Москва – 2009
Содержание
Задание на курсовой проект

Введение

1. Теоретические аспекты анализа общей суммы затрат и себестоимости услуг на фирмах ГТБ.

1.2 Классификация издержек предприятия

1.2 Группировка затрат по статьям калькуляции

1.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

2. Организация аналитической работы на предприятиях ГТБ.

2.1. Разработка положения об аналитической службе

гостиничного предприятия.

Основные функции подразделений службы.

Взаимоотношения службы с другими подразделениями гостиницы.

2.2. Организационная структура управления аналитической

службой фирмы ГТБ.

2.3. Программа, основные этапы проведения экономического

анализа и его содержание. Исполнители аналитической работы.

Распределение аналитической работы по исполнителям и

срокам.

3. Разработка методики экономического анализа хозяйственной деятельности предприятия ГТБ.

3.1.Определение источников и объема аналитической

информации

3.2. Определение системы экономических показателей

3.3. Определение необходимых и достаточных видов и

приемов экономического анализа

4. Экономический анализ хозяйственной деятельности гостиницы.

4.1. Характеристика гостиницы.

4.2 Анализ выполнения показателей бизнес-плана.

4.3. Анализ динамики основных показателей гостиницы.

4.4. Анализ структуры и структурных сдвигов

основных показателей гостиницы.

4.5. Углубленный факторный анализ по выбранному

тематическому вопросу.

1. Факторный анализ себестоимости единицы услуг гостиницы (с/с)

2. Факторный анализ Фонда оплаты труда (ФОТ)

5. Мероприятия по повышению эффективности

хозяйственной деятельности гостиницы

Заключение

Список литературы
Задание на курсовой проект

Вариант №258.
Таблица №1 «Доходы»

Доходы

Таблица №2 «Затраты гостиницы, прибыль и налоги»

Показатель

Таблица № 3 «Численность персонала»

Показатель

Показатель

Таблица №4 «Основные средства и НМА»

Введение
Внедрение действенного коммерческого расчета во все отрасли хозяйства, обеспечение лучших результатов при наименьших затратах, соблюдение строжайшего режима экономии требуют постоянного наблюдения за всеми слагаемыми производственной себестоимости, глубокого анализа затрат по статьям и элементам. При этом тщательно должны анализироваться непроизводительные расходы и потери. Только повседневный контроль над такими расходами и потерями, оперативный анализ факторов, их обусловивших, помогут исключить нерациональные траты живого и овеществленного труда. Соблюдение режима экономии повышает экономическую эффективность производства, увеличивает прибыль и расширяет возможности материального стимулирования.

Деятельность гостиничного предприятия связана с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Ресурсы потребляются и трансформируются в затраты. Классификация затрат позволяет определять резервы экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов гостиничного предприятия, снижать себестоимость услуг, увеличивать рентабельность. Подобная классификация важна для предприятия, так как позволяет определить эффект операционного (производственного) рычага и осуществить на его основе максимизацию прибыли. Таким образом, изучение затрат, их планирование, контроль и анализ, стремление гостиницы к постоянному их снижению остаются одним из необходимых условий эффективного ее функционирования.

Для предприятий туристского бизнеса, работающих в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебанием спроса на отдельные туры по причинам сезонности и другим. Это влечет за собой изменение объемов производства туристских услуг и их продаж, что, в свою очередь, существенно влияет на себестоимость услуг и финансовые результаты тур фирмы.

Цель данного курсового проекта – на основании теоретических аспектов выбранной мною темы рассчитать и проанализировать некоторые показатели деятельности гостиницы.

1. Теоретические аспекты анализа общей суммы затрат и

себестоимости услуг на фирмах ГТБ.
Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат.

Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию. Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период.

Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

1. 
   Классификация издержек предприятия
   

Деятельность гостиничного предприятия связана с использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Ресурсы потребляются и трансформируются в затраты. Классификация затрат позволяет определять резервы экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов гостиничного предприятия, снижать себестоимость услуг, увеличивать рентабельность.

Классификация издержек на постоянные и переменные позволяет рассчитать порог рентабельности предприятия, запас финансовой прочности, определить экономическую рентабельность предприятия.

Все затраты можно разделить на несколько групп:

• 
  затраты на производство и реализацию услуг;
  
• 
  затраты на расширенное воспроизводство основных и оборотных фондов;
  
• 
  социальные затраты.
  

По источникам финансирования выделяют затраты, включаемые в себестоимость услуг, и затраты, возмещаемые за счет прибыли.

Затраты на производство и реализацию услуг, выраженные в денежной форме, составляют себестоимость услуг (издержки). Они в каждом цикле возмещаются из выручки. Количество услуг, которое гостиница может предложить на рынок, зависит от уровня затрат на их производство и цены, по которой они будут продаваться на рынке. Следовательно, знание экономической природы себестоимости является важным условием эффективного хозяйствования гостиницы, так как себестоимость услуг оказывает непосредственное влияние на величину прибыли и рентабельности. Кроме того, в условиях рыночной экономики, когда гостиницы самостоятельно разрабатывают тарифы на основные и дополнительные услуги, значение себестоимости как основы формирования цен на гостиничный продукт еще более возрастает.

Себестоимость услуг гостиничного предприятия представляет собой стоимостную оценку суммы затрат на использованные в процессе оказания услуг природные ресурсы, сырье, материалы, топливо, энергию, основные фонды, нематериальные активы, трудовые ресурсы и другие затраты на производство и реализацию продукции.

Издержки гостиничного хозяйства подразделяются на:

• 
  явные и неявные;
  
• 
  упущенных возможностей;
  
• 
  предельные;
  
• 
  альтернативные.
  

Существует два подхода к оценке затрат: бухгалтерский и экономический.

На гостиничном предприятии отражаются явные (бухгалтерские) издержки.

К явным издержкам относятся денежные средства, которые гостиничное предприятие расходует со своего расчетного счета на оплату ресурсов, чтобы удержать их в своем распоряжении.

Неявные издержки не включаются в себестоимость, так как не имеют формы платежей. Чаще всего, это выгода от безвозмездного использования ресурсов, принадлежащих предприятию на правах собственности (например, эксплуатация собственного здания, а не аренда чужого), а также трудовые затраты владельцев предприятия, которые не оплачиваются в виде заработной платы. Неявные издержки учитываются в расчете чистой экономической прибыли и могут носить постоянный характер, если они связаны с собственностью на недвижимость.

Издержки упущенных возможностей возникают при выборе определенной программы, определении наименьшей цены, при которой приходится считаться с наличием «узких» мест, не позволяющих использовать вариант, более выгодный в других отношениях. Как правило, издержки упущенных возможностей не включают в себестоимость, а используют исключительно в аналитических целях. При учете издержек упущенных возможностей в себестоимости их показывают отдельно от других элементов издержек.

Предельные издержки - это дополнительные издержки (или прирост издержек) в результате увеличения реализации услуг и товаров на единицу.

Альтернативные издержки
- это выгода, упущенная вследствие использования экономических ресурсов в наиболее доходной сфере деятельности. Например, для собственника предприятия альтернативными издержками является наивысшая заработная плата, которую он мог бы получить, выполняя работу по найму.

В зависимости от влияния величины объема деятельности гостиничного предприятия различают постоянные и переменные издержки.

К постоянным (условно-постоянным) издержкам относят затраты, величина которых не изменяется при изменении величины выручки от реализации услуг гостиницы. Эти затраты снижаются на единицу продукции и услуг с ростом объема продаж. Большинство эксплуатационных расходов гостиницы по своему характеру являются постоянными. К ним относятся общехозяйственные расходы: отчисления на амортизацию, аренду, оплата труда, отчисления и затраты на ремонт основных фондов и др.

Переменными (условно-переменными) называют издержки, общая величина которых находится в непосредственной зависимости от величины гостиничного продукта. Их размер изменяется в зависимости от объема услуг гостиницы, пропорционально объему услуг. К ним относятся: расходы на воду, стирку белья, транспортные услуги, расходы на электроэнергию, рекламу, затраты на выдачу туристам необходимых предметов гостеприимства.

Постоянные затраты не зависят от количества обслуживаемых клиентов (гостей), а переменные зависят. Это требует, к примеру, привлечения в сезон большого дополнительного персонала, который зачастую не заинтересован в своевременном и качественном обслуживании. Кроме того, очень часто нехватка средств на постоянные затраты снижает качество гостиничных услуг. Таким образом, можно сделать вывод о том, что между себестоимостью и качеством гостиничных услуг есть вполне определенная зависимость.

