1 Теоретические основы учета внеоборотных активов
1.1 Экономическое содержание учета вложений во внеоборотные активы
Для обеспечения хозяйственной деятельности любая фирма периодически решает вопросы, связанные с обеспечением хозяйственно-производственного цикла материальными активами. Данный этап связан с приобретением, эксплуатацией, расходом и списанием материальных активов в процессе работы предприятия. К материально-производственной базе относятся основные средства, нематериальные активы и товарно-материальные запасы предприятия.

Внеоборотные активы (ВОА) - часть средств предприятия, имеющая следующие особенности:

1. 
   Назначение. Средства используются в целях обеспечения деятельности предприятия, служат источником экономических выгод в будущем и не предназначены для перепродажи.
   
2. 
   Срок использования. Планируемый срок полезного использования данного имущества как правило, не менее одного года.
   
3. 
   Стоимость. Устанавливается нижняя граница стоимостного выражения актива, относимого к ВОА (в налоговом учете в настоящий момент - 10 000 руб.)
   

Виды учета ВОА:

1. 
   Учет основных средств (земля, здания, транспорт, оборудование и проч.)
   
2. 
   Учет нематериальных активов длительно использования (лицензии, патенты и т.д.)
   
3. 
   Учет финансовых вложении (инвестиции, долгосрочные кредиты свыше одного года)
   

Специфика учета ВОА:

1. 
   Первоначальная стоимостная оценка ВОА – определяется вариантами поступления (покупка, внесение в уставный капитал, обмен, изготовление, дарение и т.д.) и соответствует фактической стоимости, себестоимости, рыночной стоимости и т.д.
   
2. 
   Переоценка. В условиях гиперинфляции (МСФО 29) стоимость внеоборотных активов периодически может увеличиваться в размерах, установленных в зависимости от изменений макроэкономической среды.
   
3. 
   Амортизация. Физический и моральный износ на протяжении срока эксплуатации инициирует снижение стоимости ВОА и отнесение ее на затраты.
   
4. 
   Восстановление. Ремонт основных средств.
   
5. 
   Списание. Отнесение на затраты накопленной амортизации и остаточной стоимости ВОА.
   
6. 
   Реализация – учитывается аналогично списанию, но также ведется учет дополнительных расходов – в случае принижения остаточной стоимости ВОА или доходов – в случае превышения.
   

Основные средства (далее - ОС) - материальные ВОА являющиеся средствами производства, задействованные в длительном производственном цикле. К нематериальным активам (далее - НМА) относятся следующие ВОА:

1. 
   не имеющие материально-вещественной (физической) структуры;
   
2. 
   отделимые от другого имущества предприятия;
   
3. 
   используемые в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд предприятия;
   
4. 
   используемые в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);
   
5. 
   способные приносить экономические выгоды (доход) в будущем.
   

Основные виды нематериальных активов:

• 
  промышленная собственность - патенты на изобретения, селекционные достижения, и промышленные образцы; свидетельства на товарные знаки и знаки обслуживания;
  
• 
  объекты авторского права и смежных прав - произведения науки, литературы, музыки, живописи и иных видов искусства, программы для ЭВМ, базы данных и топологии микросхем;
  
• 
  информация, представляющая коммерческую тайну - ноу-хау - знания технического, финансового или административно-управленческого характера приносящие или способные приносить доход или иную пользу, результаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не охраняемая патентами проектная, конструкторская и технологическая документация.
  

Затраты, связанные с приобретением ВОА, отражаются по дебету счета 08. Первоначальной стоимостью ВОА, полученного фирмой по договору дарения, признается его текущая рыночная стоимость.

Текущая рыночная стоимость - это сумма денежных средств, которая будет получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При определении текущей рыночной стоимости может быть использована информация о ценах на аналогичные ВОА, полученная в письменном виде от организаций-изготовителей; данные об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов ВОА.

