СОДЕРЖАНИЕ

Введение………………………………………………………………………………3

1. Сущность и классификация учётных регистров…………………………………5

1.1. Определение учётных регистров………………………………………………..5

1.2. Классификация учётных регистров……………………………………………..7

2. Порядок записей в учётных регистрах и способы их проверки………………...9

2.1. Виды и порядок записей в учётных регистрах…………………………………9

2.2. Способы проверки бухгалтерских записей в учётных регистрах……………17

2.3. Способы исправления ошибочных записей…………………………………...19

Заключение…………………………………………………………………………...23

Список используемой литературы………………………………………………….26

Практическая часть………………………………………………………………….27



Введение

Для эффективной деятельности субъектов хозяйствования в условиях рынка необходима полная информация, позволяющая правильно ориентироваться в выборе различного рода решений. В создании такой информации заметную роль играет бухгалтерский учет, благодаря которому отражается и обобщается экономическая информация для выявления общественных процессов во всей их сложности и конкретности. Такая информация нужна не только для внутреннего, но и для внешнего пользования.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Являясь частью процесса управления, бухгалтерский учет позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.

Бухгалтерский учет ведется по определенной форме, под которой понимают сложившийся порядок учетной регистрации хозяйственных операций во взаимосвязанных учетных регистрах, а также последовательность и способ записей.

Запись в учетные регистры - отражение хозяйственных операций в учетных регистрах. Порядок ведения учетных регистров работниками бухгалтерии и вычислительных установок определяет главный бухгалтер. Он устанавливает служебные обязанности каждого работника и ответственность за их выполнение.

Выбор того или иного способа записей заполнения учетных регистров зависит от целого ряда условий: вида и формы, отраслевой принадлежности предприятия и так далее. Однако любая техника ведения учетных регистров основывается на принципе двойной записи хозяйственной операции на счетах по дебету одного и по кредиту другого счета. Исключением являются записи на забалансовых счетах (бухгалтерская проводка для них делается только по дебету или кредиту 

забалансового счета).

Записи в учетных регистрах должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски.

По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

Для обоснования отражения в бухгалтерском учете стоимости полученных выполненных работ важное значение имеет их правильное документальное оформление. Правильное оформление и умение проверить первичные документы является азбукой бухгалтера.

Для того, чтобы получить необходимые сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, надо данные о хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных документах, зарегистрировать и записать на бухгалтерских счетах. Для этого используются учетные регистры.

Цель моей работы состоит в раскрытии содержания понятия учетных регистров. Задача - порядок и правила отображение записей в учетных регистрах, а также заполнение этих документов и исправление ошибок, возникающих при их заполнении.



1. Сущность и классификация учётных регистров


Поступающие в бухгалтерию предприятия (организации) первичные документы проверяются в части правильности арифметических подсчетов, законности и целесообразности оформленных в них хозяйственных операций. Затем осуществляются регистрация и экономическая группировка их данных в системе синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. С этой целью сведения об остатках имуществах, хозяйственных средств и источниках их формирования, а также данные о хозяйственных операциях из соответствующих первичных или сводных документов записываются в учетных регистры.


1.1. Определение учётных регистров.


Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источников его образования. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации.

Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым 

федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

Хозяйственно-хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - государственной тайной.

Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета и во внутренней бухгалтерской отчетности, обязаны хранить коммерческую и государственную тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную законодательством Российской Федерации.

Синтетический учет осуществляется в так называемых синтетических регистрах, а аналитический учет – в аналитических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведутся в журналах-ордерах и Главной книге или в заменяющих их машинограммах-ведомостях, а по аналитическим счетам – в книгах, машинограммах-ведомостях или на карточках. При ведении аналитического учета на карточках каждая вновь открываемая карточка регистрируется в особом реестре карточек, который дает возможность следить за их сохранностью.



1.2. Классификация учётных регистров.


Информация, оформленная в учетных документах, обрабатывается путем регистрации, оценки и группировки однородных учетных показателей. Результативные данные записываются вручную или с помощью технических средств в учетные регистры.

Регистры бухгалтерского учета представляют собой таблицы, которые разграфлены по строкам и столбцам, с помощью типографского способа, в которые заносят необходимые суммы по хозяйственным операциям. Содержание документов в них группируется по однородным признакам в разрезе установленных показателей учета. Запись хозяйственных операций в учетных регистрах используют для повседневного руководства финансово-хозяйственной деятельностью организации и для составления бухгалтерской отчетности.

