ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации.

Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства.

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками, покупателями. Правильная организация расчетных отношений приводит к совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Кроме того, развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами [13, 51].

Актуальность выбранной темы заключается в том, что контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических и практических вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе поставлены следующие задачи:

- рассмотреть общетеоретическую сущность бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- исследовать нормативно правовую базу, регламентирующую учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками;

- изучить правила ведения бухгалтерского учёта операций расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

- проанализировать порядок бухгалтерского учета ситуаций, возникающих при расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в практике деятельности ООО фирма "Промавтоснаб".

Объектом исследования в курсовой работе является предприятие оптовой торговли ООО фирма "Промавтоснаб".

Предметом изучения явились хозяйственные процессы взаимодействия предприятия с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками и отражение этих операций в бухгалтерском учете.

За период исследования для рассмотрения и анализа хозяйственной деятельности ООО фирма «Промавтоснаб» взят 2008 год.

Фактическая база работы основана на положениях действующего законодательства РФ, а научная база представлена исследованиями современных российских ученых-экономистов и практиков бухгалтерского учета, а также данные учета и отчетности ООО фирма «Промавтоснаб».
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
В ходе осуществления хозяйственной деятельности любой хозяйствующий субъект сталкивается с необходимостью приобретения сырья, материалов, нуждается в оказании различных видов услуг. В силу существующих правил бухгалтерского учета возникают взаимоотношения с покупателями, заказчиками, поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и т.д.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и т.д.).

Заказчики - юридическое или физическое лицо, обратившееся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг. В качестве заказчика могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Покупатели - это физические и юридические лица, приобретающие произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые им услуги и выполненные работы [17, 202].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т. п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [16, 200].

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») [14, 353].

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям и др.

Общая методология учета расчетов с поставщиками и подрядчиками связана с обязательствами, вытекающими в основном из договоров поставки и подряда и, в сущности, объясняется старым правилом Э. Дегранжа:

"Тот, кто получает, дебетуется, тот, кто выдает, кредитуется" [19].

На суммы предъявленных, на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 11 «Животные на выращивание и откорме» и т.д.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС. Это отражается записью:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»

Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей [15, 261].

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Данный счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, предъявленные в расчетных документах, а кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя, предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи», субсчет 90.1 «Выручка».

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» (но на сумму не более 100000 рублей)

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Организации могут получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дебет 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62.2 «Авансы полученные».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Пунктом 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлено, что с целью соблюдения основного принципа формирования учетной информации - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место. Факт погашения задолженности по обязательствам не должен оказывать влияние на момент отражения в бухгалтерском учете операций по осуществлению расходов, связанных с деятельностью предприятия, и, соответственно, возникновению кредиторской задолженности [16, 210].
2. НОРМАТИВНОЕ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ РАСЧЕТА С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
При осуществлении различных расчетов предприятия обязаны опираться на нормативные документы, регулирующие эти расчеты. В существующих нормативных документах установлены сроки и порядки расчетов, права и обязанности организаций при их осуществлении, описано отражение в бухгалтерском учете этих расчетов. Нормативные акты также обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов.

Нормативные документы, имеют разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде следующей системы:

1) законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ (нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете»);

2) подзаконные нормативно-правовые акты федерального уровня (Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, а также юридические акты федеральных министерств и служб – приказы, инструкции);

3) методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы; подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами и иными органами исполнительной власти, профессиональным объединением бухгалтеров на основе и в развитие документов первого и второго уровней (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению);

4) документы, которые носят обязательный характер по организации и ведению бухгалтерского учета в разрезе отдельных видов имущества, обязательств и хозяйственных операций; утверждаются руководителем организации в пределах принятой учетной политики (рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования) [14, 96].

Одним из основных нормативных документов, регламентирующих учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс РФ, в соответствии с которым все расчеты по поставкам сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам (капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполнения работ, услуг), порядок расчётов (условия платежей) между предприятием, поставщиками и подрядчиками.

Кроме того, в Гражданском Кодексе РФ заложены основы обязательственного права: понятие обязательства, основания его возникновения, определение, изменение договоров и пр. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определенное действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности [1].

Исходя из этого, в бухгалтерском учёте РФ под обязательствами понимают кредиторскую задолженность юридического лица, игнорируя то обстоятельство, что данная организация может иметь и дебиторскую задолженность, которую она обязана погасить в сроки, установленные договором и законом.