Общая сумма всех постоянных и переменных издержек образует валовые издержки.

В зависимости от этой классификации общие суммарные затраты на производство продукции можно представить в виде следующей формулы:
где A – сумма постоянных расходов;

B – ставка переменных расходов на единицу продукции;

VBП – объём производства продукции.

Тогда затраты на единицу продукции (З_ед) следует записать в виде
;
По способу включения в себестоимость затраты подразделяют на прямые и косвенные.

Прямые затраты характеризуются тем, что они связаны с определенными видами услуг и могут быть непосредственно отнесены на себестоимость в момент совершения или начисления.

Косвенные затраты распределяются по подразделениям, видам деятельности пропорционально показателю выручки от реализации продукции и услуг, то есть косвенно (условно). К косвенным статьям калькуляции относятся общеэксплуатационные и управленческие расходы.

В соответствии с действующим в Российской Федерации «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», все затраты, образующие себестоимость услуг, складываются из следующих экономических элементов (видов):

1. материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2. затраты на оплату труда;

3. отчисления на социальные нужды;

4. амортизация основных фондов;

5. прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции (услуг) и каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов.

Материальные затраты включают сырье и материалы; работу и услуги производственного характера, топливо, энергию, воду и т.д. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, топливо и электроэнергию.

Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности

К прочим затратам относится арендная плата, расходы на рекламу, налоги, включаемые в себестоимость, % по кредитам, транспортные услуги, охрана и т.д..

1.2 Группировка затрат по статьям калькуляции
Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям используется при составлении калькуляций (расчете себестоимости единицы продукции), позволяющих определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а также себестоимость отдельных видов работ и услуг. Необходимость такой группировки вызвана тем, что расчет себестоимости по элементам затрат не позволяет учесть, где и в связи с чем произведены затраты, а также их характер. На уровне предприятия группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет установить, сколько за отчетный период израсходовано отдельных видов материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство в целом.

Основными положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции. Она включает следующие статьи:

1. 
   сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);
   
2. 
   вспомогательные материалы;
   
3. 
   топливо на технологические цели;
   
4. 
   энергия на технологические цели;
   
5. 
   основная заработная плата производственных рабочих;
   
6. 
   дополнительная заработная плата производственных рабочих;
   
7. 
   отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;
   
8. 
   расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
   
9. 
   расходы на подготовку и освоение нового производства;
   
10. 
    цеховые расходы;
    

Цеховая себестоимость

11. 
    общепроизводственные расходы;
    
12. 
    потери от брака:
    Производственная себестоимость товарной продукции
    
13. 
    внепроизводственные расходы;
    Полная себестоимость товарной продукции.
    

В приведенной классификации первые семь статей затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.

В статью "Расходы на подготовку и освоение нового производства" входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д.

В состав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата цехового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку зданий и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. Общепроизводственные расходы направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение.

Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

Для предприятий гостиничного бизнеса в качестве объекта калькулирования (носителя затрат) необходимо использовать вид услуг. Гостиница оказывает разнообразные услуги. Поэтому необходимо калькулировать себестоимость не только услуги проживания, но и каждой из услуг, предоставляемых гостиницей, не только с целью определения величины затрат, связанных с оказанием той или иной услуги, но и для управления ими.

Калькулирование себестоимости услуг по видам позволит гостиницам прогнозировать экономические последствия целесообразности дальнейшего оказания тех или иных услуг, установление оптимальных (снижения, повышения) цен на услуги.

Достичь этой цели поможет классификация гостиничных услуг, позволяющая создать базу для систематизации затрат в учете предприятий гостиничного бизнеса. Приведем эту классификацию:

1. 
   По значимости: основные и дополнительные;
   
2. 
   В зависимости от платности: платные и бесплатные;
   
3. 
   В зависимости от обязательности предоставления: обязательные и необязательные;
   
4. 
   В зависимости от режима оказания: круглосуточные и некруглосуточные;
   
5. 
   По месту оказания: внутренние и внешние.
   

Особенность гостиничного хозяйства заключается в том, что процесс производства в гостинице реализуется в виде определенной гостиничной услуги. Для производства и реализации комплекса услуг гостиничное хозяйство имеет основные и оборотные средства. При этом производство и реализация услуг не зависит от времени - должна быть постоянная готовность оказать услуги.

В связи с неравномерностью спроса на гостиничные услуги, в гостиничном хозяйстве должны быть предусмотрены резервы основных, оборотных и др. средств.

Кроме того, особенностью является также и то, что гостиничные услуги не нуждаются в посредниках при реализации и в создании или в помощи специальных сбытовых структур.

Важной особенностью производства гостиничных услуг является отсутствие незавершенного производства.

Перечисленные основные особенности производства и реализации гостиничных услуг сказывают определенное влияние на формирование цены гостиничной услуги. Как показала практика, на уровень цен оказывают влияние: себестоимость услуги, уровень цен у конкурентов, соотношение спроса и предложения, уровень заработной платы служащих и др.
Например, в стоимость гостиничного номера не включаются услуги:

• 
  по предоставлению в аренду телевизора, холодильника, чайника, посуды, пользование утюгами и другой бытовой техникой, вызов такси, приготовление и доставка в номер чая, кофе, воды, сигарет и т.п.
  
• 
  по мелкому ремонту одежды, обуви, чистке одежды и обуви и т.п.
  

В цену номера включается плата:

• 
  за бронирование
  
• 
  за проживание
  
• 
  коммунальные услуги (отопление, водоснабжение, канализация, газ, электроэнергия, горячее водоснабжение (подогрев воды)
  
• 
  радио, телеантенна
  
• 
  прочие коммунальные услуги.
  

1.3 Анализ общей суммы затрат на производство продукции.
Источниками информации для анализа могут быть бухгалтерская отчетность, плановая и сметная документация, статистическая отчетность, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• 
  полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;
  
• 
  уровень затрат на рубль выпущенной продукции;
  
• 
  себестоимость отдельных изделий;
  
• 
  отдельные статьи затрат;
  
• 
  затраты по центрам ответственности.
  

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Издержкоемкость (затраты на рубль произведенной продукции) – очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы – убыточным.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости продукции в динамике и по сравнению с планом и какая наблюдается тенденция – роста или снижения.

2. Организация аналитической работы на предприятиях ГТБ.

2.1. Разработка положения об аналитической службе гостиничного предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности – важный элемент системы управления предприятием, действенное средство выявления внутрихозяйственных резервов, основа разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.

Анализ хозяйственной деятельности выполняет следующие функции:

• 
  изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов в конкретных условиях предприятия;
  
• 
  научное обоснование текущих и перспективных планов;
  
• 
  контроль выполнения планов и управленческих решений, использования ресурсов;
  
• 
  поиск резервов повышения эффективности производства на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики;
  
• 
  оценка результатов деятельности предприятия по выполнению планов, достигнутому уровню развития экономики, использование имеющихся возможностей;
  
• 
  разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
  

Организационная форма анализа хозяйственной деятельности определяется составом аппарата управления и техническим уровнем управления.

На крупных предприятиях деятельностью всех экономических служб может управлять заместитель генерального директора по экономике или главный экономист, в его ведении могут находиться планово-экономический отдел, отдел труда и заработной платы, отдел бухгалтерского учета, финансовый отдел и т.д. В отдельное структурное подразделение может быть выделен и отдел экономического анализа.

На средних и малых предприятиях гостиничного и туристического бизнеса аналитическую работу может возглавлять начальник (менеджер) коммерческого отдела или главный бухгалтер. Для координации аналитической работы создаются также технико-экономические советы, в состав которых входят руководители всех служб и отделов предприятия.

Аналитическая служба является частью многоуровневой, централизованной системы управления гостиничным предприятием. Служба подчиняется заместителю генерального директора по аналитической работе, который подчиняется непосредственно генеральному директору.

В своей работе служба руководствуется действующим законодательством, постановлениями Правительства РФ, инструкциями по вопросам аналитической деятельности, приказами, указаниями заместителя директора по аналитической работе и руководителя предприятия, планом работы и положением о службе.