Хозяйственные операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности. Они группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Лица, составившие и подписавшие регистры бухгалтерского учета, несут ответственность за правильность отраженных данных. Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. Проверяющие аудиторы и другие лица, получившие бухгалтерскую отчетность или другую документацию, обязаны хранить коммерческую тайну.

Регистрация хозяйственных факторов в учетных регистрах является наиболее ответственным этапом учетной работы. В них группируются и систематизируются на счетах синтетического и аналитического учета данные о состоянии и движении хозяйственных средств и источников, используемые для составления финансовой отчетности.

В условиях автоматизированного ведения бухгалтерского учета результатная 

информация может формироваться в виде выходных документов на машинных носителях. Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяце, квартале, полугодии, за год), из учетных регистров переносится в установленном порядке в финансовую отчетность.



2. Порядок записей в учётных регистрах и способы их проверки

2.1. Виды и способы записей в учётных регистрах.


Учетные регистры бухгалтерского учета классифицируются по характеру бухгалтерских записей, по объему содержания, по внешнему виду, по строению, по содержанию, по способам заполнения.

По характеру бухгалтерских записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные.

В хронологических учетных регистрах бухгалтерские документы записывают в порядке их поступления без разноски по счетам. Хронологическая запись производится в специальных регистрационных журналах или реестрах, ее цель - обеспечить контроль за сохранностью документов, поступивших в бухгалтерию, и правильность записи в них. В известной мере назначение хронологического регистра выполняет журнал приемки документов и регистрации контрольных чисел, который ведут на машиносчетных станциях, чтобы регистрировать документы, поступившие для обработки. В этом журнале записывают дату поступления документов на машиносчетную станцию, их количество и сумму по группе (пачке) однородных документов. В нем приводится расписка заказчика в получении документов после их обработки на машиносчетной станции. Хронологическая регистрация используется также для наведения справок (например, регистрационный журнал, кассовая книга, журнал учета поступивших грузов, запись инвентарных карточек по учету основных средств).

В систематических бухгалтерских регистрах однородные по экономическому содержанию хозяйственные операции группируются на счетах синтетического и аналитического учета. Примером могут служить регистры учета затрат по объектам калькуляции, по объектного учета основных средств и т. д. 

¹Систематическим регистром синтетического учета является Главная книга, т. е. основной регистр, в котором сосредоточены итоговые данные по всем счетам.

Комбинированная запись объединяет в одном учетном регистре систематическую и хронологическую запись (журнал-ордер №1, 2; ведомость № 16).

По объему содержания учетные регистры делятся на регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета (по-другому их еще называют соответственно синтетическими и аналитическими регистрами) и комплексные.

В синтетических регистрах учета ведется общими итоговыми суммами на основании заранее сгруппированной учетной информации в стоимостных измерителях с указанием корреспондирующих счетов без пояснительного текста. Примером могут быть журналы-ордера.

В аналитических регистрах записи выполняются подробно с пояснениями по каждому документу в отдельности или по группам однородных документов. Например, аналитический учет материально-производственных запасов записи ведется в количественных и стоимостных измерителях (ведомость учета движения материалов).

По
строению аналитические регистры подразделяются на односторонние, двусторонние, многографные, линейные и шахматные.

Односторонние регистры – это различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. В них объединены отдельные графы дебетовых и кредитовых записей. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях. Односторонние регистры применяются в синтетическом и аналитическом учете.

Примером одностороннего регистра может служить кассовая книга.

Двусторонние регистры применяются в основном при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой странице – 

дебет, на правой – кредит). Двусторонние регистры используются в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета. В них имеется место для записи текста операций.

Многографные регистры используются для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. В частности, учет движения материалов отражается в целом по организации, а также в разрезе отдельных материально ответственных лиц, регистрируются затраты по организации, подразделениям и в разрезе статей затрат и т. д.

Линейные регистры являются разновидностью многографных регистров. Здесь каждый аналитический счет отражается только на одной строке, что дает возможность разделить синтетический счет на неограниченное количество аналитических счетов, что невозможно при вертикальном графлении. Например, в журнале-ордере по кредиту счета 71 каждый аванс, выданный подотчетному лицу, и все расчеты по авансу отражаются на отдельной строке.

Шахматные регистры. В регистрах этого типа можно ограничиться записью одних лишь кредитовых (либо одних лишь дебетовых) оборотов с группировкой по корреспондирующим счетам, что позволяет путем двойной записи в один рабочий прием отразить операции одновременно по дебету и кредиту счетов. Такое построение учетных регистров широко применяется в настоящее время при журнально-ордерной форме учета. Примером может служить Главная книга, где каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки.

