ВВЕДЕНИЕ

В начале 90-х годов в Российской Федерации началось возрождение национального страхового рынка, которое продолжается в настоящее время. Законодательную базу правового регулирования национального страхового рынка заложил Закон РФ «О страховании» от 27 ноября 1992 г., вступивший в силу 12 января 1993 г. В это же время был создан Росстрахнадзор — Федеральная служба России по надзору за страховой деятельностью, которой были приданы контрольные функции за отечественным страховым рынком. В 1996 г. Росстрахнадзор был преобразован в Департамент страхового надзора Министерства финансов РФ.

В 1996 г. Правительством Российской Федерации было принято Постановление «О первоочередных мерах по развитию рынка страхования в Российской Федерации», которым предусмотрен ряд мер, направленных на совершенствование налогового законодательства, связанного со страховой деятельностью, а также участие международных финансовых организаций в финансировании мероприятий по развитию рынка страхования в России. В 1997 г. разрабатывается специальная целевая программа развития страхования и перестрахования рисков от крупных промышленных аварий, катастроф и стихийных бедствий. Совершенствование страхового рынка продолжается¹

Цель данной работы – рассмотреть страховые резервы.

Задачи:

• 
  выявить понятие и сущность страховых резервов;
  
• 
  рассмотреть вопросы формирования и размещения страховых резервов;
  
• 
  изучить виды страховых резервов;
  
• 
  анализ страховых резервов ООО «Губернская страховая компания Кузбасса».
  

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

1.1 Понятие страхового резерва

Страховые резервы - фонды денежных средств, образуемые страховыми организациями, для обеспечения гарантий выплат страхового возмещения и страховых сумм. Фонды используются, если сумма выплат страхователям в конкретный операционный период превышает текущие поступления платежей.

К страховым резервам относятся:

• 
  резервы взносов по страхованию жизни и пенсии;
  
• 
  запасные фонды;
  
• 
  фонды предстоящих платежей и неоплаченных убытков;
  
• 
  резервы, на происшедшие, но незаявленные убытки; и др.
  

Свободные средства резервов используются для инвестиций в ценные бумаги, что приносит страховщикам дополнительный доход.

По своей сущности страховые организации — финансовые учреждения, которые «производят» денежные средства, получаемые страхователем в возмещение своих убытков. Как любое финансовое учреждение страховая организация всегда обладает определенным объемом временно свободных денежных средств, которые могут быть выгодно размещены на финансовом рынке. Именно доходы от инвестирования временно свободных смежных средств страховых резервов и служат источником покрытия убытков от собственно страховых организаций. Таким образом, инвестиционная деятельность страховых организаций наряду с осуществлением страховых операций представляет собой важнейшую сферу деятельности страховщиков².

1.2 Сущность и назначение страховых резервов

Страховые резервы – это фонды совершенно иного рода, чем обычные финансовые фонды, образованные сальдовым методом между доходами и расходами. Их образование не связано с простым «делением» страховой премии между различными видами страховых резервов (за исключением резерва предупредительных мероприятий), как это было до 01 января 1995 года, когда страховщики формировали страховые резервы в соответствии с процентом, предусмотренным в структуре страхового тарифа.

Понятие страховых резервов определено в Законе Российской Федерации «О страховании», статья 26 которого гласит: «для обеспечения принятых страховых обязательств, страховщики, в порядке и на условиях, установленных законодательством Российской Федерации, образуют необходимые для предстоящих страховых выплат страховые резервы по личному страхованию, имущественному страхованию и страхованию ответственности...».

До сих пор в выступлениях представителей страховой науки, страховщиков, в публикациях в прессе можно еще услышать термины: «запасной фонд», «страховой фонд», «запасной резерв», «резервный фонд» и т.д.

Использование такого количества наименований для определения одного явления зачастую приводит к недоразумениям, и даже к конфликтам. Например, формирование резервного фонда предусмотрено Положением об акционерных обществах, согласно которому его обязаны образовывать любые акционерные общества – в размере не менее 10% уставного капитала, причем источником его формирования является чистая прибыль акционерного общества.

Понятие запасного фонда закреплено в Положении о медицинских страховых организациях и отражает специфические отношения в одной из разновидностей социального страхования – обязательном медицинском страховании.

Для практикующих страховщиков самым принципиальным моментом является разделение понятий «страховой фонд» и «страховой резерв». Их ни в коем случае нельзя путать, поскольку они представляют собой различные экономические категории.

Согласно сложившемуся в отечественной страховой литературе понятию, страховой фонд представляет собой часть совокупного общественного продукта, используемую для возмещения потерь, причиненных народному хозяйству стихийными бедствиями, катастрофами, несчастными случаями, авариями, преступлениями и другими неблагоприятными событиями в жизни общества. Поскольку совокупный общественный продукт является понятием скорее абстрактным, то и страховой фонд, как часть его – тоже абстракция³.

Что касается страховых резервов, то это понятие совершенно конкретное. Страховые резервы отражают величину обязательств страховщика по заключенным им со страхователями договорам страхования, но не исполненных на данный момент времени.

Страховые резервы показываются в балансе любого страховщика на каждую отчетную дату. Но если в балансе страховщика отсутствуют страховые резервы, это не значит, что он не участвует в формировании совокупного страхового фонда, а значит лишь то, что на данную отчетную дату он рассчитался по всем имеющимся у него договорам страхования и формировать страховые резервы для неисполненных обязательств по ним у него нет необходимости.

Еще одно не менее принципиальное различие. Страховой фонд, формируемый методом страхования, характеризует сумму страховых взносов, уплаченных страхователями в течение определенного периода. В то время как страховые резервы отражают сумму «отложенных» страховых выплат, причем не конкретную дату.

Как уже было отмечено выше, страховые резервы предназначены для того, чтобы страховщик был в состоянии отвечать по своим обязательствам, которые он несет в соответствии с заключенными им со страхователями договорам страхования. Согласно принятой за рубежом схеме формирования страховых резервов, каждый вид обязательств, которые имеет страховщик, покрывается соответствующим видом страхового резерва.

Поскольку обязанность страховщиков – формировать страховые резервы – закреплена Законом Российской Федерации «О страховании»⁴, а так же учитывая их предназначение, отчисления на пополнение страховых резервов исключаются в соответствии с действующим налоговым законодательством из налогооблагаемой базы. Назначение и, соответственно, порядок формирования страховых резервов различны, но общим для них признано то, что они в экономическом смысле являются средствами страхователей, а не страховщиков и предназначены для страховых выплат согласно обязательствам по не оконченным на отчетную дату договорам страхования.

