СОДЕРЖАНИЕ:

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности…………………….…5

1.1. Возникновение и необходимость аудита……………….…………………..5

1.2. Сущность аудита………………………………………………….……….…9

Глава 2. Виды аудиторских услуг и аудита…………………..…………….….12

2.1. Виды аудиторских услуг………………………………………………...….12

2.2. Виды аудита……………………………….....…………………………..…16

Глава 3. Классификация и стандарты аудита………………………………….21

3.1. Классификация аудита……………………..…………………………...…..21

3.2. Стандарты аудита………………………...………………………………....26

Заключение……………………………………………….………………………29

Список используемой литературы………………………………………….…..32

Приложение 1………………………………………………………………….....33

Приложение 2………………………………………………………………….....35

ВВЕДЕНИЕ.

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые ауди­торы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономическо­го объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или ка­сающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной сто­роне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понима­ется независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчет­ности предприятия.

Главная цель аудита состоит в определении досто­верности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйствен­ного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предпри­ятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также госу­дарства как потребителя информации о результатах деятельности пред­приятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив­ность функционирования рынка капитала и дает возможность оцени­вать и прогнозировать последствия принятия экономических реше­ний.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хо­зяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по исполь­зованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих опе­раций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна под­крепляться возможностью получать и использовать финансовую ин­формацию всеми участниками сделок. Достоверность информации под­тверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники — ак­ционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоя­тельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочис­ленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным за­писям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельно­сти предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо го­сударству для принятия решений в области экономики и налогообло­жения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Глава 1. Сущность аудита и аудиторской деятельности.

1.1. Возникновение и необходимость аудита.

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые неза­висимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компа­ниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад­министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де­ятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информа­цию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предпри­ятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная ад­министрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглаша­лись специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акци­онеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъяв­ляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независи­мость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерс­ких счетов и отчета перед акционерами.

Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизво­дителя, секретаря и прокурора. Аудиторов называли при­сяжными бухгалтерами.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потреб­ность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обя­зательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услу­гах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содер­жащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих от­четов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружи­ем против мошенничества.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести про­фессию бухгалтера - аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключе­ние из этих организаций означает запрещение дальнейшей дея­тельности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующи­ми обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они мо­гут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информа­ции;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответству­ющую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право ока­зания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредни­ков, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффектив­ность функционирования рынка капитала и дает возможность оцени­вать и прогнозировать последствия различных экономических реше­ний. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению ком­мерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отноше­ний должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Досто­верность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники: акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможнос­ти самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и за­частую очень сложные операции предприятия законны и правиль­но отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нужда­ются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятель­ности предприятий и соблюдении ими законодательства необходи­мо государству для принятия решений в области экономики и нало­гообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтвержде­ния достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Правильные данные непосредственным инве­сторам или акционерам, а также кредиторам для оценки надежнос­ти погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков инте­ресует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - ста­бильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходи­мой для разработки экономической политики, включая налого­вые меры.

Компании, в которых администрация и собственники пред­ставлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традицион­ный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:

• 
  возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;
  
• 
  упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о фи­нансовом состоянии компании;
  
• 
  упрощение процедуры получения финансовой помощи благо­даря представлению заверенных аудитором документов о финан­совом положении компании;
  
• 
  упрощение отношений с налоговыми органами, так как прове­ренные аудитором счета вызывают большее доверие;
  
• 
  возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбит­ра при разборе специфических спорных вопросов между партне­рами.
  

1.2. Сущность аудита.

Существует множество определений аудита - одни из них за­креплены в официальных нормативных документах, как междуна­родных, так и национальных, другие определения даются специа­листами в области аудита.

На макроэкономическом уровне аудит является элементом ры­ночной инфраструктуры, необходимость функционирования ко­торого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия реше­ний ее заинтересованными пользователями, в том числе руковод­ством, участниками и собственниками имущества экономическо­го субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работ­никами и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажени­ям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных зна­чений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хо­зяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как пра­вило, не может быть самостоятельно оценена большинством заин­тересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учет­ной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (ауди­торских организаций) по осуществлению независимых проверок бух­галтерской отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими фи­нансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действую­щим в Российской Федерации.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф­фективности системы управления предприятием, и прежде всего си­стемы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятель­ностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результа­там. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансо­вой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бух­галтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состоя­ние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показате­ли, качественные характеристики организационной структуры уп­равления, системы учета и контроля.

