Реферат Отчет о движении денежных средств 16
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-28Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Содержание
Введение 4
Глава 1 Теоретические основы составления отчета о движении денежных средств 6
Значение и структура отчета о движении денежных средств 6
Классификация денежных потоков и их отражение в отчете 10
Методы составления отчета о движении денежных средств 15
Глава 2 Практические основы составления отчета о движении денежных средств 20
2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности 20
2.2 Формирование денежных средств по инвестиционной деятельности 26
2.3 Образование денежных средств от финансовой деятельности 31
Заключение 37
Список используемой литературы 39
Приложения 41
Введение
В условиях развития рыночной экономики роль бухгалтерского учета заключается в формировании максимально достоверной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации, а отчетность выступает средством коммуникации в рамках национальных и международных рынков. В связи с этим во многих странах усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета, поскольку развитие бизнеса требует единых подходов в понимании показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета и отражаемых в финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее финансово-хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Поэтому отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
Предметом исследования данной курсовой работы является отчет о движении денежных средств.
Актуальность темы связана с ролью отчета о движении денежных средств в составе отчетности, так как организации для принятия финансовых решений необходима информация не только об остатках денежных средств, но и об их потоках. Ни один из отчетов (баланс, отчет о прибылях и убытках) не дает такой информации. Отчет о движении денежных средств восполняет этот пробел.
Отчет о движении денежных средств показывает потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода. Данный отчет дополняет баланс и отчет о прибылях и убытках очень важной для пользователей информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства.
Целью курсовой работы является получение теоретических и практических знаний по составлению отчета о движении денежных средств.
Исходя из поставленной цели, выдвигаю следующие задачи:
исследовать значение и структуру отчета;
рассмотреть классификацию денежных потоков;
раскрыть методы составления отчета о движении денежных средств;
проанализировать каждый из разделов отчета и строки содержащиеся в нём с примерами;
заполнить отчет о движении денежных средств и предоставить его в качестве приложения к курсовой работе.
Информационной базой являются нормативно-правовые документы, регулирующие содержание и структуру отчета о движении денежных средств, монографии и статьи ученых экономистов.
Глава 1 Теоретические основы составления отчета о движении денежных средств
Значение и структура отчета о движении денежных средств
Предприятию для ведения хозяйственной деятельности, исполнения обязательств и обеспечения доходности нужны денежные средства. Способность генерировать денежные потоки и их объемы - важнейший показатель стабильности. Отчет о движении денежных средств вместе с остальными формами отчетности обеспечивает предоставление информации, позволяющей оценить эти показатели, а также понять изменения в чистых активах организации, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно меняющихся внешних и внутренних факторов. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
В отчете представляются данные о составе и структуре денежных средств на текущую и предыдущую отчетную дату. Итогом отчета о движении денежных средств должна быть разница между суммарными денежными средствами и их эквивалентами на эти даты.
Согласно ПБУ 23/2010 “Отчет о движении денежных средств” с отчетности за 2011г. все предприятия обязаны представлять данный отчет. На момент написания данной курсовой ПБУ 23/2010 не утверждено и является проектом.
Отчет о движении денежных средств представляется в бухгалтерской отчетности в составе пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
Отчет отражает движение средств не только в целом по организации, но и по трем видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущая – деятельность организации, направленная на извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Инвестиционная – деятельность, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением основных средств, земельных участков, зданий и недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других необоротных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.
Финансовая - деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.д. Остаток денежных средств на конец периода складывается из остатка денежных средств на начало периода и нетто-потока денежных средств от всех видов деятельности за период.
Структура отчета о движении денежных средств выглядит следующим образом:
Движение денежных средств по текущей деятельности
(Перечень отдельных денежных потоков)
Результат движения денежных средств от текущей деятельности
Движение денежных средств от инвестиционной деятельности
(Перечень отдельных денежных потоков)
Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности
Движение денежных средств от финансовой деятельности
(Перечень отдельных денежных потоков)
Результат движения денежных средств от финансовой деятельности
Результат движения денежных средств за отчетный период
Остаток денежных средств на начало отчетного периода
Остаток денежных средств на конец отчетного периода
Данный отчет является очень полезным для финансового анализа деятельности предприятия, поскольку на его основе можно определить:
– способность
компании
получать
денежные средства от основных
операций
. На основе данного отчета видно, какая часть выручки поступает в компанию в форме денежных средств, что очень важно при условии, если часть дебиторской задолженности гасится путем зачета взаимных требований или перечисление клиентами денежных средств за оказанные услуги;
– эффект от управленческих финансовых решений.
Принятие любого управленческого решения отражается на финансовых потоках компании – например ведет к сокращению / росту затрат, изменению потока доходов и т. д.
– платежеспособность компании и сальдо денежного потока по периодам
. Информация, представленная в отчете о движении денежных средств, незаменима для этих целей. Отчет о движении денежных средств, составленный по МСФО, аналитики часто используют для определения свободного денежного потока, который является одним из наиболее важных показателей, используемых при оценке стоимости компании.
