Оглавление.
Введение………………………………………………………………………..…..3

Глава 1. Теоретические аспекты администрирования НДФЛ……………….….5

1.1 Характеристика современного законодательства в области НДФЛ. ……..5

1.2. Особенности организации контроля над исчислением

и уплатой налога на доходы физических лиц…………………………………..12
Глава 2. Анализ действующей практики взимания НДФЛ…………………….15

2.1. Анализ поступлений НДФЛ и проведенных налоговыми органами

проверок на предмет нарушения налогового законодательства. ……………..15

2.2. Анализ судебной практики по НДФЛ……………………………………....18
Глава 3. Пути совершенствования администрирования

налогообложения НДФЛ………………………………………………………..25
Заключение………………………………………………………………………..31
Список литературы……………………………………………………………….33
Приложение.

Введение

Налоги на доходы физических лиц призваны обеспечивать государство необходимыми финансовыми ресурсами и содействовать решению социально- экономических проблем в обществе.

Однако, потенциал налога на доходы физических лиц в современной налоговой системе России реализован не полностью. Он еще не стал ведущим источником формирования доходов бюджетной системы, не оказывает существенного воздействия на процессы перераспределения валового внутреннего продукта в России, слабо влияет на регулирование имущественного расслоения населения, устранение острых социальных проблем в стране: безработицы, низкой рождаемости граждан, высокой доли граждан, получающих доходы ниже прожиточного минимума. Вместе с тем, остаются не решенными проблемы рационального распределения налоговых обязательств между различными категориями налогоплательщиков, повышения социальной направленности налогообложения. Эффективное администрирование НДФЛ должно решать все эти проблемы, но его качество само требует серьезных корректировок. Для этого необходимо проведение дополнительных исследований, направленных на совершенствование администрирования налогообложения физических лиц в Российской Федерации.

Данная тема является актуальной, так как каждый из нас является физическим лицом и должен знать о налогах, взимаемых с него. Также в настоящее время законодательство Российской Федерации постоянно меняется и, на мой взгляд, важным является рассмотрение именно этого вопроса.

Основным элементом налоговой системы является администрирование. И от его эффективности зависит объем, полнота и своевременность пополнения бюджета. При этом, на главный инструмент администрирования- контроль- возложены эти и другие основные функции.

Целью данной работы является рассмотрение действующего администрирования налоговой системы России в части налогообложения физ.лиц, выделение основных проблем и предложение путей совершенствования.

Для реализации поставленной цели были определены следующие задачи:

- раскрыть социально-экономическую сущность НДФЛ и его элементов;

-рассмотреть и проанализировать современное администрирование НДФЛ;

-проанализировать поступления НДФЛ в консолидированный бюджет РФ;

-проанализировать проведенные налоговыми органами проверки (камеральные и выездные) в сфере налогообложения доходов физ.лиц;

-проанализировать судебную практику споров по НДФЛ;

-определить проблемы администрирования НДФЛ и наметить пути совершенствования.

Объектом исследования является система налогообложение доходов физических лиц в России.



Предметом исследования выступают количественные характеристики системы налогообложения доходов физических лиц в России.

Согласно поставленным цели и задачам, структура работы включает три главы, последовательно раскрывающие тему исследования.

В первой главе рассмотрены теоретические вопросы налогообложения доходов физических лиц.

Вторая глава содержит анализ взимания НДФЛ и контроль над законодательством, а также анализ судебных споров по вопросам НДФЛ.

В третьей главе определены проблемы администрирования НДФЛ и предложены пути их разрешения.

В работе использовались налоговый кодекс РФ, федеральные законы, письма Министерства финансов и Федеральной налоговой службы, постановления судов и ФАС различных округов, материалы периодической печати, специальная литература, статистические данные, оперативные данные МНС России.

В процессе выполнения работы применялись следующие методы научного познания: обработка полученных данных посредством анализа и синтеза, методы сравнения.




Глава 1. Теоретические аспекты администрирования НДФЛ.
1.1 Характеристика современного законодательства в области НДФЛ.
Одним из важнейших налогов в налоговой системе РФ является налог на доходы физических лиц. Назначение налога – изъятие части дохода, полученного налогоплательщиком в пользу государства.

Налог на доходы физических лиц – федеральный налог с физических лиц. НДФЛ является основным налогом, который уплачивают физические лица


Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние – по отдельным видам доходов.

Статьей 207 Налогового кодекса РФ установлены две категории плательщиков налога на доходы физических лиц:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации

– физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогообложение НДФЛ доходов резидентов и нерезидентов РФ производится по различным налоговым ставкам.

Объектом налогообложения могут быть доходы, полученные как на территории РФ, так и за ее пределами.

1.К доходам, полученных на территории РФ относятся¹:

1.Дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории РФ;

2.Доходы, полученные от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности;

3.Страховые выплаты при наступлении страхового случая;

4.Доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, находящегося на территории РФ;

5.Доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, ценных бумаг;

6.Вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или услуги в РФ;

7.Пенсии, пособия, стипендии и иные выплаты;

8.Доход от использования любых транспортных средств;

9.Выплаты правопреемником умерших, застрахованных лиц.
К доходам, полученных за рубежом относятся выше указанные доходы только, полученные за территорией РФ.
Доходы, не подлежащие налогообложению²:

1.Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности;

2.Государственные пенсии;

3.Компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

4.Алименты;

5.Материальная помощь, оказанная на решении органов власти.



6. Доходы, полученный работниками в натуральной форме в качестве оплаты труда от организаций – сельскохозяйственных производителей и крестьянских хозяйств³

Минфин России подготовил проект, в котором предлагается исключить в пункте 1 статьи 217 НК РФ положения об иных выплатах и компенсациях, не подлежащих налогообложению НДФЛ. Таким образом, перечень необлагаемых доходов станет закрытым.

В то же время предусмотрены дополнительные доходы, которые не подлежат налогообложению. Это ежемесячное пожизненное материальное обеспечение при выходе на пенсию и доплаты к пенсии, суммы ежемесячных денежных выплат Героям Советского Союза, Героям РФ и др. лицам, суммы государственной социальной помощи и социальной поддержки.

Проектом ФЗ предлагается законодательно закрепить освобождение от налогообложения компенсационных выплат, связанных с бесплатной выдачей работникам молока или других равноценных пищевых продуктов, лечебно-профилактического питания или соответствующей денежной компенсации.

И еще одна важная новация. В пункте 3 статьи 217 НК РФ предлагается установить ограничение для освобождения от налогообложения выходного пособия в размере, не превышающем трехкратный средний месячный заработок.

Уточняется, что не подлежат налогообложению компенсации на возмещение работникам фактических затрат в связи с выполнением ими трудовых обязанностей.

Предлагается освободить от налогообложения выплаты работодателей на проезд работников Крайнего севера и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно.⁴
Ставка налога на доходы физических лиц.⁵

Основная ставка НДФЛ в 2010 году - 13%.

Применяется для любых доходов, за исключением тех для которых установлены специальные ставки НДФЛ - 9%, 15%, 30%, 35%

Ставка НДФЛ 35% применяется для:

А) доходов от стоимости выигрышей и призов, в части превышающих установленные размеры

Б) доходы от процентов по вкладам в банках, в части превышающих установленные размеры

В) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств, в части превышения установленных размеров
Ставкой НДФЛ 30% облагаются:

доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
Ставка НДФЛ 15% действует в отношении:

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций
Ставка НДФЛ 9% применяется для:



А) доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов, физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ⁶ (см. приложение 1)

Б) доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

Таблица 1. Порядок определения налоговой базы и исчисления налога по видам доходов, полученных в виде материальной выгоды⁷

Вид дохода
Налоговая база
Ставка налога

Дата получения дохода

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными(кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей

Превышение суммы процентов за пользование рубл. заемными ср-ми, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ, установленной на дату получения заемных средств, над суммой процентов, исчисленной по условиям договора
Налоговый

резидент:

а) 35% - по заемным средствам;

б) 13% - по кредитным средствам, полученным в банке или кредитной организации Налоговым нерезидент - 30%

День уплаты налогоплательщиком процентов, но не реже 1 раза в налоговый период

Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику
Превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), по которым в обычных условиях продается товар, над ценой, по которой товар продан налогоплательщику


Налоговый резидент 13%

Налоговый нерезидент 30%

День приобретения товаров(работ, услуг)

