Реферат Совершенствования учета поступления материалов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
от 25%
договор
ВВЕДЕНИЕ
По своей роли в производственном процессе материалы относятся к предметам труда. В процессе производства они подвергаются технологической обработке, полностью потребляются и их стоимость за один производственный цикл полностью переносится на готовый продукт. В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ под материалами понимают часть имущества (активов) организации, предназначенную для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также используемую для управленческих нужд организации. К ним относятся и запасы, предназначенные для продажи. В себестоимости готовой продукции материальные затраты составляют большой удельный вес. В среднем по всей промышленности он превышает 70%, а в некоторых отраслях составляет более 90-95% всех затрат на производство.
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.
Основными задачами учета материальных ценностей являются: контроль за сохранностью, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдение норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.
Экономное и рациональное использование материалов обеспечивает огромный дополнительный доход обществу. В связи с этим важное значение имеет надлежащая организация учета поступления материалов и контроль за их правильным использованием.
Цель курсовой работы заключается в изучение учета поступления материалов. Задачами данной работы являются рассмотрение учета операций по приобретению материалов за плату, учета безвозмездного получения материалов, учета поступления материалов в счет вклада в уставный капитал и учета поступления материалов от собственного производства. В курсовой работе будет рассмотрен учет недостач, выявленных до и после оплаты материалов, а также документальное оформление поступления материалов и оценка полученных материалов, предложены пути совершенствования учета поступления материалов. Объектом исследования данной курсовой работы является ГП “Марилес”.
1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ СОДЕРЖАНИЕ МАТЕРИАЛОВ
1.1. Понятие и классификация материалов
Состав материалов и методологические основы их бухгалтерского учета в организациях и на предприятиях (кроме Центрального Банка и кредитных организаций) устанавливается Положением по бухгалтерскому учету “ Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/98), утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 15 июня 1998 г.
Как вытекает из смысла понятия материалов, к ним относится не любое имущество, а только то, которое имеет материально-вещественную форму.
В зависимости от роли в процессе производства материалы можно разделить на несколько групп.
Прежде всего, это сырье и материалы, входящие в состав производимой продукции, образуя ее материальную основу, или являющиеся необходимым компонентом при изготовлении продукции, выполнении работ и оказании услуг.
Сырьем называется продукция добывающей промышленности (например, руда, нефть и т.д.) и сельского хозяйства (хлопок, зерно и т.д.), а материалами - продукция обрабатываемой промышленности (например, ткань, мука и т.д.), предназначенная для дальнейшего использования в процессе производства.
К основным материалам относятся также полуфабрикаты и комплектующие изделия. Это произведенные предприятием или приобретенные им материальные ценности, представляющие собой результат обработки сырья и материалов, но не являются еще готовой продукцией. При изготовлении продукции они используются также в качестве материальной основы.
Помимо основных материалов в процессе производства участвуют вспомогательные материалы, которые вещественно не входят в состав производимой продукции, но необходимы для обеспечения технологического процесса производства.
К группе вспомогательных материалов относится топливо, подразделяемое на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (для отопления); запасные части, используемые для ремонта машин и оборудования.
В процессе переработки сырья и материалов в готовую продукцию возникают отходы, полностью или частично утратившие свойства исходного сырья и материалов (стружка, опилки и т.д.). Они представляют собой возвратные отходы производства, или возвратные материалы.
Для упаковки, транспортировки и хранения натуральной и изготовленной продукции используется тара и тарные материалы (ящики, коробки, мешки и др.)
В состав материалов входят также инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в производстве в качестве средств труда, в течение периода времени не превышающего 12 месяцев (или обычный операционный цикл, длящийся более 12 месяцев).
В соответствии с классификацией материалов, используемых в производственном процессе, строится их синтетический и аналитический учет, а также организуется контроль за поступлением и расходованием материалов в процессе производства. В соответствии с действующим Планом счетов для учета материалов предназначен следующий счет.
Счет 10 “ Материалы”, к которому открываются субсчета:
10-1 “ Сырье и материалы”;
10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали”;
10-3 “Топливо”;
10-4 “Тара и тарные материалы”;
10-5 “Запасные части”;
10-6 “Прочие материалы”;
10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону”;
10-8 “Строительные материалы”;
10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности”.
При необходимости, к этому счету могут быть открыты и другие субсчета. Каждый из субсчетов предназначен для учета конкретной подгруппы материалов.
При осуществлении бухгалтерского учета на предприятии “Марилес” применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 944. В соответствии с действующим планом счетов для учета материалов на ГП “Марилес” предназначен следующий счет.
Счет 10 “ Материалы”, к которому открываются субсчета:
10-1 “Топливо”;
10-2 “Запасные части”;
10-3 “Инвентарь”.
На счете 10.1 “Топливо” учитываются нефтепродукты, твердое топливо и другие виды энергетических материалов, необходимых для эксплуатации транспортных средств.
На счете 10.2 “Запасные части” ведется учет запасных деталей.