– влияние учетной политики компании на качество доходов. В учетной политике компании по МСФО описываются все правила, придерживаясь которых компания формирует финансовую отчетность по международным стандартам.
– обоснованность применения допущения о непрерывности деятельности компании.
Одним из принципов ведения учета по МСФО выступает непрерывность деятельности компании. То есть, хозяйственные операции следует отражать в отчетности исходя из предположения, что компания продолжит свою деятельность в обозримом будущем.
–
способность компании финансировать рост за счет внутренних источников.
Информация о динамике денежных поступлений из внутренних источников (поступления от покупателей, поступления от продажи оборудования) и внешних источников (кредиты и займы, дополнительные средства акционеров) представлена в отчете о движении денежных средств.
При определении стратегии развития бизнеса и составления бюджетов важно определить потребность в денежных средствах на будущие плановые периоды и источники финансирования данной потребности – эту информацию можно также получить из данного отчета.
Классификация денежных потоков и их отражение в отчете
Денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств в зависимости от характера операций с подразделением на текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки.
Денежные потоки классифицируются как текущие, исходя из того, что они являются основным показателем уровня обеспеченности организации денежными средствами, достаточными для погашения кредитов, подержанием деятельности организации на уровне существующих объемов производства, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования. Информация о составе текущих денежных потоков в предыдущих периодах в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчетности, используется для прогнозирования будущих текущих денежных потоков. Текущие денежные потоки, как правило, являются результатом операций, формирующих прибыль (убыток) организации от продаж.
Примерами текущих денежных потоков являются:
а) поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, осуществления работ и оказания услуг;
б) поступления арендных платежей, роялти, гонораров, комиссионных и иных аналогичных платежей;
в) платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги;
г) оплата труда работников организации (включая платежи в их пользу третьим лицам);
д) платежи налога на прибыль организаций (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с инвестиционными или финансовыми денежными потоками);
е) уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
ж) поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
з) денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев);
Денежные потоки классифицируются как инвестиционные, исходя из того, что они свидетельствуют об уровне затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.
Примерами инвестиционных денежных потоков являются:
а) платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
б) уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008;
в) поступления от продажи внеоборотных активов;
г) платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
д) поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
е) предоставление займов другим лицам;
ж) возврат займов, предоставленных другим лицам;
з) платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
и) поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе;
к) дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях;
л) поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе.
Денежные потоки классифицируются как финансовые, исходя из того, что они являются основой прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
Примерами финансовых денежных потоков являются:
а) денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия;
б) платежи акционерам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников;
в) уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников);
г) поступления от выпуска облигаций, векселей, и других долговых ценных бумаг;
д) платежи в связи с погашением (выкупом), векселей и других долговых ценных бумаг;
е) получение кредитов и займов от других лиц;
ж) возврат кредитов и займов, полученных от других лиц.
Денежные потоки, которые не могут быть однозначно классифицированы, отражаются как текущие денежные потоки.
Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков. Например, уплата процентов является текущим денежным потоком, а возврат основной суммы долга является финансовым денежным потоком. При погашении кредита в денежной форме обе указанные части могут выплачиваться одной суммой. В этом случае организация делит единую сумму на соответствующие части с последующей раздельной классификацией денежных потоков и раздельным отражением их в отчете о движении денежных средств.
Не являются денежными потоками:
а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты;
б) поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов;
в) перевод денежных средств из одной формы в другую;
г) валютообменные операции.
Каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от выплат организацией денежных средств и (или) денежных эквивалентов, за исключением денежных потоков транзитного или массового характера, представляемых свернуто.
Денежный поток имеет транзитный характер, когда он отражает не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, либо когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам.
Примерами денежных потоков транзитного характера являются:
а) денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);
б) поступления от покупателей и заказчиков и платежи в бюджет косвенных налогов;
в) платежи поставщикам и подрядчикам и возмещение из бюджета косвенных налогов;
г) поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях;
д) оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.
Денежные потоки имеют массовый характер, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения.
Примерами денежных потоков массового характера являются:
а) взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт;
б) покупка и перепродажа финансовых вложений;
в) краткосрочное (как правило, до трех месяцев) рефинансирование.
1.3 Методы составления отчета о движении денежных средств
Составление отчета прямым методом.
Прямой метод утвержден к применению российскими организациями соответствующими нормативными актами, регулирующими в Российской Федерации порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Прямой метод основан на информации обо всех операциях, произведенных в отчетном периоде по счетам в банках и с кассовой наличностью, сгруппированной определенным образом. Балансирование потоков денежных средств достигается путем суммирования всех поступлений и вычитания из полученной суммы всех выплат, произведенных организаций в разрезе видов деятельности. Этот метод обеспечивает информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного метода. При использовании прямого метода информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей может быть получена:
- из учетных записей компании;
- путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов и расходов на выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках.