Под первоначальной стоимостью ВОА, внесенных в счет вклада в уставный капитал фирмы, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Целями учета вложений во ВОА являются:

- своевременное, полное и достоверное отражение всех произведенных расходов при строительстве объектов по их видам и учитыва­емым объектам;

- контроль над ходом выполнения строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

- верное определение и отображение инвентарной стоимости вво­димых в действие и приобретенных объектов основных средств, участков земли, объектов природопользования и нематериальных активов;

- организация контроля над наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций.

Учет долгосрочных вложений ведется по фактическим расходам:

- в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, со­оружению и др.), входящим в него;

- по приобретаемым отдельным объектам основных средств, участкам земли, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведет учет затрат нарастаю­щим итогом - с начала строительства, в разрезе отчетных периодов до сдачи объектов в эксплуатацию или полного выполнения соответствующих работ и затрат.

Принципы учета вложений во ВОА:

1) полнота отражения вложений в учете всех хозяйственных операций, связанных с вложениями во ВОА и документаль­ное их подтверждение;

2) сделки, связанные с вложениями во ВОА, должны быть оформлены договором, заключенным в соответствии с требо­ваниями законодательства Российской Федерации;

3) вложения во ВОА должны учитываться отдельно от текущих затрат организации.

Бухгалтерский учет долгосрочных вложений ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Этот счет предназначен для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые в будущем будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, участков земли и объектов природопользования, нематери­альных активов, а также о затратах предприятия по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота. К этому счету для учета затрат на долгосрочные вложения открываются субсчета:

08-1 «Приобретение земельных участков»;

08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

08-3 «Строительство объектов основных средств»;

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

08-7 «Приобретение взрослых животных»;

08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» ведется:

- по затратам, которые связаны со строительством и вводом основных средств – по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств;

- по затратам, которые связаны с покупкой нематериальных ак­тивов – по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, которые связаны с формированием основного стада – по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.);

- по расходам, которые связаны с выполнением научно-исследователь­ских, опытно-конструкторских и технологических работ – по видам работ, договорам (заказам).

Аналитический учет при журнально-ордерной форме ведется по видам и составу вложений в следующих учетных регистрах:

- в ведомости № 18 – учет затрат по незаконченным и несданным работам, по затратам отчетного периода и с начала года, а также по введенным в эксплуатацию отдельным объектам основных средств;

- в ведомости № 18-1 — учет затрат, которые составляют первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов основных средств по видам;

- в журналах-ордерах № 10-1, 13 и 16 осуществляется учет обобщенных данных по соответствующим видам вложений.
1.2 Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008.

Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Основные нормативные документы, действующие в данный момент в области учёта нематериальных активов:

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2008; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: утв. приказом Министерства финансов РФ от 10.12. 2002 № 126н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н. (с изменениями на 18 сентября 2006 года).

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06. 1995 № 49.

6. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации: утв. постановлением Госкомстата России от 18.08. 1999 № 88. (с изменениями от 5 января 2004 г. №1).

8. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов: утв. постановлением Госкомстата России от 30.10. 1997 № 71а. (с изменениями от 12 ноября 2004 г.).

9. Налоговый кодекс Российской Федерации.

10. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2 Учет и анализ основных средств и нематериальных активов на ООО «Норта».

2.1.Экономико-организационная характеристика ООО «Норта».
Общество с ограниченной ответственностью "Норта" существует с 2002 года. Уставный капитал предприятия 1268000 руб.

Место нахождения общества: 183000, г. Мурманск, ул. Транспортная, д. 8.

Общество создано с целью организации деятельности по производству и реализации товаров, продукции, услуг, а также извлечения прибыли в интересах участников.

