Содержание

Введение
Формирование расходов производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета.

Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Учёт издержек производства занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применения действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат на производство на предприятиях.

Анализ расходов помогает определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли.

На сегодняшний день, предложенная к рассмотрению тема не является абсолютно новой, хотя большинство учебников не дают полной и подробной информации о ней, а содержат лишь ее части. Тем не менее, она, на мой взгляд, является одной из самых актуальных тем к рассмотрению, связанных с деятельностью предприятий, на сегодняшний день.

Цель работы – изучить общехозяйственные расходы, как одних из основных объектов управленческого учета и рассмотреть организацию их учета на примере ОАО «Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор»».

Методической базой исследования послужили учебные пособия и практикумы ведения учета затрат, набор нормативных документов и рекомендаций, а также ряд журнальных статей из основных экономических периодических изданий по бухгалтерскому учету.
1 Теоретические основы общехозяйственных расходов

1. Понятие затрат, их классификация

Затраты живого и общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) называют издержками производства. Для характеристики всех издержек производства за определенный период обычно применяют термин «затраты на производство».

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные на продажу. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции.

В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить.

К основным задачам управленческого учета относят:

• 
  расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;
  
• 
  принятие управленческого решения и планирование;
  
• 
  контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.
  

Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

1)Прямые. К ним относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы – это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Например, гвозди в мебели, болты в автомобилях и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним – косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

2) Косвенные. Это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Их также называют накладными расходами. [4]

Косвенные расходы подразделяются на две группы (табл. 1):

• 
  общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
  
• 
  общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».
  

Таблица 1 - Классификация косвенных (накладных расходов).

Косвенные (накладные) расходы
Общепроизводственные (производственные)		Общехозяйственные (непроизводственные)
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы на управление	административно-управленческие расходы; расходы по техническому управлению; расходы по производственному управлению; расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; а управление финансово-сбытовой деятельностью; расходы на рабочую силу: на набор, отбор, подготовку, обучение, переподготовку и на повышение квалификации; плата услуг, оказываемых внешними организациями; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательному порядку
амортизация оборудования и транспортных средств; текущий уход и ремонт оборудования; энергетические затраты на оборудование; услуги вспомогательных производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест; заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование; расходы на внутризаводские перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции; прочие расходы, связанные с использованием оборудования.	расходы по производственному управлению; затраты, связанные с подготовкой и организацией производства; содержание аппарата управления производственными подразделениями; амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря; содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря; затраты на обеспечение нормальных условий работы; затраты на профориентацию и подготовку кадров.

2. Синтетический и аналитический учет общехозяйственных расходов

Общие для всей организации расходы учитываются на активном синтетическом счете 26 «Общехозяйственные расходы». Их аналитический учет ведут по отдельным статьям, сгруппированным по четырем разделам:

1. Расходы на управление организацией:

• 
  заработная плата аппарата управления организацией;
  
• 
  командировки и перемещения;
  
• 
  содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;
  
• 
  прочие расходы (канцелярские, почтово-телеграфные и т.п.);
  
• 
  отчисление на содержание вышестоящих организаций.
  

2. Общехозяйственные расходы:

• 
  амортизация основных средств;
  
• 
  содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского характера;
  
• 
  производство испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство и технические усовершенствования;
  
• 
  охрана труда (расходы по технике безопасности, производственной санитарии и т.п.);
  
• 
  подготовка кадров;
  
• 
  организационный набор рабочей силы;
  
• 
  прочие расходы.
  

3. Налоги и сборы.

4. Непроизводственные общехозяйственные расходы.

