Реферат Налог на прибыль организаций 9
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
| Введение………………………………………………………………………….... 3 | ||
| 1. | Классификация доходов.....................................................................................5 | |
| | 1.1. | Необходимость классификации доходов и расходов............................5 |
| | 1.2. | Понятие доходов и порядок их признания ...........................................6 |
| | 1.3. | Критерии классификации доходов в целях исчисления налога на прибыль.....................................................................................................9 |
| 2. | Классификация расходов..................…………………………………….......14 | |
| | 2.1. | Понятие расходов и порядок их признания……………………….....14 |
| | 2.2. | Расходы организации, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль…………………………...........................................................15 |
| | 2.3. | Прямые и косвенные расходы...............................................................22 |
| 3. | Практическая часть.............................................…………………………….24 | |
| | 3.1. | Характеристика предприятия………....................................................24 |
| | 3.2. | Анализ порядка формирования доходов на предприятии, учитываемых при определении налоговой базы.............. .................27 |
| | 3.3. | Особенности формирования и списания расходов на предприятии в целях исчисления налога на прибыль...................................................30 |
| Заключение………………………………………………………………………...36 | ||
| Список использованных источников ……………………………………………39 | ||
| Приложения | ||
Введение
В налоговой системе Российской Федерации одним из наиболее значимых является налог на прибыль организаций.
Данный налог является важнейшим федеральным прямым налогом, который обеспечивает формирование весомой части доходов бюджета.
Для правильного исчисления суммы налога на прибыль налогоплательщикам необходимо определить все доходы и расходы организации, учитываемые при формировании налоговой базы.
В работе рассмотрены классификации доходов и расходов организации, учитываемых для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль. А так же коротко рассмотрены перечни доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль. Наличие этих перечней позволяет наиболее точно сформировать состав налогооблагаемой прибыли.
Актуальность рассмотрения данной темы заключается в том, что именно в части определения доходов, учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, у налогоплательщиков возникают наибольшие затруднения, допускается больше всего ошибок. Данные обстоятельства приводят к неправильному исчислению суммы налога.
Предметом исследования являются классификации доходов и расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль организаций.
Целью курсовой работы является исследование классификаций доходов и расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Основные задачи:
1. Определить понятие доходов, порядок их признания и классификацию.
2. Рассмотреть расходы организации, порядок их признания и классификацию в целях налогообложения прибыли.
3. Изучить особенности формирования доходов и расходов на предприятии в целях налогообложения прибыли.
В ходе исследования использовались два метода: аналитический и статистический.
При написании курсовой работы были использованы издания периодической печати (журналы «Налоговый вестник», «Консультант бухгалтера», «Все для бухгалтера») и учебная литература.
1. Классификация доходов
1.1. Необходимость классификации доходов и расходов
С 1 января 2002 года взимание налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
До введения в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения была валовая прибыль, скорректированная с учетом положений закона «О налоге на прибыль предприятий и организаций».
Валовая прибыль складывалась из следующих составляющих:
прибыль от реализации продукции (выручка за вычетом себестоимости);
прибыль от реализации основных фондов и иного имущества предприятия;
прибыль от внереализационных операций.
В настоящее время налогооблагаемая прибыль представляет собой сумму полученных доходов, уменьшенную на величину произведенных расходов.
С 1 января для исчисления налогооблагаемой прибыли необходимо ведение налогоплательщиком налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок формирования сумм доходов и расходов, определения доли расходов, учитываемых в текущем периоде, существенно отличается от порядка, применяемого в бухгалтерском учете.
К доходам, учитываемым для целей налогообложения, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а так же внереализационные доходы.
Расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы. [7, 332]
Помимо названных групп доходов и расходов Налоговый кодекс предусматривает также перечни доходов и расходов, которые не учитываются при формировании налоговой базы.
Наличие отдельных перечней доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, не принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, позволяет более точно сформировать состав налогооблагаемой прибыли.
1.2. Понятие доходов и порядок их признания
Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг и (или) имущественных прав.
Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.
Доходы, выраженные в иностранной валюте или в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. Пересчет этих доходов в рубли производится в зависимости от выбранного в учетной политике метода признания доходов.
Возможны два метода признания доходов:
метод начисления
кассовый метод
Выбранный метод закрепляется в учетной политике налогоплательщика.
При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Если доходы относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, налогоплательщик распределяет доходы самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Существуют некоторые особенности определения даты признания
доходов для целей налогообложения.
Для доходов от реализации датой получения признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
дата подписания сторонами акта приёма-передачи имущества (приемки- сдачи работ, услуг) – для доходов:
в виде безвозмездно полученного имущества;
по иным аналогичным доходам;
2. дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов в виде:
дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций;
безвозмездно полученных денежных средств;
сумм возврата ранее уплаченных некоммерческим организациям взносов, которые были включены в состав расходов;
иных аналогичных доходов;
3. дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода – для доходов:
от сдачи имущества в аренду;
в виде лицензионных платежей (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности;
в виде иных аналогичных доходов;
4. дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);
5. последний день отчетного (налогового) периода – по доходам:
в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам;
в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода;
от доверительного управления имуществом;
иным аналогичным доходам;
6. дата выявления дохода (получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) – по доходам прошлых лет;
7. дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета, - по доходам в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества;
8. дата, когда получатель имущества (в том числе денежных средств) фактически использовал указанное имущество (в том числе денежные средства) не по целевому назначению, либо нарушил условия, на которых они предоставлялись, - для доходов в виде имущества (в том числе денежных средств), полученного в виде целевых поступлений или целевого финансирования;
9. дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки) иностранной валюты.
Доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода.
При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.
Право на применение кассового метода определения даты получения дохода (осуществления расхода) имеют только организации (за исключением банков), у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
В случае нарушения установленного ограничения в течение налогового периода доходы и расходы налогоплательщика подлежат пересчету с начала налогового периода по методу начисления. [11, 451-453]
1.3. Критерии классификации доходов в целях исчисления налога на прибыль
К доходам в целях налогообложения прибыли относятся:
доходы от реализации;
внереализационные доходы.
Доходы от реализации являются базовым элементом объекта налогообложения и включают в себя выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав. При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) и (или) имущественные права, выраженных в денежной или натуральной формах.
К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы:
от долевого участия в других организациях;
от сдачи имущества в аренду или субаренду;
от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а так же по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
в виде сумм восстановленных резервов, затраты на формирование которых были приняты в составе расходов;
в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;
в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;
в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком Российской Федерации;
в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;
в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;
в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, которые получены в рамках благотворительной деятельности (в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований), целевых поступлений,, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств, в отношении нецелевого использования которых применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации;
в виде использованных не по целевому назначению предприятиями и организациями, в состав которых входят особо радиационно-опасные и ядерно-опасные производства и объекты, средств, предназначенных для формирования резервов по обеспечению безопасности указанных производств и объектов на всех стадиях их жизненного цикла и развития;
в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного складочного капитала организации, если оно осуществлялось с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов), акционерам (участникам) организации;
сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;
сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям (за исключением списания обязательств перед владельцами облигаций с ипотечным покрытием);
в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
в виде стоимости излишков материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации;
в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате, либо при списании такой продукции.
Необходимо отметить, что помимо названных выше групп доходов Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает также перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы.
Налоговое законодательство предусматривает достаточно широкий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. К ним, в частности, относятся следующие доходы в виде:
имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования при условии их целевого использования и ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета у налогоплательщика указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения;
целевых поступлений (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). [16,79-81]
2. Классификация расходов
2.1. Понятие расходов и порядок их признания
Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообложения.
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные организацией.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Налоговое законодательство предусматривает два метода признания расходов: метод начисления и кассовый метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике налогоплательщика.
При методе начисления расходы признаются в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.
