Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.

Сбалансированность и обоснованность системы налогов и сборов имеет большое значение в любом государстве, поскольку ни одно государство не может существовать без экономической основы, регулируемой законодательством, значительную часть которой составляет налоговая система и, следовательно, система налогов и сборов.

На сегодняшний день тема моей контрольной работы является весьма актуальной, так как одним из важнейших условий стабилизации налоговой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

Цель контрольной работы рассмотреть правильность исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога, а также рассмотреть платежи пользования недрами и сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.

Задачи:

1.Проанализировать методику проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога.

2. Рассмотреть платежи за пользование недрами.

3. Изучить сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами.



1.Методика проверки правильности исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых, водного налога

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых установлен главой 26 «Налог на добычу полезных ископаемых» части второй НК РФ.

Плательщиками НДПИ признаются пользователи недр — организации (российские и иностранные) и индивидуальные предприниматели. Об этом сказано в статье 334 НК РФ. Как следует из статьи 9 Закона РФ от 21.02.92 № 2395-1 «О недрах» (далее — Закон о недрах), статус пользователя недр лицо приобретает с момента государственной регистрации лицензии на право пользования участком недр. Отсутствие лицензии на право пользования недрами означает, что нет и обязанности по уплате налога, поскольку в данном случае в соответствии с пунктом 1 статьи 17 НК РФ не определен налогоплательщик.

В соответствии со статьей 343 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК) налог на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) подлежит уплате по месту нахождения каждого участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Уплата налога на добычу полезных ископаемых в отдельном субъекте Российской Федерации должна производиться по месту постановки налогоплательщика на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых.

Согласно статье 341 Налогового кодекса налоговый период по НДПИ — один календарный месяц.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля от стоимости добытых полезных ископаемых.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по видам добытых полезных ископаемых. При этом налог уплачивается раздельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.



В течение налогового периода в бюджет уплачиваются авансовые платежи, исчисляемые как одна третья общей суммы налога за предыдущий налоговый период.

Разница между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, подлежит уплате в бюджет по итогу налогового периода.

Положительная разница между суммой авансовых платежей по налогу, уплаченных в течение налогового периода, и общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит возврату (зачету) налогоплательщику в соответствии со ст.78 НК РФ.

По итогам налогового периода налог уплачивается не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим кварталом. В те же сроки представляется налоговая декларация по налогу.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает за тот налоговый период, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее последнего дня каждого месяца налогового периода.

Водный налог - это один из федеральных налогов, он был введен с 1 января 2005 года вместо Федерального закона «О плате за пользование водными объектами» утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, осуществляющие специальное или особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно статье 333.13 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании налогового периода (квартала) самостоятельно исчислить водный налог, а именно: определить налоговую базу (количество забранной воды, площадь 

акватории, количество выработанной электроэнергии, производную величину от объема сплавляемой древесины и расстояния лесосплава) и умножить ее на налоговую ставку, соответствующую виду водопользования, экономическому району и водному бассейну.

Стоит так же отметить, что водный налог уплачивается по местонахождению объекта налогообложения - соответствующего вида пользования водным объектом.

В то же время глава 25.2 НК РФ не оговаривает решение вопроса о порядке уплаты налога при нахождении водного объекта на территории нескольких субъектов РФ. В данном случае следует руководствоваться тем, что объектом обложения водным налогом является пользование водным объектом, поэтому уплата налога должна производиться по месту фактического водопользования.

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта

Статья 333.14 НК РФ устанавливает предельный срок уплаты водного налога, который был предусмотрен по плате за пользование водными объектами, т.е. плательщик должен уплатить водный налог не позднее 20-го числа месяца.

Статья 333.15 НК РФ, устанавливающая порядок представления налоговой декларации по водному налогу, устраняет сложности, присущие представлению деклараций по плате за пользование водными объектами.

Налогоплательщик представляет одну налоговую декларацию за налоговый период только в налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения.

Предельный срок представления налоговой декларации по водному налогу, так же как и в настоящее время, совпадает с предельным сроком уплаты налога - 20-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

.



2.Платежи за пользование недрами

С введением Налого

вого кодекса РФ сохраняется положение, что природопользова

ние регулируется государством путем введения плате

жей за пользование недрами и воспроизводство недр.

Система платежей включает:

-сбор за участие в конкурсе и выдачу лицензии. Размер сбора определяется с учетом стоимости подготовки проведения конкурса, с подведением итогов и оформлением лицензии;

-плату за получение права на пользование недрами;

-плату за пользование недрами, включающую затраты по

иска и разведку месторождений, их добычу и пользование не

драми;

-отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой ба

зы также относятся к системе платежей за пользование недрами;

-платежи за право на поиски месторождений полезных ис

копаемых, их разведку и разработку, а также платежи за право строительства и эксплуатации подземных сооружений, не свя

занных с добычей полезных ископаемых и др.

