СОДЕРЖАНИЕ




ВВЕДЕНИЕ

Налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ) в той или иной форме взимался всегда: будь то церковная или светская десятина, барщина или оброк. В России, как и в большинстве стран мира, подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета. Следует отметить, что это - прямой налог на совокупный доход физического лица, включая доходы, полученные от использования капитала.

Вряд ли ошибаются те, кто считает налог на доходы физических лиц одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. Это один из самых распространенных в мировой практике налог, уплачиваемый из личных доходов населения. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%.

В России НДФЛ занимает более скромное место в доходной части бюджета, так как затрагивает в основном ту часть населения, которая имеет средний уровень доходов или ниже. В последние годы его доля в бюджете не превышала 12-13%.

Такая ситуация свойственна экономике переходного периода. Чтобы, с одной стороны, стимулировать рост производства и потребления, а с другой - упростить налоговую систему и тем самым снизить склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств, государство вынуждено снижать ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы).

В идеале налог на доходы должен быть, налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.



НДФЛ связан с потреблением, и он может либо стимулировать потребление, либо сокращать его. Поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.

Согласно ст. 57 Конституции РФ, а также ст. З и подп. I п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога. В связи с этим прежняя редакция подп. 1 п. 1 ст. 23 содержала дополнение «исходя из принципа справедливости», но поскольку понятие «принцип справедливости» в действующем законодательстве - как налоговом, так и гражданском - абсолютно не развито, то указанное дополнение было исключено.

Налоги и сборы не могут иметь дискриминационного характера, т.е. применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.

Важно подчеркнуть такой момент: все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).

Налог на доходы физически лиц платят люди из своего кармана. Однако очень часто обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет ложится на фирмы. В этом случае они выступают в роли налоговых агентов. Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но тем не менее его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого 

гражданина, так как всем известно, что “незнание законов не освобождает от ответственности”. Лучше знать и платить меньше и правильно, а для этого нужно знать законы страны, в которой живешь. Таким образом, определив актуальность темы, можно сформулировать основную цель данной работы и определить задачи.

Цель – рассмотреть порядок определения НДФЛ на примере конкретной организации, а также возможности его оптимизации.

Задачи: осветить теоретические аспекты данного налога, осветить вопросы расчета и отчетности как в теории, так и на примере конкретной организации, а также указать возможности оптимизации налога.

Объектом курсовой работы является предприятие ООО «Альбатрос», а предметом исследования – особенности исчисления налога на доходы физических лиц.



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕКИХ ЛИЦ

1.1 История реформирования налога на доходы физических лиц

Основным новшеством в налогообложении доходов физических лиц было введение плоской шкалы налогообложения и установление четырех налоговых ставок, применяемых к различным видам доходов. Кроме этого, был введен ряд налоговых льгот для физических лиц, установлены доходы, освобождаемые от налогообложения, расширен круг налогоплательщиков и др.

За шесть лет существования НДФЛ не раз подвергался реформированию. Следует отметить, что кардинальных изменений за это время не произошло. В основном реформированию подвергались суммы налоговых вычетов и порядок их представления, корректировались некоторые ставки и виды доходов. Так, например, стандартный вычет на ребенка был увеличен с 300 до 600 руб., при этом с 20 тыс. руб. до 40 тыс. руб. увеличилась предельная величина дохода, при достижении которой прекращается предоставление данной льготы. Размер вычета при покупке и строительстве жилья увеличен с 600 тыс. руб. до 1 млн руб. Кроме этого, изменился порядок предоставления данного вычета – работодателям дано право предоставления вычета при наличии уведомления из налогового органа. С 6 до 9 процентов была увеличена ставка НДФЛ по доходам, выплачиваемым в виде дивидендов. Размер материальной помощи, освобождаемой от налогообложения, увеличен с 2 до 4 тыс. руб. Список доходов, не подлежащих налогообложению, дополнен доходами, полученными в порядке дарения от членов семьи и близких родственников.

Ряд поправок, внесенных в 23 главу НК РФ, вступит в силу с января 2007 года. Законом №137-ФЗ внесены изменения в пункты 2 и 3 статьи 207 НК РФ. Теперь налоговыми резидентами признаются физические лица, 

фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в РФ не прерывается на периоды его выезда за пределы страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в РФ налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы РФ. Примечательно, что ранее определение налоговых резидентов содержалось в ст. 11 НК РФ. Ими признавались физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году.

Законом №153-ФЗ дополнен список доходов, не подлежащих налогообложению. Начиная с 2007 года не облагаются НДФЛ вознаграждения, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета или бюджета субъекта РФ физическим лицам за оказание ими содействия федеральным органам исполнительной власти в выявлении, предупреждении, пресечении и раскрытии террористических актов, выявлении и задержании лиц, подготавливающих, совершающих или совершивших такие акты, а также за оказание содействия органам Федеральной службы безопасности и федеральным органам исполнительной власти, осуществляющим оперативно-розыскную деятельность.

Согласно поправкам, внесенным в главу 23 НК РФ Законом №119-ФЗ, расширен список граждан, претендующих на стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. С 2007 года налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории Российской Федерации.

Размер социального налогового вычета на обучение и лечение увеличен с 38 до 50 тыс. руб. (в редакции Закона №144-ФЗ). Следует отметить, что размер этого вычета ранее уже был увеличен с 25 до 38 тыс. 

руб. При применении социального налогового вычета на лечение с 2007 года будут учитываться не только суммы оплаты стоимости лечения и приобретения медикаментов, но и суммы страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, и предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.

Кроме этого, Законом №137-ФЗ дополнен перечень налоговых агентов, к которому добавлены нотариусы, занимающиеся частной практикой, и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.

Изменения, внесенные в главу 23 НК РФ, коснутся и имущественных вычетов. Теперь, согласно Закону №144-ФЗ, имущественный вычет при продаже и покупке жилья распространяется на комнаты. Вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи комнаты, если она была в собственности продавца более трех лет; в сумме до 1 млн руб., если комната находилась в собственности менее трех лет. При покупке комнаты также предоставляется имущественный налоговый вычет в сумме, не превышающей 1 млн руб. Также с 1 января 2007 года вступают в силу поправки, внесенные Законом №58-ФЗ. Данным законом отменяется имущественный налоговый вычет при продаже ценных бумаг. Теперь особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами регулируются только статьей 214.1 главы 23 НК РФ, согласно которой доход от продажи ценных бумаг можно уменьшить только на сумму расходов, связанных с их приобретением, хранением и продажей.

Несмотря на постоянные поправки и дополнения, вносимые в 23 главу НК РФ, ряд научных деятелей и экономистов настаивают на более кардинальном реформировании НДФЛ. Например, предлагается существенно увеличить размер стандартного налогового вычета по налогу на доходы 

физических лиц. Считается, что эта мера приведет к повышению благосостояния низкооплачиваемых категорий граждан и снижению уровня бедности в РФ. Однако ряд исследований по данному вопросу доказывает, что эта мера малоэффективна в настоящее время. Так, П.В. Трунин в своей работе по исследованию влияния увеличения стандартного налогового вычета по НДФЛ на благосостояние низкооплачиваемых категорий работников рассматривает два основных варианта реформирования стандартного налогового вычета: увеличение размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума; а также рост размера налогового вычета до уровня прожиточного минимума, сопровождаемый ростом порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется налоговый вычет, до величины годового дохода, соответствующего ежемесячной зарплате, равной прожиточному минимуму. Исследование показало, что увеличение стандартного вычета до уровня прожиточного минимума вызовет снижение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума – лишь на 1,8%, а одновременное увеличение порогового значения накопленного дохода, до достижения которого применяется стандартный вычет, приведет к падению этой доли на 3,7%. Что касается обязательств работников по НДФЛ, то они снизятся с 645,7 млрд руб. до 593,4 млрд руб. (– 8,1%) при осуществлении первого варианта реформы и до 561,4 млрд руб. (– 13,1%) при реализации второго варианта, т.е. потери бюджета составят 52,3 млрд руб. и 84,3 млрд руб. соответственно. Таким образом, при значительном росте налогового вычета (с 400 руб. в месяц до величины прожиточного минимума) отмечается весьма незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.



