ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………………………….5

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ПОПЕРЕДЕЛЬНОМУ МЕТОДУ…………………….……………..……….…8

1. 
   Сущность и принципы попередельного метода.. ……………………….….8
   
2. 
   Условные единицы измерения …………………………………………......10
   

ГЛАВА 2. Особенности попередельного метода учета затрат и область его применения ……………...…………………………..…....12

2.1. Область применения попередельного метода учета затрат и калькулирования……………………………………………………………………12

2.2. Полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты калькулирования……………………………………………………………………15

2.3. Организация аналитического учета по переделам предприятия…...………16

ГЛАВА 3. Практическая часть ……………………………………………21

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………………………24

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………...…27
Введение
Метод учета производственных затрат - это определение состава и размера затрат по отдельным изделиям, видам, группам изделий, переделам, заказам и т. д. Определяющими факторами при выборе метода учета производства являются отраслевая принадлежность, тип производства; характер технологического процесса, номенклатура выпускаемой продукции; организационная структура управления производством.

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции. Себестоимость - важнейший показатель эффективного использования производственных ресурсов.

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката), который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел.

Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт. Рассмотрение данной темы считается актуальной, так как определение себестоимости производства единицы продук­ции является одной из основных задач управленческого учета на любом предприятии. Именно себестоимость единицы продукции лежит в основе при­нятия большинства управленческих решений. В финансовом учете для составления отчетности важно иметь информацию об общей величине себестоимости всей реализованной продукции и об­щей стоимости остатков готовой продукции на складе, тогда как в управленческом учете основной акцент делается на себестои­мость производства единицы продукции.

Цель попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств. Непрерывный текущий учет издержек в местах возникновения затрат, повседневного выявления возможных отклонений от установленных норм, причин и виновников этих отклонений должен удовлетворять требованиям оперативного управления производством.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам: 1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены; 2) информация о себестоимости продукции часто лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами; 3) знание себестоимости необходимо для определения сальдо материальных счетов на конец отчетного периода.

Все вышесказанное говорит об актуальности данной темы на сегодняшний день.

Цель работы заключается в рассмотрении попередельного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Для реализации поставленной цели необходимо реализовать следующие задачи

• 
  рассмотреть сферу применения попередельного метода учета затрат.
  
• 
  рассмотреть объекты учета затрат и калькулирования.
  
• 
  рассмотреть организацию аналитического учета по переделам предприятия.
  
• 
  рассмотреть полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты учета затрат и калькулирования.
  

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА ЗАТРАТ ПО ПОПЕРЕДЕЛЬНОМУ МЕТОДУ
1.1.Сущность и принципы попередельного метода
Исследование попередельного метода учета затрат проводится на примере сельскохозяйственного предприятия. Для него характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических процессов. [15, с.11]

Особенностью такого производства является последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Сущность попередельного метода заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. [10,с. 35]

Объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях и в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

При этом продукцию изготавливают условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. [22,с. 63]

Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции являются объективно необходимыми процессами при управлении производством. [11,с.67]

В понятие калькулирования входит совокупность способов, используемых для исчисления себестоимости всего выпуска и единицы отдельных видов продукции (работ, услуг) по установленной номенклатуре затрат, месту их возникновения (производству, цеху и т.п.).

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуске продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции. [21,с. 43]

Работа по определению себестоимости продукции сводится к следующим этапам:

- текущий учет производственных затрат на калькуляционных и собирательно-распределительных счетах в течение месяца;

- закрытие по истечении месяца собирательно-распределительных счетов путем распределения учтенных на них расходов между отдельными видами продукции (работ, услуг) по калькуляционным счетам производства. На этом этапе выполняется калькуляционная работа по определению стоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств, которая потребляется в основном производстве;

- распределение затрат, учтенных на калькуляционных счетах производства, между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции и исчисление себестоимости единицы продукции. На основе данных калькуляционных счетов составляется ведомость сводного учета затрат на производство на месяц, которая используется для калькулирования себестоимости единицы продукции. Сводный учет затрат на производство представляет собой обобщение расходов за месяц по местам возникновения затрат (цехам, переделам) и видам продукции (заказам, изделиям) и калькуляционным статьям расходов с отражением изменения остатков завершенного производства и выявлением фактической себестоимости выпуска готовой продукции. [15,с.34]