• 
  потери от простоев;
  
• 
  потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах (в тех случаях, когда ущерб не может быть взыскан с виновников);
  
• 
  недостача материалов и продукции на заводских складах (за вычетом излишков) (в тех случаях, когда эти потери не могут быть взысканы с виновных лиц). [1]
  

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

Таблица 2 -Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

По дебету	По кредиту
02 Амортизация основных средств	08 Вложения во внеоборотные активы
04 Нематериальные активы	10 Материалы
05 Амортизация нематериальных активов	20 Основное производство
10 Материалы	23 Вспомогательные производства
16 Отклонение в стоимости материальных ценностей	28 Брак в производстве
19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	29 Обслуживающие производства и хозяйства
21 Полуфабрикаты собственного изготовления	76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
23 Вспомогательные производства	79 Внутрихозяйственные расходы
29 Обслуживающие производства и хозяйства	86 Целевое финансирование
43 Готовая продукция	90 Продажи
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками	97 Расходы будущих периодов
68 Расчеты по налогам и сборам	99 Прибыли и убытки
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
70 Расчеты с персоналом по оплате труда
71 Расчеты с подотчетными лицами
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79 Внутрихозяйственные расчеты
94 Недостачи и потери от порчи имущества
96 Резервы предстоящих расходов
97 Расходы будущих периодов

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном, собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Дт 26 Кт 02 – начислена амортизация по объектам основных средств общехозяйственного назначения.

Дт 26 Кт 10 – списаны материальные ценности для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 70, 69 – начислены заработная плата работникам, занятым управлением и обслуживанием организацией в целом, и отчисления на социальное страхование.

Дт 26 Кт 60 – отражена задолженность другим организациям за услуги, оказанные для общехозяйственных нужд.

Дт 26 Кт 97 – списаны расходы будущих периодов (отпуск, подписка на периодические издания, арендная плата).

Дт 26 Кт 71 – списаны подотчетные суммы.

Дт 26 Кт 68 – начислены налоги (земельный, транспортный, налог на игорный бизнес).

Дт 23 Кт 26 – списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные вспомогательными производствами на сторону.

Дт 29 Кт 26 – списана доля общехозяйственных затрат на работы, выполненные обслуживающими производствами на сторону.

Дт 20 Кт 26 – списана остальная часть общехозяйственных расходов на продукцию основного производства.

При полной журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет указанных расходов ведется в ведомости 15, синтетический — в журналах-ордерах 10 и 10/1, а при сокращенной аналитический и синтетический — в журнале-ордере 05.

Записи в ведомости В-3 и 15, журнал-ордер 05 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов износа основных средств, износа МБ, распределения услуг вспомогательных производств и непромышленных хозяйств, журнала регистрации хозяйственных операций (первичных документов), листков-расшифровок на разные денежные расходы, отраженные в других журналах-ордерах и др.

Существует два способа списания общехозяйственных расходов (выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации):

1) Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются на счет 20 «Основное производство» и таким образом участвуют в формировании полной себестоимости продукции (работ, услуг). При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону). При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Способы распределения могут быть различными – пропорционально заработной плате производственных рабочих, пропорционально сумме прямых расходов, пропорционально объему выпущенной продукции (в натуральном или стоимостном выражении), пропорционально выручке от продажи продукции и другие. Избираемый метод распределения в обязательном порядке закрепляется в учетной политике организации.

2) Общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных в полном объеме списываются непосредственно в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». В данном случае формируется неполная (сокращенная) производственная себестоимость выпускаемой продукции, а себестоимость реализованной продукции увеличивается. По окончании месяца издержки производства, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», перечисляют с Кредита этого счета в Дебет счета 90 «Продажи». Следовательно, в конечном счете общехозяйственные расходы добавляются к себестоимости проданной за отчетный период продукции (работ, услуг), исчисленной исходя из сокращенной производственной себестоимости, и тем самым определяется вся производственная себестоимость продукции.

После выбора конкретного подхода к распределению косвенных затрат с учетом особенностей хозяйственной деятельности организации и ее учетной политики разрабатывается методика их распределения. [7]

Рассмотрим основные этапы методики, получившей наибольшее распространение.

1. 
   Распределение косвенных затрат между производственными и обслуживающими подразделениями организации (центрами ответственности).
   
2. 
   Перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений на производственные.
   
3. 
   Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого производственного подразделения.
   

База для распределения косвенных затрат выбирается организацией самостоятельно, исходя из специфических особенностей ее деятельности, записывается в учетной политике организации и является таковой в течение всего финансового года.