К задачам службы относятся:

• 
  анализ текущей финансовой деятельности гостиницы,
  
• 
  анализ деятельности гостиницы за долгосрочный период,
  
• 
  объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения установленных бизнес-планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выполненных работ и услуг,
  
• 
  определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов,
  
• 
  изыскание резервов снижения издержек производства, увеличения прибыли и повышения рентабельности,
  
• 
  прогнозирование основных показателей деятельности гостиницы на перспективу,
  
• 
  обеспечение необходимой экономической информацией всех заинтересованных подразделений гостиницы,
  
• 
  участие в осуществлении финансово-хозяйственной деятельности гостиницы,
  
• 
  постоянный анализ дебиторской и кредиторской задолженности,
  
• 
  анализ договоров и контрактов,
  
• 
  подготовка оперативной информации о движении средств на счетах предприятия,
  

В состав службы входят:

• 
  отдел по анализу маркетинга услуг;
  
• 
  отдел по анализу финансовой деятельности;
  
• 
  отдел по анализу трудовых ресурсов;
  
• 
  отдел по анализу организационно-технического уровня;
  
• 
  отдел по перспективному анализу и прогнозу.
  

Основные функции подразделений службы.

1. 
   Отдел по анализу маркетинга услуг
   

• 
  анализирует основные показатели деятельности гостиницы: коэффициент загрузки, сезонность загрузки гостиницы и факторы, их определяющие;
  
• 
  проводит анализ эффективности маркетинговых мероприятий.
  

2. 
   Отдел по анализу финансовой деятельности
   

• 
  проводит анализ финансовых показателей деятельности гостиницы;
  
• 
  участвует в составлении проектов текущих финансовых планов;
  
• 
  разрабатывает совместно с другими отделами службы предложения и мероприятия, направленные на выявление и мобилизацию внутрихозяйственных резервов, на повышение рентабельности производства, на выполнение установленных планов по прибыли;
  
• 
  ведет систематическое наблюдение за финансовым состоянием предприятия на основе бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности;
  
• 
  составляет периодические обзоры и заключения о финансовом состоянии предприятия.
  

3. 
   Отдел по анализу трудовых ресурсов.
   

• 
  анализирует показатели численности, движения и эффективности использования трудовых ресурсов гостиницы.
  
• 
  проектирует предложения по структуре и численности персонала.
  

4. 
   Отдел по анализу организационно-технического уровня:
   

• 
  анализирует показатели состояния, движения и эффективности использования основных средств и нематериальных активов;
  
• 
  разрабатывает предложения и мероприятия, направленные на лучшее использование основных средств гостиницы;
  
• 
  разрабатывает предложения по повышению эффективности аппарата управления и сокращение расходов на его содержание.
  

5. 
   Отдел по перспективному анализу и прогнозу:
   

• 
  проводит прогнозирование и анализ результатов проведения запланированных мероприятий;
  
• 
  определяет и анализирует тенденции развития отдельных показателей деятельности гостиницы;
  
• 
  выносит предложения по планированию показателей деятельности гостиницы.
  

Взаимоотношения службы с другими подразделениями гостиницы.
Отдел по анализу маркетинга услуг ежедневно получает информацию от службы приема о количестве прибывших гостей, их характеристики и особые условия их пребывания.

Отдел по анализу финансовой деятельности получает из бухгалтерии отчетность за квартал/год, из кассы ежедневно поступают сведения о поступлениях и расходах.

Отдел по анализу трудовых ресурсов получает информацию из отдела кадров, а после проведения анализа дает рекомендации в отдел кадров.

Отдел по анализу организационно-технического уровня взаимодействует со службой, отвечающей за эксплуатацию и ремонт зданий, бухгалтерией и юридическим отделом, а также плотно взаимодействует с начальниками всех служб для повышения эффективности аппарата управления и сокращение расходов на его содержание.

Отдел по перспективному анализу и прогнозу взаимодействует с такими службами, как рекламная, маркетинговая.

Каждый из отделов службы предоставляет регулярный отчет заместителю генерального директора по маркетингу.

Главный менеджер аналитической службы и по установленному распределению обязанностей другие должностные лица имеют право:

• 
  подготавливать проекты приказов, указаний и инструкций по вопросам, относящимся к компетенции службы;
  
• 
  требовать от других служб гостиницы предоставления информации, необходимой для осуществления задач и функций, возложенных на аналитическую службу;
  
• 
  представлять предложения по оценке результатов работы гостиницы.
  
• 
  Главный менеджер аналитической службы несет персональную ответственность за выполнение задач и функций, предусмотренных настоящим положением.
  

2.2. Организационная структура управления аналитической

службой фирмы ГТБ.
2.3. Программа, основные этапы проведения экономического анализа и его содержание. Исполнители аналитической работы.

Распределение аналитической работы по исполнителям и срокам.

Цель финансового анализа — оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия и определения финансовой устойчивости фирмы ГТБ.

На первом этапе следует определить подход или направления анализа: следует ли сравнивать показатели предприятия со средними показателями народного хозяйства или отрасли, или показатели с показателями данного предприятия за прошедшие периоды времени, или показатели с показателями других предприятий-конкурентов. Каждый подход требует своих методов анализа, подбора соответствующей ему информации.

На втором этапе финансового анализа оценивается качество информации, качество доходов, т. е. влияние способов и методов учета на формирование прибыли и других финансовых результатов. Так, чистая прибыль — «сердцевина» всех финансовых показателей. Насколько она показательна? На качество этой прибыли могут воздействовать методы учета и расчетов прибыли от реализации продукции, работ и услуг, характер результатов прочей реализации и нереализационных результатов, налоговые условия и льготы по налогам и т д. Размер прибыли от реализации продукции зависит от методов списания безнадежных долгов, от принятой оценки товарно-материальных ценностей, методов начисления износа как основных фондов так и нематериальных активов.

На третьем этапе проводится сам анализ с использованием следующих основных методов:

• 
  горизонтального — сравнение каждой позиции баланса или другой формы отчетности с данными предшествующего периода;
  
• 
  вертикального — определение структуры слагаемых показателя, влияния каждой позиции на результат в целом;
  
• 
  трендового — анализ показателя за ряд лет и определение тренда с помощью математичёской обработки ряда динамики.
  

Анализ может вестись как по абсолютным, так и по относительным показателям. Особое значение имеет расчет относительных показателей ликвидности и рыночной устойчивости, а также рентабельности предприятия.

Прибыль и рентабельность являются важными показателями эффективности производства. Прибыль — это, с одной стороны, основной источник фондов предприятий, а с другой — источник доходов государственного и местного бюджетов. Важно при этом учитывать не только размеры и прирост прибыли, но и уровень рентабельности; знать, сколько прибыли получено на каждый рубль производственных фондов.

На величину прибыли и уровень рентабельности оказывают влияние многие факторы. Прибыль и рентабельность предприятия являются обобщающими показателями интенсификации производственной и маркетинговой деятельности.

Финансовое состояние предприятий характеризует размещение и использование средств предприятия. Оно обусловлено степенью выполнения финансового плана и мерой пополнения собственных средств за счет прибыли и других источников, если они предусмотрены планом, а также скоростью оборота производственных фондов и особенно оборотных средств. Поскольку выполнение финансового плана в основном зависит от результатов производственной деятельности, то можно сказать, что финансовое состояние, определяемое всей совокупностью хозяйственных факторов, является наиболее обобщающим показателем.

Проявляется финансовое состояние в платежеспособности предприятий, в способности вовремя удовлетворять платежные требования поставщиков техники и материалов в соответствии с хозяйственными договорами, возвращать кредиты, выплачивать заработную плату рабочим и служащим, вносить платежи в бюджет.

Важнейшими показателями, характеризующими платежеспособность фирмы, являются коэффициенты ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности. Коэффициент ликвидности численно выражает отношение текущих активов к текущим пассивам. При значении коэффициента текущей ликвидности около 1,8—2 предприятие по этому показателю считает достаточно благополучным.

Численное значение коэффициента ликвидности показывает, во сколько раз стоимостная оценка текущих активов превышает величину существующих на момент оценки краткосрочных финансовых обязательств. Этот показатель отражает гипотетическую возможность фирмы, реализовав свои текущие активы, осуществить расчет по всем текущим обязательствам. Текущие активы при укрупненном рассмотрении их структуры складываются из величины запасов, дебиторской задолженности, денежных средств краткосрочных финансовых вложений и прочих

Задачами экономического анализа финансового состояния являются: объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятиях, выявление внутрихозяйственных резервов укрепления финансового положения, а также улучшение отношений между предприятиями и внешними финансовыми, кредитными органами и др.

Финансовый план предприятия охватывает весь платежный оборот, все денежные доходы и расходы по основной деятельности капитальному строительству, образование и расходование поощрительных фондов, доходы и расходы по социально-культурным мероприятиям и пр.