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг

Превышение рыночной стоимости ценных бумаг над суммой фактических расходов на их 

приобретение


Налоговый резидент 13%

Налоговый нерезидент 30%

День приобретения

Порядок исчисления налога

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.
Таблица 2. Сроки уплаты НДФЛ в бюджет Российской Федерации⁸

Вид дохода
Срок перечисления налога

Выплата заработной платы. Деньги на зарплату получены по чеку в банке

День получения наличных денежных средств в банке

Выплата заработной платы. Заработная плата перечисляется на банковский счет работника или по его распоряжению на счета третьих лиц

День перечисления денежных средств со счета налогового агента

Выплата заработной платы из выручки предприятия

День, следующий за днем выплаты заработной платы

Выплата других видов доходов в де нежной форме

День, следующий за днем выплаты дохода

Выплата доходов в натуральной форме

День, следующий за днем фактического удержания исчисленной суммы налога

Выплата доходов в виде материальной выгоды

День, следующий за днем фактического удержания 

исчисленной суммы налога

Налоговые вычеты - это суммы, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. Налоговые вычеты по налогу на доходы физических лиц установлены в фиксированных суммах. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.
Статьей 218 НК РФ установлены следующие стандартные вычеты:

Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода, распространяется на:

-лиц, принимавших участие в ликвидации или пострадавших от последствий аварии на Чернобыльской АЭС и на объединении «Маяк» в 1957 году;

-инвалидов Великой Отечественной войны;

-военнослужащих, ставшими инвалидами 1, П или Ш групп вследствие ранения или увечья, полученных при исполнении обязанностей воинской службы:

-иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.

Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также награжденных орденом Славы трех степеней;

-участников Великой Отечественной войны;

-лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады;

-узников концлагерей, созданных Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-инвалидов с детства и инвалидов 1 и П групп;

-родителей или супругов военнослужащих, погибших при исполнении обязанностей военной службы, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

-участников войны в Афганистане и других странах, где выполнялись боевые действия;

иные категории налогоплательщиков в соответствии с Налоговым Кодексом РФ.⁹
Таблица 3. Социальные налоговые вычеты

Вид социального вычета
Размер вычета

1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели
Фактически произведенные расходы но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налоговом периоде

Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей
3. Расходы налогоплательщика родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме 

обучения в образовательных учреждениях



Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей



4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет
Фактически уплаченная сумма, но не более 50 000 рублей (вместе с расходами на медикаменты)
5. Расходы налогоплательщика на приобретение медикаментов для себя, супруга (супруги), своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет

Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения

Таблица 4. Имущественные вычеты

Вид имущества, доход от продажи которого получил налогоплательщик	Срок нахождения имущества в собственности налогоплательщика до момента продажи	Размер предоставляемого вычета
Жилой дом Квартира Дача Садовый домик Земельный участок Комната	Менее 3 лет 3 года и более Любой срок	Сумма, полученная от продажи, но не более 1 000 000 рублей Сумма, полученная от продажи Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Иное имущество, кроме ценных бумаг	Менее 3 лет 3 года и более Любой срок	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей Сумма, полученная от продажи Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением дохода от продажи имущества
Ценные бумаги	Менее 3 лет 3 года и более Любой срок	Сумма, полученная от продажи, но не более125 000 рублей Сумма, полученная от продажи Совокупная сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов налогоплательщика на приобретение ценных бумаг*



*Примечание. Если налогоплательщик приобрел (получил) ценные бумаги в собственность на безвозмездной основе или с частичной оплатой, то в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных ценных бумаг.


Таблица 5. Порядок представления профессиональных вычетов

Налогоплательщик	Основание для вычета	Кто предоставляет вычет	Когда предоставляется вычет
Индивидуальный предприниматель: 1.Гражданин, осуществляющий предпринимательскую деятельность без образования юридического лица 2. Частный нотариус 3. Гражданин, занимающийся частной практикой в порядке, установленном действующим законодательством (частный охранник частный детектив)	Письменное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера	Письменное заявление	Налоговый агент Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода. При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Гражданин, получивший доход от выполнения работ (оказания услуг) по договору гражданско-правового характера, заключенному с физическим лицом, не являющимся налоговым агентом |	Письменное заявление	Налоговый орган	При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период
Автор:1. Гражданин, получивший авторское вознаграждение 2. Гражданин, получивший вознаграждение за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства 3. Автор открытия, изобретения или промышленного образца, получивший вознаграждение	Письменное заявление	Налоговый агент Налоговый орган, если вычет не предоставлен налоговым агентом	При исчислении налоговой базы на дату фактического получения дохода При подаче налоговой декларации за истекший налоговый период



1.2 Особенности организации контроля над исчислением и уплатой налога на доходы физических лиц
Контроль над правильностью исчисления и уплаты налогов осуществляют налоговые органы. Учет налогоплательщиков – одно из основных условий осуществления налоговыми органами контроля над своевременным внесением налогоплательщиками – физическими лицами налоговых платежей в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды.

Цель проведения проверок: выявление физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, от подачи сведений о полученных доходах для привлечения их к уплате налогов и сборов и обеспечения принятия к ним установленных законодательством мер ответственности.

В целях контроля организуются налоговые проверки, которые подразделяются на:

а) камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа по представленным налогоплательщиком отчётным документам (налоговая декларация, форма 2-НДФЛ и т.д.);

б) выездные, связанные с выездом проверяющих на место нахождения
налогоплательщика;

в) встречные, проводимые в связи с проверкой деятельности другого
налогоплательщика в целях сверки данных, представленных налогоплательщиком с данными, зафиксированными у другого налогоплательщика в связи с хозяйственными отношениями;

г) повторные выездные, проводимые уже после проведения выездной проверки налогоплательщика.

Налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных (с 1 января по 31 декабря) года деятельности налогоплательщика.
Ст. 85 Налогового Кодекса Российской Федерации регулирует взаимодействие налоговых органов с другими государственными органами, органами местного самоуправления, учреждениями и лицами, осуществляющими нотариальные действия в целях осуществления учета налогоплательщиков и контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью перечисления налогоплательщиками налогов и сборов в бюджеты различных уровней. На основе информации, поступающей от перечисленной категории организаций, налоговые органы осуществляют проверку сведений, представленных налогоплательщиками при постановке на налоговый учет и уплате налогов. Налоговым Кодексом предусмотрен механизм своевременного поступления в налоговые органы информации, необходимой для осуществления налогового контроля.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики – физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 83 Кодекса.

Налоговые органы в своей работе по учету физических лиц используют документированную информацию, предоставляемую:

1. индивидуальными предпринимателями о себе:

при подаче заявления о постановке на учет в налоговый орган по месту своего жительства в течение 10 дней после государственной регистрации в качестве 

индивидуального предпринимателя или получения лицензии или иного подобного документа на право занятия частной практикой;

при заявлении об изменении места своего жительства в течение пяти дней с момента такого изменения;

при сообщении о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности в срок, не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

2. налоговыми органами - по прежнему месту жительства при изменении индивидуальным предпринимателем места своего жительства;

3. органами, регистрирующими физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица – о физических лицах, которые зарегистрировались или прекратили свою деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей в течение 10 дней после выдачи свидетельства о государственной регистрации, его изъятии либо истечения срока действия;

4. органами, осуществляющими регистрацию физических лиц по месту жительства, о фактах регистрации в течение 10 дней после регистрации указанных лиц;

5. органами, осуществляющими регистрацию рождения и смерти физических лиц, о фактах рождения и смерти физических лиц в течение 10 дней после регистрации указанных фактов;

6. другими источниками в соответствии с законодательством – о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 80 Налогового Кодекса налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика.

При проведении работы при выявлению индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет, налоговые инспекции используют информацию, полученную в ходе проверок, проводимых совместно с правоохранительными органами.