Наиболее распространенные методы распределения основаны на учете:

• 
  основной заработной платы;
  
• 
  нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
  
• 
  времени работы станков.
  

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту «а» на результат по пункту «б»;

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

Генеральные управляющие западных фирм находят, что общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например, амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли. [9]

Издержки производства – один из основных объектов управленческого учета. Они группируются и учитываются по видам, местам их возникновения и носителям затрат. Места возникновения затрат – это структурные единицы и подразделения, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и т.п.). Под носителями затрат понимают виды продукции (работ, услуг) данного предприятия, предназначенные для реализации на рынке.

В системе управленческого учета обязательно выделяются такие объекты учета, как «центры ответственности». Управление издержками происходит через деятельность людей, которые должны отвечать за целесообразность возникновения того или иного вида расходов. Центр ответственности – структурный элемент предприятия, в пределах которого менеджер ответственен за целесообразность понесенных расходов.

Администрация решает сама, в каких разрезах классифицировать затраты, насколько детализировать места возникновения затрат и как их увязать с центрами ответственности.

Так, если в традиционном управленческом учете принимается подход с одноступенчатым распределением ОПР (ОХР), при котором косвенные расходы (как уже говорилось выше) собираются за месяц и распределяются между видами продукции пропорционально единой базе, то в западном управленческом учете принимаются различные методики более сложные, но и более точные:

1. четырехступенчатое фактическое распределение (распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов):

• 
  распределение общей суммы ОПР и ОХР между производствами и обслуживающими подразделениями – каждая статья ОПР и ОХР распределяется отдельно с выбором собственной базы распределения;
  
• 
  перераспределение расходов обслуживающих подразделений на производственные;
  
• 
  расчет ставок распределения ОПР и ОХР имеют два вида:
  

1. 
   единые – общие для всех, определяются для всех цехов в целом
   

Единая ставка = Общие суммы ОПР (ОХР) / Общая величина базы распределения

2. 
   цеховые ставки – рассчитываются индивидуально для каждого цеха с выбором собственной базы распределения
   

Цеховая ставка = ОПР (ОХП) цеха / Величина базы распределения данного цеха

• 
  отнесение ОПР (ОХР) на себестоимость отдельных изделий на основе ставок распределения и с учетом баз распределения по каждому виду продукции, определяется сумма ОПР (ОХР) , надлежащего включению в себестоимость.
  

2. метод возмещения ОПР (ОХР). Ее особенности: до начала производства составляется смета ОПР (ОХР) , выбирается база их распределения и исчисляется плановая ставка (норма возмещения)

Норма возмещения = Плановая сумма ОПР (ОХР) / Плановая величина базы распределения
ОПР (ОХР), вкл. в себестоимость = Норма возмещения * фактич. ч/ч
В конце периода выявляется разница между суммой ОПР (ОХР), включаемой в себестоимость и фактические суммы ОПР (ОХР) , которые списываются на финансовый результат. [6]

1.3 Распределение общехозяйственных расходов

Для распределения общехозяйственных расходов составляют специальные ведомости распределения этих расходов. На предприятиях общехозяйственные расходы распределяют между объектами калькуляции, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих.

В составе общехозяйственных расходов многие виды затрат ограничены утвержденными в установленном порядке лимитами, нормами и нормативами для целей налогообложения, контроля затрат и других целей (командировочные, представительские расходы, расходы на подготовку и переподготовку кадров и др.).

При списании общехозяйственных расходов по направлениям затрат их в первую очередь распределяют между готовой продукцией и незавершенным производством, а также соответствующую долю относят на себестоимость работ, услуг (продукции) вспомогательных цехов, выполненных на сторону, своему капитальному строительству, непромышленным производствам и хозяйствам.

При этом распределении указанных расходов между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства в основном производстве общим правилом является пропорциональное распределение к нормативной их величине. На предприятиях с небольшим удельным весом и относительной стабильностью остатков незавершенного производства эти расходы включаются в остатки незавершенного производства в плановом или сметно-формализованном размере. В таком же размере они включаются в стоимость забракованных изделий и деталей, потерь от простоев и внутризаводских услуг.

