Оглавление

Введение 3

Формирование таможенной стоимости товара и таможенный тариф 4

Организация учета импортных операций 12

Учет накладных расходов по импорту 23

Заключение 27

Список литературы 28


Введение

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях глобализации мирового хозяйства и международных экономических отношений значительно возрастает роль и значение внешнеэкономической деятельности как для экономики страны в целом, так и для отдельной организации. Основные направления развития внешнеэкономической деятельности любой страны – торговля и инвестиции.

Цель исследования – показать значение правильного и своевременного отражения в бухгалтерском и налоговом учете импортных операций.

Задачами данной курсовой работы являются:

1. 
   Изучить теоретические основы значения импортных операций;
   
2. 
   Изучить организацию учета импортных операций;
   
3. 
   Отразить основные особенности учета импортных операций.
   

Предмет исследования – учет импортных операций.

1. 
   Формирование таможенной стоимости товара и таможенный тариф
   

Ужесточение системы административных и экономических методов регулирования импорта, точнее, переход к системе сбалансированных приоритетов, на которой должна строиться разумная политика государства во внешнеторговой деятельности, берет начало с формирования рыночной экономики.

Основные ее положения сводятся к следующему:

• 
  лицензирование импорта;
  
• 
  контроль подтверждения безопасности отдельных видов ввозимых товаров;
  
• 
  установление порядка определения таможенной стоимости импортной продукции;
  
• 
  тарифное и налоговое регулирование ввоза в Россию товаров;
  
• 
  отмена с 1 июля 1993 г. всех ранее предоставленных льгот, касающихся уплаты таможенных пошлин, кроме предусмотренных ст. 34-37 Закона «О таможенном тарифе» и постановлением ВС РФ «О введении в действие Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе».
  

Зарубежный товар должен соответствовать требованиям безопасности, установленным ГОСТом России (ГОСТ Р), и иметь соответствующее подтверждение. Оно может осуществляться двумя способами: на основе сертификации поставляемой в Россию продукции по правилам Российской системы сертификации или на основе предъявляемого экспортером сертификата, полученного им за границей, если он признается в Российской Федерации в соответствии с международными, региональными и двусторонними соглашениями.

В мировой торговле применяются сертификат соответствия, сертификат безопасности, сертификат качества. Обычный срок действия сертификата – три года, если товар выпускают серийно. Но может быть установлен я меньший срок, особенно если речь идет о скоропортящейся продукции.

Основополагающие инструменты определения таможенной стоимости товаров заложены в Законе РФ «О таможенном тарифе».

С учетом положений этого Закона ГТК завершил поэтапный переход к декларированию таможенной стоимости (ДТС) по всей номенклатуре ввозимых товаров по специально установленным формам. Исключением являются товары стоимостью не более 5 тысяч долларов, а также ввозимые физическими лицами не для коммерческих целей: по ним взимается только сбор за таможенное оформление. Таможенная стоимость таких товаров заявляется по отдельной графе ГТД.

Таможенная стоимость (ТС) товаров является инструментом государственного регулирования внешнеэкономических отношений. Вопрос ее определения является наиболее сложным в таможенной практике. Необходимо учитывать, что любой товар, предъявляемый к таможенному оформлению, имеет пять стоимостных оценок:

1. 
   Контрактная цена – применяется во всех паспортах сделки (ПС, ПСи, ПСб).
   
2. 
   Цена сделки – фиксируется в счете фактуры/проформы. Под ценой сделки понимается как цена, фактически уплаченная, так и цена, подлежащая уплате за ввозимые товары.
   
3. 
   Фактурная стоимость указывается в гр. 22 и 42 ГТД. Если товар один, то суммы, указанные в этих графах, совпадают.
   
4. 
   Статистическая стоимость – гр. 46 ГТД, обозначена в долларах США.
   
5. 
   Таможенная стоимость – база для налогообложения, определяемая на основании цены сделки, фактически уплаченной или подлежащей оплате, с учетом расходов по доставке до места ввоза на территорию РФ, скорректированной с учетом установленных доначислений и вычетов.
   

