Содержание.

1. 
   Возникновение, изменение, исполнение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора. Способы уплаты налога………………………2
   
2. 
   Плательщики, объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы, установленные Кодексом ставки единого налога на вмененный доход…………………………………………….....3
   
3. 
   Опишите способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов……………………………………………………………4
   
4. 
   Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке………..5
   
5. 
   При каких условиях возникает право на построение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН…………………………………….......7
   
6. 
   Каким путем рассчитывается размер вмененного дохода за квартал….7
   
7. 
   Следует ли включать в налоговую базу по НДС авансовые платежи….9
   
8. 
   Задача…………………………………………………………………..….10
   



1.Возникновение, изменение, исполнение и прекращение обязанности по уплате налога или сбора. Способы уплаты налога.

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора;

2) утратил силу с 1 января 2007 г.;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с признанием его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации. Задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества, в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.



Способы уплаты налога

Способ уплаты налога характеризует особенность реализации налогоплательщиком обязанности по перечислению средств, исчисленных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически речь идет о механизме и порядке уплаты, перечисления налога. Существуют три основных способа уплаты налога:

• 
  Кадастровый — способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шкалой, основанной на определенном виде имущества. Применяется при исчислении и взимании прямых реальных доходов. В основе этого способа лежит кадастр — перечень наиболее типичных объектов обложения, классифицируемых по определенным признакам и определяющим среднюю доходность объекта обложения.
  
• 
  Декларационный — способ реализации налогоплательщиком обязанности по уплате налога на основе подачи в налоговые органы официального заявления (декларации) о полученных доходах за определенный период и своих налоговых обязательствах. На основании этого заявления налоговый орган рассчитывает налог и поручает налогоплательщику перечислить его на основании извещения. Применение декларационного способа не исключает и определенного поэтапного внесения налоговых сумм в форме авансовых (промежуточных) платежей. В этом случае итоговая подача деклараций представляет определенное итоговое, контрольное действие плательщика, его своеобразный отчет.
  
• 
  Предварительный (авансовый — не путать с авансовыми платежами) — способ, применяемый в основном при безналичном удержании и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника дохода. Они удерживаются плательщиком дохода в момент выдачи средств получателю и при этом автоматически перечисляются в бюджет до выдачи дохода. Фактически особенность этого способа заключается в том, что в налоговых отношениях, традиционно включающих двух субъектов: плательщика и налоговый орган, — добавляется третий. Этот субъект занимает промежуточное положение и практически перечисляет налоговое обязательство плательщика в бюджет. Таким образом удерживаются налоги при выплате заработной платы, гонорары и т.д. Авансовым этот способ называется потому, что налоговые перечисления осуществляются до получения плательщиком дохода, т.е. плательщик как бы авансирует государство.
  

2. 
   Плательщики, объект налогообложения, определение налогооблагаемой базы, установленные Кодексом ставки единого налога на вмененный доход.
   

Особенностью единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД) в отличие от УСН является то, что плательщик не имеет права выбора: если его деятельность попадает под установленной перечень, он будет обязан платить ЕНВД.

Если УСН предусмотрено преимущественно для малого бизнеса, то плательщиком вмененного налога может быть любая организация или 

предприниматель – физическое лицо. Иными словами, ключевое значение здесь – вид деятельности. Для многопрофильных организаций требуется вести раздельный учет результатов деятельности. Общим же для двух систем является то, что, как при УСН, ЕНВД заменяет собой целый ряд налогов, уплачиваемых по общей системе, но не всех.

Важно еще подчеркнуть, что освобождение от уплаты общих налогов предусматривается только в части предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД. При расчете данного налога оперируют не фактическими стоимостными данными по результатам деятельности хозяйствующего субъекта, а некоторыми физическими, легко проверяемыми показателями, отражающими потенциальные возможности получения дохода в данном виде деятельности.

Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика, рассчитываемый как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности на величину физического показателя, характеризующего даны вид деятельности.

Ставка ЕНВД установлена в размере 15% величины вмененного дохода. Налоговым периодом является квартал. Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма ЕНВД уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
3.Опишите способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Под способами обеспечения исполнения налоговой обязанности понимаются правовые средства, обеспечивающие надлежащее исполнение обязанности по уплате законно установленных налогов и сборов либо дозволяющие налоговому органу осуществить принудительное взыскание налога в случае неисполнения (ненадлежащего исполнения) налогового обязательства.