Особое значение для финансового состояния предприятий имеет выполнение плана пополнения собственных оборотных средств. Если величина их меньше установленного норматива (финансово-эксплуатационной потребности в оборотных средствах), то приходится прибегать к кредитам.

Главное место в доходах предприятий занимает прибыль. Прибыль, как правило, является важнейшим источником покрытия предусмотренных в финансовом плане расходов и платежей в бюджёт. Вот почему анализ образования и использования прибыли — это самостоятельный раздел анализа баланса доходов и расходов.

Финансовое состояние предприятий характеризует состояние и размещение их средств, что отражается в бухгалтерских балансах.

Основными показателями финансового состояния являются:

• 
  обеспеченность собственными оборотными средствами;
  
• 
  соответствие фактических запасов материальных средств нормативу (финансово-эксплуатационной потребности);
  
• 
  обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;
  
• 
  иммобилизация оборотных средств;
  
• 
  платежеспособность предприятия.
  

Платежеспособность предприятия отражает его финансовое положение. Нормальная платежеспособность позволяет своевременно и полностью погасить обязательства перед другими организациями.

При разработке программы экономического анализа хозяйственной деятельности гостиничного предприятия необходимо учитывать, что по содержанию программы подразделяются на комплексные, по всестороннему изучению деятельности предприятия и тематические по изучению только отдельных сторон экономической деятельности, представляющих для исследователя наибольший интерес.

Тематические планы составляются для анализа по комплексным вопросам, которые требуют углубленного изучения. Разрабатывает план, как правило, руководитель аналитической службы. План – это фактически календарное расписание отдельных аналитических исследований. В плане кроме целей и задач анализа перечисляются вопросы, которые должны быть исследованы, определяется время для изучения каждого вопроса, указываются субъекты анализа, даются схема аналитического документооборота, срок и адрес поступления каждого документа, его содержание. План должен предполагать и проведение контроля его исполнения.

По данным анализа аналитический отдел разрабатывает мероприятия, направленные на улучшение результатов хозяйственной деятельности.

Документами, задействованными в аналитическом документообороте, могут быть следующие:

1) пояснительная записка – эта форма документа практикуется при направлении результатов исследования в вышестоящие организации. Пояснительная записка содержит данные о результатах хозяйственной деятельности предприятия, предложения по их улучшению, общие вопросы (экономический уровень развития предприятия, условия хозяйствования, результаты выполнения планов по отдельным видам деятельности), также может содержать аналитические расчеты, таблицы, графики, диаграммы. Основное внимание уделяется предложениям, которые выносятся по результатам исследования.

2) справка или заключение – служит в основном для внутреннего использования. Содержание может быть более конкретным, чем в пояснительной записке. Акцент делается на выявленных недостатках или достижениях, обнаруженных резервах, способах их освоения. Общая характеристика объекта может быть опущена.

3) заключение – составляется, когда анализ проводится вышестоящими или сторонними организациями.

4) нетекстовая форма – результаты анализа оформляются в виде постоянных типовых аналитических таблиц. Такая форма рассчитана на высококвалифицированных адресатов, способных самостоятельно разобраться в обработанной и систематизированной информации и принять необходимые решения.

В качестве примера предлагается программа маркетингового анализа хозяйственной деятельности гостиничного предприятия «Arthurs SPA Hotel».

Руководитель: заместитель генерального директора по аналитической работе.

Сроки проведения анализа: май-июнь 2007 г.

Цель анализа: оценка положения гостиничного комплекса на рынке и разработка мер по улучшению этого положения.

Задачи анализа: изучение платежеспособного спроса на услуги, рынков их сбыта; анализ факторов, влияющих на эластичность спроса; оценка конкурентоспособности; оценка эффективности производства; анализ ценовой политики; разработка мер по обеспечению высокого уровня конкурентоспособности; разработка стратегии, методов повышения спроса.


3. Разработка методики экономического анализа хозяйственной

деятельности предприятия ГТБ.

3.1.Определение источников и объема аналитической информации

Анализ хозяйственной деятельности основан на данных ряда источников экономической информации, которые подразделяются на учетные и внеучетные.

К учетным источникам информации относят: данные бухгалтерского учета и отчетности, статистического учета и отчетности, оперативного учета и отчетности, выборочные учетные данные.

Данные бухгалтерской отчетности – важнейшие учетные источники аналитической информации. Они представлены прежде всего балансом предприятия и отчетом о прибылях и убытках.

Статистическая отчетность отражает совокупность массовых явлений и процессов, характеризует их с количественной стороны, позволяет выявить определенные экономические закономерности.

Оперативная отчетность применяется на отдельных участках хозяйственной деятельности и обеспечивает более быстрое по сравнению со статистической и бухгалтерской отчетностью получение необходимой информации. Особенную ценность представляют эти данные для текущего анализа.

Выборочные данные позволяют более полно и детализировано проанализировать показатели отчетности. Они представляют собой данные эпизодических выборок, наблюдений, углубленных проверок различных вопросов хозяйственной деятельности.

К внеучетным источникам аналитической информации относятся материалы ревизий, внутреннего и внешнего аудита, материалы лабораторного, врачебно-санитарного и других видов контроля, материалы проверок налоговой службы и внебюджетных фондов, материалы производственных совещаний, материалы печати, объяснительные и докладные записки, переписка с контрагентами, вышестоящими организациями, финансовыми и кредитными органами, материалы, полученные в результате личных контактов с исполнителями.

По степени доступности информацию можно разделить на открытую и закрытую (секретную).

Сведения, содержащиеся в учетных источниках аналитической информации, выходят за пределы предприятия и открыты для доступа других лиц, т.е. являются открытой информацией.

Каждая организация разрабатывает свои плановые показатели, нормы, нормативы, тарифы, лимиты, систему их оценки и регулирования финансовой деятельности. Эта информация представляет коммерческую тайну и является закрытой.

Особенность маркетингового анализа деятельности гостиничного предприятия заключается в необходимости обладать не только максимально полными данными о деятельности самого предприятия, но и по возможности максимально полными данными о деятельности конкурентов. При этом интерес представляет как открытая информация о конкурентах (например, количество номеров, месторасположение, категории и т.д.), так и закрытая информация (например, о средней загрузке, стоимости номера и доходности).

Источниками информации о конкурентах могут стать публикации в специализированных СМИ, обзоры по гостиничному рынку, статистические данные по загрузке гостиниц за последние годы и др. СМИ могут служить также важным источником сведений для прогнозирования спроса на услуги гостиниц в будущем. В профессиональных журналах о туризме регулярно публикуется статистика посещения Москвы и России иностранными туристами, приводятся мнения специалистов относительно прогнозов.

3.2. Определение системы экономических показателей

Деятельность гостиничных предприятий измеряется экономическими показателями, которые можно подразделить следующим образом:

• 
  стоимостные и натуральные (в зависимости от единиц измерения);
  
• 
  количественные и качественные;
  
• 
  объемные (выражение в абсолютных величинах) или удельные (выраженные в удельном весе показателя в общем объеме).
  

Все множество экономических показателей, используемых для маркетингового анализа гостиничного предприятия, можно свести в систему.

Показатели, характеризующие численность и структуру гостиничного персонала:

• 
  численность персонала;
  
• 
  число персонала на одного гостя;
  
• 
  норматив персонала на один доллар дохода и др.
  

Показатели, характеризующие величину, структуру и динамику доходов гостиницы:

• 
  средняя доходная ставка номера в сутки;
  
• 
  темпы прироста дохода и др.
  

Показатели, характеризующие величину, структуру и динамику затрат гостиницы:

• 
  средняя себестоимость различных видов услуг с номера в сутки;
  
• 
  средняя заработная плата персонала;
  
• 
  соотношение постоянных и переменных расходов;
  
• 
  общая себестоимость и др.
  

Показатели, характеризующие деловую активность гостиницы:

• 
  средний коэффициент загрузки;
  
• 
  среднее количество ежедневно готовых к сдаче номеров;
  
• 
  среднее количество реализуемых за сутки номеров;
  
• 
  средний суточный тариф проживания и др.
  

Показатели, характеризующие спрос на услуги гостиницы:

• 
  эластичность спроса;
  
• 
  детерминанты спроса и др.
  

Показатели, характеризующие ценовую политику гостиницы:

• 
  средний суточный тариф номера;
  
• 
  средний суточный тариф в среднем по отрасли;
  
• 
  уровень цен по сравнению с ценами конкурентов и др.
  