Некоторые основания прекращения обязательств являются сделками, такие как:

- надлежащее исполнение;

- отступное;

- зачет встречного требования;

- новация;

- прощение долга.

Иные юридические факты к сделкам не относятся, но также прекращают обязательства:

- совпадение должника и кредитора в одном лице;

- невозможность исполнения;

- принятие специального акта государственного органа;

- смерть гражданина (должника или кредитора);

- ликвидация юридического лица.

Надлежаще исполненное обязательство является нормальным и естественным основанием прекращения обязательства.

При отступном должник определенным образом откупается от требований кредитора. Например, подрядчик вместо выполнения работ предлагает заказчику денежную сумму. Принятие заказчиком денег (отступного) прекращает подрядное обязательство.

Для прекращения обязательств зачетом требования должны отвечать определенным признакам:

а) быть встречными (должник вправе требовать с кредитора, и наоборот);

б) быть однородными (как правило, это денежные требования);

в) быть "созревшими" во времени (не должны быть досрочными).

При новации обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существующего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающих иной предмет или способ исполнения [1].

Основная особенность новации, позволяющая отличить ее от уступки требования и перевода долга, состоит в замене обязательства: вместо прекратившего существование обязательства возникает новое. Однако в первоначальном и вновь возникающем обязательстве выступают тот же кредитор и тот же должник.

Гражданский Кодекс РФ предусматривает также такую форму прекращения обяза­тельства, как прощение долга. Обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отноше­нии имущества кредитора. В связи с тем, что прощение долга превра­щается в один из видов дарения, оно должно подчиняться предусмотренным запретам и ограничениям. Совпадение должника и кредитора в одном лице является традиционным основание прекращения обязательства. Оно распространено при реорганизации (слиянии) юридических лиц, а также при выкупе арендатором арендованного имущества.

Основанием для невозможности исполнения обязательства могут быть лишь действительно непредвиденные и непреодолимые обстоятельства (наводнение, гибель индивидуального предмета и т.д.).

Смерть гражданина (должника или кредитора) применяется только в случаях, когда обязательство носит исключительно личный характер и не включается в наследство.

Ликвидация юридического лица не влечет правопреемства, следовательно, и права, и обязанности этого субъекта прекращаются.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон «О бухгалтерском учёте») установлены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена оценка и инвентаризация обязательств предприятия [3].

Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ разработано на основе Федерального Закона «О бухгалтерском учете» и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и предоставления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству РФ независимо от их организационно-правовой формы (за исключением кредитных организаций), а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации.

Этим Положением уточнен порядок списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, согласно которому в обязательном порядке требуется проведение инвентаризации и письменное обоснование.

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств требуется подтверждение этих операций первичными документами (счета, платежные поручения и т.д.) [11].

В Положении о безналичных расчётах в РФ, утверждённым Банком России 3 октября 2002 г. № 2-П, предусмотрено, что все расчетные взаимоотношения между юридическими лицами должны осуществляться в безналичной форме через учреждения банков. В данном случае применяются платёжные поручения, аккредитивы, чеки, платёжные требования, инкассовые поручения [6].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Аккредитив – это денежное обязательство, которое принимает банк (банк-эмитент) по поручению плательщика, произвести платёж в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такой платёж.

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Расчёты по инкассо осуществляются на основании платёжных требований и инкассовых поручений. На основании платёжных требований оплата может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцепном порядке). Оплата инкассовых поручений производится без распоряжения плательщика [12, 164].

При расчётах между предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги могут использоваться векселя.

Вексель – это вид ценной бумаги, представляющей собой письменное долговое обязательство, составленное в установленной законом форме и дающее его владельцу безусловное право требовать по наступлении срока с лица, выдавшего или акцептовавшего обязательство, уплаты оговоренной в нём суммы [12, 170].
3. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО ФИРМА «ПРОМАВТОСНАБ»
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками рассмотрим на примере ООО фирма «Промавтоснаб».

Полное фирменное наименование общества: общество с ограниченной ответственностью фирма «Промавтоснаб».

Сокращенное фирменное наименование общества: ООО фирма «Промавтоснаб».

ООО фирма «Промавтоснаб» является полностью самостоятельным юридическим лицом, созданным на основании Гражданского кодекса Российской федерации, закона РФ №14-ФЗ от 08.02.1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Устава.

