1. Контроль качества работы аудиторских организаций, которые проводят аудиторские и обзорные проверки финансовой отчетности, выполняют другие задания, предоставляющие уверенность (гарантирующие достоверность) и оказывают сопутствующие услуги. Понятие качества аудиторских проверок, методы его обеспечения.

1. 
   Общее представление о системе контроля качества
   

Доверие инвесторов является основополагающим для эф­фективной деятельности мировых финансовых рынков, оно содействует экономическому росту и стабильности мировой экономики. Инвесторы хотят знать, что финансовая информация, на базе которой они принимают свои решения о размещении ка­питала, надежна и заслуживает доверия. Решающую роль при этом играют аудиторские проверки и аудиторские заключения. Хотя ответственность за качество финансовой отчетности лежит на руководстве организации, внешние аудиторы должны давать независимое подтверждение этому качеству.

Контроль качества работы аудиторских фирм и отдельных сотрудников регламентирован Международным стандартом по контролю качества 1 «Контроль качества для организаций, осуществляющих аудит и обзорные проверки исторической финансовой информации, и прочие задания по предоставлению уверенности и сопутствующим услугам» (ISQC 1). Его целью является помощь аудиторской фирме в выполнении обяза­тельств по качественному исполнению заданий[2. с. 40].

В систему контроля качества в аудиторской фирме входят политика и процедуры, направленные на:

• 
  определение должностных лиц, ответственных за систему контроля качества;
  
• 
  формирование корпоративной этики;
  
• 
  принятие новых заданий и сохранение отношений с клиентами;
  
• 
  кадровую политику;
  
• 
  выполнение заданий;
  
• 
  мониторинг системы контроля качества.
  

Политика и процедуры контроля качества должны быть оформлены документально и доведены до сведения всех сотруд­ников аудиторской фирмы. Но в первую очередь в документах по контролю качества (и в информации для сотрудников) целесо­образно описать цели создания системы и тот факт, что каждый сотрудник лично отвечает за качество своей работы. С другой стороны, в деловой практике признана крайне значимой обрат­ная связь с сотрудниками, в том числе и по вопросам контроля качества. Только при активной двусторонней связи вся система контроля качества будет эффективной.

Это особо подчеркнуто в стандарте: «Фирма должна ус­тановить политику и процедуры, направленные на продви­жение внутренней культуры, основанной на признании того факта, что качество услуг является важным при выполнении заданий».

Вполне естественно, что вместе с такими указаниями стан­дарт требует назначения должностных лиц, ответственных за создание и работу системы контроля качества: либо руководи­теля (директора, партнера), либо управляющего органа (совета директоров, собрания партнеров). Их пример значительно влияет на внутреннюю культуру фирмы. Особенно это касается четких действий, периодических сообщений от всех уровней руководства, касающихся контроля качества и поощряющих высококачественную работу. Они могут принимать вид семи­наров, собраний, формального или неформального диалога, от­четов о выполнении миссии фирмы, новостных рассылок. Если руководство фирмы считает необходимым назначить кого-либо ответственным за текущую деятельность системы контроля качества, это лицо должно обладать необходимыми опытом, возможностями и полномочиями.

Особо важным является признание руководством аудитор­ской фирмы того факта, что ее стратегия подчинена достижению качества во всех заданиях, в которых она участвует. Это прояв­ляется тремя путями:

• 
  коммерческие соображения не перевешивают требований
  к качеству исполняемой работы при принятии управленческих
  решений;
  
• 
  политика и процедуры, направленные на оценку работы,
  вознаграждение и продвижение сотрудников, принятые фирмой,
  демонстрируют признание качества как наивысшую ценность;
  
• 
  фирма выделяет значительные средства на развитие и
  поддержку системы контроля качества, а также на ее документальное оформление.
  