Пла

тежи могут быть как разовыми, так и регулярными взносами.

Платежи за право пользования природными ресурсами взима

ются со всех пользователей недр, исключая следующие категории пользователей:

-собственников, владельцев земельных участков, осуществ

ляющих в установленном порядке добычу общераспространен

ных полезных ископаемых на принадлежащем им или арендуе

мых земельных участках для своих нужд;

-пользователей недр, ведущих работы научно-изыскательского характера без нарушения целостности недр, а также получивших участки для образования особо охраняемых геологических объектов.

Плата за пользование недрами осуществляется в форме де

нежных платежей, части объема добытого сырья или иной производимой продукции, выполнения работ или предоставления услуг, зачета сумм предстоящих 

платежей в бюджет, в качестве долевого вклада в уставный фонд создаваемой организации.

Форма внесения платы, размеры и условия платежей по ка

ждому объекту лицензирования устанавливаются в лицензии.

Регулярные платежи за право на поиски и оценку месторожде

ний полезных ископаемых взимаются в течение всего периода их проведения и зависят от продолжительности их выполнения и площади, на которой они ведутся.

Конкретный размер платежей зависит от вида полезного ископаемого, экономико-географических условий района.

Платежи за право на разведку полезных ископаемых в грани

цах площадей акваторий, предоставленных пользователю для добычи, не взимаются.

Все платежи за право на поиски и разведку месторождений полезных ископаемых включаются в издержки по этим работам и поступают в бюджеты, на территории которых они произво

дятся.

Платежи за право на добычу полезных ископаемых осуществ

ляются также в форме разовых и последующих регулярных пла

тежей с начала добычи и в течение всего срока действия лицен

зии.

Регулярные платежи за право на добычу определяются как доля от стоимости добытого минерального сырья с учетом нор

мативных потерь от полезных ископаемых в недрах и включают

ся в себестоимость его добычи. При этом стоимость добытого сырья исчисляется по ценам реализации товарной продукции, изготовленной из него, без учета НДС.

Конкретные размеры регулярных платежей определяются по каждому месторождению исходя из установленных уровней с учетом вида полезного ископаемого, количества и качества запа

сов, природно-географических условий, оценки риска пользователей недр и рентабельности разработки.

Платежи за право использования отходов горнодобывающих и перерабатывающих производств устанавливаются по самостоя

тельной 

лицензии в размере 25—30% платежей за право на до

бычу соответствующих полезных ископаемых. Эта норма на

правлена на стимулирование утилизации отходов и зачастую на выравнивание затрат при попутной и основной добыче. Ту же цель преследует скидка от принятого уровня платежей, предос

тавляемая пользователю недр, осуществляющего добычу дефи

цитного полезного ископаемого при объективно обусловленной низкой экономической эффективности разработки месторожде

ния, а также добычу полезного ископаемого из остаточных запа

сов пониженного качества.

Регулярные платежи за право пользования природными ресурса

ми вносятся:

-ежедекадно (13,23-го числа отчетного месяца и 3-го числа месяца, следующего за отчетным) — организациями со среднемесячными платежами более 300 тыс. руб;

-ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, — организациями со среднемесячными пла

тежами от 100 до 300 тыс. руб;

-ежеквартально, не позднее 20-го числа месяца, следую

щего за отчетным кварталом, — организациями со сред

немесячными платежами менее 100 тыс. руб;

-один раз в год, не позднее 20 января предприятиями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб. с разре

шения налоговой инспекции.

При этом декадные платежи уплачиваются в виде авансовых платежей исходя из 1/3 суммы налога по последнему месячному расчету, остальные — исходя из фактических объемов добычи за истекший период.

От платежей за пользование недрами освобождаются пользователи недр, получившие участки для образования особо охраняемых геологических объектов, имеющих санитарно-оздоровительное, культурно-эстетическое значение или где ве

дутся работы по изучению недр и прогнозированию землетрясе

ний и других разрушений.



3.Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами

Налогоплательщиками сбора за право пользования объектами животного мира признаются организации, индивидуальные предприниматели и физические лица (статьи 24 и 26 настоящего Кодекса), осуществляющие на территории Российской Федерации пользование объектами животного мира, по разрешениям (лицензиям) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налогоплательщиками сбора за право пользования водными биологическими ресурсами признаются:

-российские организации, индивидуальные предприниматели и физические лица - граждане Российской Федерации, осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе конвенционных районах, если Российская Федерация расходует средства на их изучение и охрану, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящихся на территории Российской Федерации, по всему их ареалу, на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- иностранные организации и физические лица, как резиденты, так и нерезиденты Российской Федерации, осуществляющие пользование водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, исключительной экономической зоне Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также осуществляющие пользование анадромными видами рыб, нерестящимися на территории Российской Федерации, по всему их ареалу.