Датой осуществления материальных расходов признается:
дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);
дата подписания налогоплательщиками акта приёмки-передачи услуг (работ) – для услуг производственного характера.
Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.
Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.
Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.
Расходами налогоплательщика, применяющего кассовый метод, признаются затраты после их фактической оплаты. При этом оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) считается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком-приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав). [9, 369-373]
2.2. Расходы организации, принимаемые в целях исчисления налога на прибыль
В составе расходов, подлежащих вычету из суммы доходов, наибольший удельный вес приходится на расходы, связанные с производством и реализацией.
По экономически однородным элементам расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы
Материальные расходы – это затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу, либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказание услуг).
В частности, к ним относятся:
затраты организации на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды или другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;
затраты на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
затраты на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели;
затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.
Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков товарно-материальных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.
Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Для целей налогообложения, помимо названных, к материальным расходам приравниваются:
расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;
потери от недостачи и (или) порчи при хранении или транспортировке материально-производственных запасов в пределах установленных норм естественной убыли;
технологические потери при производстве и (или) транспортировке, обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья;
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых.
В расходы на оплату труда включаются:
- любые начисления работникам в денежной или натуральной формах и надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми или коллективными договорами;
- стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством Российской Федерации коммунальных услуг, питания и продуктов;
- расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими соответствующие лицензии;
- другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым или коллективным договором. [16, 457-459]
В состав расходов на производство и реализацию включаются так же суммы начисленной амортизации.
Амортизируемым имуществом признаётся имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
Налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом.
При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
,где
- норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При применении нелинейного метода норма амортизации определяется формуле:
,где
- норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, применяемая к данному объекту амортизируемого имущества;n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы налогоплательщика:
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин;
расходы на ремонт основных средств;
расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;
расходы на юридические и информационные, аудиторские, консультационные и иные аналогичные услуги;
другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
По некоторым видам прочих расходов Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает нормативы (нормы), поэтому фактические затраты по ним для целей налогообложения учитываются только в пределах этих нормативов.
К расходам, признаваемых в целях налогообложения в пределах установленных норм, относятся, в частности следующие расходы налогоплательщика: - расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;
- расходы на командировки включаются в состав расходов в размере фактических затрат, за исключением суточных или полевого довольствия, учитываемых в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;
- расходы на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в пределах норм, утвержденных Правительством Российской Федерации;
- плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление (при этом такие расходы принимаются в пределах утвержденных тарифов);
- представительские расходы, связанные с официальным приёмом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества (включаются в состав расходов в размере, не превышающем 4% расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период); - расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, в частности на:
рекламные мероприятия через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;
световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов.
Эти расходы принимаются в уменьшение доходов в размере фактических затрат. Расходы на приобретение (изготовление) призов для победителей розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, осуществляемые в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации;
- суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. [11, 421-423]
К внереализационным расходам относятся следующие затраты налогоплательщика:
расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);
проценты по долговым обязательствам любого вида;
расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств;
другие обоснованные расходы;
ряд убытков, приравниваемых к внереализационным расходам, в частности:
в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;
суммы безнадежных долгов, а в случае если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва;
потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;
не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;
потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией последствий;
убытки по сделке уступки права требования.
Особое место в составе внереализационных расходов налогоплательщика занимают его затраты на формирование различного рода резервов.
В частности, налогоплательщик имеет право создавать резервы по сомнительным долгам и включать суммы отчислений в эти резервы в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности. Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% выручки отчетного (налогового) периода.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Помимо этого налогоплательщики, осуществляющие реализацию, товаров (или) работ, имеют право создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию.
Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает обширный перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения, в частности:
в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды);
все виды нормируемых расходов налогоплательщика в части превышения установленных нормативов;
иные расходы, не соответствующие критериям обоснованности и
экономической оправданности затрат, а так же документально не подтверждённые.