Метод учета себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

При определенных отраслевых различиях применение попередельного метода учета имеет ряд общих особенностей:

• 
  производства, в которых учет организуется по попередельному методу, весьма материалоемки. Поэтому учет материальных затрат организуют таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;
  
• 
  полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом в следующем переделе. В связи с этим возникает необходимость в их оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е. применении полуфабрикатного варианта сводного учета затрат на производство. Как уже было отмечено ранее, оценка полуфабрикатов собственной выработки необходима еще и потому, что они могут быть реализованы как готовая продукция другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в текстильной промышленности - пряжа). Полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел по фактической себестоимости. Во многих отраслях промышленности принята оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;
  
• 
  учет затрат организуется по технологическим переделам. Это позволяет определить себестоимость полуфабрикатов и обеспечить внутрипроизводственных хозрасчет, иными словами, организовать учет по местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;
  
• 
  произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, если в переделе используют несколько агрегатов, работающих параллельно. Порядок учета по агрегатам определяется отраслевыми инструкциями; в них предусматривается в ряде производств учитывать затраты в разрезе агрегатов по видам или группам однородной продукции;
  
• 
  затраты на остатки незавершенного производства на конец месяца распределяют на основе инвентаризации по плановой себестоимости соответствующего передела;
  

себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов. [23,с.32]
1.2.Условные единицы измерения

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования

себестоимости продукции применяется в производствах с комплексным

использованием сырья, материалов или полуфабрикатов. В этом случае

возникает необходимость распределения затрат между сортами и марками

продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной единицы измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную единицу с помощью системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета при производстве белковой колбасной оболочки. На вход производственного цеха подается спилок, измеряемый в килограммах; после золения, кислотной обработки, измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином получают полуфабрикат, который также измеряется в килограммах; при дальнейшей обработке из вязкой массы формуется рукав колбасной оболочки, измеряемый уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух месяцев),многочисленные преобразования продукта в ходе технологического процесса, смена единицы измерения объемных показателей с килограммов на метры приводят к необходимости использования условной единицы измерения в пересчете на массовую долю сухого вещества.

При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой аппаратуре

нескольких продуктов выделяют основной продукт и побочные (сопутствующие)продукты. Примером является нефтепереработка, химическая промышленность. Побочные продукты оцениваются по условным ценам или рыночным; стоимость оцененной продукции вычитается из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта. Методика отечественных расчетов аналогична западным технологиям.

Так как попередельный метод учета затрат чаще всего используется на предприятиях с длительным циклом производства, и исходные материалы в процессе переработки кардинально меняют свой первоначальный вид, то удобнее всего вводить такое понятие как условная единица. Выбор условной единицы определяется особенностями соответствующих видов продукции, производственного процесса, техническими условиями, действующими стандартами. Она должна быть единой для однородных видов продукции. Такое понятие используют, прежде всего, для удобства планирования, учета и последующего анализа.

Особенности попередельного метода учета затрат и область анализ его применения

2.1. Область применения попередельного метода учета затрат и калькулирования

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта. Объемом учета затрат в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса и исходя из возможности планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции передела и оценки незавершенного производства.      Из этих предпосылок и вытекает сущность попередельного метода. Она заключается в следующем: прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел. Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.  

      Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки  (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции. При этом продукцию изготавливают  условиях однородного непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных процессов, каждый из которых или их группа составляет отдельные самостоятельные переделы. Примерами являются предприятия таких отраслей промышленности, как нефтеперерабатывающая, металлургическая, химическая, целлюлозно-бумажная, хлопчатобумажная, стекольная, текстильная и др.



Рис. 1 Попередельный метод учета затрат

2.2. ПОЛУФАБРИКАТНЫЙ И БЕСПОЛУФАБРИКАТНЫЙ ВАРИАНТЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть:

- бесполуфабрикатным - контроль за движением полуфабрикатов осуществляется бухгалтером оперативно в натуральных величинах и без записи на счетах.

- полуфабрикатным - себестоимость рассчитывается по каждой стадии производства изделия.

Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов. Собственно учет полуфабрикатов завершенного вида и калькулирование их себестоимости являются теми признаками, по которым в системе учета отделяют один передел от другого. Технологических переделов может быть больше, чем калькуляционных. Выбор калькуляционных переделов, конечно, зависит от технологического процесса, но во внимание принимают также возможности планирования и учета затрат, характер получаемых полуфабрикатов, особенности выявления и оценки незавершенного производства. В затратах на производство по каждому переделу, кроме первого, выделяется комплексная статья себестоимости исходных полуфабрикатов собственного производства. Экономическая характеристика полуфабрикатов в отдельных производствах такова, что они включаются в себестоимость следующих переделов в оценке по оптовым ценам. Это отражается в цехах-получателях по комплексной статье "Полуфабрикаты своего предприятия". В этом случае разница между их себестоимостью и указанными ценами относится непосредственно на результаты производственной деятельности цехов или предприятия. [21,с.29]

При бесполуфабрикатном варианте калькуляции себестоимости полуфабрикатов не составляются и передача их из цеха в цех не сопровождается отражением их себестоимости в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов своего предприятия и после их передачи учитываются в цехах-изготовителях в разрезе калькуляционных статей расходов.

Применение каждого из этих вариантов сводного учета затрат на производстве позволяет определить фактическую себестоимость продукции, и независимо от них осуществляется оперативный контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства продукции. Различие состоит лишь в том, что в первом случае полуфабрикаты собственной выработки являются объектом системного бухгалтерского учета, калькулирования их себестоимости, а во втором - контроль ограничивается только количественным оперативным учетом движения полуфабрикатов.

В интересах надежного контроля за движением полуфабрикатов (деталей, узлов) в производстве, их сохранностью и рациональным использованием и правильного определения результатов работы отдельных хозрасчетных подразделений предприятия более целесообразно применение полуфабрикатного варианта учета затрат на производство.

На практике применяют оба варианта учета затрат на производство, причем условия применения того или другого варианта устанавливаются в отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости. [21,с. 54]

Вопрос о выборе того или другого варианта сводного учета затрат возникает в таких производствах, где имеются полуфабрикаты (полупродукты, детали) и есть необходимость учета контроля за их движением. Не встает такой вопрос на предприятиях, где нет вообще полуфабрикатов, а изготовление продукции происходит в одном технологическом процессе в условиях применения однопередельного метода учета себестоимости.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод, применяемый в массовых производствах добывающей промышленности (угледобывающей, нефтедобывающей и др.), в некоторых отраслях обрабатывающей промышленности (энергетическом производстве, отдельных производствах химической промышленности). Объектом учета затрат здесь является один передел.

Калькулирование себестоимости отдельных видов продукции в условиях однопередельного метода учета зависит от наличия переходящих остатков незавершенного производства и необходимости организации их планирования и учета.

Когда на начало периода остаются запасы или незавершенное производство, продукция, завершенная в процессе производства складывается из различных поступлений, частью за счет частично завершенного производства прошлого периода, а частью за счет единиц нового производства, начатого в текущем периоде. Стоимость товароматериальных запасов на начало периода может учитываться тремя способами: методом оценки средневзвешенного, методом «первый пришел - первый ушел» (сокращенно называемым FIFO) и методом «последний пришел - первый ушел» (сокращенно называемым LIFO).

Метод среднего взвешенного. При методе оценки среднего взвешенного затраты на незавершенное производство на начало периода совмещаются с затратами на производство, начатого в данном периоде, и отсюда определяется средняя себестоимость. При определении эквивалентности единиц продукции различия в затратах между производством, частично завершенным в прошлом периоде, и единицами продукции, начато и завершено в текущем периоде, не учитывается. Для полностью завершенного производства показатель себестоимости только один.
2.3. Организация аналитического учета по переделам предприятия
В виду несовпадения между технологическими переделами и структурными подразделениями (цехами) предприятия, вносящие дополнительные трудности в калькуляционный аналитический учет. Вместе с тем, там где это возможно, организуют аналитический учет затрат на производство и по объектам калькулирования. Таким образом, аналитический калькуляционный учет имеет многоступенчатую структуру: затраты производства группируют по технологическим переделам - агрегатам или группам агрегатов - калькуляционным объектам.

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках. Производственное потребление ресурсов осуществляется через эти установки, создавая четкие границы размежевания прямых затрат. [23,с 67]

Последовательность выполняемых операций при попередельном методе учета:

1. 
   Документирование и учет прямых затрат
   
2. 
   Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы Группировка прямых затрат по переделам
   
3. 
   Распределение косвенных затрат по переделам
   
4. 
   Определение затрат за месяц по первому переделу
   
5. 
   Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката
   
6. 
   Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на второй передел
   
7. 
   Определение затрат за месяц по второму переделу
   
8. 
   Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабрикатов
   
9. 
   Определение себестоимости полуфабрикатов, переданных на третий передел
   
10. 
    Определение затрат за месяц по третьему переделу
    
11. 
    Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции)
    
12. 
    Определение себестоимости единицы каждого вида продукта.
    