На счете 10.3 “Инвентарь” ведется учет хозяйственных принадлежностей (лопаты, кисти, веники и т.д.).
1.2. Краткая организационно-экономическая
характеристика ГП “Марилес”
Государственное предприятие “Марилес ” учреждено постановлением Госкомимущества Республики Марий-Эл. Предприятие находится по адресу: Республика Марий-Эл, город Йошкар-Ола, улица Комсомольская, дом 83.
Предприятие является юридическим лицом, имеющим самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждениях банка, гербовую печать, штампы и бланки со своим наименованием.
Предприятие является государственным, основанным на государственной собственности. Оно является самостоятельным хозяйственным субъектом, действует на принципах хозяйственного расчета, осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, если они не запрещены законодательными актами РФ, несет ответственность за результаты хозяйственной деятельности, за выполнение взятых на себя обязательств по заключенным договорам, перед госбюджетом и банками.
Целью деятельности предприятия “Марилес” является удовлетворение общественных потребностей народного хозяйства в продукции, работах и услугах предприятия с высокими потребительскими свойствами и качеством, реализация на основе прибыли, полученной в результате хозяйственной деятельности, социальных и экономических интересов членов трудового коллектива и государства.
Предприятие создано для осуществления следующих видов деятельности:
- осуществление посреднических услуг для предприятий, лесхозов системы Комитета природных ресурсов и других предприятий по обеспечению оборудованием, запасными частями, материалами, комплектующими, инструментами и другими материальными ценностями;
- проведение оптовой и розничной торговли товарами производственно-технического назначения и товарами народного потребления.
Основной вид деятельности предприятия “Марилес” – снабжение лесной отрасли.
Финансовое состояние предприятия за последние три года является неудовлетворительным (табл. 1).
Табл.1
Финансово-экономические показатели ГП “Марилес”
Показатели | Ед. измер. | 2000 | 2001 | 2002 | Темп роста (спада) |
Выручка | Тыс. руб. | 1821,0 | 825,0 | 745.0 | 90% |
Себестоимость | Тыс. руб. | 1272,0 | 657,0 | 538,0 | 82% |
Чистая прибыль (убыток) | Тыс. руб. | 35,0 | -248,0 | -139,0 | 56% |
Рентабельность | |||||
- общая доходность по чистой прибыли | % | 1,76 | -24,65 | -18,22 | 74% |
- рентабельность активов | % | 1,33 | -10,03 | -6,25 | 62% |
Период оборота материалов | дней | 110 | 158 | 211 | 134% |
По итогам деятельности предприятия “Марилес” за последние три года выручка снизилась на 10% и составила 745 тыс. руб. Себестоимость продукции, работ, услуг по сравнению с 2001 годом снизилась на 18%. Годовой убыток снизился на 44% и составил 139 тыс. руб. Убыточность снизилась с 24% до 18% от общего дохода. Рентабельность активов составляет -6,25%. В 2001 году срок хранения материалов увеличился на 53 дня, что свидетельствует о накапливании запасов на предприятии, и составляет 211 дней.
При осуществлении бухгалтерского учета на предприятии “Марилес” применяется план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 944. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица составившие и подписавшие их. Денежные и расчетные документы, финансовые, кредитные обязательства заверяются двумя подписями: директор (в его отсутствие исполняющим обязанности) и главным бухгалтером. В целях бухгалтерского учета и налогообложения способом определения выручки определяется по методу отгрузки товаров, выполненных работ, оказания услуг и предъявлению покупателю расчетных документов.
Учет основных средств производится на основании Положения по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01, утвержденного Приказом МФ РФ от 30.03.01 г. № 26/11. Амортизация основных средств начисляется линейным способом в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 и подпунктом 1 пункта 1 ст.59 главы 25 НК РФ.
Учет нематериальных активов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет нематериальных активов” ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом МФ РФ. Стоимость нематериальных активов погашается посредством линейного способа амортизации.
Учет материально-производственных запасов ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденного Приказом МФ РФ № 44-11 от. 9.06.01 г. На предприятии “Марилес” в составе материалов учитывают топливо, запасные части и инвентарь (табл. 2).
Табл. 2
Состав и структура материалов на ГП “Марилес”
Наименование материалов | Счет | Стоимость материалов (2003 г.) | |||||
1 кв. (Руб.) | Удел. вес | 2 кв. (Руб.) | Удел. вес | 3 кв. (Руб.) | Удел. вес | ||
Топливо | 10.1 | 32395 | 51% | 29154 | 45% | 38239 | 55% |
Зап части | 10.2 | 28432 | 45% | 31934 | 49% | 29330 | 42% |
Инвентарь | 10.3 | 2479 | 4% | 3482 | 6% | 2283 | 3% |
Из таблицы видно, что наибольшую часть материалов в 1 и 3 кварталах 2003 г. составляет топливо. Во втором квартале наибольший удельный вес составили запасные части, их стоимость составляет 31934 тыс. руб.