В разделе 1 «Движение денежных средств от текущей деятельности» выделены денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Определяется путем расчета чистого денежного потока: все денежные поступления минус все затраты или остаток денежных средств на конец отчетного периода минус остаток денежных средств на начало отчетного периода. Если в результате вычислений получена сумма со знаком «+», то чистый денежный поток положительный, а если сумма чистого денежного потока получена со знаком «минус» поток отрицательный. Однако даже если чистый денежный поток по предприятию в целом положительный, это еще не гарантирует полного благополучия. Необходимо проанализировать денежные потоки от операционной деятельности (то есть от реализации продукции, выполнения работ, оказания услуг, сдачи имущества в аренду и иной деятельности, направленной на извлечение прибыли). Желательно сделать такой анализ не только по предприятию в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям и видам деятельности (видам выпускаемой продукции). Если и нет "минусов", значит, все благополучно.
Остаток средств на начало отчетного года должен соответствовать строке «Денежные средства» бухгалтерского баланса (форма№1) за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50 субсчет «Денежные документы». Остаток складывается из остатков по счетам 50, 51, 52, 55 на 1 января.
Раздел 2 «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» движение средств в результате инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления (от возврата авансов, фьючерских контрактов, опционов и т.д.). Все отраженные операции в отчете должны быть связаны с инвестиционной деятельностью. Расходование денежных средств в разрезе инвестиционной деятельности направлено на приобретение финансовых инвестиций, различных по методу участия в капитале, необоротных активов, имущественных комплексов и прочих платежей.
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. «Движение средств в результате финансовой деятельности» определяется на основании изменения по разделу баланса «собственный капитал» статей «обеспечение предстоящих платежей», «долгосрочные обязательства», «текущие обязательства».
Составление отчета косвенным методом.
Косвенный метод более распространен в мировой практике как метод составления отчета о движении денежных средств. Он включает в себя элементы анализа, так как базируется на сопоставлении изменений различных статей бухгалтерского баланса за отчетный период, характеризующих имущественное и финансовое положение организации, а также включает анализ движения основных средств, их амортизацию и другие показатели, которые невозможно получить исключительно из данных бухгалтерского баланса. В результате применения косвенного метода финансовый результат (чистая прибыль) организации за период преобразуется в разность между величинами денежных средств, находящихся в распоряжении организации по состоянию на начало и конец отчетного периода.
При составлении отчета косвенным методом, для получения сведений о движении денежных средств, в связи с основной деятельностью к показателю чистой прибыли прибавляются все затраты, не связанные с выплатой денежных средств, и, прежде всего, амортизация. Из полученной суммы вычитаются статьи, ведущие к увеличению активов или сокращению пассивов (увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской задолженности), а статьи, ведущие к увеличению пассивов (увеличение кредиторской задолженности), прибавляются к чистой прибыли. Таким образом, чистая прибыль увеличивается и уменьшается на все статьи, не предполагающие движение денежных средств, а полученный результат соответствует балансу движения денежных средств. Подведение итогов баланса движения денежных средств по всем остальным (кроме основной) видам деятельности (инвестиционной, финансовой) при прямом и косвенном методах осуществляется одинаково.
Прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должна быть показана со знаком минус, а отрицательный результат (убыток) - со знаком плюс.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода по сравнению с его началом.
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств или сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Слабой стороной косвенного метода является то, что поступления денежных средств в виде выручки от реализации (важный источник дохода) и текущие расходы, связанные с выплатами денежных средств (важный отток денежных средств), не принимаются в расчет. В результате этого метода пользователю предоставляется информация только о чистых поступлениях (выбытии) от операционной деятельности, а индивидуальные поступления и выплаты остаются в пределах отчета. Основная цель отчета о движении денежных средств, заключающаяся в получении информации об источниках формирования финансовых средств и направлениях их расходования, не выполняется. Прочая информация о денежных средствах и их эквивалентах подлежит раскрытию (вместе с комментариями), если она касается имеющихся у предприятия сумм, не доступных для использования группой. Кроме того, поощряется любое дополнительное раскрытие информации, необходимой пользователям.
Глава 2 Практические основы составления отчета о движении денежных средств
2.1 Движение денежных средств по текущей деятельности
Текущей деятельностью считается производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, а также деятельность, связанная с выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.
Строка “Поступило денежных средств всего” суммирует показатели следующих строк:
“от продажи продукции, товаров, работ и услуг” – по этой строке показываются суммы денежных средств, поступившие от продажи продукции (товаров, работ, услуг), материальных запасов (сырья, материалов), так же включаются суммы полученных авансов. Сформировать показатель этой строки можно по дебетовым остаткам счетов учета денежных средств: 50 “Касса”, 51 “Расчетные счета”, 52 “Валютные счета” в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. При этом следует выбирать суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг, материалов, сырья). Налог на добавленную стоимость, акцизы и прочие налоги, уплаченные покупателями, из этих сумм вычитать не нужно.