² По строению учетные регистры классифицируются по трем признакам, исходя из порядка размещения бухгалтерских записей в соответствующих графах:

• 
  параллельного размещения;
  
• 
  последовательного размещения;
  
• 
  комбинированного размещения.
  



Параллельный способ строения учетных регистров предусматривает размещение записей в процессе их регистрации по дебету и кредиту на одной линии (уровне), хотя сам регистр по строению может быть представлен в форме односторонней или двухсторонней таблицы. При применение соответствующей формы регистрации связано прежде всего с содержанием хозяйственной операции.

Последовательный способ предусматривает двухуровневое строение учетных регистров.

На одном, как правило, верхнем, уровне располагаются записи по дебету корреспондирующих счетов, а на втором - нижнем - уровне отражаются кредитовые записи.

Комбинированный вариант предполагает использование обоих способов строения учетных регистров, в графах которых указывается корреспонденция счетов. Роль бухгалтера сводится к тому, чтобы правильно указать к какому счету (дебету или кредиту) относится данная хозяйственная операция.

По внешнему виду учетные регистры делятся на книги, ведомости, машинограммы и карточки.

Параллельное ведение регистров аналитического учета с синтетическими существенно увеличивает трудоемкость работы по обобщению и сверке учетных данных с помощью оборотных ведомостей по аналитическим счетам. Поэтому там, где это возможно, применяются учетные регистры, в которых совмещаются данные аналитического учета с итоговыми данными синтетического учета. Подобное агрегирование особенно удобно для учета расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами, разными дебиторами и кредиторами. Например, широко применяются накопительные ведомости, итоговые данные которых являются основанием для бухгалтерских проводок на синтетических счетах в целом за отчетный период.

Бухгалтерские книги
представляют собой сброшюрованные учетные таблицы 

(листы бумаги) и, как правило, заключенные в переплет. Все страницы в бухгалтерской книге нумеруются, а в конце ставится подпись главного бухгалтера и указывается общее число пронумерованных страниц.

Если книга является хронологическим регистром, записи в ней делают последовательно, не пропуская страницы. В книгах, служащих систематическими регистрами, для каждого синтетического или аналитического счета открывается отдельная страница или определенное число страниц в зависимости от предполагаемого объема записей. Такие книги должны иметь оглавление. Все организации обязаны вести в книге (кассовой) детальный учет операций по счету "Касса".

Иногда книги применяют для по объектного учета основных средств. Однородные по содержанию операции группируются на счетах синтетического учета. Например, Главная книга.

Применение книг часто бывает нецелесообразным, так как затрудняет использование вычислительной техники, поэтому применяют карточки и свободные листы.

Ведомости представляют собой отдельные листы или листы, скрепленные между собой. Итоговые данные из ведомостей, как правило, переносятся в журналы-ордера. Использование ведомостей обеспечивает разделение учетной работы, так как их ведение можно распределить между счетными работниками, что способствует ускорению учетного процесса за счет рационального распределения счетной работы.

Машинограммы получают при распечатке информации с компьютера и других ЭВМ. Информация может быть сгруппирована как в разрезе аналитических счетов, так и в целом по синтетическим счетам.

Карточки – это отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в 

специальных запирающихся ящиках. Совокупность карточек однородного назначения называется картотекой. Карточки (совокупность карточек) разбиваются на необходимые разделы картонными разделителями, к которым прикрепляются металлические указатели (индикаторы) разных цветов и размеров с указанием шифра, названия счета и других необходимых обозначений, что обеспечивает быстроту нахождения в картотеке нужной карточки. Каждая картотека закрепляется за определенным счетным работником, отвечающим за сохранность карточек и правильность производимых в них записей. В нерабочее время картотека запирается на ключ. Каждая вновь заполненная карточка регистрируется в особом реестре, где ей присваивается порядковый номер, позволяя в любой момент проверить наличие всех карточек.

Применение карточек способствует внедрению механизированных средств учета. Они очень удобны для копировальных записей и всякого рода группировок учетных данных. Недостаток карточных регистров заключается в том, что при желании их легко изъять из картотеки и заменить другими. Возможна также утеря карточек. Систематическая проверка карточек с помощью реестра позволяет своевременно обнаруживать их пропажу. Наиболее распространены три вида карточек: контокоррентные (имеют колонки дебет и кредит); материальные (имеют графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием цены, количества и суммы); многоколонные, состоящие из нескольких колонок.

Записи в регистрах бухгалтерского учета могут осуществляться вручную или на ЭВМ. Учетные записи характеризуются рядом признаков: документальность, своевременность, краткость, точность, ясность. Записи в учетные регистры производятся исключительно на основании оформленных, проверенных и утвержденных документов. На некоторых первичных документах (на кассовых, банковских) указывается корреспонденция счетов, что способствует своевременному накоплению учетной информации внутри отчетного периода. 