В соответствии с п.13 ПБУ 5/01, товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Реализация товаров осуществляется по продажным ценам, сформированным в зависимости от спроса и предложения. Разница между покупной и продажной стоимостью отражается на счете 42 “Торговая наценка”. Для обеспечения сохранности ТМЦ предприятие заключает договора о материальной ответственности с назначением материально-ответственного лица.
Накопление прямых затрат производится на счет 44 “Расходы на продажу” и списываются с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 “Продажи”.
Расходы, произведенные в отчетном периоде, но не относящиеся к будущим отчетным периодам на чет 97 “Расходы будущих периодов” списываются в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др.
Согласно “Порядка ведения кассовых операций в РФ” утвержденного решением совета директоров ЦБР 22.09.93 г. № 40 № 11, выдавать наличные деньги в подотчет из кассы предприятия на хозяйственные нужды в размерах необходимых для расчетов, на срок не более 30 дней. По истечению срока подотчетное лицо в течение трех дней должно предъявлять авансовые отчеты о выданных суммах.
Бухгалтерия предприятия состоит из: главного бухгалтера; бухгалтера; бухгалтера – экономиста. На каждого разработана должностная инструкция.
Обязанности главного бухгалтера:
- своевременный и точный учет результатов финансово – хозяйственной деятельности предприятия;
- своевременное начисление и перечисление государственных налогов, отчислений от прибыли и других платежей в Государственный бюджет РФ;
- строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование средств, полученных из банков, по их прямому назначению;
- организация инвентаризаций;
- составление бухгалтерской отчетности;
- своевременное взыскание дебиторской и кредиторской задолжности.
Обязанности бухгалтера:
- своевременное оформление счетов – фактур и выписка накладных покупателям;
- учет поступления, расхода и остатка материальных ценностей по складу и оформление товара транзитом;
- своевременная сверка с кладовщиком остатков материальных ценностей;
- регистрация счетов – фактур в книге продаж для учета НДС;
- принимать на ответственное хранение денежные средства в кассе;
- нести ответственность за отражение операций и своевременного учета денежных средств.
Обязанности бухгалтера – экономиста:
- составлять экономические расчеты по лесозаготовкам, автотранспорту и зарплате;
- вести учет прихода и расхода товарно-материальных ценностей;
- своевременно оформлять счета – фактуры и выписывать накладные покупателям;
- нести ответственность за отражение операций и своевременного учета денежных средств.
2.УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
2.1. Учет поступления материалов приобретенных за плату
Порядок бухгалтерского учета материалов регламентирован Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, и методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.
В составе материалов учитывают сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, запасные части, строительные и прочие материалы.
Основные способы поступления материалов на предприятие:
- приобретение за плату,
- безвозмездное получение,
- внесение в уставный капитал,
- изготовление собственными силами.
Материалы, как приобретенные (полученные) от других организаций, так и изготовленные силами организации, учитываются по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материалов, приобретаемых за плату, складывается из всех фактических затрат по их приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов):
- сумм, уплачиваемых поставщику (продавцу) по договору;
- транспортно-заготовительных расходов;
- расходов по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.
Приведенный в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" перечень затрат, включаемых в стоимость приобретаемых материалов, определяет только основные расходы и является открытым.
Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материалов.
В состав транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) включаются все затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В составе транспортно-заготовительных расходов отражаются:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены по договору;
- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;
- наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
- таможенные пошлины;
- расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
- расходы по таре;
- плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;
- стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли;
- расходы по содержанию заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.
Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, платежных требований и т. п.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.). Счета, платежные требования выписывают поставщики материалов, а транспортные накладные - транспортные организации, принявшие груз для перевозки.
Документы, поступившие от поставщиков, в отделах снабжения тщательно проверяются: устанавливается соответствие объема, номенклатуры, срока поставок, цен и качества материалов основным условиям поставок и заключенным между поставщиками и покупателями договорам. После проверки документов отдел снабжения их визирует, дает согласие на оплату, то есть акцептует, и регистрирует в Книге учета.
Далее документы поступают в бухгалтерию организации, где устанавливаются наличие всех реквизитов и результаты их проверки в отделе снабжения. После этого они передаются на склад для руководства при приемке материалов. Для оплаты поступивших материалов на основе указанных документов бухгалтерия выписывает специальные расчетно-платежные документы (платежное поручение и др.).
При отсутствии расхождений в качестве и количестве поступивших материалов с данными расчетных и сопроводительных документов заполняется приходный ордер по ф. № М-4 (Приложение 1). Приходный ордер в одном экземпляре составляется материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество ценностей. Основными реквизитами приходного ордера являются: наименование и код поставщика; код склада; дата составления документа и номер документа, номер сопроводительного и платежного документов; номенклатурный номер (код) материалов; наименование, сорт и размеры приходуемого материала; количество, цена и сумма без НДС, сумма НДС, всего с учетом НДС; порядковый номер по складской картотеке; подписи лиц принявших и сдавших материалы. После заполнения приходного ордера необходимо прочеркнуть свободные строки, чтобы исключить возможность последующих приписок. В конце месяца материально ответственное лицо передает в бухгалтерию приходный ордер, вместе с первичными учетными документами, на основании которых он составлен.