Величина страховых резервов должна полностью покрывать суммы предстоящих выплат по действующим договорам. Поэтому определение их размера является результатом тщательного анализа операций страховщика и трудоемких математических расчетов. Зарубежная практика свидетельствует, что при наличии опытных и квалифицированных специалистов такой расчет становится достаточно надежным и его результаты в значительной степени гарантируют страховщика от возможного банкротства.

2. ФОРМИРОВАНИЕ И РАЗМЕЩЕНИЕ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ

2.1 Формирование страховых резервов

Страховые организации могут быть трех типов, различающиеся специализацией и объемом страховых операций. Первый тин — страховая организация, осуществляющая все виды страхования, но преимущественно страхование жизни. Выбор такой организации обусловлен особенностями страхования жизни, в том числе порядком формирования резервов, ведения бухгалтерского учета и т.д. Организации второго типа специализируются на страховании имущества, дающем большие объемы поступлений. Организации третьего типа осуществляют страхование жизни и страхование от несчастных случаен, объем операций, по которым относительно невелик.

Для эффективной работы страховых организаций первого типа необходим охват большого количества застрахованных. Важна также территориальная распространенность.

При проведении имущественных пилон страхования для сбора равного количества страховых взносов возможен охват меньшей территории, но риски могут быть огромны, из-за чего ряд договоров страхования необходимо передавать в перестрахование.

Деятельность страховых организаций первого и третьего типов схожи, поскольку доля страховых взносов, приходящихся на страхование от несчастных случаев, незначительна. Для организации третьего типа характерно отсутствие филиальной сети: из-за небольшого объема операций она работает на ограниченном страховом поле и не проводит операции по перестрахованию. У страховых организаций, которые имеют разбитую филиальную сечь, а также у тех страховщиков, которые проводят операции перестрахования, имеется ряд особенностей в определении налоговой базы и порядке уплаты налогов.

Страховые резервы - особые фонды страховщика, предназначенные для выполнения им принятых обязательств по выплатам страхового возмещения (страхового обеспечения), которые должны быть произведены при наступлении страховых случаев. Согласно ст. 26 п. 1 Закона РФ «О страховании» страховые резервы не подлежат изъятию в федеральный и иные бюджеты. Правильное определение размера страховых резервов - задача, важная, с одной стороны, для обеспечения страховщиком гарантий предстоящих страховых выплат, а с другой стороны, для определения реальных результатов деятельности страховщика.

В настоящее время порядок формирования страховых резервов регламентируется Письмом Росстрахнадзора от 27 декабря 1994 г. № 09\2-16р\02, разъясняющим порядок формирования страховщиками резервов по страхованию жизни, и Правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, утвержденными Приказом Росстрахнадзора от 14 марта 1994 г. № 02-02\04. В соответствии с этими документами страховщики разрабатывают и утверждают в Федеральной службе России по надзору за страховой деятельностью собственные Положения о формировании резервов. При этом, если в состав технических резервов входят только 3 обязательных вида технических резервов, определенных Правилами,- резерв незаработанной премии (РНП), резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ), а также резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ),- и методы их формирования не содержат каких-либо изменений по сравнению с предусмотренными в Правилах методами, то Положение страховщика о формировании технических резервов не требует согласования с Росстрахнадзором⁵.

Поскольку большинство страховщиков формируют страховые резервы (в части обязательных их видов) по рисковым видам страхования с применением методов, указанных в Правилах, мы бы хотели остановиться на некоторых вопросах, возникающих у них при определении размера резервов.

С 2003 г. порядок формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, изменился. Можно выделить следующие новые условия формирования этих резервов, подробно рассмотренные в Методических рекомендациях по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов⁶, утвержденных Минфином России.

Размер страховых резервов формируется на основании данных конкретной страховой организации за ряд лет.

По некоторым видам страхования исходные данные для определения в отчетный период резерва накапливаются в течение 3 лет.

Договоры страхования необходимо хранить для бухгалтерского учета в течение не менее 10 лет с момента окончания срока сто действия.

Стабилизационный резерв, формируемый в обязательном порядке, в некоторых случаях составляет 250% страховых взносов⁷ (п. 36) и формируемый в добровольном порядке — 450% величины квадратического отклонения значений коэффициента состоявшихся убытков, умноженного на заработанную страховую премию по соответствующей учетной группе за последний финансовый год, предшествующий отчетному периоду (п. 3).

При обнаружении аудитором нарушений в виде неправомерных страховых выплат необходимо пересчитывать соответствующие страховые резервы, что приводит к нулю налоговые доначисления и т.д.

Некоторую сложность вызывает формирование страховых резервов по договорам смешанного страхования жизни, если, согласно условиям договора, в объем ответственности страховщика включается как ответственность по страхованию жизни застрахованного, так и ответственность по страхованию его от несчастного случая, происшедшего в период действия договора страхования.

Часто страховщики формируют резерв по смешанному страхованию жизни с указанным выше объемом их ответственности в том же порядке, что и по страхованию жизни (что не оговорено особо в соответствующем Положении), т.е. с применением нормы доходности ко всей нетто-ставке по смешанному страхованию жизни. Обоснованность подобного порядка формирования резервов представляется спорной по следующим причинам:

Нетто-ставка по смешанному страхованию жизни состоит из нескольких частей, каждая из которых должна обеспечить выполнение обязательств страховщика по одному из видов его ответственности, предусмотренной Правилами. При этом порядок расчета нетто-ставок различается в зависимости от вида страхуемого риска. Части нетто-ставки по страхованию жизни (к которому относится страхование на случай смерти застрахованного, его дожития до окончания срока страхования или определенного договором страхования возраста, а также предусматривающее текущие выплаты (аннуитеты) в период действия договора страхования), рассчитываются на основе данных таблицы смертности с учетом нормы доходности по инвестированию временно свободных денежных средств. Расчет части нетто-ставки по страхованию от несчастного случая, который относится к рисковым видам страхования, не предусматривает учета доходности в связи с предполагаемым инвестированием средств.