Таможенную стоимость товара используют для таможенной оценки ввозимых и вывозимых товаров. Важность исчисления таможенной стоимости товара обусловлена также интересами участников ВЭД – ведь они по понятным соображениям стремятся ее занизить или вообще уклониться от оплаты таможенных платежей. Поэтому в последнее время в системе таможенного оформления грузов стали внедрять раздельный контроль за прохождением товара: документальное оформление и фактический его досмотр при пересечении границы. Создаются отделы таможенного оформления со специализацией работников: прием и регистрация грузовых таможенных деклараций, формально-логический контроль за правильностью их оформления, платежи, валютный контроль, лицензии, квоты, разрешение других органов и тому подобное. Эти отделы наделены правом выпустить груз на таможенную территорию либо задержать его. Любое из их решений должно приниматься на основе тщательного анализа содержания контракта, дополнительных соглашений к нему (если они предусмотрены), а также следующих документов: счетов-фактур (инвойс), учредительных документов (устав, учредительный договор), банковских платежных документов (если счет оплачен), бухгалтерских документов, на основании которых определена стоимость товара, лицензий, спецификаций, прейскурантов (прайс-листы) фирм-изготовителей, каталогов, транспортных и страховых документов, таможенной декларации страны отправления (если она имеется), заказов на поставку, упаковочных листов, сертификатов о происхождении товара, качества, безопасности.

Такая процедура вполне логична, учитывая, что таможенная стоимость является базой исчисления всех таможенных платежей:

• 
  таможенной пошлины (адвалорной) – в % к таможенной стоимости;
  
• 
  сборов за таможенное оформление – рассчитывается в % к таможенной стоимости;
  
• 
  акцизов;
  
• 
  НДС.
  

В процессе исчисления таможенной стоимости необходимо принимать во внимание условия контракта, перечень и содержание предоставленных документов, подтверждающих цену ввозимого товара. К документам по доставке его в зависимости от вида транспорта относятся:

• 
  железнодорожная, авиационная или товарно-транспортная накладная;
  
• 
  коносамент для морских перевозок.
  

Для целей определения таможенной стоимости под местом ввоза/вывоза понимается:

• 
  для авиаперевозок – аэропорт назначения или аэропорт разгрузки товаров;
  
• 
  для морских и речных перевозок – первый порт разгрузки или перевалки на территории РФ, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта;
  
• 
  для перевозок другими видами транспорта – местонахождение пункта пропуска на таможенной границе РФ;
  
• 
  для товара, доставляемого по почте, – пункт международного почтового обмена.
  

Порядок определения таможенной стоимости ввозимых и вывозимых товаров через таможенную территорию страны определяется Правительством РФ, а порядок и условия ее заявления, а также форма декларации устанавливается ГТК РФ.

Таможенная стоимость заявляется и документально подтверждается декларантом таможенному органу при пересечении товара через границу. Эта стоимость исчисляется самим заявителем на основе одного из следующих методов:

• 
  по цене сделки с ввозимыми товарами;
  
• 
  по цене сделки с идентичными товарами;
  
• 
  по цене сделки с однородными товарами;
  
• 
  вычитания стоимости;
  
• 
  сложения стоимости;
  
• 
  резервного метода (рекомендуется таможней).
  

Первый метод предусматривает, что в цену сделки включена таможенная стоимость в сумме фактически понесенных затрат по приобретению товара на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации (до порта или иного места ввоза).

Данный метод по полноте информации, позволяющей исчислить таможенную стоимость ввозимого товара, следует признать как определяющий среди других методов.

В основе метода «по цене сделки с ввозимыми товарами» лежат базисные условия CIF – стоимость, страхование, фрахт. На этих условиях поставки продавец обязан оплатить страховку товара и доставить его в указанный в транспортных документах порт назначения, который находится в стране покупателя. Все экспортные формальности и их оплату берет на себя продавец, а импортные – покупатель. Следовательно, содержание базисных условий CIF определяет цена сделки, включая все издержки по доставке товара до таможенной территории.

2. Метод по цене сделки с идентичными товарами исходит, прежде всего, из четкого представления самого понятия «идентичные товары». Под ним понимаются товары, одинаковые во всех отношениях с оцениваемыми товарами, в том числе обязательные, присущие только этим товарам признаки.

Перечень таких признаков включает:

• 
  физические характеристики конкретного товара;
  
• 
  его качество и репутацию на рынке;
  
• 
  страну происхождения;
  
• 
  наименование производителя данного товара.
  