Общехозяйственные расходы на работы, услуги (продукцию), выполненные для капитального строительства, непромышленных (обслуживающих) производств и хозяйств, производства товаров народного потребления, относятся только в той части, которая непосредственно связана с этими работами (услугами). Для этого обычно составляют предварительные сметные расчеты, которыми определяется доля расходов на обслуживание производства и управление, подлежащих отнесению на эти работы (услуги).

В зависимости от особенностей соответствующих производств применяются следующие методы распределения общепроизводственных расходов:

- пропорционально основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат). Этот метод является наиболее оптимальным для предприятий с разным уровнем механизации и автоматизации, поскольку позволяет полнее учесть как трудоемкость изготовления различных видов продукции, так и степень механизации и автоматизации производственного процесса;

- пропорционально затратам по переделу (химическая, нефтеперерабатывающая промышленность);

- пропорционально количеству (массе) изготовленной или добытой продукции (металлургия, производство строительных материалов, горнодобывающая промышленность).

Алгоритм распределения общехозяйственных расходов следующий:

а) из учетных регистров определяют сумму общехозяйственных расходов за отчетный период;

б) в соответствии с указанной в учетной политике базой распределения общехозяйственных расходов (пропорционально заработной плате производственных рабочих и др.) суммируют элементы, включенные в эту базу в рублевом исчислении;

в) находят коэффициент распределения путем деления результатов по пункту "а" на результат по пункту "б";

г) рассчитывают сумму общехозяйственных расходов, приходящихся на каждый элемент базы, путем умножения каждого элемента на коэффициент.

В качестве базы распределения общехозяйственных расходов могут быть использованы отработанные человеко-часы, станко-часы, машино-дни, заработная плата основных производственных рабочих. Для их распределения необходимо определить:

- объекты, между которыми должны быть распределены общехозяйственные расходы;

- состав и сумму общехозяйственных расходов, подлежащих распределению;

- выбрать базу распределения.

Общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от их производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте. Другие накладные расходы приходятся на существенно более позднее время, после того, как упомянутые изменения уже давно прошли.

Действующая система учета издержек на организацию и управление производством имеет ряд недостатков, которые отрицательно сказываются на дальнейшем совершенствовании полного хозяйственного расчета, режима экономии. Такими недостатками являются:

1. Отсутствие необходимой информации об общей величине расходов и ее составных элементах по центрам затрат. И так, учет общехозяйственных расходов хотя и дает информацию в целом о величине расходов на организацию и управлением производством, но не отвечает на вопрос, где эти издержки имели место. По данным об общей величине таких расходов в разрезе статей нельзя судить о том, на каком участке, в какой службе имел место тот или иной перерасход или экономия средств, по чьей вине они произошли. Все это не способствует изысканию путей снижения расходов на организацию и управлением производством. При таком учете отделы и службы заводоуправлния лишены возможности видеть в динамике свои затраты, активно влиять на их величину, осуществлять контроль за уровнем этих расходов, что, в конечном счете, не отвечает возросшим требованиям управления.

2. Планирование и учет расходов на организацию и управление производством по целевому назначению (содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, подготовка кадров, содержание прочего общезаводского персонала) и по видам расходов (командировки и перемещения, амортизация основных средств, прочие расходы, общезаводские непроизводительные расходы). Группировка израсходованных средств не позволяет выявить общие расходы по функциональным отделам и службам управления.

3. Включение в номенклатуру статей общепроизводственных и общехозяйственных расходов затрат различных по своему экономическому содержанию, функциональному назначению и отношению к производственному процессу, средствам и предметам труда.

4. Неправильное отнесение отдельных экономически неоднородных видов расходов, включаемых в общехозяйственные расходы по целевому назначению в процессе их распределения. К ним относятся расходы, связанные с функциональным обеспечением снабжения, сбыта. По действующим нормативным документам в состав расходов на содержание аппарата управления входят:

- все ассигнования по сметам административно - управленческих расходов предприятии (организаций, учреждений);

- фонд заработной платы и взносы на социальное страхование цехового персонала (включая административно -управленческий персонал цехов, филиалов и других подразделений) объединения;

- расходы на содержание пожарной и сторожевой (ведомственной и вневедомственной) охраны;