1.2 Основные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц на современном этапе экономического развития РФ приобретает все более определяющую роль в налоговых поступлениях в бюджеты различных уровней. Фактически, по уровню собираемости этого налога и его месту в общем объеме налоговых поступлений можно делать определенные выводы об уровне благосостояния населения и экономическом росте страны.

Доля подоходного налога с физических лиц в бюджетной системе России в 1992-2000 г.г. по сравнению с индустриально развитыми странами была сравнительно невелика. Так в доходах бюджета США в 90-х годах она составляла более 35%, в Великобритании и Германии - около 30%, в России же - менее 9 %.

Можно выделить несколько основных причин, определявших тот факт, что подоходный налог в 90-е годы не являлся значимым инструментом налоговой политики в РФ. Среди них ведущее место занимала принятая в РФ налоговая концепция, делающая основной упор на налогообложение юридических лиц, в связи с чем такие налоги как НДС, акцизы, таможенные пошлины, налог на прибыль составляли основу формирования доходной части бюджета. Также немаловажными причинами являлись нестабильная экономическая ситуация и невысокий уровень благосостояния населения, при этом установленный законодательством номинальный уровень налогообложения в размере 13% (12% — ставка подоходного налога и 1% — взносы в Пенсионный Фонд) воспринимался населением, как достаточно высокий. В то же время у высокодоходной части населения негативное отношение вызывала прогрессивная шкала налогообложения.

Несовершенство налоговой базы по подоходному налогу, наличие большого количества льгот, оставшихся в наследие от советского времени, а 

также слабое администрирование сбора налога, в свою очередь являлись дестимулирующим фактором полноты сбора налога.

Анализ развития системы налогообложения в России отражает, что с 2001 г. приоритеты государственной политики направлены с регулирующей функции налога на фискальную функцию. Налог на доходы физических лиц занимает третью позицию по поступлениям в бюджеты разных уровней после налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций, Так, если удельный вес налога на доходы физических лиц в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2001 году составлял 10,9 %, то в 2004 году его значение достигло 18,2 %, в 2005 г. - 19,1 %. Налог на доходы физических лиц, помимо фискальной, должен выполнять ряд других функций: выравнивание доходов населения, сглаживание экономического неравенства, регулирование структуры личного потребления, помощь наименее защищенным слоям населения.

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Преобразования в налоговой сфере, проводимые в настоящее время, предопределяют необходимость построения справедливой системы налогообложения физических лиц как одного из условий улучшения уровня жизни населения. Несмотря на значительные изменения по урегулированию вопросов налогообложения доходов физических лиц с введением в действие с 2001 года главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство в этой части остается несовершенным.

Приоритетными задачами проводимой налоговой реформы является последовательное снижение налоговой нагрузки и предложения в ежегодных посланиях Президента России Федеральному собранию России о повышении уровня жизни населения и о справедливом налогообложении.



2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Альбатрос»

Исследуемым предприятием в курсовой работе является общество с ограниченной ответственностью «Альбатрос». ООО «Альбатрос» является юридическим лицом и имеет обособленное имущество, отраженное на его самостоятельном балансе. Форма собственности частная. ООО «Альбатрос» имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральным законом. Цель - извлечение прибыли. Основным видом деятельности ООО «Альбатрос» является продажа холодильного, технологического оборудования и его монтаж. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года № 129 ФЗ. Бухгалтерский учет в ООО «Альбатрос» осуществляется бухгалтером в единственном числе. Бухгалтерский учет на данном предприятии осуществляется в соответствии с типовым планом счетов. В ООО «Альбатрос» применяется журнально-ордерная форма учета. Бухгалтерский учет ведется с применением ЭВМ, то есть частично автоматизирован. После утверждения учетной политики руководителем организации она приобретет статус юридического документа. Бухгалтер организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности. Своевременное получение учетной информации о финансово хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

Предприятие ООО «Альбатрос» учреждено двумя физическими лицами, с равными долями в уставном капитале. Образован уставный 

капитал в размере 10 000 (десять тысяч) рублей. На момент государственной регистрации участники оплатили 50% уставного капитала в денежной форме.

В соответствии со штатным расписанием на предприятии работает 5 человек: директор, бухгалтер, старший продавец и два продавца.

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, т.к. в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в средняя численность работников за отчетный период не превышает 30 человек - предельного уровня, установленного для розничной торговли.

В соответствии с организационной структурой на предприятии сложилась своя структура управления. Главным управляющим органом является собрание учредителей, которое назначает директора и поручает ему функции управления в соответствии с коммерческими целями предприятия.

В целом состав структуры управления предприятием соответствует коммерческой деятельности организации. Существуют тесные взаимосвязи между структурными подразделениями в направлении выдачи и получения данных по товарному учету.

Налоговая отчетность по заработной плате предприятия представлена в приложении Б.

Хозяйственная деятельность предприятия характеризуется системой экономических показателей (табл. 1).



Таблица 1

Основные экономические показатели деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

Показатель	1 квартал, руб.	2 квартал, руб.	3 квартал, руб.	4 квартал, руб.
1	2	3	4
Товарооборот	829732	1168803	1790389	1903310
Себестоимость проданных товаров	619306	825403	1292999	1483837
Издержки обращения	76298	68478	110209	96559
Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, %	9,2	5,9	6,2	5,1
Прибыль от продаж	134128	274922	387180	322915
Операционные расходы	4243	30361	33611	34614
Прибыль до налогообложения	129885	244561	353570	288300
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи	10260	6060	7495	450
Чистая прибыль	119625	238501	346074	287851
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	14,4	20,4	19,3	15,1
Средние остатки товарных запасов	1858239	2297378	2689557	3104836
Товарооборачиваемость, раз Товарооборачиваемость, дни	0,45 202	0,51 177	0,67 135	0,61 147
Численность работников: в т.ч.торговооперат., чел	4 2	4 2	4 2	5 3
Товарооборот на 1 работника	207433	292201	447597	380662
Товарооборот на 1 торгово- оперативного работника	414866	584402	895195	634437
Торговая площадь	20	20	20	20
Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади	414486,6	58440,15	89519,45	95165,5
Валюта баланса	1476071	1678171	1973351	2102460

Информационной базой для проведения анализа деятельности ООО «Альбатрос» являются данные бухгалтерской отчетности за 2006 год. В связи с тем, что хозяйственную деятельность предприятие осуществляет с июля 2002 года, экономические показатели рассматриваются за период 2006 года в разрезе кварталов.

Для более детального анализа динамики показателей был использован цепной способ сравнения. Результаты приведены в следующей таблице (табл. 2).



