СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

В процессе функционирования любое предприятие стремится к получению максимального эффекта при минимальных издержках. В контексте торгового предприятия цель функционирования заключается в покупке товаров для перепродажи по минимальной цене и их реализации на максимально выгодных для продавца условиях. В виду того, что платежеспособный спрос на любые товары ограничен, торговые организации чаще всего стремятся повысить прибыльность не за счет максимального завышения цены реализации, а покупке товаров на наиболее выгодных условиях. Это требует особого подхода к работе с поставщиками торгового предприятия.

Как известно, основой отношений с хозяйствующими субъектами являются договоры. Развитие рыночных отношений привело к появлению различных форм договоров, определяющих принципы работы с экономическими агентами. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает заключение различных договоров с поставщиками товаров. От выбора той или иной формы договорных отношений зависит экономическая и юридическая сущность сделок, что, в свою очередь определяет учет и оценку эффективности конкретной сделки. Это обуславливает актуальность постановки цели исследования, заключающейся в рассмотрении экономической и юридической сущности различных форм договорных отношений c поставщиками торговой организации, особенности их учета и поиск вариантов оценки эффективности договоров, определяющих условия сделок по приобретению товаров.

Поставленная цель предполагает решение следующих задач:

1.Рассмотрения теоретической основы договорных отношений в условиях рыночного хозяйствования.

2.Изучение экономической сущности договоров, заключаемых с поставщиками торговой организации и особенностей их учета.

3.Определение методики оценки эффективности условий различных договоров.

4.Анализ договорных отношений с поставщиками товаров ЗАО ТД «Южный».

5.Рассмотрение учета договоров с поставщиками в рамках учетной политики ЗАО ТД «Южный».

6.Оценка эффективности договорных отношений с поставщиками ТД «Южный», а также внесение рекомендаций по работе с ними.

Структурно работы состоит из двух глав. Первая глава посвящена теоретическим аспектам организации договорных отношений с поставщиками, определены основные виды договоров, применяемые в торговле, их особенности, а также методы учета операций по ним. Также в первой части рассмотрены проблемы оценки выгодности договоров. Во второй части раскрыта специфика организации договорных отношений с поставщиками товаров ТД «Южный», рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций, возникающих в процессе реализации сотрудничества с контрагентами, также произведен анализ эффективности договорных отношений на примере оценки четырех различных договоров. По результатам анализа во второй главе даны рекомендации по поводу совершенствования системы работы с поставщиками.

Таким образом, объектом данного исследования является хозяйственная деятельность торговых организаций на примере ЗАО ТД «Южный», а предмет заключается в рамках работы торговых организаций с поставщиками товаров.

Теоретической основой работы явились Гражданский кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету в России, а также научные труды экономистов, юристов, и бухгалтеров, изучающих вопросы функционирования торговых организаций. Практической основой исследования стали договоры, регулируемые отношения ТД «Южный» с поставщиками товаров, а также учетные регистры отдела бухгалтерии Общества.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ ДОГОВОРНЫХ ОТНОШЕНИЙ С ПОСТАВЩИКАМИ ТОВАРОВ

1.1.Сущность и разновидности договоров с поставщиками торговой организации
Согласно контрактной теории фирмы, любой хозяйствующий субъект можно рассматривать как совокупность взаимовыгодных контрактов.[на уч. По эк-ке фирмы] Значит, при рассмотрении функционирования какого-либо хозяйствующего субъекта необходимо уделить должное внимание именно тем контрактам, или, как более принято в российской практике, хозяйственным договорам, на основе которых осуществляется деятельность предприятия. Для этого необходимо рассмотреть теоретическую основу хозяйственных договоров.

Итак, согласно статье 420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К договорам применяются правила и требования, которые предъявляются к двух- и многосторонним сделкам. [на книжку про хоз. Договоры с. 5]

Понятие хозяйственный договор не закреплено в Законодательстве РФ, что вызывает массу дискуссий по поводу признания хозяйственного договора в качестве разновидности или типа гражданско-правового договора. Но очевидно, что понятие хозяйственный договор должно рассматриваться в более узком смысле, так как под ним подразумеваются отношения между хозяйствующими субъектами, предполагающие установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей в сфере предпринимательской деятельности и не связанных с целями личного, семейного, домашнего или иного подобного использования. [на книжку про хоз. Договоры с. 6]

Многие исследователи настаивают, что хозяйственным следует считать договор, который обладает определенной совокупностью существенных признаков, что позволяет выделить его из числа остальных договоров. К числу таких признаков относят субъектный состав (юридические либо физические лица, зарегистрированные в установленном порядке как субъекты предпринимательской деятельности) и заключение договора в целях удовлетворения основных производственных нужд субъектов хозяйствования, и вообще, в целях обслуживания предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования.

В зависимости от юридических последствий выделяют следующие виды хозяйственных договоров[фурса с. 15]:

1) договоры о возмездной реализации имущества (купля-продажа (кроме розничной), поставка, контрактация, энергоснабжение и другие);

2) договоры о передаче имущества во временное пользование (аренда, лизинг и др.);

3) договоры на выполнение работ (строительный подряд, подряд на проектирование и др.);

4) договоры на передачу результатов интеллектуальной деятельности (лицензионные договоры, франчайзинг и др.);

5) договоры об оказании услуг (перевозка, хранение, комиссия и др.);

6) договоры о совместной деятельности (учредительный договор, о научно-техническом сотрудничестве и т. п.)

Данная классификация отражает практически все договорные отношения, возникающие при хозяйственной деятельности предприятия вне зависимости от видов экономической деятельности. Однако, каждая отрасль хозяйствования имеет специфические особенности применяемой совокупности хозяйственных договоров.

Предприятиям розничной торговли для осуществления своей деятельности необходимо иметь определенную материальную базу[щур 90 с.]:

• 
  торговые помещения;
  
• 
  торговое оборудование;
  
• 
  товары;
  
• 
  финансовые средства.
  

Это вынуждает торговые предприятия заключать следующие виды договоров:

1.Договор на выполнение работ;

2.Договор об оказании услуг;

3.Договоры о возмездной передачи имущества.

Стоит заметить, что последняя группа договоров является наиболее существенной для крупного предприятия розничной торговли, так как именно данные хозяйственные договоры являются основой для совершения торговых сделок.

В процессе деятельности торговая организация осуществляет хозяйственные связи с множеством поставщиков. Поставщики в свою очередь могут быть подразделены на поставщиков товаров для перепродажи, товаров внутреннего пользования и услуг.

В российской практике отношения с поставщиками товаров оформляются в виду следующих договоров:

1.Договор купли-продажи.

2.Договор комиссии.

3.Договор консигнации.

4.Договор мены.

Рассмотрим экономическую сущность и основные особенности договоров с поставщиками товаров.

1.Договор купли-продажи является одним из наиболее часто применяемых в торговле. Основные положения и требования к данному договору установлены гражданским законодательством.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество. [ГК с.198]

При заключении договора купли-продажи, как правило, право собственности переходит к покупателю по факту отгрузки или поставки товара. В договоре могут быть оговорены особые условия оплаты товара, то есть может быть предусмотрена как предоплата, так и отсрочка платежа.

Договор купли-продажи является родовым понятием по отношению к некоторым другим договорам (то есть отдельным видам договора купли-продажи), суть которых заключается в том, что одно лицо обязуется передать в собственность другого лица какое-либо имущество, а последнее обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму, именуемую ценой.

К таким разновидностям договора купли-продажи следует относить:

• 
  Договор розничной купли-продажи (в данном случае любым хозяйствующим субъектом приобретается товар, не используемый для осуществления предпринимательской деятельности).
  
• 
  Договор поставки (данный документ предполагает возмездную передачу товара покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным и домашним использованием).
  