- расходы на все виды служебных командировок. [5]
2. Учет общехозяйственных расходов на ОАО «Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор»»

Фанерный комбинат Новатор — одно из ведущих и старейших предприятий Великоустюгского района — основан в 1906 году. За более чем столетнюю историю небольшой завод, выпускающий клееную фанеру, превратился в современное высокотехнологичное производство. В его состав входят лесозаготовительное предприятие, производство ДСП, ДВП и фанерное производство. Продукция пользуется большим спросом как на внутреннем рынке, так и за рубежом: в 2010 году на экспорт было отправлено 56 процентов произведенного материала и 72 процента — пиломатериалов. В ходе реконструкции ФК «Новатор» увеличил производство до 100 тысяч кубометров в 2010 году, а по окончании реконструкции, намеченной на 2012 год, его мощности возрастут до 130 тысяч кубометров.

На предприятия ОАО ФК «Новатор» учет расходов на обслуживание производства и управление ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы», который рассчитывается от фонда заработной платы. Расчет их состоит из трех блоков: административно-управленческих расходов, общехозяйственных и общехозяйственных непроизводственных расходов.

Общехозяйственные расходы содержат следующие статьи затрат:

1. Расходы по управлению производственным персоналом:

1) Затраты на оплату труда работникам управления производственным персоналом, командировочные и на другие перемещения.

2. 
   Прочие расходы:
   

- содержание вычислительных центров;

- оплата услуг сторонних организаций;

- расходы на содержание зданий и сооружений, занимаемых и используемых аппаратом управления.

2. Хозяйственные расходы:

1) Содержание персонала не управленческого характера – затраты на оплату труда руководителей технологических, проектных, контрольных отделений плюс отчисления в бюджетные и внебюджетные фонды.

2. 
   Амортизация зданий, сооружений, инвентаря общезаводского назначения.
   
3. 
   Износ по нематериальным активам по нормам от их стоимости, исходя из срока пользования.
   
4. 
   Содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения:
   

- затраты на воду, тепло- и электроэнергию, используемые в этих целях;

- оплата труда обслуживающего персонала (с отчислениями);

- стоимость услуг сторонних организаций на эти цели;

- земельный налог.

2. 
   Производство испытаний, опытов, исследований и содержание общезаводских лабораторий.
   
3. 
   Расходы на изобретательство и рационализацию предложения:
   

- проведение опытно-экспериментальных работ;

- изготовление и испытание моделей и образцов;

- выплата вознаграждений;

2. 
   Охрана труда.
   
3. 
   Содержание противопожарной и сторожевой охраны.
   
4. 
   Подготовка кадров.
   
5. 
   Организованный набор рабочей силы.
   
6. 
   Содержание и текущий ремонт административного здания:
   

- вода, тепло- и электроэнергия;

- услуги автотранспорта;

- амортизация здания;

2. 
   Охрана окружающей среды.
   
3. 
   Прочие общехозяйственные расходы:
   

- проценты за кредиты;

- проценты по займам других юридических и физических лиц;

- налог на топливо;

- лизинговые платежи.

3. Общехозяйственные непроизводственные расходы:

1. 
   Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам:
   

- фактически начисленная сумма заработной платы производственных рабочих за время простоя не по вине цеха;

- стоимость сырья, материалов, топлива и всех видов энергии, непроизводственно затраченных в период остановки производства;

- соответствующая доля расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, связанная с простоями;

2. 
   Потери от порчи материалов и продукции при хранении на заводских складах – это потери, вызванные порчей готовых изделий при хранении на заводских складах в тех случаях, когда они не могут быть взысканы с виновников порчи;
   
3. 
   Недостача сырья и материалов на заводских складах.
   

Учет общехозяйственных расходов на предприятии ОАО ФК «Новатор» ведется в разрезе статей и корреспондирующих счетов в ведомости В-3. Записи в ведомости В-3 производятся на основании разработочных таблиц по распределению материалов и заработной платы, расчетов амортизации основных средств, погашения стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей, распределение услуг вспомогательных производств, журнала регистрации хозяйственных операций.

Основные проводки по отражению общехозяйственных затрат на ОАО ФК «Новатор» представлены в таблице 3.