Различны и принципы формирования резервов по страхованию жизни и РНП по рисковым видам страхования. Величина РНП уменьшается по мере истечения срока действия договора страхования, а резерв по страхованию жизни (при отсутствии выплат ренты, аннуитетов) увеличивается, формируясь по принципу «накопления». Формирование единого резерва по договору смешанного страхования жизни по правилам формирования резервов по страхованию жизни приводит к завышению размера данного резерва.

При отсутствии раздельного расчета резервов по смешанному страхованию жизни в случае, если фактический уровень выплат по несчастному случаю превысит значения, используемые при расчете тарифных ставок, они будут покрываться за счет средств, полученных для выполнения обязательств по страхованию жизни, а не за счет общей величины технических резервов. Кроме того, подобный учет искажает информацию, отраженную в отчетности страховщика⁸.

Поэтому исчисление размера резервов по смешанному страхованию жизни необходимо производить отдельно по страхованию жизни и по страхованию от несчастного случая, если иной порядок формирования страховых резервов не утвержден Росстрахнадзором специально для конкретной страховой компании.

При определении величины страхового взноса по страхованию от несчастного случая в рамках смешанного страхования жизни к нетто-ставке по страхованию от несчастного случая прибавляется соответствующая ей доля нагрузки, которая обычно определяется пропорционально доле нетто-ставки на обеспечение обязательств по страхованию от несчастного случая в структуре нетто-ставки по смешанному страхованию. Если структурой тарифной ставки по смешанному страхованию жизни предусматриваются отчисления в РПМ, их в полном размере необходимо отнести на страхование от несчастного случая.

Согласно Правилам формирования резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, величина РЗУ соответствует сумме заявленных и неурегулированных на отчетную дату убытков «плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3 процентов от суммы неурегулированных претензий за отчетный период». Однако нередко сформированный страховщиками РЗУ соответствует величине заявленных, но неурегулированных на дату отчета убытков, без увеличения на 3%. Конечно, эти суммы вряд ли смогут заметно повысить финансовую устойчивость страховщика, хотя при значительном убытке и эти суммы могут оказаться значительными.

Исчисление величины РПНУ производится исходя из базовой страховой премии, поступившей в отчетном году или в отчетном квартале и трех кварталах, предшествующих ему, по всем договорам данного вида страхования. При этом не имеет значения, действует ли данный договор по состоянию на отчетную дату. Типичными можно назвать случаи занижения резервов при включении в базу их расчета страховых взносов исключительно по действующим на отчетную дату договорам (аналогично расчету РНП). Особо заметное расхождение возникает в отдельные периоды у компаний, заключение договоров страхования которыми имеет явный «сезонный» характер (например, при страховании урожая сельскохозяйственных культур).

Основой для расчета резерва незаработанной премии и резерва произошедших, но незаявленных убытков является базовая страховая премия, полученная по договорам страхования и перестрахования, в полной сумме.

Разница состоит в том, что по договорам принятым в перестрахование, не делаются отчисления в резерв предупредительных мероприятий и, соответственно, базовая страховая премия не уменьшается на сумму этих отчислений. Рассматривая влияние на размер резервов, сформированных по договорам страхования, передачи в перестрахование части ответственности по этим договорам, необходимо отметить, что доля участия перестраховщиков в РНП и РПНУ определяется пропорционально отношению суммы перестраховочной премии за минусом комиссионного вознаграждения, полученного по договору перестрахования, к базовой страховой премии, исчисленной по переданному в перестрахование договору страхования.

Доля участия перестраховщиков в резервах убытков определяется в соответствии с условиями заключенных договоров перестрахования (в размере доли убытков, подлежащей возмещению перестраховщиком по условиям договора перестрахования). В других видах технических резервов (РК, РКУ) участие перестраховщиков не определяется.

2.2 Размещение страховых резервов

В целях обеспечения финансовой устойчивости страховые организации инвестируют страховые резервы, образуемые из полученных от страхователей страховых взносов для предстоящих страховых выплат.

Страховые резервы в соответствии с Законом Российской Федерации «О страховании» размещаются страховщиками на принципах диверсификации, возвратности, прибыльности и ликвидности.

Согласно «Правилам размещения страховых резервов»⁹ запрещается использование средств страховых резервов для:

• 
  заключения договоров займа (кредитных договоров) с физическими и юридическими лицами, кроме случаев, предусмотренных Законом Российской Федерации «О страховании»;
  
• 
  заключения договоров купли-продажи, кроме случаев, предусмотренных настоящими Правилами;
  
• 
  приобретения акций и паев товарных и фондовых бирж;
  
• 
  вложения в интеллектуальную собственность.
  
• 
  Страховые организации при инвестировании средств страховых резервов обязаны соблюдать следующие соотношения:
  
• 
  не менее 10 процентов средств резервов - государственные ценные бумаги, в т.ч. ценные бумаги областных, краевых и местных органов управления;
  
• 
  не более 40 процентов - недвижимое имущество;
  
• 
  не более 50 проц. - банковские вклады (депозиты);
  
• 
  не более 40 процентов - ценные бумаги акционерных обществ, прочие права участия, другие ценности;
  
• 
  не более 10 процентов - валютные ценности в соответствии с Законом Российской Федерации «О валютном регулировании и валютном контроле» в порядке, предусмотренном действующим законодательством (для страховых организаций, формирующих резервные фонды в рублях);
  
• 
  не менее 5 процентов - на расчетном счете в банке для осуществления текущих выплат страховых сумм по проводимым видам страхования.
  
• 
  Не менее 80 процентов средств страховых резервов должны быть инвестированы на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено действующим законодательством и международными соглашениями, заключенными Российской Федерацией.
  

При вложении средств страховых резервов в объекты недвижимого имущества не допускается инвестирование более 50 процентов квоты, отведенной на эти цели, в один земельный участок или иной объект недвижимого имущества, или совокупность земельных участков и объектов недвижимого имущества, которые могут рассматриваться как один объект инвестиции.

Размещение средств страховых резервов в банковские вклады (депозиты) в коммерческие банки не должно превышать 40 процентов квоты, предусмотренной на эти цели в один коммерческий банк.

Страховые организации могут размещать средства своих страховых резервов иным образом, нежели предусмотрено в настоящих Правилах при соблюдении действующего законодательства и по согласованию с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью¹⁰.