Предметом деятельности ООО «Норта» являются:

• 
  производство и реализация товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;
  
• 
  ремонтно-строительные, монтажные, отделочные и пусконаладочные работы;
  
• 
  производственное, гражданское, дорожное и иное строительство;
  
• 
  техническое обслуживание и ремонт металлорежущего, кузнечно-прессового и технологического оборудования;
  
• 
  оказание бытовых услуг населению;
  
• 
  иные виды деятельности, не запрещенные законодательством Российской Федерации.
  

Общество является юридическим лицом, отвечает по своим обязательством всем своим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде.

ООО «Норта» имеет самостоятельный баланс, простую круглую печать; штампы, бланки со сводим общественным наименованием, расчетный и иные счета в банках. Общество может иметь собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства.

Взаимоотношения ООО «Норта» с поставщиками – предприятиями и организациями всех видов собственности, а также отдельными гражданами, осуществляются на договорной основе.

Материально-техническое снабжение фирмы осуществляется по прямым договорам с предприятиями через систему оптовой и розничной торговли, в том числе за наличный расчет.

Высшим органом управления ООО «Норта» является Общее собрание Участников общества. Единоличный исполнительный орган – директор.

Существующая организационная структура управления ООО «Норта» представлена на рисунке 1 (См. Приложение).

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия» 7.7.

Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов.

Предприятие находится на общей системе налогообложения.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных организацией самостоятельно.

Все учетные документы хранятся на предприятии в электронной форме в течение пяти лет.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов проводится на 31 декабря отчетного года, а также в случаях, предусмотренных законодательством. Инвентаризация основных средств проводится раз в три года.

ООО "Норта" реализует свои работы по ценам и тарифам, установленным самостоятельно или на договорной основе. Планирование хозяйственной деятельности осуществляется на основе полной экономической самостоятельности.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности Общества за 2006-2008 годы представлены в таблице 2 (См. Приложение).

Из таблицы 2 видно, что выручка, полученная от выполненных работ в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 41626 тыс. руб., а в 2010 по сравнению с 2009 на 32309 тыс. руб., это связано с увеличением роста заказов на ремонт и отделочные работы зданий, но вместе с тем в 2010 году прибыль по отношению к 2009 падает на 6,23% (в абсолютном выражении 1503 тыс. руб.). Данный факт связан с увеличением себестоимости произведенных работ вследствие удорожания материальных затрат, затрат на труд.

Наглядно динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "Норта" представлена на рисунке 2 (См. Приложение)¹.

В составе имущества организации имеют место как оборотные, так и внеоборотные активы. Наглядно динамика активов представлена на рисунке 3 (См. Приложение).

Из приведённых данных видно, что большую часть активов предприятия ООО «Норта» занимают оборотные активы. По данному виду активов наблюдается положительная динамика. Прирост оборотных активов в 2010 году по сравнению с 2008 годом составил 98,88%, что в абсолютном выражении равно 34200 тыс. руб., это обусловлено увеличением заказов на ремонт зданий, вследствие чего предприятие ООО «Норта» закупило материалы в большем количестве, чем в прошлом периоде. Кроме того, возросла и стоимость приобретаемых материалов для строительства, ремонта и последующей перепродажи материалов.

Таким образом, исследуемая организация имеет положительный финансовый результат своей деятельности. В 2008 году Общество получило прибыль в размере 5321 тыс. руб. В 2009 году предприятие получило прибыль в размере 17769 тыс. руб., на 12448 тыс. руб. превышает прибыль, полученную в предыдущем году. Повышение прибыли обусловлено увеличением заказов на осуществление строительных и ремонтных работ. Однако в 2010 году наблюдается снижение прибыли по сравнению с 2009 годом, что обусловлено увеличением себестоимости произведенных работ и составляет на 1591 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году.

В результате анализа полученных данных можно сделать вывод о достаточно эффективной работе ООО "Норта.
2.2.Учет основных средств и нематериальных активов на ООО «Норта».
На ООО "Норта" в бухгалтерском учете в отношении объектов основных средств и нематериальных активов отражаются следующие операции:

1. приобретение объектов основных средств и нематериальных активов;

2. постановка на учет объектов основных средств и нематериальных активов;

3. начисление амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы;

4. выбытие объектов основных средств и нематериальных активов.

