ФИСКАЛЬНАЯ ПОЛИТИКА

 

Я хочу, чтобы моих овец стригли, а не сдирали с них шкуры.

Тиберий, римский император в 14 – 37 гг. от Р.Х.

 

1. Сущность и история

Государство можно и нужно воспринимать по-разному. С одной стороны стоит духовная роль этого института – он сплачивает общество, но, всё же, что бы кто ни говорил, это не есть главное его предназначение. Государство имеет преимущественно материальное значение: духовность находится, согласитесь, в руках Церкви, или в руках «просвещенного общества». Государство лишь служит источником легального принуждения, позволяющего обеспечивать принудительное следование нормам общественно приемлемого поведения тех, кто добровольно этого не хочет, а также воспитывать и прививать эти знания и качества тем, кто в этом нуждается: детям, иноплеменникам, а также то, что американцы именуют education through whole life – образование через всю жизнь. Даже в Библии государство рождается тогда, когда одного правосудия было недостаточно: государство появилось не когда Бог изгнал людей из рая, оно появилось не на Синае, когда Моисей принял скрижали с заповедями, государство родилось, когда судья Самуил передал власть Царю – Помазаннику Божию – Саулу. По обетованию, которое дал Бог еще Моисею, Царская власть была учреждена для творения суда и правды (3 Цар., 10: 9). Для исполнения этой функции государство обзавелось армией, системой органов юстиции и, наконец, фиском.

Слово «фиск» появилось в русском языке во время самого активного «принудительного обогащения» нашего языка словами иностранного происхождения – при Петре Великом. Не удивительно, что тогда многие не понимали смысла новых слов и употребляли их в неверном значении. Так и фиск стал пониматься как доносительство, слежка, разведка. В действительности, конечно, это не так. Фиск – это государственная казна, а фискальная политика – это финансовая политика государства, это система, включающая в себя общественные публичные отношения,  связанные с направлениями получения доходов государства, целями и статьями расходов.

Фиск, что видно из самого слова, fiscus, зародился и оформился впервые в Древнем Риме, хотя в зачаточном состоянии его можно видеть и в Древнем Египте уже в эпоху Нового царства, и в Древних Афинах, что ярко проявилось при Перикле. Выделение фиска связано с тем, что государство превращается в особую общественную структуру, перестает быть лишь совокупность свободных граждан. Установление в Риме монархии Октавианом Августом приводит к тому, что начинают выделять имущество императора именно как императора – фиск (fiscus), имущество императора как гражданина (proprietas) и имущество Римского народа (aerarium populi Romani). Фиск не защищался в отличие от имущества Римского народа публичным интердиктом и нуждался в частноправовой защите. Отличием его от собственности императора как частного лица было происхождение: фиск – это плата императору, его магистратам за осуществление их функций. Об этом говорит содержание поступлений римского фиска в эпоху принципата: штрафы, залоги проигравшей в суде стороны, выморочное наследство (начиная с императора Каракаллы). В эпоху домината, когда монарх стал восприниматься как хозяин земли, фиск включает в себя имущество римского народа. С этого времени стоит говорить об отношениях с казной, так как появляются налоги (до эпохи домината налогов как таковых всё же не существовало – существовала достаточно развитая, но всё же система только сборов). Колоны платят регулярные платежи за землю. Однако платеж связывается еще с личностью плательщика, понятия налогооблагаемой базы тогда еще не сформировалось: собственность обладала иммунитетом от государственного суверенитета.

Появление фиска означало новую стадию развития государства – переход от обогащения за счет соседей к обеспечению своего функционирования при помощи наложения обязательных отчислений от своих подданных. В этом принципиальное отличие тех податей, которые платили порабощенные народы Нубии египетскому фараону или итальянские провинции – германскому императору, от налога – платежа, направленного на предоставление государству средств для осуществления своей деятельности. Если подать – это фиксированный заработок, в зависимости от получения которого государство может или не может осуществить взятые на себя обязательства, то налог – заранее просчитанный платеж, уплата которого гарантирует государству минимально необходимый размер финансовых ресурсов для исполнения своих функций.

Такое понимание финансовой системы складывается не сразу, а только к XVII веку. Средневековая Европа платила субъективно необходимые платежи: субъектная зависимость ставила вассала в необходимость выплаты сеньору, только с усилением королевской власти становится возможным переход на налоговую систему.

Итак, подытожим первые выводы. Государство существует для обеспечения в обществе справедливости (по-латыни – iustitia). Для обеспечения исполнения этой функции государство содержит аппарат управления и аппарат принуждения, на что государству требуются деньги. Первоначальным способом получения средств были контрибуция и платежи, которые монарху, главе государства, производил подданный в зависимости от своей личной к королю зависимости. При этом расходы определялись по потребностям, а их покрытие – по возможностям казны. Такая ситуация имела для Европы плачевные последствия.