2.3. Виды страховых резервов

Как известно, суть страхования заключается в формировании страховых резервов, предназначенных для выплаты страховых возмещений, то есть для выполнения страховыми организациями (страховщиками) взятых на себя обязательств перед своими клиентами (страхователями). Правильное формирование страховых резервов, наряду с другими не менее важными функциями страховых организаций, такими как инвестирование страховых резервов, перестрахование и др., являются основой финансовой устойчивости страховщиков. При рассмотрении данной проблемы необходимо опираться на законодательную и нормативную базу, регламентирующую страховую деятельность в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 26 и п. 3 ст. 30 Закона РФ «О страховании» страховые резервы формируются из полученных страховых взносов в порядке и на условиях, установленных Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.

Страховые резервы подразделяются на:

• 
  резервы по страхованию жизни,
  
• 
  технические резервы и
  
• 
  резерв предупредительных мероприятий.
  

Технические резервы – сумма средств, необходимая для выполнения Страховщиком финансовых обязательств по страховым выплатам, рассчитанных по отдельному договору страхования и/или по всему страховому портфелю по состоянию на отчетную дату. Под страховым портфелем понимается совокупность договоров страхования, по которым страховщик несет обязательства по осуществлению страховых выплат. Технические резервы являются частью страховых резервов

По мере приближения российского страхового рынка к цивилизованным формам функционирования происходило некоторое изменение порядка и условий формирования страховых резервов. Так, были утверждены «Правила формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни»¹¹, определяющие состав, назначение и порядок формирования страховых резервов, образуемых страховщиками. В связи с их утверждением страховщики обязаны были до 31 декабря 1997 года перейти от ранее используемых нормативных методов образования страховых резервов к оценке возможности исполнения принятых обязательств на основе расчета технических резервов. Для этого в порядке, установленном уставом страховщика, должно быть принято специальное «Положение о порядке формирования технических резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни»¹². Положение должно установить, какие виды технических резервов образуются страховщиком по видам страхования, на которые получены лицензии, и определить методы их формирования. Кроме того, при переходе на новый для российских страховщиков порядок формирования технических резервов, необходимо принятие следующих мер:

Ведение аналитического учета (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) заключенных договоров страхования по видам страхования, учетным группам и датам вступления договоров страхования в силу - для определения резерва незаработанной премии.

Ведение аналитического учета убытков (в соответствующем журнале компьютерной или ручной формы) по видам страхования, их размеру, сроку урегулирования - для определения резервов убытков. Напомним, что резервы убытков – виды технических резервов Страховщика, величина которых соответствует оценке обязательств по страховым выплатам, не исполненным или исполненным не полностью по состоянию на отчетную дату. Резервы убытков определяются в соответствии с размером ущерба (вреда), вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования.

Ведение аналитического учета, необходимого для определения фактической убыточности страховых операций и ее отклонения от заложенной при расчете страхового тарифа, для определения резерва колебаний убыточности.

При значительном страховом портфеле – приобретение или разработка компьютерных программ, обеспечивающих расчет необходимой величины страховых резервов с учетом перечисленных выше требований.

Размер технических резервов страховщика по видам страхования иным, чем страхование жизни, отражает неисполнение обязательства по договорам страхования по состоянию на дату составления отчета. Метод их расчета основан на исполнении главного принципа ведения бухгалтерского учета и определения финансовых результатов: отнесения доходов (страховых премий) к тому периоду, за который они заработаны, и учета убытков (страховых выплат) в том отчетном периоде, в котором они возникли. Чем точнее методы, используемые при оценке таких обязательств, тем в большей степени технические резервы позволяют страховщику обеспечить предстоящие страховые выплаты.

Согласно Правилам формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, страховые резервы образуются страховщиком по каждому виду страхования и в той валюте, в которой проводится страхование.

В состав технических резервов, согласно утвержденным правилам, включаются:

• 
  Резерв незаработанной премии (РНП);
  
• 
  Резервы убытков: резерв заявленных, но неурегулированных убытков (РЗУ); резерв произошедших, но незаявленных убытков (РПНУ);
  
• 
  Дополнительные технические резервы: резерв катастроф (РК); резерв колебаний убыточности (РКУ);
  
• 
  Другие виды технических резервов, связанных со спецификой обязательств, принятых по договорам страхования.
  

Величина технических резервов определяется путем оценки в денежной форме финансовых обязательств страховщика по предстоящим выплатам.

Основным показателем для расчета РНП и РПНУ является базовая страховая премия – страховая брутто-премия, поступившая в отчетном периоде по договорам страхования (перестрахования), за минусом фактически выплаченного (начисленного) комиссионного вознаграждения за заключение договора и суммы средств, направленных на формирование резерва предупредительных мероприятий (только у прямого страховщика и в случае, если его создание предусмотрено в страховом тарифе).

При этом поступившей брутто-премией является сумма денежных средств, уплаченная страхователем в соответствии с условием договора или закона и поступившая на расчетный счет страховщика.

Резерв незаработанной премии (РНП) представляет собой часть базовой страховой премии, поступившей по договорам страхования, действующим в отчетном периоде, относящуюся к периоду действия договора страхования, выходящему за пределы отчетного периода.

Резерв заявленных, но неурегулированных убытков образуется страховщиком для обеспечения выполнения обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, не исполненным или исполненным не полностью на отчетную дату, возникающим в связи со страховыми случаями, которые имели место в отчетном или предшествующих ему периодах и о факте наступления которых в установленном порядке заявлено страховщику. При этом:

под убытком понимается денежное выражение ущерба, нанесенного имущественным интересам застрахованного в результате наступления страхового случая и подлежащего компенсации страховщиком в порядке, установленном законом или договором страхования;

расходами по урегулированию убытков является сумма средств, направленная на оплату экспертных, консультационных и иных услуг, связанных с оценкой размера и снижением ущерба, нанесенного имущественным интересам застрахованного.

Величина неурегулированного убытка определяется по каждому заявлению страхователя (застрахованного), но не может превышать страховую сумму, определенную договором страхования. Все заявления застрахованных о произошедших убытках регистрируются страховщиком в Журнале учета убытков. Основанием для регистрации заявления являются данные первичного учета.