На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допустимо составление одного приходного ордера. В таком случае на каждую отдельную приемку материалов в течение этого дня делается запись на обороте ордера. Все записи в конце дня подсчитываются, а общий итог записывается в приходный ордер.
Принимать и приходовать материалы можно и без оформления приходного ордера. В этом случае на документ, выданный поставщиком (счет, накладная и т. п.), проставляется штамп, оттиск которого должен содержать все реквизиты приходного ордера. На штампах необходимо проставлять очередные номера приходных ордеров.
Нередко материалы поступают в организацию в одних единицах измерения (например, по весу), а отпускаются со склада в других (например, поштучно). В таких случаях оприходование и отпуск материалов отражают в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета, одновременно в двух единицах измерения. Не всегда можно обеспечить отражение движения материалов одновременно в двух единицах измерения. В таких случаях материалы следует перевести в другие единицы измерения. Эта операция оформляется актом перевода, который составляют заведующий складом, представители отдела снабжения, бухгалтерской службы и др. В акте перевода в другие единицы измерения проставляется количество материала в единицах измерения, указанных в расчетных (сопроводительных) документах поставщика, и в единицах измерения, в которых материал будет отпускаться со склада. На карточке складского учета материал приходуется одновременно в двух единицах измерения. Акт на перевод не предусмотрен ни отраслевыми, ни унифицированными формами первичной учетной документации. Организация должна самостоятельно разработать форму этого документа. При этом акт должен содержать обязательные реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ (ред. от 28.03.02) "О бухгалтерском учете".
Для учета материалов используется счет 10 "Материалы". Счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" используются в зависимости от принятой организацией учетной политики. Принятие материалов к бухгалтерскому учету отражается записями:
Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на стоимость поступивших от поставщика материалов;
Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
приняты к учету транспортные и др. расходы, связанные с заготовлением материалов.
НДС не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены и отражается записью:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
принят к учету налог на добавленную стоимость по материалам и ТЗР.
В тех случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.) не выделена сумма налога, в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) его исчисление расчетным путем также не производится. Сумма предполагаемого НДС включается в стоимость материалов.
Нередко материалы со склада поставщика или от транспортной организации получает уполномоченное лицо, которому выдается доверенность и все необходимые документы. Доверенность следует оформлять в соответствии с требованиями ст. 185—186 ГК РФ (Приложение 2). Основными реквизитами доверенности являются: наименование организации, от имени которой составлен документ; дата выдачи документа и номер документа, срок действия доверенности; наименование потребителя и его адрес, наименование плательщика и его адрес; должность и Ф.И.О. получающего доверенность, его паспортные данные; наименование поставщика материалов; перечень материальных ценностей, подлежащих получению; подпись лица, получившего доверенность; личные подписи руководителя и главного бухгалтера и их расшифровка. Порядок выдачи доверенностей в настоящее время регулируется инструкцией Минфина СССР "О порядке выдачи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей и отпуска их по доверенности" от 14.01.67 № 17 в части, не противоречащей гл. 10 ГК РФ и Федеральному закону "О бухгалтерском учете". При наличии доверенности поставщик выписывает доверенному лицу накладную (Приложение 3). Основными реквизитами накладной являются: от кого поступили материалы; кому отпущены; наименование и номер документа; через кого передаются материалы; номер доверенности, по которой выписывается накладная; наименование материалов; единица измерения и количество; тара; цена; сумма; личные подписи указанных лиц. Приобретение материалов подотчетным лицом отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами",
К-т сч. 50 "Касса"
денежные средства выданы под отчет;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
оприходованы материалы, закупленные подотчетным лицом;
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
отражен НДС по материалам;
Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",
К-т сч. 71 "Расчеты с подотчетными лицами"
поставщику материалов оплачено из подотчетной суммы.
На предприятии “Марилес” поступление материалов от поставщиков отражается записью Дт.10 Кт.60. Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и т. д.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.). Счета – фактуры (Приложение 4) выписывают поставщики материалов, а транспортные накладные (Приложение 5) - транспортные организации, принявшие груз для перевозки. Далее документы поступают в бухгалтерию, где устанавливаются наличие всех реквизитов и результаты их проверки. После этого они передаются на склад для приемки материалов. Для оплаты поступающих материалов на основе указанных документов бухгалтерия выписывает платежное поручение (Приложение 6). Если предприятие долго не оплачивает поступившие материалы, то предприятие – поставщик выписывает платежное требование (Приложение 7) на сумму неоплаченных материалов. При приеме материалов на складе материально ответственные лица составляют приходный ордер (Приложение 1). Составляется кладовщиками после количественной и качественной проверки. Данные из счета фактуры отражаются в журнале – ордере №6 так, как предприятие использует журнально-ордерную форму учета. Поступление материалов от поставщиков учитывается в журнале-ордере №6 по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” (Приложение 8). Основными реквизитами журнала – ордера №6 являются: наименование документа; номер счета – фактуры или платежного документа; наименование поставщика; номер приходного документа; код склада; стоимость поступивших материалов по учетным ценам (материалы и малоценные быстроизнашивающиеся предметы); списание сумм с кредита счета 60 в дебет счетов 10 и 12 (по фактической себестоимости), 20, 44, 23, 26, 19 и др. счета; сумма за неприбывший груз; сумма по счету в пределах акцепта, сумма за неотфактурованные поставки; сумма на начало месяца за неприбывший груз; отметки об уплате, зачете и продлении срока погашения задолжности; сальдо на конец месяца; стоимость (по учетным ценам) материалов, поступивших в подотчет материально ответственным лицам; личные подписи исполнителей и главного бухгалтера.