Теперь рассмотрим порядок распределения общехозяйственных затрат в ОАО ФК «Новатор». Имеется три основных цеха:

• 
  цех производства ДВП,
  
• 
  цех производства ДСП;
  
• 
  цех фанеры листовой.
  

Имеются следующие данные:

1. 
   накладные расходы:
   

Таблица 3 - Синтетический учет на ОАО ФК «Новатор»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Сумма	Первичные документы
26	02	Начислена амортизация основных средств общехозяйственного назначения.	350000	Аналитические данные по начислению амортизации основных средств в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
26	01	Списаны переданные в эксплуатацию объекты основных средств общехозяйственного назначения стоимостью не более 10 тыс.руб.	36000	Учетная политика предприятия, Бухгалтерская справка-расчет
26	05	Начислена амортизация нематериальных активов общехозяйственного назначения.	30000	Аналитические данные по начислению амортизации нематериальных активов в разрезе структурных подразделений, Бухгалтерская справка-расчет
26	10	Отпущены материалы на общехозяйственные нужды.	395000	№ М-8 "Лимитно-заборная карта", № М-11 "Требование - накладная"
26	97	Списана доля расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду.	6000	Бухгалтерская справка-расчет
20	26	Общехозяйственные расходы распределены на расходы основного производства.	817000	Бухгалтерская справка-расчет
26	43	Готовая продукция отпущена на общехозяйственные нужды.	120000	Бухгалтерская справка-расчет
26	60	Выполнены сторонними организациями работы (оказаны услуги) для общехозяйственных нужд.	60000	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
26	69	Начислен единый социальный налог на выплаты управленческому и общехозяйственному персоналу.	343200	Бухгалтерская справка-расчет, Индивидуальная карточка учета сумм и иных вознаграждений, Расчет по авансовым платежам по ЕСН, Налоговая декларация по ЕСН.
26	69-1	Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев управленческому и общехозяйственному персоналу.	48840	Бухгалтерская справка-расчет
26	70	Начислена заработная плата управленческому и общехозяйственному персоналу.	976800	№ Т-49 "Расчетно-платежная ведомость"
26	23	Отражены затраты вспомогательных производств, включаемые в общехозяйственные расходы.	110000	Бухгалтерская справка-расчет
26	71	Произведены командировочные расходы.	23000	Бухгалтерская справка-расчет, № АО-1 "Авансовый отчет".

а) заработная плата администрации:

• 
  цех производства ДВП 200000 руб.
  
• 
  цех производства ДСП – 180000 руб.
  
• 
  цех производства фанеры листовой– 150000 руб.
  

б) косвенные трудовые затраты:

• 
  цех ДВП – 350000 руб.
  
• 
  цех производства ДСП – 250000 руб.
  
• 
  цех производства фанеры листовой – 190000 руб.
  

в) прочие расходы:

• 
  освещение и отопление – 5000 руб.
  
• 
  затраты, связанные с имуществом – 350000 руб.
  
• 
  страхование – 100000 руб.
  

2. 
   прочие сведения:
   

Таблица 4 – Прочие сведения

Показатели	Цех производства ДВП	Цех производства ДСП	Цех производства фанеры	Итого
1) площадь, м2 2) балансовая стоимость застрахованных объектов, руб.	15 000 80 000	16 000 90 000	10 000 60 000	41 000 230 000

Отнесение и распределение накладных расходов по центрам затрат.

1.Освещение и отопление. База отнесения затрат (БОЗ) – м². Найдем доли данных затрат в общем объеме, пропорционально м², занимаемым каждым из центров затрат:
Таблица 5 – Доли затрат по цехам

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1.Цех ДВП 2. Цех ДСП 3. Цех фанеры листовой	15 000 16 000 10 000	37 39 24	1850 1950 1200
Итого:	41 000	100	5000

2. 
   Страхование. База отнесения затрат – балансовая стоимость застрахованных объектов.
   