3. Третий метод – по цене сделки с однородными товарами. В целях ее подтверждения декларант представляет, но сути, те же документы, что он представлял для подтверждения обоснованности метода по цене сделки с вводимыми товарами. Дополнительно представляется акт таможенного досмотра или акт повторного таможенного досмотра.

4. Четвертый метод – вычитание стоимости предусматривает корректировку в сторону снижения таможенной стоимости ввозимых оцениваемых идентичных или однородных товаров.

5. Пятый метод на основе сложения стоимости используется для исчисления таможенной стоимости ввозимых на территорию РФ товаров путем корректировки этой стоимости в сторону увеличения. Базой ее определения является цена товара.

6. Шестой метод – резервный – используется и тех случаях, когда декларант не смог аргументированно документально подтвердить ни один из заявленных методов определения таможенной стоимости товаров, вводимых на таможенную территорию РФ. В такой ситуации право исчисления таможенной стоимости ввозимых товаров принадлежит таможенному органу РФ.

Только таможенный орган имеет право принимать решение по вопросам обоснованности применения декларантом выбранного им метода оценки, правильности определения и заявления декларантом таможенной стоимости товаров.

В ситуации, когда ввозимый товар не представлен в таможенный орган назначения, таможенные органы РФ обязаны производить расчет таможенных платежей (без включения в них таможенных сборов за таможенное оформление) в отношении таких товаров как если бы товары были выпущены в таможенном режиме для внутреннего потребления. Данная процедура осуществляется по состоянию на дату истечения срока подачи таможенной декларации. Такой датой признается 15-й день после истечения срока доставки товаров в таможенный орган назначения, установленного таможенным органом, находящегося в пункте пропуска через государственную границу РФ или пункт принятия уведомлений. После истечения этой даты таможенный орган начисляет пени за несвоевременную уплату таможенных платежей в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

После окончательного определения таможенной стоимости товара, отражения ее в таможенных документах по данной поставке определяется сумма в разнице платежей между ранее начисленной на депозит таможенного органа и окончательной.

В том случае, когда первая выше второй, образуется положительная разница. Она возвращается декларанту или зачисляется в фонд будущих платежей при очередном ввозе товаров. Отрицательная разница возмещается импортером.

По завершении оформления таможенных процедур грузовая таможенная декларация и другие документы передаются на контроль в функциональные подразделения таможни.

Таможенный контроль распространился на весь перечень импортных товаров.

Порядок и условия заявленной таможенной стоимости по всему перечню ввозимых товаров предусматривает заполнение Декларации таможенной стоимости (ДТС). Она прилагается к ГТД и без последней не имеет юридической силы. ДТС заполняется в трех экземплярах.

Различают две формы – ДТС-1 и ДТС-2. Форма ДТС-1 заполняется по товару, ввозимому на таможенную территорию России в порядках мены, безвозмездной поставки или обычной сделки купли-продажи, и имеет целью определить таможенную стоимость по первому методу (по цене сделки с ввозимыми товарами). Данный вариант допускается использовать и в случае, когда декларант, заявив первый метод определения таможенной стоимости, не подтверждает его документально или не выполняет условий, необходимых для его обоснования. В этой ситуации ДТС-1 используется для определения таможенной стоимости по шестому, резервному, методу. Форма ДТС-2 используется для остальных методов.

Заполнения ДТС по формам 1 и 2 не требуется, если:

• 
  заявленная декларантом и подтвержденная таможней стоимость ввозимой партии товаров не превышает 5 тыс. долларов США;
  
• 
  по заявленному таможенному режиму товар освобождается от таможенной пошлины (но не от сбора за таможенное оформление);
  
• 
  товар ввозится физическим лицом для производственной деятельности.
  

Таможенными органами взимаются пошлины до или в момент принятия таможенной декларации. Подтверждением оплаты является платежное поручение с отметкой уполномоченного банка, прилагаемое к заполненной ГТД. Импортная таможенная пошлина уплачивается в рублях или по желанию плательщика в свободно конвертируемой валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на день принятия ГТД к таможенному оформлению.

Импортный таможенный тариф включает в себя свод показателей, состоящих из кода товаров по ТН ВЭД, краткого наименования товара и ставок импортной таможенной пошлины, установленных в процентах от таможенной стоимости импортных товаров.

На рисунке 1 представлена международная транспортная документация.