Необходимо, чтобы каждый хозяйственный факт, оформленный документом, нашел свое отражение в бухгалтерской проводке, составляемой в том или ином журнале-ордере.

Перед записью в учетные регистры сводные документы подвергаются дополнительной бухгалтерской обработке, заключающейся в том, что по проставленной корреспонденции счетов и содержанию отдельных первичных документов составляются общие бухгалтерские проводки (как правило, сложные) согласно сводному документу в целом, которые переносятся в соответствующий учетный регистр.

В заключение на каждом документе проставляется номер учетного регистра (ведомости, карточки и т.п.), в котором он зарегистрирован. Это гарантирует от повторного (ошибочного) включения документа в бухгалтерские проводки. Записи в учетные регистры (вручную или на ЭВМ) необходимо производить сразу же вслед за проверкой и проставлением корреспонденции счетов в бухгалтерских документах. Так, ежедневно или в другие сроки (по мере поступления документов в бухгалтерию) в учетных регистрах регистрируются хозяйственные факты по движению денежных средств в кассе и на расчетном счете (в ведомостях дебетовых оборотов и в журналах-ордерах, в которых развертываются кредитовые обороты), расчетам с поставщиками и покупателями (в журнале-ордере, накопительной ведомости).

Наряду с текущими (ежедневными) записями в практике бухгалтерского учета широко применяются учетные записи однородных (массовых, повседневных при нормальной деятельности предприятия) хозяйственных фактов итогами за месяц, причем не по каждому документу, а по их совокупности. Примером могут служить операции по отпуску материалов в производство, а также по начислению заработной платы персоналу предприятия, которые один раз в конце месяца отражаются в учетных регистрах накопительным стоимостным (суммовым) 

итогом.

В течение отчетного периода суммы из первичных документов на расход материалов, начисление заработной платы и т.п. предварительно накапливаются и группируются по синтетическим и аналитическим бухгалтерским счетам. Например, документы на расход материалов в производстве (на рабочих местах) группируются по счетам учета затрат на производство, а внутри них - по цехам, участкам, бригадам, продуктам труда, экономическим элементам и статьям затрат.

В конце отчетного периода по данным соответствующим образом сгруппированных первичных документов производится распределение расходов на те или иные цели, на основании которых учиняются необходимые записи в учетных регистрах. К числу таких регистров, в частности, относятся ведомости распределения расходов материалов и заработной платы, ведомости распределения услуг вспомогательных производств и т.д.

При включении в учетные регистры предварительно сгруппированных по определенным признакам массовых (рутинных) хозяйственных фактов накопительными итогами за отчетный период существенно сокращается количество учетных записей, что снижает трудоемкость обобщения данных и подсчета итоговых оборотов.

Таким образом, первоисточником всех бухгалтерских записей, в первую очередь бухгалтерских проводок, являются учетные документы. При этом каждый документ служит основанием для записей в соответствующей учетный регистр. Обоснованное распределение документов между учетными регистрами является одной из важнейших предпосылок постановки учета, разделения учетного труда, а следовательно, существенным резервом снижения его трудоемкости и стоимости.

Содержание записей в учетных регистрах определяется их видами, построением и назначением. Непременными составными бухгалтерских записей в учетных регистрах являются:



· дата записи в регистр;

· номер и дата документа, на основании которого произведена запись;

· обоснование содержания записи;

· принятые коды бухгалтерских счетов и позиции аналитического учета;

· сумма.

Указанные составные в том или ином сочетании встречаются во всех видах и формах учетных регистров как отдельные графы, строки и другие предусмотренные реквизиты. Например, в графе «Основание и содержание записи» излагается краткое содержание операции со ссылкой на наименование, номер и дату того документа, на основании которого производится запись. Текст пишет кратко, но так, чтобы точно передать содержание хозяйственного факта. Бухгалтерские записи должны свидетельствовать о хозяйственных фактах в полном соответствии с содержанием документов и исключать возможность их различного понимания или толкования. При этом как цифры, так и текст необходимо писать четко и разборчиво с тем, чтобы их можно было легко и правильно прочесть. Аккуратное ведение учетных регистров по не менее добросовестно оформленному документу, признанному учетным, в определенной мере характеризует профессиональное отношение работников бухгалтерии к выполнению своих прямых обязанностей.

На определенные даты по синтетическим бухгалтерским счетам, обычно в конце отчетного месяца, в учетных регистрах подсчитываются итоги оборотов за отчетный период и исчисляются сальдо на бухгалтерских счетах.