К преимуществам договоров поставки для торговой организации относится то, что после поставки (или иного условия перехода права собственности) поставщик имеет права зарегистрировать факт реализации товара. Покупатель, в свою очередь, не несет ответственность за сохранение данного товара перед поставщиком, потому как данный договор является сделкой по передаче всей совокупности прав (владения, использования, распоряжения, использования, суверена и т.д.). Недостатком договора для покупателя может явиться то, что по результатам данной сделки покупатель оприходует товар, который может быть впоследствии не реализован. Но данный недостаток может быть в некотором роде компенсирован благодаря предусмотренной в договоре отсрочке платежа.

2.Договор комиссии предполагает иное юридическое оформление процесса поставки товаров. Согласно ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. [ГК с,330]

Так, согласно данному договору при поставке продукции не происходит переход права собственности. Но торговое предприятие осуществляет хранение данных товаров на свой риск, самостоятельно осуществляет продажу товаров, собственниками которых данное предприятие не является. Данный договор является выгодным в виду того, что торговое предприятие не вынуждено отвлекать денежные средства на оплату товара, приобретение которого сопряжено с риском его нереализации. Но в случае гибели или порчи товара покупатель обязан возместить стоимость объекта сделки поставщику. Для продавца данный договор является менее выгодным с том смысле, что факт поставки товара комиссионеру не означает факта реализации товара. Значит, продавец осуществляет некоторые затраты на то, что необязательно приведет к увеличению доходов предприятия – комитента.

3.Юридическая наука выделяет особую разновидность договора комиссия – договор консигнации [хоз. Договор 129]. По договору консигнации продавец (консигнант) поставляет товар на склад торгового посредника (консигнатора), а последний обязан продать товар от своего имени и за счет консигнанта к определенному сроку. Договор консигнации обычно используют для сбыта товаров массового спроса. На консигнацию распространяются требования гл. 51 ГК РФ о комиссии и гл. 42 ГК РФ о займе и кредите, так как консигнация является по своей сути коммерческим кредитом с учетом следующих особенностей:

• 
  нереализованный в срок товар возвращается консигнанту, если в договор консигнации не было включено условие о безвозвратности определенной части или всего товара. При условии частично возвратной консигнации по истечении установленного договором срока консигнатор обязан выкупить у консигнанта не менее установленного договором количества нереализованных товаров;
  
• 
  расчеты между сторонами осуществляются по мере реализации товаров. При просрочке платежа консигнант вправе изъять товар, а задолженность покрыть за счет гарантий консигнатора;
  
• 
  если это установлено договором консигнации, консигнант имеет право влиять на уровень цен реализуемых товаров, но если он поднимет цену, то тем самым аннулируются условия и гарантии консигнатора по безвозвратности этого товара.
  

По причине того, что консигнация является разновидностью комиссии, отношения, регулируемые данными договорами, влекут подобные преимущества и недостатки. Но отличием является то, что договор консигнации часто определяет сроки возможной реализации, по окончании которых консигнатор (принимающая сторона) обязан либо вернуть товар, либо оплатить его часть вне зависимости от того, продал он его или нет. Таким образом, договор консигнации в некоторых случаях данные пункты договора принуждают консигнатора нести некоторые убытки.

3.Договор мены предполагает передачу некоторых ценностей, платой за которые выступят иные ценности в натуральном выражении.

Согласно договору мены каждая из сторон обязуется предать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. [ГК РФ с.229] В таком случае можно говорить о наличии бартерной сделки – разновидности реализации, оплата за которую осуществляется в натуральном выражении.

Если договором не предусмотрено иное, то товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными, в противном случае сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения обязанности передать товар, если иное не предусмотрено договором.

Согласно статье 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары, если иное не предусмотрено договором.

Таким образом, договоры являются основой функционирования каждого предприятия, в каждой отрасли превалируют те или иные виды договоров. В торговой деятельности, заключающейся в сопровождении движения товаров от поставщиков к покупателям, главенствующее место занимают договоры, касающиеся возмездной передачи тех или иных товаров. В частности, наиболее распространенными договорами являются договоры поставки, комиссии, мены и консигнации. Данные договоры имеют различную юридическую и экономическую сущность, а, соответственно, влекут различные обязательства и преимущества для сторон сделки. Это объясняет необходимость рассмотрения бухгалтерского учета операций по данным различным договорам.
1.2.Бухгалтерский учёт операций по договорам с поставщиками торговой организации
Основой для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, составленные на основании различных договоров. Выше были рассмотрены различные варианты оформления договорных отношений с поставщиками торговой организации, различная юридическая сущность которых предполагает различное отражение операций по данным договорам.

Так, рассмотрим бухгалтерский учет операций по договору купли-продажи.

В виду того, что договор купли-продажи предусматривает переход права собственности по факту поставки или отгрузки товаров, при поступлении партии товара и наличии Товарной накладной и Счета-фактуры торговая организация имеет право на следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена стоимость поступивших товаров.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС, включенный в цену поставляемых товаров.

Кроме того, полученные товары могут приходоваться на забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», если[николаева 45 с.]:

1. 
   Договором определен отличный от общепринятого момент перехода прав собственности;
   
2. 
   Покупатель на законных правах отказался от акцепта счетов платежных требований и их оплаты за полученные поставщиком ценности;
   
3. 
   Договором предусмотрено, что полученные ценности не могут быть расходованы до их оплаты;
   
4. 
   Товарно-материальные ценности приняты на ответственное хранение по прочим причинам.
   

На 60 счете отражаются расчеты с поставщиками за полученные товары, за товары, расчетные документы на которые не поступили (неотфактуренные поставки), за излишки товаров, выявленные при приемке поступившего товара, а также по авансам и предоплате. При этом операции, связанные с расчетами за получены товар, подлежат отражению на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от факта оплаты.

При этом если счет поставщика акцептован и оплачен до поступления товаров, а при их приемке была обнаружена недостача, то на сумму недостачи оформляется проводка:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 2 «Расчеты по претензиям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму недостачи.

Расчеты по предоплате отражаются на счете 60 обособленно от других операций. Так, при факте предоплаты имеет место следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2 «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51 «Расчетный счет» – на сумму перечисленной предоплаты.

Согласно изменениям в НК РФ, вступившим в силу с 01.01.2009 года, при наличии счета-фактуры покупатель имеет право уменьшить сумму НДС к уплате. Таким образом, предыдущая запись влечет следующее [СИКОРСКИЙ]:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам выданным» - отражен НДС по авансам выданным.

После поступления товаров и принятия НДС на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», необходимо оформить следующие проводки:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям» - НДС, включенный в цену товаров, принят к вычету.

Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам выданным» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - восстановлен НДС, ранее принятый к вычету.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсч. «Авансы выданные» - производится корректировка задолженности перед поставщиками.

Как уже было отмечено, продавцом может быть предоставлена возможность отсрочки платежа. Данная договоренность не оказывает влияние на отражение операций по поступлению товара, кроме тех случаев, когда поставщик предусмотрел плату за предоставленную возможность временного использования денежных средств. В таком случае возникает необходимость отражения процентов за пользование данных средств:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму процентов к уплате.

Помимо основных положений, договором поставки или приложениями к нему могут быть установлены различные скидки и бонусы. Их учет у покупателя зависит от того, является ли это скидка ретроспективной или нет. Ретроспективной считается скидка по уже совершенным поставкам, то есть по итогам деятельности за определенный период. В случае обычной скидки, приводящей к снижению цены во время покупки, покупатель лишь приходует товар, отражая в учете цену с учетом скидки. По поводу отражения скидок по итогам деятельности существует несколько мнений [ХАБАРОВА]:

1.Сторнирование бухгалтерской записи. Некоторые специалисты считают, что организация вправе откорректировать себестоимость товара. При этом производится сторнировочная запись по дебету счета 41 в корреспонденции со счетом 60 на сумму, по которой товары были приняты к учету, и одновременно производится запись по дебету счета 41 и кредиту счета 60 на сумму, указанную в первичных документах после внесения в них продавцом исправлений.