Показатели, характеризующие конкурентоспособность товара:

• 
  единичные показатели конкурентоспособности;
  
• 
  групповые показатели конкурентоспособности;
  
• 
  интегральный показатель конкурентоспособности, (например, рейтинговая оценка).
  

Показатели, характеризующие эффективность деятельности гостиницы по оказанию услуг:

• 
  рентабельность продаж;
  
• 
  себестоимость;
  
• 
  капиталоотдача и др.
  

3.3. Определение необходимых и достаточных видов и

приемов экономического анализа

В зависимости от применяемой методики анализ подразделяется на несколько видов.

Сопоставимый анализ – сравнение отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет или передовых предприятий.

Факторный анализ – выявление величины влияния фактора на изменение и уровень результативного показателя.

Диагностический анализ – способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе признаков, типичных для данного нарушения, без непосредственных измерений.

Маржинальный анализ – метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений на основе причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и разделения затрат на переменные и постоянные.

Экономико-математический анализ – выбирается оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.

Детерминантный анализ – применяется для исследования функциональной зависимости между факторными и результативными показателями.

Стохастический анализ – используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности.

Функционально-стоимостной анализ – метод выявления резервов. Базируется на функциях, которые выполняет объект. Этот анализ ориентирован на оптимальные методы реализации данных функций на всех стадиях жизненного цикла продукции.

Проводя анализ хозяйственной деятельности гостиничного комплекса, нужно руководствоваться следующими принципами:

• 
  анализ должен базироваться на государственном подходе, т.е. проводиться с учетом соответствия экономических явлений государственной экономической, экологической, международной политике и праву;
  
• 
  анализ должен носить научный характер, т.е. осуществляться с учетом требований экономических законов развития производства, достижений научно-технического прогресса и передового опыта, новых методов экономических исследований;
  
• 
  анализ должен обеспечивать системный подход, каждый изучаемый объект должен рассматриваться как сложная динамическая система;
  
• 
  анализ должен быть объективным, конкретным, точным, основанным на достоверной информации, а выводы должны подкрепляться точными аналитическими расчетами;
  
• 
  анализ должен быть действенным, т.е. активно воздействовать на ход производства и его результаты;
  
• 
  анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю, необходимо планирование аналитической работы на предприятии, распределение обязанностей по ее выполнению и контроль за ее выполнением;
  
• 
  анализ должен быть оперативным;
  
• 
  принцип демократизма предполагает участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутренних резервов;
  
• 
  анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
  

В анализе хозяйственной деятельности гостиничного комплекса используются следующие методы:

• 
  методы индукции и дедукции – изучение и измерение причинных связей. При этом метод дедукции означает логическое движение от общих фактов к частным, а метод индукции – от частных фактов к общим закономерностям;
  
• 
  диалектический метод предполагает, что каждый процесс рассматривается как система, т.е. совокупность многих взаимосвязанных элементов;
  
• 
  метод детализации предполагает максимальную детализацию изучаемых явлений на элементы, их систематизацию и последующий анализ;
  
• 
  метод систематизации основан на изучении взаимосвязи элементов, их взаимодействия, взаимозависимости и соподчиненности;
  
• 
  методы экономико-математического моделирования;
  
• 
  метод обобщения используется, когда из множества изучаемых факторов типичные отделяются от случайных и выделяются главные, от которых зависят результаты.
  

Маркетинговый анализ деятельности гостиничного предприятия проводится с использованием ряда приемов.

Технические приемы:

• 
  проверка;
  
• 
  первичная обработка данных;
  
• 
  построение графиков и аналитических таблиц.
  

Технические приемы помогают структурировать и систематизировать данные, позволяют получить представление об основных показателях и сделать первые выводы, которые могут направить дальнейшее исследование.

Методические приемы:

• 
  использование абсолютных, относительных и средних величин. Абсолютные величины служат базой для вычисления относительных и средних величин. Относительные величины используются при анализе динамики, структуры и интенсивности показателей. С помощью средних величин обобщаются совокупности типичных однородных показателей. Они помогают переходить от частного к общему;
  
• 
  сравнение, которое заключается в сопоставлении финансовых результатов отчетного периода с их плановыми значениями и с показателями предыдущего периода. Для правильности результатов нужно обеспечить сопоставимость сравниваемых показателей, т.е. и однородность, и одинаковую размерность;
  
• 
  группировка – объединение информационных материалов в аналитические таблицы. Аналитические группировки позволяют выявить взаимосвязь экономических явлений и показателей, определить влияние тех или иных факторов и обнаружить те или иные закономерности.
  

Существуют, конечно, и другие приемы. Здесь были перечислены самые основные и наиболее часто используемые приемы.

4. Экономический анализ хозяйственной деятельности гостиницы.
4.1. Характеристика гостиницы.
SUNGATE PORT ROYAL расположен в 45 км от аэропорта г. Анталия, в 15 км от г. Кемер, в пос.Бельдиби, на самом берегу моря. Отель состоит из 4 отдельных комплексов и имеет собственный порт с искуственной бухтой, площадью 50.000 м2.

Год постройки - 2005.

Отель состоит из:

8-и этажный корпус Main Building: 507 standard rooms; 41 двухкомнатных suite rooms 11 однокомнатных junior suite rooms; 5 Jacuzzi standard rooms. 14 двухкомнатных Jacuzzi suites) 5 двухуровневых dublex suites Один 5-и этажный корпус Terrace building : 499 terrace standard rooms, 8 двухкомнатных terrace suite rooms. Расположенные вокруг бассейна Lake houses состоят из: 26 двухуровневых VIP deluxe villas (холл с мягкой мебелью, спальня, ванная комната с душем , терасса с выходом на бассейн , на верхнем уровне спальня с дверью , ванная комната с джакузи, балкон с видом на сад, по приезду мини-бар дополнительно заполняется иностранными напитками, ежедневная смена белья, Club Car , 13 2-х этажных корпусов Family houses : 26 family houses.

Один 4-х этажный корпус: 16 двухкомнатных deluxe suite rooms, 16 однокомнатных special rooms.

Численность персонала гостиницы составляет 268 чел., доходы за последний год работы 3 579 тыс. $.

Далее рассматриваются все показатели задания курсового проекта, их влияние на эффективность функционирования предприятия.
4.2 Анализ выполнения показателей бизнес-плана.
Рассчитывается выполнение плана и оценивается степень его выполнения по каждому периоду по всем рассматриваемым показателям.

Для этого, на основе таблиц №1-№4 составляются нижеприведенные таблицы №5-№8, где % выполнения плана рассчитывается горизонтальным способом экономического анализа и определяет отклонение фактического уровня от планового:

% выполнения плана = (факт/план)*100%
Таблица №5 «Анализ выполнения плановых показателей по доходам»

Доходы

Анализируя динамику доходов с 2003 по 2007 годы, можно увидеть (таблица 5), что доходы в 2007г. по сравнению с 2003г. увеличились на 21 тысячу $. После снижения доходов в 2004 и 2005 годах, 2006 и 2007 год показали прирост уровня доходов и выполнение плана более, чем на 100%. За 5 лет работы гостиницы выполнение плана было обеспечено в 2005, 2006 и 2007 г.г.

По отдельным видам доходов произошли отклонения в выполнении плана:

В 2003 году процент выполнения плана составил 99,8%. Наибольшее отклонение от плана произошло из-за невыполнения плановых показателей по аренде, в отличие от телефонных услуг и питания, где план был перевыполнен.

В 2004 году план по доходам выполнен на 99%. План, как и в 2003 году, был выполнен только подразделениями питания и телефонной службой.

В 2005, 2006 и 2007 годах план был перевыполнен и процент выполнения плана составил 100,7%; 100,1% и 100,5 % соответственно.

Наибольший процент выполнения плана был в 2005 году и составил 100,7%. Самый высокий плановый показатель по доходам был поставлен перед гостиницей в 2003 году (3 564,1 тыс.$), самый высокий фактический показатель уровня доходов наблюдался в 2007 году и составил 3 579 тыс.$.

Таблица №6 «Анализ выполнения плановых показателей по расходам»

Затраты

Анализируя динамику затрат с 2003 по 2007 годы, можно увидеть (таблица 6), что затраты в 2007г. по сравнению с 2003г. сократились на 89,10 тыс. $.

Тем не менее, только в 2003 году процент выполнения плана составил менее 100% - 99,03%. Это говорит о том, что с 2004г. по 2007г. на предприятии наблюдается фактический перерасход денежных средств от запланированных.