2.3. Прямые и косвенные расходы
Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могут быть отнесены:
-материальные затраты;
-расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а так же суммы единого социального налога, численного на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
Прямые расходы подлежат распределению между остатками незавершенного производства, остатками готовой продукции, товарами отгруженными и реализованной продукцией.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
Налогоплательщики самостоятельно определяют порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Порядок распределения прямых расходов устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.
В случае, если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик, в своей учетной политике для целей налогообложения, самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца, на конец налогового периода – в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, осуществляемых налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. Они полностью относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. [9,395-395]
3. Практическая часть
3.1. Характеристика предприятия
Исследуемое предприятие - открытое акционерное общество “Фармстандарт-Лексредства” является крупнейшим производителем готовых лекарственных средств в Центрально- Черноземном регионе.
Курский государственный химфармзавод (в настоящее время ОАО «Фармстандарт-Лекредства») был основан в 1922 году. На сегодняшний день предприятие входит в десятку крупнейших российских фармпроизводителей.
Завод имеет линии по выпуску таблетированных и покрытых оболочкой препаратов, порошков, шипучих таблеток и сиропов.
Сейчас ОАО “Фармстандарт-Лексредства” производит более 90 наименований субстанций и лекарственных средств различных фармакологических групп. В ближайшее время запланировано внедрение и начало промышленного производства 22 новых лекарственных средств различных фармакологических групп.
В 2006 году ОАО «Фармстандарт-Лексредства» произвело 414 миллионов упаковок лекарственных средств.
“Фармстандарт-Лексредства” – это один из крупнейших работодателей в регионе. На заводе работают 1450 человек.
Финансовые результаты деятельности ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2005 – 2006 годы представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Финансовые результаты деятельности ОАО «Фармстандарт - Лексредства» за 2005-2006 годы.
(усредненные значения в тыс. руб.)
| Наименование показателя | 2005 | 2006 | Изменения |
| 1. Чистая выручка | 1 076 845 | 1 677 922 | 601 077 |
| 2. Себестоимость реализованной продукции | 496 045 | 654 875 | 158 830 |
| 3. Валовая прибыль | 580 800 | 1 023 047 | 442 247 |
| 4. Полная себестоимость реализованной продукции | 675 278 | 933 453 | 258 175 |
| 5. в том числе коммерческие расходы | 110 966 | 237 122 | 126 156 |
| управленческие расходы | 68 267 | 41 456 | - 26 811 |
| 6. Результат от основной деятельности | 401 567 | 744 469 | 342 902 |
| 7. Прочие доходы | 346 339 | 381 877 | 35 538 |
| 8. Прочие расходы | 340 370 | 378 442 | 38 072 |
| 9. Результат от прочей деятельности | 5 969 | 3 435 | -2 534 |
| 10. Прибыль (убыток) до налогообложения | 407 536 | 747 904 | 340 368 |
| 11. Налог на прибыль и обязательные платежи | 101 294 | 186 646 | 85 352 |
| 13. Чистая прибыль (убыток) | 306 242 | 561 598 | 255 356 |
| 14. Всего доходов | 1 423 1 | 2 059 799 | 636 615 |
Выручка предприятия в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 601 077 тыс. рублей.
Себестоимость реализованной продукции в 2006 году увеличилась на 158830 тыс. рублей.
В структуре совокупных доходов наибольший удельный вес приходится на доходы от основной деятельности. Однако доля доходов от прочей деятельности была достаточно высокой и составляла в 2005 году – 24, 34%, а в 2006 -18,54%. В 2006 году увеличилась на 342 902 тыс. рублей прибыль от основной деятельности.
В 2006 году предприятие сократило управленческие расходы на 26 811 тыс. рублей. Так же в 2006 году произошло уменьшение прибыли от прочей деятельности на 2 534 тыс. рублей.
В целом в 2006 году произошло увеличение доходов предприятия.
Оценим эффективность деятельности ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году на основе показателей представленных в таблице 2.
Таблица 2.