2.Скидка трактуется как прочий доход. В таком случае имеет место следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

3.Скидка влечет отклонение в стоимости материальных ценностей. Таким образом, возникает необходимость применения счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 16 «Отклонение в стоимости материальны ценностей».

4.Скидка представляется как плата за выполнение определенных условий. Таким образом, скидка признается внереализационным доходом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Проведем анализ отражения операций по Договору комиссии (консигнации).

Особая экономическая и юридическая сущность договора комиссии предполагает отражение операций, в корне отличающееся от договора поставки. Так, при поступлении товара к покупателю не происходит акт купли-продажи и передача прав собственности. Это делает неправомерным принятие товаров на баланс покупателя. А значит, принятые товары необходимо отразить на забалансе:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» или Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Так, в составе доходов комиссионера признается лишь комиссионное вознаграждение, учтенное следующим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 90 «Продажи» - на сумму комиссионного вознаграждения.

Также существует возможность применение вместо 76 счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведь комиссионер оказал услугу комитенту, а, значит, может считаться заказчиком услуги.

Работа комиссионера может быть организована таким образом, что все платежи поступают изначально на его баланс, в противном случае конечные покупатели перечисляют денежные средства на счет комитента. В первом случае возникает проблема «смешения» денежных потоков. С целью ее устранения целесообразно учитывать денежные потоки отдельно следующим образом:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – отражается доход комиссионера;

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - отражен доход комитента.

Рассмотрим порядок учета поступления товаров по Договору мены.

Задачей бухгалтера при учете меновых операций является отражение фактов прекращения права собственности на передаваемое имущество и поступление получаемых по договору ценностей. Следовательно, для отражения обмена товаров в бухгалтерском учете следует определить:

• 
  момент перехода права собственности на обмениваемое имущество;
  
• 
  сумму оценки приходуемых ценностей;
  
• 
  характер и сумму оценки операций по обмену товаров для целей налогообложения.
  

В виду того, что согласно ГК РФ право собственности на товары переходит лишь с момента выполнения условий сделки обеими сторонами, учет операций по договору мены невозможен без применения забалансовых счетов и счета 45 «Товары отгруженные» [ПЯТОВ]:

Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - приняты товары от контрагента по меновой сделке до отгрузки обмениваемых ценностей;

Дебет 45 "Товары отгруженные" Кредит 41 "Товары" – отражается учетная стоимость переданных ценностей до получения обмениваемых товаров;

Дебет 41 "Товары" Кредит 90 "Продажи" – отражается стоимость приобретенных ценностей без НДС;

Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 90 "Продажи" – отражается сумма НДС, включенная в стоимость приобретенных ценностей;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 1 "Себестоимость продаж" Кредит 45 "Товары отгруженные" – списывается учетная стоимость переданных по договору ценностей;

Дебет 90 "Продажи", субсчет 3 "НДС" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" – сумма НДС по операции реализации товаров.

Важно отметить, что согласно пункту 6.3 ПБУ 9/99, "при невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров" [ПБУ 9/99].

Таким образом, экономическая и юридическая сущность различных форм договорных отношений с поставщиками товаров предопределяет различный порядок учета операций по поступлению товаров и расчетов по ним. Различное время перехода прав собственности на товар и особый порядок расчетов за поставленные ценности определяет различную выгоду от заключения той или иной формы хозяйственного договора. Это определяет необходимость оценки выгодности заключения определенных видов договоров.
1.3.Оценка выгодности договорных отношений с поставщиками товаров
Договор в контексте данного исследования может рассматриваться как совокупность условий поставки товаров. Существуют две основные причины необходимости оценки условий договоров поставки товаров:

1) от цены и качества товаров, своевременности их поставок зависит эффективность торгового предприятия, качество товарного ассортимента и, в конечном итоге, качество обслуживания потребителей;

2) на закупку товаров для перепродажи приходится значительная доля общих расходов торгового предприятия (в среднем, около 70%), поэтому предварительный анализ условий договоров позволит исключить невыгодные условия поставок, что приводит к снижению себестоимости проданных товаров.

Таким образом, при анализе договорных отношений необходимо рассматривать два аспекта закупочной деятельности: качество и своевременность поставки, а также себестоимость закупки.

Для соблюдения качественной составляющей необходимо проанализировать следующее:

1.наличие строгой договоренности по поводу ассортимента товаров к поставке. Оговаривая предмет договора, следует указать точно название продукции (товара), не допускающее подмены, а также номера стандартов, технических условий, артикулов и других необходимых документов, на соответствие которым предстоит проверять поступившую продукцию (товары). В тех случаях, когда речь идет об изделиях одного наименования, но с различными признаками, стороны обязаны предусмотреть это в тексте договора. Возможно, что поставляемая продукция имеет сложные характеристики.

2.наличие в договорах с поставщиками разделов по качеству поставляемой продукции, включая ответственность поставщика за поставку продукции несоответствующего качества. Данный аспект раскрывается в пункте «Предмет договора» либо может быть вынесен в отдельную часть – «Гарантии качества товара». Наиболее эффективным средством мотивации поставок соответствующего качества являются штрафные санкции, указанные в договоре;

2.наличие и характер гарантийных обязательств поставщика, указанных в договоре. Обязательства должны быть рассмотрены в процессе анализа пункта «Обязанности сторон»;

3.наличие у поставщиков прав от производителей продукции на продажу определенных типов продукции и особого статуса в ее продвижении. Данные права могут быть подтверждены с помощью различных сертификатов и иных документов, которые могут быть истребованы покупателем в любой момент времени;

4.юридические аспекты. [Пирожник]

Как уже было отмечено, помимо качественных аспектов поставок необходимо рассмотреть то, во сколько в конечном итоге обойдется предприятию поставка продукции. Цена договора может быть относительно неявной в виду наличия различных скидок и способ привлечения покупателей. Так, среди важнейших пунктов, на основании анализа которых можно судить о коммерческой выгодности договора, необходимо отметить:

1.наличие особого порядка оплаты за товар. Договором может быть предусмотрена как отсрочка платежа, так и частичная или полная предоплата. Наличие данных категорий не должно трактоваться однозначно, так как требуемая отсрочка порой бывает выгодной в виду одновременно сниженной цены поставки или более выгодных ее условий. Наличие отсрочки не обязательно является показателем эффективности договора, потому как существует вероятность того, что плата за временное пользование данной кредиторской задолженностью уже включена в стоимость товара. И такая отсрочка не принесет желаемых результатов. Расчет реальной выгоды от отсрочки платежа можно произвести согласно следующей формуле:



где P_{рыночная} – цена возможного приобретения аналогичного товара у других производителей, не практикующих отсрочку платежа;

Р_{покупки} – цена единицы продукции, указанная в договоре;

Q – размер закупаемой партии;

- величина выгоды от отсрочки платежа, где где i – коэффициент дисконтирования, а n – число месяцев отсрочки платежа;

В качестве коэффициента дисконтирования в данном случае целесообразно принимать либо скорость обесценения денежных средств (темп инфляции), либо рентабельность деятельности предприятия, так как если бы эти средства поступили в организацию, они смогли бы обеспечить инвестируемый в производство капитал.

Пр.потери – прочие условия договора, приводящие к издержкам покупателя.

Также стоит заметить, что сравнение цены целесообразно лишь при анализе поставок стандартизированной продукции, в случае же наличия монополистической конкуренции сравнение нет невозможно.