Даже в условиях развивающейся и процветающей экономики слабая финансовая система может служить пороховой бочкой. Так произошло в Англии: несмотря на экономический подъем, начавшийся при Стюартах, дыры казны стали причиной народного недовольства, стоили руководителям королевских финансов лорду Страффорду и лорду Бэкингему, а затем и самому Королю Карлу I голов. На это обратили внимание в соседней Франции, где в правление Людовика XIV – Короля-Солнца – происходит переход на налоговую систему.

Так развивалась финансовая, фискальная политика европейских государств. Наша страна научилась жить по-другому значительно раньше, как ни странно, но причиной этому послужило монгольское иго: субъектноопределенные платежи шли в казну хана Золотой Орды, и наш великий князь нуждался в иных источниках поступления денег, сверх личного дохода от собственных земельных владений. Так в России стала складываться система косвенного налогообложения, которая будет доминировать в стране вплоть до февраля 1917 года.

Хотелось бы отметить, что и в Европе, развивавшейся на основе Первого Рима – Рима Августа и Диоклетиана, и в России, развивавшейся на основе Второго Рима – Византии Юстиниана и Льва Философа, присутствовали единые подходы и методы, и там, и там косвенные налоги сочетались с податями, только в у нас косвенные налоги были приоритетным способом взимания платежей в казну, а в европейских странах – нет. Объясняется это и ментальностью русских: будучи имперским по складу мышления народом, мы всё же никогда не преследовали цели обогащения, покоряя страны и народы, мы или предупреждали угрозу, или преследовали цель распространения своей цивилизации, поэтому и грабежа туземного населения не было и быть не могло. Европейские народы захватывали колонии для бесцеремонного грабежа, как и города соседних стран во время войн. Поэтому в Европе грабеж своих крестьян был заменен не косвенными налогами, а эксплуатацией колоний в Америке, Африке, Азии.

Итак, фискальная политика, можем мы заключить, это комплекс мер по обеспечению поступления государственных доходов, необходимых для обеспечения государственных расходов.

Если говорить о правовом государстве, помня, что право – это искусство добра и справедливости, то невольно понимаешь, расходы государства должны быть первичны. Государство имеет право на получение дохода только в том случае, если этот доход аргументирован необходимым расходом. Если расход излишен, общество не нуждается в том, чтобы этот платеж осуществляло посредством перераспределения общественного богатства государством, то он должен осуществляться самим обществом, и государственный фиск не должен вмешиваться в такие отношения.

На сегодняшний день четко сформировалось три линии получения государственных доходов: доходы от распоряжения государственной собственностью, налоги и сборы, таможенные платежи. Таким образом, три категории государственных служащих обеспечивают фиск: работающие на государство менеджеры, сотрудники налоговых, административных учреждений и нотариусы, а также таможенная служба.

2. Государственная собственность

Нужно помнить, что государственная собственность может заключаться как в вещных, так и в обязательственных правах. Государству на праве собственности принадлежит имущество государственных унитарных предприятий, учреждений, административных органов, казна. В то же время государство имеет в своей собственности акции, облигации, иные ценные бумаги, которые позволяют иметь обязательственные права в отношении имущества юридических лиц. Осуществление оборота и распоряжения этим имуществом осуществляется, с правовой точки зрения, также как и у любого другого участника гражданских правоотношений, однако это не совсем так. Дело в том, что государство имеет главной целью использования своей собственности не извлечение прибыли, как коммерческая организация, а достижение общественно полезных целей: поддержка малоимущих, например. Во-вторых, порядок распределения и использования прибыли государственных предприятий существенно отличается от негосударственного сектора. Деятельность государственных менеджеров не принято в нашей научной, практической и учебной литературе относить к фискальной политике, хотя, вне всякого сомнения, это необходимо.

Мы не будем подробно останавливаться на первом блоке: очевидно, что государственная собственность должна использоваться эффективно, то есть государство должно быть собственником только в том случае, если частная собственность будет неэффективна. Экономическая наука неопровержимо доказала со всею очевидностью, что самый хороший чиновник никогда не будет управлять лучше, чем самый плохой собственник, из чего, однако, не следует, что нет исключений. В целях обеспечения государственной безопасности неразумно утверждать тезис о всеобщности частной собственности. Частая собственность неэффективна и даже опасна и вредна в сфере минимального социального обеспечения, естественных монополиях, обороне и общественной инфраструктуре. Эти отрасли должны быть монополизированы государством и использоваться с расчетом на поддержание и развитие государственного курса, с целью создания социального государства. С другой стороны, государству могут принадлежать и иные объекты: предприятия, земля, недра и т.п. Данная собственность должна поступательно приватизироваться. В монархических государствах, дабы избежать опасности нарушения государственных интересов при передаче такой собственности в частные руки с одной стороны и опасности неэффективного использования ее при управлении государственным чиновником с другой стороны таковая часто передается в собственность лично монарха и членов его семьи. Это еще одно преимущество монархической формы правления, теперь уже в фискальной сфере. Более не будем останавливаться на данном вопросе, и обратим свое внимание на налоговую и таможенную системы государства.