Пример 1
В 2010 году ООО “Перспектива” получило от покупателей 1 500 000 руб. (в том числе НДС - 500 000 руб.). Следовательно, в данной строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 1 500 тыс. руб.
Данные прошлого года бухгалтер может заполнять самостоятельно по аналогии, далее в примерах они приводиться не будут.
“арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и пр.” – если операции с ценными бумагами являются основным видом деятельности организации, то в данной строке отражаются средства, полученные по этим операциям. Это могут быть суммы оплаты от покупателей ценных бумаг, полученные купоны и проценты по ценным бумагам и т.п. Если основным видом деятельности организации является передача имущества в аренду (лизинг), в этой строке отражаются суммы полученных арендных платежей.
Пример 2
В 2010 году ООО “Перспектива” получило от арендаторов 410 000 руб. Следовательно, в данной строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 410 тыс. руб.
“прочие поступления” – в этой строке отражаются суммы прочих денежных средств, поступивших на финансирование текущей деятельности организации, которые не указаны в предыдущих строках. Это могут быть:
полученные организацией штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров;
денежные средства, возвращенные в кассу подотчетным лицом;
возвращенные займы, которые организация выдавала своим сотрудникам;
суммы, полученные безвозмездно и в рамках целевого финансирования;
суммы возмещения материального ущерба, выплаченные работниками организации;
суммы налогов и сборов, возвращенные из бюджета, а так же компенсаций, полученных из внебюджетных фондов и пр.
Пример 3
В 2010 году ООО “Перспектива” получило в кассу неиспользованный остаток суммы, ранее выданной под отчет на закупку материалов в размере 72864 руб. Следовательно, в этой строке Отчета о движении денежных средств нужно отразить 73 тыс. руб.
Итого по строке “Поступило денежных средств всего” 1983 тыс. руб.
(150 0000 + 410 000 + 72 864)
Строка “Направлено денежных средств всего” отражает использование денежных средств в связи с осуществлением текущей деятельности организации. Все показатели, отражающие расход денежных средств, заключаются в круглые скобки. Такими показателями являются:
“на оплату товаров, работ, услуг” в данной строке отражаются суммы, перечисленные в оплату сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий и т.п. В этой же строке отражаются суммы оплаты за аренду помещений, коммунальные услуги.
Для формирования показателя строки нужно проанализировать данные за отчетный период по кредитовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Сумма выданных поставщикам и подрядчикам авансов тоже указывается в строке. Но если этот показатель организация признает существенным, его надо выделить в дополнительной строке.
Кроме того, организация может отразить в этой строке суммы, выданные из кассы подотчетным лицам на хозяйственные нужды в рамках текущей деятельности организации. Это обороты по кредиту счета 50 и дебету счета 71. Если такие суммы являются существенными, то организация имеет право ввести дополнительную строку для отражения этих сумм.
Пример 4
В 2010 году ООО “Перспектива” перечислило за полученные материалы и оказанные услуги сторонних организаций, связанные с основной деятельностью 837 000 руб. (в том числе НДС - 150660 руб.). Поэтому в строке отчета будет показано 837 тыс. руб.
“на оплату труда” по этой строке отражаются суммы заработной платы, выплаченные сотрудникам. Показатель строки формируется как сумма дебетовых оборотов по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (за исключением субсчета "Доходы от участия в капитале") в корреспонденции со счетом 50 "Касса" (если работники получают зарплату из кассы организации) или 51 "Расчетные счета" (если зарплата перечисляется на счета работников).
Выплата дивидендов акционерам, которые одновременно являются работниками организации, отражается обособленно, поэтому дебетовые обороты по субсчету "Доходы от участия в капитале" счета 70 в показатель строки не входят.
Пример 5
В 2010 году ООО “Перспектива” выплатило работникам заработную плату 780 000 руб. Поэтому в строке отчета проставляется сумма 780 тыс. руб.
“на выплату процентов по долговым обязательствам” строку заполняют организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году выплачивали учредителям (акционерам, участникам) доходы от участия в уставном капитале, а также те, кто выплачивал проценты по собственным долговым ценным бумагам и полученным займам, кредитам. Показатель строки формируется как сумма:
- оплаченных учредителям дивидендов. Это дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 2 "Расчеты по выплате доходов", в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52). если у организации есть учредители, которые одновременно являются работниками, к полученной сумме нужно прибавить дебетовый оборот по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет "Доходы от участия в капитале", в корреспонденции с кредитом счетов 50 и 51;
- процентов, которые были выплачены по долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), и процентов, выплаченных по полученным кредитам и займам. Это дебетовые обороты счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
“на расчеты по налогам и сборам” В строке отражается сумма перечисленных в бюджет налогов, которые организация уплатила как налогоплательщик и как налоговый агент. Этот показатель определяется по дебетовому обороту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции с кредитом счета 51. Счет 68 по дебету корреспондирует с кредитом счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям". Это суммы "входного" НДС, принятого к вычету. Они по строке не отражаются, а указываются только те суммы налогов, которые перечислены в бюджет с расчетных счетов.