Таблица 2

Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «Альбатрос» за 2006 год

Показатель	2 квартал в сравнении с 1 кв.		3 квартал в сравнении с 2 кв.		4 квартал в сравнении с 3 кв.
	Абсолют-ное измен., руб	Темп роста, %	Абсолют-ное измен., руб	Темп роста, %	Абсолют-ное измен., руб	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7
Товарооборот	339071	140,87	621586	153,18	112921	106,31
Себестоимость проданных товаров	206097	133,28	467596	156,65	190838	114,76
Издержки обращения	-7820	89,75	41731	160,94	-13650	87,61
Издержки обращения на 1 рубль товарооборота, %	-3,3	64,13	0,3	105,08	-1,1	82,26
Прибыль от продаж	140794	204,97	112258	140,83	-64265	83,40
Операционные расходы	26118	715,56	3250	110,70	1003	102,98
Прибыль до налогообложения	114676	188,29	109009	144,57	-65270	81,54
Налог на прибыль и другие аналогичные платежи	-4200	59,06	1435	123,68	-7045	6,00
Чистая прибыль	118876	199,37	107573	145,10	-58223	83,18
Рентабельность продаж по чистой прибыли, %	6	141,67	-1,1	94,61	-4,2	78,24
Средние остатки товарных запасов	439139	123,63	392179	117,07	415279	115,44
Товарооборачиваемость, раз Товарооборачиваемость, дни	0,06 -25	113,33 87,62	0,16 -42	131,37 76,27	-0,06 12	91,04 108,89
Численность работников: в т.ч.торговооперат., чел	0 0	100 100	0 0	100 100	1 1	125 150
Товарооборот на 1 работника	84768	140,87	155396	153,18	-66935	85,05
Товарооборот на 1 торгово- оперативного работника	169536	140,87	310793	153,18	260758	70,87
Торговая площадь	0	100	0	100	0	100
Товарооборот на 1 кв.м. торговой площади	16953,55	140,87	31079,3	153,18	5646,05	106,31
Валюта баланса	202100	113,69	295180	117,59	129109	106,54

Общие экономические показатели деятельности предприятия свидетельствуют о росте всех важных показателей в течение года. Так растет товарооборот, давая активный прирост во втором квартале 40,87 % и в третьем 53,18 %. В четвертом квартале темп прироста товарооборота снижается до 6,31 %. Общая сумма выручки от продаж за 2003 год составила 5692234 руб, с наибольшим весом в общем объеме четвертого квартала – 1903310 руб.



За товарооборотом в течение года растет и себестоимость проданных товаров. Во втором квартале темп прироста себестоимости составил 33,28%, что ниже темпа прироста товарооборота. Это свидетельствует об эффективной ценовой политике. В третьем квартале темп прироста себестоимости опережает прирост товарооборота, соответствует 56,65 %. Этот факт говорит о том, что на предприятии снизился уровень наценки. В четвертом квартале аналогичная ситуация.

Издержки обращения уменьшились во втором квартале на 7820 руб. В третьем квартале произошло их увеличение на 41731 руб, в четвертом дополнительное снижение на 13650 руб. Это свидетельствует о неравномерности расходов у предприятия.

На протяжении 9-ти месяцев увеличивается прибыль от продаж: на 140794 руб. произошло увеличение во втором квартале и на 112258 руб. в третьем. В четвертом квартале прибыль от продаж снизилась на 64265 руб. и составила за год 1119145 руб.

Значительно в 7,16 раза во втором квартале увеличились операционные расходы, это, прежде всего, связано с обслуживанием кредитной линии. В третьем и четвертом квартале показатель операционных расходов показывает прирост на 10,70 % и 2,98 % соответственно.

Прибыль до налогообложения увеличивается во втором и третьем квартале, на 88,29 % и 44,57 % соответственно, и снижается на 18,46 % в четвертом.

Чистая прибыль повышается во втором и третьем квартале на 118876руб и 107573 руб. В четвертом квартале чистая прибыль уменьшается на 58223 руб. Не смотря на рост чистой прибыли в третьем квартале, снижается показатель рентабельности на 5,39 %. Это подтверждает негативное влияние снижения наценки в этот период.

Растут средние остатки товарных запасов. Во втором квартале прирост запасов максимален 123,63 %. В третьем и четвертом он немного ниже: 117,07 % и 115,44 %.



Важный показатель товарооборачиваемости достигает своего лучшего значения в третьем квартале 0,67 раза или 135 дней. Товарооборачиваемость повышается с первого квартала сначала на 25, а затем еще на 42 дня. В четвертом квартале происходит замедление товарооборачиваемости на 12 дней.

Изменение в численности работников произошли только в четвертом квартале. На работу был взят продавец. Показатели товарооборота на одного работника увеличивались во втором и третьем квартале на 40,87 % и 53,18 % вместе с ростом общего товарооборота. В четвертом квартале этот показатель снижается на 29,13 % под влиянием двух факторов: более медленным ростом товарооборота и ростом численности торгово-оперативного состава.

В арендуемых торговых площадях в 2006 году изменений не произошло. Торговая площадь оставалась равной 20 кв.м. Поэтому показатель товарооборота на 1 кв.м. изменялся только под влиянием общего товарооборота и повторил его темпы роста.

Из таблицы 2 видно, что по сравнению с первым кварталом прибыль до налогообложения во втором квартале возросла на 88,29% что соответствует 114676 руб. В динамике финансовых результатов произошли следующие положительные изменения: Тр чистой прибыли > Тр балансовой прибыли > Тр выручки > Тр валюты баланса > 100%.

199,37% > 188,29% > 140,87 > 113,69% > 100%.

На предприятии во втором квартале выполняется «золотое правило экономики»: темпы роста чистой прибыли выше темпов роста выручки (199,37% > 140,87%), что свидетельствует об относительном снижении затрат.

Однако чистая прибыль растет медленнее, чем прибыль от продаж, это обусловлено резким ростом операционных расходов на фоне снижения коммерческих расходов. В операционные расходы во втором квартале стали 

входить проценты за пользование кредитом, что и обуславливает их увеличение в 7 раз.

В третьем квартале «золотое правило экономики» не выполняется: темп роста балансовой прибыли меньше темпа роста товарооборота (144,57 % и 153,18 %). Это неравенство свидетельствует о возможном снижении торговой наценки на товары, а также увеличению издержек обращения. Предположение подтверждается расчетными данными: темп роста себестоимости проданных товаров в третьем квартале превышает темп роста выручки (156,65 > 153,18), а издержки обращения на 1 рубль товарооборота в третьем квартале возросли на 5 %. Во втором квартале было зафиксировано снижение этого показателя на 35,87 %.

Четвертый квартал в сравнении с третьим представляет данные о дальнейшем росте выручки от продаж, но темп ее прироста заметно снижен с 153,18% до 106,31%. На предприятии продолжилась политика скидок и снижения наценки, в результате темп роста себестоимости превысил темп роста выручки на 7,9%. Это должно дать толчок к началу работы по совершенствованию формирования розничных цен на предприятии, по подбору более выгодных условий поставок.

Если обратится опять к «золотому неравенству», то оно не выполняется из-за несоответствия темпа роста балансовой прибыли и выручки, как и в третьем квартале. В целом все показатели прибыли в четвертом квартале демонстрируют свое снижение, которое не превышает 20%. В результате снижается и рентабельность продаж по чистой прибыли на 21,76%, - этот показатель уже довольно значим и его снижение на фоне продолжающегося роста выручки направляет работу на выявление внутренних резервов.

На основе показателей финансовой отчетности проведем экспресс-анализ качества баланса ООО «Альбатрос».



Оценка качества баланса ООО «Альбатрос»

Таблица 3

Характеристика	Ограни- чения	1 квартал		2 квартал		3 квартал		4 квартал
		Зачение	Соответствие	Зачение	Соответствие	Зачение	Соответствие	Зачение	Соответствие
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Текущая ликвидность	23	1,46	-	1,75	-	2,17	+	2,81	+
Обеспеченность предприятия собственными средствами	 0,1	0,32	+	0,43	+	0,54	+	0,64	+
Рост собственного капитала, %	 100 %	133,13	+	149,62	+	148,12	+	127,02	+
Темп роста валюты баланса, %	Отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, соотносим- ость темпов роста отдельных статей	104,68	-	113,69	-	117,59	-	106,54	-
Темп роста (снижения) Запасов, %		95,46	-	130,78	-	117,59	+	115,54	+
Темп роста (снижения) Дебиторской задолженности,%		181,39	-	31,79	-	102,18	-	38,25	-
Темп роста (снижения) Денежных средств, %		172,91	-	63,02	-	462,40	-	76,61	-
Темп роста (снижения) Капитала и резервов, %		133,13	-	149,62	-	148,12	-	127,02	-
Темп роста (снижения) Займов и кредитов, %		86,45	-	87,89	-	84,83	-	88,51	-
Темп роста (снижения) Кредиторской задрлженности,%		199,30	-	141,66	-	127,50	+	69,27	-
Равновесие дебиторской и кредиторской задолженности	1:1 0 0 0 Кроме (0,0,0)	1,4 : 1	-	1 : 3,2	-	1,1 : 1	-	1 : 1,4	-
Убыток Просроченная дебиторская задолженность Просроченная кредиторская задолженность		нет	+	нет	+	нет	+	нет	+
Тип финансовой устойчивости		(0,0,1)	+	(0,0,0)	-	(0,0,1)	+	(0,0,1)	+



Анализ качества баланса ООО «Альбатрос» показал, что в финансово-хозяйственной деятельности предприятия существует ряд проблем.