Размер резерва заявленных, но неурегулированных убытков определяется по каждой неурегулированной претензии и в соответствии с размером ущерба, вызванного наступлением страхового случая и подлежащего компенсации по условиям договора страхования. Когда убыток заявлен, но размер ущерба не установлен, для расчета принимается максимально возможная величина убытка, но не выше страховой суммы. Величина РЗУ соответствует сумме заявленных убытков за отчетный период (данные Журнала учета убытков), увеличенной на сумму неурегулированных убытков за периоды, предшествующие отчетному, и уменьшенной на сумму уже оплаченных в течение отчетного периода убытков плюс расходы по урегулированию убытка в размере 3% от суммы неурегулированных претензий за отчетный период.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков предназначен для обеспечения выполнения страховщиком своих обязательств, включая расходы по урегулированию убытков, по договорам страхования, возникшим в связи с происшедшими страховыми случаями в течение отчетного периода, о факте наступления которых страховщику не было заявлено в установленном законом или договором страхования порядке на отчетную дату.

Величина РПНУ исчисляется:

• 
  в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде, если отчетным периодом считается год;
  
• 
  в размере 10% от суммы базовой страховой премии, поступившей в отчетном периоде и трем периодам, предшествующим отчетному, если отчетным периодом считается квартал¹³.
  

Резерв катастроф (РК) предназначен для покрытия чрезвычайного ущерба, явившегося следствием непреодолимой силы или крупномасштабной аварии, повлекших за собой необходимость осуществления страховых выплат по большому количеству договоров страхования.

Резерв катастроф формируется по видам страхования, условиями проведения которых предусмотрены обязательства страховщика произвести страховую выплату в связи с ущербом, нанесенным в результате действия непреодолимой силы или крупномасштабной аварии.

Порядок, условия формирования и использования РК определяются страховщиком самостоятельно и согласовываются с Росстрахнадзором.

Резерв колебаний убыточности предназначен для компенсации расходов страховщика на осуществление страховых выплат в случаях, если значение убыточности страховой суммы в отчетном периоде превышает ожидаемый уровень убыточности, явившийся основой для расчета нетто-ставки страхового тарифа по виду страхования.

Назначение и порядок формирования резерва предупредительных мероприятий также регулируются правилами формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни. В соответствии с ними РПМ предназначен для финансирования:

• 
  которое мероприятий по предупреждению наступления несчастных случаев,
  
• 
  утраты или повреждения имущества,
  
• 
  на другие цели, предусмотренные страховщиком в Положении о резерве предупредительных мероприятий, которое утверждается Департаментом по страховому надзору.
  

Страховые организации вправе самостоятельно определять направления расходования средств РПМ при соблюдении действующего законодательства и по согласованию с Департаментом по страховому надзору. Финансирование мероприятий производится исходя из фактического наличия средств на предупредительные мероприятия на основании договора, заключенного с юридическими или физическими лицами, осуществляющими указанные мероприятия.

3. АНАЛИЗ СТРАХОВЫХ РЕЗЕРВОВ ООО «ГУБЕРНТСКАЯ СТРАХОВАЯ КОМПАНИЯ КУЗБАССА»

3.1. Анализ формирования страховых резервов обществом с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса"

Формирование и инвестирование страховых резервов – важнейшие факторы обеспечения финансовой устойчивости, платежеспособности, эффективной деятельности страховой организации. Страховые резервы представляют собой неисполненные страховые обязательства страховщика по договорам страхования на отчетную дату.

Страховые резервы ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" по договорам страхования иным, чем страхование жизни, включают в себя:

• 
  резерв незаработанной премии;
  
• 
  стабилизационный резерв;
  
• 
  резервы убытков:
  
• 
  резерв заявленных, но неурегулированных убытков;
  
• 
  резерв произошедших, но незаявленных убытков;
  
• 
  резерв выравнивания убытков по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (далее - резерв выравнивания убытков);
  
• 
  стабилизационный резерв по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств.
  

Структура страховых резервов общества с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса" за период 2002-2004 гг. представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура страховых резервов ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" за 2002-2004 гг.

Показатель	2002 г.		2003 г.		2004 г.		отклонение
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	прирост, %
Резерв незаработанной премии	5128	70,14	46863	83,23	87191	64,18	82063	1600,29
Доля перестраховщиков в резерве незаработанной премии	2642	36,14	445	0,79	30	0,02	-2612	-98,86
Резерв убытков - всего	2183	29,86	5547	9,85	25594	18,84	23411	1072,42
в том числе:							0	-
резерв заявленных, но неурегулированных убытков	22	0,30	1831	3,25	7957	5,86	7935	36068,18
резерв произошедших, но незаявленных убытков	2161	29,56	3716	6,60	17637	12,98	15476	716,15
Доля перестраховщиков в резервах убытков - всего	1274	17,43	324	0,58	422	0,31	-852	-66,88
в том числе:							0	-
резерв заявленных, но неурегулированных убытков	0	0	0	0	376	0,28	376	-
резерв произошедших, но незаявленных убытков	1274	17,43	324	0,58	46	0,03	-1228	-96,39
Стабилизационный резерв	0	0	3893	6,91	23071	16,98	23071	-
Всего страховых резервов	7311	100	56303	100	135856	100	128545	1758,24

В структуре страховых резервов резерв незаработанной премии занимает 70,14% в 2002 и 64,18% в 2004 гг. При чем за анализируемый период его размер увеличился с 5128 тыс. руб. в 2002 г. до 87191 тыс. рублей в 2004 г. (на 1600,29%).

Резервы убытков в структуре занимали 29,86% в 2002 г., 9,85% в 2003 г. и 18,84% в 2004 году. В свою очередь, в резервах убытков преобладает резерв произошедших, но незаявленных убытков (29,56% от величины страховых резервов в 2002 г. и 12,98% в 2004 г.). Это обусловлено тем, что с момента возникновения ущерба по договору страхования до момента уведомления о страховом случае страховщика установлен определенный срок, зависящий от вида и условий договора страхования, который выходит за рамки отчетного периода.

В 2002 году стабилизационный резерв не формировался (согласно существовавшему порядку формирования страховых резервов), а в 2004 он уже составляет 16,98% от общей суммы страховых резервов общества.

Общий прирост резервов составляет 128545 тыс. рублей (1758,24% уровня 2002 года), что связано с наращением страховых операций по страхованию иному, чем страхование жизни.