3. Налоговая система и рента

Второй аспект – налоги и сборы. Различные виды налогов, сборов и платежей взимаются налоговыми органами и уполномоченными административными учреждениями или даже частными лицами (частные нотариусы). Это наиболее очевидный и распространенный способ фискальной политики. Налог при этом выступает как способ пополнения казны, а сбор – как способ восполнения расходов казны, вызванных совершением государственным органом юридически значимого действия. Именно налогам, учитывая их принципиальную значимость, будет в дальнейшем уделено прицельное внимание в настоящей работе. Нужно понимать, что данные виды платежей обязательны, безвозмездны, однако они имеют вполне определенную природу, позволяющую установить принципы их взимания и установления. Это отличает их от первой и третьей групп, ставя на особое положение, наделяя особым статусом.

Налоговая политика государства заключается в выполнении налогами и сборами ряда социально значимых функций: во-первых, идеологических, во-вторых, экономических, в-третьих, социально-политических. С идеологической, философской точек зрения, налог – это платеж каждого во благо всех. Только при выполнении этой идеологической нагрузки налог является справедливым и оправданным. Экономически, налоги – это часть ВВП, подлежащая государственному перераспределению с целью стимулирования нужным направлений экономической деятельности. Социально, налог – это способ финансирования и защиты малоимущих и незащищенных членов общества. Политически, налог – это способ финансирования государственных расходов. Налог всегда должен иметь экономической обоснование, служить целям обеспечения деятельности государства, учитывать платежеспособность тех, на кого возлагается обязанность по его уплате, исходить из приоритета прав налогоплательщика перед правами общества или государства. С юридической точки зрения, налог – это система взаимосвязанных финансово-правовых категорий, определяющих содержание фискальной обязанности. Такими категориями являются объект налогообложения, налоговые база, период и ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. Для каждого налога законом определяется круг налогоплательщиков. Так как данная работа преследует цели показать сущностные характеристики фискальной политики государства, то подробнее мы остановимся на таких понятиях, как налоговый объект, налоговая база и круг налогоплательщиков.

Налоговая система, то есть упорядоченная совокупность всех действующих налогов, должна быть экономически эффективной, социально грамотной и не препятствовать людям в осуществлении ими своих прав. Это достигается за счет того, что налоговая нагрузка между различными социальными группами перераспределяется при помощи регулирования перечня объектов налогообложения и налоговой базы. Следует помнить, что налоги – это не произвольный доход государства, а целевые расходы, которые несут граждане (подданные) на содержание государства, это денежные средства, выделяемые подданными (гражданами) своему государству для исполнения последним своих функций. Функции государства классические – защита граждан, обеспечение исполнения их прав и свобод, создание условий для функционирования благоприятной духовно-социальной и экономической среды. Функции каждого конкретного государства, в том числе и Российской Федерации, можно почерпнуть в основном законе страны – ее конституции (в любой ее форме).

Для анализа целесообразности и экономической эффективности налоговой системы давайте проследим две классификации налогов: 1) по налогоплательщикам; 2) по объектам налогообложения.

В зависимости от налогоплательщика все налоги можно разделить на три группы: уплачиваемые всеми субъектами права, уплачиваемые гражданами, прочие. Объектами налогообложения могут выступать выручка (реализация), доход, прибыль, имущество. Давайте рассмотрим процесс работы такого механизма налогообложения.

В процессе материального производства создается товар, совершается работа или оказывается услуга. В результате мы получаем имущество, которое может быть субъектом хозяйствования использовано в личных нуждах, может быть передано участникам, может быть реализовано, а может быть экспортировано. На этой стадии мы имеем четыре возможных варианта действия, каждое из которых при желании и наличии политической воли может стать объектом налогообложения. Во всех случаях налог будет исполнять стимулирующее значение, поскольку в зависимости от того, в каком случае налоговое бремя будет меньшим, субъект хозяйствования поступит тем или иным образом.