3.наличие различных мотивационных выплат (скидок, бонусов), предоставляемых поставщиками. Существует несколько причин необходимости предварительной оценки данных выплат. Во-первых, бонусы, премии и скидки при определенных обстоятельствах могут быть восприняты в качестве объекта налогообложения НДС. Во-вторых, сумма мотивационных выплат может быть меньше суммы переплаты покупателем за поставку товаров или иных потерь, которые несут покупатели согласно данному договору. При этом стоит учитывать то, что время потерь и получения скидки может не совпадать (например, когда имеет место ретроспективная скидка), а значит, сумма мотивационной выплаты должна превышать сумму потерь на величину дисконтного множителя. Для расчета результативной выгоды от мотивационных выплат предлагается использовать формулу[мицкевич С.163]:



где P_{рыночная} – цена возможного приобретения аналогичного товара у других производителей, не практикующих предоставление мотивационных выплат (скидок, бонусов);

Р_{покупки} – цена единицы продукции, указанная в договоре;

Q – размер закупаемой партии;

- величина мотивационных выплат, уменьшенная на величину НДС. Данная сумма подлежит дисконтированию в том случае когда скидка предоставляется по итогам работы в отчетном периоде, то есть имеет место ретроспективная скидка.

Так как договор, по сути, является совокупностью условий поставки, проводить анализ отдельных его пунктов (порядок оплаты, скидки, цена) следует комплексно. С этой целью представляется возможным разработка специальной таблицы, позволяющей учитывать все возможные выгоды и не упустить из вида все скрытые условия, приводящие к уменьшению экономических выгод покупателя.

Таблица 1.3.1

Таблица для оценки эффективности договора

№	Наименование показателя	Формула расчета
1	Цена покупки	Pпок.
2	Цена рыночная	Ррын.
3	Объем покупки	Q
4	Выгода/убыток от покупки по данным ценам
5	Доля продукции, предоставленной в отсрочку	-
6	Количество месяцев отсрочки	n
7	Выгода от полученной отсрочки
8	Количество месяцев предоплаты	n
9	Процент предоплаты	-
10	Убыток от предоставленной предоплаты
11	Сумма предоставленной мотивационной выплаты (за минусом налогов)
12	Количество месяцев между поставкой и мотивационной выплатой (n)
13	Выгода от предоставленной мотивационной выплаты
14	Итого выгода/убыток по договору	стр.4+стр.7-стр.10+стр.13

Источник: составлена автором

Такая форма расчета позволит ускорить оценку эффективности различных форм договорных отношений, что впоследствии позволит определить наиболее выгодные для покупателя условия.

Так, заключение хозяйственных договоров неотъемлемой частью организации работы любого предприятия. В совокупности договоров торговой организации превалируют договоры с поставщиками товаров для перепродажи. В виду того, что основную часть издержек торгового предприятия составляют затрату на приобретение товаров, изучение разновидностей хозяйственных договоров, заключаемых с поставщиками торговой организации необходимо и актуально. Различное юридическое оформление процесса поставки товарных ценностей влечет различное отражение товарных операций на счетах бухгалтерского учета, а различные обязательства и выгоды, исходящие из условий договора, могут оказать существенное влияние на эффективность работы с поставщиками. Поэтому при оценке выгодности необходимо проводить количественную оценку всех условий договоров.

ГЛАВА 2.ДОГОВОРНЫЕ ОТНОШЕНИЯ ТД «ЮЖНЫЙ» С ПОСТАВЩИКАМИ ТОВАРОВ, ОСОБЕННОСТИ ИХ УЧЕТ И АНАЛИЗ

2.1 Организация договорных отношений с поставщиками товаров ЗАО ТД «Южный»
Объектом данного исследования является сеть гипермаркетов ЗАО ТД «Южный». Данная организация специализируется на продаже товаров для дома, дачи, ремонта, строительства и декора. В виду того, что гипермаркеты насчитывают более 60 000 наименований товара , в процессе закупа необходимых товарных ценностей предприятию приходится иметь дело с множеством поставщиков. Это вызвало необходимость создать отдел закупа, функциями которого является поиск и отбор поставщиков, ведение переговоров, заключение и курирование договоров на поставку продукции.

В настоящее время ассортимент ТД «Южный» обеспечивается поставками продукции от порядка 400 поставщиков из различных городов России, стран СНГ и ближнего зарубежья. Сотрудничество с данными хозяйствующими субъектами базируется на долгосрочной основе, но договоры на поставку заключаются в среднем на год, так как в течение данного периода может возникнуть необходимость пересмотра некоторых пунктов договора, а также корректировки установленных договором цен, зафиксированных в специальном приложении – Протоколе согласования цен.

В процессе организации договорных отношений с поставщиками товаров ТД «Южный» использует следующие разновидности договоров:

1.Договор поставки с предоплатой (Приложение 1);

2.Договор поставки, предусматривающий отсрочку платежа (Приложение 2);

3.Договор комиссии (Приложение 3);

4.Договор поставки с оплатой по мере реализации (договор консигнации) (Приложение 4).

Рассмотрим специфику заключения вышеперечисленных договоров на предприятии ТД «Южный».

Так, договор поставки является самой распространенной формой урегулирования отношений с поставщиками ЗАО ТД «Южный». Причиной этому является то, что условия данной формы просты и понятны как для менеджеров, так и для бухгалтеров и экономистов. Дополнительным фактом в пользу использования договора поставки служит то, что гражданское законодательство позволяет на его основе создать любые условия, делающие ту или иную сделку более привлекательной или наоборот.

Договоры поставки, заключаемые ТД «Южный», могут предусматривать как предоплату, так и отсрочку платежа. Предоплата имеет место в договорах, заключенных с нерезидентами России либо предприятиями, самостоятельно изготавливающими относительно дорогостоящие товары (например, мебель). Размер предоплаты варьируется от 30 до 100% от стоимости закупаемых ценностей, предоплата осуществляется в момент осуществления заказа, и именно с момента предоплаты поставщик обязан в уговоренный срок (30-90 дней) поставить необходимую продукцию. Очевидным недостатком такого договора является то, что согласно нему ЗАО ТД «Южный» вынужден отвлекать свои средства их хозяйственного оборота, что болезненно сказывается на его платежеспособности. Компенсация таких невыгодных условий происходит за счет снижения цены реализации или предоставления различных скидок или бонусов.

Значительная часть договоров поставки предусматривает отсрочку платежа. Отсрочка, как правило, предоставляется российскими торговыми компаниями, для которых ЗАО ТД «Южный» является довольно выгодным покупателем в виду объемов поставок и наличия гарантий оплаты товара. Плата за предоставление возможности отсрочки платежа в договорах ТД «Южный» не предусмотрена. Этот факт объясняет популярность данной разновидности отношений с поставщиками, особенно в условиях недостатка свободных денежных средств. Такие условия позволяют несколько уменьшить объем привлекаемых заемных средств, а, значить сэкономить на процентах по кредиту. Договор поставки с отсрочкой платежа в девяносто процентов случаев сопровождается Маркетинговым соглашением.

Комиссия является редко используемой формой отношений с поставщиками ТД «Южный». Причиной редкого использования данной формы отношений является то, что ассортимент ЗАО ТД «Южный» по большей части состоит из товаров массового потребления, которые реализуются за сравнительно короткий промежуток времени. В настоящее время лишь один поставщик является комитентом по отношению к рассматриваемой организации. Предметом сделки служит партия учебной литературы, поставляемая на сезонной основе (на период с августа по сентябрь). Данным договором предусмотрено вознаграждение, не зависящее от объема реализованного товара. В виду того, что учебная литература – товар, который имеет свойство морально устаревать, по окончании сезона продаж нереализованные товары отгружаются обратно.