Наибольший процент выполнения плана был в 2004 году и составил 101,29%, т.е. перерасход денежных средств составил 1,29%. Самый низкий плановый показатель по расходам был поставлен перед гостиницей в 2007 году (2 952,80 тыс.$), самый низкий фактический показатель уровня затрат наблюдался в 2005 году и составил 2 984 тыс.$.
Таблица №7 «Анализ выполнения плановых показателей

по наличию и движению ОС и НМА»

Показатель

Анализируя динамику первоначальной стоимости ОС и НМА с 2003 по 2007 годы, можно увидеть (таблица 7), что первоначальная стоимость ОС в 2007г. по сравнению с 2003г. выросла на 177,8 тыс. $. , первоначальная стоимость НМА в 2007 году по сравнению с 2003 годом выросла на 63,90 тыс. $.

За все пять лет деятельности гостиницы наблюдается тенденция роста первоначальной стоимости и ОС и НМА.

Тем не менее, план не был выполнен ни в одном из рассматриваемых периодов ни по одному из двух показателей.

Наибольший процент выполнения плана был в 2004 году и составил по первоначальной стоимости ОС -99,84%, по первоначальной стоимости НМА – 99,83%.

Самые высокие плановые показатели были поставлены перед гостиницей в 2007 году (ОС-1642,20 тыс.$, НМА – 166,60 тыс. $), самые высокие фактические показатели наблюдались в 2007 году (ОС- 1638 тыс.$., НМА -165,30 тыс.$)
Таблица №8«Анализ выполнения плановых показателей по

Численности персонала гостиницы»

Численность персонала, чел.

Анализируя изменение численности персонала с 2003 по 2007 годы, можно увидеть (таблица 8), что численность персонала в 2007г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 6 человек.

В 2003-2006 г.г. процент выполнения плана составлял больше 100%, и только в 2007 году план по численности персонала гостиницы не был выполнен.

Наибольший процент выполнения плана был в 2003 году и составил 104,38%. Самый высокий плановый показатель по численности персонала был поставлен перед гостиницей в 2007 году – 271 чел., самый высокий фактический показатель численности персонала наблюдался в 2006 году и составил 278 чел.
4.3. Анализ динамики основных показателей гостиницы.
Для анализа динамики выбираются несколько показателей основной деятельности гостиницы: объем доходов, общая сумма расходов, численность персонала, прибыль, уровень загрузки, производительность труда, уровень рентабельности.

Производительность труда за каждый год рассматриваемого периода рассчитывается по формуле:

ПТ=Д/N

Где: ПТ-производительность труда,

Д- общая сумма доходов

N – численность персонала, чел.

Уровень рентабельности рассчитывается по формуле:

R=П/Д

Где: R- рентабельность, %

П- прибыль, тыс.$

Д- доходы , тыс. $

По отчетным значениям рассматриваемых показателей рассчитываются цепные, базисные и среднегодовые темпы роста (снижения).

Абсолютные показатели показывают количественные размеры явления безотносительно к размеру других явлений в единицах меры, веса, объема, продолжительности, площади, стоимости и т.д.

Относительные показатели отражают соотношения величины изучаемого явления с величиной какого-либо другого явления или с величиной этого явления, взятого за другой период или по другому объекту. Относительные величины выражаются в форме коэффициентов или процентов.

Для характеристики изменения показателей за какой-либо промежуток времени используют относительные величины динамики. Их определяют путем деления величины показателя текущего периода на его уровень в предыдущем периоде. Называются они обычно темпами роста и выражаются в процентах или коэффициентах. Относительные величины динамики могут быть базисными или цепными. В первом случае каждый следующий уровень динамического ряда сравнивается с базисным годом, а во втором – уровень показателя следующего года относится к предыдущему.

В данном случае за базисный год берется 2003. Результаты расчетов оформляются в таблице 9.

Таблица 9 «Динамика показателей деятельности гостиницы»

Показатель

абс. знач

абс. знач.

абс. знач.

Анализ динамики доходов гостиницы показывает, что в 2004 и 2005 годах произошло снижение доходов гостиницы по сравнению с 2003 годом, в 2006 году наблюдался рост данного показателя, однако он не достиг уровня 2003 года. И только в 2007 году доходы превысили уровень 2003 года. Это видно как из графика, так и сравнивая базисные темпы изменения по доходам, которые превысили 100% лишь в 2007 году и составили 101,56%. Рассматривая цепные темпы изменения доходов видно, что доходы 2006 и 2007 года превысили показатели предыдущего периода, цепные темпы роста составили 100,88% и 100,15% соответственно в 2006 и 2006 г.г.

Анализируя динамику расходов гостиницы видно, что увеличение расходов относительно предыдущего года наблюдалось в 2004, 2006 и 2007 г.г., т.к. цепные темпы роста в данные годы составляют 100,65%; 100,16% и 100,10% соответственно. В 2005 году цепной темп роста составляет 96,22%, что говорит о снижении уровня затрат в этом году относительно 2004. Базисные темп роста больше 100% только в 2004 году (100,65%), следовательно, в этом году наблюдался максимальный уровень расходов и прирост относительно 2003 года.

Из анализа динамики прибыли гостиницы видно, что свою максимальную прибыль предприятие получило в 2005 году, когда базисный темп роста составил 191,47%. Также прибыль была выше уровня 2003 года в 2006 и 2007 г.г, когда базисные темпы роста были равны 153,23% и 179,69% соответственно. В 2004 году базисный темп изменения составил 85,85%, соответственно в этом году была отмечена наименьшая прибыль, минимальная за все 5 лет работы предприятия. Цепные темпы изменения в 2005 и 2007 годах больше 100%, следовательно в эти годы наблюдался прирост прибыли относительно предыдущих лет. В 2004 и 2006 годах относительно предыдущих периодов наблюдалось уменьшение прибыли.

Базисные темпы изменения численности персонала за 2004-2007 г.г больше 100%, следовательно наименьшая численность персонала была в 2003 году, а наибольшая в 2006 году, когда базисный темп изменения был наибольшим и составил 106,11%. В 2004, 2005 и 2006 г.г. цепные темпы изменения больше 100%, следовательно в эти годы относительно предыдущего шло увеличение численности персонала. В 2007 году произошло сокращение численности персонала по сравнению с 2006 годом, о чем свидетельствует цепной темп изменения, который в 2006 году составил 96,40%.

Уровень загрузки в 2004, 2005 и 2006 г.г. был ниже уровня загрузки 2003 года, о чем свидетельствуют базисные темпы изменения данного показателя, составившие в 2004 г. – 95,46%, в 2005 г. – 95,15%, в 2006 г. – 99,37%. В 2007 году базисный темп изменения составил 106,72% , это говорит о том, что в этом году был отмечен максимальный уровень загрузки. Анализируя цепные темпы изменения уровня загрузки, видно, что в 2006 и 2007 г.г они составили 104,44% и 102,52%, это указывает на увеличение уровня загрузки в этих периодах относительно предыдущего.

Производительность труда в 2004, 2005 и 2006 годах уменьшалась как относительно 2003 года, так и относительно предыдущего года, т.к. и базисные и цепные темпы изменения за этот период меньше 100%. В 2007 году цепной темп роста составил 104,46%, следовательно, производительность труда увеличилась относительно 2006 года, но т.к. базисный темп изменения составил 98,34%, то это говорит о том, что уровень производительности труда 2006 г. не достиг уровня производительности труда 2003 года. Следовательно, самый высокий уровень производительности труда был в 2003 году.

Анализируя базисные темпы изменения уровня рентабельности видно, что в 2004 году, он составил 86,67%, следовательно, уровень рентабельности в этом году был ниже уровня 2003. В 2005, 2006 и 2007 гг. уровень рентабельности вырос относительно 2003 года, т.к. базисные темпы изменения составили 193,37%; 153,41% и 176,94% соответственно. Увеличение уровня рентабельности относительно предыдущего года наблюдалось в 2005 году, т.к. цепной темп роста уровня рентабельности составил 223,10%.

4.4. Анализ структуры и структурных сдвигов

основных показателей гостиницы.
Показатель структуры - это относительная доля (удельный вес) части в общем, выраженная в % или коэффициентах. Например, удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме производства, удельный вес управленческого персонала в общей численности работников предприятия.

Изменения в структуре отдельных показателей анализируют с помощью структурных сдвигов.