Рис. 1. Международная транспортная документация.

2. 
   Организация учета импортных операций
   

Организация учета импортных операций зависит от характера и содержания расчетов с иностранными поставщиками: например, с непосредственными участниками сделки или через посредническую фирму.

Содержание импортных операций включает:

• 
  приобретение товаров от иностранных поставщиков на условиях коммерческого кредита;
  
• 
  ввоз товаров или получение услуг в порядке бартерных сделок;
  
• 
  получение товаров путем реэкспорта операции, т. е. на условиях импортируемых товаров;
  
• 
  завоз товаров в счет централизованных импортных закупок;
  
• 
  приобретение товаров или услуг путем расчетов наличными;
  
• 
  получение товаров или услуг в порядке безвозмездной помощи и пр.
  

Цена приобретения товара по импортным операциям складывается из:

• 
  контрактной цены
  
• 
  расходов по доставке
  
• 
  расходов по перевалке
  
• 
  расходов по страхованию
  
• 
  расходов по хранению на складах на таможенной территории участников сделки
  
• 
  расходов по таможенному оформлению, таможенных пошлин.
  

Указанные расходы оплачиваются как в иностранной валюте, так и в рублях. На состав и величину этих расходов наиболее существенное влияние оказывают:

1. 
   Определение момента перехода права собственности на импортные товары от продавца к покупателю. В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», приобретаемые по импорту товары отражаются в учете у импортера именно на дату перехода права собственности.
   

Если в контракте не оговорено, с какого момента у покупателя возникает право собственности, но указано условие поставки Инкотермс, то право собственности переходит одновременно с риском случайной гибели или утраты товаров;

2. Распределение между продавцом и покупателем затрат по доставке и таможенной очистке товаров. К таким затратам относят расходы по погрузке, разгрузке, хранению, перевалке товаров, их транспортировке, страхованию, таможенному оформлению, прочие расходы.

Вся учетная информация формируется на основе данных контракта и ГТД. Она состоит из основного листа (ТД-1) и добавочного листа (ТД-2).

По окончании таможенного оформления товаров, ввезенных в «режиме внутреннего потребления», Федеральная таможенная служба РФ по данным грузовой таможенной декларации составляет, учетную карточку импортируемых товаров (УКи) – для предоставления заинтересованным пользователям необходимой информации о перемещении ввезенных товаров и условиях расчетов.

В основу ведения учета импортируемых товаров, как и при отгрузке на экспорт, положена учетная партия, содержание, которой зависят от вида товара и способа доставки.

Счет 41-2 «Товары импортные» ведется в разрезе следующих субсчетов:

• 
  41-21 «Импортные товары в пути за границей»;
  
• 
  41-22 «Импортные товары на складах и в переработке за границей»;
  
• 
  41-23 «Импортные товары в портах и на складах СНГ»;
  
• 
  41-24 «Импортные товары в пути в СНГ»;
  
• 
  41-25 «Импортные товары по прямым поставкам»;
  
• 
  41-26 «Импортные товары на складах».
  

Синтетический учет движения товаров ведется в журналах-ордерах №6, 10, 11 или в соответствующих машинограммах.

Расчет по импортным товарам ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

• 
  60-1 «Расчеты с поставщиками СНГ экспортных товаров, работ и услуг»;
  
• 
  60-11 «Расчеты с поставщиками до акцептованным счетам»;
  
• 
  60-12 «Расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
  
• 
  60-13 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте»;
  
• 
  60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг»;
  
• 
  60-21 «Расчеты с иностранными поставщиками по акцептованным счетам»;
  
• 
  60-22 «Расчеты с иностранными поставщиками по неотфактурованным поставкам»;
  
• 
  60-23 «Расчеты с иностранными поставщиками по гарантийным суммам»;
  
• 
  60-24 «Расчеты с иностранными поставщиками по поставкам в счет специальных соглашений»;
  
• 
  60-25 «Расчеты с иностранными поставщиками по коммерческому кредиту»;
  
• 
  60-26 «Векселя (тратты), выданные в иностранной валюте».
  