2. 
   Этические требования
   

Базой для определения требований к качеству работы аудиторов являются кодекс этики и национальное законодательство. Кодекс этики МФБ, как было сказано выше, устанавливает следующие фундаментальные основы этики аудиторов:

• 
  честность / прямоту;
  
• 
  объективность;
  
• 
  профессиональную компетентность и должностную тщательность;
  
• 
  конфиденциальность;
  
• 
  профессиональное поведение.
  

Требование независимости обязательно к соблюдению только в тех случаях, когда задание предусматривает предос­тавление уверенности. Но в этих случаях независимыми должны быть не только аудиторы, но и привлеченные эксперты, а так­же временный персонал. Соответственно, аудиторская фирма должна принять такую политику и применять такие процедуры, чтобы:

• 
  довести критерии независимости до всех, занятых на
  задании (включая привлеченных третьих лиц);
  
• 
  определить и оценить ситуации и связи, потенциально
  угрожающие независимости аудитора, и принять меры по их
  устранению либо минимизации риска (в частности, можно перевести некоторых участников аудиторской команды на другой проект).
  

Более того, аудиторская фирма должна как минимум еже­годно получать у своих сотрудников письменное подтвержде­ние того, что они знакомы с кодексом этики профессиональных бухгалтеров МФБ, национальными этическими требованиями и соблюдают их, особенно требование независимости (там, где это необходимо).

Во исполнение этой политики и таких процедур аудиторская фирма может предусмотреть следующие шаги.

Ответственные партнеры предоставляют аудиторской фир­ме необходимую информацию о заданиях и клиентах, включая' объем оказываемых услуг. Это необходимо для оценки влияния различных факторов на соблюдение требования независимо­сти[2, с. 44].

Сотрудники безотлагательно уведомляют аудиторскую фирму об обстоятельствах и связях, которые создают угрозу для независимости. Это необходимо для того, чтобы вовремя были предприняты необходимые действия.

Накопление и передача соответствующим сотрудникам необходимой информации позволяют аудиторской фирме и ее отдельным сотрудникам определять, отвечают ли они тре­бованию независимости. Аудиторская фирма получает также возможность вести и обновлять записи о независимости и пред­принимать меры по устранению угроз независимости.

3. 
   Принятие новых заданий и сохранение отношений с клиентами
   

Аудиторская фирма должна установить политику и про­цедуры по принятию новых заданий и сохранению отношений с клиентами, направленные на предоставление разумной уве­ренности в том, что:

• 
  нет оснований сомневаться в прямоте / честности кли­ента;
  
• 
  сотрудники аудиторской фирмы достаточно компетентны
  для выполнения задания, а сама фирма располагает необходимыми временем и ресурсами;
  

этические требования будут соблюдены.

В честности клиента аудиторов может убедить, например, информация:

• 
  о личности и деловой репутации основных акционеров
  организации-клиента, ее топ-менеджмента, связанных сторон;
  
• 
  о характере операций организации-клиента, включая
  практику деловых отношений;
  
• 
  об отношении основных акционеров организации-клиен­та, ее топ-менеджмента и иных управленцев к таким вопросам,
  как агрессивная интерпретация стандартов учета и отчетности
  и внутренней контрольной среды;
  
• 
  о настойчивом стремлении клиента к возможно более
  низкому уровню оплаты услуг аудиторской фирмы;
  
• 
  о неоправданном ограничении объема аудиторской про­
  верки;
  
• 
  о фактах, указывающих на то, что клиент может участ­вовать в отмывании денег или иных незаконных действиях;
  
• 
  об основаниях отказа от услуг предыдущего аудитора.
  Аудиторская фирма должна получить такую информацию до принятия задания. В ходе профессиональных отношений сведения о честности клиента накапливаются. Все возникающие трения и пути их разрешения документируются, а документы присоединяются к аудиторскому файлу.
  