Структурные сдвиги определяются сопоставлением фактической структуры со структурой, предусмотренной планом, или со структурой за предыдущий период.

В
лияние структурных сдвигов на общее изменение показателя раасчитывается по формуле:
где:

ΔП – изменение показателя – показывает на сколько процентов изменился фактический уровень показателя по сравнению с базовым, %

П_показ. - % выполнения плана по рассматриваемому показателю, %;

УД_показi- плановый и фактический удельный вес i-показателя в общем совокупном показателе, %;

I_показ – индекс выполнения плана по рассматриваемому показателю в целом.

n- количество составных частей в общем совокупном показателе.

Рассчитываются структуры доходов, расходов и численности персонала гостиницы. Результаты расчетов приводятся в таблицах 10- 12. Анализ структурных сдвигов по доходам, расходам, численности персонала приводится в таблицах 13-15.

Доходы

Таблица 10 «Структура доходов гостиницы, %»


Из анализа структуры доходов видно, что основной составляющей частью дохода для данной гостиницы как в 2003, так и в 2007 году остается доходы от продажи номеров, питания и напитков, которые по факту 2007 года заняли в общей структуре доходов гостиницы: 54,40% - доход от продажи номеров; 25,60% - доход от питания; 11,30% - доход от продажи напитков. Каждый из этих показателей превысил план 2007 – составивший по данным статьям 54,30%, 25,50% и 11% соответственно. Доходы от телефона и питания за 2007 год составили меньшую долю, чем в 2003 годы. Ниже планового уровня долю в структуре доходов составили доходы от аренды, дополнительные услуги и телефон.

Таблица 11 « Структура расходов гостиницы, %»

Показатель

По структуре затрат видно, что большую долю занимают переменные затраты в 2003 году - 66,98%, в 2007 году – 68,30%. В 2007 году планировалось большая доля постоянных затрат, чем оказалось по факту. Наибольшие доли и в 2003 и в 2007 г.г. принадлежат затратам по следующим статьям: заработная плата с начислениями (в 2007 году – 37,56% ) , ее доля выросла по сравнению с 2003 годом (36,26%), эксплуатация и ремонт номерного фонда (в 2007 году – 14,71%), доля в структуре затрат выросла по сравнению с 2003 г.(14,20%) и закупка продуктов и напитков (в 2007 году – 13,40%), доля в структуре затрат выросла по сравнению с 2003 годом (13,39%). Фактическая доля меньше плановой по итогам 2007 года у следующих статей затрат: административные, амортизация ОС и НМА, эксплуатация и ремонт зданий, маркетинг, оплата за аренду, прочие расходы, з/п управленческого персонала. Возросли по сравнению с 2003 годом затраты на: заработную плату с начислениями, эксплуатацию и ремонт номерного фонда, закупку продуктов и напитков, энергоносители, амортизацию ОС и НМА, прочие расходы (пошлины, сборы).

Таблица 12 «Структура численности персонала гостиницы,%»

Показатель20032004	2005	2006	2007
1. Численность персонала, чел.100100	план факт план 100   15 18 50 2 4 8 3			факт	план		факт план 100   15 18 50 2 3 9 3	факт	план	факт
в том числе:
				100	100			100	100	100	100
служба приема1415
на этажах1819
в ресторанной службе5048
				15	15			15	15	15	15
в телефонной службе22
в дополнительных услугах44
				19	18			18	19	18	18
в аппарате управления99
				48	50			49	48	50	49
в коммерческой службе33
				2	2			2	2	2	2
				4	3			4	4	4	3
				9	9			9	9	8	9
				3	3			3	3	3	3

Анализируя фактическую структуру численности персонала за 2007 год, видно, что большую долю в общей численности персонала занимают сотрудники ресторанной службы. В 2007 году по сравнению с 2003 снизилась доля в общей численности персонала у работников на этажах с 19% до 18% и у работников дополнительных служб с 4% до 3%, увеличилась доля сотрудников ресторанной службы с 48% до 49%. Отклонение от плановой структуры в 2007 году наблюдается в ресторанной службе (49% вместо 50% плана), в дополнительных службах (3% вместо 4%плана) и в аппарате управления (9% вместо 8% плана).

Таблица 13 «Структурные сдвиги по доходам за 2003-2007 годы»

Вид деятельности					% вып.плана

Вид деятельности

Вид деятельности

Вид деятельности

Вид деятельности

Анализ структурных сдвигов по доходам показал, что отклонение фактического уровня доходов по сравнению с плановым составило:

В 2003 году структурный сдвиг по доходам равен -0,17%

В 2004 году структурный сдвиг по доходам равен -1,01%

В 2005 году структурный сдвиг по доходам равен 0,66%

В 2006 году структурный сдвиг по доходам равен 0,11%

В 2007 году структурный сдвиг по доходам равен 0,53%

Таблица 14 «Анализ структурных сдвигов по расходам за 2003-2007г.г»

Вид деятельности

Вид деятельности

Вид деятельности

Вид деятельности					% вып.плана

Вид деятельности					% вып.плана

Анализ структурных сдвигов по затратам показал отклонение фактического уровня затрат по сравнению с плановым:

В 2003 году структурный сдвиг по затратам равен -0,97%

В 2004 году структурный сдвиг по затратам равен 1,29%

В 2005 году структурный сдвиг по затратам равен 0,90%

В 2006 году структурный сдвиг по затратам равен 0,22%

В 2007 году структурный сдвиг по затратам равен 1,33%

Влияние каждой отдельной статьи затрат на общий структурный сдвиг наглядно продемонстрировано на графиках.
Таблица 15 «Анализ структурных сдвигов по численности персонала 2003-2007г.г.»

Вид деятельности

Вид деятельности
										2,31
Вид деятельности

Вид деятельности
										3,35
Вид деятельности

Анализ структурных сдвигов по численности персонала показал отклонение фактического уровня затрат от планового:

В 2003 году структурный сдвиг по численности персонала равен 4,38%

В 2004 году структурный сдвиг по численности персонала равен 2,31%

В 2005 году структурный сдвиг по численности персонала равен 0,76%

В 2006 году структурный сдвиг по численности персонала равен 3,35%

В 2007 году структурный сдвиг по численности персонала равен -1,11%
4.5. Углубленный факторный анализ по выбранному

тематическому вопросу.
1. Факторный анализ себестоимости единицы услуг гостиницы (с/с)
1-й уровень анализа:
За 2007 год исследуемые показатели составляют:

ΔС/С - изменение себестоимости единицы услуг, %;

ΔС/С_Д – изменение себестоимости единицы услуг, вызванное изменением о

бщей суммы доходов, %;

ΔС/С_З – изменение себестоимости единицы услуг, вызванное изменением

общей суммы затрат, %;

П_Д – изменение общей суммы доходов, %

П_З – изменение общей суммы затрат предприятия на производство услуг, %.

П=факт/план


ΔС/С_Д= -0,527%, следовательно, по причине недополучения ожидаемого дохода, себестоимость единицы услуг снизилась на 0,527%

ΔС/С_З = 1,32%, следовательно, из-за отклонения затрат по сравнению с плановыми в большую сторону, себестоимость единицы продукции увеличилась на 1,32%.

Под влиянием обоих факторов себестоимость единицы услуг увеличилась на 0,793%.
2 уровень анализа:

Рассматривается влияние каждого вида доходов и затрат на себестоимость единицы продукции:

ФактПоказатель План, тыс. $ тыс. $		УДпл, %		УДф, %
Доходы всего: 3 560,13 579,0		100		100
Продажа номеров (ПН)1 933,11 947,0		54,3		54,4
Питание (П)907,8916,2		25,5		25,6
Напитки (Н)391,6404,4		11,0		11,3
Телефон (Т)124,6118,1		3,5		3,3
Дополнительные услуги (ДУ)110,4107,4		3,1		3,0
92,685,9Доходы от аренды (А)		2,6		2,4
ФактЗатаратыПлан, тыс. $ тыс. $	УЗпл, %		IЗ
Постоянные затраты (ПОС)994,8948,5	33,69		0,95
Переменные затраты (ПЕР)1 958,02 043,5	66,31		1,04
Итого затраты:2 952,82 992,00	100,00

УД_пл и УД_ф – плановый и фактический удельный вес i-го вида доходов в в общей сумме доходов, %. Рассчитываются по формуле:

УД_i=Д_i/Д*100%

УЗ_пл – удельный вес статьи расходов в общей сумме затрат.