Новый порядок формирования резервов страховыми компаниями, согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденным Приказом Минфина РФ от 11 июня 2002 г. № 51н, применяется с 1 января 2003 года. Страховая компания ООО "ГСКК" на основании данных Правил составила и утвердила 20 августа 2003 года Положение о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни, на основании которого производит расчет страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни. Таким образом, для анализа формирования страховых резервов обществом с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса" мы используем данные за период 2003-2004 гг.

Наибольший интерес представляет формирование резерва незаработанной премии, как резерва, имеющего большую долю в структуре резервов, и стабилизационного резерва, как нового вида резервов, заменяющего ранее существовавшие резерв катастроф и резерв колебания убыточности.

Резерв произошедших, но незаявленных убытков рассчитать по данным отчетности согласно Правилам формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни практически невозможно.

Согласимся с мнением большинства специалистов, которые утверждают, что расчет резерва произошедших, но незаявленных убытков самое "невнятное" место Правил. Разработчики Правил не соблюдают элементарные требования к написанию текстов, содержащих большое число формул. Используются символьные обозначения величин, которые нечетко определены, не определено понятие "периода развития убытков", не подчеркнуто, что убытки подсчитаны нарастающим итогом. В реальных отчетных данных есть информация о моментах возникновения убытков и о ходе выплат по этим убыткам во времени, но эту информацию еще необходимо преобразовать так, чтобы она содержала номера "периодов развития убытков". Таким образом, основной символ сразу вызывает, по крайней мере, непонимание, и делает восприятие остального текста уже невозможным.

Рассмотрим порядок формирования резерва незаработанной премии и стабилизационного резерва в обществе с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса" далее более подробно.

3.2 Формирование резерва незаработанной премии

Согласно Положению о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в ООО "ГСКК" для расчета величины резерва незаработанной премии на отчетную дату используется метод "pro rata temporis". Незаработанная премия (резерв незаработанной премии) определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение неистекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях).

Для расчета незаработанной премии по договору страхования начисленная страховая брутто-премия по договору страхования уменьшается на сумму начисленного вознаграждения за заключение договора страхования (базовая страховая премия).

Для анализа формирования резерва незаработанной премии рассчитаем резерв по договору страхования от несчастных случаев физических лиц (учетная группа 1) на основании данных Журнала учета договоров страхования (по формуле 1).

Для расчета нам необходимы следующие данные:

- период действия договора,

- срок действия договора,

- неистекший срок действия договора на отчетную дату,

- страховая премия,

- размер вознаграждения за заключение договора страхования.

Таблица 2 - Расчет резерва незаработанной премии по договору страхования от несчастных случаев физических лиц (учетная группа 1)

№	Показатель	Значение
1	Период действия договора	19.02.2004-18.02.2005 гг.
2	Срок действия договора, дней	366
3	Неистекший срок действия договора на отчетную дату (на 31.12.2004 г.), дней	49
4	Страховая премия, рублей	50
5	Вознаграждение за заключение договора страхования, рублей	10
6	Базовая страховая премия, рублей	40
7	Резерв незаработанной премии, рублей	5,36

Рассчитаем резерв незаработанной премии по всем учетным группам за 2003 г. (табл. 3) и 2004 г. (табл. 4).
Таблица 3 - Расчет резерва незаработанной премии ООО "ГСКК" за 2003 год, тысяч рублей

№ п/п	Наименование учетной группы	Страховые премии	Заработанная страховая премия	РНП за год	РНП на конец отчетного года
1	1. Страхование от несчастных случаев и болезней	1007	694	313	257
2	2. Добровольное медицинское страхование	6388	4225	2163	2340
3	4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж	0	0	0	0
4	5. Страхование средств наземного транспорта	4765	3221	1544	489
5	6. Страхование средств воздушного транспорта	25	8	17	7
6	7. Страхование средств водного транспорта	0	0	0	0
7	8. Страхование грузов	18	25	-7	2
8	11. Страхование имущества	25556	5353	20203	16110
9	12. Страхование финансовых рисков	0	0	0	0
10	13. Добровольной страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	147	90	57	3
11	13.1. Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств	40084	22821	17263	27388
12	14. Страхование гражданской ответственности перевозчика	88	63	25	1
13	15. Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности	992	835	157	266
14	16. Страхование профессиональной ответственности	0	0	0	0
15	18. Страхование иных видов ответственности	0	0	0	0
16	Итого	79070	37335	41735	46863

Таблица 4 - Расчет резерва незаработанной премии ООО "ГСКК" за 2004 год, тысяч рублей

№ п/п	Наименование учетной группы	Страховые премии	Заработанная страховая премия	РНП за год	РНП на конец отчетного года
1	1. Страхование от несчастных случаев и болезней	1481	902	579	836
2	2. Добровольное медицинское страхование	31158	24162	6996	9336
3	4. Страхование граждан, выезжающих за рубеж	1	0	1	1
4	5. Страхование средств наземного транспорта	5428	3335	2093	2582
5	6. Страхование средств воздушного транспорта	16	16	0	7
6	7. Страхование средств водного транспорта	0	0	0	1
7	8. Страхование грузов	4	6	-2	0
8	11. Страхование имущества	47556	41205	6351	22461
9	12. Страхование финансовых рисков	3	0	3	3
10	13. Добровольной страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	1	4	-3	0
11	13.1. Обязательное страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств	114598	90398	24200	51588
12	14. Страхование гражданской ответственности перевозчика	5	5	0	1
13	15. Страхование гражданской ответственности владельцев источников повышенной опасности	921	814	107	373
14	16. Страхование профессиональной ответственности	1	0	1	1
15	18. Страхование иных видов ответственности	2	1	1	1
16	Итого	201175	160848	40327	87191

Величина резерва незаработанной премии определяется путем суммирования резервов незаработанных премий, рассчитанных по всем учетным группам договоров.

Для расчета резерва незаработанной премии по всем учетным группам, по которым ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" заключает договоры страхования, воспользуемся данными Отчета о страховых резервах по страхованию иному, чем страхование жизни (форма № 8-страховщик) за 2003 г. и 2004 г.

На основании данных отчета резерв незаработанной премии рассчитывается как разница между величиной страховых премий по каждой учетной группе и величиной заработанной премии. Заработанная премия определяется по каждому договору как произведение базовой страховой премии по договору на отношение истекшего на отчетную дату срока действия договора (в днях).

Размер резерва незаработанной премии на конец отчетного периода определяется как величина резерва на начало периода скорректированная на изменение резерва незаработанной премии за отчетный период.