Дата государственной регистрации в регистрационной палате администрации города Липецка - 13 сентября 2001 года.

Местонахождение ООО фирма «Промавтоснаб» (далее - Общество): 398017, Липецк г., 9 Мая ул., д.67.

Общество имеет в собственности собственное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Права и обязанности юридического лица Общество приобретает с даты его государственной регистрации. Общество имеет печать с фирменным наименованием с указанием на место нахождения Общества. Общество вправе открывать счета в банках. Общество вправе иметь фирменный знак (символику), штампы, бланки со своим наименованием и другие средства визуальной идентификации.

Основной целью создания предприятия является извлечение прибыли. Основными видами деятельности, согласно Уставу Общества, являются:

1. 
   Торгово-закупочная деятельность;
   
2. 
   Прочие виды деятельности, разрешенные законодательством.
   

Уставный капитал составляет 10000 (десять тысяч) рублей, число участников – 1. Номинальная стоимость его доли 10000 (десять тысяч) рублей, что составляет 100% уставного капитала. Решение об увеличении или уменьшении уставного капитала Общества относится к исключительной компетенции учредителя (Приложение 1).

Производственные запасы товаров и других ценностей, необходимых для обслуживания производственного процесса и ведения хозяйственной деятельности, пополняются за счет их по­ставок организациями-поставщиками или прочими организаци­ями на основе договоров. В последних предусматриваются: но­менклатура материалов (ценностей), количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора, порядок приемки, виды и сроки проведения работ, оказания услуг и т. п.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выпи­сывают счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают почтой покупателям, последние оплачивают их в соответствии с условиями договоров.

Счет-фактура - это документ, выписываемый поставщиком при отпуске товаров, готовой продукции и других материально-производственных ценностей покупателю, а также при оказании услуг и выполнении работ.

Счета-фактуры составляются в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отпуска товаров (выполнения работ, оказания услуг) или предоплаты (аванса) предоставляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм НДС в порядке, установленном федеральным законом. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у постав­щика для производства записи в книге продаж и начисления на­лога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) [20].

Оперативный учёт выполнения договорных обязательств в ООО фирме «Промавтоснаб» осуществ­ляет менеджер, поэтому документы в первую очередь поступают к нему.

После регистрации, счета получают внутренний номер (реги­страционный) и передают главному бухгалтеру организации для опла­ты, а квитанции или товаро-сопроводительные документы (то­варно-транспортная, железнодорожная накладная) передаются экспедитору для получения и доставки груза.

С этого момента у бухгалтерии организации возникают расче­ты с поставщиками. По мере поступления груза на склад кладов­щиком выписывается приходный ордер, который при реестре сда­ется в бухгалтерию. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации - поставщика. Договором может быть предусмотрена предварительная оп­лата поставки. В таком случае поставщик поставляет продукцию (товары) после получения аванса от покупателя. Размер аванса определяется сторонами в договоре. После окончания поставки и оплаты продукции суммы перечисленного аванса за­считываются при окончательной оплате [18].

Основные экономические показатели ООО фирма «Промавтоснаб» за последние два года представлены в отчете о прибылях и убытках (Приложение 2).

Таблица 1 - Экономические показатели за 2007-2008 гг

тыс. руб.

Показатели	2007	2008
Выручка от продаж	11744	10330
Себестоимость продаж	(10485)	(9331)
Прибыль от продаж	247	(26)
Чистая прибыль	166	(126)
Среднесписочная численность, чел.	4	4

На основании данных, представленных в табл.1 можно проследить динамику основных экономических показателей ООО фирма «Промавтоснаб» за 2007-2008 гг. В 2008 году наблюдается тенденция некоторого снижения значений по основным показателям деятельности фирмы. Так, выручка от продаж снизилась на 1414 тыс. руб., прибыль от продаж - на 273 тыс.руб., чистая прибыль – на 292 тыс. руб. по сравнению с предыдущим годом. В настоящее время негативное влияние на хозяйственную деятельность фирмы оказал мировой финансово-экономический кризис. Нарушение хозяйственных связей, кризис неплатежей, снижение спроса вследствие низкой платежеспособности снизили оборачиваемость средств предприятия. В настоящее время ситуация на предприятии расценивается как стабильная, следовательно планируется по итогам 2009 года получить прибыль.