Основными задачами работников акцизного таможенного поста являются:

• 
  принятие от импортеров таможенных платежей и выдача им марок в строгом соответствии с заказанным их количеством и образцами;
  
• 
  контроль за соблюдением импортерами установленного срока ввоза, соответствием фактического количества маркированных товаров данным, заявленным в ГТД, а также количеством купленных марок;
  
• 
  ведение журнала учета внешней торговли организаций, ввозящих подакцизные товары, подлежащие маркировке;
  
• 
  проведение сбора, обработки и передачи Таможенному управлению первичных данных для ведения таможенной статистики внешней торговли и специальной таможенной статистики;
  
• 
  организация и осуществление бухгалтерского учета и отчетности.
  

Акцизный таможенный пост вправе проводить таможенный контроль после выпуска подакцизных товаров.

Учет приобретения подакцизных марок предусматривает подачу импортером заявления в двух экземплярах на имя руководителя акцизного таможенного поста. В заявлении указывается требуемое количество марок по видам и терминал местонахождения, где будут размещены маркированные товары после их завоза.

Внесенные на депозит внутреннего таможенного органа суммы не учитываются. Они обращаются в уплату таможенных платежей при поступлении товара на внутреннюю таможню.

Ввозимые подакцизные товары на таможенную территорию РФ и других государств - участников Таможенного союза и производимые в этих странах не подлежат таможенному оформлению.

По каждой партии ввозимого подакцизного товара на таможенную территорию РФ, в отношении которой налогоплательщик подает отдельную таможенную декларацию, налоговая база исчисляется отдельно с учетом действующих налоговых ставок.

Методика исчисления суммы акциза (С) по подакцизным товарам, на которые ставки акцизов установлены в процентах, осуществляется по следующей формуле:

, (1)

где Н - объект обложения, А - ставка акциза, %.

В бухгалтерском учете сумма акциза отражается записью:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты с бюджетом по акцизам».

Выпущенная из производства и отпущенная иностранным покупателям акцизная продукция на сумму акциза в расчетных документах выделяется отдельной строкой. В учете при этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказниками», субсчет 1 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям» - Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 11 «Выручка от экспортных товаров, комплектного оборудования и услуг».

Одновременно по аналогии с НДС данная сумма акциза показывается в учете следующей записью:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 41 «Акцизы по экспортным товарам, комплектному оборудованию» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам».

Разница но счету 68 «Расчеты по налогам с бюджетом» на сумму превышения кредитового оборота над оборотом по дебету перечисляется в бюджет:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по акцизам» - Кредит счета 52 «Валютные счета».

Неуплаченные в результате изменения перечня подакцизных товаров суммы акцизов подлежат взысканию с юридических лиц в бесспорном порядке, а с физических - в судебном.

Суммы акцизов, взысканные и (или) уплаченные сверх положенных, по заявлению лиц, их уплативших, подлежат возвращению с депозитных счетов таможен.

Не исключается и другой вариант, согласно которому уплаченные сверх положенных суммы акцизов могут быть зачтены по желанию плательщика в счет будущих таможенных платежей.

Для уполномоченного банка основанием для перечисления иностранной валюты в адрес иностранной организации является представление импортером в банк паспорта импортной сделки (ПСи) и платежных документов. ПСи оформляется на каждый контракт в двух экземплярах. В уполномоченный банк импортер представляет также копию контракта. Первый экземпляр ПСи остается в банке, а второй (с отметками банка) - возвращается в бухгалтерию организации.

Более предпочтительными для участников внешнеторговой сделки могут быть операции, исключающие единовременный перевод импортером суммы контракта экспортеру. Одной из них является приобретение товара импортером на условиях коммерческого кредита.

При ввозе товара на таможенную территорию РФ независимо от условий ввоза импортер должен перевести на депозитный счет таможни РФ в обеспечение таможенных платежей и НДС определенную сумму денежных средств как в рублях, так и в иностранной валюте. В бухгалтерском учете данная операция будет отражена записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты с организациями РФ по внешне –экономической деятельности» - Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет 2 «Текущие валютные счета».

На сумму НДС, относящейся к стоимости приобретенных товаров:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 2 «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

При обнаружении расхождений фактического наличия товара по количеству, весу а другим признакам с данными грузовой таможенной декларации материально ответственное лицо таможенного склада оформляет акт, который помимо него должен быть подписан и лицом, помещающим данный товар на таможенный склад.

Подтверждением принятия товара на хранение на таможенный склад является складская квитанция. Она выдается владельцем таможенного склада лицу, помещающему товар по одной грузовой таможенной декларации.

