1 Значение прибыли в экономической деятельности предприятия

1.1 Понятие о доходах и расходах. Общие принципы и задачи учета финансовых результатов
Итоги экономической деятельности любого хозяйствующего субъекта принимают стоимостную форму и выступают в виде финансовых результатов. Финансовые результаты выступают мерой эффективности отдельных операций и одновременно отражают уровень организации производства и реализации продукта. Их величина и форма зависит от рациональности использования материальных и финансовых ресурсов, производительности труда, внешней и внутренней ситуации предприятия. В соответствии с практикой финансовые результаты в абсолютном выражении исчисляются на основе данных бухгалтерского учета в виде разницы между общим объемом поступлений денежных ресурсов и затратами, связанными с их получением [21, с.166].

Финансовый результат представляет собой разницу при сравнении сумм доходов и расходов предприятия. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества предприятия – прибыль, а превышение расходов над доходами – уменьшение имущества, т.е. убыток. Полученный предприятием за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка приводит соответственно к увеличению или уменьшению источников собственных средств предприятия.

Финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия формируется из трех элементов:

• 
  реализационный результат, полученный от реализации продукции, товаров и услуг, а также вследствие хозяйственных операций, которые составляют предмет деятельности предприятия;
  
• 
  операционный результат, который непосредственно не связан с формированием основного реализационного финансового результата, а включает в себя операционные доходы и расходы;
  
• 
  внереализационный финансовый результат, определяемый как сальдо внереализационных доходов и расходов, а также доходов и расходов из-за чрезвычайных ситуаций[1, с.137].
  

Согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», доходы – увеличение активов или уменьшение обязательств, ведущие к увеличению капитала.

В Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации» сказано, что доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Доходами не являются:

• 
  поступившие в составе выручки от реализации, операционных и внереализационных доходов суммы налога на добавленную стоимость, акцизов иных налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет;
  
• 
  
  
• 
  суммы, поступившие от третьих лиц в пользу комитента по договорам комиссии или консигнации, доверителя по договорам поручения и иным аналогичным договорам в их пользу;
  
• 
  суммы, поступившие в качестве авансов, задатков, предварительной оплаты за товары, готовую продукцию, работы, услуги; стоимость полученного в залог имущества (если передача заложенного имущества залогодержателю предусмотрена договором);
  
• 
  поступления имущества, в том числе денежных средств, ранее переданных третьим лицам на условиях возвратности, в том числе получаемых в качестве погашения ранее предоставленных займов;
  
• 
  вклады, внесенные другими организациями в ее уставный фонд, в рамках договора простого товарищества в размерах, установленных договорами[14].
  

Расходы – уменьшение активов или увеличение обязательств, ведущие к уменьшению капитала[4].

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации», расходы организации - уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие активов:

• 
  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, доходных вложений в материальные ценности, нематериальных активов);
  
• 
  в качестве вкладов в уставные фонды других организаций, в связи с приобретением акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью продажи;
  
• 
  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала;
  
• 
  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
  
• 
  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных товаров, работ, услуг;
  
• 
  в погашение кредитов, займов, ссуд, полученных организацией [14].
  

Взаимосвязь между категориями «финансовый результат», «доходы» и «расходы» показана на рисунке 1.


Рисунок 1 − Взаимосвязь между элементами финансового результата производственно – хозяйственной деятельности предприятия


Примечание – Источник: [1, с. 138]

Классификация доходов

1. 
   Доходы от основной деятельности (выручка от реализации)
   

Признание выручки означает, что продукция, работы, услуги или другие активы проданы за денежные средства или в обмен на неденежные ресурсы[1, с.138].

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается по:

• 
  готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
  
• 
  работам и услугам промышленного характера;
  
• 
  работам и услугам непромышленного характера;
  
• 
  покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
  
• 
  строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
  
• 
  товарам;
  
• 
  услугам по перевозке грузов и пассажиров;
  
• 
  услугам по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
  
• 
  услугам связи;
  
• 
  предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (лизинга);
  
• 
  
  
• 
  предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности [14].
  

2. 
   Операционные доходы
   

В отличие от выручки в результате реализации операционные доходы носят, как правило, нерегулярный характер и связаны с деятельностью, не являющейся основной для предприятия[1, с.139].