Показатели эффективности деятельности ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году.
| Показатели | 2006 |
| 1.Рентабельность всех операций по прибыли до налогообложения | 0,363 |
| 2.Рентабельность всех операций по чистой прибыли | 0,273 |
| 3.Рентабельность производственных активов | 0,442 |
| 4.Рентабельность основной деятельности | 0,444 |
| 5.Рентабельность активов по чистой прибыли | 0,331 |
| 6.Оборачиваемость активов | 1,214 |
| 7.Оборачиваемость производственных активов | 0,997 |
Значение рентабельности активов по чистой прибыли, которая отражает способность предприятия извлекать прибыль, исходя из имеющихся в его распоряжении активов, свидетельствует об очень высокой эффективности использования имущества. Уровень рентабельности активов по чистой прибыли в размере 33,1% обеспечивается высокой оборачиваемостью активов, составившей 1,214 оборота за год, при высокой рентабельности всех операций по чистой прибыли.
Оценку эффективности управления основной деятельностью ОАО «Фармстандарт-Лексредства» с точки зрения извлечения прибыли дает показатель рентабельности, рассчитываемый по результатам от основной деятельности. Рентабельность производственных активов (показывающая, какую прибыль приносит каждый рубль, вложенный в производственные активы предприятия) составляла 44,24%. Данная величина показателя рентабельности складывается из рентабельности основной деятельности, которая составила 44,4%, и оборачиваемости производственных активов, равной 0.997 оборота за год .
Рентабельность всех операций предприятия по прибыли до налогообложения составила 36,3% и была на 8.060 пунктов ниже показателя рентабельности основной деятельности. Таким образом, ОАО «Фармстандарт-Лексредства» теряет часть своей эффективности за счет прочей деятельности.
3.2. Анализ порядка формирования доходов на предприятии, учитываемых при определении налоговой базы
ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в целях налогообложения прибыли определяет доходы по методу начисления: доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.
Проведем сравнительный анализ доходов от реализации, полученных ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005 и 2006 годах, представленных в таблице 3.
Таблица3.
Доходы от реализации ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005- 2006 годах
| Показатели | 2005 (тыс. руб.) | 2006 (тыс. руб.) | Абсолютное отклонение (тыс. руб.) | |
| 1. Выручка от реализации лекарственных средств | 1065997,61 | 1677921,57 | 611923,96 | |
| 2. Выручка от реализации услуг | 10543,36 | 144,07 | -10399,29 | |
| 3. Выручка от реализации прочих активов | 298049,32 | 227012,89 | -71036,43 | |
| 4. Выручка от реализации услуг ЖКХ | 392,17 | - | - | |
| 5. Выручка от реализации ОС | 13674,83 | 852,01 | -12822,82 | |
| 6. Выручка от реализации ТМЦ | 28 836,35 | 5 554,44 | -23281,91 | |
| 7. Арендная плата | 69,02 | - | - | |
| Итого: | 1417562,66 | 1911484,98 | 493922,33 | |
Наибольший удельный вес в доходах от реализации занимает выручка от реализации лекарственных средств. В 2006 году удельный вес выручки реализации лекарственных средств в доходах от реализации составлял 87,78%, а в 2005 году - 75,20%.
Выручка, полученная ОАО «Фармстандарт-Лексредства» от реализации лекарственных средств, в 2006 году по сравнению с 2005 годом выросла на 611923,96 тыс. рублей.
Остальные доходы от реализации в 2006 по сравнению с 2005 годом уменьшились:
выручка от реализации услуг уменьшилась на 10399,29 тыс. рублей;
выручка от реализации прочих активов - на 71036,43 тыс. рублей;
выручка от реализации основных средств - на 12822,82 тыс. рублей;
выручка от реализации товарно-материальных ценностей - 23281,91 тыс. рублей.
Однако общая сумма доходов от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 493922,33 тыс. рублей за счет увеличения выручки от реализации основных средств.
Рассмотрим внереализационные доходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2005- 2006 годы, представленные в таблице 4 .
Таблица 4.