В качестве базы при исчислении оценочной стоимости товара чаще всего за основу берется его фактурная стоимость. В том случае, когда, по мнению владельца таможенного склада, фактурная стоимость не может быть принята, за основу берется стоимость, указанная в товаросопроводительных документах..

Когда лицо, перемещающее товар, изменяет указанный выше таможенный режим на иной, в том числе импорт, оно должно в течение трех дней представить в соответствующее подразделение таможенного органа копию третьего экземпляра таможенной декларации. Выдача товаров с таможенного склада лицу, поместившему их на этот склад, осуществляется при условии полного соблюдения им требований законодательства РФ о таможенном деле и представлении в таможенный орган следующих документов:

• 
  складской квитанции (третий экземпляр);
  
• 
  таможенной декларации, подтверждающей изменение таможенного режима таможенный вклад на иной таможенный режим.
  

В учете лица, перемещающего товары и являющегося их собственником, признание расходов по хранению товаров в таможенном режиме таможенного склада отражается записью:

Дебет счета 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней».

Погашение этих обязательств:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами», субсчет «Расчеты с таможней» - Кредит счета 51 «Расчётные счета».

В системе бухгалтерского учета нет документа для нормативного регулирования импортных операций с участием посредника в расчетах. Поэтому следует руководствоваться нормами гражданского законодательства. По ГК РФ организация вправе осуществлять посредническую деятельность путем заключения с партнером одного из трех договоров:

• 
  договора комиссии;
  
• 
  договора поручения;
  
• 
  агентского договора.
  

На рисунке 2 представлено возможное положение посредников на рынках.
Рис. 2. Положение посредников на рынках.

Среди них самым распространенным; является договор комиссии. По договору комиссии (ст. 990 ГК РФ) одна сторона (комиссионер) берет на себя обязательство по поручению другой стороны (комитента) за определенное вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет следует, что предметом договора является реализация товаров посреднической организацией - комиссионером, собственником которых является комитент.

Комитент или доверитель должны уплатить комиссионное вознаграждение посреднической организации в размере и в порядке, предусмотренным в соответствующем договоре. Если данная процедура не оговорена в договоре, то исполнение договора подлежит оплате по цене, которая применяется исходя из обычаев делового оборота при оплате в сравнимых обстоятельствах за аналогичные товары.

В учете комиссионера принятию товара от экспортера должны предшествовать записи по поступлению денежных средств от комитента, позволяющие своевременно произвести расчеты по контракту. Поскольку расчеты с иностранным партнером комиссионер должен произвести в иностранной валюте, все операции по ее приобретению чаще всего он должен выполнить сам, поскольку комитент такими денежными, средствами не располагает.

Поступление от комитента денежных средств в виде аванса по предстоящим платежам на счет комиссионера в учете последнего отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

Депонирование их банком для целой приобретения комиссионером иностранной валюты в соответствии с договором-поручением:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Все расходы по приобретению иностранной валюты, прежде всего в виде комиссионного вознаграждения банку, комиссионер относит на расчеты с комитентом как дебиторскую задолженность:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом» - Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Посредническая организация может иметь убыток, который признается в учете как внереализационные расходы, которые подлежат отнесению на комитента:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с кредиторами» - Кредит счета 57 «Переводы в пути».

Возможен и другой вариант, когда заказчик импортного товара располагает иностранной валютой и переводит ее на счет посреднической организации в счет предстоящих расходов, включая комиссионное вознаграждение. В таком случае в учете данной организации при поступлении указанных средств будет сделана запись:

Дебет счета 52 «Валютные счетам, субсчет «Транзитный валютный счет» - Кредит счета 76 «Расчеты срезными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом».

Если в контракте с иностранным партнером посредническая организация должна произвести предварительную оплату в счет предстоящей отгрузки товара, то исполнение данного обязательства (пусть курс иностранной валюты после ее покупки не изменился):

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» - Кредит счета 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

После принятия к акцепту счета иностранной фирмы в учете комиссионера должна быть сделала запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с комитентом» - Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты о иностранными поставщиками импортных товаров и услуг».

Образовавшаяся положительная курсовая разница в расчетах с иностранной фирмой:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками импортных товаров и услуг» –Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Уплаченные посредником таможенные пошлины:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам» - Кредит счёта 51 «Расчетные счета».