К операционным доходам относятся:

• 
  поступления, связанных с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации в соответствии с законодательством;
  
• 
  поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
  
• 
  поступления, связанные с участием в уставных фондах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам;
  
• 
  прибыль, полученная предприятием по договорам простого товарищества;
  
• 
  поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов;
  
• 
  поступления от операций с тарой;
  
• 
  проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в данном банке;
  
• 
  прочие операционные доходы.
  

Доходы, указанные в первых трех пунктах, относятся к операционным, если они не составляют предмета основной (постоянной) деятельности предприятия [14].

3. 
   Внереализационные доходы
   

Это доходы от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации. Они носят не заработанный характер.

К внереализационным доходам относятся:

• 
  штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения;
  
• 
  стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, иных безвозмездно полученных активов - по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, работ, услуг, расходы на реализацию или на операционные расходы;
  
• 
  принятие к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;
  
• 
  
  
• 
  поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  
• 
  прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  
• 
  суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
  
• 
  положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
  
• 
  прочие внереализационные доходы [14].
  

Классификация расходов

1. 
   Реализационные расходы, т.е расходы, связанные с прелметом деятельности предприятия.
   

К этой группе расходов относятся:

• 
  себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг;
  
• 
  управленческие расходы (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в части условно-постоянных расходов);
  
• 
  коммерческие расходы (расходы по сбыту)[1, с.140].
  

2. 
   Операционные расходы
   

Они представляют собой:

• 
  затраты организации, соответствующие операционным доходам, полученным организацией в отчетном периоде;
  
• 
  затраты, не приводящие к появлению в будущем экономических выгод, и признаваемые расходами в период их осуществления[15].
  

К операционным расходам относятся:

• 
  расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации в соответствии с законодательством, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций, если хозяйственные операции, связанные с указанными расходами, не составляют предмета основной (постоянной) деятельности предприятия);
  
• 
  расходы, связанные с продажей и прочим выбытием (ликвидацией, списанием и др.), принадлежащих организации основных средств, нематериальных активов, производственных запасов, валютных ценностей, ценных бумаг и иных активов, в том числе активов, отличных от официальной валюты Республики Беларусь;
  
• 
  расходы от операций с тарой;
  
• 
  прочие операционные расходы.
  

3. 
   Внереализационные расходы
   

Они представляют собой убытки и потери по операциям, не связанным с производственной деятельностью организации, и тем операциям, которые не приводят к появлению в будущем экономических выгод организации[15].

К внереализационным расходам относятся:

• 
  убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;
  
• 
  
  
• 
  суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (включая ранее списанные как безнадежные), которые включаются во внереализационные доходы и расходы организации в размере ранее отраженной задолженности в бухгалтерском учете организации;
  
• 
  отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств;
  
• 
  расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
  
• 
  прочие внереализационные расходы.
  

К прочим внереализационным расходам относятся:

• 
  признанные или присужденные судом штрафы, пени и неустойки по ненадлежащему исполнению договоров;
  
• 
  расходы, связанные с ведением дел в судах; суммы выявленных в ходе инвентаризации недостач в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь; расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств; расходы на оказание шефской и социальной помощи, стимулирующие выплаты работникам предприятия и другие.
  

Финансовый результат отчетного периода (прибыль или убыток) определяется в результате сопоставления произведенных расходов с полученными доходами.

Основным видом дохода организации является выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, т.е. от видов деятельности, определенными учредительными документами организации. Выручка от реализации должна возместить соответствующие произведенные расходы и обеспечить получение прибыли от реализации, в противном случае – расходы могут превысить доходы и организация получит убыток. Конечный финансовый результат рассчитывается в целом по организации, и он складывается из финансовых результатов, полученных от выполнения видов деятельности (реализации), а также от операционных и внереализационных операций. В этой связи бухгалтерский учет должен обеспечить выполнение следующий задач:

• 
  своевременное и полное документальное оформление хозяйственных операций по реализации продукции (товаров, работ, услуг), операционных и внереализационных операций;
  
• 
  соблюдение условий признания доходов и расходов организации;
  
• 
  полное и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета доходов и расходов в разрезе их видов;
  
• 
  контроль за своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами[10, с.557-558].
  

1.2 Прибыль – основной показатель деятельности предприятия

В условиях становления и развития рыночных отношений основным показателем оценки деятельности предприятий является прибыль, так как она 

дает прибавку к первоначальному затраченному капиталу, способствует экономическому и социальному их развитию. Законом "О предприятиях в Республике Беларусь" установлено, что главной задачей предприятия является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удов

летворения экономических интересов членов трудового коллектива и инте

ресов собственника предприятия.