Аудиторская деятельность представляет собой предпринима­тельскую деятельность по проведению собственного аудита и ока­занию сопутствующих ему работ и услуг.

Аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.

Собственно аудитом имеет право заниматься только аттесто­ванный аудитор, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься аудиторской деятельностью.

В РФ существуют две формы аудита: обяза­тельный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образо­вания юридического лица и зарегистрированных в качестве инди­видуальных предпринимателей.

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские про­верки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку «добавочная стоимость» кон­сультаций, осуществляемых специалистами по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют экономическому ус­пеху клиента.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавлива­ется точность отражения в них финансового положения и резуль­татов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтер­ского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законода­тельства и составление аудиторского заключения по этому вопро­су выполняет независимый аудитор.

Независимость аудитора определяется:

• 
  свободным выбором аудитора (аудиторской фирмы) хозяй­ствующего субъекта;
  
• 
  договорными отношениями между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору свободно выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо госу­дарственных органов;
  
• 
  возможностью отказать клиенту в выдаче аудиторского заклю­чения до устранения отмеченных недостатков;
  
• 
  невозможностью аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные от­ношения по поводу аудиторской деятельности;
  
• 
  запрещением аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хо­зяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и дру­гих услуг, разрешенных законодательством.
  

Глава 2. Виды аудиторских услуг и аудита.

2.1. Виды аудиторских услуг.

На Западе, а теперь и Российской Федерации известны различные виды (типы) аудита. Элементы некоторых из них в нашей стране существовали, хотя они и не назывались элементами аудита. Другие элементы и даже виды аудита только сейчас начинают развиваться.

Во Временных правилах, как и в Проекте закона, нет переч­ня видов аудита, а есть попытка перечислить виды аудиторской деятельности, что далеко не одно и то же. Самая первая попытка перечня видов услуг аудиторов и аудиторских фирм, оказалась не совсем удачной и тем более далеко не пол­ной:

Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения прове­рок могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению дек­лараций о доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке акти­вов и пассивов экономического субъекта, консультированию в воп­росах финансового, налогового, банковского и иного хозяйствен­ного законодательства РФ, а также прово­дить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

В целом по этому документу понятие аудиторской деятельно­сти шире, чем понятие аудиторской проверки.

Аудиторская деятельность - независимый вневедомственный финансовый контроль деятель­ности всех экономических субъектов, а также органов государ­ственной власти и управления всех уровней и муниципальных ор­ганов. Она осуществляется наряду с финансовым контролем го­сударственных органов.

Аудиторская проверка - независимая вневедомственная проверка экономических субъектов: бухгалтерской (финансовой) отчетности; платежно-расчетной документации; налоговых деклараций; других финансовых обязательств и требований. Аудиторская проверка может быть: обязательной (в случаях, прямо установлен­ных актами законодательства РФ) и инициативной (по решению экономичес­кого субъекта).

В дальнейшем в специальной литературе под видами аудита отдельные авторы начали трактовать деление аудита на внутрен­ний и внешний. Другие, отталкиваясь от четырех типов ли­цензий, выдаваемых аудиторам в России, а также опираясь на различные типы хозяйственных операций у проверяемых эконо­мических субъектов, практикуют перечисление объектов аудита как перечень его видов (типов). В результате в специальной ли­тературе появляются и плодятся выражения типа «аудит кассы» или «аудит МБП», а наименование и количество видов аудита при таком подходе могут профанироваться до количества статей в балансе и показателей в приложениях к нему. Это в корне не­верно, поскольку виды аудита и виды аудиторской деятельности нельзя смешивать.

На некоторые аспекты данной проблемы, в частности, обра­щают внимание такие авторы, как Я.В.Соколов, В. В. Скобара и О. Л. Островская: «Нелогичным представляется разграничение Временными правилами аудиторской деятельности как бы на два независимых блока работ - проведение проверок и прочие ауди­торские услуги. Причем в первом случае - аудиторская деятель­ность требует наличия лицензии и штата сотрудников, обладаю­щих определенными квалификационными навыками. Во втором - та же аудиторская деятельность, но под разрядом «прочая», не требует соблюдения ни первого, ни второго условия. Следует обеспечить единый подход к пониманию аудиторской деятель­ности и тем требованиям, которые предъявляются к ней в целом. Перечень аудиторских услуг должен быть исчерпывающим, по­скольку аудиторские организации не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской».