Показатели текущей ликвидности, иначе коэффициент покрытия, показывают платежные возможности предприятия, оцениваемые при условии своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной продажи товаров. В первом и во втором квартале показатель текущей ликвидности ниже рекомендуемого значения: 1,46 и 1,75. Показатель растет, и в третьем квартале его значение достигает рекомендуемой величины 2,17.

Росту показателя способствует снижение уровня краткосрочных обязательств с 995386 руб до 749349 руб, а так же рост собственного капитала с 1455805 руб до 2102460 руб. В четвертом квартале показатель текущей ликвидности достигает своего максимального значения 2,81.

Относительным показателем, устойчивости финансового состояния является коэффициент обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами. В первом, втором, третьем и четвертом квартале этот показатель растет с 0,32 до 0,64. Во всех периодах показатель намного больше необходимого минимума. Это объясняется в первую очередь отсутствием внеоборотных активов во втором, третьем и четвертом квартале; аккумулированием полученной в течение года прибыли в виде нераспределенной прибыли и спецификой торговой деятельности предприятия. Наиболее оптимальным значением для этого показателя будут границы интервала от 0,3 до 0,6.

Принимая во внимание установленные ограничения по обеспеченности предприятия собственными средствами, можно утверждать, что в первом квартале 32 % оборотных активов обеспечило собственными средствами. Во втором квартале это уже 43 %, в третьем 54%. В четвертом квартале предприятие перешло рекомендуемую грань в 60 %. В течение года обеспеченность предприятия собственными средствами увеличивается, что положительно характеризует финансово-хозяйственную деятельность предприятия.



Положительно оценивается баланс с позиции роста собственного капитала. В первом квартале его прирост составил 33,13 %. Во втором и третьем кварталах уровень прироста примерно одинаков 49,62 % и 48,12%. В четвертом показатель несколько снизил темп своего прироста 27,02 %.

Для определения изменений в отдельных статьях баланса были проанализированы темпы роста валюты баланса и темпы роста основных статей баланса.

В первом квартале на фоне роста валюты баланса на 4,68 % резко повысились темпы роста дебиторской, кредиторской задолженностей до 181,39 % и 199,30 %, а так же денежных средств до 172,91 %. В то же время наблюдается темп снижения по статьям запасов на 4,54 % и займов на 13,55 %.

Во втором квартале при росте валюты баланса на 13,69 % наблюдается снижение величины по статьям дебиторской задолженности на 68,21 %, денежных средств на 36,98 % и займов на 12,11 %. В это же время чрезмерно растут запасы в 1,31 раза и прибавляют в росте статьи капитала и резервов на 49,62 % и кредиторской задолженности на 41,66 %.

В третьем квартале увеличение темпов роста статей капитала и резервов и кредиторской задолженности сопоставимо с темпом роста валюты баланса 117,59 %. Дебиторская задолженность отстает в своем росте и составляет 102,18 %. Рост денежных средств в 4,62 раза не сопоставим с увеличением валюты баланса в 1,18 раза. Опережает рост статья капиталов и резервов и показывает темп снижения статья займов и кредитов.

В четвертом квартале не соотносимо с ростом валюты баланса на 6,54 % происходит снижение по статьям дебиторской на 61,75 % и кредиторской на 30,73 % задолженностей, а также денежных средств на 23,39 %. Соотносимо растет статья запасов на 15,54 %, но опережает темп роста прирост капиталов и резервов на 27,02 %.

В целом не соответствие темпов роста по статьям с темпом роста валюты баланса свидетельствует о неравномерном развитии предприятия, о 

ситуационном решении проблем на текущую дату, о не разработке планов и стратегии поведения в условиях рынка. Эти характеристики являются отрицательными и снижают качество баланса.

Отрицательно сказывается на качество баланса и не соответствие статей кредиторской и дебиторской задолженностей. Так в первом квартале дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 1,4 раза. Во втором наоборот она меньше в 3,2 раза. Единственным периодом примерного равновесия этих статей становится третий квартал. В четвертом квартале на 1 рубль дебиторской задолженности приходится 1,4 рубля кредиторской. Это свидетельствует о том, что предприятие использует в обращении не только кредиты и займы, но и отсрочки по платежам. В то же время на предприятии не выявлено просроченных задолженностей по кредитам, займам, дебиторской и кредиторской задолженностям, что положительно характеризует качество баланса.

При определении типа финансовой устойчивости для ООО «Альбатрос» была выявлена следующая особенность: совпадают значения показателей источников собственных средств, собственных оборотных средств и собственных оборотных средств в совокупности с долгосрочными заемными источниками во втором, третьем и четвертом кварталах. Это связано с отсутствием основных средств и вложений во внеоборотные активы, отсутствием долгосрочных кредитов и займов.

В первом, третьем и четвертом кварталах тип финансовой устойчивости определяется как минимальная финансовая устойчивость. В этих периодах нарушается платежеспособность, но сохраняется возможность ее восстановления за счет пополнения источников собственных средств, а также дополнительного привлечения долгосрочных и среднесрочных кредитов и займов.

Во втором квартале кризисный тип финансовой устойчивости. Предприятие на грани банкротства, т.е. у предприятия не хватает источников 

для формирования запасов, а денежные средства и дебиторская задолженность не покрывают даже кредиторской задолженности.

Выявленное неустойчивое финансовое состояние характеризуется нару

шением платежеспособности с возможностью ее восстановления за счет сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости товарных запасов.

Проведенный анализ показал, что за отчетный период производственная и финансовая ситуация на предприятии улучшилась. Значительно повысились темпы роста товарооборота, а также темпы роста балансовой и чистой прибыли. Значительно увеличилась рентабельность продаж, увеличилась доходность совокупного капитала.

Отмечая положительные стороны работы предприятия, в то же время следует отметить и некоторые негативные изменения, наметившиеся в структуре капитала. Это касается, прежде всего, большой доли заемного капитала и соответственно степени финансового риска.

В структуре активов предприятия качественного изменения не произошло, но значительно увеличилась сумма запасов предприятия в виде товаров для продажи. Наряду с ее ростом наблюдается рост и товарооборачиваемости. В тоже время увеличение стоимости товарных остатков оставляет для предприятия оценку ликвидности как перспективную.



2.2 Характеристика элементов налогообложения по налогу на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

По определению ст. 11 Налогового кодекса РФ налоговые резиденты Российской Федерации - это граждане, фактически находящиеся на территории нашей страны не менее 183 дней в календарном году, то есть в течение налогового периода.

Налоговый кодекс РФ не содержит указаний относительно гражданства налогоплательщика - он может быть как гражданином Российской Федерации, так и иностранным гражданином, иметь двойное гражданство или являться лицом без гражданства.

Определять период, в течение которого человек находится на территории России, нужно с учетом положений ст. 6.1 Налогового кодекса РФ. Согласно этой статье течение срока, исчисляемого днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

Специфика налога на доходы физических лиц состоит в том, что его исчисление, удержание и уплата производятся большинством налогоплательщиков (кроме индивидуальных предпринимателей и прочих лиц, занимающихся частной практикой) не напрямую, а через налоговых агентов.

В качестве налоговых агентов, как правило, выступают работодатели - российские организации, а также индивидуальные предприниматели, от которых налогоплательщик получил доходы.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. 

Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, в частности, относятся:

• 
  заработная плата;
  
• 
  надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.);
  
• 
  премии и вознаграждения;
  
• 
  материальная помощь.
  