Налоговым Кодексом РФ предусматриваются следующие виды способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов:

залог имущества;

поручительство;

пеня;

приостановление операций налогоплательщика по счетам в банке;

арест имущества налогоплательщика;

и другие способы, установленные таможенным законодательством РФ, в части налогов (сборов), подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

• 
  
  
• 
  Залог имущества как способ обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов выполняет обеспечительную функцию по отношению к основному обязательству (в данном случае - по уплате налогов и сборов) и поэтому применяется в случаях изменения сроков исполнения налогового обязательства. Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем. При этом залогодателем может быть как сам налогоплательщик или плательщик сбора, так и третье лицо.
  
• 
  При поручительстве поручитель обязывается перед налоговыми органами в полном объеме уплатить налоги (сборы) и пени за налогоплательщика в том случае, если тот сам не исполнит свою налоговую обязанность. Поручительство оформляется письменным договором между налоговым органом и поручителем. Поручителем вправе выступать юридическое или физическое лицо. По одной обязанности по уплате налога допускается одновременное участие нескольких поручителей.
  
• 
  Пеней признается определенная законом денежная сумма, которую налогоплательщик (плательщик сборов) или налоговый агент обязаны уплатить в бюджет или государственный внебюджетный фонд в случае уплаты причитающихся фискальных сумм в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Налоговым законодательством предусмотрены два способа уплаты пени:
  

• 
  одновременно с уплатой сумм налога и сбора;
  
• 
  после уплаты таких сумм в полном объеме. В соответствии со ст. 74 Н К РФ подача заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки), налогового кредита или инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
  

• 
  Приостановление операций по счетам налогоплательщика в кредитной организации - это временное прекращение кредитной организацией всех расходных операций по данному счету. Такое ограничение не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.
  
• 
  Под арестом имущества в качестве способа обеспечения исполнения решения о взыскании налога (сбора) понимается действие налогового или таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности налогоплательщика-организации в отношении его имущества. Арест имущества производится в случае неисполнения налогоплательщиком, налоговым агентом, плательщиком сборов, являющимися организациями, в установленные сроки обязанности по уплате налога и при наличии у налоговых или таможенных органов достаточных оснований полагать, что указанное лицо предпримет меры, чтобы скрыться либо скрыть свое имущество. Решение о наложении ареста на имущество обязанного лица принимается руководителем (его заместителем) налогового или таможенного органа в форме соответствующего постановления; в нем определяется место, где должно находиться имущество, на которое наложен арест.
  

4.Можно ли взыскать штрафные санкции в бесспорном порядке.

До принятия Закона от 4 ноября 2005 г. № 137-ФЗ налоговики не могли сами решить, можно ли взыскать с компании штраф за налоговое нарушение, нарушила ли компания закон и есть ли в этом ее вина. В прежней редакции статья 114 Налогового кодекса говорила о том, что налоговые санкции взыскиваются только по решению суда. А статья 108 («Общие условия привлечения к ответственности») указывала, что и виновность компании должна быть «установлена вступившим в законную силу приговором суда». Закон № 137-ФЗ эти слова из статьи 108 исключил. И в статье 114 предусмотрен новый порядок взыскания санкций. Теперь определять вину налогоплательщика и взыскивать штраф смогут и налоговые инспекции. По решению своих руководителей.

В налоговом кодексе теперь появилась новая статья – 103.1 «Взыскание налоговой санкции на основании решения налогового органа». Согласно ей, налоговики могут не обращаться в суд, если насчитали компании штраф не больше 50 тысяч рублей. Законодатели не обошли своим вниманием и предпринимателей. Им также не придется больше доказывать свою невиновность в суде, если штраф за их действия будет не больше пяти тысяч рублей.

На первый взгляд, суммы не такие большие. Но формулировки статьи 103.1 гораздо сложнее. Ведь сумма штрафа не должна быть больше 50 тысяч – но по «каждому неуплаченному налогу за налоговый период» (п. 1 ст. 103.1 НК).