Исходя из сложившегося опыта можно утверждать, что в настоящее время отечественные аудиторские фирмы, как правило, оказывают следующие виды услуг (или не­которые из них):

• 
  аудиторские проверки бухгалтерской отчетности (обяза­тельный и инициативный аудит) предприятий и организаций раз­личных типов и форм собственности;
  
• 
  сопутствующие услуги:
  
• 
  экспресс-анализ;
  
• 
  обзорная проверка;
  
• 
  анализ хозяйственно-финансовой деятельности;
  
• 
  консультации: по вопросам финансового, налогового, банков­ского и иного хозяйственного законодательства, по внешнеэко­номической деятельности и др.;
  
• 
  проверка по согласованным с клиентом процедурам;
  
• 
  постановка, ведение и восстановление бухгалтерского (фи­нансового) учета;
  
• 
  составление бухгалтерской отчетности, а также отчетности по ценным бумагам, проспектов эмиссии и др.;
  
• 
  автоматизация бухгалтерского учета и аналитических работ;
  
• 
  оказание помощи в проведении приватизации;
  
• 
  налоговое планирование и оптимизация налогообложе­ния;
  
• 
  составление бизнес-планов и иных технико-экономичес­ких обоснований;
  
• 
  переводы западной специальной литературы, тиражиро­вание действующего экономического законодательства и издание собственных учебных пособий по аудиту, учету и анализу;
  
• 
  оказание других услуг по профилю деятельности ауди­торской фирмы (редакционно-издательских, по распространению нормативной, справочной и методической литературы и т. п.);
  
• 
  оценка активов и пассивов экономического субъекта; оценка инвестиционных проектов и их технико-экономическое обоснование;
  
• 
  составление деклараций о доходах и др.;
  
• 
  маркетинговые исследования рынка;
  
• 
  юридические услуги, разработка учредительных докумен­тов и их регистрация, ликвидация предприятий;
  
• 
  учебно-консультационные услуги, подготовка кадров (обучение в области своей деятельности, а также основам бух­галтерского учета) и др.
  

До утверждения Временных правил многие аудиторские фир­мы России, исходя из своего кадрового потенциала и актуаль­ных потребностей элементарного выживания, оказывали услу­ги своим клиентам и в других областях деятельности, напря­мую никак не связанные со своим профилем. Диапазон таких услуг мог быть самым неожиданным - от переводов техничес­ких текстов до, скажем, трастовых услуг или торгово-закупоч­ной и иной деятельности.

Даже приведенный выше перечень таких услуг является неполным, хотя в целом он не противоречит духу (к сожалению, не букве) Временных правил. Положительным моментом явилось то, что Временные правила ввели определенные ограничения (первое из которых прописано несколько противоречиво). С середины 90-х гг. аудиторы и аудиторские фирмы:

• 
  не могут заниматься не связанной с аудитом предпринима­тельской деятельностью;
  
• 
  не вправе передавать полученные при аудите сведения тре­тьим лицам для использования в предпринимательской деятель­ности.
  

Из любых перечней видов услуг аудиторов и аудиторских фирм в международной практике выделяют прежде всего аудит как таковой. Поэтому исследование видов аудита, по нашему мнению, нельзя смешивать с исследованием других видов ауди­торских услуг. (Например, консультации могут оказывать любые компетентные лица, профессионалы в той или иной области зна­ний и практической деятельности, и аудиторские консультации в этом смысле - всего лишь обычные, ординарные консультации, они только оказываются клиентам аудиторами.)
2.2. Виды аудита.

Основными видами аудита являются внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит. Его основная задача — решение отдельных функциональных проблем управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Внутренний аудит — неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Он может быть и независимым, т.е. непосредственно подчиняться не исполнительному органу предприятия, а внешним учредителям.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в РФ определяет внутренний аудит как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля за эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками в зависимости от:

• 
  содержания и специфики деятельности экономического субъекта;
  
• 
  объемов показателей финансово-экономической деятельности экономического субъекта;
  
• 
  сложившейся системы управления экономического субъекта;
  
• 
  состояния внутреннего контроля.
  