Сюда же можно отнести и дивиденды, которые фирма может выплачивать как своим сотрудникам, так и гражданам, которые не работают в организации.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• 
  оплата за работника товаров (работ, услуг);
  
• 
  выдача работникам товаров (выполнение для них работ или оказание работникам услуг) на безвозмездной основе, то есть бесплатно;
  
• 
  оплата труда в натуральной форме.
  

И, наконец, материальная выгода возникает:

• 
  если работник получает от организации по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги);
  
• 
  если сотрудник получает от организации заем и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 3/4 ставки рефинансирования Банка России (по займам, выданным в рублях) или 9 процентов годовых (по займам, выданным в валюте).
  

Выплачивая работникам доходы, организация обязана удержать налог на доходы и перечислить его сумму в бюджет. В данном случае организация выступает в роли налогового агента.

Исключением является доход в виде материальной выгоды. В данном случае налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу либо поручает сделать это организации на основании нотариальной доверенности.



В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13 процентов. Для некоторых доходов установлены специальные налоговые ставки. По этим ставкам облагаются доходы, полученные:

• 
  в виде дивидендов (налог удерживается по ставке 9%);
  
• 
  в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от организации займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории России (налог удерживается по ставке 35%);
  
• 
  от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров (налог удерживается по ставке 35%);
  
• 
  работниками организации, которые не являются налоговыми резидентами Российской Федерации (с доходов таких лиц налог удерживается по ставке 30%).
  

Сумма дохода, которую работник получил от организации в календарном месяце, уменьшается на сумму налоговых вычетов.

Исчерпывающий перечень доходов, выплачиваемых работникам, которые не облагаются налогом, приведен в ст. 217 Налогового кодекса РФ.

К таким доходам, в частности, относятся:

• 
  суммы, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, в возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;
  
• 
  выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работников;
  
• 
  установленные действующим законодательством компенсации, выплачиваемые работникам при переезде на работу в другую местность;
  
• 
  компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т.д.);
  
• 
  единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;
  
• 
  
  
• 
  единовременная материальная помощь, оказываемая работникам, пострадавшим от террористических актов на территории России;
  
• 
  стоимость выданной работнику и членам его семьи путевки на санаторно-курортное лечение или оздоровление в российском санатории, если организация приобрела эту путевку за счет нераспределенной прибыли;
  
• 
  стоимость лечения (медицинского обслуживания) работника и членов его семьи, оплаченного организацией за счет нераспределенной прибыли;
  
• 
  возмещение организацией расходов своего работника на приобретение медикаментов, назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, в пределах 2000 руб. в год;
  
• 
  суммы материальной помощи, не превышающие 2000 руб. в год;
  
• 
  любые выигрыши и призы, не превышающие 2000 руб. в год, выдаваемые при проведении рекламы товаров (работ, услуг). Отметим, что с будущего года не облагаемая НДФЛ сумма в последних трех случаях увеличится до 4000 руб. (Федеральный закон от 30 июня 2005 г. N 71ФЗ).
  

Сумма доходов, полученных работником организации, может быть уменьшена на налоговые вычеты. Всего их четыре:

• 
  стандартные;
  
• 
  социальные;
  
• 
  имущественные;
  
• 
  профессиональные.
  

Организация может уменьшить доход работника только на стандартные, а также имущественные налоговые вычеты. Социальные и профессиональные вычеты работник может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год. Правда, из этого правила есть исключение: при исчислении налога по гражданско-правовым договорам (например, договору подряда или 

поручения, авторскому договору и др.) организация вправе предоставить профессиональный налоговый вычет.

Общий порядок предоставления стандартного вычета по НДФЛ на детей представлен в таблице 4.



Стандартные вычеты по НДФЛ

Таблица 4

Налогооблагаемый доход сотрудника может быть уменьшен также на сумму имущественного вычета, который предоставляется, например, при покупке квартиры. В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ его размер равен расходам на приобретение жилья, но не может превышать 1 000 000 руб. Уменьшить можно только доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13 процентов.

При этом с 2005 г. получить имущественный вычет по купленному жилью можно не только в инспекции, но и у работодателя. Для этого в бухгалтерию по основному месту работы нужно представить разрешение налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147@, а также заявление о вычете в произвольной форме. Другие документы не нужны. Причем новый порядок действует не только по жилью, приобретенному в 2005 г. Получить имущественный вычет у работодателя можно и в том случае, если квартира или дом куплены в 2004 г. или раньше.



Пример такого разрешения приведен в приложении А.

Для получения разрешения налогового органа на имущественный налоговый вычет необходимо представить в налоговую инспекцию по месту жительства документы о приобретении или строительстве жилого дома, квартиры или доли в них, платёжные документы и заявление о выдаче уведомления для получения имущественного налогового вычета по месту работы. Форма заявления законодательно не установлена. Вместе с тем налогоплательщику в заявлении следует указать следующие данные:

- Ф.И.О. налогоплательщика - физического лица, паспортные данные, адрес места жительства, ИНН;

- Ф.И.О. работодателя - организации (индивидуального предпринимателя), ИНН организации (индивидуального предпринимателя);

- размер вычета по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли в них, а также отдельно размер вычета по суммам, направленным на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с п. 3 ст. 220 НК РФ должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ. Независимо от того, в каком месяце налогового периода налогоплательщик получил уведомление из налогового органа, бухгалтерия должна предоставить ему вычет за весь календарный год, в котором возникло право на вычет. В случае если по 

итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы имущественного налогового вычета, то налогоплательщик может вновь обратиться в следующем году в налоговый орган за получением нового уведомления. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.



2.3 Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц

В бухгалтерском учете сумма начисленного налога на доходы физлиц отражается по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 70

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 
  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных работникам вашей организации;
  

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 
  удержан налог на доходы с сумм дивидендов, выплаченных учредителям (участникам), если они не являются работниками вашей организации;
  

Дебет 76

Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

• 
  удержан налог на доходы с сумм, выплаченных физическим лицам, если они не являются работниками вашей организации.
  

На каждого работника организации составляется справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ. Они представляются в налоговую инспекцию ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным. Также все организации в течение года должны вести учет доходов своих сотрудников в специальной налоговой карточке по форме 1-НДФЛ

Справка составляется на каждого человека, которому организация выплачивала деньги в отчетном году. Это могут быть штатные работники, сотрудники, работающие по гражданско-правовым договорам, учредители, получающие дивиденды, и т.д.

Форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц" ведется отдельно по каждому человеку, которому 

организация выплачивала доход. На основании этой карточки заполняется справка о доходах работника по форме 2-НДФЛ.

Сдать справки в налоговую инспекцию можно на дискете или с помощью Интернета. При этом если в организации работают до 10 человек, то справки можно заполнить и вручную (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ). Для этого предварительно нужно получить бланки справок в налоговой инспекции. Кроме того, дополнительно составляется два экземпляра реестра (списка) всех справок.

Рассмотрим расчёт НДФЛ на примере Иванова В.П. ежемесячно получает в ООО «Альбатрос» заработную плату: в январе 6290 руб., в феврале 5290 руб., в марте 5290 руб. Следовательно, в справке 2-НДФЛ в поле «январь» должны вписать 6290 руб., в поле «январь-февраль» 11580 руб. (6290 руб.+5290 руб.) и так далее. Доход Иванова В.П., исчисленный с начала года по данному предприятию превысил 20000 руб. в апреле. Так как стандартный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 20000 руб. Следовательно, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб. налоговый вычет не применяется. Иванов В.П. имеет право на ежемесячный стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. (400 руб.х3 мес.). Сумма вычета равна 1200 руб. У Иванова В.П. детей нет, поэтому вычет на ребенка в размере 600 руб. применять не будем. Далее рассчитывается общая сумма дохода по месяцам с начала года. Она составляет 69310 руб. (п. 5.2 справки 2-НДФЛ). Чтобы рассчитать облагаемую сумму дохода необходимо от общей суммы дохода вычесть сумму налоговых вычетов (69310 руб.-1200 руб. = 68110 руб.). Исчисленная и удержанная сумма налога составляет 8854 руб. (68110 руб.х13%).