При оценке возможности принять новое задание аудитор­ская фирма учитывает специфичные требования задания и специализацию своих партнеров и сотрудников всех; уровней. Кроме того, принимаются во внимание следующее:

• 
  сотрудники обладают знаниями в соответствующих отраслях экономики;
  
• 
  сотрудники имеют опыт работы с необходимыми для вы­полнения задания нормативно-правовыми документами и стандартами отчетности или имеют возможность в приемлемые сроки
  получить необходимые навыки и знания в полном объеме;
  
• 
  в аудиторской фирме достаточно сотрудников с требующимися способностями и компетентностью;
  
• 
  при необходимости есть возможность привлечь экспер­тов;
  
• 
  аудиторская фирма может выполнить задание в согла­сованный отрезок времени.
  

Если аудиторская фирма получает информацию, исходя из которой продолжение задания становится невозможным, политика и процедуры, направленные на его продолжение и отношения с клиентом должны рассматривать:

• 
  профессиональную и юридическую ответственность в
  данных обстоятельствах, включая наличие требований сообщить
  о сложившейся ситуации в соответствующие инстанции;
  
• 
  возможность отказа от задания либо от задания и продолжения отношений с клиентом.
  

1.4. Кадровая политика
Залог успешной работы аудиторской фирмы — достаточное число сотрудников, обладающих необходимой квалификацией и способностями. Для этого в аудиторской фирме формируется кадровая политика, в которой освещаются следующие вопросы: прием на работу, оценка работы, способности, компетентность, карьерный рост, продвижение, компенсация (оплата труда, социальный пакет, бонусы), определение потребностей сотрудников[4, с. 244].

В первую очередь аудиторская фирма должна определить число и характеристики людей, необходимых для выполнения заданий. Число новых сотрудников зависит от предстоящего объема работ и текучести кадров. Характеристики «новичков» обычно связаны с национальными обычаями делового оборота. Так, для стажеров и ассистентов аудитора обычно требуется высшее или незаконченное высшее экономическое образование, знание основ бухгалтерского учета и налогообложения. Для ау­диторов и менеджеров необходимым является хорошее знание национального бухгалтерского учета и налогообложения, МСФО, а также опыт работы. Характерные для аудиторских фирм об­щие требования — аналитический склад ума, умение работать с информацией (искать, анализировать, представлять коллегам и клиентам), умение работать в команде, компьютерная грамот­ность. Международные аудиторские фирмы обычно требуют также знание английского языка — в настоящее время он стал важным инструментом для аудитора.

Способности и компетентность могут быть развиты разными способами, например профессиональным образованием, опытом, работой под руководством более опытных специалистов. Поэтому в крупных аудиторских фирмах для сотрудников устраиваются регулярные семинары, приветствуется желание сотрудников устраиваются по программам подготовки профессиональных бухгалтеров и аудиторов (национальные программы, АССА, СРА и др.)[4, с. 245].

Процедуры кадровой политики по оценке работы сотрудников, компенсации и продвижению обеспечивают развитие, поддержание компетентности, приверженность этическим принципам. В частности, аудиторская фирма:

• 
  уведомляет сотрудников об ожиданиях фирмы относи­тельно выполнения работ и соблюдения этических принципов;
  
• 
  оценивает выполненную сотрудником работу и рост его
  компетентности. Часто эта оценка выражается в виде продвижения по карьерной лестнице;
  
• 
  рекомендует более опытным сотрудникам консультировать менее опытных при выполнении ими работ;
  
• 
  помогает сотрудникам понять, что продвижение на позиции с большей ответственностью зависит, среди прочего, от
  качества работы и приверженности этическим принципам;
  

• разъясняет сотрудникам, к каким дисциплинарным взы­сканиям может привести несоблюдение политики и требований
аудиторской фирмы.