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

К институтам внутреннего аудита относятся назначаемые собственниками и (или) руководством экономического субъекта ревизоры, ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) собственников. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

• 
  проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
  
• 
  проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее! основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
  
• 
  проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний I руководства и (или) собственников;
  
• 
  проверку деятельности различных звеньев управления;
  
• 
  оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
  
• 
  проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
  
• 
  работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
  
• 
  оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
  
• 
  специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;
  
• 
  разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.
  

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Институтом внутренних аудиторов США (Institut of Internal Auditors) было разработано следующее определение:

Внутренний аудит — это независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Цель внутреннего аудита — помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок.

Внутренними аудиторами являются сотрудники, находящиеся в штате предприятия и подчиненные его руководству. Задачи внутреннего аудита определяются руководством, исходя из потребностей управления, как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом.

Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности.

Эти функции включают:

• 
  проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;
  
• 
  оценку экономичности и эффективности операций компании;
  
• 
  проверку уровня достижений программных целей;
  
• 
  подтверждение достоверности информации, используемой руководством при принятии решений.
  

Внутренний аудит не только дает информацию о деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1. 
   Контроль за состоянием активов и недопущение убытков.
   
2. 
   Подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.
   
3. 
   Анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.
   
4. 
   Оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.
   

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно отличаются.

В Приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего и внешнего аудита.

Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей. (Приложение 1).

Достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Проведение аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.
Глава 3. Классификация и стандарты аудита.

3.1. Классификация аудита.

Как правило, теория аудита на Западе ограничивается рассмотре­нием трех следующих видов аудита:

1. Операционный аудит (operational audit). Операционный аудит - это проверка любой части процедур и методов функци­онирования хозяйственной системы в целях оценки производи­тельности и эффективности.

2. Аудит на соответствие (compliance audit). Его цель - оп­ределить, соблюдаются ли в хозяйственной системе те специфи­ческие процедуры или правила, которые предписаны персоналу вышестоящим руководством (администрацией), а также (если есть такой заказ от клиента) действующими нормативными актами.

3. Аудит бухгалтерской отчетности. Аудит бухгалтерской отчетности может проводиться независимыми от проверяемого экономического субъекта аудиторами, хотя им нанятыми и опла­чиваемыми. Под независимостью аудитора понимается то, что на его мнение не может быть кем-либо оказано влияние.

Примечания:

1. Каждый из указанных видов аудита в принципе может быть осуществлен у любого экономического субъекта, причем:

а) как в рамках внутреннего, так и внешнего (независимого) аудита;

б) как обязательная или инициативная аудиторская проверка.

2.Внимание, в данный перечень не вклю­чены проверки отчетности, необходимые для экологического или любого другого неэкономического аудита.

Операционный аудит и аудит на соответствие (первые два из перечисленных трех видов аудита) ввиду их объективной необ­ходимости в Российской Федерации всегда существовали, хотя и не назывались аудитом. В частности, можно сослаться на мно­гочисленные, колоссальные по своим объемам и разнообразию тематики научно-исследовательские работы, выполнявшиеся вы­сококвалифицированными экономистами и бухгалтерами, основ­ным местом работы которых были соответствующие НИИ, а так­же научно-исследовательские секторы учебных заведений.

Многие из специалистов, выполнявших ранее такую работу, в дальнейшем переквалифицировались в аудиторов либо создали свои собственные аудиторские фирмы. Однако у аудиторских фирм как таковых важнейший вид (тип) аудита - это именно аудит бухгалтер­ской отчетности.

Аудит бухгалтерской отчетности выявляет, согласуется ли сводная бухгалтерская отчетность (проверяемая поддающаяся количественной оценке информация) с определенными критери­ями. Обычно критериями являются действующее законодатель­ство и различные инструкции по бухгалтерскому учету (а на За­паде GAAP). Распространена также практика проведения аудита бухгалтерской отчетности на основе имеющейся информации о движении денежных средств или на какой-то другой основе, свой­ственной бухгалтерии проверяемой хозяйственной системы. Бух­галтерская отчетность в самом общем случае включает бухгал­терский баланс и приложения к нему, а также сопутствующие документы (справки, расшифровки, объяснительные записки и т.д.), на которые в них имеются ссылки.