Таблица 6 – Соотношение БОЗ и балансовой стоимости объектов

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1. Цех производства ДВП. 2. Цех производства ДСП. 3. Цех производства фанеры листовой	80 000 90 000 60 000	35 39 26	35000 39000 26000
Итого:	230 000	100	100000

3. Затраты, связанные с имуществом. База отнесения затрат – м².
Таблица 7 – Соотношение затрат на имущество

Центры затрат	БОЗ	Доля, в %.	Сумма, в руб.
1. Цех производства ДВП 2. Цех производства ДСП. 3. Цех производства фанеры листовой.	15 000 16 000 10 000	37 39 24	129500 136500 84000
Итого:	41 000	100	350000

Таблица 8 – Сводные расходы, в рублях.

Показатели	Цех производства ДВП	Цех производства ДСП	Цех производства фанеры листовой	Всего
Распределение общих затрат по центрам затрат 1.З\пл администрации 2.Косвенные затраты труда 3.Освещение и отопление 4.Страхование 5.Затраты, связанные с имуществом	200000 350000 1850 35000 129500	180000 250000 1950 39000 136500	150000 190000 1200 26000 84000	530000 790000 5000 100000 350000
Итого косвенных затрат:	716350	607450	451200	1775000

Таким образом, проанализировав затраты предприятия можно сделать вывод о том, что наиболее весомыми затратами из общехозяйственных на ОАО ФК «Новатор» являются косвенные затраты труда. Цех производства ДВП является наиболее затратным.

Заключение
Одной из наиболее важных задач, стоящих перед руководством предприятия, является снижение себестоимости выпускаемой продукции, выработка путей сокращения издержек и повышения эффективности должно происходить на всех стадиях производственного процесса. Большое значение в поиске путей снижения себестоимости продукции имеет выявление затрат не связанных прямо с процессом производства, и, в первую очередь, сокращение именно этих видов затрат. К таким расходам можно отнести затраты на организацию и управление производством. Их удельный вес в себестоимости весьма значителен.

Затраты на обслуживание производства и управление составляет около 10-12% себестоимости и относятся к условно-постоянным затратам. Следовательно, их увеличение приводит к повышению себестоимости, а это, в свою очередь, влияет на величину прибыли. Поэтому, на мой взгляд, рассматриваемая тема является актуальной.

Общехозяйственные расходы контролировать сложнее, чем все прочие издержки, поскольку данные расходы включают в себя множество различных калькуляционных статей с различными характеристиками динамики изменения. Некоторые накладные расходы, например амортизация основных средств, зависят от производственных мощностей. Данные расходы остаются сравнительно постоянными независимо от изменений объемов сбыта или производства. Дискреционные расходы изменяются только в зависимости от решений, принятых руководством.

Другая трудность состоит в том, что не все накладные расходы, относящиеся к производству или сбыту, осуществляются одновременно с процессом производства или сбыта. Некоторые накладные расходы приходятся на периоды намного более ранние, чем случаются изменения в производстве или сбыте.

В курсовой работе были рассмотрены общехозяйственные расходы предприятия на примере ОАО Великоустюгский фанерный комбинат «Новатор». На предприятии функционируют 3 цеха: по производству ДВП, ДСП и фанеры. Цех по производству ДВП является наиболее крупным и, соответственно, наиболее затратным.

Список использованных источников

1. 
   Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступившими в силу 01.01.2004).
   
2. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая. Федеральный закон РФ от 30 ноября 1994г. № 51-ФЗ (ред. от 26.11.2010); Часть вторая. Федеральный закон РФ от 26 января 1996г. №14-ФЗ (ред. от 26.11.2010).
   
3. 
   Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»
   
4. 
   Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. П.С. Безруких. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. -733с.
   
5. 
   Бухгалтерский учет: учеб./ И. И. Бочкарева (и др.); под ред. Я. В. Соколова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. – 776с.
   
6. 
   Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие для вузов. – М.: Омега-Л, 2009. -638с.
   
7. 
   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: ИНФРА-М, 2009. -591с.
   
8. 
   Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет по Плану счетов. – СПб.: Питер, 2007. – 608с.: ил. – (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).
   
9. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет - М.: Омега-Х, 2009. - 393 с.
   
10. 
    Карпова Т.П. Управленческий учет - М.: ЮНИТИ, 2010. - 482 с.