Прибыль (доход), остающаяся у Общества после уплаты налогов, иных платежей и сборов в бюджет и внебюджетные фонды, поступает в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно.

Общество обязано вести бухгалтерский, оперативный, статистический учет и предоставлять финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством РФ. Ежегодно Общество разрабатывает учетную политику отражения хозяйственных операций на предстоящий год (Приложение 3).

Среднесписочная численность на предприятии составляет 4 человека. Директору подчиняются главный бухгалтер, менеджер, кладовщик.

Высшим органом управления Общества является его учредитель, который в свою очередь занимает должность директора ООО фирма «Промавтоснаб». К компетенции директора относятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества:

1. 
   Руководит производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений.
   
2. 
   Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений предприятия.
   
3. 
   Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами, рациональному использованию и развитию их профессиональных знаний и опыта, созданию безопасных и благоприятных для жизни и здоровья условий труда, соблюдению требований законодательства об охране окружающей среды.
   
4. 
   Несет ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций.
   

Бухгалтерский учет ведет один человек – главный бухгалтер, который:

1) на основании первичных документов выполняет все расчеты по заработной плате и удержаний из нее, осуществляет контроль за использованием фонда оплаты труда, ведет учет расчетов по отчислениям во внебюджетные фонды;

2) определяет и ведет учет затрат на предприятии, составляет внутреннюю отчетность;

3) осуществляет учет остальных операций, ведет Главную книгу и составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность; ведет учет денежных средств и расчетных операций по банку, а также расчетов с дебиторами и кредиторами, юридическими и физическими лицами;

4) ведет учет приобретенных материальных ценностей, расчетов с поставщиками материалов, поступления и расходования материалов в разряде мест их хранения и использования;

5) несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности;

6) подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с законодательством на основе устава Общества в соответствии с разработанным планом счетов. В ООО фирма «Промавтоснаб» применяется программа 1С бухгалтерия.

Своевременное получение учетной информации о финансово – хозяйственной деятельности организации позволяет руководителю оперативно воздействовать на хозяйственную деятельность предприятия, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации.

4. 
   ПРАКТИКА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ (НА ПРИМЕРЕ ООО ФИРМА «ПРОМАВТОСНАБ» ЗА 2008 ГОД)
   

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций и учётной политикой, принятой в ООО фирма «Промавтоснаб», учет расче­тов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками". К данному счету открыт субсчет 60.1 – «Расчеты с поставщиками».

На ООО фирма «Промавтоснаб» расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в безналичной форме. Аналитический учет на предприятии по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по наименованию поставщиков. Для проверки соответствия данным аналитического учета, синтетические записи переносят в оборотную ведомость. Суммы по оборотной ведомости должны соответствовать сальдо по счету 60.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически поступивших или принятых к оплате товарно-материальных ценностей, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов товарно-материальных ценностей или затрат.

Рассмотрим пример поступления товара на склад ООО фирма «Промавтоснаб».

11 сентября 2008 года от поставщика ООО «Транс-шина» получен следующий товар на сумму 92248 руб., в том числе НДС – 14071,73 руб.:

а) автошины 300Р508, 6 шт., на сумму 37536 руб.;

б) автошины 280Р508, 8 шт., на сумму 53312 руб.;

в) ободная лента, 10 шт., на сумму 1400 руб.

Поступление товара сопровождается следующими проводками: а) Дебет 41.4 «Покупные изделия» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 31810,17 руб.;

б) Дебет 41.4 «Покупные изделия» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 45179,66 руб.;

в) Дебет 41.4 «Покупные изделия» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 1186,44 руб.;

г) Дебет 19.3 «НДС по приобретенным товарам» Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками» - 14071,73 руб.;

д) Дебет 68.2 «НДС к вычету» Кредит 19.3 «НДС по приобретенным товарам» - 14071,73 руб..

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 60.1 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».

Поступление материальных ценностей от поставщиков производятся на основании заключенных между ООО фирма «Промавтоснаб» и поставщиками договоров – поставки, которые составляются и заключаются с предприятиями - поставщиками в начале года, а по истечении срока действия, как правило, пролонгируются. Так как в течение 2008 года договоров на оказание услуг подрядчиками рассматриваемое предприятие не заключало, то счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками" включает в себя только субсчет 60.1 «Расчеты с поставщиками».