Консигнация является распространенным для ТД «Южный» условием продажи. С 2004 года практикуется поставка товаров на условии оплаты по мере реализации товара. Но важно отметить, что ТД «Южный» не использует специально предусмотренную форму договора консигнации, а заключает Договор поставки с условием оплаты по мере реализации. Так, согласно данной форме договора ТД «Южный» принимает товары в свою собственность и осуществляет их реализацию за свой счет. То есть, по сути, не происходит посреднической сделки. Но в то же время в договоре присутствует еще один элемент договора консигнации – право покупателя вернуть товар в случае, если его не удалось реализовать в течение трех месяцев.

Как было упомянуто выше, помимо обязательного приложения в виде Протокола согласования цен, к обозначенным выше договорам могут прилагаться Маркетинговые соглашения. Данный документ регламентирует порядок предоставления различных мотивационных выплат покупателю товара. В Соглашениях ТД «Южный» (см. Приложение 5) вводится понятие опцион, включающее в себя совокупность выплачиваемых покупателю премий, скидок и стоимости услуг, оказываемых им в качестве исполнителя. В настоящее время существует определенный перечень мотивационных выплат, предоставляемых ЗАО ТД «Южный» поставщиками. Так, Маркетинговые соглашения ТД «Южный» касаются следующих видов выплат:

• 
  Квартальная премия (скидка по итогам работы за квартал). Также договор может предусматривать включение в квартальную скидку плату за несогласованность поставок по количеству, качеству или цене;
  
• 
  Премия, скидка по итогам года. Процентное измерение данной скидки зависит от объемов поставки, что фиксируется в специальном разделе Соглашения, определяющем соотношение стоимостного измерения поставленных за год товаров и размера скидки;
  
• 
  Оплата мероприятий по продвижению товара. В договоре совокупность данных мероприятий носит название «BTL-услуги» и включает распространение листовок, проведение дегустаций, розыгрышей и тому подобное. [http://www.tpp-to.ru/btl Материал про БТР услуги]
  
• 
  Оплата информационных услуг, таких как статистика продаж и остатков товаров. Данная услуга оплачивается по итогам квартала в зависимости от объема поставок.
  

• 
  Оплата услуг по сохранности товара. Объектом данной услуги зачастую являются мелкоштучные или хрупкие изделия. Оплата производится по итогам квартала.
  
• 
  Премия (скидка) на естественную убыль товара. Под естественной убылью понимается следствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товара. Данная скидка имеет место при продаже различных жидкостей, сыпучих материалов и т.п.
  
• 
  Оплата услуг по логистике. Данные услуги включают организацию разгрузочных, погрузочных работ, а также работы, связанные с приемкой, сортировкой и комплектацией товаров. Для осуществления данных работ ТД «Южный» создал отдел по логистике, оплата услуг производится по итогам квартала и напрямую зависит от объема поставленной продукции.
  
• 
  Оплата услуг по мерчендайзингу, включающих выкладку товаров, контроль за соблюдением правил товарного соседства и заполнением полок товарами заказчика. Оплата данной услуги не зависит от количества поставленного товара, а цену данной услуги заказчик оплатить заранее, то есть предоставить аванс.
  

Отличительной особенностью данных выплат является то, что их предоставление не влечет изменение стоимости единицы товара. То есть, на них выписываются отдельные документы и их получение трактуется как прочие доходы.

Таким образом, в процессе закупки товаров для перепродажи ТД «Южный» имеет дело с множеством поставщиков, поставляющих различные виды товаров. Это обуславливает заключение различных по своей природе договоров, а также включение различных пунктов, касающихся вопросов перехода права собственности, порядка оплаты товара, условий предоставления различных мотивационных выплат и возврата товара. В процессе закупки товара ЗАО ТД «Южный» играет роль не только покупателя, но и выступает в качестве комиссионера и, частично, консигнатора. Различная форма взаимодействия приводит к появлению различных хозяйственных операций, а значит, имеет место различный учет фактов, являющихся следствиями перечисленных выше договоров.
2.2. Бухгалтерский учет операций по покупке товаров предприятием ЗАО ТД «Южный»
Как уже было отмечено, поиск поставщиков, заключение договоров и курирование их выполнения ними входит в компетенцию отдела закупа ЗАО ТД «Южный». Но в то же время данные договоры представляют ценность и для отдела бухгалтерии, так как на основании условий конкретного договора происходит выбор метода учета поступившего товара, определяются способы и сроки отражения и уплаты различных видов задолженностей, а также проверяется правильность выставления счетов поставщиками и расчетов мотивационных выплат отделом закупок.

Для демонстрации различных вариантов отражения операций по договорам, заключаемым ЗАО ТД «Южный», воспользуемся примерами из приложения.

Так, рассмотрим порядок учета операций по Договору поставки мягкой мебели со стопроцентной предоплатой.

Согласно данному договору, после оформления заказа менеджерами по закупу ТД «Южный» и подтверждения получения заказа покупателю необходимо в течение семи дней оплатить счет на предоплату

В плане счетов ЗАО ТД «Южный» к синтетическому счету 60 открыт специальный субсчет 5 «Расчеты по предоплате». Соответственно, при перечислении денег со счета покупателя на основании банковской выписки необходимо произвести следующую запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 5 «Расчеты по предоплате» Кредит 51 «Расчетный счет» - 307750 руб.

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 1 «НДС» Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам выданным» - 46944,92 руб.

По данному договору в течение 60 дней после предоплаты ООО «ПФ АСМ» обязан поставить товар на склад ТД «Южный» товар. По факту поступления материальных ценностей бухгалтер покупателя регистрирует следующую проводку:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 260805,08 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 46944,92 руб.

После поступления счетов-фактур необходимо произвести корректировку расчетов по НДС следующими записями:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС по авансам выданным» Кредит 68 –46944,92 руб.

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 5 «Расчеты по предоплате» - 307750 руб.

Согласно условиям договора, по итогам квартала поставщик предоставляет скидку без изменения стоимости товара в размере 3% от поставленных ценностей. Так данный вид скидки не связан с выполнением каких-либо действий со стороны покупателя, НДС на эту сумму начислять не нужно [матросова]. Соответственно, по итогам квартала скидка регистрируется следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 91 «Прочите доходы и расходы» - 9 232,5 руб.

Годовая скидка оформляется аналогичной записью.

Рассмотрим учет операций по договору, предусматривающему отсрочку платежа. Так, согласно договору покупки предприятие «Арсенал товаров», осуществляющее поставку сантехники, предоставляет отсрочку платежа сроком на 90 дней. Так, поступление товарных ценностей учитывается следующим образом:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 181728,1 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 32711,06 руб.

По истечению 90 дней с момента заказа ТД «Южный» должен оплатить поступивший товар. В виду того, что договором не предусмотрена какая-либо плата за предоставленную возможность отсрочки платежа, гашение кредиторской задолженности происходит обычным способом:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 51 «Расчетные счета» - 214439,16 руб.

Помимо основного договора сторонами было заключено Соглашение, регулирующее предоставление скидок и оказание услуг Торговым домом.

Соглашением предусмотрено оказание услуг, заказчиком которых выступает «Арсенал товаров». Так, ТД «Южный оказывает услуги по мерчендайзингу, то есть выкладке товаров. В договоре предусмотрена ежемесячная плата, перечислить которую заказчик обязан до начала квартала. Учет выручки от оказания данной услуги происходит следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 35 400 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 5 400 руб.

Также ЗАО ТД «Южный» маркетинговые услуги, размер которых составляет 1% от цены поступивших ценностей. Их учет происходит аналогично услугам по выкладке товаров:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 2 530,38 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 385,99 руб.