Сразу возникают вопросы. Например: у компании выездная налоговая проверка уплаты НДС. Проверили все документы за три предыдущих года (ст. 87 НК). Налоговый период по НДС – один месяц (ст. 163 НК). Следовательно, при проверке уплаты налога за три года проверят 36 налоговых периодов (36 месяцев). И если в каждом из этих периодов будет установлена недоплата по НДС, то как налоговики будут решать, нужно им обращаться в суд иди нет? Ведь неуплата произошла по одному налогу, пусть и в разных налоговых периодах. Если же инспекторы посчитают каждое нарушение отдельно, сумма штрафа может составить 1 800 000 рублей. Но если в одном налоговом периоде выявят нарушения по разным налогам, вопросы останутся. Ведь предел в 50 тысяч – для штрафа по каждому налогу, не уплаченному в периоде. Получается, что эти штрафы не суммируются. И всего с компании без суда смогут взыскать гораздо больше, чем 50 тысяч.

Это еще не все. Штрафами за неуплаченные налоги законодатели не ограничились. Без суда можно будет еще взыскать и штрафы за «иные нарушения налогового законодательства». И формулировка статьи 103.1 опять-таки оставляет вопросы. Так, если ваше нарушение «иное» чем неуплата налогов – взыскать с вас можно до 50 тысяч рублей. Но непонятно: за каждое из таких нарушений или в общем.

Второй вопрос – как соотносить штрафы за иные нарушения и за неуплату налогов. Можно суммировать их размер, определяя порядок взыскания или нет? К сожалению, формулировка «50 тысяч по каждому неуплаченному налогу и (или) иному нарушению закона» оставляет слишком много возможностей для ее трактовки.



Еще один неопределенный момент. Если сумма штрафа составит, например, 70 тысяч рублей, надо ли инспекции взыскивать через суд всю эту сумму? Или можно взыскать 50 тысяч самим, а остальные 20 отстаивать в арбитраже? Дословно пункт 1 статьи 103.1 Налогового кодекса говорит об обязательном обращении в суд, если налагаемая сумма (то есть вся сумма) штрафа превышает 50 тысяч. Значит, делить сумму на части нельзя. Статья 114 Налогового кодекса теперь также повторяет положения статьи 103.1. По суду взыскиваются только штрафы, превышающие по размерам те, которые налоговики могут взыскать сами. И штрафы с физических лиц – не предпринимателей.

5.При каких условиях возникает право на построение регрессивной шкалы налоговых ставок по ЕСН?

Единый социальный налог в отличие от остальных налогов имеет регрессивную ставку налогообложения. Это не может не радовать работодателей, так как при определенных условиях сумма налога к уплате уменьшается в разы. Между тем далеко не всегда компания получает право на применение регрессивной шкалы налога. Плательщиком единого социального налога является организация (предприниматель), осуществляющая выплаты. И хотя ЕСН можно учесть в расходах, часть своих оборотных средств фирме приходится перенаправлять на уплату соцотчислений. В связи с этим экономия, возникающая при расчете налога по регрессивной ставке, именно в интересах фирмы. При каких же условиях компания получает право на уменьшение налоговой ставки по ЕСН? Согласно статье 241 Налогового кодекса если размер совокупного дохода работника в течение года превысит 280 000 рублей, то ставка единого соцналога с суммы превышения уменьшается более чем вдвое. Причем еще больше снизится ставка налога, если размер совокупного дохода работника превысит 600 000 рублей. Совокупный доход сотрудника, необходимый для применения регрессии, определяется по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. Применение регрессии не зависит от совокупной величины выплат всем сотрудникам.

6.Каким путем рассчитывается размер вмененного дохода за квартал?

Не позднее 25 апреля в бюджет необходимо перечислить единый налог на вмененный доход за I квартал. Причем налог можно уменьшить на сумму обязательных страховых взносов и выплаченных больничных. Финансисты разъяснили некоторые особенности такого расчета. Об этом и поговорим…

Общие правила исчисления ЕНВД

Как рассчитать налоговую базу

Облагаемая база по единому налогу на вмененный доход за налоговый период (квартал) рассчитывается по такой формуле:



НБ = БД × (ФП1 + ФП2 + ФП3) × К1 × К2,

где НБ – налоговая база; БД – базовая доходность за месяц; ФП1 – величина физического показателя за первый месяц квартала; ФП2 – величина физического показателя за второй месяц квартала; ФП3 – величина физического показателя за третий месяц квартала; К1 – коэффициент-дефлятор; К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности, который принимают местные власти (его значения могут колебаться в пределах от 0,005 до 1 включительно).