С целью выявления индивидуальных предпринимателей, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, изучается и анализируется информация, получаемой из внешних источников в соответствии со ст. 85 Налогового Кодекса:

1. банковско-кредитных учреждений об открытых счетах;

2. таможенных органов о юридических и физических лицах, совершающих экспортно-импортные операции в крупных размерах на территории таможни, а также лицах, получающих по импорту и экспортирующих крупные партии товаров;

3. органов Госавтоинспекции о перевозимых юридическими и физическими лицами крупных партиях товаров, пользующихся повышенным спросом;

4. страховых органов, осуществляющих страхование рисков торгово-закупочных операций, товаров и имущества;

5. территориальных фондов имущества, сдающих в аренду юридическим лицам и предпринимателям нежилые помещения, а также значительные площади жилых помещений муниципальной собственности;



6. железнодорожных станций, портов, грузовых таможенных терминалов – о лицах, в чьи адреса приходят оптовые партии грузов;

7. органов, регистрирующих физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,

8. органов, выдающих лицензии, свидетельства или иные подобные документы физическим лицам, осуществляющим на свой риск деятельность, направленную на систематическое получение дохода от оказания платных ;

9. органов, осуществляющих регистрацию физических лиц по месту жительства;

10. органов, осуществляющих регистрацию рождения и смерти физических лиц, о фактах рождения и смерти физических лиц;

11. органов, осуществляющих учет и регистрацию недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе или о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах;

12. от других источников, предоставляющих сведения в соответствии с законодательством – о фактах, подтверждающих наличие возложенной на физическое лицо обязанности уплачивать налоги и сборы.

По результатам проводимых налоговых проверок налоговый орган составляет
акт. По результатам рассмотрения акта и приложений к нему руководитель налогового органа или его заместитель выносит одно из следующих решений:

а) о привлечении лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

б) об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах;

в) о проведении дополнительных мероприятий налогового
контроля.
Налоговые органы призваны следить за правильностью и своевременностью налоговых выплат, в том числе путем предъявления санкций и пеней.

По ходу проверок могут быть выявлены налоговые правонарушения. Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. Налоговый кодекс РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов).



Глава 2. Анализ действующей практики взимания НДФЛ.
2.1. Анализ поступлений НДФЛ и проведенных налоговыми органами проверок на предмет нарушения налогового законодательства.


Влияние кризиса на экономику в 2008 году проявилось в экономической рецессии, в снижении деловой активности экономических субъектов (в том числе в таких базовых отраслях городской экономики как торговля, строительство, сектор финансовых услуг и энергетика); в ухудшении условий кредитования и внешних заимствований; в сокращении оборота розничной торговли в связи со снижением спроса населения; в сокращении численности предприятий и рабочих мест. Это не могло не повлиять на объем доходов, в т.ч. и налоговых.

В 2009 года наблюдалось постепенное оживление деловой активности предприятий реального сектора экономики, которое продолжилось в 2010, что в большей степени обусловлено объективными экономическими факторами, такими как небольшое ослабление рубля по сравнению с прошлым периодом и, как следствие, удорожание импортной продукции, а также использование накопленных предприятиями в докризисный период материальных запасов.

Стоит заметить, что за 10 месяцев 2010 года сумма налоговых доходов практически равна сумме поступлений за 2009 год, что говорит о положительном росте экономики, которая имеет возможность развиваться, и в том числе, за счет роста поступлений НДФЛ.

(см. приложение 2-4.)


Таблица 6. Налоговые поступления в консолидированный бюджет РФ

по состоянию на дату	01.01.2009	01.01.2010	01.11.2010
налоговые доходы	59 491 431	56 542 226	55 291 902
НДФЛ	27 230 104	26 668 594	22 145 859
В т.ч. доходы:
резидентов в виде дивидендов	604 435	568 377	525 498
нерезидентов в виде дивидендов	12 588	16 403	11 881
облагаемые по ставке 13%	26 423 629	25 954 756	21 443 058
Нерезидентов	124 894	90 957	96 195
В виде выигрышей и призы	64 221	37 366	60 283
в виде процентов	19	351	-267
Прочие	318	384	9 211

Значение НДФЛ в структуре налоговых поступлений постоянно увеличивается. В объеме доходов региональных бюджетов 2009году НДФЛ вырос на фоне резкого снижения налога на прибыль. Увеличение доли НДФЛ по сравнению с прошлым периодом связанно с повышением зарплат бюджетников. Несмотря на то, что доля зарплат бюджетников всего 30%, а в реальном секторе зарплаты не выросли, рост НДФЛ составил 5%¹⁰.


Доля НДФЛ в общих налоговых доходах консолидированного бюджета составлял за рассматриваемый период от 40 до 47%. Из общей суммы поступлений НДФЛ в доходы местных бюджетов направлено в среднем более 55%. (см. приложение 5-7 )



В структуре самого НДФЛ преобладают доходы, облагаемые по стандартной ставке 13% . они составляют 97% всего подоходного налога. Следующие по значимости в структуре НДФЛ- это доходы полученные физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций. Несмотря на то, что в абсолютном измерении их количество немного уменьшилось, доля в НДФЛ постепенно возрастает. Снижение этой части доходов произошло в результате финансового кризиса, влияние которого ощутимо и по сей день.

На третьем месте стоят доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации. В 2008 году и в абсолютном и относительном измерении они составляли больше, чем в 2009 и 2010 годах, снизившись с 0,48% до 0,34%. Это связано с политикой проводимой государством и изменением законодательства.

И все же темпы изменения поступлений НДФЛ вызывают опасения. В 2009 году они упали, а рост в 2010 незначителен.


К факторам, негативно повлиявшим на поступление можно отнести¹¹:

– Снижение темпов роста заработной платы;

– Безработица и скрытая безработица, уменьшение фонда оплаты труда;

– Увеличение задолженности;

– Инфляция, рост уровня потребительских цен;

– Изменения законодательства в части предоставления налоговых вычетов;

– Увеличение стоимости жилой недвижимости в течение последних нескольких лет;

– Сокрытие доходов от сдачи недвижимого имущества в аренду;

– Применение организациями различных схем ухода от налогообложения.


· На объемы поступлений от налога на доходы физических лиц негативно влияет и сокращение в условиях экономического кризиса количества предприятий и рабочих мест, а также выплат по заработной плате. Несмотря на двукратный рост безработицы, в настоящее время можно говорить о стабилизации ситуации на уровне 1,8-2% от экономически активного населения. Между уровнем налоговых поступлений и численностью незанятых трудовой деятельностью граждан наблюдается обратная количественная связь. При росте незанятых на 1%, поступления в бюджеты регионов НДФЛ снижаются на 0,016%. Отметим, что рост показателя номинальной заработной платы на 1 % сопровождается ростом поступлений НДФЛ на 1,01%.
Сдерживающим фактором увеличения поступления указанного налога является рост скрытых форм безработицы (административные отпуска, неполная рабочая неделя)

Рост задолженности по заработной плате наблюдался в промышленности, науке, строительстве и транспорте. При увеличении задолженности по заработной плате на 1%, поступления НДФЛ в бюджеты сокращается на 0,03%, так как с задержкой заработной платы, как правило, связана неблагополучная финансовая ситуация в организациях, акционерных обществах, а следовательно у физических лиц – крупных налогоплательщиков, например, в связи с неполучением дивидендов.

Кроме того, на поступления НДФЛ оказали влияние изменения федерального законодательства. Льготы и вычеты, установленные федеральным законодательством по налогу на доходы физических лиц занимают наибольшую долю налогового потенциала региона. Объем предоставленных стандартных, социальных, имущественных и 

профессиональных налоговых вычетов колеблется в диапазоне 93-95%. Объем вычетов в период. имел незначительный прирост в 0,4-0,8%, однако с 2009 года значительно увеличены размеры налоговых вычетов и величины пределов их применения, вследствие чего можно говорить об увеличении и доли вычетов в суммарном объеме поступлений по НДФЛ.

· Существенное отрицательное влияние на результативный показатель поступлений НДФЛ оказывает рост объемов строительства и удорожание жилых домов. При росте жилищного строительства на 1%, величина поступлений НДФЛ в бюджетную систему уменьшается на 0,14%. Это объясняется возможностью получения налогового вычета физическими лицами при приобретении недвижимости. В виду значительного увеличения стоимости жилья за последние 5 лет, оно все чаще приобретается в совместную собственность двумя-тремя лицами. При этом каждый собственник жилья имеет право на вышеуказанный вычет, что еще более сокращает поступления НДФЛ в бюджетную систему.