Если в отчетном периоде организация уплачивала в бюджет штрафы по налогам и сборам, пени за просрочку налоговых платежей, эти суммы также следует отражать.
Пример 6
В 2010 году ООО “Перспектива” уплатило налогов и сборов на 102 000 руб. В строке отчета указываем сумму 102 тыс. руб.
“на прочие выплаты, перечисления” по этой строке отражается сумма денежных средств, направленных на оплату расходов по текущей деятельности, не отраженных в других строках раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Это могут быть такие суммы:
- выплаченные организацией штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
- денежные средства, выданные подотчетным лицам;
- займы, выданные сотрудникам;
-суммы, выданные безвозмездно (например, в рамках благотворительной деятельности);
- взносы на добровольное и обязательное страхование (в том числе страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, отраженные по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению") и пр.
Пример 7
В 2010 году ООО “Перспектива” в рамках благотворительной деятельности перечислило в фонд ветеранов к празднику 9 мая 20 000 руб. В строке отчета указываем сумму 20 тыс. руб.
Итого по строке “Направлено денежных средств всего” 1739 тыс. руб. (837 000 + 780 000 + 102 000 + 20 000)
Строка “Результат движения денежных средств от текущей деятельности” это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по текущей деятельности". Показатель этой строки равен разности между суммой денежных средств, поступивших в связи с текущей деятельностью, и суммой израсходованных денежных средств.
Эта величина может быть как положительной, так и отрицательной. Если сумма расходов по текущей деятельности больше суммы доходов от нее, то получается отрицательный результат. Он указывается в скобках.
Пример 8.
В данной строке проставляется сумма 244 тыс. рублей = 1 983 000 – 1 739 000. Таким образом, организация по текущей деятельности получила положительный поток денежных средств.
2.2 Формирование денежных средств по инвестиционной деятельности
В этом разделе отражаются суммы, полученные и выплаченные в связи с приобретением и продажей основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, осуществлением строительства собственными силами, расходами на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки. Кроме того, в этот раздел включают суммы займов, предоставленные другим организациям, и иных финансовых вложений - приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.
Если купля-продажа ценных бумаг является для организации обычным видом деятельности, то суммы, полученные и выплаченные в связи с этими операциями, должны быть отражены в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Строка "Поступило денежных средств всего" суммирует показатели следующих строк:
“от продаж объектов основных средств и иного имущества” эту строку заполняют в отчете организации, которые в отчетном и (или) предыдущем году продавали основные средства, нематериальные активы, объекты незавершенного строительства, не смонтированное оборудование и т.п.
Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - в части сумм, поступивших от организаций и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы. Суммы НДС при этом вычитать не нужно.
Пример 9
В 2010 году ООО “Перспектива” продало основное средство. Сумма, полученная от продажи объекта основных средств, составила 70 000 руб. (в том числе НДС - 13 000 руб.). Сумму 70 тыс. руб. надо записать в данную строку отчета.
“дивиденды, проценты по финансовым вложениям” в этой строке отражается сумма денежных средств, полученная от продажи ценных бумаг (векселей, акций, облигаций), за исключением полученных процентов.
Выручка от продажи финансовых вложений отражается по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) в корреспонденции с кредитом счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств перед организацией-продавцом выдает продавцу собственный вексель, а затем, перечислив оплату, получает его обратно, такой вексель не является для организации-продавца (векселедержателя) финансовым вложением. Возврат этого векселя покупателю (векселедателю) не признается реализацией ценной бумаги. Выручка, полученная организацией-продавцом по такой операции, отражается как доход от текущей деятельности (если вексель был получен по обычной реализации) или от продажи внеоборотных активов (если вексель выдан покупателем в обеспечение своих обязательств по договору купли-продажи основного средства, нематериального актива и т.п.).
Если покупатель расплатился векселем третьего лица, то организация-покупатель учитывает эту ценную бумагу как финансовое вложение. Продав такой вексель и получив за него денежные средства, организация включает эту сумму в показатель строки.
Если операции с финансовыми вложениями являются основным видом деятельности организации, то сумма полученных от продажи ценных бумаг денежных средств отражается в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности" по строке "Средства, полученные от покупателей, заказчиков".
В этой строке отражается сумма фактически поступивших на расчетный (валютный) счет и в кассу дивидендов. Показатель этой строки формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51 и 52 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".
По строке отражается сумма поступивших на банковские счета или в кассу организации процентов по ценным бумагам, выданным займам. Здесь же указывается сумма процентов, начисленных кредитными организациями (банками) по депозитным счетам.
Если условиями договора на открытие и обслуживание расчетного (валютного) счета предусмотрено начисление процентов на остаток денежных средств на счете, сумма этих процентов тоже отражается по этой строке.