На содержание процедур кадровой политики влияет размер аудиторской фирмы: методы небольших фирм скорее всего будут менее формальными, нежели крупных. Руководитель небольшой фирмы может напрямую общаться со всеми сотрудниками, до­водя до них установленные требования и комментируя их дей­ствия. В крупных фирмах политика скорее будет доводиться до сведения сотрудников в письменном виде, так же как и оценка их прогресса, причем оценка эта будет основана на неких фор­мализованных критериях.

В рамках отдельных проверок аудиторская фирма должна принимать во внимание соответствие способностей, компетент­ности и рабочего времени каждого сотрудника условиям выпол­няемого задания. Ответственность за качественное выполнение задания возлагается на ответственного партнера. Его роль и полномочия обязательно доводятся до сведения управленческого персонала организации-клиента.

Что касается показателей способности и компетентности аудитора, то к ним относят:

• 
  практический опыт работы с заданиями, аналогичными
  по характеру и сложности;
  
• 
  понимание профессиональных стандартов и требований
  законодательных и нормативных актов;
  
• 
  необходимые технические знания, включая знание соот­ветствующих информационных технологий;
  
• 
  знание отраслей экономики, в которых работает кли­ент;
  
• 
  умение применять профессиональное суждение;
  
• 
  понимание политики и процедур контроля качества,
  принятых в аудиторской фирме.
  

1.5. Контроль качества при выполнении заданий
Аудиторская фирма устанавливает определенные процедуры, обеспечивающие разумную уверенность в том, что отчеты ответственного партнера (а соответственно и аудиторской фирмы) являются адекватными. Эти процедуры обычно представляют собой методические рекомендации, специальные компьютерные программы, стандартизированные рабочие документы. Объек­тами процедур являются:

• 
  инструктаж рабочей группы перед заданием для разъяснения целей работы;
  
• 
  процессы, направленные на соответствие действий ау­диторов применимым стандартам задания;
  
• 
  контроль выполнения задания, дообучение сотрудников
  и шефство над новичками (коучинг);
  
• 
  методы обзорных проверок выполненной работы, существенных суждений и сформированного отчета;
  
• 
  возможность привлечения внешних специалистов (экс­пертов);
  
• 
  документация по выполненной работе, по организации и
  масштабу проверки;
  
• 
  поддержание актуальности политик и процедур.
  

Контроль качества при проведении аудита регламентиру­ется также МСА 220 «Контроль качества работы в ходе ау­дита исторической финансовой информации». В нем в первую очередь отмечается важность роли ответственного партнера, который не только следит за тем, как рабочая группа соблюдает этические нормы, стандарты и процедуры, но и подает личный пример. Что касается этических норм, то МСА 220 добавляет к фундаментальным принципам независимость. Это влечет за собой ряд обязательных в аудите процедур: поиск информации о потенциальных угрозах независимости (в том числе у коллег по сетевой фирме), ликвидация этих угроз или их уменьшение до приемлемо низкого уровня, документирование выводов о независимости. Если угроза не может быть ликвидирована или уменьшена, ответственный партнер, должен проконсультиро­ваться с коллегами и либо ликвидировать заинтересованность, породившую угрозу, либо отказаться от задания. В остальном МСА 220 повторяет требования ISQC 1 применительно к аудиту[3, с. 45].

В соответствии с ISQC 1 контроль выполнения задания включает:

• 
  отслеживание хода выполнения задания;
  
• 
  принятие во внимание способностей и компетентности
  отдельных членов рабочей группы, наличие у них времени для
  качественного выполнения работы, понимание ими инструк­ций;
  
• 
  рассмотрение соответствия выполнения задания плану
  аудита;
  
• 
  рассмотрение существенных обстоятельств, возникаю­щих в ходе выполнения задания, и при необходимости — изменение плана;
  
• 
  обсуждение сложных вопросов с опытными членами
  рабочей группы.
  