По итогам отчетного периода возникает ситуация, когда один и тот же контрагент является нашим кредитором (стоимость товаров отражена по кредиту счета 60) и дебитором (по дебету 62 счета отражены различные мотивационные выплаты). С целью исключения лишних денежных потоков ТД «Южный» и «Арсенал товаров» производят взаимозачет. После поступления согласованного Акта взаимозачета в учетных регистрах рассматриваемого предприятия производится следующая запись:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 91 030,38 руб.

В случае поставки товаров по договору комиссии необходимо применить иную методику учета поступивших ценностей. Причиной является то, что договор комиссии (см. Приложение 3) не предусматривает переход права собственности к торговой организации. Поэтому ТД «Южный» принимает поступившие от компании «Школьный учебник» учебные пособия на забалансовый счет:

Дебет 004 «Товары, принятые на комиссию» - 555 819,4 руб.

В виду того, что продажа учетных пособий происходит через кассовые узлы ТД «Южный», предприятие вовлечено в расчеты между конечными покупателями и комитентом. С целях разграничения денежных потоков ТД «Южный» учитывают выручку комитента от продажи данной продукции следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет 05 «Расчеты с комитентами» - 358 689 руб.

Выручкой комиссионера, то есть ТД «Южный», является его посредническое вознаграждение. В практике ТД «Южный» данное вознаграждение носит название агентское и отражается следующим образом:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - 90 000 руб.

Оказание посреднических услуг облагается НДС, что вызывает необходимость следующей записи:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 13 728,81 руб.

По окончании квартала необходимо произвести возврат нереализованных товаров:

Кредит 004 ««Товары, принятые на комиссию» - 197 130,4 руб.

Отражение поступления товаров согласно договору консигнации в корне отличается от регистрации поступления ценностей по договору поставки с условием оплаты по мере реализации. Согласно договору поставки с условием оплаты по мере реализации при поступлении товаров на склад ЗАО ТД «Южный» происходит передача прав собственности на товары, что оформляется следующей записью:

Дебет 41 «Товары» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 81 724,58 руб.

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» - 14 710,42 руб.

Так, в первый месяц после поступления товаров произошла реализация цветов на сумму 32145 руб. рублей. Соответственно, происходит уплата лишь реализованной продукции:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Кредит 51 – 32 145 руб.

По истечении трех месяцев, согласно договору, ТД «Южный» обязан произвести возврат нереализованного товара. В практике рассматриваемого предприятия возврат оформляется виде реализации. А значит необходимо зарегистрировать следующую запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»- 9643,5 руб.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 «Товары» - 8172,46 руб.

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 1471,04 руб.

По итогам работы, руководствуясь заключенным между сторонами Соглашением, менеджеры предприятий производят расчет премий и бонусов.

Так, согласно договоренности сторон, по итогам квартала поставщик оплачивает услуги по обеспечению сохранности товара в размере 3% от стоимости поступивших ценностей. Так, по итогам квартала на основании выставленному счету-фактуре и Акте об оказании услуг ТД «Южный» отражает доход:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - 3413,80 руб.

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - 520,75 руб.

По итогам работы за квартал также необходимо произвести взаимозачет, оформляющийся следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 4 «Расчеты с поставщиками товаров» Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - 3413,80 руб.

Так, договор является основанием для организации учета операций, связанных с поступлением товаров в ТД «Южный». В виду того, что урегулирование отношений с поставщиками товаров ЗАО ТД «Южный» происходит с помощью различных договоров, бухгалтерский учет согласно договорам неодинаков.
2.3.Оценка эффективности договорных отношений с поставщиками ЗАО ТД «Южный»
Как уже было отмечено, ЗАО ТД «Южный» использует в своей практике различные формы сотрудничества с поставщиками товаров. В виду разности условий данных договоров каждое соглашение имеет ту или иную выгодность для рассматриваемого предприятия. Традиционно основным и, порой, единственным показателем, на основании которого судят о эффективности отношений является закупочная цена товаров. Но развитие рыночных отношений привело к тому, что с помощью включения различных условий можно существенно изменить результативность договора, не изменяя при этом закупочную цену. Так, в практике ТД «Южный» среди таких пунктов необходимо выделить:

1. условия оплаты за товар;

2.наличие скидок и премий;

3. наличие платы за услуги, связанные с реализацией товара;

4.возможность возврата нереализованной части товара.

С целью оценки эффективности договорных отношений ТД «Южный» необходимо определиться с базовыми условиями и допущениями, применяемые к анализу в контексте данного предприятия.

Во-первых, продукция ЗАО ТД «Южный» в большинстве своем относится к категории несравнимой, а поставщики «Южного» работают в условиях монополистической конкуренции. Также во всех договорах предусмотрен пункт, согласно которому Поставщик продукции не имеет права продавать Южному товар по цене, превышающей цену поставки данной продукции другим контрагентам. Это вкупе предопределяет нецелесообразность сравнения цены закупки Торговым Домом.

С целью пополнения оборотных средств ТД «Южный» использует кредитные ресурсов Сбербанка России, предоставляемых в виде возобновляемой кредитной линии. Отток средств на оплату авансов приводит к тому, что предприятие вынуждено привлекать большее количество заемных средств, что приводит к затратам на уплату процентов по кредиту, и, наоборот в случае предоставления отсрочки. А, значит, цену кредитных ресурсов можно воспринимать в качестве ставки дисконтирования денежных потоков. Данная ставка составляет 18% годовых.

Также следует определить допущение, согласно которому все поставки производятся в начале квартала.

Для оценки конкретных условий договоров ЗАО ТД «Южный» воспользуемся примерами из приложения.

Так, произведем анализ целесообразности заключения поставки продукции на условиях предоплаты. Согласно Договору с ООО «ПФ «АСМ» ТД «Южный» обязуется предоставить предоплату на весь закупаемый в квартале товар. В свою очередь ПФ «АСМ» предоставляет скидку (премию) по итогам работы за квартал в размере 3% от стоимости поступивших ценностей.

С одной стороны, предоставление предоплаты отрицательно сказывается на выгодности данного договора для ТД «Южный». Так, разница между временем оплаты продукции и ее поступлением на склад ТД «Южный» составляет 60 дней. Потери, вызванные оттоком средств на 60 дней, составляют следующую величину:



Получение премии по итогам квартала, вне сомнения, приводит к увеличению экономических выгод Торгового Дома. Но в виду того, что она предоставляется не по факту поставки, а лишь по истечению квартала, ее величину необходимо привести к начальному моменту времени, то есть произвести дисконтирование:



Итоговая оценка производится с применением разработанной таблицы, позволяющей комплексно оценить условия договора поставки.

Таблица 2.3.1.

Расчет выгодности условий договора поставки с условием предоплаты.

№	Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
1	Процент предоплаты		100%
2	Количество месяцев предоплаты		2
3	Убыток от предоставленной предоплаты		9 301,74
4	Сумма предоставленной мотивационной выплаты		9232,5
5	Количество месяцев между поставкой и мотивационной выплатой (n)		3
6	Выгода от предоставленной мотивационной выплаты		8 454,48
7	Итого выгода/убыток по договору	Стр.6-стр.3	-847,26

Для того, чтобы обеспечить сравнимость договоров, целесообразно рассчитать относительный показатель эффективности отношений. В случае анализа договоров поставки ТД «Южный» вправе самостоятельно устанавливать цену реализации и менять в зависимости от политики предприятия. По этой причине следует оценивать не прибыль, получаемую от продажи продукции, а именно выгоду, полученную от покупки на данных условиях. Так, в качестве показателя можно использовать соотношение экономии либо переплаты к первоначальной цене продукции, указанной в ценовом листе.