I_З – индекс изменения статьи расходов, рассчитывается по формуле:

I_З=З_ф/З_п

Второй уровень анализа проводится по следующим формулам:





Из углубленного факторного анализа видно, что увеличение на 1,32% общей себестоимости единицы услуг за счет изменения уровня затрат (ΔС/С_З), вызвано:

1) уменьшением уровня себестоимости единицы услуг, обусловленным сокращением постоянных затрат (ΔС/С_ПОС= -1,56%) и

2) увеличением уровня себестоимости единицы услуг за счет роста переменных затрат (ΔС/С_ПЕР= 2,88%).

Себестоимость единицы услуг снизилась на 0,527% за счет увеличения общего уровня доходов (ΔС/С_Д), что обусловлено следующим изменением каждой статьи:

1) увеличился доход от продажи номеров, и это отразилось уменьшением общего уровня себестоимости единицы услуг (ΔС/С_ПН= -0,3863%);

2) увеличился доход от питания, что уменьшило себестоимость единицы услуг (ΔС/С_П= -0,2344%);

3) увеличился доход от продажи напитков, что уменьшило себестоимость единицы услуг (ΔС/С_Н= -0,3580%);

4) уменьшились доходы от телефона, из-за чего уровень себестоимости единицы услуг увеличился (ΔС/С_Т=0,1815%);

5) уменьшились доходы от реализации дополнительных услуг, что увеличило уровень себестоимости единицы услуг (ΔС/С_ДУ=0,0837%);

6) уменьшились доходы от аренды, из-за чего уровень себестоимости единицы услуг увеличился (ΔС/С_А=0,1863%);

Рассчитывается изменение уровня себестоимости единицы услуг гостиницы:

ΔС/С= ΔС/С_ПОС+ ΔС/С_ПЕР + ΔС/С_ПН + ΔС/С_П + ΔС/С_Н + ΔС/С_Т + ΔС/С_ДУ + ΔС/С_А =

=-1,56+2,88-0,3863-0,2344-0,358+0,1815+0,0837+0,1863=0,793
0,793=0,793 следовательно факторный анализ проведен верно.

2. Факторный анализ Фонда оплаты труда (ФОТ)
1-й уровень анализа:
ФОТ=N*Зп ср.

ΔФОТ = ΔФОТ_N +ΔФОТ_зпср.

ФОТ- фонд оплаты труда;

N- численность персонала

Зпср – средняя заработная плата.

Средняя з/п рассчитывается как сумма з/п с начислениями и з/п управленческого персонала разделенная на количество работников.

Зп. ср. план = (1 068+89)/271 = 4,269

Зп. ср. факт = (1 123,8+75,2)/268= 4,474

показатель планфакт

N (чел.)271268

Зп ср. (тыс. $)4,2694,474

ΔФОТ - изменение фонда оплаты труда, тыс.$

ΔФОТ_N – изменение фонда оплаты труда, вызванное изменением

численности персонала, тыс. $;

ΔФОТ_{Зп. ср.} – изменение фонда оплаты труда, вызванное изменением

средней заработной платы, тыс. $.

Рассчитываются показатели:

ФОТ_пл= N_пл*Зп ср. _пл = 271*4,269=1 157,00

ФОТ_усл= N _ф *Зп ср. _пл = 268*4,269= 1 144,19

ФОТ_ф.= N _ф *Зп ср. _ф = 268*4,474= 1 199,00

ΔФОТ_{N =} ФОТ_усл- ФОТ_пл= 1 144,19 – 1 157,00= -12,81

ΔФОТ_{Зп. ср. =} ФОТ_ф- ФОТ_усл = 1 199,00 - 1 144,19= 54,81

ΔФОТ= ФОТ_ф.- ФОТ_пл= 1 199,00 - 1 157,00 =42

ΔФОТ = ΔФОТ_{N +} ΔФОТ_{Зп. ср.} = 11 256 - 3 471=42
Δ
ФОТ = = (268-271)*4,269 + 268*(4,474-4,269)= 42
42 = 42 следовательно, анализ проведен правильно.

Отклонение фактического фонда оплаты труда от планового составило 42 тыс. $, что обусловлено уменьшением ФОТ за счет уменьшения численности персонала на 12,81 тыс. $ и увеличением ФОТ за счет увеличения средней заработной платы – на 54,81 тыс.$.
2-й уровень анализа:

На 2 уровне факторного анализа, изменение фонда оплаты труда, вызванное изменением численности персонала, рассчитывается при помощи показателей производительности труда (ПТ) и общей суммы доходов (Д).

ФОТ=N*Зпср,

N = Д/ПТ

ФОТ=Д/ПТ*Зпср
Влияние изменения уровня средней заработной платы сейчас не важно, следовательно, во всех расчетах берется Зпср_пл.

ΔФОТ_N= ΔФОТ_пт +ΔФОТ_д

показатель планфакт

Д3 560,13 579,0

ПТ13,13713,354

ФОТ_пл= Д _пл /ПТ _пл* Зпср_пл= 1 157,00

ФОТ_усл= Д _ф /ПТ _пл *Зпср_пл= 1 163,14

ФОТ_ф.= Д_ф/ПТ _ф *Зпср_пл= 1 144,19

ΔФОТ_Д = ФОТ_Nусл- ФОТ_Nпл = 6,14

ΔФОТ_ПТ= ФОТ_Nф- ФОТ_Nусл = -18,95

ΔФОТ_N = ΔФОТ_{Д +} ΔФОТ_ПТ = -12,81

Δ
ФОТ_N== -18,95+6,14 = -12,81
-12,81= -12,81 , следовательно, анализ проведен правильно.

Отклонение ФОТ от плана за счет сокращения численности персонала обусловлено увеличением ФОТ на 6,14 тыс.$ за счет увеличения дохода, и уменьшением ФОТ на 18,95 тыс.$ за счет увеличения производительности труда.

5. Мероприятия по повышению эффективности

хозяйственной деятельности гостиницы
Проанализировав основные показатели деятельности гостиницы, можно дать следующие рекомендации для оптимизации ее развития.

Службе маркетинга следует произвести мероприятия по привлечению клиентов, в том числе организаций, нуждающихся в помещении. Для привлечения индивидуальных клиентов также необходимо провести широкомасштабную рекламную компанию, представляющую в выгодном свете не только номера, но и дополнительные услуги гостиницы, помещения для аренды и пункты питания.

Анализ затрат показал, что они превышают плановые на протяжении последних четырех лет. При составлении плановых показателей нужно составлять более точные прогнозы и учитывать непредвиденные расходы.

Для увеличения рентабельности услуг необходимо сократить по мере возможности или не увеличивать затраты. Также за последний год увеличилась себестоимость единицы услуг. Это еще раз подтверждает необходимость сокращения затрат.

Это возможно, если заключить выгодные контракты с компаниями-поставщиками продуктов питания, напитков, телефонной компанией.

Уменьшить затраты за счет снижения заработной платы – не лучший выход из положения, так как это может вызвать текучесть кадров. Следует перераспределить фонд заработной платы. Часть фонда необходимо направить на увеличение заработной платы обслуживающего персонала за счет уменьшения оплаты труда управленческого персонала. Или направить часть этой суммы для проведения мероприятий по повышению квалификации персонала.

Заключение
В работе были рассмотрены основные факторы, влияющие на общую сумму затрат и себестоимость услуг предприятий ГТБ, приведены основные классификации данного тематического вопроса. Были освещены вопросы организации экономического анализа на предприятиях ГТБ и разработано положение по работе аналитической службы гостиницы.

В работе рассмотрена методика проведения экономического анализа деятельности гостиницы, на основании которой был проведен экономический анализ хозяйственной деятельности курортного отеля «Надежда», выявлены недостатки его функционирования и даны рекомендации по повышению эффективности работы данного предприятия.

Список литературы:

1. 
   Г.В. Савицкая. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник – М.: ИНФРА-М, 2007г.;
   
2. 
   Е.Н. Ильина. Туроперейтинг: стратегия и финансы: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2004;
   
3. 
   А.Д. Чудновский, М.А. Жукова. Менеджмент в туризме и гостиничном хозяйстве: учебное пособие. – М.: КНОРУС, 2005;
   
4. 
   С.И. Ильенкова. Экономика и статистика фирм: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000.
   
5. 
   Журнал «Налоги. Инвестиции. Капитал.» № 4-6, 2006г.: nic.pirit.info/200612/content.htm
   
6. 
   В.В. Бородина. Ресторанно–гостиничный бизнес: tourlib.net/books_tourism/borodina3.htm