Обзорные проверки выполненной работы базируются на следующем принципе: более опытные члены рабочей группы проверяют работу менее опытных. При этом обращается вни­мание на то, что:

• 
  работа была проведена в соответствии с профессиональными стандартами и требованиями нормативных актов;
  
• 
  были выделены существенные аспекты для дальнейшего
  рассмотрения;
  
• 
  необходимые консультации были получены, выводы по
  ним задокументированы, а их выполнение — обеспечено;
  
• 
  проведенная работа подтверждает сформулированные
  выводы и надлежащим образом задокументирована;
  
• 
  полученные доказательства имеют достаточный вес и
  подтверждают отчет;
  
• 
  цели задания были достигнуты.
  

Консультации, о которых шла речь ранее, — это обсуждение на профессиональном уровне сложного или спорного вопроса со специалистом (сотрудником аудиторской фирмы или внешним экспертом), обладающим необходимыми знаниями и опытом. Достаточно часто требуются консультации по этическим вопросам. Основные требования к консультациям ISQC 1 формулируются таким образом[4, с. 246]:

• 
  сотрудники должны иметь возможность получать кон­сультацию по любым возникающим в ходе проверки вопросам;
  

• 
  предмет консультации и ее ход должны быть задокументированы;
  
• 
  выводы по итогам консультации документируются и используются в дальнейшей работе.
  

Если необходима внешняя консультация, аудиторская фирма может прибегнуть к услугам других аудиторских фирм, профессиональных объединений, регулирующих органов или специализированных коммерческих организаций. Но до запроса подобных услуг аудиторская фирма должна установить, обла­дает ли консультант необходимой квалификацией.

В ходе выполнения заданий случаются профессиональные разногласия в рабочей группе, при консультировании и между ответственным партнером и группой контроля качества. Ауди­торская фирма должна по возможности предусмотреть вероят­ные конфликты и наметить пути их решения. В идеальном случае разногласия будут диагностироваться на ранней стадии, а доку­менты аудиторской фирмы обеспечат четкую методику решения. Требование документировать каждый шаг сохраняется. ISQC 1 предусматривает еще один момент: отчет не формируется, пока разногласие не урегулировано[2, с. 51].

Обязательным элементом выполнения задания является контроль его качества. Это политика и процедуры, направлен­ные на получение объективной оценки существенных суждений, сделанных рабочей группой, и выводов, сформулированных в отчете. При разработке политики и процедур контроля качества следует соблюдать такие требования:

• 
  контроль качества обязателен для всех видов аудитор­ских проверок финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже;
  
• 
  должны быть сформулированы критерии, относительно
  которых будет оцениваться необходимость контроля качества для прочих видов аудиторских проверок, обзорных проверок исторической финансовой информации, заданий, подтверждаю­щих достоверность информации и сопутствующих услуг;
  

• если по вышеупомянутым критериям требуется контроль
качества задания, он должен быть проведен.

Критерии необходимости контроля качества отдельной проверки должны основываться на:

• 
  сущности задания, в особенности, если затронуты инте­ресы общества;
  
• 
  наличии необычных обстоятельств или рисков в задании
  или классе заданий;
  
• 
  требованиях нормативных актов по контролю качества
  заданий.
  

Крайне важно, чтобы контроль качества задания проводился объективно. Поэтому проверяющие должны быть не менее ква­лифицированными, чем члены рабочей группы (руководитель контроля качества задания, соответственно, обладает квали­фикацией ответственного партнера). Кроме того, проверяющие должны отвечать ряду условий:

• 
  их не должен назначать ответственный партнер;
  
• 
  они не участвуют в задании во время проведения контроля;
  
• 
  они не принимают решений вместо участников рабочей
  группы;
  
• 
  иные соображения (например, этические) не влияют на
  объективность проверяющих.
  

Контроль качества задания должен быть завершен до фор­мирования отчета по заданию. При этом отдельные его этапы проводятся на разных стадиях проверки, чтобы проблемы свое­временно выявлялись и решались. Если по какому-либо вопросу мнения проверяющего и ответственного партнера расходятся, отчет по заданию не формируется, пока разногласия не будут урегулированы в соответствии с политикой и процедурами, ус­тановленными аудиторской фирмой[2, с. 52].