В договоре поставки с предоплатой указано, что стоимость ценностей, подлежащих отгрузке в течение квартала, составляет 307750 руб. А, значит, относительно данной суммы переплата составила:



Так, анализ показал, что условия данного договора не приводят к экономии средств ТД «Южный». Предоставленная скидка не способна компенсировать потери, вызванные предоставлением предоплаты. Но стоит обратить внимание, что процент переплаты чрезвычайно низок.

Перейдем к анализу целесообразности заключения договора поставки с отсрочкой платежа.

Как уже было отмечено, отсрочка платежа предоставляется торговыми организациями, осуществляющими перекупку товаров у производителей и продажу крупным торговым сетям с некоторой наценкой. Отсрочка в данном случае является своеобразной компенсацией за надбавку к цене. Поэтому в данном случае необходимо учитывать, сколько предприятие переплачивает за покупку не у непосредственно производителей товаров. Так, «Арсенал товаров» является официальным дистрибьютором производителей сантехники и комплектующих. В виду особого положения «Арсенал товаров» получает 10%ую скидку на закупку товаров у производителей. А, значит, он может продавать продукции с меньшей наценкой. Так, по результатам исследования рынка сантехнических товаров, проведенному работниками ТД «Южный», цены, предлагаемые ООО «Арсенал товаров» на 20% отличаются от цены реализации данных товаров производителями. Но, в случае покупки у производителей ТД «Южный» вынуждено было бы осуществлять транспортные расходы, оцениваемые в 5% от стоимости партии товара.

Произведем оценку целесообразности заключения договора покупки у предприятия - официального дистрибьютора, принимая во внимание вышеперечисленные факты и условия Договора поставки, представленного в приложении.

Так, переплата по сравнению с альтернативой покупки у непосредственно производителя составляет 15% от стоимости партии. В стоимостном выражении это составляет:



В качестве компенсации по договору предоставлена отсрочка платежа сроком 90 дней. Это приводит к увеличению экономических выгод рассматриваемого покупателя на следующую величину:



Также в договоре предусмотрена плата за услуги по мерчендайзингу, то есть выкладке товаров. В виду того, что оказание данной услуги не связано с какими-либо дополнительными затратами со стороны, наличие выплаты можно воспринимать в качестве скидки. Так как, согласно договору, оплаты происходит до начала квартала, дисконтированию сумма оплаты не подлежит. Итак, оплаты услуг по мерчендайзингу за минусом НДС составила:



Также стороны договорились, что «Арсенал товаров» оплачивает маркетинговые услуги, цель которых заключается в привлечении покупательского спроса. По причине того, что их оплата производится в конце квартала, размер данного вознаграждения нуждается в корректировке.



В целях комплексной оценки условий договора составим сводную таблицу.

Таблица 2.3.2.

Расчет эффективности заключения договора поставки с отсрочкой платежа.

№	Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
1	Выгода/убыток от покупки по данным ценам		-32165,87
2	Доля продукции, предоставленной в отсрочку		100%
3	Количество месяцев отсрочки		3
4	Выгода от полученной отсрочки		9367,35
5	Сумма предоставленной мотивационной выплаты (за минусом НДС)		30000
6	Количество месяцев между поставкой и мотивационной выплатой (n)		0
7	Выгода от предоставленной мотивационной выплаты		30000
8	Сумма предоставленной мотивационной выплаты (за минусом НДС)		2144,39
9	Количество месяцев между поставкой и мотивационной выплатой (n)		3
10	Выгода от предоставленной мотивационной выплаты		2050,72
11	Итого выгода/убыток по договору	Стр.1+стр.4+стр.7+стр.10	9252,2

Найдем показатель относительной экономии средств Торгового дома:



Так, анализ показал, что условия договора поставки сантехнических изделий выгоден. Наличие наценки по сравнению с покупкой у производителей компенсируется предоставленной отсрочкой и наличием платы за услуги торгового дома.

Произведем оценку эффективности заключения договора комиссии. Согласно условиям договора комиссии, комиссионер не осуществляет никаких расходов, связанных непосредственно с обслуживанием продажи партии поставленной учебной литературы. Стороны договорились, что по окончанию квартала комитент обязуется перечислить вознаграждение в сумме 90 000 рублей, включая НДС.

В виду того, что сделка по принятию товаров на комиссию относится к разряду посреднических, ТД «Южный» не осуществляет непосредственный закуп товара. Поэтому в качестве показателя эффективности заключения данного договора можно применить соотношение прибыли по данному договору к размеру затрат, связанных с выполнением условий контракта. Затем данный показатель целесообразно сравнить с рентабельностью деятельности ТД «Южный» и сделать вывод о целесообразности заключения данной сделки.

Как уже было отмечено, комиссионер не осуществляет прямые затраты, связанные с продажей указанной в договоре продукции. Но при этом нельзя говорить о том, что размер прибыли по данной сделке соответствует выручке комиссионера. Так, Торговый дом осуществляет расходы, связанные с обслуживанием процесса продажи, которые составляют издержки обращения. Это делает целесообразным определить, какая часть понесенных затрат приходится на партию учебной литературы. По итогам работы в IV квартале 2009 году по данным оперативного бухгалтерского учета издержки обращения составили 11,1% от товарооборота. Согласно договору комиссии, предприятие принимает товар на сумму 555 819,4 руб. А, значит, ТД «Южный» осуществляет затраты в следующем размере:



А значит, прибыль по данному контракту равна следующей величине:



А рентабельность деятельности по данному договору составила следующее значение:



Принимая во внимание, что рентабельность основной деятельности ТД «Южный» по итогам 2009 года составляет 13%, данный договор является выгодным.

Рассмотрим эффективность заключения договора поставки с условием оплаты по мере реализации.

Так, выше было отмечена особенность данного договора, заключающаяся в том, что согласно ему происходит сделка, сочетающая в себе признаки посреднической и сделки купли-продажи. При анализе условий необходимо учесть то, что при поставке продукции происходит переход права собственности на товар, НДС принимается к вычету, но плата поступивших ценностей осуществляется постепенно, а по истечении квартала ТД «Южный» обязан произвести возврат нереализованной части продукции.

Таким образом, договор обнаруживает возможности временного использования денежных средств. Рассчитаем экономический эффект от данных условий договора.

Так, примем допущение, что ежемесячно будет осуществляться продажа 30% поступившей партии. Принимая во внимание, что оплата реализованного товара осуществляется в последнюю пятницу месяца, в первый месяц работы ТД «Южный» не осуществляет оплаты за товар, во второй – оплачивает сумму товара, реализованного в первом месяце и т.д. Произведем расчет выгоды от такого графика оплаты:



Соглашение сторон содержит пункт по поводу предоставления услуг по обеспечению сохранности товара. Данная услуга оплачивается по итогам квартала, а значит, ее величина должна быть скорректирована:





Произведем комплексную оценку условий договора поставки с условием оплаты по мере реализации.

Таблица 2.3.3.

Расчет выгодности условий договора поставки с условием оплаты по мере реализации.

№	Наименование показателя	Формула расчета	Сумма
1	Выгода от оплаты по мере реализации		2 822,32
2	Сумма предоставленной мотивационной выплаты (за минусом НДС)		2893,05
3	Количество месяцев между поставкой и мотивационной выплатой (n)		3
4	Выгода от предоставленной мотивационной выплаты		2 766,67
5	Итого выгода/убыток по договору	Стр.1+стр.4	5588,99

Найдем относительную экономию от принятия условий данного договора:



Таким образом, сотрудничество по различным договорам приводит к различным финансовым результатам ТД «Южный». В результате анализа было выяснено, что наличие большого количества бонусов и премий, отсрочки платежа необязательно является показателем выгодности условий договора. С целью точной и комплексной оценки необходимо учитывать все факторы, которые оказывают влияние на затраты или выгоды покупателя. А по причине того, что выплаты производятся в различные моменты времени, многие из денежных потоков нуждаются в дисконтировании. Оценка показала, что отсутствие количественной стоимостной оценки затрат и выгод приводит к некоторым потерям, как, например, в случае договора с предоплатой. В то же время договор поставки с условиями оплаты по мере реализации, несмотря на присутствие лишь одного вида скидки, обнаруживает самые большие выгоды.