Полученные проценты учитываются по дебету счетов 50, 51, 52 и 55 в корреспонденции со счетами 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 1 "Прочие доходы", и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 3 "Расчеты по причитающимся процентам".
“прочие поступления” эту строку заполняют организации, выдававшие займы другим организациям в отчетном и (или) предыдущем году, если дебиторы полностью или частично возвратили эти займы.
По строке показывается основная сумма возвращенного займа. Полученные по займу проценты указываются по данной строке.
Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50, 51 и 52).
Пример 10
В 2010 году в ООО “Перспектива” на расчетный счет поступила сумма 10 000 руб. в счет погашения кредита и сумма процентов по данному кредиту 2 000 руб. Итоговая сумма, проставляемая по данной строке отчета 12 тыс. руб.
Итого по строке “Поступило денежных средств всего” 82 тыс. руб. (70 000 + 12 000)
Строка “Направлено денежных средств всего” включает в себя следующие положения:
“на приобретение объектов основных средств (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальных активов” в этой строке отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы (кроме финансовых вложений).
Для формирования показателя этой строки берется дебетовый оборот по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52 (в части сумм оплаты за основные средства, нематериальные активы и прочие внеоборотные активы, включая авансы).
Пример 11
В 2010 году ООО “Перспектива” перечислило на приобретение основного средства 72 000 руб. (в т.ч. НДС 12 000 руб.). Приобретение объекта основного средства в отчете отразится суммой 72 тыс. руб.
“на финансовые вложения” в этой строке отражается сумма денежных средств, израсходованных на покупку акций, долговых ценных бумаг (векселей, облигаций), дебиторской задолженности (уступки права требования по договору цессии), если такая деятельность не является для предприятия основной.
Те организации, для которых такие операции признаются основным (обычным) видом деятельности, отражают расходы на приобретение финансовых вложений в разделе "Движение денежных средств по текущей деятельности".
Показатель строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения" (субсчета 1 "Паи и акции", 2 "Долговые ценные бумаги", 4 "Вклады по договору простого товарищества", 5 "Приобретение дебиторской задолженности" и т.п.) в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
“на прочие выплаты, перечисления” по строке отражается сумма выданных другим организациям займов. Показатель этой строки формируется по дебетовому обороту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 3 "Предоставленные займы", в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
Пример 12
В 2010 году ООО “Перспектива” предоставило беспроцентный займ сторонней организации для расчетов с поставщиками на сумму 9 000 руб. В отчете отражена сумма 9 тыс. руб.
Итого по строке “Направлено денежных средств всего” 81 тыс. руб. (72 000 + 9 000)
Строка “Результат движения денежных средств по инвестиционной деятельности” - это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности". В ней отражается разница между суммой поступивших и выбывших в связи с инвестиционной деятельностью денежных средств. Для того чтобы сформировать показатель строки отчета, нужно сложить показатели поступления денежных средств, а затем вычесть из полученной суммы величину, отражающую выбытие денежных средств.
Если сумма выбывших денежных средств окажется больше суммы полученных денежных средств, то показатель строки будет отрицательным. В этом случае он заключается в круглые скобки.
По примеру организации ООО “Перспектива” результат от инвестиций составил 1 тыс. руб. (82 000 – 1 000). Значит, по данному виду деятельности имел место приток денежных средств.
2.3 Образование денежных средств от текущей деятельности
Финансовой деятельностью в целях составления отчета о движении денежных средств считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав:
- собственного капитала организации (поступления от выпуска акций и т.п.);
- заемных средств (поступления от выпуска облигаций, займы, предоставленные другими организациями, погашение заемных средств и т.п.).
В разделе "Движение денежных средств по финансовой деятельности" также отражаются денежные средства, направленные на погашение обязательств по финансовой аренде (лизинговые платежи).
Строка "Поступило денежных средств всего " суммирует показатели следующих строк:
“кредитов и займов” в этой строке отражается сумма полученных от банков и других организаций кредитов и займов.
Полученные займы и кредиты отражаются по дебету счетов учета денежных средств (50, 51 и 52) и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы".
Пример 13
В 2010 году ООО “Перспектива” взяло в своем обслуживающем банке кредит на сумму 300 000 руб. В отчете отразится данная сумма 300 тыс. руб.
“бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования” показывается сумма кредитовых оборотов по счету 86 «Целевые финансирования и поступления». В зависимости от характера использования денежных средств, полученных в результате бюджетных ассигнований и иного целевого финансирования, данные по этой строке разделяются по видам деятельности.
“вкладов участников” эту строку заполняют акционерные общества, которые получали в отчетном и (или) предыдущем периоде денежные средства от учредителей (инвесторов) в оплату собственных акций или иных долевых бумаг.
В этой строке отражаются суммы, полученные в оплату уставного капитала при первичном размещении (эмиссии) акций, и (или) суммы, полученные при дополнительном размещении акций, включая суммы, полученные сверх номинальной стоимости акций (долей).
Показатель строки формируется по кредитовому обороту счета 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", в корреспонденции с дебетом счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".