Внереализационные доходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.
| Показатели | 2005 (тыс. руб.) | 2006 (тыс. руб.) | Абсолютное отклонение (тыс. руб.) |
| 1. Проценты к получению | 471,74 | 1939,05 | 1467,31 |
| 2. Восстановленный резерв по сомнительным долгам | 0 | 107099,88 | - |
| 3. Списание и выбытие основных средств | 202,73 | 653,20 | 450,47 |
| 4. Списание кредиторской задолженности | 63,55 | 190,49 | 126,93 |
| 5. Положительные курсовые, суммовые разницы | 1142,40 | 3731,96 | 2589,56 |
| 6. Штрафы, пени полученные | 112,02 | 1,485 | -110,54 |
| 7. Излишки | 241,58 | 43,08 | -198,50 |
| 8. Доходы по аренде | - | 2345,32 | - |
| 9. Прочие внереализационные доходы | 3387,90 | 32268,67 | 28880,76 |
| Итого: | 5621,93 | 148273,13 | 142651,20 |
Внереализационные доходы в 2006 году увеличились на 142651,20 тыс. рублей.
В 2006 году уменьшились следующие внереализационные доходы:
штрафы, пени полученные уменьшились на 110,54 тыс. рублей;
стоимость излишков материально-производственных запасов,
прочего имущества, выявленные в результате инвентаризации, уменьшилась на 198,50 тыс. рублей.
3.3. Особенности формирования и списания расходов на предприятии в целях исчисления налога на прибыль
На ОАО «Фармстандарт-Лексредства» расходы определяются по методу начисления: расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам (расходы будущих периодов) подлежат пропорциональному списанию в течение этих периодов. Расходы на капитальный (остановочный) ремонт включаются в состав расходов будущих периодов и принимаются в расходы единовременно.
Если период, к которому относятся расходы, не может быть определен исходя из документов, в соответствии с которыми данные расходы были произведены, то эти расходы относятся к периоду их возникновения.
Амортизация основных средств и нематериальных активов на предприятии рассчитывается линейным методом.
Материально-производственные запасы на ОАО «Фармстандарт-Лексредства» учитываются по фактической стоимости их приобретения (заготовления).
Оценка стоимости сырья и материалов, используемых в производстве продукции, производится по стоимости первых по времени приобретений (по способу ФИФО).
Товары, приобретенные для последующей перепродажи, оцениваются по стоимости приобретения, а затраты по заготовке и доставке товаров, производимые до момента их передачи в продажу, включаются в состав расходов на продажу.
Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий и капитальный ремонт основных средств в размере фактических затрат включаются в расходы того периода, к которому они относятся.
Для целей налогообложения прибыли, предоставление за плату
во временное пользование и (или) временное владение имущества, считается внереализационными расходами.
Расходы по обязательному и добровольному страхованию, по
которым предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, включаются в расходы пропорционально количеству дней действия договора в отчетном периоде.
На ОАО «Фармстандарт-Лексредства» формируется резерв по сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам может быть использован только на покрытие убытков от безнадежных долгов.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на последний день квартала.
При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от реализации для целей налогообложения прибыли.
В целях исчисления налога на прибыль на ОАО «Фармстандарт-
Лексредства» расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:
- прямые;
- косвенные.
К прямым расходам на предприятии относятся:
основное сырье и материалы;
расходы на оплату труда основного производственного персонала, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве готовой продукции;
транспортные расходы по приобретению товара относятся к прямым расходам только при оптовой торговле.
Сумма прямых расходов, приходящихся на реализованную продукцию, в 2006 году составила 524559723 рублей.
Сумма прямых расходов, относящихся к выпущенной продукции, за четвертый квартал 2006 года составила176136685,78 рублей (лист 4 приложения 6).