От уплаты сбора освобождаются следующие категории налогоплательщиков:

-представители коренных малочисленных народов Крайнего Севера, и приравненных к ним местностей (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации), для которых охота и рыболовство являются основой существования. Такое освобождение распространяется только на объемы (количество) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, добываемых в пределах территорий традиционного расселения и хозяйственной деятельности данной категории налогоплательщиков для их личного потребления;

-организации и физические лица, осуществляющие изъятие объектов животного мира и водных биологических ресурсов в целях охраны здоровья населения, устранения угрозы для жизни человека, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, регулирования видового состава водных биологических ресурсов, предотвращения нанесения ущерба экономике, животному миру и среде его обитания, а также в целях воспроизводства объектов животного мира и водных биологических ресурсов по поручению специально уполномоченных государственных органов;

-научные организации, осуществляющие изъятие объектов животного мира и водных биологических ресурсов в научных целях, в порядке и объемах, определяемых Правительством Российской Федерации;

-общественные объединения охотников, рыболовов, осуществляющие на закрепленной за ними территории охрану и воспроизводство объектов животного мира и водных биологических ресурсов за счет собственных средств;

-органы по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира и водных биологических ресурсов, осуществляющие пользование объектами животного мира и водными 

биологическими ресурсами в целях изучения их запасов и промышленной экспертизы, в части, относящейся к указанной деятельности;

-организации, расселившие в соответствии с законодательством Российской Федерации объекты животного мира конкретного вида на закрепленных за ними территориях - на срок действия договора пользования этой территорией (акваторией) в размерах, определяемых законодательством Российской Федерации о животном мире.

Органы законодательной власти субъектов Российской Федерации вправе предоставлять отдельным категориям налогоплательщиков дополнительные льготы в пределах сумм сбора, поступающих в бюджет соответствующего субъекта Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается право пользования объектами животного мира и право пользования водными биологическими ресурсами, использование которых осуществляется на основании разрешений (лицензий) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого вида (группы видов) объектов животного мира и водных биологических ресурсов, разрешенных к изъятию из среды их обитания в соответствии с разрешением (лицензией).

Налоговая база определяется как:

-количество (объем) объектов животного мира и (или) водных биологических ресурсов, подлежащее изъятию;

-количество дней, в течение которых производится изъятие определенной группы объектов животного мира и (или) водных биологических ресурсов конкретного вида (группы видов) - для любительских и спортивных охоты и рыболовства.

Минимальные и максимальные налоговые ставки сбора за право пользования объектами животного мира в зависимости от условий пользования объектами животного мира и их видов устанавливаются Правительством Российской Федерации.



Конкретные налоговые ставки сбора за право пользования объектами животного мира устанавливаются органами власти субъектов Российской Федерации по представлению специально уполномоченных государственных органов по охране, контролю и регулированию использования объектов животного мира в пределах ставок, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

Минимальные налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются Правительством Российской Федерации дифференцированно с учетом разрешенных к вылову видов водных биологических ресурсов, района их промысла, условий ведения промысла.

Конкретные налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, являющимися федеральной собственностью, а также за право пользования водными биологическими ресурсами во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, открытом море, в том числе в конвенционных районах, для российских налогоплательщиков, осуществляющих промышленную добычу, устанавливаются по результатам конкурсов и аукционов органами, выдающими разрешения (лицензии) на право пользования водными биологическими ресурсами.

Налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами для иностранных налогоплательщиков, 

осуществляющих промышленную добычу во внутренних водах Российской Федерации, территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также за право пользования анадромными видами рыб, нерестящимися на территории Российской Федерации, устанавливаются Правительством Российской Федерации с учетом условий международных договоров (соглашений).

Налоговые ставки сбора за право пользования водными биологическими ресурсами, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами власти субъектов Российской Федерации.

При сверхлимитном и нерациональном пользовании объектами животного мира и водными биологическими ресурсами установленные налоговые ставки сбора увеличиваются в 10 раз.

При пользовании объектами животного мира и водными биологическими ресурсами без соответствующего разрешения (лицензии) налоговые ставки сбора увеличиваются в 20 раз по сравнению со ставками, обычно устанавливаемыми в отношении такого пользования, осуществляемого на основании разрешения (лицензии).