Если объявить объектом налогообложения собственное потребление, мы будем стимулировать товарно-рыночные отношения, снижая натуральное потребление. Это может быть необходимо, например, для стимулирования производства отстающих районов. При большой государственной территории и хозяйственной неоднородности различных регионов это может в некоторых случаях быть полезно. С другой стороны, всегда существует опасность, что таким образом будут созданы условия, когда внутреннее производство будет приводить к меньшей рентабельности, нежели импорт из-за рубежа. В условиях неблагоприятного климата, долгой и суровой зимы, высоких энергетических издержек даже незначительное снижение рентабельности внутреннего производства может оказаться губительным. Итак, налоги на имущество субъектов хозяйствования, что очевидно, должны способствовать а) выравниванию экономического положения и социального развития различных регионов страны; б) защищать внутреннего товаропроизводителя от демпинга и необоснованного повышения конкурентоспособности импортной продукции. Также налог на имущество субъектов хозяйствования снижает вероятность монополизации рынка и создания вертикальных групп, ориентированных на закрытый цикл производства, удушающий конкуренцию.

При передаче имущества участникам субъекта хозяйствования мы имеем выплату дивидендов в натуральной форме. Ситуация малораспространенная, но нежелательная, поскольку она снижает денежную ликвидность предприятия, увеличивает количество бартерных операций. Однако экономической значимости налогообложение данной операции не несет, поскольку в промышленных объемах она иметь места не может (вряд ли в виде дивидендов гражданин получит 1000 тракторов или 20 комбайнов). Если же участником выступает другой субъект хозяйствования, то он будет использовать данное имущество либо в своем производстве (пустит трактора в поле), либо реализует их, что гарантирует получение государством дохода за счет иного объекта налогообложения.

Самый распространенный и значимый случай распоряжения созданным имуществом – реализация. Реализация – это операции, направленные на возмездный переход права собственности, возмездное осуществление работ или оказание услуг. С реализацией связаны следующие экономические категории: выручка, доход, прибыль (балансовая и чистая), расходы, себестоимость и рентабельность.

Выручка – это совокупность денежных средств, поступивших субъекту хозяйствования после реализации товара (под товаром мы будем, если иное нами не оговаривается, понимать также осуществление работ и оказание услуг). Выручка включает в себя не только экономическую выгоду субъекта хозяйствования, но и его издержки, связанные с производством и реализацией товара. Доход – это могущая быть оцененной экономическая выгода субъекта хозяйствования. Доходы могут быть связаны с основной производственной деятельностью (реализационные доходы) и не связанной с оной (внереализационные доходы). Балансовая прибыль – это превышение доходов над расходами, а чистая прибыль – часть прибыли, которая остается после уплаты налогов и сборов. Объектами для налогообложения могут являться выручка (доход) и балансовая прибыль. Типичным примером обложение дохода являются НДС (VAT) и налог на доходы физических лиц, большинство налогов уплачивается с балансовой прибыли. В то же время существует практика, при которой не все расходы разрешается относить на себестоимость продукции, что ведет к обложению и чрезмерных, с точки зрения государства, расходов. Не вдаваясь в теорию налогообложения, можно смело заключить, что налоги на доходы будут ложиться на плечи потребителя, поскольку будут включаться в цену, а налоги на прибыль – будут уменьшать оборотные средства предприятия. Особое место занимают социальные отчисления – порядок их расчета связан с отчислением в государственные фонды доли бюджета выплат фирмы.

Значение социальной экономики государства – это повышения уровня благосостояния населения. Все социальные выплаты (пенсии, пособия, стипендии и т.п.) служат этой цели: выравнивают уровень жизни населения, гарантируют минимальное обеспечение потребностей. Конечно, с одной стороны государство обязано выполнять социальные функции. Но с другой стороны и личность должна проявлять попечение, радение и заботу о своем будущем. В работоспособном возрасте производятся отчисления, позволяющие обеспечить достойную старость, что не должно вводить в заблуждение: это не столько общественный интерес, сколько личный. Каждый в возрасте, позволяющем трудиться, должен заботиться о своем будущем, помнить, что он не сможет трудиться всю жизнь, что настанет пора расходования накопленного. Понуждение человека к накоплению, практикуемое так называемыми социальными государствами, вредно как минимум по двум основаниям: во-первых, оно снижает волю и ответственность личности, позволяет ей не основательно надеяться на государственную поддержку, компенсировать собственные просчеты, собственное легкомыслие за чужой счет; во-вторых, на практике приводит к переводу денежных средств в теневой сектор экономики.