Учет прямых расходов в целях налогообложении прибыли на предприятии осуществляется по цехам и в зависимости от вида выпускаемой продукции. Например, в октябре 2006 года цех № 4 выпустил 1500 тыс. пачек, в которых находятся два блистера по 10 таблеток пенталгина «Н» (лист 4приложения 6). Прямые расходы, относящиеся на выпущенный пенталгин «Н», за октябрь 2006 года составили 7644422, 21 рублей (приложение 6). В том числе:
сырье и материалы – 7424894,67 рублей,
заработная плата - 29415,88 рублей,
единый социальный налог - 8774,380 рублей,
резерв на отпуск 4 999,78 рублей,
амортизация – 6465,81рублей,
транспортные расходы - 69073,91рублей (лист 6 приложения 7).
По итогам работы всех цехов предприятия формируется сумма прямых расходов. Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, относится к расходам отчетного (налогового) периода не полностью, а за вычетом сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства.
Суммы прямых расходов, относящиеся на остатки незавершенного производства, отражены в регистрах остатков незавершенного производства.
Прямые затраты по незавершенному производству на конец 2006 года составили 13878887 рублей, в том числе:
сырье и материалы - 13254173,31 рублей,
заработная плата – 503978,73 рублей;
сумма единого социального налога – 120734,99рублей (приложение 8).
Например, по пенталгину «Н» прямые расходы, относящиеся к незавершенному производству, на конец 2006 года составили 287122,22 рублей, в том числе сырье – 285376,03 рублей, заработная плата – 1379,34 рублей, единый социальный налог – 366,85 рублей (приложение 8).
Косвенные расходы ОАО «Фармстандарт-Лексредства» за 2006 год составили 343868925 рублей. К ним относятся заработная плата управленческого персонала, единый социальный налог, начисленный на нее, амортизация нематериальных активов. Вся сумма косвенных расходов уменьшает налогооблагаемый доход отчетного периода.
Проведем сравнительный анализ расходов на производство и реализацию, осуществленных ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах, представленных в таблице 5.
Таблица 5.
Расходы на производство и реализацию, осуществленные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.
| Показатели | 2005 (тыс. руб.) | 2006 (тыс. руб.) | Абсолютное отклонение (тыс. руб.) |
| 1. Расходы, связанные с производством и реализацией лекарственных средств | 673 672,45 | 861 819,44 | 188 146,10 |
| 2. Прочие расходы на производство и реализацию | 333620,87 | 235917,78 | -97702,22 |
| Итого: | 1 007293,34 | 1 097 737,22 | 90 443,88 |
В 2006 году расходы на производство и реализацию увеличились на 90 443,88 тыс. рублей за счет увеличения расходов, связанных с производством и реализацией лекарственных средств на 188146,10 тыс. рублей (увеличились затраты на приобретения сырья, заработная плата основному производственному персоналу, единый социальный налог, начисленный на нее).
Рассмотрим внереализационные расходы, произведенные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.
Таблица 6.
Внереализационные расходы, произведенные ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2005-2006 годах.
| Показатели | 2005 (тыс. руб.) | 2006 (тыс. руб.) | Абсолютный прирост (тыс. руб.) |
| 1. Проценты к уплате | 2 815,90 | 17 777,01 | 1 4, 96 |
| 2. Резерв по сомнительным долгам | 87 761,03 | 83 948,44 | -3 812,59 |
| 3. НДС по списанной кредиторской задолженности | 240,63 | - | - |
| 4. Списание и выбытие основных средств | 774,33 | 267,14 | -507,19 |
| 5. Отрицательные курсовые, суммовые разницы | 619,28 | 1 230,82 | 611,59 |
| 6. Штрафы, пени, решения суда | 183,00 | 11,10 | -171,91 |
| 7. Расходы на услуги банков (РКО) | 389,26 | 795,63 | 406,37 |
| 8. Расходы по аренде | - | 1 373,24 | - |
| 9. Прочие внереализационные расходы | 11 297,39 | 75 359,36 | 64 061,98 |
| Итого: | 104 000,77 | 180 762,75 | 76 761,98 |
Общая сумма внереализационных расходов ОАО «Фармстандарт-Лексредства» в 2006 году увеличилась на 76 761,98 тыс. рублей за счет увеличения расходов в виде процентов по ценным бумагам на 14,96 тыс. рублей, прочих внереализационных расходов на 64 061,98 тыс. рублей.