Недопоступление значительных сумм НДФЛ от физических лиц, получающих доходы от сдачи недвижимого имущества в аренду. Доля доходов населения от операций по сдаче в аренду помещений от общего объема доходов населения, по данным налоговой службы, составляет всего 0,2% и будет снижаться под влиянием общей экономической ситуации, потому что основная масса таких доходов находится в тени. По некоторым оценкам не более 4% граждан сдающих жилье в аренду декларируют соответствующие доходы. Причем, самые добросовестные плательщики налога на доходы физических лиц - это люди, сдающие дорогое элитное жилье. В этом сегменте доля неофициально сдаваемых квартир составляет не более 15 процентов. Самая большая доля неплательщиков, по данным агентств недвижимости, в экономклассе.

Полноценный налоговый контроль в отношении таких физических лиц затруднен в связи с отсутствием информации о сдаваемых объектах и полученных доходах. Из-за этого казна ежегодно недополучает огромные суммы.
Кроме того, в нашей стране до сих пор ликвидированы далеко не все существующие схемы уклонения от уплаты налогов. Налогоплательщики – физические лица не только овладели азами налоговой науки, но и научились разбираться во всех хитросплетениях российского налогового законодательства. Поэтому перед налоговыми органами стоит задача не только выявлять факты сокрытия доходов и ухода от налогообложения, но и пытаться идти на шаг вперед, посредством совершенствования нормативно–правовой базы, оперативно перекрывая возможные каналы возникновения налоговых нарушений.
Но данные сложности достаточно эффективно решаются налоговыми органами посредством проведения проверок организаций, имеющих признаки выплаты «серой» зарплаты, выявление организаций, не заключающих с работниками трудовых или гражданско-правовых договоров, организаций, в которых официальная заработная плата работников ниже среднеотраслевого уровня, а также проверок физических лиц. При осуществлении контрольных мероприятий в отношении физических лиц эффективным является использование информации из внешних источников, прежде всего о собственниках имущества. Возложение на налоговых агентов функций исчисления и удержания налогов со всех выплачиваемых ими доходов гражданам является действенной мерой по перекрытию каналов уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов.
Далее рассмотрим результаты контрольной работы налоговых органов.

Налоговые инспекции проверяют правильность исчисления и своевременность уплаты налога с доходов, удерживаемых налоговыми агентами-организациями и доходов исчисляемых самостоятельно ИП и другими лицами занимающимися частной практикой.



Количество проведенных выездных проверок в 2008 ,2009 и за первые 10 месяца 2010 года представлены в приложении 8-10.

Количество выездных проверок немного увеличивается. Процент выявленных при этом нарушений законодательства средний- от 36,5% до 39%.

Количество камеральных поверок намного превышает численность выездных, что связанно со спецификой налога.

Процент выявленных нарушений при проведении камеральных проверок в среднем около 10 %. Это доказывает, уровень работы налоговых инспекторов по начислению налога высок, притом, что общая налоговая грамотность населения продолжает расти.


По результатам проверок в 2008 году было доначислено и перечислено в бюджет 1 166 245 тыс.руб. Доля суммы начисленной при выездной проверке составляет 84%,, камеральной-около7% .

В 2009 году показатель несколько ниже- 1 096 688тыс.руб. Процент доначисленных сумм при выездной проверке состалвяет82%, при камеральных- 6%

К ноябрю 2010 в ходе проверок налоговыми органами было дополнительно начислено платежей в сумме 654 648 тыс.руб. При выездной проверке дополнительно начислено более 530 тыс.руб., т.е. около 81% общей суммы, а доля камеральных проверок-6%
Соотношения налогов, пеней и штрафов существенно не менялись - сумма налогов была в пределах 60%, пеней 10-12% , лишь доля штрафов имеет тенденцию к снижению как в абсолютных показателях, так и в относительных.

Такие изменения можно связать с ужесточением мер в области нарушения налогового законодательства. Значительно повысились штрафы за не постановку на учет в налоговый орган и уклонение от постановки, не подачу налоговой декларации, нарушение сроков подачи сведений об открытии и закрытии счета в банке и т.д.¹²

(см. приложение 8-10)


2.2 Анализ судебной практики по НДФЛ.
Налоговое законодательство РФ не совершенно. Оно имеет неточности, двоякое толкование норм права и всевозможные «лазейки» по уклонению от уплаты налогов для недобросовестных налогоплательщиков. Но и сознательные граждане подчас нарушают законодательство поскольку уследить за его изменениями очень сложно. Очень сложным вопросом остаются вычеты по НДФЛ, на которые так претендуют налогоплательщики и получение которых зачастую приходится отстаивать в суде.

Компании, предприниматели и физические лица довольно часто судятся с инспекциями из-за налога на доходы физлиц. Наиболее часто споры касаются дивидендов, арендных платежей и доходов, полученных в натуральной форме. Но администрирование НФДЛ очень сложно и имеет множество тонкостей и нюансов. Ниже приведены наиболее показательные дела и принятые судом решения.

Вправе ли инспекция оштрафовать арендатора за неудержание НДФЛ, если арендодатель самостоятельно уплатил этот налог в бюджет?


Позиция инспекции

Предприниматель арендовал оборудование у физического лица. При перечислении арендных платежей не удержал и не уплатил в бюджет НДФЛ. Таким образом, арендатор не исполнил обязанности налогового агента, и за это его следует оштрафовать по статье 123 НК РФ. Уплата налога арендодателем не освобождает арендатора от ответственности.
Доводы арендатора

Арендодатель самостоятельно перечислил в бюджет налог, удержав его из суммы полученной арендной платы. Таким образом, состав налогового правонарушения отсутствует, и штраф по статье 123 НК РФ незаконен.
Решение суда

Предприниматель не совершил виновных неправомерных действий, повлекших неуплату налога в бюджет. В связи с этим санкция подлежит отмене (постановление ФАС Уральского округа от 13.05.09 № Ф09-2909/09-С3).
Пояснение.

Чиновники настаивают, что российские арендаторы являются налоговыми агентами, поэтому обязаны удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с сумм арендной платы¹³. Однако судьи приходят к иным выводам. Так, в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.08 № Ф04-4605/2008(8854-А03-27) говорится, что арендатор должен удержать налог только в случае, если это прописано в условиях договора аренды.

Должна ли компания удержать налог на доходы из зарплаты лиц, участвовавших в корпоративных мероприятиях
Позиция инспекции

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Работники, посещавшие праздничные ужины, боулинг, концерты и прочие корпоративные мероприятия, получили доход в натуральной форме. Как следствие, работодатель должен удержать из зарплаты сотрудников налог на доходы и перечислить его в бюджет.
Мнение работодателя

Организация корпоративных праздников проводится для поддержания конкурентных условий труда и дополнительной мотивации персонала. При этом невозможно точно установить, в каком объеме каждый из сотрудников, участвовавших в мероприятии, получил доход. По этой причине у работодателя нет возможности начислить и удержать налог на доходы физлиц.
Решение суда

Из статей 41 и 210 Налогового кодекса следует: чтобы признать выгоду доходом нужно, чтобы эту выгоду можно было оценить. Также необходимо, чтобы физическое лицо получило право распоряжаться доходом по своему усмотрению. В случае с корпоративным мероприятием данные условия не выполняются, и облагаемая база по НДФЛ не возникает (постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.09 № А59-174/2008, оставлено без изменения постановлением ФАС Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009).



Может ли общество с ограниченной ответственностью удерживать НДФЛ по ставке 9 процентов при ежемесячной выплате дивидендов?
Позиция инспекции

ООО может принимать решение о распределении чистой прибыли ежеквартально, раз в полгода или раз в год¹⁴. То есть ежемесячное распределение чистой прибыли законом не предусмотрено. Соответственно, такие выплаты не являются дивидендами, и с них нужно удерживать налог по ставке не 9%, а 13%.
Аргументы компании

В пункте 1 статьи 43 Налогового кодекса говорится, что дивидендами признается любой доход, полученный участником от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения. В пункте 2 этой же статьи приведен исчерпывающий перечень выплат, не являющихся дивидендами. Ежемесячное распределение чистой прибыли в нем не поименовано. Значит, такие суммы относятся к дивидендам, облагаемым по ставке 9 процентов.
Решение суда

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали инспекцию. Но в кассационной инстанции победило предприятие. Решающим доводом в пользу налогового агента послужило то обстоятельство, что ежемесячная периодичность выплаты дивидендов не повлияла на итоговую сумму удержанного НДФЛ (постановление ФАС Московского округа от 20.07.09 № КА-А41/6492-09).