В самом деле, когда предприниматель сталкивается с необходимостью производства обязательных платежей в социальные фонды, у него появляется альтернатива: или увеличить издержки производства, или снизить размер оплаты труда, или перевести деньги в теневую экономику. Законы экономики жестоки, но столь же неотвратимы, как законы физики. Когда в государстве неблагоприятные природные и климатические условия, значительно повышающие энергетические издержки экономики, когда страна находится в состоянии затяжного демографического кризиса, чрезвычайно важно увеличивать продуктивность производства. Экономика должна быть эффективной! Прогрессивная шкала социального налогообложения имеет обратный ожидаемому результат. Деньги уходят в теневую экономику, где теряется полный контроль государства и общества за их использованием, это увеличивает материальную базу криминала и деструктивных сил (сепаратистов, анархистов, террористов и т.п.). В проигрыше остаются и люди, ведь деньги, которые могли пойти им на жалованье, им не выплачиваются, более того, они не получают и социальных благ, которые должны были быть оказаны государством за счет подлежавших уплате налогов. Мы должны понимать природу жалованья. Жалованье – это оплата за труд, как фактор производства. Прибыль же – это вознагражденье за капитал. Таким образом, жалованье включается в выручку субъекта хозяйствования; частично, идет в доход; частично – включается в расходы. Если деньги выводятся из экономики уже на стадии получения доходов, то мы недополучаем налоги, которые уплачиваются не только с дохода, но и с прибыли, а также с доходов физических лиц. Государство при формировании социальных гарантий должно исходить из принципов экономии и необходимости. Социальной защите со стороны государства подлежат лишь незащищенные слои населения: не столько те, кто нуждается в защите, сколько те, кто не может защитить себя сам. Повышая размер оплаты труда, повышая количество денег в руках у населения за счет снижения бремени на фонд оплаты труда, мы добиваемся и повышения кредитной привлекательности своей страны, ведь каждый может рассчитывать в таком случае на привлечение заемных средств, необходимых для удовлетворения его потребностей: жилье, транспорт, обучение, здравоохранение, бытовые нужды. Мы заставляем деньги работать дважды: из груза в банковских сейфах они превращаются в локомотив производства, за счет повышения денежной обеспеченности граждан мы стимулируем производство, за счет снижения предельных издержек производства с увеличением объема производства, увеличиваем рентабельность производства. Рассмотрим эту схему подробнее.

Мы снижаем налоговое бремя на фонд оплаты труда. Таким образом, мы создаем условия, когда деньги выгоднее отправлять на оплату труда, чем переводить в теневой сектор. Всякий предприниматель руководствуется законами математики – теории вероятности и риска. Если риск уголовной и финансовой ответственности выше возможной выгоды, он не будет рисковать. Деньги поступают физическим лицам, и государство получает деньги в форме налога на доходы физических лиц, за счет чего удовлетворяет естественные социальные потребности человека, то есть исполняет свои, государственные, функции: армия, полиция, уличное освещение, транспортные коммуникации, жилищно-коммунальное хозяйство и т.п. В остальном лицо получает базу для привлечения заемных средств для удовлетворения своих потребностей. Они более не нуждается в бесплатной медицине, которая сохраняется для малоимущих, которые есть всегда и в любом обществе, но обращается в платную клинику к качественному и ответственному врачу. Деньги из фондов банков, где они генерируются, из государственных стабилизационных, резервных фондов направляются в экономику по самому безопасному каналу – каналу реального внутреннего спроса. Этот налоговый шаг, конечно, должен сопровождаться введение протекционистских таможенных пошлин, которые позволили бы не откачивать деньги из экономики, а заправить и завести за их счет мотор национальной индустрии. Тогда не нужны будут дешевые и неконкурентоспособные «народные автомобили». Национальное автомобилестроение сможет повышать качество и стоимость своих автомобилей, поскольку у населения появится возможность покупать машины в три – четыре раза дороже. Нужно ведь понимать, что кредитные средства обращаются в экономике, они не тратятся в пустую. Они возвращаются к людям в виде повышенной зарплаты, которая обеспечивается резко возросшим спросом на их продукцию. Таким образом, снижение нагрузки на доходы вызовет двукратный рост экономики в перспективе.

Свою ренту с оборота государство получает в форме НДС, дополнительных рычагов здесь не нужно.

После уплаты налогов на доходы начинается очередь налогов на прибыль. Здесь государство должно помнить о том, для чего нужны налоги, и какую природу они вообще-то имеют. Государство взимает налоги не для того чтобы усилить свое влияние, чтобы сосредоточит как можно большие ресурсы в своих руках, но для исполнения своих функций.

Во-первых, государство создает условия для жизни в стране: строит дороги, устанавливает фонари и роет канализацию. Во-вторых, оно борется с преступностью и защищает нас от иностранной интервенции и агрессии. В-третьих, создает рынок (выполняет функцию «ночного сторожа»). В-четвертых, оно выполняет социальную функцию. В-пятых, оно является институтом национального единства, вместе с Церковью хранит память народа.