Движения по счету 60.1 "Расчеты с поставщиками" за период с 1 января 2008 – 31 декабря 2008 года представлены в табл. 2. Соответствующие данной таблице оборотно - сальдовые ведомости по каждому месяцу представлены в приложении (Приложение 4).
Таблица 2 - Движение средств по субсчету 60.1 «Расчеты с поставщиками» за 2008 год

руб.

Период	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь		630730,49	652504,38	957174,40		935400,51
Февраль		935400,51	861913,09	891252,56		964739,98
Март		964739,98	805402,19	769894,01		929231,80

Окончание табл. 2

руб.

Апрель		929231,80	1082991,59	1162109,85		1008350,06
Май		1008350,06	1154716,13	1091576,62		945210,55
Июнь		945210,55	1198526,47	1346296,54		1092980,62
Июль		1092980,62	1531599,18	1811984,42		1373365,86
Август		1373365,86	1027723,69	1038512,97		1384155,14
Сентябрь		1384155,14	1579804,23	1338231,27		1142582,18
Октябрь		1142582,18	762013,59	869034,57		1249603,16
Ноябрь		1249603,16	617755,95	446907,13		1078754,34
Декабрь		1078754,34	690003,23	362395,70		751146,81
Ит ого:			11964953,72	12085370,04

Счет 60 является активно-пассивным. Дебетовое сальдо свидетельствует о суммах авансов или предоплат, пе­речисленных поставщикам, кредитовое - о суммах задол­женности организации поставщикам и подрядчикам по неопла­ченным счетам и неотфактурованным поставкам; оборот по дебету - о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц; оборот по кредиту - о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за отчетный месяц.

Из представленных данных (см. табл. 2) видно, что в течение года предприятие имеет кредитовое сальдо на начало и на конец периода. Это говорит о том, что предприятие получает товары для продажи от поставщиков под реализацию. Кроме того, следует отметить, что сальдо на начало периода в январе 2008 года составляло 630,7 тыс. руб., а на конец периода в декабре – 751,1 тыс. руб., следовательно, задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками, с учетом всех операций в течение 2008 года, увеличилась на 120,4 тыс. руб.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности организаций и учётной политикой, принятой в ООО фирма «Промавтоснаб», учет расче­тов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками".

К данному счету открыты следующие субсчета:

62.1 – Расчеты с покупателями;

62.2 – Авансы полученные.

В связи с различными условиями поставки и оплаты товаров, продукции (работ, услуг) счет 62 «Расчеты с покупателями и за­казчиками» по отношению к балансу является активно-пассивным. Дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчи­ками» показывает дебиторскую задолженность покупателей и за­казчиков и отражается в разделе II актива баланса. Кредитовое сальдо - кредиторскую задолженность покупателям и заказчикам и отражается в разделе V пассива баланса (Приложение 5).

Движения по счету 62 за период 1 января 2008 – 31 декабря 2008 года представлены в табл. 3. Соответствующие данным таблицам оборотно - сальдовые ведомости по каждому месяцу представлены в приложении (Приложеие 6).
Таблица 3 - Движение средств по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за 2008 год

руб.

Период	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь	233792,00		828990,00	809750,00	253032,00
Февраль	253032,00		1038330,00	918690,00	372672,00
Март	372672,00		978280,00	899230,00	451722,00
Апрель	451722,00		1155300,00	1192900,00	41412,00
Май	41412,00		1164190,00	1283269,00	295043,00
Июнь	295043,00		1273750,00	1394550,00	174243,00
Июль	174243,00		1804210,00	1439960,00	538493,00
Август	538493,00		1186020,00	955750,00	768763,00
Сентябрь	768763,00		1391660,00	1643581,00	516842,00
Октябрь	516842,00		616870,00	734260,00	399452,00
Ноябрь	399452,00		620400,00	583670,00	436182,00
Декабрь	436182,00		418080,00	688962,00	165300,00
Итого:			12476080,00	12544572,00

На основании представленных данных (см. табл. 3) видно, что счет 62 в течение года имеет дебетовое сальдо на начало и на конец периода. В январе сальдо на начало периода в январе 2008 года составляло 233,8 тыс. руб., а на конец периода в декабре – 165,3 тыс. руб., следовательно, задолженность покупателей перед предприятием снизилась на 68,5 тыс. руб.