Обобщенная информация о вложениях в объекты основных средств и нематериальные активы осуществляется на калькуляционном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", к которому открыты отдельные субсчета 4 "Приобретение объектов основных средств" и субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов". Аналитический учет организуется по каждому объекту.

Затраты, на приобретение объектов основных средств и нематериальных активов, относят в дебет счета 08 на соответствующие субсчета с кредита счетов 60, 76 и других, без учета "входного" налога на добавленную стоимость. Суммы этого налога первоначально накапливаются на промежуточном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчета: 1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств" и 2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам".

Имущество, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" соответственно с кредита счета 08².

Каждому объекту основных средств присваивается инвентарный номер и обозначается на нем, делается надпись краской.

Переоценка основных средств и нематериальных активов на ООО "Норта" не производится.

Основные средства и нематериальные активы на предприятия поступают в следующих случаях: покупка, безвозмездное поступление.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом - исходя из первоначальной стоимости нематериального актива и норм амортизации, рассчитанных, исходя из полного срока действия данного нематериального актива. Для этого используется счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

В марте 20010 года ООО «Норта» заказала разработку дизайна своего логотипа рекламному агентству ООО «Век Маркет». Стоимость услуг - 23 600 руб., в том числе НДС - 3600 руб. Логотип было решено зарегистрировать как товарный знак. Услуги патентного поверенного по регистрации товарного знака в Роспатенте обошлись в 1770 руб., в том числе НДС - 270 руб. Пошлины за регистрацию товарного знака составили 18 500 руб.

При принятии товарного знака к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива был оформлен акт приемки № 3 от 18.03. 2010 г, так же открыта инвентарная карточка № 3 от 18.03. 2010 г. Бухгалтер определил срок полезного использования нематериального актива № 3 - 10 лет. Начисление амортизации производится линейным методом.

Бухгалтер ООО «Норта» сделал проводки, отраженные в таблице 3 (См. Приложение).

Согласно учетной политике, для начисления амортизации на объекты нематериальных активов используется линейный метод, следовательно, бухгалтер ООО "Норта" произвел следующие расчеты:

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.

При выбытии нематериальных активов в бухгалтерском учете на ООО "Норта" делаются следующие записи:

Дт 05.1, Кт 04- Списана накопленная амортизация по объекту нематериальных активов

Дт 91.2, Кт 04 - Списан с баланса нематериальный актив

У ООО «Норта» на балансе находится нематериальный актив - лицензия на строительство дорог, но предприятие на 2010 год не обладало соответствующей техникой для осуществления такой деятельности, потому руководством предприятия было решено продать данную лицензию. В марте 2010 года покупателем стала строительная компания ОАО «Каскад».

Первоначальная стоимость лицензии составляла 60 000 руб. Срок полезного использования - 5 лет. Лицензия была приобретена в октябре 2007 года (инвентарный номер № 132). По договору покупатель уплатил за лицензию 41 300 руб. (в том числе НДС - 6 300 руб).

Сумма амортизационных отчислений в год = 60 000/5 = 12 000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 12 000/12 = 1 000 руб.

Сумма начисленной амортизации всего составила: 29 000 руб.

В связи с выбытием нематериального актива бухгалтером ООО «Норта» были сделаны проводки, представленные в таблице 4 (См. Приложение)³.
2.3.Анализ нематериальных активов ООО «Норта».
Для того чтобы дать объективную оценку эффективности использования нематериальных активов на ООО «Норта» необходимо сравнить показатели эффективности использования за последний отчетный период с аналогичным периодом прошлого и позапрошлого годов.

Проанализируем эффективность использования нематериальных активов на ООО «Норта» (См. Приложение, табл. 5).