Давайте в этой связи разберемся с тем, какую функцию должны исполнять налоги с прибыли. Налоги на доходы (НДС и налог на доходы физических лиц) представляют собой ни что иное, как рентный платеж в его классическом, известном со времен Древнего Рима, виде. Государство предоставляет территорию, охраняет ее, гарантирует относительно справедливый арбитраж, обеспечивает функционирование систем обмена и безопасного потребления. За это оно взимает в свою пользу часть денежных сумм как субъектов хозяйствования (НДС), так и граждан, пользующихся его покровительством (налог на доходы физических лиц). Ставки этих налогов должны рассчитываться таким образом, чтобы покрывать расходы государства на поддержание экономической инфраструктуры в стране. В данном случае мы имеем дело с экономическим перераспределением, классическим проявлением фискальной функции. Государство собирает со всех, чтобы дать тем, кто в этом больше всего нуждается. Однако нужда здесь понимается с экономической точки зрения: самый нуждающийся не тот, кто не выживет без рубля, а тот, кто способен за рубль сегодня отдать два рубля завтра! Перераспределенные таким образом доходы (именно доходы!) идут в те отрасли экономики, в развитии которых в наибольшей степени заинтересовано государство: туда, где возможно создание рабочих мест, увеличение количества и повышение качества при снижении издержек производства. Государство выступает в качестве своеобразного арендодателя, который решает, кому из арендаторов, какую комнату в доме выделить, какой арендатор, сколько готов заплатить, чтобы вся семья арендодателя жила лучше.

Итак, мы прошли стадии реализации товаров, работ и услуг, стадию получения выручки и дохода. Разберемся теперь в еще одном важном критерии: чем отличается выручка от дохода? Доход – это выручка, уменьшенная на расходы, однако с финансовой точки зрения, нужно различать, осуществляются расходы за счет выручки или за счет прибыли! Поэтому финансисты разработали понятие себестоимости продукции. Себестоимость – это часть расходов, которые могут относиться на издержки производства. Те расходы, которые относятся на себестоимость, определяются нормативно. Однако важно выработать тот принцип, который бы лежал в основе этого отнесения. Таких принципов можно предложить два: во-первых, принцип экономической целесообразности; во-вторых, принцип социальной ответственности личности. Государство существует для ликвидации последствий человеческой безответственности: близорукого человека государство ведет по земле, не давая упасть. Именно функцию поводыря на поводке государства будет исполнять группа налогов, которую нам предстоит разобрать вскоре. Увеличивая допустимый предельный размер заработной платы, который разрешается относиться на себестоимость, увеличивая количество иных расходов, относимых на себестоимость, государство больше денег оставляет в экономике на усмотрение самих людей. Государство, таким образом, воспитывает социальную ответственность человека за собственное будущее, будущее своей семьи, своей Отчизны.

После уплаты налогов, экономически обоснованных необходимостью государства поддерживать хозяйственную инфраструктуру в стране, а финансово (фискально) выраженных в налогообложении выручки от реализации и доходов предприятий и физических лиц, объектом налогообложения становится прибыль. Объектом налогообложения, как мы уже отмечали, является балансовая прибыль субъекта хозяйствования.

Экономического обоснования налогообложение прибыли не имеет, оно однозначно экономически неэффективно и невыгодно. На первый взгляд. В действительности, именно этот вид налогообложения идет на непосредственное осуществление государством своих функций: охраны, внешней безопасности, фундаментальных научных исследований и т.п. Хотелось бы отметить, что, с экономической точки зрения, правильно не возлагать на данную категорию налогов финансирование социальных функций государства: бесплатные образование и медицина, выплата социальных платежей. Данные платежи следует осуществлять за счет специальных фондов накопления, а также за счет сбора налога на доходы физических лиц, поскольку именно физические лица являются потребителями этих благ.

Налог на прибыль должен формироваться в форме суммы законодательно закрепленных норм финансирования правопорядка и национальной безопасности, фундаментальной науки и национальной культуры. Только в таком случае можно добиться финансирования этих направлений государственной деятельности не по остаточному принципу, а с нарастающим итогом, что позволит переоснащать армейские подразделения, реформировать систему органов правопорядка, развивать национальную культуру, создавать научные центры и эффективно экономически, а не административно, препятствовать утечке мозгов.

При формировании налогообложения мы должны всегда помнить о принципе необходимости. Безвозмездность, обязательность и односторонность налогового платежа обусловливает его природу – он является минимально необходимым. Государство не должно злоупотреблять своим правом взимать налоги. Налоги должны быть законодательно закреплены, их увеличение должно быть сопряжено у государства с дополнительными требованиями в форме, например, квалифицированного большинства при голосовании в парламенте. Доходы и прибыль – уже достаточная налогооблагаемая база, однако и накопления могут подвергаться государственному вмешательству. Речь идет о третьей категории налогов – налоги на имущество.