Аудит почти всех видов (но в особенности аудит бухгалтер­ской отчетности) базируется на необходимости снижения инфор­мационного риска. Всегда предполагается, что бухгалтерская от­четность экономических субъектов (хозяйственных систем) бу­дет необходима пользователям для различных целей. Следова­тельно, более эффективен вариант, когда один аудитор выполняет аудит и делает заключение, на которое могут положиться все пользователи, желающие снизить уровень информационного риска, нежели тот, при котором каждый пользователь проводил бы свой собственный аудит.

Конечно, не исключена ситуация, при которой тот или иной пользователь посчитает, что общий аудит не обеспечивает доста­точной для его целей информации и не снижает до приемлемого уровня информационный риск. Например, общий аудит бухгал­терской отчетности какой-либо компании может дать финансо­вую информацию, достаточную для коммерческого банка при ре­шении вопроса о выдаче этой компании ссуды. Но другая корпо­рация, рассматривающая вопрос о «приобретении» этой компа­нии в соответствии со ст.561 части второй Гражданского кодекса РК, вправе, кроме того, заинтересоваться сто­имостью недвижимого имущества, заложенного этой компани­ей, получить более подробный перечень всех долгов (обяза­тельств), включаемых в состав компании, с указанием конкрет­ных кредиторов, характера, размера и сроков их требований, а также получить другую информацию, необходимую для приня­тия решения. Понятно, что в этом случае данная корпорация, скорее всего, использует все свои возможности получить допол­нительные данные. Например, по согласованию с администра­цией приобретаемой компании она может использовать своих собственных внутренних аудиторов для получения указанной и другой подобной информации.

Аудиторская проверка, осуществленная по любому из трех перечисленных выше видов аудита, требует итоговой документации. Обычно это аудиторское заключение. Вместе с тем аудитор­ское заключение может быть представлено не только по резуль­татам аудита, но и по результатам некоторых сопутствующих аудиторских услуг (видов деятельности).

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит можно классифицировать по различным признакам. Возможна следующая классификация видов аудита:

1. По отношению к субъекту - аудируемому лицу:

• 
  внешний аудит (проверки проводятся приглашенными специалистами по желанию экономического субъекта или согласно требованиям государства);
  
• 
  внутренний аудит (проверки проводятся специалистами, находящимися в подчинении экономического субъекта).
  

2. По обязательности проведения:

• 
  обязательный аудит (проверки, проводимые согласно требованиям и критериям, установленным актами законодательства);
  
• 
  инициативный (добровольный) аудит (проверки, проводимые по желанию экономического субъекта, учредителя (участника), собственника имущества, наблюдательного органа экономического субъекта).
  

3. По виду экономической деятельности субъекта - аудируемого лица:

• 
  общий аудит (аудит предприятий, объединений, организаций, учреждений независимо от организационно-правовых форм и видов собственности); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж;
  
• 
  аудит инвестиционных институтов; аудит внебюджетных фондов.
  

4. По характеру проверки:

• 
  подтверждающий аудит (проверка и подтверждение достоверности документов бухгалтерского учета и отчетности);
  
• 
  системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля);
  
• 
  аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
  

5. По периодичности проведения:

• 
  первоначальный аудит (проводится аудитором (аудиторской организацией) впервые для данного экономического субъекта);
  
• 
  периодический (повторяющийся) аудит (осуществляется аудитором (аудиторской организацией) повторно или регулярно и основан на знании специфики бухгалтерского учета и отчетности данного экономического субъекта);
  
• 
  оперативный аудит (кратковременная проверка для вынесения общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, оценки деятельности).
  

6. По назначению:

• 
  аудит на соответствие требованиям законодательства;
  
• 
  управленческий (производственный) аудит (проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования имущества);
  
• 
  аудит хозяйственной деятельности (системный анализ хозяйственной деятельности экономического субъекта, проводимый для определенных целей: оценки эффективности управления, выявления возможностей улучшения хозяйственной деятельности, формулирования рекомендаций относительно улучшения деятельности или принятия управленческих решений);
  
• 
  специальный отраслевой аудит (экологический, технический и т. п.).
  