В 2006 году сократились расходы на выплату штрафов, пеней на 171,91 тыс. рублей.
Заключение
При исчислении налогооблагаемой прибыли следует учитывать следующие особенности:
при определении доходов из них исключаются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров, работ, услуг, имущественных прав;
доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, документов налогового учета;
расходы должны подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации или в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого осуществлялись эти расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы, например, таможенной декларацией, проездными документами;
доходы (расходы), выраженные в иностранной валюте, должны учитываться налогоплательщиком в совокупности с доходами (расходами), выраженными в рублях; при этом доходы (расходы) в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному Центрального банка Российской Федерации на дату получения соответствующего дохода (осуществления расхода).
Возможны два метода признания и определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод.
Для целей бухгалтерского учета в настоящее время используется исключительно метод начисления. Наблюдается тенденция перехода к этому методу и в целях налогообложения и ограничение использования кассового метода. Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу лишь тогда, когда они в среднем за предыдущие четыре квартала имели сумму выручки от реализации без учета налога на добавленную стоимость не более 1 миллиона рублей за каждый квартал.
Каждый из названных методов имеет как положительные, так и отрицательные стороны с точки зрения налоговых последствий.
Положительной стороной кассового метода является то, что в доход, учитываемый при налогообложении прибыли, включается только оплаченная выручка. Недостаток этого метода - момент признания расходов. Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только тогда, когда будут оплачены. В большинстве случаев организация не успевает оплатить их в течение отчетного периода. Если же расходы не учитываются при налогообложении, организация вынуждена завышать свои платежи по налогу на прибыль.
Достоинством метода начисления является то, что доходы организации уменьшают как оплаченные, так и неоплаченные расходы. Недостатком данного метода является то, что в состав доходов включается вся выручка независимо от того, расплатился покупатель за проданный ему товар или нет. Из-за этого организации иногда приходится платить налог на прибыль даже тогда, когда деньги за поставку товара ей не поступили вообще. Однако далеко не у каждой организации найдутся свободные деньги для того, чтобы перечислить их в бюджет. Следствие этого – пени, начисленные налоговой инспекцией.
Если налогоплательщик применяет метод начисления, то расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым расходам могу быть отнесены:
материальные затраты на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнении работ;
суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ).
Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ).
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, остатки готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции.
К косвенным расходам относятся все остальные суммы расходов, за исключением внереализационных.
Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Вся сумма косвенных расходов отчетного (налогового) периода уменьшает налогооблагаемый доход.
Список использованных источников
Налоговый кодекс Российской Федерации.
Александров И.М. Налоги и налогообложение: Учебник.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: «Дашков и К», 2006.
Гуккаев В.Б. Изменение налогового законодательства в части формирования и распределения прямых расходов.//Консультант бухгалтера, 2006, №1, 94-104.
Кириллова О.С. Налоги и налогообложение: Курс лекций.- 2-е изд. – М.: Экзамен, 2006.
Латышева Н.Н. Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций.//Налоговый вестник, 2006, №5, 18-24.
Латышева Н.Н. Об особенностях заполнения новой формы декларации по налогу на прибыль организаций.//Налоговый вестник, 2006, №6, 34-42.
Майбуров И.А. Налоги и налогообложение: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика».-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
Матрукова О.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Юрайт, 2007.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2006.
Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006.
Петров А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие.- 7-е изд., перераб. и доп. – М.: «Дашков и К», 2006.
Поляк Г.Б. Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 060400 «Финансы и кредит» и 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».-2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, закон и право, 2006.
Романовский М.В. Налоги и налогообложение: Учебник.- 5-е изд. – СПб.: Питер, 2006.
Терехова В.А. Об изменениях законодательства при расчете на прибыль организаций.// Все для бухгалтера, 2006, №2, 27-30.
Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: учеб. пособие. – М.: Издательство «Экзамен»,2006.
Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