2.4 Оптимизация налогооблагаемой базы по налогу на доходы физических лиц

После очистки рынка от "схем" страхования жизни и финансовых рисков применение любых средств оптимизации налогового бремени вызывает у плательщиков опасение, а у надзорных органов повышенное внимание.

Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Выплата доходов по дивидендам выгодна с точки зрения оптимизации зарплатных налогов.

Выплата дивидендов согласно ст. 236 НК РФ не образует налоговую базу по единому социальному налогу. Получаемые физическим лицом дивиденды подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 9%, а не 13%, которыми облагается получаемая зарплата (п. 4 ст. 224 НК РФ).

Налоговый недостаток дивидендов - необходимость их выплаты за счет чистой прибыли (после уплаты налога на прибыль).

Экономическая эффективность налогообложения заработной платы и дивидендов очевидна на примере нижеследующей таблицы 5.



Расчет экономической эффективности

Таблица 5

Возможность владения работником акциями (долями) в компании, в которой он работает, законодательством не только не запрещена, но и не ограничена.

В условиях современной рыночной экономики это один из наиболее активно используемых инструментов повышения заинтересованности работников в результатах деятельности компании.

Кроме того, возможность владения акциями предприятий, в которых работает сотрудник, прямо предусмотрена Федеральным законом от 19 июля 1998 г. N 115-ФЗ "Об особенностях правового положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

Описанная схема вполне соответствует действующему законодательству, а также используется на практике. Несмотря на это, как и в предыдущем случае, не исключена возможность того, что в случае проверки контролирующими органами будет оспорено ее применение.

К недостаткам схемы необходимо отнести общеустановленный для обществ с ограниченной ответственностью (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью") и акционерных обществ (п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах") порядок уплаты дивидендов по итогам либо года, либо квартала. Действующее законодательство не предусматривает возможности ежемесячной выплаты дивидендов. Существенным недостатком является также и то, что, передавая сотрудникам пакет акций, руководство компании рискует тем, что при 

увольнении сотрудника он унесет с собой и принадлежащий ему пакет акций, а также сделает невозможным прогнозирование самой прибыли.



3 ОТИМИЗАЦИЯ НДФЛ

3.1.Теоретические возможные методы оптимизации

Налоговая оптимизация
– это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставляемых законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. Оптимизация налоговых платежей – это законный способ решения хозяйственных задач.

На сегодняшний день имеется несколько наиболее распространенных схем оптимизации налогов, в частности налога на доходы физических лиц. Различные варианты предусматривают свои подходы к подобному налоговому планированию и разную степень минимизации налогового бремени. Схемы оптимизации позволяют экономить налоги с разной эффективностью, вплоть до полной экономии с отнесением выплат на затраты и отсутствием дополнительных расходов.

Все применяющиеся на сегодняшний день схемы минимизации налога на доходы физических лиц условно можно подразделить на три группы.

К первой группе относятся схемы незаконного уклонения от уплаты НДФЛ, их применение в настоящее время недопустимо («зарплатные страховые схемы», «инвалидная схема» - перевод работников в общественную организацию инвалидов, схемы с иностранной компанией, схема с ученическими договорами и т.д.).

Выдавая и компенсацию, и заработную плату, организация фактически увеличивает доход сотрудника. Поэтому для сохранения его на прежнем уровне, необходимо снизить размер заработной платы по трудовому договору. Величина экономии зависит от суммы компенсации, поэтому перед использованием схемы необходимо подсчитать, какую часть заработной платы платить официально по договору, а какую – в виде компенсации. 

Соотношение между этими выплатами организация может устанавливать по своему усмотрению.

Применение налогоплательщиками схем такого рода на сегодняшний день категорически неприемлемо. И это вполне объяснимо, поскольку именно им налоговые органы уделяют пристальное внимание при проведении налоговых проверок. Так, например, большинство из подобного рода схем тщательным образом разбирались на прошедшем в марте 2005 г. всероссийском семинаре-совещании налоговых органов по вопросам администрирования единого социального налога (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05 апреля 2005 г. № 21-08/22742).

Ко второй группе относятся методики снижения НДФЛ, которые, как показывает практика, рассматриваются государством в лице налоговых органов как схемы уклонения от уплаты НДФЛ. Однако, поскольку действующим законодательством прямых запретов на их использование не установлено, при детальности урегулирования всех существенных моментов, касающихся взаимоотношений участников таких моделей и тщательной проработанности всех условий, применения таких методик возможно. Хотя обоснование законности их применения с большой долей вероятности компания вынуждена будет доказывать в суде.

Это – дивидендные схемы оптимизации, использование компенсационных выплат, схема выплаты заработной платы с использованием механизма аутсорсинга и аутстаффингa и т.п.

Например, схемой аренды персонала  («аутстаффингом») уже воспользовались десятки работодателей. Она удобна по многим причинам. Фирме больше не нужно:

- искать работников и вести кадровое делопроизводство;

- тратиться на налоги с заработной платы;

- разрешать трудовые споры, ведь это не свои сотрудники, а кадрового агентства — оно заключило с ними трудовые договоры, и именно там они получают заплату.



В подобной ситуации, если у компании нет трудовых отношений с сотрудниками, которые работают по договору аутстаффинга, то и начислять НДФЛ вообще не нужно. Компания лишь перечисляет сумму, которую обязана заплатить по договору, а зарплату и все налоги им начисляет и удерживает их работодатель.

Прежде всего, подобный способ приема на работу необходим компаниям, нанимающим низко квалифицированный персонал — например, строительных подсобных рабочих. Их численность, как правило, довольно велика. Ведь придется держать кадровую службу, а самое главное, платить налоги с заработной платы. Кроме того, некоторые компании, которые применяют упрощенную систему налогообложения и имеют большой штат сотрудников, при помощи аренды персонала сохраняют критерий численности работающих, составляющий 100 человек.

Главный риск такого метода в том, что инспекторы могут установить, что сотрудник, работающий по договору аутстаффинга, имеет трудовые отношения не с кадровым агентством, где он числится, а с фирмой, на которой выполняет обязанности. В этом случае к предприятию будут применены санкции, согласно действующему законодательству: начислят ЕСН, НДФЛ, штраф 20 или 40 процентов, и, естественно, пени.

Применение методик в рамках данной группы в настоящее время, хотя и вызывает вопросы у налоговых органов, однако, при тщательной проработке механизма ее использования и разумном подходе, в большинстве случаев признается для налогоплательщиков законным способом выстраивания отношений с персоналом, имеющим экономическое основание [5,c.32]. Например, в отношении аутсорсинга, это объясняется особенностями российского трудового законодательства и наличием опыта развитых стран в использовании института «заемного» труда.

К третьей группе относятся модели, которые следует рассматривать как правомерные с точки зрения действующего законодательства по 

практике налоговой оптимизации. Отсутствие фиктивности характера сделок и злоупотребления правом, наличие разумной деловой цели, добросовестность участников хозяйственных операций, обеспечивают максимальный уровень прозрачности и законности использования таких методик снижения налогового бремени.

Для применения таких моделей в настоящее время установлен «зеленый свет», сигнализирующий об отсутствии налоговых рисков (заключение договора возмездного оказания услуг, модель «Заработная плата в виде арендных платежей», модель «Продажа товаров сотрудником», кредитование сотрудников, уступка права требования, дарение, презенты партнерам по бизнесу и т.п.).

Государство само часто предлагает методы оптимизации. Например, компенсация транспортных расходов сотрудникам, чья работа носит разъездной характер, которая стала возможна с октября 2006 года в связи с изменениями, внесенными в Трудовой кодекс РФ. Важно отметить, что собирать «билетики» для списания расходов не нужно, главное, чтобы подвижный и разъездной характер работы был закреплен в трудовом договоре с сотрудником, а сумма компенсации утверждена внутренним правовым актом организации.