Таким образом, по итогам анализа организации договорных отношений ЗАО ТД «Южный» с поставщиками товаров были внесены рекомендации по поводу необходимости оценки условий договоров до момента их заключения. При этом рекомендуется учитывать относительное завышение цен и размер предоставляемых скидок, момент из уплаты, порядок оплаты поступивших ценностей. Применяя объективные методы экономического анализа, делается возможным комплексная оценка условий договора, которая на основе выбора наиболее выгодных предложений позволит сократить издержки предприятия, а, значит, увеличить рентабельность его деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Договоры являются неотъемлемой составляющей любого гражданского общества, а в условиях рыночной экономики хозяйственные договоры составляют основу взаимодействия экономических агентов. Однако, договоры имеют свою специфику в различных отраслях и областях деятельности. Для торговых предприятий основную массу договоров составляют договоры на поставку продукции. Современное законодательство предусматривает различные способы оформление отношений по поводу поставки материальных ценностей на возмездной основе. Среди наиболее часто применяемых выделяются договоры поставки, консигнации, комиссии и мены. Каждый из данных договоров имеет свои преимущества и недостатки, а, значит, их применение должно быть обосновано спецификой деятельности контрагентов, характеристиками товаров и другими особенностями конкретных отношений.

Выбор способа сотрудничества с поставщиками предопределяет формы и методы учета отношений по поводу закупки товаров. Так, определяющими факторами является условие перехода права собственности, порядок оплаты, наличие и характер мотивационных выплат, а также условия возврата товара.

Наличие широкого перечня различных пунктов договоров приводит к тому, что судить о выгодности договора нужно не только используя показатель цены закупки. Так, среди пунктов, на основании анализа которых необходимо проводить оценку целесообразности и эффективности работы по договору необходимо выделить вопросы перехода права собственности, наличие особого порядка оплаты за товар, включение в договор пунктов об оплате услуг торгового предприятия и наличие скидок и бонусов, оплачиваемых поставщиком. Анализ данных пунктов должен основываться на том предположении, что наличие, казалось бы, выгодных условий, зачастую компенсируется невыгодными пунктами договора (например, предоплата), или включено в цену товара. То обуславливает необходимость оценки комплекса условий конкретного договора. В качестве инструмента оценки условий договора целесообразно применять метод дисконтирования, основанный на том, что деньги меняют свою стоимость во времени. Применение данного метода делает возможным стоимостное измерение потерь или выгод, обусловленных особым порядком оплаты за товар, а также оценку реальной величины скидки или бонуса.

ТД «Южный» является крупным торговым предприятием, в деятельности которого фигурируют поставки от около 400 поставщиков. В виду широкого ассортимента товаров, которым присущи различные свойства, а также специфики работы контрагентов ТД «Южный» осуществляет сотрудничество по различным схемам. В настоящее время выделяют 4 основных вида сотрудничества: на основе договора поставки с условием предоплаты, с применением договора поставки с условием отсрочки, с условием оплаты по мере реализации, а также согласно договору комиссии. Выбор того или иного вида сотрудничества обусловлен спецификой товарных групп и категорией поставщиков. Так, договор поставки зачастую используется при работе с производственными предприятиями, нуждающимися в оборотных средствах для выполнения заказа, договор отсрочки и консигнации используется для сотрудничества с оптовыми торговыми предприятиями. Помимо основного договора сотрудничество регулируется его приложениями – протоколом согласования цен и маркетинговым соглашением, регламентирующим предоставление скидок, бонусов, а также оказание услуг Торговым домом. Такая организация приводит к тому, что учет операций по поставке товаров не ограничивается учетом поступления и оплаты товаров. Это вызывает необходимость рассмотрения учета операций по хозяйственным договорам.

Договор в ТД «Южный» является основанием не только для выбора метода учета отношений по поводу поступления товаров на склад, но и для начисления различных бонусов, скидок, а также для выставления счетов по услугам, оказываемым рассматриваемым предприятием. Характеризуя основные положения организации бухгалтерского учета с поставщиками необходимо отметить, что в большинстве случаев при поступлении товаров ТД «Южный» принимает ценности на баланс, отличительным примером является поставка по договору комиссии. Скидки, предоставляемые по итогам работы в квартале, не изменяют стоимость товаров, а приводят к уменьшению задолженности покупателя перед поставщиком. В случае начисления услуг Торговым домом происходит начисление оплаты услуг. В данном случае поставщик выступает покупателем, а также исполнитель услуги обязан начислить НДС. Таким образом, при различных оформлениях процесса поставки и различных выплат образуется различный финансовый результат по данным сделкам. Но бухгалтерский учет не позволяет учитывать тот факт, что оплата товара и выплата бонусов происходят в различные периоды времени, отличающиеся от факта поставки товарных ценностей. Это приводит к тому, что финансовый результат, отраженный на счетах бухгалтерского учета не позволяет адекватно оценить эффективность работы по данному договору.

Оценка договоров ТД «Южный» проводится на основании цены поставки, также учитывается наличие отсрочки или предоплаты и различных мотивационных выплат. Но при этом данные факторы не находят должной оценки, а также не корректируются в зависимости от сроков поступления того или иного актива или обязательства. В целях проверки эффективности договоров ТД «Южный» и доказательства гипотезы о необходимости комплексного анализа условий договора проведена оценка четырех различных по своему содержанию договоров. При анализе договоров поставки было произведено дисконтирование денежных потоков и их приведение к единому моменту времени – моменту поставки. Затем была определена относительная экономия или перерасход, вызванный условиями договора. Так, по итогам анализа было выявлено, что скидки в договоре поставки, предусматривающем предоплату, не способны компенсировать потери от более раннего срока оплаты и отвлечения денежных средств из оборота предприятия. В то же время договор с отсрочкой платежа является выгодным, причем относительная экономия составила 4,31% от стоимости поставленной партии. Договор поставки с условием оплаты по мере реализации, несмотря на отсутствие широкого перечня скидок и бонусов, в виду удобного графика оплаты ценностей и отсутствия переплаты является наиболее удачным для ТД «Южный». В случае анализа договора комиссии нецелесообразно использовать аналогичную методику в виду того, что при комиссионной сделке не происходит покупка товара Торговым домом, а основным фактором эффективности договора является размер комиссионного вознаграждения. Поэтому в целях оценки эффективности посреднических операций можно использовать показатель рентабельности сделки, а затем, на основе сравнения данного показателя с рентабельностью основной деятельности ТД «Южный», необходимо сделать вывод о целесообразности принятия товаров на комиссию на данных условиях. В рассматриваемом примере комитентом предусмотрена твердая оплата вознаграждения. После анализа было выявлено, что рентабельность данной сделки делает необходимым принятие условий комитента.

Таким образом, анализ показал необходимость предварительной оценки условий договоров поставки. Причем представленные расчеты доказывают необходимость комплексного подхода к оценке, предполагающего учет широкого перечня факторов эффективности договоров: размер цены поставки, график оплаты поставленных ценностей, размер порядок оплаты скидок и премий. Именно учет всех факторов позволяет выделить наиболее эффективные договоры, сотрудничая на основе которых, предприятие сможет снизить себестоимость проданных товаров, а, значит, улучшить финансовые показатели деятельности предприятия.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