В структуре незаработанной премии в разрезе учетных групп преобладают обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств (учетная группа 13.1) и страхование имущества (учетная группа 11). Резерв незаработанной премии на конец 2004 года равен, соответственно, 51588 тыс. руб. и 22461 тыс. руб. В 2004 году произошло значительное изменение резерва незаработанной премии по добровольному медицинскому страхованию (учетная группа 2) – резерв увеличился на 6996 тыс. рублей, что превосходит аналогичное изменение по страхованию имущества (6351 тыс. руб.).

Таким образом, резерв незаработанной премии является основным резервом, формирующим страховой фонд страховщика, который является источником страховых выплат. Об этом свидетельствует и его доля в суммарной величине резервов (64%).

3.3 Формирование стабилизационного резерва

Стабилизационный резерв является оценкой обязательств страховщика, связанных с осуществлением будущих страховых выплат в случае образования отрицательного финансового результата от проведения страховых операций в результате действия факторов, не зависящих от воли страховщика, или в случае превышения коэффициента состоявшихся убытков над его средним значением.

Расчет стабилизационного резерва, согласно Положению о порядке формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни в обществе с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса", производится по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15.

В качестве базы расчета величины стабилизационного резерва принимается величина финансового результата от страховых операций по учетной группе.

Финансовый результат от страховых операций по учетной группе определяется как сумма:

- страховой брутто-премии, начисленной за отчетный период;

- изменения резерва незаработанной премии, резерва заявленных, но неурегулированных убытков и резерва произошедших, но незаявленных убытков за отчетный период;

уменьшенная на сумму:

- отчислений от страховой брутто-премии в случаях, предусмотренных действующим законодательством, за отчетный период;

- страховых выплат, произведенных за отчетный период;

- страховых премий, возвращенных страхователям в связи с досрочным прекращением (изменением условий) договоров за отчетный период в случаях, предусмотренных действующим законодательством;

- расходов по ведению страховых операций, произведенных за отчетный период, в том числе затрат по заключению договоров, расходов по урегулированию убытков, вознаграждений и тантьем по договорам, принятым в перестрахование, за минусом вознаграждений и тантьем по договорам, переданным в перестрахование за отчетный период.

Стабилизационный резерв по учетной группе рассчитывается в следующем порядке. В случае если финансовый результат от страховых операций имеет превышение доходов над расходами (положительный), стабилизационный резерв по учетной группе увеличивается на 60% от финансового результата от страховых операций, т.е. на 60% от суммы превышения доходов над расходами.

В случае если финансовый результат от страховых операций имеет превышение расходов над доходами (отрицательный), стабилизационный резерв по учетной группе уменьшается на абсолютную величину финансового результата, т.е. на сумму превышения расходов над доходами.

Расчет стабилизационного резерва производится исходя из показателей нетто-перестрахование (за минусом участия перестраховщиков).

Предельный размер стабилизационного резерва рассчитывается в процентах от суммы годовой страховой брутто-премии по учетной группе, максимальной за 10 лет, предшествующих отчетной дате, и не может превышать соответственно по учетным группам 6,7,10,14 и 15 – 250%, по учетной группе 12 – 150%.

Расчет стабилизационного резерва общества с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса" по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15 представлен в таблице 10 (2004 г.).

Расчет стабилизационного резерва по учетной группе 13.1 – обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств – аналогичен расчету по учетным группам 6, 7, 10, 12, 14 и 15, за исключением норматива формирования резерва. В случае если разница между доходами и расходами по страхованию превышает 5% от указанных доходов, стабилизационный резерв на конец отчетного периода увеличивается на сумму указанного превышения. В случае если сумма расходов превышает сумму доходов по страхованию, стабилизационный резерв на конец отчетного периода уменьшается на сумму превышения расходов над доходами.

Таблица 5 - Расчет стабилизационного резерва ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" в 2004 году, тысяч рублей

№ п/п	Показатель	№ учетной группы
		6	7	12	14	15
1	Страховые премии	16	1	3	5	771
2	Изменение резерва незаработанной премии	0	-1	-3	-1	-147
3	Изменение резервов убытков	-1	0	0	0	-7
4	Страховые выплаты	0	0	0	2	1
5	Отчисления от страховых премий	0	0	0	0	0
6	Расходы по ведению страховых операций (прямые)	-2	0	0	0	-109
7	Расходы по ведению страховых операций (косвенные)	-2	0	0	0	-77
8	Финансовый результат	11	0	0	2	430
9	Стабилизационный резерв на начало отчетного периода	1	0	0	9	299
10	Предельный размер стабилизационного резерва	43	0	0	62	2886
11	Увеличение / уменьшение стабилизационного резерва	7	0	0	1	258
12	Промежуточный итог (9+11)	8	0	0	10	557
13	Стабилизационный резерв на конец отчетного периода	8	0	0	10	557

Финансовый результат ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" для определения величины стабилизационного резерва по каждой учетной группе равен: 6 группа 11 тыс. рублей – прибыль; 7, 12 группы – финансовый результат нулевой, так как все собранные премии пошли на формирование резерва незаработанной премии, в связи с тем, что договоры по этим группам заключались преимущественно в конце отчетного периода; по 14 и 15 группам получена прибыль в размере 2 тыс. рублей и 430 тыс. рублей соответственно.

Так как по группам 6, 14 и 15 получена прибыль, то стабилизационный резерв на начало отчетного периода увеличивается на 60% полученной прибыли по каждой группе и составляет на конец отчетного 2004 года, соответственно, 8 тыс., 10 тыс. и 557 тыс. рублей.

По группам 7 и 12 стабилизационный резерв равен 0, т.к. нет остатков на начало отчетного периода и финансовый результат за 2004 год нулевой.

Таким образом, величина стабилизационного резерва зависит от финансового результата по каждой учетной группе.

Страховые резервы не принадлежат страховщику. Эти средства лишь временно, на период действия договора страхования, находятся в распоряжении страховой компании. В последующем они либо используются в виде выплаты страховой суммы, либо преобразовываются в доходную базу (при условии безубыточности прохождения договора), либо возвращаются страхователям в части, предусмотренной условиями договора. Структура страховых выплат представлена в таблице 6.