Из таблицы 5 следует, что основную долю в структуре нематериальные активы занимают интеллектуальные продукты (патенты, программа для ЭВМ), хотя за отчетный период абсолютная их величина и относительная доля в общей сумме несколько уменьшилась. Это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия, так как 2009 и 2010 году не было инвестиций в данный вид активов.

По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что за отчетный период несколько изменилась структура нематериальных активов по степени их защищенности: увеличилась доля активов, защищенная лицензиями, патентами и авторскими правами и уменьшилась доля незащищенных нематериальных активов, что следует оценить положительно, но вместе с этим снижается доля нематериальных активов защищенных свидетельствами (См. Приложение, табл. 6).

Согласно данным таблицы 7 (См. Приложение) средний срок полезного использования результатов промышленного новшества составляет 10 лет и более, что вполне нормально для современных условий. Доля нематериальных активов со сроком полезного использования менее 10 лет на анализируемом предприятии составляет 25,93%.

Рассчитаем эффективность использования нематериальных активов по формуле:

RO н. а. 2008 = (6997/58719) (58719/135) = 0, 1192 434, 9556 = 51, 85 руб.

RO н. а. 2009 = (24129/100345) (100345/135) = 0, 2405 743, 2963 = 178, 76 руб.

RO н. а. 2010 = (22626/132654) (132654/135) = 0, 1706 983, 6222 = 167, 81 руб⁴.

Наглядно динамика показателя эффективности использования нематериальных активов на ООО «Норта» представлена на рисунке 4 (См. Приложение).

Эффективность использования нематериальных активов в 2009 году повысилась по отношению к 2008 году на 126,92 руб., в 2010 наоборот наблюдается снижение эффективности - на 10,96 руб., что свидетельствует об изменении структуры нематериальных активов предприятия, то есть активы, используемые в 2009 году наиболее востребованными в хозяйственной деятельности предприятия нежели в 2010 году.
2.4.Пути совершенствования учета нематериальных активов на ООО «Норта».
По итогам проведенных исследований по организации учета основных средств и нематериальных активов в ООО "Норта" для улучшения использования имеющегося оборудования можно предложить провести следующие мероприятия:

1. Введение системы забалансовых счетов по основным средствам, стоимостью менее 20000 рублей за объект.

2. Пересмотреть способ начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

3. Формирование резервного фонда на все виды ремонта основных средств.

Активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Иными словами, организация должна самостоятельно определять, учитывать подобные объекты в составе основных средств на счете 01 или в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы", что должно найти отражение в формируемой учетной политике организации.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией также самостоятельно, но его размер не может превышать 20 000 рублей за единицу.

По результатам проведенного исследования предприятию целесообразно пересмотреть способ начисления амортизации на объекты основных средств и нематериальные активы.

В ООО "Норта" используется: на объекты основных средств - способ списания стоимости основных фондов по сумме чисел лет срока полезного использования, а на нематериальные активы - линейный способ амортизации.

Автор данной работы предлагает применить на объекты основных средств - линейный способ начисления амортизации. Для нематериальных активов, возможно, применить способ уменьшаемого остатка, т.е. исходя из остаточной стоимости объекта основных фондов на начало года и нормы амортизации, рассчитанной по полному сроку полезного использования.

Рассмотрим на примере действующий способ начисления амортизации нематериальных активов, а затем предлагаемый:

Начисление амортизации в ООО «Норта» по нематериальному активу № 3 - логотип (товарный знак).

Сумма ежегодных амортизационных отчислений = 40000/10 лет =4000

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений = 4000/12 месяцев = 333,33 рубля.

Преимущества данного способа - простота расчетов, недостаток - суммы амортизации находятся на постоянном уровне⁵.