В какую инспекцию предприятие должно подать сведения о доходах физических лиц – сотрудников обособленного подразделения?
Позиция инспекции

Компания обязана сдавать справки по форме 2-НДФЛ в инспекцию по местонахождению головной организации¹⁵. Так как организация сдала сведения в ИФНС по месту нахождения филиала, ее нужно оштрафовать по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредоставление документов.
Мнение организации

Налогоплательщики обязаны предоставлять декларации и расчеты в налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 80 НК РФ). В целях налогового контроля место нахождения обособленного подразделения также является местом учета головной организации. По этой причине сведения по форме 2-НДФЛ следует сдавать в инспекцию, где зарегистрирован филиал.
Решение суда

Инспекторы не смогли назвать конкретные нормы закона, из которых можно было бы сделать однозначный вывод, в какую ИФНС работодатель должен отчитаться о доходах работников подразделения. При таких обстоятельствах штраф по статье 126 НК РФ незаконен (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.09 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26)).
Пояснение.

Действительно, в законе четко не прописано, куда необходимо предоставлять сведения о доходах сотрудников филиала. Раньше чиновники говорили, что подавать сведения следует по месту учета головной организации (письмо ФНС России № ГИ-6-04/135@). Но в последних разъяснениях Минфин приходит к выводу, что справки 2-НДФЛ следует сдавать по месту учета филиала¹⁶. С этим согласен и арбитраж, о чем свидетельствует приведенное выше постановление ФАС Западно-Сибирского округа.

Обязан ли работодатель удержать налог на доходы со стоимости продуктов, выданных сотрудникам в счет заработной платы?
Позиция инспекции

Предприниматель выдавал зарплату работникам частично деньгами, а частично — продуктами питания. Последнее отражено в ведомостях на выдачу продуктов, в товарных отчетах, составленных буфетчицей, и в оборотно-сальдовых ведомостях по счету 41. Однако НДФЛ со стоимости продуктов, полученных сотрудниками, не был удержан. Инспекторы провели проверку и вынесли решение об уплате налога на доходы физлиц.
Аргументы предпринимателя

Налоговый агент обязан перечислить в бюджет НДФЛ, удержанный при выплате дохода в натуральной форме, не позднее дня, следующего за днем фактического удержания налога (п. 6 ст. 226 НК РФ). Однако у предпринимателя не было возможности удержать налог при выдаче продуктов питания. Из-за этого он не может перечислить НДФЛ в бюджет.
Решение суда

Уплата налога на доходы за счет собственных средств агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поскольку работодатель не имел возможности удержать налог из доходов, полученных работниками в натуральной форме, он не должен перечислять НДФЛ в бюджет (постановление ФАС Уральского округа от 18.06.09 № Ф09-4047/09-С2).

Должен ли учредитель заплатить НДФЛ, если уставный капитал компании увеличился за счет нераспределенной прибыли?
Позиция инспекции

Увеличение уставного капитала означает, что учредители организации получили доход в натуральной форме. С этой суммы компания должна была удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет. Раз предприятие этого не сделало, его необходимо привлечь к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса.
Мнение организации

При увеличении размера уставного капитала за счет нераспределенной прибыли размер доли участников и объем их прав остался прежним. Это говорит об отсутствии объекта обложения НДФЛ и обязанности по удержанию и уплате этого налога.
Решение суда

Размер уставного капитала увеличен путем отражения соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета. При этом выплата дохода, в том числе в натуральной форме, не производилась. Поэтому предприятие не должно удерживать и перечислять в 

бюджет налог на доходы (постановление ФАС Московского округа от 26.02.09 № КА-А41/1046-09).

Является ли доходом работника подотчетная сумма, потраченная на проживание в гостинице, если в счете указан неверный ИНН?
Позиция инспекции

Компания выдала командированным сотрудникам деньги под отчет. Работники предоставили авансовые отчеты, к которым приложили подтверждающие документы — кассовые чеки и счета на проживание в гостинице. При этом сведения о гостиницах в едином госреестре юридических лиц отсутствуют, а указанный в первичных документах ИНН неверен. Это значит, что расходы на оплату проживания не подтверждены, и подотчетные суммы необходимо включить в облагаемых доход сотрудников.
Аргументы предприятия

У работодателя нет сомнения, что сотрудники действительно ездили в командировку и останавливались в гостинице. Это доказывают документы на проезд к месту командировки и обратно. Следовательно, на суммы, израсходованные на проживание в гостинице, не нужно начислять НДФЛ.
Решение суда

Работодатель сам определяет достоверность подтверждающих документов, предоставленных сотрудниками. Поскольку предприятие приняло авансовые отчеты и прилагаемые к ним первичные документы, налоговики были не вправе расценивать подотчетные суммы, как доход физических лиц (постановление ФАС Центрального округа от 07.07.09 № А64-578/08-26).
Со стоимости санаторно-курортных услуг, оказанных застрахованным лицам в рамках договора добровольного медицинского страхования, заключенного c работодателем, страховая компания должна удержать НДФЛ, а при невозможности удержания — сообщить об этом в налоговый орган.
Мнение страховой компании.

Компания заключала договоры добровольного медицинского страхования c организациями-работодателями. По этим договорам при наступлении страхового случая (при обращении застрахованного лица в медицинское учреждение и направлении его на санаторно-курортное лечение) она обязана возместить лечебному учреждению стоимость оказанных санаторно-курортных услуг.

Позиция налоговой инспекции.

При исполнении указанных договоров у застрахованных лиц образовалась материальная выгода и, значит, возник доход, облагаемый НДФЛ. Поэтому страховая компания должна была исчислить НДФЛ, удержать его у застрахованных лиц и перечислить в бюджет. А если не смогла удержать налог, обязана была сообщить об этом факте в налоговую инспекцию (п. 1 и 5 ст. 226 НК РФ). Однако страховая компания не сделала ни того, ни другого и потому была привлечена к налоговой ответственности.
Решение суда.

Арбитражный суд согласился c доводами налоговой инспекции. В подпункте 3 пункта 1 статьи 213 НК РФ указано, что в налоговой базе по НДФЛ не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи c наступлением страховых случаев по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских 

расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок). Таким образом, стоимость санаторно-курортного лечения, оплаченного страховой компанией согласно договору добровольного медицинского страхования, включается в доходы застрахованного лица и облагается НДФЛ. В свою очередь страховая компания, оплатившая путевки, должна выполнить обязанности налогового агента.

(Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008).

Размер имущественного вычета по НДФЛ, предоставленного в связи c приобретением жилья, впоследствии не пересматривается.
Доводы физ.лица.

В августе 2006 года физическое лицо в равных долях c супругом приобрело в совместную собственность квартиру в строящемся доме. Акт приема-передачи квартиры был подписан в декабре 2007 года, а право собственности зарегистрировано в июле 2008 года. Еще до момента регистрации права собственности на жилье физическое лицо заявило имущественный вычет по НДФЛ, представило имеющиеся у него документы (договор купли-продажи квартиры и акт приема-передачи) и декларации по НДФЛ за 2006 и 2007 годы. На основании указанных документов ему был предоставлен имущественный вычет в размере 500 000 руб. (1 млн. руб. × 1/2). После того как максимальный размер имущественного вычета, предоставляемого в связи c приобретением жилья, был увеличен c 1 до 2 млн. руб., физическое лицо обратилось в налоговую инспекцию c заявлением о предоставлении вычета в размере 1 млн. руб., а не 500 000 руб. Однако получило отказ.
Решения суда.

Районный суд признал этот отказ незаконным и обязал налоговую инспекцию предоставить налогоплательщику имущественный налоговый вычет исходя из суммы 1 млн. руб.

Впоследствии Верховный суд субъекта РФ решение районного суда отменил и отправил дело на новое рассмотрение в тот же районный суд.

По итогам повторного рассмотрения дела районный суд обязал налоговую инспекцию предоставить физическому лицу имущественный налоговый вычет в размере 500 000 руб.

В декабре 2009 года дело было истребовано Верховным судом РФ. Он подтвердил, что налоговая инспекция правомерно отказала в предоставлении имущественного вычета в большем размере (в размере 1 млн. руб.). Ведь к моменту предъявления требований налогоплательщик уже полностью использовал имущественный вычет в сумме 500 000 руб., а повторное предоставление имущественного вычета действующим налоговым законодательством не допускается (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ)

(Определение Верховного суда РФ от 12.05.2010 № 31-В10-1)
Обычно возмещение НДФЛ проходит без особых проблем после предоставления в ИФНС полного комплекта документов.