В соответствии с п.1 ст.ст. 779, 781 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги в сроки и порядке, которые указаны в договоре возмездного оказания услуг.

На основании п.2 ст.709 ГК РФ цена в договоре возмездного оказания услуг включает компенсацию издержек исполнителя и причитающееся ему вознаграждение.

Оформляя такой договор в целях экономии НДФЛ, большая часть оплаты по договору предусматривается как компенсационные выплаты. Указанные в договоре лица могут иметь статус ПБОЮЛ. В этом случае если 

они являются налогоплательщиками по упрощенной системе налогообложения, они освобождаются от уплаты НДФЛ и ЕСН, кроме платежей в Пенсионный фонд в виде фиксированных платежей.

Например, предусмотренное договором возмещение издержек исполнителя в виде оплаты ему стоимости проезда к месту выполнения услуг и стоимости проживания являются компенсационной выплатой, не считающейся вознаграждением за выполнение услуг. Такого рода выплаты не подлежат налогообложению НДФЛ и ЕСН, как компенсационные выплаты, установленные в соответствии с законодательством РФ и связанные с возмещением иных расходов (п.1 и п.3 ст. 217, п. 1 ст. 236, подп.2 п. 1 ст. 238 НК РФ, а также Письмо Минфина России от 20.01.2003г. № 04-04-04/4).

Еще один пример безопасных методов оптимизации, предлагаемый государственными органами - возмещение расходов при использовании личного мобильного телефона сотрудника в служебных целях. Данная позиция изложена, в частности, в письме Минфина РФ от 02.03.2006 № 03-05-01-04/43.

Материальная помощь работникам.

С материальной помощи, выданной организацией работнику в размере 4000 рублей, НДФЛ не начисляется.

В отличие от применения «налоговых схем», налоговое планирование, как метод законной оптимизации налоговой нагрузки организации - это весьма полезный инструмент.

Реальное налоговое планирование - это непрерывный, сложный и кропотливый процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности организации и действующего налогового законодательства, который имеет мало общего с «налоговыми схемами»[6,c.15]. Налоговое планирование состоит из несколько этапов:

- определение текущей налоговой нагрузки организации;



- прежде чем использовать «налоговые схемы», необходимо провести анализ текущей налоговой нагрузки и понять, а надо ли что-то оптимизировать;

- формирование налоговой учетной политики организации;

- грамотная учетная политика организации помогает оптимизировать налоговые платежи, используя методы, предлагаемые самим государством;

- экономико-правовой анализ договоров, заключенных/заключаемых организацией;

- применение специальных методов налогового планирования (схем).

Выбор специальных методов налогового планирования ведется, прежде всего, с точки зрения безопасности и разумности. Кроме того, следует помнить, что главным признаком «схемы» с точки зрения государства является минимизация налогового бремени при отсутствии явной предпринимательской цели применяемых методов.

В последнее время одним из популярных вариантов оптимизации - стал отказ от схем, так как их применение может обойтись организации и руководству дороже. В этом случае налоговое планирование заключается в том, как с наименьшими издержками отказаться от применения схемы.

В условиях постоянно меняющегося законодательства налоговое планирование становится непрерывным процессом. Важно не пропустить изменения законодательства или трактовку положения закона официальными органами, которые чтобы своевременно внести изменения в правила учета, в схему начисления налогов; оформление отдельных льгот или, наоборот, отказ от них.



3.2 Выводы и рекомендации

При разработке налогового кодекса прорабатывалось множество проектов совершенствования нашей налоговой системы. Все они по-разному определяли состав основных бюджетообразующих налогов. Для того, чтобы понять, почему Дума приняла проект правительства и можно ли его как-то усовершенствовать, необходимо рассмотреть и другие проекты. Рассмотрим три альтернативы налоговому кодексу, внесенные в соответствующие комитеты Государственной Думы группами независимых депутатов.

Проект 1. Этот проект, по сути, повторяет многие положения правительственного проекта, но без учета его корректировок. Подоходный налог с физических лиц включен в состав федеральных налогов. При этом предполагается другое распределение налога между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов и местными бюджетами – соответственно 50%, 30%, 20%. Ставки налога предлагается ввести следующие:

До 36 ММОТ - 0%

36 – 150 ММОТ - 13%

150 – 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% с суммы превышающей 150 ММОТ

более 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% с суммы превышающей 300 ММОТ

То есть используется четырехступенчатая шкала, и это можно отнести к достоинству этого проекта по сравнению с правительственным вариантом налогового кодекса. При этом имеется необлагаемый размер дохода, который, по-видимому, должен заменить не только необлагаемый минимум, но и все остальные вычеты, предусмотренные настоящим законодательством. В этом случае не учитываются ни социальное положение налогоплательщика, ни его профессиональное положение. Здесь наблюдается несправедливость обложения.



Также имеются свои особенности налогообложения лиц, живущих постоянно за пределами РФ и являющихся гражданами РФ. При въезде в РФ они обязаны заполнить декларацию с указанием предполагаемого работодателя и предполагаемого дохода, а при выезде передать эту декларацию представителям таможенной службы с указанием суммы фактического дохода. Если сумма фактического дохода окажется больше стоимости годовой минимальной потребительской корзины, то вместе с декларацией налогоплательщик должен передать справку об удержании налогов, выданную юридическим лицом – источником доходов. В случае если документы об уплате налогов не представлены, таможенная служба вправе решать вопрос о выезде из РФ налогоплательщика – физического лица в особом порядке.

То есть ответственным за уплату налогов здесь является сам налогоплательщик, еще одна особенность – в том, что таможенным органам предоставлено право решать вопросы, связанные с уплатой налога и выездом налогоплательщика.

Проект 2. Здесь подоходный налог включен в состав региональных налогов и сборов и перечисляется он в соответствующие бюджеты по месту уплаты. В этом проекте своеобразно даны понятия «объект налогообложения» и «налоговая база». Так, объект налогообложения – это дискреционный доход (суммарная стоимость денежных и материальных ценностей, полученных гражданином в собственность (интегральный доход) за вычетом суммарной стоимости документально подтвержденных денежных и материальных расходов за тот же период, которые гражданин произвел с целью получения интегрального дохода).

В состав вычитаемых расходов гражданин вправе включать любые произведенные им денежные и материальные затраты, прямо или косвенно связанные с профессиональной и (или) коммерческой деятельностью, независимо от того имеется ли прямая связь между предметом таких затрат и полученным интегральным доходом.



Налоговая база – величина дискреционного дохода за вычетом необлагаемого минимума, вычета по одному минимуму на каждого иждивенца, иных вычетов, предусмотренных законом, в том числе выручки от продажи личного имущества.

Можно сделать вывод, что используемые в проекте некоторые новые термины и понятия нечетки, не отражают либо не в полной мере отражают существо налоговых правоотношений. То есть наверняка возникнут трудности с определением вычитаемых доходов, ведь налогоплательщик заинтересован в том, чтобы как можно больше их завысить. Здесь возможно развитие ситуации, очень похожей на ту, что сейчас сложилась с налогом на прибыль организаций, ведь они как можно больше затрат пытаются отнести на себестоимость, чтобы занизить прибыль.

У этого проекта есть еще один недостаток – ставка налога 15% и она едина для всех. Это проект не позволит реализовать принцип справедливого налогообложения граждан, нигде в мире не используется единая ставка подоходного налога, так как в этом случае образуется равное налогообложение в условиях большой дифференциации доходов физических лиц.

Проект 3. Федеральный закон «Об основах налогообложения и сборов в РФ»

В этом проекте предусмотрено три подоходных налога с физических лиц – федеральный, региональный и местный. Распределение платежей осуществляется зачислением налога в соответствующий бюджет.

Предусматривая отдельные принципы налогообложения, допускается «деление плательщиков налогов и сборов на категории, для которых могут устанавливаться ставки налогов и сборов, особенности их исчисления и уплаты либо предоставление налоговых льгот».