Если предприятие применит способ уменьшаемого остатка, то:

Na (норма амортизации) = 100% / 10 = 10%

Сумма амортизационных отчислений за 1 год = (40000 10) /100 = 4000 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 4000/12 = 333,33

Остаточная стоимость ОФ = 40000 - 4000 =36000 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 2 год = (36000 10) /100 = 3600 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3600/12 = 300 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 36000 - 3600 = 32400 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 3 год = (32400 10) /100 = 3240 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 3240/12 = 270 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 32400 - 3240 = 29160 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 4 год = (29160 10) /100 = 2916 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2916/12 = 243 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 29160 - 2916 = 26244 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 5 год = (26244 10) /100 = 2624,4 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2624,4/12 = 218,7 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 26244 - 2624,4 = 23619,6 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 6 год = (23619,6 10) /100 = 2361,96 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2361,96/12 = 196,83 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 23619,6 - 2361,96 = 21257,64 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 7 год = (21257,64 10) /100 = 2125,76 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 2125,76/12 = 177,15 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 21257,64 - 2125,76 = 19131,88 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 8 год = (19131,88 10) /100 = 1913,19 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1913, 19/12 = 159,43 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 19131,88 - 1913,19 = 17218,69 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 9 год = (17218,69 10) /100 = 1721,87 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1721,87/12 = 143,49 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 17218,69 - 1721,87 = 15496,82 руб.

Сумма амортизационных отчислений за 10 лет = (15496,82 10) /100 =

= 1549,68 руб.

Сумма амортизационных отчислений в месяц = 1549,68/12 = 129,14 руб.

Остаточная стоимость ОФ = 15496,82 - 1549,68 = 13947,14 руб.

Одним из главных преимуществ данного метода является - ежегодное сокращение сумм амортизации, что приводит к снижению себестоимости произведенных работ (См. Приложение, табл. 8).
2.5.Предложения по улучшению эффективности использования нематериальных активов ООО «Норта».
На исследуемом предприятии целесообразно приобрести новые современные виды нематериальных активов для получения дополнительной прибыли. Например, это могут быть лицензии для осуществления дополнительных видов деятельности и т.д.

Дополнительное вложение средств в нематериальные активы приводит к получению дополнительной прибыли от их использования (См. Приложение, табл. 9).

Рассчитаем доходность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов и после по формуле⁶:

ROна = П/НА = (П/В) (В/НА)

где В - выручка от реализации,

П/В - рентабельность продаж,

В/НА - отдача материальных активов.

Рентабельность нематериальных активов до приобретения дополнительных видов:

ROна = (22626/132655) (132655/135) = 167,6 руб.

Рентабельность нематериальных активов после приобретения дополнительных видов:

ROна = (43102/178564) (178564/205) = 210,25 руб.

Наглядно динамика рентабельности нематериальных активов представлена на рисунке 5 (См. Приложение)⁷.

В результате приобретения дополнительных нематериальных активов произошло повышение прибыли и выручки, связанных с осуществлением дополнительных видов деятельности. Это позволило увеличить объем выполняемых работ на 45910 тыс. руб. и увеличить прибыль от оказываемых услуг на 20475 тыс. руб.

1. 
   Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» / СПС «Консультант-плюс», с изменениями на 05.10.2009 г.
   
2. 
   Гражданский кодекс Российской Федерации / СПС «Консультант-плюс», с изменениями на 05.10.2009 г.
   
3. 
   Налоговый кодекс Российской Федерации / СПС «Консультант-плюс», с изменениями на 05.10.2009 г.
   
4. 
   Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)» / СПС «Консультант-плюс», с изменениями на 05.10.2009 г.
   
5. 
   Приказ Минфина Российской Федерации «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» / СПС «Консультант-плюс», с изменениями на 05.10.2009 г.
   
6. 
   Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.
   
7. 
   Безруких П.С. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.
   
8. 
   Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. - М.: МАГИС, 2007.
   
9. 
   Владимирова Т.В. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: Экзамен, 2007.
   
10. 
    Воронина Л. Учет нематериальных активов. – М.: Эксмо-Пресс, 2005.
    