Однако так происходит не всегда. Иногда возмещение НДФЛ становится настоящей проблемой, когда налоговый орган отказывает, казалось бы, без каких-либо законных оснований.

В частности, налоговая служба «любит» полностью или частично отказывать в возмещении НДФЛ в следующих случаях:

- заявление на вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры, при этом в договоре купли-продажи квартиры указана стоимость 1 млн. рублей, на остальную сумму оформлено дополнительное соглашение;



-заявление на вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры, при этом в договоре купли-продажи квартиры указана стоимость 1 млн. рублей, на остальную сумму оформлена расписка продавца;

- заявление на вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры, при этом продавцом не выдана расписка в получении денег, факт получения отмечен только в договоре купли-продажи квартиры или акте передачи квартиры;

- заявление на вычет по НДФЛ в связи с покупкой квартиры, при этом в договоре купли-продажи квартиры в качестве покупателя указан несовершеннолетний ребенок.

Во всех этих случаях налоговый орган, как правило, отказывает в возмещении НДФЛ, и тогда есть несколько вариантов:

- не получать возмещение НДФЛ/вычет НДФЛ;

- обжаловать решение ИФНС об отказе в возмещении НДФЛ/вычете НДФЛ в вышестоящий налоговый орган – Управление ФНС;

- обжаловать решение ИФНС об отказе в возмещении НДФЛ/вычете НДФЛ в суд.

Следует отметить, что обжалование отказа в возмещении НДФЛ в вышестоящий налоговый орган – это право налогоплательщика, однако этот способ неэффективен в большинстве случаев. Как показывает практика, вышестоящий налоговый орган практически никогда не отменяет решения нижестоящих, т.к. те, в свою очередь, при принятии решений руководствуются исключительно указаниями вышестоящего налогового органа.

Единственным эффективным способом в данном случае является обжалование отказа налогового органа в возмещении НДФЛ/вычете НДФЛ в суд. После принятия решения суда об отмене решения налогового органа остается только получить исполнительный лист и сдать его в налоговый орган, который обязан выполнить решение суда.
Из всего количества возбужденных дел в пользу налоговых органов было вынесено 71% дел с юридическими лицами, с индивидуальными предпринимателями-47%, а в спорах с физическими лицами-99%. То есть, в среднем в 98% рассматриваемых дел суды принимают решения в пользу налоговых органов.
Это объясняется, с одной стороны, повышением качества проводимых проверок и материалов, подготавливаемых налоговиками для рассмотрения в суде, а с другой -- возросшей квалификацией работников.
Большое количество споров выигранных у физ.лиц объясняется тем, что граждане до сих пор слабо ознакомлены с налоговым кодексом, плохо следят за изменениями в законодательстве, а в судебных процессах обнаруживается их юридическая безграмотность.
Если говорить о суммах рассмотренных требований в пользу налоговых органов, то стоит заметить что на них приходится около 46% общей суммы требований, в частности, в спорах с юр.лицами-42%, индивидуальными предпринимателями- 48%, физ.лицами- 93%.

Это возникает из-за несравнимо больших сумм требований в делах юр.лиц, в сравнении с суммами иска физ.лиц.



Глава 3. Пути совершенствования администрирования налогообложения НДФЛ.
Как известно, налоги обеспечивают фискальные потребности государства и служат эффективным инструментом государственного регулирования социально-экономических отношений. Поэтому необходимо постоянно совершенствовать налогообложение в целом и в частности налогообложение доходов граждан. Правительство РФ постоянно принимает изменения в налоговом законодательстве.
Таблица 7. Налог на доходы физических лиц¹⁷

Суть изменений

Как было раньше

Как стало с 2010г

Изменен порядок налогообложения матпомощи (п. 8 ст. 217 Налогового кодекса РФ)

Единовременная матпомощь при рождении ребенка в сумме не больше 50 000 руб. не облагалась НДФЛ независимо от того, сколько лет прошло с момента рождения (усыновления) малыша

НДФЛ не нужно удерживать с единовременной матпомощи при рождении (усыновлении) ребенка, если она выплачена нанимателем в течение первого года после рождения (усыновления) малыша. Предельная сумма такой поддержки в 2010 году — 50 000 руб. на каждого ребенка

Не облагалась НДФЛ только та единовременная матпомощь, которую организация оказала: — работнику в связи со смертью члена семьи; — членам семьи работника в связи с его смертью
Теперь это правило распространяется и на бывших работников компании, вышедших на пенсию

Увеличился вычет, предоставляемый при продаже объектов (кроме недвижимости), которыми владели менее трех лет (подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ)
Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно было уменьшить на 125 000 руб. либо на сумму расходов по его приобретению

Доходы от реализации имущества (кроме недвижимости), которым владели менее трех лет, можно уменьшить на 250 000 руб. либо на сумму расходов по приобретению этих объектов

Изменены правила получения соц. вычетов по взносам по договору негосударственного пенсионного обеспечения или 

добровольного пенсионного страхования (п. 2 ст. 219 Налогового кодекса РФ)


Социальный вычет по НДФЛ граждане могли получить, только когда завершится соответствующий налоговый период

Если взносы по соответствующим договорам работодатель удерживал из зарплаты сотрудника и перечислял в соответствующие фонды, социальный вычет работник может получить у налогового агента до конца налогового периода



Изменен порядок налогообложения доходов от реализации легковых автомобилей (п. 17.1 ст. 217 Налогового кодекса РФ)
При продаже транспортных средств, находившихся в собственности три года и более, можно было заявить имущественный вычет, равный полученному доходу
Доходы от продажи автомобилей не облагаются НДФЛ, если до снятия с регистрационного учета автомобиль был зарегистрирован на данное физлицо в течение трех лет и более. По таким доходам не нужно подавать налоговую декларацию. Если же автомобиль был в собственности менее трех лет, по-прежнему остается возможность либо заявить вычет, либо уменьшить сумму дохода на документально подтвержденные расходы


Эти и другие изменения администрирования НДФЛ направлены на :

создание совершенной законодательной налоговой базы;

построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;

создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;

упрощение системы налогов;

повышение справедливости в обложении доходов, мер по увеличению вычетов для бедных слоев населения и среднего класса;

упрощение системы исчисления налога на доходы;

создание нейтральной системы обложения доходов, оказывающих минимальное воздействие на экономический выбор плательщика;

устранение методов налогового регулирования, тормозящих развитие человеческого потенциала и введение налогового стимулирования роста благосостояния граждан;

содействие к перераспределению доходов населения в пользу сбережений;

совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости (например, введение прогрессивного налогообложения);

создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.

улучшение системы налогового администрирования, внедрение электронных способов подачи и обработки налоговых деклараций.



В то же время кардинальная ломка или замена налогового законодательства была бы губительна для экономики. Необходима определенная последовательность предпринимаемых шагов по совершенствованию налоговой системы, которая могла бы привести к намеченным целям без значительных потерь накопленного опыта и уровня развития экономики.

Предлагается адаптировать налоговую систему в Российской Федерации и исчислять налог следующим способом. Организацией налогообложения в стране занимаются налоговые службы, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение опирается на обязательную государственную систему бухучета, основывается на декларации о доходах и контроле над ее правильным составлением. На сегодняшний момент подоходный налог с заработной платы удерживается у источника, при этом не заполняется налоговая декларация лицом наемного труда. На администрирование подоходного налога окажут влияние изменения, связанные с новым механизмом налогообложения совокупного дохода семьи. Только после этого можно определить налоговую ставку, под которую попадает данный доход. Налоговая служба рассчитывает налогооблагаемую базу по данному налогу и начисляет его, а далее по уже существующей схеме, собирает платежи и контролирует правильность уплаты.