Отгрузка и отпуск готовой продукции на предприятии осуществляется на основании товарных накладных и счетов – фактур, которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу. Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами – поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству и качеству производится заказчиком на складе ООО фирма «Промавтоснаб». С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию.

Рассмотрим пример реализации товара ООО фирма «Промавтоснаб».

Покупателю ООО «Вторресурс» по накладной №349 от 15.09.2008 (Приложение 7), счет-фактура №349 от 15.09.2008 (Приложение 8) отгружен следующий товар:

а) автошины 280Р508, 4 шт., на сумму 28800 руб.;

б) ободная лента, 4 шт., на сумму 600 руб.

В связи с этим бухгалтером организации были сделаны следующие проводки:

а) Дебет 90.2 «Себестоимость товара» Кредит 41.4 «Товар» - 22593,22 руб.;

б) Дебет 90.2 «Себестоимость товара» Кредит 41.4 «Товар» - 338,98 руб.;

в) Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями» Кредит 90.1 «Выручка» - 28800 руб.;

г) Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями» Кредит 90.1 «Выручка» - 600 руб;

Начислен НДС с продаж:

д) Дебет 90.3 «НДС» Кредит 68.2 «НДС к вычету» - 4484,75 руб.

Движения по субсчету 62.1 «Расчеты с покупателями» за 2008 год представлено в табл. 4, из которой видно, что на конец года сумма, на которую отгружен товар покупателям сократилась на 84 тыс.руб. Соответствующие данным таблицам оборотно - сальдовые ведомости по каждому месяцу представлены в приложении (Приложение 9).
Таблица 4 - Движение средств по субсчету 62.1 «Расчеты с покупателями» за 2008 год

руб.

Период	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь	304012,00		808590,00	809750,00	302852,00
Февраль	302852,00		1014410,00	917290,00	399972,00
Март	399972,00		978280,00	899230,00	479022,00
Апрель	479022,00		1155300,00	1192900,00	441422,00
Май	441422,00		1162790,00	1274169,00	330043,00
Июнь	330043,00		1273750,00	1231050,00	372743,00
Июль	372743,00		1648210,00	1439960,00	580993,00
Август	580993,00		1169420,00	951550,00	798863,00
Сентябрь	798863,00		1391660,00	1636481,00	554042,00
Октябрь	554042,00		612670,00	734260,00	432452,00
Ноябрь	432452,00		613300,00	583670,00	462082,00
Декабрь	462082,00		418080,00	660162,00	220000,00
Итого:			12246460,00	12330472,00

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявле­нии покупателям (заказчикам) счетов за полностью произве­денные работы, проданные изделия делается проводка:

Дебет 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет «Авансы полученные» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если расчеты производятся при совершении товарообмен­ной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отра­жаться по:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Движения по субсчету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным» за 2008 год представлены в табл. 5. Соответствующие данным таблицам оборотно - сальдовые ведомости по каждому месяцу представлены в приложении (Приложение 10).
Таблица 5 - Движение средств по субсчету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным» за 2008 год

руб.

Период	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Январь		70220,00	20400,00	-		49820,00
Февраль		49820,00	23920,00	1400,00		27300,00
Март		27300,00	-	-		27300,00
Апрель		27300,00	-	-		27300,00
Май		27300,00	1400,00	9100,00		35000,00
Июнь		35000,00	-	163500,00		198500,00
Июль		198500,00	156000,00	-		42500,00
Август		42500,00	16600,00	4200,00		30100,00
Сентябрь		30100,00	-	7100,00		37200,00
Октябрь		37200,00	4200,00	-		33000,00
Ноябрь		33000,00	7100,00	-		25900,00
Декабрь		25900,00	-	28800,00		54700,00
Итого:			229620,00	214314,10

На основании представленных данных (см. табл. 5) можно сделать вывод о том, что сумма авансов, полученных предприятием под поставку товаров (работ, услуг) в конце года уменьшилась на 15,5 тыс. руб.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Для последовательного изложения информации и наиболее полного раскрытия темы данная курсовая работа разбита на 4 главы.

В первой главе рассмотрена теоретическая сущность бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, даны основные понятия, фигурирующие в выбранной теме. Кроме того, раскрыты сущность и структура счетов 60 и 62 бухгалтерского учета.