Иначе эту группу налогов называют налогами на богатство. Данный вид налогов, на авторский взгляд, не должен носить постоянного (перманентного) характера. Его роль – вводиться во время социальных бедствий, когда неожиданно требуются дополнительные источники финансирования государства. В спокойное («мирное») время вводить эти налоги крайне вредно и даже опасно для экономики. Обыкновенно налогом на имущество облагаются предметы «роскоши»: второй и последующий автомобиль, жилая площадь «сверх нормы», земельные угодья и т.п. Почему же это вредно: очевидно! Если облагать долгосрочные капиталовложения повышенными налоговыми ставками, то мы добьемся того, что убьем или уведем в теневой сектор инвестиционную инициативу, убьем естественное желание человека стремиться к лучшей жизни. Люди перестанут вкладывать в жилье, в землю, станут кутить или переводить деньги на серый или черный рынок. Вряд ли таким результатом государство вправе гордиться. Правовая система должна быть прозрачной и справедливой. Поэтому фискальная система сегодняшней Европы если для нас и пример, то явно дурной.

Итак, мы рассмотрели налоговую компоненту фискальной политики государства. Мы рассмотрели объекты налогообложения, рассмотрели, какие налоги с какими расходами государства континуально экономически взаимосвязаны. Настало время взглянуть на очередной компонент государственных доходов, который является самым простым и очевидным – сборы и рента.

Сборы – это платежи государству за совершение его органами юридически значимых действий. Типичными примерами сборов, существующих и существовавших в разных странах в различные времена, являются гербовый сбор и государственная пошлина. Данные платежи не должны носить прибыльного для государства характера. По своей природе государство обязано совершать те действия, за которые оно взимает сбор: оно обязано отправлять правосудие, совершать нотариальное удостоверение, регистрировать факт появления младенца и т.п. Однако это не значит, что их взимание неправомерно. Просто извлечение прибыли государством из них является очевидным примером злоупотребления правом сильного. По природе же своей государство за счет государственной пошлины, гербового и иных сборов должно лишь компенсировать свои издержки на производство этих юридически значимых действий. За счет этих сборов должны содержаться государственные органы: выплачиваться жалованья чиновникам, покупаться канцелярские товары и т.п.

Есть еще одна форма сборов – рентные сборы. Бывает, что их ошибочно называют налогами, в том числе и в нормативных правых актах. Это принципиально неверно. К таким сборам относятся плата за пользование природными ресурсами: полезными ископаемыми, лесами, водными бассейнами, земельными угодьями, находящимися в собственности государства или народа в целом. Эти сборы должны носить не только компенсаторный характер, но и приносить государству прибыль, позволяющую направлять инвестиции в первый сектор доходов фиска – в предприятия государственной собственности. Объясняется это тем, что приобретение земель происходило усилиями государствообразующего народа: деды воевали и присоединяли к короне земли, чтобы внуки могли мирно выращивать на обагренной кровью сражений земле хлеб, добывать уголь для обогрева и т.п.

Даная рента выплачивается пользователем за то, что он пользуется достоянием всех в целях 1) личной прибыли; 2) развития общегосударственной экономики. Природные ресурсы отдаются в пользование людям именно потому, что никогда чиновник не будет эффективнее собственника, и поэтому существует потребность в частном влиянии на использование всего того, что было подарено народу Богом.

Итак, мы рассмотрели сущность налоговой системы. Хотелось бы обратить внимание, что это лишь одна из возможных теоретических моделей того, как можно построить налоговую систему государства, однако у нее есть одно неоспоримое преимущество перед той системой, которая используется сегодня на практике. На практике налоговая система рассматривается, как котелок, в который все бросают денежки по разным основаниям, а затем из этого ковша деньги распределяются в соответствии с мнением государства. Это не совсем правильно, так как нарушает главный закон физики – закон равновесия. Ничего нигде не появляется, ниоткуда ни убыв. Однако государственная функция не состоит в том, чтобы нарушать равновесие экономической системы, а лишь в том, чтобы в рамках действующей экономической модели, установившейся на основе свободного рыночного развития, исполнять возложенные на него функции.

Налог, и это нужно очень четко понимать, если мы хотим жить в государстве для людей, а не быть всё время людьми для государства, это не то, что мы должны государству, а то, что мы поручаем государству использовать в наших интересах! Поэтому каждый налог должен иметь философское обоснование (почему государство вправе просить нас уплатить налог), а также быть экономически целесообразным (почему государство сможет исполнить какую-то функцию эффективнее, чем институты гражданского общества). Никогда не забуду своего разговора с иноземным подданным (не буду скрывать, что он был подданным Швеции), который с удивлением отнесся к тому, что люди могут пытаться уменьшить уплачиваемые налоги: «Зачем,  – воскликнул он, – ведь каждая крона идет на тебя же, ты можешь прийти в магистрат и узнать, что сделано на уплаченные тобою деньги!». Только тогда, когда названные критерии будут соблюдаться, налоговая система будет эффективной.