Как видно из приведенной последовательности, учет затрат попередельным методом ведут по каждому обособленному переделу. По каждому переделу в организации учета затрат есть сходство с попроцессным методом. Если же имеется несколько переделов, организовать учет затрат по передельному методу сложнее.

ЗАДАЧА 16
Предприятие производит два типа двигателей для автомашин, используя в качестве основных материалов сплав №1 и сплав №2. Учетной политикой предусмотрено применение метода ФИФО. Руководство определило план развития предприятия на 2007 год следующим образом:

Показатель	Мотор
	№1	№2
Планируемые продажи, шт.	2500	500
Цена продажи одной единицы, руб.	300	400

Планируемый уровень запасов готовой продукции на конец периода:

для мотора №1 – 550 шт.,

для мотора №2 – 25 шт.

Планируемая стоимость прямых затрат:

сплава №1 – 3,5 руб./кг.;

сплава №2 – 5 руб./кг.;

труда производственных рабочих – 10 руб./час.

Состав прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции:

Показатель	Мотор
	№1	№2
Сплав №1	6 кг	6 кг
Сплав №2	3 кг	4 кг
Труд производственных рабочих	2 ч	3ч

Планируемые запасы материалов на конец периода:

для сплава №1 – 4000 кг.;

для сплава №2 – 1000 кг.
Планируемые накладные расходы:

Накладные расходы	Показатель	Руб.	Сумма, руб.
Переменные	Заработная плата вспомогательных рабочих	150 000
	Премии рабочим	160 000
	Электроэнергия	45 000
	Ремонт	35 000
Постоянные	Амортизация	115 000
	Налог на имущество	25 000
	Заработная плата мастеров	50 000
	Электроэнергия	10 000
	Ремонт	10000	600 000
Расходы по НИОКР
Постоянные	Заработная плата	105 000
	Материалы	31 000	136 000
Расходы по маркетингу
Постоянные	Заработная плата	65 000
	Реклама	15 000
	Командировки	20 000	100 000
Коммерческие расходы
Постоянные	Заработная плата	30 000
	Аренда, налоги	20 000	50 000
Работа с клиентами
Постоянные	Заработная плата	20 000
	Командировки	10 000	30 000
Административные расходы
Постоянные	Заработная плата управляющих	80 000
	Заработная плата служащих	40 000
	Административные помещения	40 000
	Разное	30 000	190 000

Данные о наличии сырья и готовой продукции на складе:

Показатель	Сплав №1	Сплав №2
Запасы на начало периода, кг.	3500	3000
Стоимость запасов, руб.	25 000	30 000

Показатель	Мотор №1	Мотор №2
Начальные запасы, шт.	50	25
Начальные запасы, руб.	19200	13100

Требуется:

А. Подготовить оперативный бюджет на 2007 г. Должны быть представлены:

1) бюджет продаж;

2) бюджет производства (в штуках);

3) бюджет использования прямых материалов;

4) бюджет трудовых затрат;

5) бюджет общепроизводственных расходов;

6) бюджет конечных запасов (материалов и готовой продукции);

7) бюджет себестоимости проданной продукции;

8) план прибылей и убытков.

Б. Составить формулы, описывающие поведение всех видов затрат.

В. Подготовить гибкий бюджет затрат для производства 5000 моторов №1 и 1000 моторов №2.
Решение

1 .Разработка бюджета продаж.

Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации планов реализации продукции предприятия. Планирование продаж - это сложный процесс, при котором необходимо учитывать множество факторов: историю продаж, общее состояние экономики, ценовую политику, результаты маркетинговых исследований, производственные мощности, конкуренцию, наличие ограничений со стороны государства. На основе прогноза продаж составляется бюджет продаж.


Таблица 1

Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за ед., руб.	Итого, руб.
Мотор № 1	2500	300	750 000
Мотор №2	500	400	200 000
всего	—	—	950 000

Для того чтобы иметь возможность продать планируемое количество моторов, предприятие должно их произвести. Следовательно, в этом случае необходим бюджет производства.