Плательщики могут дифференцироваться по категориям: физические лица – от их гражданства, места пребывания, места нахождения или 

приобретения имущества, возраста, имущественного положения и других условий.

Таким образом, допускается применение различных налоговых режимов в России, и создаются условия для дискриминации налогоплательщиков. При этом декларируемые ограничения по дифференциации налогоплательщиков по разным категориям, содержащиеся в рассматриваемом законопроекте, не исключают оснований для применения дискриминационных налоговых схем, потому что конкретные налоговые процедуры, полномочия субъектов налоговых правоотношений предусматривается регламентировать специальными законами и нормативными актами местного самоуправления.

Предельные ставки налога: федеральный – 3%, региональный – 13%, местный – 15%. При этом не допускается введение ни повышенных, ни пониженных ставок. Ко всем прочим недостаткам у подоходного налога нет шкалы ставок, и в общей сложности подоходным налогом облагается 30% доходов физического лица, что соответствует максимальной ставке по действующему законодательству. По сути, эта налоговая система является усложненной и нерациональной.

Итак, анализируя разные варианты проекта налогового кодекса относительно подоходного налога, хотелось бы сказать, что правительственный вариант налогового кодекса наиболее приемлем, хотя и он не лишен ряда недостатков.

Предлагая внести изменения в существующую систему обложения подоходным налогом, авторы законопроектов объясняют это необходимостью повышения поступлений в бюджеты. Однако за все время функционирования налоговой системы налоговое законодательство (в частности относительно подоходного налога) корректировалось много раз, но положение с поступлением налогов в бюджетную систему существенно не улучшилось. Сегодня необходимо в первую очередь решать задачи, направленные на преодоление кризиса неплатежей и, как следствие этого, 

повышение доходов граждан, принятие соответствующих мер по пресечению уклонения от уплаты налогов.

От законодательной власти страны, государственных налоговых органов в современных условиях требуется осуществление детального анализа экономического развития, дальнейшего совершенствования налоговой системы с целью ускорения экономического развития страны.

К моим основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц в первую очередь относится введение прогрессивной ставки налога и ужесточение мер по собираемости налога на доходы в особенности с лиц, доходы которых значительно превышают средний уровень.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Налог на доходы физических лиц напрямую связан с потреблением, и он может либо стимулировать, либо сокращать его. Поэтому необходимы такие ставки налога, которые обеспечивали бы максимально справедливое перераспределение доходов при минимальном ущербе интересам налогоплательщиков от подоходного налогообложения.

Эта проблема осложняется тем, что на разных этапах экономического развития приоритет может отдаваться либо экономической эффективности, либо социальной справедливости, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

Существующий ныне закон о НДФЛ не предусматривает систему выведения из налогообложения доход, обеспечивающий простое биологическое существование россиянина. Применяемые налоговые вычеты носят лишь явочный характер и практически не выполняют свою регулирующую функцию, так как абсолютная величина указанных, например, стандартных вычетов много меньше даже установленного минимального прожиточного минимума. Они совершенно не учитывают структуру цивилизованного потребления товаров, работ, услуг и никак не привязаны к минимальному размеру оплаты труда. Как следствие, это порождает поистине легендарную изобретательность в поиске всяческих путей ухода от налогообложения, сокрытия полученных доходов.

Налоговые органы Российской Федерации в силу существующей ныне недостаточной организационной развитости не способны обеспечить в полной мере выполнение налогового законодательства по собираемости налогов. В этой связи необходимо создавать системы баз данных, а также 

переходить к персонифицированному учету уплаты налога на доходы физических лиц.

Отсутствие действенной системы контроля за чрезмерными доходами отдельных физических лиц, недостаточное использование информационных технологий приводит к выполнению плана наполнения государственного бюджета отнюдь не за счет высоких доходов состоятельных граждан, а за счет оплаты труда, в основном, работников государственных предприятий и служащих административных органов, налоговые агенты которые сами, без вмешательства налоговых органов, перечисляют налог в бюджет, а также путем переложения налогового бремени на менее состоятельных потребителей через косвенные налоги, такие как НДС, акцизы и др.

Переход к системе уплаты НДФЛ по месту жительства налогоплательщика позволит создать механизм финансирования бюджетных услуг, которые получает потребитель по месту проживания, сбалансировать обязательства предоставления и возможности оплаты бюджетных услуг муниципальными образованиями. А главное, он позволит создать систему конкуренции муниципалитетов за налогоплательщиков, что будет способствовать развитию налогового потенциала территорий. Косвенно это повысит и качество оказываемых бюджетных услуг.

Государственная Дума выдвинула ряд законодательных предложений по изменению систему уплаты НДФЛ, увязки ее с местом жительства гражданина.



СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   «Налоговый кодекс Российской Федерации (ЧАСТЬ ВТОРАЯ)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 10.01.2006) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2006)
   
2. 
   Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. Серий «Экономика и управление». М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д.: Издательский центр «МарТ», 2003 – 928 с.
   
3. 
   Бакаев А.С. Отчетность организации – важнейший механизм функционирования и развития экономики // Финансовая газета, 2005 - №35
   
4. 
   Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Эксмо, 2005. – 624 с.
   
5. 
   Бухгалтерский учет: Учебник. Под редакцией: А.С. Бакаев, И.С, Безруких, Н.Д. Врублевкий и др. М.: Бухгалтерский учет, 2004 – 736 с.
   
6. 
   Бухгалтерский финансовый учет. 2-е издание/ Под редакцией: Н. А. Каморджанова, И.В. Карташова, М.В. Тимофеева – СПб: Питер, 2003 – 256 с.
   
7. 
   Графская С.А. Минимизация единого социального налога и налога на доходы физических лиц // Налогообложение, учет и отчетность в страховой компании, 2006, № 2
   
8. 
   Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие – 2-е издание, переработанное и дополненное. М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004 – 504 с.
   
9. 
   Ермаков С.В. оптимизация налогов от заработной платы, выплачиваемой предпринимателем своим работникам // Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ, 2005, № 7
   
10. 
    
    
11. 
    Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 1994. – 464 с.
    
12. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. –4-е изд., перераб. И доп. М.: ИНФРА-М, 2003. –640с. (Серия «Высшее образование»).
    
13. 
    Налоговый кодекс РФ (части I и II) – Официальный текст. –М.: Издательство ЭЛИТ-2000, 2003. –392с.
    
14. 
    Смирнова Е.Е. Особенности исчисления налога на доходы физических лиц по гражданско-правовым договорам // Налоговый вестник, 2005, № 9
    
15. 
    Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ
    
16. 
    Хахонова Н.Н. Основы бухучета и аудита. Серия «Учебники Феникса». Ростов н/Д.: «Феникс», 2003 – 480 с.
    
17. 
    Шилкин С.А. Все об НДФЛ с работников. М.: Главбух, 2005
    



ПРИЛОЖЕНИЯ



Приложение А
УВЕДОМЛЕНИЕ N ___
31 августа 5

"__" ____________ 200_ года
Инспекцией ФНС России _______________________________________

(ИНН, КПП, код и наименование инспекции)

_____________________________________________________________

рассмотрено заявление налогоплательщика ________________________

_____________________________________________________________

(ИНН (при наличии), фамилия, имя, отчество, данные документа, удостоверяющего личность, адрес постоянного места жительства)

_____________________________________________________________

и приложенные к нему документы, подтверждающие его право на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам проверки представленных документов подтверждается право налогоплательщика __________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц за ______ год в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов:

_____________________________________________________________

(цифрами и прописью)

_____________________________________________________________в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской 

Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них:

_____________________________________________________________

(цифрами и прописью)

____________________________________________________________ Год начала использования имущественного налогового вычета: _______ год.

Уведомление выдано налогоплательщику _________________________

_____________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество)

_____________________________________________________________
для представления работодателю (налоговому агенту) _______________

_____________________________________________________________

(ИНН, КПП для организации, наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)

_____________________________________________________________
Руководитель инспекции

ФНС России ____________ ________________________________

(подпись) (фамилия, имя, отчество)
МП



Приложение Б