11. 
    Иосифова О.Н. Практикум по бухгалтерскому финансовому учету. Часть I: учеб. пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.
    
12. 
    Казин А.А. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Альфа-Пресс, 2004.
    
13. 
    Касьянова Г.Ю. Нематериальные активы: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр XXI века, 2006.
    
14. 
    Климова М.А. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Бератор-Пресс, 2006.
    
15. 
    Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебно-методическое пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006.
    
16. 
    Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006.
    
17. 
    Козырев А.Н., Макаров В.Л. Оценка стоимости нематериальных активов и интеллектульной собственности. - М.: Интерреклама, 2003.
    
18. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007.
    
19. 
    Малявкина Л.И. Учет объектов интеллектуальной собственности // Бухгалтерский учет. 2007, №3.
    
20. 
    Николаева Г.А. Амортизация. По основным средствам, по нематериальным активам. Начисление, отражение в учете. - М.: ПРИОР, 2006.
    
21. 
    Поршерстник Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности, торговле, строительстве - СПб: Питер, 2008.
    
22. 
    Соловьева Г.Н. Учет нематериальных активов. – М.: Финансы и статистика, 2007.
    
23. 
    Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / А.Е. Суглобов, Б.Т. Жарылгасов. - М.: КНОРУС, 2007.
    
24. 
    Тумасян Р.З. Учет нематериальных активов. – М.: НИТАР АЛЬЯНС, 2005.
    
25. 
    Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007.
    

Рис. 1.Организационная структура управления ООО «Базальт»














Таблица 2.Основные экономические показатели финансово-хозяйственной де
ятельности ООО «Базальт» (тыс. руб.)

Показатели	Годы			Отклонение 2009/2008		Отклонение 2010/2009
	2008 год	2009 год	2010 год	Темпы роста, %	+; -	Темпы роста, %	+; -
Выручка от продажи, тыс. руб.	58719	100345	132654	70,89	+41626	32,18	+32309
Себестоимость произведенных работ, тыс. руб.	51722	76216	110028	47,36	+24494	44,36	+33812
Валовая прибыль, тыс. руб.	6997	24129	22626	244,85	+17132	-6,23	-1503
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	6997	24129	22626	244,85	+17132	-6,23	-1503
Прочие доходы, тыс. руб.	1637	2049	9	25,17	+412	-99,56	-2040
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	6509	23548	21585	261,78	+17039	8,34	1963
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс. руб.	5321	17769	16178	+233,94	12448	8,95	1591
Рентабельность продаж, %	9,06	17,71	12,2

Рис. 2.Динамика основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО «Базальт» за 2008-2010 гг.



Рис. 3.Динамика изменения активов ООО «Базальт» за 2008-2010 гг.


Таблица 3.Журнал хозяйственных операций ООО «Базальт»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
13.03.06	Отражена стоимость услуг рекламного агентства ООО "Век Маркет" (основание - счет-фактура № 243 от 13.03. 2006г)	08.5	60.1	20000
13.03.06	Выделен НДС по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2006г	19.2	60.1	3600
17.03.06	Отражена стоимость услуг патентного поверенного (счет-фактура № 103 от 17.03. 2006г)	08.5	60.1	1500
17.03.06	Выделен НДС по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2006г	19.2	60.1	270
18.03.06	Учтены пошлины за регистрацию товарного знака	08.5	76.5	18500
14.03.06	Оплачены услуги по разработке товарного знака ООО "График Сити" по счет - фактуре № 243 от 13.03. 2006г)	60.1	51.1	23600
17.03.06	Оплачены услуги по регистрации товарного знака по счет - фактуре № 103 от 17.03. 2006г)	60.1	51.1	1770
18.03.06	Уплачены пошлины Роспатенту	76.5	51.1	18500
18.03.06	Зарегистрированный товарный знак учтен в составе нематериальных активов	04.1	08.5	40000
18.03.06	Сумма "входного" НДС принята к вычету	68.1	19.2	3870
01.04.06	Начислена амортизация по нематериальному активу № 3	20.5	05.1	333,33