2. Разработка бюджета производства (в шт.)

Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством.

Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах.

Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитывается следующим образом.

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года — Запас готовой продукции на начало периода.

Как отмечалось выше, начальные запасы моторов составили: №1 - 50 штук; №2 - 25 штук.

Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец отчетного периода соответственно на уровне: №1 - 550 штук; №2 - 25 штук.

Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид:


Таблица 2

Бюджет производства в натуральных единицах

Продукция

		Мотор № 1		Мотор №2

Продажи по плану	2500	500
+ Планируемые запасы на конец
периода	550	25
Всего необходимо	3050	525
- Запасы на начало периода	50	25
- Планируемое производство	3000	500

Для определения совокупности затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. Поэтому следующий этап подготовки генерального бюджета - это составление частных бюджетов: бюджета затрат материалов, бюджета затрат труда и бюджета накладных расходов.

3. Разработка бюджета использования прямых материалов (в натуральных единицах).

При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов как на начало, так и на конец планируемого периода (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать:

• 
  Запасы материала на начало отчетного периода;
  
• 
  Потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.
  

К моменту составления бюджета на складе имелось: №1 - 50 штук;

№2 - 25 штук.

На основе этих данных, а также данных о составе прямых затрат, включаемых в себестоимость единицы продукции, определяются затраты материалов при выполнении производственного плана.


Таблица 3

Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, кг

Мотор № 1

Мотор №2

	1	3000	1	500

Сплав № 1	6 кг	18 000	6 кг	3 000	21 000
Сплав №2	3 кг	9 000	4 кг	2 000	11 000

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается следующим образом:

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции — Запасы материалов на начало периода.

Представим в виде таблицы бюджет прямых материальных затрат, необходимых для производства запланированного объема продукции.


Таблица 4

Бюджет прямых материальных затрат

№	Показатели	Сплав № 1	Сплав №2	Всего
1	Всего потребности в материалах, кг	21 ООО	11 000
2	Использовано из запасов, кг	3 500	3 000
3	Цена 1 кг, руб.	3,5	5,0	—
4	Стоимость имеющихся запасов материалов, использованных в производстве, тыс.руб.	25 ООО	30 000	55 000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр.1-стр.2), кг	17 500	8 000	--
6	Цена 1 кг, руб.	3,5	5,0	--
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр.бхстр.б), руб.	61 250	40 000	--
8	Общая стоимость материалов (стр.4 + стр.7), руб.	86 250	70 000	156 250

Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу периода предприятие хочет выйти.

Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении представлен в следующей таблице.
Таблица 5

Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном


выражении

№	Показатели	№ табл.	Сплав №1	Сплав №2	Всего
1	Потребности в материалах для	Табл.3	21 000	11 000

	производства, кг
2	Запасы материалов на конец периода, кг	Табл.4.5 (усл.зад.)	4 000	1 000	--
3	Всего потребности в материалах (стр. 1 + стр.2), кг	—	25 000	12 000	--
4	Запасы материалов на начало периода, кг	Табл. 4.7 (усл.зад.)	3 500	3 000	--
5	Объем закупок (стр.З-стр.4), кг		21 500	9 000
6	Цена за 1 кг, руб.	Табл.4.3 (усл.зад.)	3,5	5,0	—
7	Объем закупок материалов (стр.5хстр.6), руб.	--	75 250	45 000	120 250

4. Разработка бюджета прямых трудовых затрат

Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудовых затрат.


Таблица 6

Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Кол-во	Затраты	Общие	Почасова	Всего
	произведе	рабочего	затраты	я ставка,
	нной прод-	времени	рабочего	руб.
	ции, шт.	на	времени, ч
		ед.прод., ч
Мотор №1	3 000	2 ч	6 000	10	60 000
Мотор №2	500	3 ч	1 500	10	15 000
Итого	--	—	7 500	--	75 000

5. Разработка бюджета производственных расходов.

Накладные расходы	Показатель	Руб.	Сумма, руб.
Переменные	Заработная плата вспомогательных рабочих	150 000
	Премии рабочим	160 000
	Электроэнергия	45 000
	Ремонт	35 000
Постоянные	Амортизация	115 000
	Налог на имущество	25 000
	Заработная плата мастеров	50 000
	Электроэнергия	10 000
	Ремонт	10000	600 000

Базой распределения производственных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Ниже приводится бюджет, составленный исходя их прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 7500 ч.
Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует: 600 000 : 7 500 = 80,00 рублей расходов

6. Разработка бюджета запасов материалов и готовой продукции на конец отчетного периода в натуральном и стоимостном выражении.