2.2. Способы проверки бухгалтерских записей в учётных регистрах.

³ В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов счетной проверки итогов, учтенных на бухгалтерских счетах. Контроль основан на системе 

взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. Так регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

Для счетной проверки соответствия записей необходимо подсчитать итоговые суммы, учтенные в том или ином учетном регистре, затем сопоставить их с общей суммой, исчисленной по первичным документам и тем самым убедится в равенстве контрольных итогов или выявить допущенные ошибки (чаще всего они случаются в корреспонденциях бухгалтерских счетов, арифметических подсчетах, группировках учетных данных).

Другой способ контроля заключается в сверке равенства итоговых сумм в одних бухгалтерских регистрах с аналогичными суммами в других. Дело в том, что некоторые хозяйственные факты учитываются в учетных регистрах дважды, так как один и тот же хозяйственный факт может проходить по двум разным документам, каждый из которых создается в разных инстанциях. Например, получение денежных средств с расчетного счета в кассу владельца счета банк оформляет в выписке из расчетного счета, а предприятие-получатель - в приходном кассовом ордере, и оба документа на один и тот же хозяйственный факт фиксируется в двух одинаковых бухгалтерских проводках: дебет счета «Касса», кредит счета «Расчетные счета». В результате неизбежно появляется повторный счет, поэтому бухгалтерские проводки на сумму денежных средств, поступивших в кассу с расчетных (валютных, особых других) счетов в банке, составляются и переносятся в Главную книгу лишь один раз; в нашем случае - по итоговым данным ведомости №1 (машинограммы) учета поступления кассовой наличности в отчетном периоде. Эта же бухгалтерская проводка, но составленная в регистрах учета расходования денежных средств со счетом в банке, после сверки тождества корреспонденций бухгалтерских счетов и соответствующих им сумм лишь «открыживается» (ставится знак, похожий на английскую букву W) и в Главную 

книгу не заносится.

Повторный счет образуется также в учете операций сдачи денежных средств из кассы предприятия на его расчетный счет (бухгалтерская проводка с кредита счета «Касса» в дебет счета «Расчетные счета» составляется по кассовым расходным ордерам и соответствующим выпискам из расчетного счета, однако в Главную книгу она переносится только по отчету кассира); в учете операций по перечислению денежных средств с расчетного счета на текущие, особые и другие специальные счета (бухгалтерская проводка с кредита счета «Расчетные счета» в дебете счета «Специальные счета в банке» составляется два раза: по выпискам из расчетного и специальных счетов в банке, а в Главную книгу заносится один раз - по выпискам из расчетного счета). Примеры образования повторного счета можно продолжить. Обязательным является тождество данных синтетического и аналитического учета.

По мере окончания контрольных процедур данные переносятся в Главную книгу, которая в свою очередь становится информационной базой финансовой отчетности.

2.3. Способы исправления ошибочных записей.


В условиях широкой автоматизации учета человеческий фактор по-прежнему является определяющим в части правильности, своевременности и полноты сбора, обработки и обобщения информации на всех этапах учетного процесса.

Подтверждение информации указанным требованиям реализуются различными способами, но в любом случае в организации при хранение учетных регистров должны быть обеспечены условия их защиты от несанкционированных исправлений. Содержание их, равно как внутренней бухгалтерской отчетности, является о действующему законодательству коммерческой тайной.



Учетные регистры, так же как и первичные документы, следует вести аккуратно, без помарок и подчисток. Обнаруженные ошибки в зависимости от их характера исправляются.

Существуют три способа исправления ошикав:

корректурный;

дополнительной записи;

сторнировочной записи, или «красное сторно», имеются в виду обратные записи на предмет уничтожения неправильной записи.

Корректурный способ применяется тогда, когда ошибка обнаружена до выведения итога в регистре и подсчета оборота за данный месяц. В этом случае ошибочная запись зачеркивается одной чертой так, чтобы можно было ее прочитать, правильная сумма надписывается сверху. Затем делают надпись «Исправлено» и ставят дату, фамилию и подпись лица, осуществившего исправление. Необходимо дать также краткую, но понятную всем ссылку на документ или другое основание для исправления.

В кассовых и банковских документах исправления не допускаются вообще, и, следовательно, ошибочный документ перечеркивается или уничтожается, и выписывается новый документ.

Способ дополнительной записи применяется тогда, когда корреспонденция счетов указана правильно, но запись сделана на меньшую сумму, чем следовало. Для исправления ошибки делается дополнительная запись той же корреспонденцией счетов.