На практике контроль качества обычно реализуется через обсуждения с ответственным партнером, обзорную проверку финансовой отчетности (или иной документации, послужившей информационной базой задания); обзорную проверку отдельных рабочих документов, обосновывающих существенные суждения и итоги проверки.

При аудите финансовой отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже, для контроля качества задания рабочая группа:

• 
  оценивает независимость аудиторской фирмы в рамках
  конкретного задания;
  
• 
  выявляет существенные риски в задании и предпринимает соответствующие меры;
  
• 
  выносит суждения, особенно в отношении существенно­сти и рисков;
  
• 
  при разногласиях обращается за консультациями и до­кументирует результаты этих консультаций;
  
• 
  определяет значимость исправленных и неисправленных
  искажений, обнаруженных в ходе аудита;
  
• 
  определяет сведения, которые необходимо сообщить со­
  нету директоров клиента и иным лицам (если это необходимо);
  
• 
  проверяет, содержатся ли в рабочих документах, отобранных для контроля качества, обоснования сделанных выводов;
  
• 
  контролирует соответствие отчета аудитора условиям
  задания.
  

Контроль качества при выполнении иных видов заданий может включать как все вышеперечисленные моменты, так и часть их.
1.6. Мониторинг системы контроля качества
Итак, в аудиторской фирме имеется система контроля качества. Насколько можно быть уверенным в том, что она эффективно работает и адекватна текущему состоянию дел? На этот вопрос отвечают политика и процедуры мониторинга системы контроля качества. С их помощью оцениваются эти критерии.

Мониторинг проводится компетентными специалистами. Ответственность за проведение мониторинга возлагают на парт­неров или других лиц, обладающих необходимым и достаточным для этого опытом.

К процедурам мониторинга можно отнести:

• 
  анализ нововведений в профессиональных стандартах
  и требованиях законодательства;
  
• 
  отслеживание соблюдения требований профессиональ­ных стандартов и действующего законодательства в политике
  и процедурах аудиторской фирмы;
  
• 
  анализ письменных подтверждений соблюдения полити­ки и процедур по независимости;
  
• 
  отслеживание непрерывного профессионального разви­тия сотрудников аудиторской фирмы;
  
• 
  анализ решений по принятию и сохранению клиентов и
  отдельных заданий;
  
• 
  определение возможных улучшений в системе контроля
  качества;
  
• 
  сообщение уполномоченным сотрудникам аудиторской
  фирмы об обнаруженных недостатках системы контроля качества, непонимании системы или несоответствии с ней действий
  аудиторов;
  
• 
  отслеживание исправления отмеченных недостатков.
  

Другая часть мониторинга заключается в выборочном ин­спектировании завершенных заданий, которое обычно проводит­ся на цикличной основе. Принцип отбора заданий — по меньшей мере одно задание каждого из ответственных партнеров за инспекционный цикл (который обычно не превышает трех лет). Организация инспекционного цикла зависит от многих факто­ров — размера аудиторской фирмы, количества и географиче­ского расположения офисов, результатов предыдущих процедур мониторинга, сущности и сложности заданий, выполняемых аудиторской фирмой, различного рода рисков.

Лица, проводящие инспекцию, не должны участвовать ни в проверяемых заданиях, ни в контроле отдельных заданий. Не­большие аудиторские фирмы и частнопрактикующие аудиторы могут нанимать третьих лиц для проведения таких проверок.