На сумму уплаченного НДС:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Поступление товаров от иностранного партнера на склад посреднической организации не может рассматриваться в учете последней как переход права собственности, т. к. данный товар приобретен ею не за счет собственных средств. Поэтому он должен быть отражен по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию», субсчет «Импортные товары, принятые на комиссию».

Обязательства посреднической организацией перед комитентом могут отражаться в бухгалтерском учете как в рублях, так и в иностранной валюте. После оприходования ее товаров; полученных от иностранного партнера, она должна отразить погашение своих обязательств перед комитентом в иностранной валюте.

Оприходованные товары, поступившие от иностранной фирмы, после их отгрузки комитенту подлежат списанию в учете посреднической организации.

После исполнения своих обязательств перед комитентом посредническая организация должна проинформировать его путем направления в его адрес отчета о произведенных расходах.

Исполнение обязательств посреднической организацией дает ей основание отразить в учете сумму комиссионного вознаграждения в соответствии с договором комиссии. В этой связи она выписывает комитенту счет-фактуру в двух экземплярах. Первый экземпляр высылается импортеру-комитенту на всю сумму комиссионного вознаграждения, включая НДС. При его получении комитент подшивает данный экземпляр в журнале учета полученных счетов-фактур. После погашения данной задолженности он регистрирует данный счет-фактуру в книге покупок. Второй экземпляр счета-фактуры посредническая организация регистрирует в книге продаж и подшивает в Журнал их учета.
3. Учет накладных расходов по импорту

Формирование импортных поставок связано с большой подготовительной работой по заключению контрактов. Это требует организации встреч с иностранными партнерами и как следствие определенных расходов по их приему. Такие расходы принято называть представительскими. Они определены как расходы организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранных), участвующих в переговорах с целью установления и (или) поддержания взаимовыгодного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) или другого аналогичного органа организации. Следовательно, при осуществлении внешнеэкономической деятельности они являются частью коммерческих расходов по импорту товаров и включают затраты, связанные:

• 
  с проведением официального приема (завтрака, обеда или другого аналогичного мероприятия) представителей других делегаций;
  
• 
  их транспортным обслуживанием;
  
• 
  посещением культурно-зрелищных мероприятий;
  
• 
  буфетным обслуживанием во время переговоров и мероприятий культурной программы;
  
• 
  оплатой услуг переводчиков, не состоящих в штате организации.
  

Предельный размер представительских расходов, позволяющий включать их в состав текущих издержек, поставлен в прямую зависимость от годового объема выручки от продажи продукции выполненных работ или оказанных услуг (включая НДС).

В учете использование сумм на представительские расходы в пределах утвержденной сметы должно быть отражено записью:

Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

На сумму сверхлимитного использования денежных средств с разрешения руководителя организации допускается списание таких сумм также с отнесением на текущие издержки.

Состав накладных расходов по импорту в основном, формируется в части расходов по приемке товара от экспортера, его транспортировке и хранению в местах перевалки, процентов по коммерческому кредиту и пр.

Некоторые накладные расходы непосредственно относятся к конкретным партиям закупаемых товаров, например, расходы по транспортировке, недостача товаров в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли и некоторые другие. Их принято называть прямыми накладными расходами.

Другие расходы, такие, как проценты по коммерческому кредиту, портовые и грузовые сборы, в большинстве случаев не имеют прямого отношения к конкретным поставкам товаров. Такого рода накладные расходы считаются косвенными.

В учете импортных операций прямые накладные расходы могут учитываться на двух субсчетах:

15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях».

15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте».

Косвенные накладные расходы могут отражаться на счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 3 «Общеторговые накладные расходы по импорту».

На субсчете 15-2-2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» в основном учитываются издержки отечественного импортера по транспортировке товара за границей, его страхованию, перевалке, обработке, хранению, экспедиторскому обслуживанию.

При пересечении границы РФ импортер оплачивает необходимые расходы по доставке товара в рублях на обособленном счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях». Учтенные на данном счете накладные расходы так же, как и на счете 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте», признаются в бухгалтерском учете как прямые, поскольку относятся к отдельным учетным партиям товаров.