Способом “красное сторно” пользуются для исправления ошибок, допущенных в корреспонденции счетов. При этом способе неправильная запись повторяется красными чернилами. Вместо красных чернил можно применять обычные чернила, но в этом случае исключаемая сумма берется в рамку. При подсчете оборотов по счетам запись отрицательными числами вычитается и таким образом 

ошибка исправляется. Способ “красного сторно” используется и в тех случаях, когда корреспонденция счетов указана правильно, но сумма завышена. Сторнировочные записи применяются для корректировки неправильно указанной корреспонденции счетов.

На практике иногда учетные работники вместо сторнировочных записей используют обратные записи, при которых неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами. Этим самым производится корректировка оборотов. Обратные записи приводят к завышению реальных оборотов, поэтому они не рекомендуются к использованию в учетной работе.

После подсчета итогов в регистре, но до внесения их в главную книгу исправление производится в предусмотренных для этого после итогов свободных строках или графах на основании специально составленной справки.

После перенесения итогов в главную книгу никакие исправления в учетных регистрах не допускаются.

В условиях автоматизированного учета методика выявления и исправления ошибок несколько иная.

Итоги аналитических учетных регистров, подготовленные средствами вычислительной техники, проверяют методом контрольных чисел. Его суть состоит в том, что в начале по массиву машинных носителей подсчитывают контрольные итоги по ряду определяющих, основных, показателей. После чего сверяют с выходными данными машинограмм.

Итоги в регистрах свободного синтетического и аналитического учета вначале посчитывают по каждому синтетическому счету, а затем путем прямого подсчета сверяют с итоговыми показателями учетных регистров.

Новая машинограмма печатается в том случае, когда допущено большое количество ошибок, если их мало - исправление допускается корректурным способом при наличие оснований для его применения.



Все ошибки, обнаруженные в бухгалтерском учете, должны быть исправлены в том отчетном периоде, когда они были обнаружены.



Заключение


Подготовленные первичные документы, в которых зафиксированы факты хозяйственной жизни, должны быть зарегистрированы с целью последующей их группировки отвечающей нуждам управления. Регистрация документов осуществляется в учетных регистрах.

Техника бухгалтерского учета - способ регистрации учетной информации (средствами вычислительной техники или вручную) в учетных регистрах.

Учётные регистры - специальные таблицы, представленные в виде карточек, книг, ведомостей, магнитных лент, магнитных дисков, дискет и других машинных носителей.

Учетные регистры классифицируются по внешнему виду, по строению, по объему информации, по характеру регистрации, по порядку записи.

По внешнему виду учетные регистры бывают в виде:

• 
  магнитные носители (магнитные ленты, диски, дискеты и т.д.) - любой учетный регистр в письменной форме;
  
• 
  ведомости (свободные листы) - ведомость учета износа (амортизация основных средств и т.д.);
  
• 
  книги - кассовая книга, главная книга;
  
• 
  карточки - инвентарные карточки учета основных средств, карточки складского учета материалов и др.
  

По строению учетные регистры различаются по трём признакам:

• 
  комбинированное размещение - шахматные оборотные ведомости и др.;
  
• 
  последовательные графы - журналы-ордера, ведомость оборотов по дебету счета «Касса» и др.;
  
• 
  параллельные графы - авансовые отчеты т.п.
  

По объему информации учетные регистры бывают:

• 
  
  
• 
  аналитические - карточки аналитического учета отдельных видов средств (материалов, МПБ и др.);
  
• 
  синтетические - главная книга, журналы-ордера.
  

По характеру регистрации учетные регистры делятся на:

• 
  комбинированные - машинограммы, журналы-ордера;
  
• 
  систематические - ведомость учета остатков материалов на складе, Главная книга и т.д.;
  
• 
  хронологические - ведомость оборотов по дебету счете «Расчетный счет», кассовая книга и пр.
  

Порядок записи в учетные регистры бывает:

• 
  машинный - любой учетный регистр при необходимости;
  
• 
  ручной - инвентарные карточки и т.п.
  

В практике бухгалтерского учета применяется несколько способов счетной проверки итогов, учтенных на бухгалтерских счетах. Контроль основан на системе взаимной (логической) увязки цифровых данных учетных регистров. Так регистр построен по шахматному принципу, то общий итог по вертикали должен совпадать с итоговой суммой по горизонтали.

По мере окончания контрольных процедур данные переносятся в Главную книгу, которая в свою очередь становится информационной базой финансовой отчетности.

В условиях широкой автоматизации учета человеческий фактор по-прежнему является определяющим в части правильности, своевременности и полноты сбора, обработки и обобщения информации на всех этапах учетного процесса.