7. По отношению к объекту аудита:

• 
  аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности (проверка отчетности экономического субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее пра­вилам ведения бухгалтерского учета);
  
• 
  налоговый аудит (проверка соблюдения законодательства о налогах и сборах);
  
• 
  ценовой аудит (проверка обоснованности установления цены).
  

Представленная классификация является достаточно условной.

В нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность, аудит классифицируется по отношению к субъекту - аудируемому лицу, по отношению к требованиям законодательства, по объектам аудита.
3.2. Стандарты аудита.

Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществ­ления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.

Аудиторские стандарты составляют основу всех учебных программ для подготовки аудиторов и программ квалификаци­онных экзаменов по разделу "Аудит" на право заниматься ау­диторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:

• 
  при их соблюдении обеспечивают высокое качество ауди­торской проверки;
  
• 
  содействуют внедрению в аудиторскую практику новых
  

научных достижений;

• 
  определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
  

Все стандарты имеют одинаковую структуру построения и содержат следующие разделы:

1. 
   Общие положения;
   
2. 
   Основные понятия и определения, используемые в стан­дарте;
   
3. 
   Сущность стандарта;
   
4. 
   Практические приложения.
   

В разделе "Общие положения" отражаются:

• 
  цель и необходимость разработки данного стандарта;
  
• 
  объект стандартизации;
  
• 
  сфера применения стандарта;
  
• 
  взаимосвязь с другими стандартами.
  

В разделе "Основные понятия и определения используемые в стандарте" содержатся основные термины и их краткая харак­теристика.

В разделе "Сущность стандарта" формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ и приводятся мето­ды решения.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как:

• 
  номер стандарта;
  
• 
  дата ввода в действие;
  
• 
  цель разработки;
  
• 
  сфера при­менения стандарта;
  
• 
  анализ проблемы;
  
• 
  возможные процедуры решения проблемы.
  

Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативны­ми документами и обязательными для применения, в аудитор­ских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутри­фирменные аудиторские стандарты.

Как правило, в качестве таких стандартов выступают разра­ботанные ведущими специалистами фирмы и проверенные на практике методики проведения конкретных аудиторских про­цедур. Такие методики обычно аудиторская фирма держит в строжайшем секрете, справедливо полагая, что методика про­верки, позволяющая с наименьшим риском и наименьшими затратами времени и сил провести аудиторскую проверку, является «ноу-хау».

Аудиторские стандарты включают в себя четыре основных вида:

1. 
   Общие стандарты аудита;
   
2. 
   Рабочие стандарты аудита;
   
3. 
   Стандарты отчётности;
   
4. 
   Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности;
   

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (ад­министрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его де­ятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующи­ми обстоятельствами:

1. 
   возможность необъективной информации со стороны ее со­ставителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвестора­ми, кредиторами);
   
2. 
   зависимость последствий принимаемых решений (а они мо­гут быть весьма значительными) от качества информации;
   
3. 
   необходимость специальных знаний для проверки информа­ции;
   
4. 
   отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.
   

Обязательный аудит регламентируется государством. Правитель­ство Российской Федерации утвердило основные критерии (систе­му показателей) деятельности экономических субъектов, по кото­рым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обяза­тельной ежегодной аудиторской проверке. В приложении 2 даны критерии деятельности экономических субъектов, предусматривающие обязательный аудит.

По объектам аудита различают:

• 
  банковский аудит;
  
• 
  аудит страхо­вых организаций;
  
• 
  аудит бирж;
  
• 
  инвестиционных институтов и внебюд­жетных фондов;
  
• 
  общий аудит;
  
• 
  государственный аудит.
  

На все эти виды аудита (кроме государственного) необходимо иметь соответ­ствующие лицензии.

Аудит - предпринимательская деятельность аудиторов (ауди­торских организаций) по осуществлению независимых проверок бух­галтерской отчетности, платежно-расчетной документации, нало­говых декларации и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов с целью установления достоверности их бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных ими фи­нансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действую­щим в РФ.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что последняя предусматривает и различные аудиторские услуги. В последнее время главное внимание уделяется повышению эф­фективности системы управления предприятием, и прежде всего си­стемы внутреннего контроля. Системный подход подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. аудиторские структуры начали больше заниматься консультационной деятель­ностью, чем непосредственно аудитом.