Согласно «Основным положением по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продук

ции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и от

числений, уплачиваемых в со

ответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации про

дукции, товаров, работ, услуг.

Существуют различные трактовки прибыли. Например, французский экономист Бабо предлагает такое определение прибыли: «Прибыль за отчетный период представляет собой разницу чистых активов на начало и конец периода. Чистые активы подсчитываются путем вычета из общей стоимости активов фирмы стоимости долгов третьим лицам, то есть не являющимся владельцами компании. Вычитают также среднесрочную и долгосрочную задолженность (по банковским ссудам и по облигациям) и краткосрочную задолженность поставщикам и прочим кредиторам. Учитывают также новые взносы владельцев компании и полученные ими возмещения».

Известный американский ученый-экономист Самуэльсон определял прибыль как безусловный доход от факторов производства, как вознаграждение за предпринимательскую деятельность, технические нововведения, за умение рисковать в условиях неопределенности.

Марксистская теория трактует прибыль как одну из форм стоимости. В соответствии с ней труд – это единственный товар, стоимость которого выше затрат на его приобретение, и капиталист извлекает из этого прибавочную стоимость, т.е. разницу между издержками производства рабочей силы и ее реальной стоимостью. Однако марксистская философия не получила мировой поддержки и распространения. Она мало что объясняет в ситуации нынешней смешанной экономики, субъектами которой выступают предприятия, предприниматели, государство.

Концепция прибавочного труда наиболее подходит, например, к такой ситуации, когда предприниматель купил и тут же продал товар, получив при этом прибыль. Ее источником, естественно, является труд данного предпринимателя.

На предприятии же все выглядит гораздо сложнее. Там труд соединяется с капиталом и вместе они способны принести тот дополнительный доход, который превысит издержки труда и воспроизводства капитала[22, с.113].

Наиболее общий подход к определению прибыли можно найти у Дж. Кейнса, который исходил из того, что капитал, в сущности, актив, и «о 

капитале лучше говорить, что он приносит в течение периода его существования выгоду сверх его первоначальной стоимости». Это выгода и есть прибыль. Таким образом, финансовый результат – это прирост имущества собственника, т.е. его капитала. С точки зрения организации – это прирост его чистых активов, другими словами, той части активов, которые принадлежат собственнику[23, с.25].

Характеристика прибыли:

• 
  прибыль связана с осуществлением коммерческой деятельности;
  
• 
  прибыль − целевой, но не гарантированный показатель;
  
• 
  прибыль является стоимостным показателем, отражающим превышение
  
• 
  суммарных доходов над суммарными расходами (положительное сальдо);
  
• 
  прибыль отражает денежное вознаграждение за коммерческий риск.
  

Роль прибыли в деятельности предприятия
:

• 
  прибыль − основная цель деятельности предприятия;
  
• 
  прибыль − важный источник наполнения доходной части государственного бюд
  
• 
  жета;
  
• 
  прибыль − главный структурный элемент собственных финансовых средств, обеспечивающих расширенное воспроизводство активов предприятия;
  
• 
  прибыль обеспечивает реализацию социальных программ предприятия;
  
• 
  прибыль − финансовый источник решения экологических проблем;
  
• 
  прибыль − индикатор отраслевого перелива капитала.
  

Классификация прибыли предприятия

1 По видам хозяйственной деятельности:

1.1 Прибыль в результате реализации товаров, продукции, работ, услуг (прибыль от основной деятельности);

1.2 Прибыль вследствие операционных доходов и расходов;

1.3 Прибыль от внереализационных доходов и расходов.
2 По составу формирующих элементов:

2.1 Маржинальная прибыль (МП):

МП = ВР_н - З_пер= П_р+З_пост , (1)

где ВР_н − выручка от реализации − нетто (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку);

З_пер − переменные затраты по реализации продукции;

П_р − прибыль от реализации продукции;

З_пост − постоянные затраты.

2.2 Валовая прибыль (П_в):

П_в = ВР_н - С_р , (2)

где С_р − себестоимость реализованных товаров.

2.3 Прибыль от реализации (П_р ):

П_р = ВР_н - С_р - УР - РР, (3)

где УР − управленческие расходы;

РР − расходы на реализацию.

2.4 Прибыль отчетного периода (П₀):

П₀ =П_р + П_опер + П_в , (4)



где П − прибыль от операционных доходов и расходов; П_в − прибыль от внереали

зационных доходов и расходов.