4. Таможенная система

Третий аспект – таможенные платежи. Таможенные платежи выделяются из второй группы, исходя из своей природы, они непосредственно обусловливаются природой государственного суверенитета, как производной от суверенитета Верховной власти, направленной на защиту и оборону нации, то есть первоочередной и главенствующей задачи державы. Таможенные платежи взимаются специальными органами государственной власти – органами таможенной службы.

Таможенная система – показатель суверенитета государства. Это способ и экономического стимулирования, и обеспечения общественной безопасности, и надежный механизм контроля.

Слово «таможня» указывает нам на природу того понятия, которые мы начинаем рассматривать. Оно произошло от татарского слова «тамга», означавшего сбор за право торговать на рынке, то есть пользоваться хозяйственной инфраструктурой, создаваемой в государстве, как мы сказали бы сегодня, через семьсот лет после свержения монгольского ига.

Не сразу наши предки стали называть службу, отвечавшую за сбор подобных платежей (на сегодняшний день к ним относятся таможенные сборы, акцизы и ввозной НДС), таможенной. Первоначальное его наименование – мытница, мытня, мытный дом (слово, сохранившееся на Украине и в Белоруссии). Мытить – это диалект, характерный для наших древних, еще средневековых, торговых центров – Новгорода Великого и Твери, и означал он «отдавать», «сдавать». Таким образом, природа таможенных платежей такая же, как и у налогов на выручку и доходы – плата за право пользоваться хозяйственной инфраструктурой государства.

Вне всякого сомнения, таможенная политика должна преследовать три основных цели: 1) развитие хозяйственной инфраструктуры страны; 2) защита национального товаропроизводителя; 3) развитие торговли. Способы и критерии организации таможенного дела заслуживают отдельной статьи, не меньшей по объему, чем вся сегодняшняя, но вне всякого сомнения можно заключить следующее: 1) таможенная политика должна быть тесно связана с налоговой (налог на внутренний товар не должен быть выше таможенного сбора, взимаемого с импортера); 2) она должна быть протекционистской. Таможня – это охранный институт. Международная система торговли модели free trade полностью оправдывает свое название: являясь свободной, торговля для некоторых становится бесплатной. В таких условиях выигрывают те, у кого лучшие условия труда, однако для страны, работа в которой спряжена с большими затратами, только таможня может служить гарантией экономической свободы и независимости. Игра таможенными тарифами должна быть продумана – снижение тарифов в секторах, где следует усилить конкуренцию, чтобы вынудить внутренних монополистов повышать качество, повышение тарифов в секторах, где необходимо защитить неокрепшего национального производителя защитить от транснациональных корпораций.

Главная задача таможенной политики – усиление страны. Чтобы страна в XXI веке была крепкой и могучей державой, необходимо, чтобы в ней развивались высокие технологии, чтобы в ней работали высокообразованные специалисты. Таможенные тарифы должны препятствовать экспорту сырья и стимулировать экспорт готовой продукции: пряжу продавать выгоднее, чем шерсть, а бензин стоит дороже нефти. Должно быть выгоднее заказать разработку в стране, чем заказать ее за рубежом. В этом стимулирующая роль таможенных сборов.

Таможня не должна закрывать страну, она должна ее развивать.

5. Заключение

Экономика – это замкнутая система, и ее функционирование определяется законами статики: колесо вертится в ту сторону, где нарушено равновесие. Фискальная деятельность государства – это способ манипулирования национальной экономикой, создания в ней благоприятных условий для роста, а это не возможно без следующих факторов:

1)      понимания, что главное – создание условий для роста человека, возможности для него быть богатым и стать богатым;

2)      экономической целесообразности и философской предопределенности обязательных платежей государству;

3)      вспомогательного характера государственной собственности: государство не должно быть ни слабым, ни сильным, оно должно быть эффективным.

Фиск – это государственная казна, а государство – это механизм, работающий на нас. Как учредители платят взносы в хозяйственное общество, чтобы потом получить дивиденды, как вкладчики несут деньги в банк, чтобы получить проценты, так и граждане должны платить налоги, чтобы иметь выгоды, которые приносит цивилизация, обязательным атрибутом которой и служит государство. В этом значение фиска, в этом смысл всех финансовых обязанностей и взаимных гарантий человека и государства.