Аудит и аудиторская деятельность различаются и по результа­там. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии финансо­вой отчетности - реальности статей баланса, достоверности бух­галтерского учета, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - возможное состоя­ние объектов в будущем, т.е. прогнозные экономические показате­ли, качественные характеристики организационной структуры уп­равления, системы учета и контроля.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавлива­ется точность отражения в них финансового положения и резуль­татов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтер­ского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения действующего законода­тельства и составление аудиторского заключения по этому вопро­су выполняет независимый аудитор.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой на­правлена деятельность аудитора; она определяется законодатель­ством, системой нормативного регулирования аудиторской дея­тельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудита - установление достоверности бухгал­терской (финансовой) отчетности экономических субъектов и со­ответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных опера­ций нормативным актам.

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две основные функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинно­сти и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятель­ности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решении профессионального характера следу­ющие профессиональные этические принципы: независимость; че­стность; объективность; профессиональная компетентность; добро­совестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

Под оказанием сопутствующих аудиту услуг понимается пред­принимательская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями помимо проведения аудита.

Аудиторская организация обязана осуществлять профессио­нальную деятельность, т. е. проведение аудита и подготовку по его результатам официального аудиторского заключения.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ:

1. 
   Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. М., 1998.
   
2. 
   Подольский В.И., Аудит. Учебник для вузов. М., 1997.
   
3. 
   Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. Учебник. М., 2000.
   
4. 
   Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. «Аудит: общий, банковский, страховой» Учебник. – М.: ИНФРА-М,2001
   
5. 
   Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.
   
6. 
   Андреев В.Д. Практический аудит. Справочное пособие. – М.:Экономика, 1994
   
7. 
   Аудит: Учебник / Под ред. Проф. В.И.Подольского. – М.:Аудит,Юнити, 1997.
   

Приложение 1

«Особенности внутреннего и внешнего аудита»

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка за­дач	Определяется собственни­ками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделе­ниями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (ауди­тором)
Объект	Решение отдельных функ­циональных задач управле­ния, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия	Определяется законодательством по аудиту: оценка до­стоверности финансовой отчетности и подтвержде­ние соблюдения действую­щего законодательства
Средства	Выбираются самостоятель­но (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятель-ности	Исполнительская деятель­ность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором са­мостоятельно, исходя из общепринятых норм и пра­вил аудиторской проверки
Взаимоотно -ше­ния	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате пред­приятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим ви­дом предпринимательства
Квалифика -ция	Определяется по усмотре­нию руководства предприя­тия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному распи­санию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответствен -ность	Перед руководством за вы­полнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детально­сти
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством	Итоговая часть аудиторско­го заключения может быть опубликована, аналитиче­ская часть передается кли­енту

Приложение 2

«Критерии, субъекты и показатели обязательного аудита»

Критерии	Экономические субъекты, показатели отчетности
1.Организационно-правовая форма экономического субъекта	Открытое акционерное общество, независимо от числа акционеров и размера уставного ка­питала
2. Вид деятельности эконо­мического субъекта	1. Банки и другие кредитные учреждения 2. Страховые организации и общества взаим­ного страхования 3. Товарные и фондовые биржи 4. Инвестиционные институты (инвестицион­ные и чековые инвестиционные фонды, хол­динговые компании) 5. Внебюджетные фонды (если источники их образования - обязательные отчисления, предусмотренные законодательством РК со стороны юридических и физических лиц) 6. Благотворительные и иные (неинвестици­онные) фонды (источники образования - добровольные пожертвования юридических и физических лиц) 7. Другие экономические субъекты, обязатель­ная аудиторская проверка которых предусмот­рена государственными законами, указами Пре­зидента РК и постановле­ниями Правительства РК
3.Источники формирования уставного капитала	Если в уставном капитале есть доля иностран­ных инвесторов
4. Финансовые показатели экономического субъекта	(Кроме предприятий, находящихся полностью в государственной или муниципальной собст­венности) 1. Объем выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, если более чем в 500 тыс. раз превышает ми­нимальный размер оплаты труда (МРОТ*) 2. Сумма активов баланса на конец года, если более чем в 200 тыс. раз превышает МРОТ

* МРОТ - в среднегодовом исчислении