Во второй главе проанализирована нормативная база, разрешающая расчеты с поставщиками и покупателями. Основными нормативными документами, регламентирующими расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками являются:

- Гражданский кодекс РФ;

- Налоговый кодекс РФ;

- Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»;

- нормативные документы Правительства РФ, Министерства финансов РФ;

- Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.2002 №2-П и т.д.

Нормативные акты обеспечивают правопорядок при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнении работ, оказании услуг) и при исчислении и уплате налогов.

Правила ведения бухгалтерского учёта операций расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками были изучены на базе предприятия ООО фирма «Промавтоснаб». Сначала была дана общая характеристика выбранного объекта учета. ООО фирма «Промавтоснаб» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Предприятие имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральным законом. Основным видом деятельности является оптово-розничная торговля.

Бухгалтерский учет ведется с применением профессиональной программы «1С Бухгалтерия». Учёт операций расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками ведётся на синтетических счетах:

- 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Кредитовое сальдо по этому счёту отражается в разделе V пассива баланса в строке 621;

- 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Дебетовое сальдо по этому счёту отражается в разделе II актива баланса в строке 241.

Аналитический учёт по этим счетам ведётся в разрезе каждого поставщика и подрядчика, покупателя и заказчика.

Ведение бухгалтерского учета на ООО фирма «Промавтоснаб» соответствует законодательным и нормативным актам РФ, регламентирующих расчёты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Из анализа движений по соответствующим счетам бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками в четвертой части курсовой работы видно, что задолженность предприятия перед своими поставщиками и подрядчиками за 2008 год выросла. Об этом свидетельствует увеличение кредитового сальдо счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Дебиторская задолженность наоборот – снизилась. Это хорошо видно из-за уменьшения дебиторского сальдо по субсчёту 62.1 «Расчеты с покупателями» и роста кредиторского сальдо по субсчету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным».

Хочется отметить, что в современных условиях, от бухгалтера требуется знание всех нюансов ведения расчётов с покупателями и заказчиками, умение быстро ориентироваться в изменяющейся ситуации и выбирать наиболее верное решение, которое благоприятно повлияет на экономическое положение фирмы.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон: принят [Государственной Думой в дек.1995 г.: по состоянию на 18 июля 2009 г.]//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс]: Федеральный закон: принят [Государственной Думой в авг.2000 г.: по состоянию на 17 дек. 2009 г.]//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

3. Федеральный закон [Электронный ресурс]: от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

4. Федеральный закон [Электронный ресурс]: от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению [Электронный ресурс]: утвержден [Приказом Минфина РФ в окт.2000г.: по состоянию на 18 сентября 2006 г.]//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

6. Положение о безналичных расчетах в РФ [Электронный ресурс]: утвержден [ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П.: по состоянию на 11 июня 2004 г.]// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

7. Положение по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: от 06.07.1999г. N 43н «Бухгалтерская отчетность в организации» ПБУ 4/99//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

8. Положение по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: от 06.05.1999г. N 32н «Доходы организации» ПБУ 9/99//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

9. Положение по бухгалтерскому учету [Электронный ресурс]: от 06.05.1999г. N 33н «Расходы организации» ПБУ 10/99//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

10. Постановление Правительства РФ [Электронный ресурс]: от 02.12.2000г. №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счет – фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость»//Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

11. Приказ Министерства финансов РФ [Электронный ресурс]: от 13.06.1995г. №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»// Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

12. Бухгалтерский учет в торговле: Учебник/ Николаева Г.А., Блицау Л.П. - М.: Издательство «А-Приор», 2009. 352 с.

13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие – 3-е изд., испр. - М.: Питер, 2008. 480 с.

14. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007. 717 с.

15. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник для студ. вузов / М. И. Кутер. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. 592 с.

16. План и корреспонденция счетов: 10000 типовых проводок: практ. пособие / Е.С. Сидорова. – 6-е изд., испр. – М.: Издательство «Омега-Л», 2009. – 545 с.: табл. – (Практическая бухгалтерия).

17. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь 5-е издание перераб. и доп. - М.: Инфра-М 2007. 495 с.

18. Гущина И.Э. Деловая репутация организации: учет и налогооблажение // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. 2008. N9. С. 33-40.

19. Овсийчук М.Ф. Учет расчетов с поставщиками и покупателями // Главбух. 2007. №3. С. 23-28.

20. Петров А.М. Внутренний аудит расчетов с дебиторами // Аудитор. 2008. №9. С. 21-24.