Если на ГП “Марилес” происходит внутреннее перемещение со склада, то списание материалов происходит в Дт.10 c Кт.41 по накладной на внутреннее перемещение (Приложение 9). Основными реквизитами накладной являются: дата составления документа; наименование и номер документа; от кого выписана накладная; кому выписана; через кого; номер доверенности; наименование материалов; единицы измерения материалов; количество; цена за 1 ед.; сумма; личные подписи указанных лиц.
Материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности могут поступать на предприятие от подотчетных лиц, приобретающих их за наличные денежные средства у других организаций, у населения, в магазинах. В этом случае подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет (Приложение 10) с приложением всех документов подтверждающих факт покупки: при покупке у других организаций – квитанция приходного кассового ордера; в магазинах – счета и чеки (товарные и кассовые). Авансовый отчет содержит следующие реквизиты: наименование организации, от имени которой составлен документ; отдел; цех; Ф.И.О. подотчетного лица; наименование документа и его номер; дата составления документа; назначение аванса; полученная сумма; счета по кредиту и дебету; кому, за что и по какому документу уплачено; подпись подотчетного лица. Данные из авансового отчета отражаются в журнале – ордере №7 “Расчеты с подотчетными лицами» (Приложение11).Основными реквизитами журнала – ордера №7 являются: наименование и номер документа; меся за который он составлен; номер авансового отчета; Ф.И.О. подотчетного лица; порядковый номер по ж/о за прошлый месяц; остаток на начало месяца; отметки о выдаче в подотчет; отметки о выдаче в возмещение перерасхода; отметки о возмещении и удержании неиспользованной суммы аванса; отметки о суммах израсходованных из подотчетных сумм; итого по графам; итого по кредиту счета согласно документам.
На предприятии “Марилес” топливо приобретается за наличный расчет на автозаправочных станциях. Приказом руководителя предприятия утверждается список лиц, имеющих право на получение авансовых сумм под отчет, и сроки предоставления в бухгалтерию организации авансовых отчетов. К авансовому отчету (Приложение 10) прикладываются чеки контрольно-кассовых машин АЭС, на которых производилась заправка автомобиля. Кассовый чек должен содержать следующие реквизиты: наименование организации-продавца (АЭС), идентификационный номер организации-продавца, номер кассового аппарата, номер и дату выдачи чека, стоимость ГСМ. В кассовых чеках обычно указывается марка, оплаченное количество и стоимость одного литра ГСМ. В случае отсутствия такой информации водитель должен вместе с кассовым чеком получить на АЭС документы, подтверждающие количество оплаченного топлива и цену единицы (литры и т. п.). Списание топлива на себестоимость производится на основании путевого листа. Путевой лист выписывается в одном экземпляре диспетчером или уполномоченным лицом только на один день или смену. В путевом листе обязательно должны быть проставлены порядковый номер; дата выдачи; штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль. Контроль за движением путевых листов, выданных водителю, и сдачей обработанных листов в бухгалтерию осуществляется в журнале учета движения путевых листов. Помимо путевых листов выписываются наряды на машины, журналы, ведомости учета показаний спидометра и замеров бензина, составляются акты показаний спидометра.
При поступлении запасных частей и инвентаря оформляются приходный ордер, накладная, счет-фактура, авансовый отчет. Списание запасных частей на себестоимость производится на основании акта на установку запасных частей. Акт подписывается комиссией, созданной на предприятии для списания материальных ценностей. Комиссия состоит из трех человек и утверждается директором предприятия.
В конце месяца все документы сдаются в бухгалтерию. На основании данных документов бухгалтер заполняет сводную ведомость по счету 10 (Приложение 12), где отражено движение по топливу, запасным частям и инвентарю. Поступление отражается на основании журнала-ордера №6, журнала-ордера №7, накладной на внутреннее перемещение, на основании акта и накладной.