Дополнительно отметим, что на 2011 год коэффициент-дефлятор К1 установлен в размере 1,372 (приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519). В письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-11-09/6 чиновники указали, что этот коэффициент уже проиндексирован с учетом всех предыдущих значений. Поэтому умножать новый К1 на его прошлогоднюю величину не нужно.

Далее исчисленную налоговую базу умножают на ставку налога (15%).

Сумму налога можно уменьшить

Рассчитанный таким образом «вмененный» налог можно снизить. Его сумму уменьшают:

– обязательные взносы (на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также на травматизм и медицинское страхование);

– пособия по временной нетрудоспособности.

Уменьшая единый налог, необходимо соблюдать следующие правила.

Во-первых, налог может быть снижен не более чем наполовину (п. 2 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ). То есть, если сумма больничных и обязательных страховых взносов превысила 1/2 суммы налога, ЕНВД уменьшается только на 50 процентов.

Во-вторых, при расчете учитываются лишь те суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые уплачены за счет средств работодателя (торговой компании). Пособия за счет ФСС России во внимание не принимаются. Это подчеркнуто и в письме Минфина России от 24 января 2011 г. № 03-11-06/3/3.

В-третьих, в уменьшение единого налога принимаются больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в пункте 6.4 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 8 декабря 2008 г. № 137н. Например, сумму налога за I квартал 2011 года нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за IV квартал 2010 года.

Аналогичная ситуация и со взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. При расчете учитываются только те суммы взносов, которые одновременно отвечают двум требованиям:



– они начислены за тот же период, что и единый налог;

– взносы фактически уплачены до подачи декларации по ЕНВД за отчетный квартал.

Такой вывод следует, в частности, из письма Минфина России от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/52.

Однако, даже если торговая компания не успела перечислить (полностью или частично) страховые взносы до подачи декларации по «вмененному» налогу за тот же квартал, она не лишается права на уменьшение налога на эти суммы. В данном случае придется действовать так: перечислив недоплаченные взносы, сдать уточненную декларацию по ЕНВД. В ней надо отразить сумму единого налога, уменьшенную на сумму страховых взносов, фактически уплаченных за тот же квартал, за который подавалась первоначальная декларация. Например, на момент представления декларации за I квартал 2011 года (в апреле) фирма уплатила взносы за январь (в феврале) и февраль (в марте), но не перечислила взносы за март. Тогда в первоначальной декларации сумма единого налога уменьшается на сумму взносов за январь и февраль.

Иными словами, взносы, которые уплачены во II квартале за март, на расчет ЕНВД за II квартал не влияют. Их сумма может уменьшить налог, начисленный за I квартал.

7.Следует ли включать в налоговую базу по НДС авансовые платежи?


Долгое время ожесточенные споры вызывал сам факт, что при поступлении предоплаты за еще неотгруженный товар возникает обязанность по уплате НДС. Дело в том, что такой подход не совсем соответствует определению объекта обложения НДС. Напомним, что таким объектом признается реализация товаров, работ, услуг (ст. 146 НК РФ). А реализация, согласно статье 39 НК РФ, — это переход права собственности на товар, выполнение работы или оказание услуги. Отсюда делался вывод: пока нет факта реализации, не может быть и НДС. Значит, авансы должны быть свободны от этого налога. Но высшие судебные инстанции такую логику не восприняли.
Сначала Высший арбитражный суд, а затем и Конституционный суд указали на то, что включение авансовых платежей в налоговую базу по НДС законно (определение Конституционного суда от 04.03.04 № 148-О, постановление Президиума ВАС РФ от 19.08.03 № 12359/02). Так что сама необходимость уплаты НДС с авансов была признана бесспорной. А после того, как законодатель разрешил покупателю принимать суммы НДС с аванса к вычету, уплата НДС с авансов стала вполне справедливой с экономических позиций.

8.Задача. ООО "Алмаз" осуществляет деятельность в сфере оптовой торговли. Учетная стои

мость остатка товара на начало октября 2010 г. составила 88 000 руб.; транспортные расходы, приходящиеся на остаток товара на начало октября (без НДС), - 24 500 руб. В октябре приобретены товары, их учетная стоимость - 120 000 руб. Транспортные расходы по доставке приобретенного товара составили 18 500 руб. (без НДС). В октябре реализован товар на сумму 165 000 руб. (без учета НДС). Покупная учетная стоимость реализованных 

товаров – 96 800 руб. Других операций не проводилось.

Произвести расчет суммы транспортных расходов, относящихся к реализованным товарам.

Решение.