Налогоплательщики, осуществляющие пользование объектами животного мира на основании разрешения (лицензии), определяют сумму сбора самостоятельно.

Сумма сбора определяется по итогам каждого отчетного периода исходя из соответствующих налоговой ставки и налоговой базы.

Внесение сбора по итогам каждого отчетного периода производится не позднее, чем через 20 календарных дней после истечения этого периода. При этом в те же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по установленной форме.

Налоговым (отчетным) периодом является каждый квартал календарного года.



Порядок и сроки внесения платы за право пользования водными биологическими ресурсами устанавливаются по результатам конкурсов (аукционов) в соответствии с положением о проведении аукционов и конкурсов, утверждаемым Правительством Российской Федерации.

Налогоплательщикам, осуществляющим пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами на основании именных разовых разрешений (лицензий), сумма сбора определяется органом, выдающим разрешения (лицензии).

Сумма сбора определяется исходя из соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

В этом случае сбор вносится при выдаче разрешения (лицензии). Налоговая декларация при этом не представляется.

Формы налоговых деклараций по сбору за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами и порядок их заполнения утверждаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.


Заключение

На сегодняшний день специфическими особенностями природно-ресурсного потенциала страны являются его разнообразие, а также масштабность и комплексность входящих в него элементов. Одновременно для природных ресурсов России во многих случаях характерны, с одной стороны, слабая задействованность в хозяйственном использовании, а с другой - сложность и высокий уровень затрат по их освоению.

Платежи за право пользования природными ресурсами призваны регулировать распределение территории между конкурирующими видами природопользования. За счет поступлений от этих платежей можно осуществлять финансирование природоохранных, социальных и других нужд данной территории. Уровень этих платежей должен учитываться с рыночными ценами на соответствующее сырье с учетом спроса и предложения и, одновременно, способствовать целям ресурсосбережения.

Россия располагает уникальным природно-ресурсным потенциалом. Кроме того, на территории России расположено значительное количество объектов общемирового и общенационального достояния, имеющих особое природоохранное, научное, культурное, эстетическое, рекреационное и оздоровительное значение.

Будущее России всецело зависит от эффективного использования природно-ресурсного потенциала.

Ресурсные платежи должны быть экономически значимыми, иметь существенный удельный вес в общей структуре налогов. Три группы налоговых платежей призваны составить систему налогообложения в сфере природопользования: налоги за право пользования природными ресурсами; платежи на воспроизводство и охрану природных ресурсов; платежи за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов.

Налоговая система должна обеспечивать изъятие экономической ренты в пользу всего общества, чего, к сожалению, новый Налоговый кодекс РФ не решает. Это главный его недостаток.



Список использованной литературы:

Нормативно-правовая литература:

1. Конституция РФ [Текст]: -М.:Эксмо,2009.-64с

2. Налоговый кодекс РФ: Части первая и вторая[Текст]:.-М.:»Омега-Л»,2010.-600 с

Учебно-методическая литература:

3. Белых, С. В., Винницкий, Д. В. Налоговое право России[Текст]: Краткий учебный курс./С.В. Белых., Д.В.Винницкий. -М.: Издательство НОРМА ,2007.-265с.

4.Врубленский, А.П. Налоги и налогообложение[Текст]: Учебник./А.П. Врубленский. -М.: Норма,2008.-345с.

5.Трушев, Г. А., Плотник, С. Г. Налоговое право[Текст]: Учеб. пособие./Г.А.Трушев., С.Г. Плотник. - М.: Юнити –Дана,2007.-356с.

6.Демин, А.В. Налоговое право России[Текст]: Учеб. Пособие./А.В.Демин.- М.: Эксмо,2006.-345с.

7.Еналеева, И.Д., Сальникова, Л.В. Налоговое право России [Текст]: Учебник./И.Д.Енаеева.,Л.В.Сальникова. - Юстицинформ, 2005 .-430с.

8.Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение[Текст]:Учебник. /О.В.Скворцов. - М.: Экономистъ, 2006.-398с.

9.Тедеев, А.А. Налоги и налогообложение[Текст]: учебник для вузов./А.А. Тедеев. - М.: Приориздат, 2004. -543c

10.Худолеев, В.В. Налоги и налогообложение[Текст]: учеб. пособие./В.В. Худолеев.- М.: ФОРУМ ИНФРА,2004.-436с

11.Щекин, Д.М. Судебная практика по налоговым спорам[Текст]: Учеб. Пособие. /Д.М. Щекин.- М.: МЦФЭР, 2003.-459с

12. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство[Текст]: под ред. Е.Н. Евстигнеева. – СПб.: Питер, 2007.-453с