Таблица 6 - Структура страховых выплат ООО "Губернская страховая компания Кузбасса"

Показатель	2002 г.		2003 г.		2004 г.
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
Страховые выплаты	54632	100	7184	100	77875	100
Добровольное страхование	54632	100	5258	73,19	24183	31,05
в том числе:
страхование жизни	53851	98,57	527	7,34	625	0,80
страхование иное, чем страхование жизни	781	1,43	4731	65,85	23558	30,25
личное (кроме страхования жизни)	494	0,90	2299	32,00	19967	25,64
имущественное	288	0,53	2424	33,74	3590	4,61
ответственности	0	0	8	0,11	1	0,00
Обязательное страхование	0	0	1926	26,81	53692	68,95
обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	0	0	1926	26,81	53692	68,95

В структуре выплат в 2002 г. преобладали выплаты по страхованию жизни – 98,57% от общей суммы. В 2003 г. ситуация резко изменилась и выплаты по страхованию жизни уже составляли 7,34% и 0,8% в 2004 г. При чем, выплаты уменьшились и в абсолютном выражении с 53851 тыс. руб. в 2002 до 625 тыс. руб. в 2004 г. С 2003 года начинает увеличиваться доля обязательного страхования в выплатах и в 2004 году она составляет 68,95% (увеличение выплат по обязательному страхованию ответственности владельцев транспортных средств).

Рост выплат за анализируемый период (2002-2004 гг.) составил 142,55% уровня 2002 года (табл. 7).

Таблица 7 - Динамика страховых выплат ООО "Губернская страховая компания Кузбасса"

Показатель	2003 г. к 2002 г., %	2004 г. к 2003 г., %	2004 г. к 2002 г., %
Страховые выплаты	13,15	1084,01	142,55
Добровольное страхование	9,62	459,93	44,27
в том числе:
страхование жизни	0,98	118,60	1,16
страхование иное, чем страхование жизни	605,61	497,95	3015,63
личное (кроме страхования жизни)	465,75	868,51	4045,06
имущественное	842,90	148,10	1248,35
ответственности	-	12,50	-
Обязательное страхование	-	2787,75	-
обязательное страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств	-	2787,75	-

Увеличение выплат произошло не только по обязательным видам страхования, но и по добровольным:

- имущественное – 1248,35% уровня 2002 г.,

- личное (кроме страхования жизни) – 4045,06%.

С 2003 года стали производиться выплаты по добровольным видам страхования ответственности. За 2004 год выплаты по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств возросли до 2787,75% уровня 2003 года.

Таким образом, введение обязательного страхования увеличило как собираемые премии, так и выплаты, производимые обществом с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса".

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Страхование – это стратегический сектор экономики.

Особенно в период развития рыночных отношений предприниматель получает возможность сосредоточить все свое внимание на проблемах рынка и конкуренции, будучи уверенным при этом, что средства производства и предметы труда материально защищены от любых случайностей.

Именно страхование повышает инвестиционный потенциал и дает возможность увеличить состояние и богатство нации. Это важно для российской экономики, которая пока пребывает в сложном положении.

Необходимо формирование надежного, эффективного механизма страховой защиты — это не проблема только расширения деятельности страховых организаций. Это задача современного общества в целом, один из непременных факторов рыночной экономики, какую бы ориентацию она ни выбирала. Социальная направленность экономики предъявляет требования к определенной структуре форм и видов страхования.

Страховщиком устанавливается определенные соотношения между платежами страхователей и страховщика, возникающими по поводу купли-продажи страхового продукта, т.е. определяют цену страхового продукта (тариф). Уровень тарифа должен быть достаточно низок, чтобы обеспечить сбыт данного страхового продукта, но и в то же время достаточно высок, чтобы покрыть расходы страховщика на выплату возмещений и содержание аппарата, а также обеспечить необходимую прибыль. Эта противоречивая задача решается на основе использования вероятностных расчетов.

Подводя итог проделанной работе можно сделать следующие выводы:

- страховая компания общество с ограниченной ответственностью "Губернская страховая компания Кузбасса" формирует резервы в соответствии с действующим законодательством в необходимом объеме;

- общество размещает страховые резервы в доходные активы в соответствии с Правилами размещения страховых резервов, соблюдая нормативы вложений в отдельные группы, объекты;

- доходность размещения страховых резервов на протяжении анализируемого периода уменьшается.

В качестве предложений по увеличению доходности инвестирования страховых резервов ООО "Губернская страховая компания Кузбасса" рекомендую пересмотреть структуру активов, принимаемых в покрытие страховых резервов, используя предложенную экономико-математическую модель оптимизации доходности размещения резервов. Модель предполагает варьирование суммарной величины страховых резервов, что позволяет специалисту своевременно изменять структуру активов, принимаемых в покрытие страховых резервов.

Список использованной литературы

1. 
   Закон РФ «О страховании» от 27.11.92 г. № 4015-1.
   
2. 
   Приказ Федеральной службы России по надзору за страховой деятельностью № 02-02/17 от 09.06.93 об утверждении «Правил размещения страховых резервов»
   
3. 
   Приказ Росстрахнадзора № 02-02/04 об утверждении «Правил формирования страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни» от 18 марта 1994г.
   
4. 
   Приказ Минфина России от 11.06.02 г. № 51н «Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни»
   
5. 
   Приложение к письму Министерства финансов РФ от 18 октября 2002 г. N 24-08/13
   
6. 
   Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов от 22.04.04г.
   
7. 
   Басаков М.И. Страхование. / Экспресс-справочник для студентов вузов. - М.: ИКЦ «МарТ», 2003. - 256с.
   
8. 
   Грызенкова Ю., Цыганов А., Гайдаш Н., Цыбрунь В. Страхование в Российской Федерации. Сборник статистических материалов. / Под ред. А.А.Цыганова. - М.: Русский полис, 2003.
   
9. 
   Максимова Г.П. Паркшеян Х.Р. Страховой фонд и страховой резерв. // Аудит и финансовый анализ. – 2004. - №5.
   
10. 
    Романова М. Аудит страховых резервов. // Аудит. – 2005. - №4.
    
11. 
    Романова М. О некоторых вопросах формирования страховых резервов. // Аудиторские ведомости. – 2003. - №7.
    
12. 
    Справочник по государственному страхованию. М.: Мир, 1998.
    
13. 
    Страхование /под ред. Т.А.Федоровой. - М.: Экономистъ, 2003. - 875с.