Налог на доходы физических лиц в полном объеме поступает в местный бюджет. Налог взимается по прогрессивной шкале, т.к. плоская шкала налога способствует увеличению социального неравенства. Имеется необлагаемый налогом минимум доходов и дифференциация ставок в зависимости от статуса налогоплательщика. Налогом может облагаться либо отдельный человек, либо семья. В последнем случае суммируются все виды доходов членов семьи за год¹⁸.
Одной из самых важнейших на сегодняшний день проблем, оставить без внимания которую просто невозможно, является, введённая в 2001 году, «плоская» шкала обложения индивидуальных доходов. Как известно, именно способность налогоплательщика платить налоги является одним из основных принципов налогообложения. И в этих условиях данная шкала выглядит не совсем логично, поскольку из-за этого просто невозможна реализация распределительной функции НДФЛ. Вся суть в том, что при использовании соответствующей универсальной ставки (13 %) игнорируется наличие у определённого контингента граждан крупных (сверхкрупных) доходов и исключается их повышенное налоговое изъятие. B перечне аргументов противников прогрессии подоходного налогообложения наиболее часто фигурируют следующие:

1. При «плоской» шкале более состоятельные граждане платят и более высокую абсолютную сумму налога, что и обеспечивает социальную справедливость. Между тем нельзя отрицать, что для российского налогоплательщика, получающего месячную заработную плату, к примеру, в размере 8,0 тыс. р., уплаченные в виде НДФЛ 1,04 тыс., несоизмеримо более весомы в плане негативного влиянии на благосостояние, чем, скажем, 104 тыс., для налогоплательщика с месячным доходом в 800 тыс., р. Нельзя забывать, что оставшиеся после уплаты налога средства должны обеспечивать возможность налогоплательщика осуществлять расходы, необходимые для поддержания минимального уровня жизни.

2. Использование единой сниженной ставки НДФЛ противодействует применению получивших широкое распространение «серых» форм выплаты заработной платы, связанных с сокрытием фактического фонда оплаты труда, т.е. с фальсификацией налоговой базы. Однако не секрет, что соответствующее ее занижение провоцируется не 

только и не столько уровнем ставок подоходного налога, сколько действовавшими до принятия 23-ей главы НК РФ критически высокими ставками отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

3. Ликвидация прогрессии налогообложения доходов физических лиц устраняет стимулы сокрытия наиболее богатыми слоями общества своих огромных денежных доходов. Авторы данного аргумента, с одной стороны, указывают на тот факт, что до 2001 г. примерно 95 % бюджетных доходов от налога приходились на его вычеты из доходов граждан, и только 5 % поступали по итоговым годовым декларациям. С другой стороны, – приводят цифры существенного прироста поступлений в консолидированный бюджет от НДФЛ, начиная с первого года использования «плоской» шкалы. Действительно, в первые

три года они выросли, однако и это не веское доказательство. С 2001 года, во–первых, началось обложение НДФЛ работников правоохранительных органов и военнослужащих, и численность его плательщиков единовременно выросла более чем на 0,7 млн. человек. Во–вторых, сказалось действие регрессивной шкалы ставок ЕСН. B–третьих, с 1 января 2002 г. была существенно – с 35 до 24 %– снижена ставка налога на прибыль организаций (а сегодня в условиях финансового кризиса до 20 %) , в связи с чем на предприятиях высвободились значительные ресурсы, часть которых стала источником роста заработной платы работников.

Сторонники продолжения использования «плоской» шкалы налогообложения доходов физических лиц явно игнорируют ее системные изъяны¹⁹. Национальная налоговая система должна быть целостной, а непродуманность при установлении их ставок, несопряженность последних, создает условия, позволяющие без формального нарушения действующего законодательства существенно уменьшать налоговые обязательства.

Впрочем, пониженную единую ставку подоходного налога величиной в 10 % или 15 % следовало бы сохранить в отношении тех видов деятельности, где, с одной стороны, действительно укрываются от налогообложения значительные доходы, а с другой, – крайне затруднен или вообще невозможен налоговый контроль над ними. Это касается, в частности, доходов от сдачи гражданами в наем жилых и нежилых помещений, а также доходов автоперевозчиков, преподавателей–репетиторов и других субъектов индивидуальной трудовой деятельности.

B отношении же других видов деятельности следовало бы восстановить прогрессивную шкалу ставок НДФЛ. При этом прогрессия должна быть сложной, предполагающей деление облагаемого дохода на определённые части и обложение каждой последующей части по повышенной ставке. Как представляется, было бы социально справедливым ввести для лиц, имеющих совокупный годовой доход в пределах 150 тыс., р. (т.е. получающих среднюю по стране заработную плату или другие совокупные доходы на ее уровне) 10-процентную ставку. Годовая сумма доходов свыше этого предела, но не превышающая 500 тыс. р., могла бы, думается, облагаться по 15-процентной, а более высокие суммы – по 20-процентной ставкам. Ставку в 30 % представляется логичным установить применительно к суммарным годовым доходам, сопоставимым с теми, что облагаются в других странах по максимуму; речь идет о суммах, превышающих 5-7 млн. р. в год.

Однако наиболее рациональным и принципиально важным в создании системы социально ориентированного подоходного налогообложения является необходимость изменения самого объекта обложения. Обложению подоходным налогом должен подлежать не доход отдельного физического лица, а доход семьи, что позволит через налог осуществить финансовую поддержку семьи, стимулировать ее рост. Ставки подоходного налога рационально привязать не к абсолютным цифрам доходов, а к таким категориям, как «прожиточный минимум семьи», «рациональный потребительский 

бюджет семьи», «бюджет семьи полного достатка», которые следует ежегодно рассчитывать и утверждать одновременно с принятием закона о бюджете страны на очередной год: доходы на уровне и ниже прожиточного минимума семьи необходимо освободить от налогообложения.

В реформировании нуждается и порядок уплаты НДФЛ. Сегодня НДФЛ уплачивается по месту работы, однако поскольку расходы на образование, здравоохранение и на удовлетворение других социальных потребностей работников осуществляется по месту их проживания, возникает вопрос о соответствующем изменении действующего порядка.
Прогнозируемые положительные результаты зачисления сумм НДФЛ в бюджеты по месту жительства его плательщиков таковы. Во-первых, – обеспечение большего соответствия между расходами и доходами бюджетов муниципальных образований, поскольку именно они поднимают данный вопрос в самой острой форме. Во-вторых, – создание предпосылок для перехода в перспективе к посемейному подоходному обложению. В-третьих, – достижение единообразия порядка зачисления НДФЛ, уплачиваемого субъектами «предпринимательства без образования юридического лица» и работающими по найму. B-четвертых, – упрощение процедуры и сокращение срока получения налогоплательщиками предусмотренных налоговых вычетов. Что касается возможных «минусов» такого шага, то это, с одной стороны, усложнение соответствующего налогового администрирования, а, с другой стороны, – ослабление связи между эффективностью деятельности муниципальных организаций по увеличению количества рабочих мест и налоговыми поступлениями.

Баланс отмеченных «плюсов» и «минусов», очевидно, – в пользу первых. Однако его реализация предполагает решение другого важнейшего вопроса – о переводе НДФЛ в ранг региональных, а в конечном счете – и местных налогов. Без обретения органами власти субъектов РФ и муниципальных образований права ощутимо влиять на ставки налога и на налоговые льготы (разумеется, – в регламентированных Налоговым кодексом РФ пределах) предлагаемый шаг теряет смысл; эти органы должны иметь рычаги для обеспечения занятости «своего» населения на подведомственных территориях.

«Понижение ранга» НДФЛ необходимо и по следующей причине. Принятые в последние годы законодательные акты о разграничении полномочий между уровнями власти содержат ряд положений, реализация которых вряд ли позволит обеспечить должную финансовую самостоятельность региональных и особенно местных бюджетов, их устойчивое функционирование. Эти нормы, прежде всего, закрепляют и усиливают «перекошенность» трехуровневой налоговой системы страны, гипертрофированность федеральной ее составляющей в ущерб региональной и местной компонентам. Отсюда и вытекает целесообразность перевода НДФЛ в состав сначала региональных, а затем и местных налогов. Это представляется тем более логичным, и то, что данный налог традиционно почти полностью зачисляется в территориальные бюджеты, а все эксперименты по зачислению значительной части поступлений в федеральный бюджет продемонстрировала неконструктивность этой идеи. Причем вряд ли можно считать обоснованными опасения относительно того, что «регионализация» (а в конечном счете и «муниципализация») НДФЛ разрушит единое налоговое пространство страны: согласно НК РФ, законами субъектов Федерации в отношении рассматриваемого налога могут устанавливаться лишь дополнительные льготы, a также ставки, ограниченные федеральным предельным уровнем. Есть все основания утверждать, что региональные власти будут весьма осторожно подходить к снижению ставки налога и к предоставлению по нему дополнительных преференций, ибо это, естественно, сокращало бы их бюджетные возможности.