Аудиторская фирма оценивает влияние недочетов, выяв­ленных в ходе мониторинга, и определяет их характер: система­тический, требующий быстрого исправления, либо случайный, не указывающий на несостоятельность системы контроля качества. Соответственно, могут быть предприняты необходимые в конкретной ситуации действия:

• 
  оказание помощи отдельному сотруднику или рабочей
  группе в рамках одного задания;
  
• 
  сообщение об обнаруженных фактах лицам, ответствен­ным за обучение;
  

• 
  изменение политики и процедур контроля качества;
  

• 
  дисциплинарные взыскания в отношении сотрудников,
  нарушающих политику и процедуры, принятые аудиторской фирмой (особенно нарушающих повторно);
  
• 
  если результаты мониторинга показывают, что сфор­мированный отчет по заданию неуместен, аудиторская фирма должна определить, какие действия нужно предпринять для соблюдения профессиональных стандартов и требований законодательных и нормативных актов. Возможно, потребуется консультация юриста.
  

Как минимум ежегодно аудиторская фирма должна сооб­щать основные итоги мониторинга системы контроля качества (проведенные процедуры, выводы, описание обнаруженных существенных недочетов) ответственным партнерам и иным должностным лицам. Это позволит и аудиторской фирме, и ее должностным лицам своевременно предпринимать необходимые меры.

2. Понятие «налоговая практика» согласно Кодексу этики Международной федерации бухгалтеров.
Статья 5. Налоговая практика

1. 
   Аудитор, предоставляющий услуги по вопросам налогообложения, обя­зан предложить трактовки налогового законодательства. Эти услуги предос­тавляются с профессиональной компетентностью, что полностью гарантирует честность и объективность заключения аудитора.
   
2. 
   Аудитор не должен заверять аудируемую организацию в том, что под­готовленные им заключения и рекомендации не могут быть оспорены, выра­женное им мнение не должно восприниматься как установленный факт.
   
3. 
   Аудитору, который осуществляет проверку правильности формирования налогооблагаемой базы, начисления и уплаты налогов, а также готовит или оказывает содействие в подготовке налоговой декларации, следует информи­ровать аудируемую организацию о том, что ответственность за содержание декларации лежит на аудируемой организации. Аудитор должен принять необ­ходимые меры по обеспечению надлежащей подготовки своих заключений и рекомендаций на основе полученной информации.
   
4. 
   В целях последующего хранения все рекомендации по вопросам налогообложения, высказанные аудируемой организации в отношении возможных последствий, следует оформить документально.
   
5. 
   Аудитор не должен принимать участия в процессе подготовки заключе­ний, в отношении которых могут появиться основания полагать, что они:
   

5.5.1 содержат ложное или вводящее в заблуждение утверждение;

2. 
   содержат утверждения или информацию, представленную безответственно или без должной осведомленности относительно ее правдивости;
   
3. 
   опускают или искажают данные об информации, представляемой в обязательном порядке, что может ввести в заблуждение налоговые органы.
   

6. 
   Аудитор может подготовить налоговую отчетность, используя расчетные данные, если такое использование является общепринятым или если при данных обстоятельствах не представляется возможным получить точные сведения. Аудитор должен удостовериться в том, что в данных обстоятельствах использование расчетных данных является обоснованным.
   
7. 
   При подготовке налоговой отчетности аудитор может опираться на ин­формацию, предоставленную аудируемой организацией, при условии обосно­ванности такой информации. Однако ему следует, когда это уместно, получать дополнительные документы. Помимо этого аудитор:
   

1. 
   должен пользоваться налоговыми декларациями аудируемой органи­зации за предыдущие годы;
   
2. 
   делать необходимые запросы, когда полученная информация пред­ставляется ему неверной или неполной;
   
3. 
   должен получать сведения из бухгалтерских регистров и первичных документов.
   