2.2. Учет недостач
,
обнаруженных при приемке материалов
Принимая на склад купленные материалы, организация, естественно, тщательно проверяет их. Ведь случается, что количество поступивших материалов не совпадает с тем, что указано в договоре с продавцом. Причины такой недостачи могут быть разными - недосмотрел поставщик, халатно отнеслась к делу транспортная компания. Хорошо, если недостача выявлена до того, как организация рассчиталась за материалы,- тогда она оплатит только то, что получила. Если товар пришел уже после того, как покупатель перечислил аванс, то предприятие вправе предъявить своему недобросовестному партнеру претензию в письменной форме. При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту и количеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т. д.), приемку осуществляет комиссия.
Комиссия составляет два экземпляра акта о приемке материалов (Прилоние13).Форма акта разработана предприятием самостоятельно. В акте отражаются данные по документам и фактические о браке, недостачах и излишках. Акт о приемке служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и (или) транспортной организации, а также для оприходования фактически принятых материалов. Акт должен быть составлен в день поступления материалов. При составлении акта должны присутствовать представители транспортных организаций. При наличии акта о приемке материалов приходный ордер не оформляется. В конце месяца вместе с первичным учетным документом, на основании которого он составлен и отчетом о движении материалов на складе акт передается в бухгалтерию.
2.2.1. Учет недостачи, выявленной до оплаты материалов
Методическое указание по бухгалтерскому учету материально-производственных затрат, утвержденное приказом Минфина России от28 декабря 2001 г. № 199н пункт 59 посвящено ситуации, когда недостачу материалов покупатель обнаружил до того, как рассчитаться с поставщиком. В этом случае оплачивать недостающие материалы он не должен. Разумеется, как-либо фиксировать это в бухучете тоже не надо. Полученные же материалы в бухгалтерском учете отражаются по фактической себестоимости. В нее включается стоимость самих материалов, затраты, которые необходимы, чтобы довести их до пригодного состояния, посреднические вознаграждения, проценты по кредитам и займам, таможенные пошлины и т.д. Кроме того, в стоимость материалов включаются и транспортно-заготовительные расходы: затраты на перевозку, погрузку и разгрузку, содержание аппарата складов.
2.2.2. Учет недостачи, выявленной после оплаты материалов
Здесь порядок учета зависит от размера недостачи: либо он соответствует нормам естественной убыли, либо превышает их.
Недостача, выявленная при приемке, соответствует нормам естественной убыли материалов.
Размер недостачи (порчи) определяется путем умножения количества недостающих и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и НДС, относящиеся к ним, не учитываются. Полученная величина фиксируется в Акте о приемке материалов (Приложение 13).Согласно п.58 Методических указаний, недостачи в пределах норм естественной убыли отражаются на счете 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей”. А затем их списывают либо на счет 16 “Отклонения в стоимости материалов”, либо на счет 10 “Материалы”. Факт выявленной недостачи материалов в пределах норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете записями: Дт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на сумму недостачи (порчи) в пределах норм естественной убыли;
Д-т сч. 10 "Материалы", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей",
К-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
сумма недостачи (порчи) отнесена на отклонения в стоимости материальных запасов.
Если испорченные материалы могут быть использованы в организации или проданы (с уценкой), они приходуются по ценам возможной продажи. Одновременно на эту стоимость уменьшается сумма потерь от порчи. Производится бухгалтерская запись:
Д-т сч. 10 "Материалы",
Кт сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
оприходованы по фактической себестоимости испорченные материалы, которые могут быть использованы или проданы.
Недостача (порча) материалов сверх норм естественной убыли
Если покупатель обнаружил, что недостача превышает установленные нормы естественной убыли, этом случае продавцу или транспортной организации предъявляют претензию. В ней необходимо указать:
- количество товара, которое было предусмотрено в договоре;
- количество фактически полученных материалов;
- требования, предъявляемые покупателям;
- срок, в течение которого поставщик должен рассмотреть претензию и ответить на нее. Обычно этот срок стороны определяют еще в договоре. Если же этого не сделано, то, согласно статье 314 Гражданского кодекса РФ, ответ на претензию нужно дать в течение семи дней после того, как она была получена. Кроме того, к претензии прилагаются документы, подтверждающие недостачу. Это копии договора, счет-фактур, платежных документов, актов, сертификатов и т.д.
Недостача и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость включаются:
- стоимость недостающих и испорченных материалов, определяемая путем умножения их
количества на договорную (продажную) цену поставщика (без налога на добавленную стоимость). По подакцизным товарам в договорную цену включаются акцизы;
- сумма транспортно-заготовительньгх расходов, подлежащая оплате покупателем, в доле,
относящейся к недостающим и испорченным материалам. Их сумма определяется по формуле: ТРн = СТн * ТР/СТ., где ТРн - доля транспортных расходов, относящаяся к недостающим материалам; СТн - стоимость недостающих материалов; ТР - общая сумма транспортных расходов (без НДС); СТ. - общая стоимость материалов (без НДС);
- сумма НДС, относящаяся к основной стоимости недостающих и испорченных материалов и к транспортным расходам, связанным с их приобретением.
Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на счет 76 “Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами” сб.сч. «Расчеты по претензиям”. Сверхнормативная убыль материалов отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на сумму недостачи и порчи сверх норм естественной убыли;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и др.,
на сумму товарно-заготовительных расходов, относящихся к недостающим или испорченным материалам;
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям",
К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"
на сумму НДС по недостающим (испорченным) материалам;
Д-т сч. 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсч. 2 "Расчеты по претензиям"
на сумму недостачи (порчи) сверх норм естественной убыли при отказе судом во взыскании с поставщиков сумм недостачи (порчи).
Если поставщик признал претензию обоснованной, то он должен возместить ущерб. Он может это сделать по-разному: за свой счет привезти недостающие материалы или же просто заплатить деньги. Если поставщик отказался признать претензию, то можно обратится с иском в суд. Соответственно суд либо удовлетворит его, либо откажет. В случае отказа сумма претензии списывается на убытки организации. Уменьшать на эти убытки свою налогооблагаемую прибыль нельзя, так можно поступить только в том случае, если в недостаче никто не виноват и это подтверждено уполномоченным государственным органом. Так сказано в подпункте 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
2.3. Учет безвозмездного поступления материалов
Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно (в том числе по договору дарения), а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о действующей рыночной цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем (п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 24.03.2000)). Если принимающая сторона берет на себя расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы), фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных затрат.
Сторона, передающая безвозмездно материалы, является ссудодателем, а сторона получающая – ссудополучатель. Материалы передаются безвозмездно на основании договора безвозмездного пользования. В договоре указывается переходит право собственности к ссудополучателю или нет. При поступлении материалов безвозмездно оформляются приходный ордер и накладная. Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. 2 "Безвозмездные поступления"
отражено поступление материалов по рыночной стоимости;
Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 51 "Расчетные счета"
отражена оплата транспортных расходов.
При отпуске безвозмездно полученных материалов в производство производятся записи:
Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсч. 2 "Безвозмездные поступления",
К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсч. 1 "Прочие доходы"
отражены доходы текущего периода (в доле израсходованных материалов);
Д-т сч. 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"),
К-т сч. 10 "Материалы",
отражен отпуск материалов на нужды основного производства (для содержания администрации цехов, заводоуправления, организации в целом).
2.4. Учет поступления материалов в счет вклада в уставный капитал
Фактической себестоимостью материалов, вносимых в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации. Если затраты по доставке берет на себя принимающая сторона, фактическая себестоимость материалов увеличивается на стоимость произведенных расходов. При поступлении материалов в счет вклада в уставный капитал оформляются приходный ордер, накладная, товарно-транспортная накладная. Поступление материалов, внесенных учредителями в качестве вклада в уставный капитал, отражается записями:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
К-т сч. 80 "Уставный капитал",
отражена задолженность учредителей по вкладу в уставный капитал в согласованной учредителями оценке;
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", оприходованы материалы, внесенные в счет вклада в уставный капитал;
Д-т сч. 10 "Материалы" (15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"),
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
отражена стоимость транспортных услуг (если их оплата возложена на принимающую сторону);
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
К-т сч. 51 "Расчетные счета",
отражена оплата транспортных расходов.
2
.5. Учет поступления материалов от собственного производства
Фактическая себестоимость материалов, изготавливаемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство. Учет и формирование затрат на производство осуществляются в порядке, предусмотренном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
Сдача на склад изготовленных материалов, предназначенных для внутреннего потребления в организации или дальнейшей переработки, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (ф. № М-11, утвержденной постановлением Госкомстата от 30.10.97 № 71а). Передача материалов из одного подразделения организации в другое также оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.
Изготовление материалов и направление их на собственные нужды организации отражается в бухгалтерском учете записями:
Д-т сч. 10 "Материалы",
К-т сч. 43 "Готовая продукция" (21 "Полуфабрикаты собственного производства"),
отражен перевод готовой продукции (полуфабрикатов собственного изготовления) в состав материалов;
Д-т сч. 20 "Основное производство" (23 "Вспомогательные производства" и др.),
К-т сч. 10 "Материалы"
отражено использование материалов на собственные нужды организации.
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПОСТУПЛЕНИЯ МАТЕРИАЛОВ
Учет приобретения материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. Для правильной организации учета поступления материалов должны быть созданы необходимые условия. В частности, следует оборудовать места хранения материалов (склады) подъездными путями, погрузочно-разгрузочными площадками, стеллажами и ячейками для хранения материалов, весовыми и измерительными приборами; специализировать склады на хранение отдельных видов материалов; закрепить хранение ценностей за конкретным материально ответственным лицом и оформить их материальную ответственность; определить список лиц, имеющих право разрешать отпуск материалов со склада, и лиц, имеющих право получать материалы со склада; разработать нормы расхода материалов на производство конкретных видов продукции.
Кроме того, в крупных предприятиях разрабатываются шифры поставщиков, приходных и расходных материальных операций, единиц измерения материалов, материальных складов и материально ответственных лиц. Кодирование позволяет упростить заполнение первичной учетной документации по материалам и упрощает автоматизацию материального учета.