2.5 Брутто прибыль − общий финансовый результат организации до выплаты процентов и налогов (П_б):

П_б =П₀ - П_л - Н , (5)

где П_д − прибыль, которая подлежит льготному налогообложению;

Н − налог на не

движимость.

2.6 Прибыль чистая (П_ч);

П_ч = П_б – П_налог , (6)

где П_налог − налоги, сборы и платежи из прибыли.

3 В зависимости от характера деятельности:

3.1.Прибыль в результате обычной (традиционной) деятельности;

3.2.Прибыль вследствие чрезвычайных, необычных для данной организации ситуаций.

4 По характеру налогообложения:

1. 
   Налогооблагаемая прибыль;
   

4.2 Льготируемая прибыль.

4. 
   По характеру отражения в учете:
   

5.1 Бухгалтерская прибыль (П_6ух) − сальдо между доходами и внешними текущими затратами предприятия, которые отражены в бухгалтерском учете (явными затратами);

5.2 Экономическая прибыль (П_эк) − разница между суммой доходов предприятия и суммой внешних (явных) и внутренних (неявных) текущих затрат:

П_эк < П_бух . (7)

4. 
   По характеру использования:
   

6.1 Капитализируемая прибыль − прибыль, которая направляется на финансиро

вание прироста активов предприятия;

6.2 Потребленная прибыль − прибыль, которая направляется на финансирование мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предпри

ятия.

7 По характеру инфляционной очистки:

7.1 Номинальная прибыль;

7.2 Реальная прибыль, т.е. прибыль, скорректированная в соответствии с темпом инфляции в анализируемый период.

8 По степени использования:

8.1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) − сумма прибыли (убытка), которая образовалась в прошлые отчетные периоды. Сумма непокрытого убытка по

казывается со знаком минус;

8.2 Прибыль к распределению − прибыль, сформированная и распределенная на конкретную дату, но не использованная в процессе хозяйственной деятельности.


9 По достаточности уровня формирования:

9.1 Минимальная прибыль обеспечивает организации минимальный уровень до

хода на вложенный капитал. Минимальный уровень дохода не должен быть меньше средней процентной ставки по депозитам за анализируемый период;

9.2 Нормальная прибыль соответствует финансовому результату, который необ

ходим чтобы предприятие удержалось в определенной отрасли;

9.3 Максимальная прибыль определяет целевую установку при планировании де

ятельности предприятия. Достижение максимальной прибыли предполагает мини

мизацию затрат на производство и реализацию продукции[1, с.141-143].


1.3 Нормативно-правовое регулирование учета и отчетности по финансовым результатам
Перечень нормативных и законодательных актов для регулирования учета и отчетности по финансовым результатам:

1. 
   Конституция Республики Беларусь 1994 года (с изменениями и дополнениями, принятыми на республиканских референдумах 24 ноября 1996 г. и 17 октября 2004 г.) − основной закон страны, который представляет собой совокупность правовых норм, определяющих высшие органы государства, порядок их формирования и функционирования, их взаимные отношения и компетенцию, а также принципиальное положение индивида по отношению к государственной власти. На основе Конституции формируются все остальные нормативно- правовые акты Республики Беларусь[7].
   
2. 
   Кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 N 218-З "Гражданский кодекс Республики Беларусь" – основной документ, регламентирующий деятельность предприятия. В нем дается характеристика гражданского законодательства, возникновения гражданских прав и обязанностей, осуществления и защиты гражданских прав, понятий физические и юридические лица, определяются объекты гражданских прав, к которым относятся ценные бумаги, нематериальные блага и т.д., характеризуются сделки, представительство, доверенность и др.[5].
   
3. 
   Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 N 166-З "Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть)". Он устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности 
   
4. 
   плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством[6].
   
5. 
   Закон Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности». Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь[4].
   
6. 
   Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 4 мая 1998 г. № 694 "О Государственной программе перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в Республике Беларусь". Целью программы является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями рыночной экономики[17].
   
7. 
   Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17 апреля 2002 г. № 62 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Она устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации[13].
   
8. 
   Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 мая 2003 г. № 89 "Об утверждении типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета". В Инструкции приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных из них[16].
   
9. 
   Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Доходы организации". Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности[14].
   
10. 
    Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 (ред. от 31.03.2008) "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету "Расходы организации". Инструкция определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности[15].