При хранение учетных регистров должны быть обеспеченны условия их защиты от несанкционированных исправлений.

Ошибки допущенные при составлении документов и оформлении учетных регистров, могут быть результатом небрежности, усталости, сбоя в работе 

вычислительной техники.

Характер ошибок определяют неправильно составленная корреспонденция счетов, описка цифр, подсчет итогов.

При нахождении ошибки её исправляют разными способами: корректурным, сторнировочным, способом дополнительных проверок.



Список используемой литературы


1. Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учёта. В.П. Астахов. - М.:

Экспертное бюро-М, 1997. - 351 с.

2. Медведев, М.Ю. Бухгалтерский словарь. - М.: ТК Велби, Изд-во

Проспект, 2007. - 488 с.

3. Макаров, В.Г. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. - М.:

Финансы, 1975. - 296 с.

4. Малышев, И.В. Теория бухгалтерского учёта: Учебн. пособие. -

М.: Финансы и статистика, 1981. - 263 с.

5. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учёта. - М.: Финансы

и статистика, 2000. - 496 с.

6. Теория бухгалтерского учёта: Учебн. пособие / Под ред. Е.А. Мизи-

ковского. - М.:ЭКОНОМИСТЪ, 2004. - 555 с.



Задание 1.

Группировка объектов бухгалтерского учета по составу и размещению и источникам их формирования организации ОАО «Альфа» по состоянию на 1 февраля 2008 г.

Таблица 1

Группировки хозяйственных средств по составу и размещению

№ п/п

Наименование

Сумма, руб

Основной капитал

Оборотный капитал

ОС КВ ДВМЦ НМА ДФВ ОНА МПЗ ДС ДЗ КФВ

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

11

12

13

1.

Ткани

30000

30000

2.

Масло машинное

20000

20000

3.

Запасные части

10000

10000

4.

Готовая продукции на складе

9000

9000

5.

Предоставленные другим организациям займы на 2 года

10000

10000

6.

Здание основного цеха

300000

300000

7.

Машины швейные

100000

100000

8.

Здание склада материалов

200000

200000

9.

Расходы будущих периодов

10000

10000

10.

Здание склада готовой продукции

100000

100000



11.

Товары

10000

10000

12.

Наличные денежные средства в кассе

5000

5000

13.

Костюмы женские в обработке

40000

40000

14.

Государственные ценные бумаги, срок получения дохода менее 12 месяцев

50000

50000

15.

Безналичные денежные средства на расчетном счете

60000

60000

16.

Амортизация нематериальных активов

(10000)

(10000)

17.

Денежные средства на валютных счетах в банке

20000

20000

18.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

36000

36000

19.

Торговая марка

40000

40000

20.

Амортизация основных средств

(100000)

(100000)

21.

Задолженность покупателей за проданную продукцию

60000

60000

ИТОГО

1000000

600000

30000

10000

36000

129000

85000

60000

50000



Таблица 2

Группировка хозяйственных средств по источникам образования

№ П/П

Наименование источника образования хозяйственных средств

Сумма, руб.

Собственный капитал

Заемный капитал долгосрочный краткосрочный

УК РК ДК ЦФ НП
(НУ) КРЕДИ- ЗАЙМЫ ОНО КРЕДИ- ЗАЙМЫ КЗ

ТЫ ТЫ

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14
1.	Резервный капитал	60000		60000
2.	Уставный капитал	600000	600000
3.	Задолженность перед учредителями по выплате дивидендов	20000											20000
4.	Нераспределенная прибыль	90000					90000
5.	Краткосрочный кредит банка	30000									30000
6.	Задолженность поставщикам за материалы	200000											200000
	Итого:	100000	600000	60000			90000				30000		220000



Задание 3.

Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс ЗАО «Альфа»

Таблица 3

Влияние хозяйственных операций на валюту баланса

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб

Актив

+

Актив

-

Пассив

+

Пассив

-

Тип изменений

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Отпущена ткань для пошива костюмов

2000

Основное производство

материалы

1

2

Начислена заработная плата работникам цеха

20000

Незавершенное производство

Кредиторская задолженность перед персоналом организации по заработной плате

3

3

Отражена задолженность организации за приобретенное исключительное право на базу данных

30000

Нематериальные активы

Кредиторская задолженность

3

4

С валютного счета погашена задолженность по краткосрочному кредиту

20000

Денежные средства

Кредиторская задолженность по краткосрочным кредитам и займам

4



5

В кассу подотчетным лицом внесен остаток неизрасходованного аванса на хозяйственные нужды

1000

Денежные средства

Дебиторская задолженность

1

6

Акцептован счет поставщика за полученные товары

5000

Материально-производственные запасы

Кредиторская задолженность перед поставщиками

3

7

Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности перед учредителями по выплате дивидендов

2900

Денежные средства

Краткосрочная задолженность перед учредителями

4

8

Списаны материалы на исправление брака

3000

Затраты в незавершенном производстве

материалы

1

9

На расчетный счет зачислен долгосрочный кредит банка

164000

Денежные средства

Кредиторская задолженность по долгосрочным кредитам и займам

3



Задание 4.