Пример 14
В 2010 году в ООО “Перспектива” было внесено вкладов учредителей на сумму 200 000 руб. В отчете отразится по данной строке 200 тыс. руб.
Итого по строке “Поступило денежных средств всего” 500 тыс. руб. (300 000 + 200 000)
Строка “Направлено денежных средств всего” включает в себя следующие положения:
“на погашение кредитов и займов” в этой строке в круглых скобках отражается сумма займов и кредитов, которые были погашены организацией в отчетном и (или) в предыдущем периоде. Показатель формируется по дебетовым оборотам счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" в корреспонденции с кредитом счетов 50, 51 и 52.
В данной строке отражаются только суммы основного долга, без учета начисленных процентов.
Пример 15
В 2010 году ООО “Перспектива” перечислило 260 000 рублей в уплату кредита. В отчете отразится сумма 260 тыс. руб.
“на выплату дивидендов” проценты по полученным кредитам и займам начисляются на отдельных субсчетах счетов 66 и 67. Поэтому, формируя показатель этой строки на основе дебетовых оборотов счетов 66 и 67, из суммы погашенных кредитов следует вычесть сумму уплаченных процентов.
Пример 16
В 2010 году ООО “Перспектива” уплатило дивидендов в размере 154 000 руб. По данной строке учитывается сумма 154 тыс. руб.
“на прочие выплаты, перечисления” к таким выплатам могут относиться обязательства по финансовой аренде. Строку заполняют организации, которые взяли имущество в лизинг и перечисляют лизинговые платежи.
Лизингополучатель учитывает расчеты с лизингодатеделем на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам". Погашение задолженности отражается проводкой по дебету этого счета и кредиту счетов 50, 51 и 52. По этим оборотам формируется показатель данной строки.
Пример 17
В 2010 году ООО “Перспектива” погасило 15 000 руб. лизингодателю. В отчете указана сумма 15 тыс. руб.
Итого по строке “Направлено денежных средств всего” 429 тыс. руб. (260 000 + 154 000 + 15 000)
Строка “Результат движения денежных средств от финансовой деятельности”. Это итоговая строка раздела "Движение денежных средств по финансовой деятельности". Показатель этой строки формируется как разность между суммой всех полученных от финансовой деятельности денежных средств и суммой всех израсходованных в связи с осуществлением финансовой деятельности денежных средств. Этот показатель может быть и положительным, и отрицательным. Отрицательная величина указывается по данной строке в круглых скобках.
В организации ООО “Перспектива” результат от финансовой деятельности составил 71 тыс. руб. (500 000 – 429 000)
Строка “Результат движения денежных средств за отчетный период”. В этой строке отражается увеличение или уменьшение денежных средств организации по итогам отчетного и предыдущего периода. Показатель данной строки формируется как сумма показателей трех итоговых строк по разделам: "Результат движения денежных средств от текущей деятельности", "Результат движения денежных средств от инвестиционной деятельности" и "Результат движения денежных средств от финансовой деятельности". Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, его следует вычесть, а не прибавить.
Показатель строки “Результат движения денежных средств за отчетный период” может быть и положительным, и отрицательным. Если полученный результат величина отрицательная, его заключают в круглые скобки.
За отчетный период в ООО “Перспектива” отмечен положительный результат движения денежных потоков в сумме 316 тыс. руб. (244 000 + 1 000 + 71 000)
Строка “Остаток денежных средств на начало отчетного периода”. В этой строке отражается сумма денежных средств в кассе и на банковских счетах организации на начало отчетного и предыдущего периода. Это общий показатель, он приводится без разбивки по видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).
Сумма в графе "За отчетный период" по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного года" переносится из строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" графы Отчета о движении денежных средств за предыдущий год. Показатель "Остаток денежных средств на начало отчетного года" должен быть равен показателю "На начало отчетного года" по строке "Денежные средства" формы "Бухгалтерский баланс" (за минусом остатка по субсчету "Денежные документы" счета 50).
Пример 18
В кассе ООО “Перспектива” 1 января 2010 года было 1 000 руб. Остаток средств на расчетном счете в банке составлял 356 000 руб. Общий остаток денежных средств на начало 2010 года составил 375 тыс. руб.
Строка ”Остаток денежных средств на конец отчетного периода”. Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" рассчитывается следующим образом: остаток денежных средств на начало отчетного года +(-) результат движения денежных средств за отчетный период = остаток денежных средств на конец отчетного периода.
Знаки "+" или "-" выбираются в зависимости от того, отрицательная или положительная величина содержится в соответствующей строке.
Показатель строки "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен сумме остатков денежных средств на конец отчетного периода на счетах 50 "Касса" (за исключением сумм на субсчете "Денежные документы"), 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках" и 57 "Переводы в пути".
Отчет составлен правильно, если показатель по строке "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равен показателю строки "Денежные средства" графы "На конец отчетного периода" бухгалтерского баланса (за минусом остатка на субсчете "Денежные документы" счета 50).