Использование ЭВМ и других средств вычислительной техники позволяет коренным способом перестроить систему и технологию учета поступления материалов, в частности, внедрить бескарточный вариант сортового учета материалов или вести сортовой учет в концепции “АРМ – кладовщика” на основе создания электронной картотеки, повысить эффективность сортового учета и осуществить комплексную автоматизацию материального учета. Кроме того, применение ЭВМ позволяет совершенствовать учет отклонений в стоимости заготовляемых материалов, вести учет отклонений по более широкой номенклатуре групп материалов, внедрять эффективные системы текущей оценки материалов в соответствии с требованиями рыночной экономики. Автоматизация учета позволяет сократить количество первичных документов на основе использования многострочных бумажных документов и машиночитаемых документов.
Надлежащая организация материального учета может быть обеспечена бухгалтерией при участии других отделов заводоуправления (отдела снабжения, отдела главного технолога и других). В этих случаях бухгалтерия должна быть инициатором выполнения соответствующих работ.
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ
Учет приобретения, хранения и использования материалов составляет один из наиболее важных участков бухгалтерской работы на предприятии. При быстрой смене номенклатуры выпускаемой продукции, поставщиков материальных ресурсов и цен на материалы в условиях рыночной экономики учет материальных ресурсов приобретает еще более важное значение.
Экономное и рациональное использование материалов обеспечивает огромный дополнительный доход обществу. В связи с этим важное значение имеет надлежащая организация учета поступления материалов и контроль за их правильным использованием.
Курсовая написана на базе государственного предприятия “Марилес”. Основной вид деятельности предприятия – снабжение лесной отрасли. Бухгалтерия состоит из: главного бухгалтера, бухгалтера, бухгалтера – экономиста. Учет материалов на предприятии ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально - производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденным Приказом МФ РФ №44-11 от 9.06.01 г.
.На предприятии “Марилес” материалы могут поступать от поставщиков, и они приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов - фактур, товарно-транспортных накладных и т. д.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.). Счета – фактуры выписывают поставщики материалов, а транспортные накладные - транспортные организации, принявшие груз для перевозки. Далее документы поступают в бухгалтерию, где устанавливается наличие всех реквизитов и результаты их проверки. После этого они передаются на склад для приемки материалов. На складе кладовщиком составляется приходный ордер. Для оплаты поступающих материалов на основе указанных документов бухгалтерия выписывает платежное поручение. Если предприятие долго не оплачивает поступившие материалы, то предприятие – поставщик выписывает платежное требование на сумму неоплаченных материалов. Данные из счета фактуры отражаются в журнале – ордере №6 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” так, как предприятие использует журнально-ордерную форму учета.
Если на ГП “Марилес” происходит внутреннее перемещение со склада, то списание материалов происходит в Дт.10 c Кт.41 по накладной на внутреннее перемещение.
Материалы, инвентарь и хозяйственные принадлежности могут поступать на предприятие от подотчетных лиц, приобретающих их за наличные денежные средства у других организаций, у населения, в магазинах. В этом случае подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет с приложением всех документов подтверждающих факт покупки: при покупке у других организаций – квитанция приходного кассового ордера; в магазинах – счета и чеки (товарные и кассовые). Данные из авансового отчета отражаются в журнале – ордере №7 “Расчеты с подотчетными лицами».
В конце месяца все документы сдаются в бухгалтерию. На основании данных документов бухгалтер заполняет сводную ведомость по счету 10, где отражено движение по топливу, запасным частям и инвентарю. Поступление отражается на основании журнала-ордера №6, журнала-ордера №7, накладной на внутреннее перемещение, на основании акта и накладной.
Основными источниками поступления материалов на предприятии являются:
- поступление материалов приобретенных за плату;
- безвозмездное поступление материалов;
- поступление материалов в счет вклада в уставный капитал;
- поступление материалов от собственного производства.
Материалы, приобретенные за плату, учитываются по фактической себестоимости. Она складывается из всех фактических затрат по их приобретению (за исключением НДС и других возмещаемых налогов). Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Фактическая себестоимость материалов, вносимых в счет вклада в уставный капитал организации, является их денежная оценка, согласованная учредителями организации. Фактическая себестоимость материалов, изготовляемых организацией самостоятельно, складывается из фактических затрат на их производство.
На предприятии ГП “Марилес” применяется частичная автоматизация учета. Полная автоматизация учета позволит сократить количество первичных документов на основе использования многострочных бумажных документов и машиночитаемых документов.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.
Положение по бухгалтерскому учету, учет материально-производственных запасов. ПБУ 5/ 01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. №44н.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (под ред. приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).
Пятов М.Л. Учет материально-производственных запасов // Бухгалтерский учет.-98.-№12.-С.25-47.
Смирнова С.А. Учет горюче-смазочных материалов // Новое в бухгалтерском учете и отчетночти.-2003.-№6.-С.58-68.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
Финансовый учет: Учебник / под ред. В.Г.Гетьмана. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 640 с.
Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. – М.: Экзамен, 2001. – 320 с.