Такие же накладные расходы, как проценты по коммерческому кредиту, различные портовые и грузовые сборы, комиссии транспортно-экспедиторским организациям и некоторые другие, признаются в учете косвенными и отражаются на субсчете 15-23 «Общеторговые накладные расходы по импорту».

Принятые импортером за свой счет при растаможивании груза таможенные пошлины и различные таможенные сборы, включая услуги таможенного брокера, осуществляются за счет средств, перечисленных им ранее на депозит таможни. В учете делается запись:

Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 2 «Накладные расходы по импорту в иностранной валюте» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 11 «Депозит таможни в иностранной валюте».

Если указанные расходы произведены в рублях:

Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей»,субсчет 1 «Накладные расходы в рублях» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Депозит таможни в рублях».

Штрафные санкции за несвоевременную уплату таможенных платежей, предъявляемые таможенным органом к декларанту, подлежат отражению в учете последнего записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами РФ».

Расходы по доставке товара от таможенной границы РФ до места нахождения импортера оплачиваются в рублях. На сумму задолженности на эти цели перед транспортными организациями составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 15-2 «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей», субсчет 1 «Накладные расходы по импорту в рублях» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Погашение обязательств по транспортировке товара:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Посреднические услуги уполномоченного банка по приобретению иностранной валюты для импортера в учете последнего должны быть отнесены на общеторговые накладные расходы:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет 23 « Общеторговые накладные расходы по импорту» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По прибытии импортного товара на склад импортера все расходы по его доставке должны быть учтены в составе полной импортной себестоимости. Записи в учете по формированию расходов, связанных с приобретением материальных ценностей, могут учитываться на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» с одновременным отражением обязательств перед поставщиками. Разрешается отражать в учете указанную запись независимо от того, когда эти ценности поступили в организацию – до или после получения от них расчетных документов.
Заключение

На современном этапе внешнеэкономическая деятельность превратилась в действенное средство технико-экономического, научно-технического и общественного прогресса, она во многом способствует решению острых социальных проблем, определяет стиль жизни и работы широких слоев населения.

ВЭД выступает как особый комплекс хозяйственной деятельности, тесно связанный одновременно и с национальной, и с мировой экономикой и обладающий в силу этого специфическими тенденциями развития. Можно по-разному сегодня оценивать эту сферу, однако совершенно очевидно, что ВЭД остается ключевым направлением внутренней и внешней политики и является одним из немногих стабилизирующих факторов российской экономики.

ВЭД позволяет получать столь необходимые в настоящее время средства для структурной перестройки отечественного хозяйства, для оздоровления промышленности, для поддержания и стабилизации курса национальной валюты. Между тем внешняя торговля как одна из ее составляющих взаимосвязана с внутренней экономикой по принципу «сообщающихся сосудов». Поэтому процессы осуществления внешнеторговой деятельности неотделимы от процессов и направлений экономического развития государства в целом на конкретных этапах, а внешнеторговая политика должна учитывать и общую экономическую стратегию.
Список литературы

1. 
   Астахов В.П. Бухгалтерский учет во внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. 4-е изд. – Ростов-на-Дону.: Феникс. – 2005. – 442 с.
   
2. 
   Бархатов А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности М.: ЮНИТИ. – 2006. – 323 с.
   
3. 
   Кулинина Г.В. Аудит импортных операций: Учеб.пособие для вузов /Г.В. Кулинина, С.Д. Юшкова; Под ред. В. И. Подольского.- М.: Юнити, 2008.-190с.
   
4. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации. – М.: Эксмо, 2011. – 880 с.
   
5. 
   Положение по бухгалтерскому учету « Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте » ПБУ 3/2006. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.
   
6. 
   Федеральный закон «О таможенном тарифе» (с изменениями от 7 августа, 25 ноября, 27 декабря 1995 г., 5 февраля 1997 г., 10 февраля, 4 мая 1999 г., 27 мая, 27 декабря 2000 г., 8 августа, 29, 30 декабря 2001 г., 29 мая, 25 июля, 24 декабря 2002 г., 6 июня, 7 июля, 8, 23 декабря 2003 г., 7 мая, 29 июня, 22 августа 2004 г., 21 июля, 8 ноября, 20 декабря 2005 г., 27 июля, 10 ноября 2006 г., 1, 3 декабря 2007 г., 3 декабря 2008 г.) от 21 мая 1993 года N 5003-1.