В целях совершенствования администрирования должна быть продолжена работа по формированию и актуализации электронных баз данных, содержащих необходимые сведения для исчисления и уплаты налогов, развитию онлайновых способов взаимодействия с налогоплательщиками («электронных сервисов»), интеграции соответствующих систем с целью оплаты налоговых платежей и т.д.
Это обеспечит прозрачность расчета налоговых обязательств, позволит повысить лояльность налогоплательщиков и в конечном итоге приведет к увеличению налоговых поступлений.
Необходимо рассмотреть вопрос о внесении изменений в законодательство о налогах и сборах, позволяющих налоговым органам направлять физическим лицам единое уведомление на уплату имущественных налогов, сокращении (отмене авансовых платежей), установлении единых сроков их уплаты. Однако при этом должны быть учтены как полномочия органов власти по установлению элементов налогообложения, так и интересы региональных и местных бюджетов, с тем чтобы избежать проблем, связанных с кассовыми разрывами.
Представленные направления обсуждаются уже очень давно, ведутся споры и дискуссии, однако до сих пор каких–либо существенных шагов сделано не было и в ближайшее время вряд ли будет сделано. Но все же повысить качество администрирование налога на доходы физических лиц на сегодняшний момент вполне возможно. Многие обещанные организационные моменты уже стартовали и приносят первые свои результаты, причём результаты неплохие. Однако многое предстоит исправить в будущем.И единственным выходом пока остаётся находить пути повышения эффективности существующей системы налогообложения, коренным образом её не меняя, что, возможно, принесёт существенное повышение эффективности администрирования НДФЛ.




Заключение

НДФЛ - федеральный налог, при этом он является одним из важнейших, поскольку он как нельзя лучше обеспечивает бюджетные потребности и от его собираемости зависят не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты.
В данной курсовой работе рассмотрена характеристика и значение НДФЛ .

Оценка роли и места НДФЛ неоднозначна: с одной стороны - он незаменим в обеспечении пополнения бюджета, с другой стороны - НДФЛ излишне фискален с неотработанностью налоговой базы и чрезмерно высокими ставками и сложной системой вычетов.

Между тем, в условиях экономического кризиса поступления по НДФЛ позволили стабилизировать ситуацию в экономике. Именно в это время он стал занимать первое место в структуре доходов, превысив традиционно лидирующий налог на прибыль.
НДФЛ показывает стабильный рост поступлений. При этом сумма штрафов по НДФЛ год от года уменьшается. Это, безусловно, является положительным показателем, так как выражает большую сознательность граждан в вопросах нарушения законодательства и улучшение работы налоговых органов.
Широкая система дифференцированных налоговых ставок и льгот позволяет влияет на процесс общественного воспроизводства: стимулировать развитие отдельных отраслей, расширять и сокращать платёжеспособный спрос населения и т.д.

Роль налога на доходы физических лиц в формировании доходной базы российского бюджета может быть больше, если устранить из налогового законодательства отдельные несоответствия научным принципам налогообложения, неясности, противоречия, дающие возможность налогоплательщикам в ряде случаев уклоняться от уплаты налога и не позволяющие налоговым органам эффективно осуществлять администрирование налога на доходы физических лиц.


Эффективность администрирования во многом зависит качества проводимых выездных и камеральных проверок налоговыми органами. Их количество увеличивается, а значит и растет качество администрирования. К тому же, полноценный контроль над соблюдением законодательства позволяет уменьшить число правонарушений. В подтверждение этому можно привести динамику и долю штрафов. В абсолютных показателях оно уменьшается, а относительно общей суммы задолженности(включая налог и пени) доля снизилась до 6%.

Анализ судебной практики наглядно показал несовершенства налогового законодательства в области НДФЛ. Проблемы в определении понятия и суммы доходов, определения базы, трудности с обложением дивидендов и др. И конечно огромный пласт судебных разбирательств по вопросам вычетов (имущественных, социальных и.т.д.). Стоит отметить, что заявление граждан на вычет чаще всего отклоняется налоговым органом и его решение поддерживается судом. И в других спорах суды чаще всего выносят решения в пользу налоговых органов.

Можно сделать вывод, что налоговая система Российской Федерации нуждается в преобразовании, поскольку она не может убедить людей в том, что выплаченные ими налоги, в том числе налог на доходы физических лиц, смогут поддержать такую 

политическую систему, которая была бы в состоянии более точно отражать их приоритеты и предпочтения. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. Возможно, введение этой шкалы, достоинства которой были тщательно описаны, поможет улучшить метод взимания, что, в свою очередь, повлияет на объем поступлений и.т.д. Так как с введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России и основные принципы рационального администрирования нарушаются.

Основными направлениями реформирования системы администрирования налогообложения налогом на доходы физических лиц могут быть следующие:

• 
  построение единой налоговой системы в интересах сохранения целостности Российского государства, исключение условий для формирования несовместимых региональных налоговых схем;
  
• 
  создание оптимальной налоговой системы, обеспечивающей удовлетворение общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию отечественного предпринимательства и наращиванию национального богатства России;
  
• 
  упрощение системы налогов;
  
• 
  создание совершенной законодательной налоговой базы;
  
• 
  совершенствование системы сбора подоходного налога, увеличение на этой основе налоговых поступлений в государственную казну при одновременном поддержании справедливости;
  
• 
  создание рациональной системы ответственности за налоговые правонарушения; повышение эффективности деятельности органов налогового контроля.
  

. Налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия, удовлетворять требованиям обоих сторон - налоговых органов и плательщиков, быть однозначной, не иметь двояких толкований, при этом иметь такую систему администрирования, которая бы максимизировала налоговые поступления.


Список литературы:

Налоговый кодекс РФ(части первая и вторая): По состоянию на 1 октября 2010 года. Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2010.-544 с.

Налоговый кодекс РФ(части первая и вторая): По состоянию на 20 ноября 2009 года. Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009.-544 с.

Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»

Письмо Минфина России от 20.07.09 № 03-04-06-01/178

Письмо ФНС России от 11.02.09 № 03-04-06-01/2

Письмо ФНС России от 03.12.08 № 03-04-07-01/244

Письмо ФНС России от 21.02.07 № ГИ-6-04/135@

Определение Верховного суда РФ от 12.05.2010 № 31-В10-1

Постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 17.02.09 № А59-174/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.07.2010 по делу № А56-24057/2008).

Постановление ФАС Уральского округа от 18.06.09 № Ф09-4047/09-С2 и

от 13.05.09 № Ф09-2909/09-С3

Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 27.04.09 № Ф04-2593/2009(5604-А70-26) и от 29.07.08 № Ф04-4605/2008(8854-А03-27)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009

Постановление ФАС Московского округа от 20.07.09 № КА-А41/6492-09 и

от 26.02.09 № КА-А41/1046-09.

Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.09 № А64-578/08-26).

Проект Федерального закона № 338842-5 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации»

Анна Мишачкова. Изменение роли налога на доходы физических лиц в составе бюджета в 2009 году под влиянием мирового экономического кризиса. 04.03.2010

Высказывания А.Г.Силуанова на брифинге для журналистов в Минфине России. НДФЛ выходит "на первый план" среди источников доходов бюджета регионов в этом году. Прайм-ТАСС, 20.04.2009

Е.В.Ермишина. Повышение эффективности администрирования налога на доходы физических лиц.



Брандт Л.А. Предоставление налоговых вычетов по НДФЛ в 2010году.Российский налоговый курьер. №10’10. С-24-30.

В.В. Злати. Представляем сведения о доходах физических лиц за 2009год. Новая льгота по НДФЛ. Журнал «Российский налоговый курьер», №5’10. с-69

Ст. 224 НК РФ по состоянию на 1 октября 2010 года

Д.Ю.Ежек. Какие выплаты признаются дивидендами. Журнал Российский налоговый курьер. №10’10 с- 18-22

Е.В.Вайтман. Получаем профессиональный вычет налоговый вычет по НДФЛ с учетом новых норм. Журнал «Российский налоговый курьер», № 3’10, стр 26-35.

Перечень необлагаемых НДФЛ выплат станет закрытым». Журнал «Российский налоговый курьер» от 15.10.10. http://rnk.ru/news/tax/document156545.phtml

www.nalog.ru

www.r54.nalog.ru

www.rnk.ru

www.nalogoved.ru

www.nalogplan.ru

www.audit-it.ru

www.gazeta-unp.ru