В организации ООО “Перспектива” отстаток денежных средств на конец отчетного периода составил 673 тыс. руб.
Строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю". Эта строка заполняется в случае наличия и движения денежных средств в иностранной валюте.
Движение денежных средств в иностранной валюте отражается в отчете в пересчете в рубли по курсу Банка России на отчетную дату.
При этом пересчету подлежат все суммы полученной и израсходованной валюты, за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты и задатков. Эти средства отражаются в бухгалтерской отчетности в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные средства приняты к бухгалтерскому учету. По курсу рубля, действующему на отчетную дату, указанные активы и обязательства не пересчитываются. Такой порядок установлен п. 9 ПБУ 3/2006.
Показатель "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" рассчитывается в следующем порядке:
- все суммы полученной и израсходованной валюты пересчитываются в отдельной таблице в рубли по курсу, установленному Банком России на отчетную дату;
- разница между суммами, сформированными в дополнительной таблице, и суммами, отраженными в бухгалтерском учете (по курсу валюты на дату совершения хозяйственной операции), и является показателем для строки "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю".
Пример заполнения отчета о движении денежных средств представлен в приложении 1.
Заключение
В практике хозяйственной деятельности организации всегда присутвуют операции по движению денежных средств. В зависимости от целей, которые становятся перед рассматриваемой отчетной формой, в ней справочным порядком могут быть приведены данные о движении денежных средств по наличному расчету с выделением информации о расчетах с юридическими лицами отдельно от таких же расчетов с физическими лицами, а так же в тех разрезах необходимых пользователям. Отчет о движении денежных средств необходим как руководителям для контроля над денежными потоками, так и сторонним инвесторам и акционерам, которые на основании этого отчета могут делать выводы об управлении ликвидностью предприятия, о его доходах и способности организации привлекать значительные суммы денежных средств.
Рассмотренные аспекты формирования информации в отчете о движении денежных средств показывают, что его содержание обеспечивает все необходимые данные для проведения анализа и последующего финансового планирования. При этом усиление информативных функций данной отчетной формы возможно с помощью дополнительных способов раскрытия содержания, которые вырабатываются в зависимости интересов пользователей отчетности.
Данный отчет вместе с остальными, входящими в состав финансовой отчетности, обеспечивает представление информации, позволяющей оценить показатели денежного оборота, а также понять произошедшие изменения в чистых активах компании, ее финансовую структуру (в том числе ликвидность и платежеспособность), способность регулировать время и плотность денежных потоков в условиях постоянно изменяющихся внешних и внутренних факторов. Включение отчета о движении денежных средств в финансовую отчетность позволяет моделировать текущую стоимость будущих денежных потоков для сравнительной оценки предприятия. При этом сравнительный анализ денежных потоков не имеет ограничений, связанных с зависимостью от показателей прочей отчетности и от выбранной организацией учетной политики.
Цель отчетов о движении денежных средств состоит в том, чтобы одновременно показать способ финансирования деятельности компании и как используются финансовые ресурсы. Выбранная форма должна обеспечивать достижение этой цели. Она должна четко показывать средства, сформированные или израсходованные в результате деятельности компании, и то, как использовано любое превышение ликвидных активов или как финансировался любой дефицит таких активов.
В данной курсовой работе мною раскрыты содержание и структура отчета о движении денежных средств, рассмотрены классификация денежных потоков и методы составления отчета.
На примере общества с ограниченной ответственностью “Перспектива” я составила отчет о движении денежных средств за 2010 год.
Таким образом, цель данной курсовой работы достигнута путем решения основных задач поставленных мною.
Список использованной литературы
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ (с изменениями);
Положение по бухгалтерскому учету №4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.06.99 г.;
Проект Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2010);
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г.N34н) (с изменениями);
Приказ Минфина РФ от 28.06.2000 № 60н «Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации»;
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000г. №94н;
Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник для вузов / Под ред. В.Д. Новодворского. - М.: Финстатинформ; ИНФРА - М., 2011;
Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Омега - Л, 2008;
Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности / Н.Н. Клинов; Под ред. Новодворского В.Д. - М.: Бухгалтерский учет, 2010;
Ларионов А.Д. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учебное посо-бие / А.Д. Ларионов, Н.Н. Карзаева, А.И. Нечитайло; Под ред. Ларионова А.Д. - М.: Велби, 2009;
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. 3000 основных бухгалтерских проводок. – М.: ИНФРА-М, 2009;
Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: Учебное пособие / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - 5-е изд.; перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009;
Сорокина Е.М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций: Учебное пособие / Е.М. Сорокина. - М.: Финансы и статистика, 2010;
Чернов В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / В.А. Чернов; Под ред. М.И. Баканова. - М.: ЮНИТИ, 2010;
Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2009;
Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2010;
Ковалева А.М. Финансы. – М.: Финансы и статистика, 2009;
Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. – М.: 1ФФК, 2009;
Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2009;
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2009.