Таблица 4

Журнал хозяйственных операций

№ п/п

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб

Дебет

Кредит

1

Отпущены синтетические ткани для пошива женских костюмов

20000

20

10

2

Отпущены подкладочные ткани для пошива женских костюмов

2000

20

10

3

Начислена заработная плата портным

10000

20

70

4

Начислен единый социальный налог 26%

2600

20

69

5

Удержан налог на доходы физических лиц 13%

1300

70

68

6

Начислена амортизация по торговой марке

1000

26

05

7

Начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения

30000

26

02

8

Принят к оплате счет поставщика за синтетические ткани

50000

10

60

9

Принят к учету НДС на основании счет-фактуры поставщика 18%

9000

19

60

10

Списаны общехозяйственные расходы в общей сумме на затраты основного производства

31000

20

26

11

С расчетного счета погашен кредит по завершении срока кредитования

10000

66

51

12

Оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости (остатки незавершенного производства на конец месяца- 10000 руб., на начало месяца-задание 1)

95600

43

20



13

Признана в учете выручка от готовой продукции покупателю

129800

62

90

14

Начислен НДС по проданной продукции

19800

90

68

15

Списана фактическая себестоимость проданной продукции

95600

90

43

16

Выявлен финансовый результат от продажи продукции

14400

90

99

17

На расчетный счет поступили платежи от покупателя в оплату за проданную продукцию

129800

51

62

Итого:

651900




Таблица 5

Оборотно-сальдовая ведомость

№ п/п

Наименование счета

Остатки на начало периода

Обороты за период

Остатки на конец периода

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

1.	01	700000				700000
2.	02		100000		30000		130000
3.	04	40000				40000
4.	05		10000		1000		11000
5.	10	60000		50000	22000	88000
6.	19	45000		9000		45000
7.	20	40000		65600	95600	10000
8.	26			31000	31000
9.	41	10000				10000
10.	43	9000		95600	95600	9000
11.	50	5000				5000
12.	51	60000		129800	10000	179800
13.	52	20000				20000
14.	58	60000				60000
15.	60		200000		59000		259000
16.	62	60000		129800	129800	60000
17.	66		30000	10000			20000
18.	68				21100		21100
19.	69				2600		2600
20.	70			1300	10000		8700
21.	75		20000				20000
22.	80		600000				600000
23.	82		60000				60000
24.	84		90000				90000
25.	90			129800	129800
26.	97	10000				10000
27.	99				14400		14400

Итого: 111000 111000 651900 651900 1236800 1236800




Таблица 6

Классификация счетов по экономическому содержанию, по структуре и назначению, по отношению к балансу

Номер счета

Наименование счета

Его классификация

04

Нематериальные активы

Группа основные счета; подгруппа инвентарные счета; счет активный; сальдо дебетовое.

26

Общехозяйственные расходы

Группа операционные счета; подгруппа собирательно-распределительные; счет активный; сальдо дебетовое.

55

Специальные счета в банках

Группа основные счета; подгруппа счета денежных средств; счет активный; сальдо дебетовое.

63

Резервы по сомнительным долгам

Группа регулирующие счета; подгруппа контрарные (контрактивные); счет пассивный; сальдо кредитовое.

66

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам

Группа основные счета; подгруппа счета требований и обязательств; счет пассивный; сальдо кредитовое.

76

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

По отношению к балансу-балансовый, сальдовый; счет активно-пассивный, в активе-дебет, в пассиве-кредит; по экономическому содержанию: актив-счет хозяйственных средств, пассив-счет источников хозяйственных средств.

80

Уставный капитал

Группа основные счета; подгруппа счета капитала; счет пассивный; сальдо кредитовое.

90

Продажи

Группа сопоставляющие счета; подгруппа счета продаж и внереализационных операций (доходов и расходов).



94

Недостачи и потери от порчи ценностей

Группа регулирующие счета; подгруппа транзитные счета; счет активный; сальдо дебетовое.

001

Арендованные основные средства

Группа забалансовых счета; подгруппа депозитно-имущественные счета;