Таблица 4.Журнал хозяйственных операций ООО «Базальт» при продаже лицензии ОАО «Каскад»

Дата	Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма
01.03.08	Начислена амортизация по нематериальному активу (инвентарная карточка № 132)	20.4	05.1	1000
23.03.08	Списана сумма начисленной амортизации по нематериальному активу № 132	05.1	04.1	29000
23.03.08	Списана остаточная стоимость нематериального актива № 132	91.2	04.1	31000
27.03.08	Отражена выручка от реализации нематериального актива № 132	62.1	91.1	41300
27.03.08	Начислен НДС по реализации нематериального актива № 132	91.1	68.1	6300
27.03.08	Оплата от покупателя за нематериальный актив № 132	51.1	62.1	41300
27.03.08	Отражена прибыль от реализации нематериального актива № 132	91.3	99	4000

Таблица 5.Анализ объема, динамики и структуры нематериальных

активов на ООО "Базальт" 2006-2008гг.

Вид нематериальных активов	Сумма, тыс. руб.					Структура, %
	2008	2009	2010	Отклонение		2008	2009	2010	Отклонение
				2009/ 2008	2010/2009				2009/ 2008	2010/2009
Права на владение интеллектуальной собственностью	75	73	70	2	3	55,56	54,07	55,85	1,49	2,22
Права на пользование природными объектами	20	20	20			14,81	14,81	14,81
Прочие	40	42	45	+ 2	+3	29,63	31,11	33,34	+1,48	+2,22
Итого:	135	135	135			100	100	100

Таблица 6.Анализ структуры нематериальных активов по степени

правовой защищенности на ООО «Базальт»

Группа нематериальных активов	Сумма, тыс. руб.					Структура, %
	2008	2009	2010	Отклонение		2008	2009	2010	Отклонение
				2009/ 2008	2010/2009				2009/ 2008	2010/2009
Нематериальные активы, защищенные: Лицензии	5	58	65	+3	+7	40,74	42,96	48,15	+2,22	+5,19
Авторскими правами	14	18	20	+4	+2	10,37	13,33	14,81	+2,96	+1,48
Свидетельствами на товарный знак	40	38	35	-2	-3	29,63	28,15	25,93	-1,48	-2,22
Незапатентованные активы	26	21	15	-5	-6	19,26	15,56	11,11	-3,7	-4,45
Итого:	135	135	135			100	100	100

Таблица 7.Срок полезного использования нематериальных активов

Показатель	Срок полезного использования, лет											Итого:
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	Более 10 лет
Нематериальные активы, тыс. руб.	10	0	0	0	25	0	0	0		55	45	135
В% к итогу	7,41	0	0	0	18,52	0	0	0	0	40,74	33,33	100

Рис. 4.Эффективность использования нематериальных активов на ООО «Базальт»


Таблица 8.Начисление амортизации на нематериальный актив № 3-

логотип (товарный знак)

Год	Начисление амортизации линейным способом	Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка
1	4000	4000
2	4000	3600
3	4000	3240
4	4000	2916
5	4000	2624,4
6	4000	2361,96
7	4000	2125,76
8	4000	1913, 19
9	4000	1721,87
10	4000	1549,68
Итого:	40000	26052,86

Таблица 9.Дополнительные вложение в нематериальные активы ООО «Базальт»

Показатели	До приобретения дополнительных нематериальных активов	После приобретения дополнительных нематериальных активов
Объем выполненных работ, руб.	132 654 765	178 564 837
Себестоимость продукции, руб.	110 028 963	135 462 548
Прибыль от реализации, руб.	22 626 802	43 102 289
Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	135467	204 638

Рис. 5.Динамика рентабельности нематериальных активов ООО «Базальт»