5.8. Когда аудитор обнаруживает существенную ошибку или отсутствие сведений в налоговой декларации за какой-либо предшествующий год (к которой он мог иметь или не иметь отношение) или факт неподачи декларации, он обязан:

1. 
   немедленно информировать аудируемую организацию об ошибке или пропуске и рекомендовать довести данную информацию до сведения налого­вых органов. Обычно аудитор не обязан информировать налоговые органы, и он не может это сделать без разрешения;
   
2. 
   в случае неисправления ошибки аудируемой организацией аудитор:
   

1. 
   обязан информировать аудируемую организацию о невозможности про­ должать работу с данной декларацией или иной сопутствующей информацией, направленной в государственные органы;
   
2. 
   решить для себя вопрос о том, будет ли какое-либо дальнейшее сотрудничество с аудируемой организацией соответствовать его профессиональным обязанностям;
   

5.8.3. в случае решения аудитора о возможности продолжения профессио­нального сотрудничества с аудируемой организацией следует принять все ра­зумные меры для предотвращения аналогичных ошибок в последующей налоговой отчетности[6, с. 143].
Задача 9

Программа аудита содержит перечень процедур проверки опера­ций с товарно-материальными ценностями, представленный в та­блице (графа 1). Процедуры должны быть направлены на провер­ку элементов предпосылок подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности (графа 3):

Аудиторская процедура	Обозначение связи граф 1 и 3	Предпосылки
1	2	3
1. Проведение инвентаризации товарно-материальных ценно­стей (ТМЦ) ближе к окончанию отчетного периода	1-1	1. Существование
2. Проверка правильности вы­ведения остатков товарно-материальных ценностей в склад­ском учете на конец дня и свер­ка остатков с бухгалтерским уче­том ТМЦ	2-6	2. Права и обязанности
3. Проверка соблюдения предпри­ятием установленного учетной политикой метода оценки ТМЦ при списании	3-5	3.Возникновение
4. Проверка подписи руководите­ля предприятия (уполномоченного лица) на накладных на отпуск товарно-материальных ценностей на сторону	4-3	4. Полнота
5. Проверка полноты оприходова­ния товарно-материальных ценно­стей, поступивших от поставщика	5-4	5. Стоимостная оценка
6. Проверка правильности заполне­ния статьи «Материальные затра­ты» таблицы «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»	6-7	6. Точное измерение
7. Проверка наличия договора с кладовщиками об индивидуаль­ной (бригадной) материальной ответственности	7-2	7. Представление и раскрытие

Задание: графически (стрелками, проходящими через графу 2) или цифрами (например «1-4») покажите, для получения разумной уверенности в соблюдении каких элементов предпосылок финан­совой отчетности проводится каждая из перечисленных аудитор­ских процедур.

Список литературы

1. 
   Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальности 080109 «Бухгалт. Учет, анализ и аудит»/ В. И. Подольский, А. А. Савин, Л. В. Сотникова. – М.: Вуз. Учебник: ИНФРА-М, 2010. – 300, [1] с. – (Вузовский учебник). – Библиогр.: с. 233.
   
2. 
   Международные стандарты аудита: учебник для студентов экон. Вузов обучающихся по специальности «Бухгалт. Учет, анализ и аудит»/ В. Н. Тютюрюков. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Дашков и К, 2010. – 198, [1] с.: табл.
   
3. 
   Международные стандарты аудита: учеб. Пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалт. Учет, анализ и аудит», [Мировая экономика]/ Б. Т. Жарылгасова, А. Е. Суглобов. – 4-е изд., стер.. – М.: КноРус, 2009. – 399, [1] с.
   
4. 
   Международные стандарты аудита: учебник/ С. В. Панькова, Н. И. Панькова. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Магистр, 2008. – 287 с.
   
5. 
   Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: классификация, сравнительная оценка, рекомендации по применению : учеб. Пособие для студентов вузов/ Б. Т. Жарылгасова. – М.: кноРус, 2010. – 394, [1] с.
   
6. 
   Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; «Федеральный закон об аудиторской деятельности»; Кодекс этики аудиторов России: [Сборник], - [3-е изд.]. – М.: Ось-89, - 2004. – 176 с.