Запасы готовой продукции в натуральной оценке на конец отчетного периода на этапе планирования деятельности предприятия определяются его руководством.

В соответствии с учетной политикой предприятия применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

• 
  В себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;
  
• 
  К концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая
  

продукция, изготовленная в данном отчетном периоде.



Таблица 8

Расчет себестоимости готовой продукции в 2004 году

Затраты (мотор № 1)

Затраты (мотор №2)

		Натур.ед.	Руб.	Натур.ед.	Руб.

Сплав №1	3,5	6	21	6	21
Сплав №2	5,0	3	15	4	20
Рабочее время	10	2	20	3	30
Накладные расходы	79,3	2	158,60	3	237,9

Всего

--

—

214,60

--

308,90

На основании информации о стоимости накладных расходов и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении можно составить бюджет запасов на конец планируемого периода.

Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 4000 кг - №1, 1000 кг - №2, их стоимость соответственно 3,5 руб/кг и 5 руб/кг.

Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода.


Таблица 9

Бюджет запасов материалов и готовой продукции на конец планируемого периода

Показатели	Единицы	количество	Стоимость	Итого,
	измерения		единицы, руб.	тыс.руб.
Запасы материалов: Сплава №1	Кг	4 000	3,5	14,0
Сплава №2	кг	1 000	5,0	5,0
Запасы готовой
продукции: Мотора № 1 Мотора №2	Шт. Шт.	550 25	214,60 308,90	118,03 7,7225
Итого	—	—	--	144,7525

7. Разработка бюджета себестоимости проданной продукции.

В основе составления бюджета реализованной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость реализованной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - Запас готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции вычисляется следующим образом:

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости реализованной продукции.


Таблица 10

Бюджет себестоимости реализованной продукции

№	Показатели	Источник информации	Сумма, тыс. руб.
1	Запасы готовой продукции на начало периода	усл.зад.	32,30
2	Затраты материалов	Табл.4	156,250
3	Затраты труда	Табл.6	75,00
4	Накладные расходы	усл.зад.	600,00
5	Себестоимость произведенной продукции	Стр.2+стр.3+ стр.4	863,550
6	Запасы готовой продукции	Табл.9	144,7525
7	Себестоимость реализованной продукции	Стр.1+стр.5 - стр.6	1040,6025

9. Разработка плана прибылей и убытков.

Информацией для планирования послужили сведения об ожидаемой величине накладных расходов.

Таблица 11

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Заработная плата	105,00
материалы	31,00
Итого	136,00

Таблица 12

Бюджет расходов на маркетинг

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Заработная плата	65,00
Реклама	15,00
Командировки	20,00
Итого	100,00

Таблица 13

Бюджет коммерческих расходов

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Заработная плата	30,00
Аренда, налоги	20,00
Итого	50,00

Таблица 14

Бюджет отдела работы с клиентами

Показатели	Сумма, тыс.руб.
Заработная плата	20,00
Командировки	10,00
Итого	30,00
Таблица 15 Бюджет административных расходов
Показатели	Сумма, тыс.руб.
Заработная плата управляющих	80,00
Заработная плата служащих	40,00
Содержание административных помещений	40,00
Разное	30,00
Итого	190,00

Составление операционного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков.

Таблица 16

Прогноз прибылей и убытков

№	Показатели	Источник	Сумма,
		информации	тыс.руб.
1	Выручка от реализации продукции	Табл. 1	950,00
2	Себестоимость реализованной продукции	Табл.10	732,7975
3	Валовая прибыль	Стр. 1 -стр.2	217,2025
4	Операционные расходы:
	- Затраты на НИОКР	Табл.11	136,00
	- Затраты на маркетинг	Табл.12	100,00
	- Коммерческие расходы	Табл.13	50,00
	- Затраты отдела работы с клиентами	Табл.14	30,00
	- Административные затраты	Табл.15	190,00
	Итого операционные расходы	--	506,00
5	Прибыль от основной деятельности	Стр.3 - стр.4	- 288,7975

В итоге мы видим, что предприятие ожидает убыток в 2004 году.

Составим гибкий бюджет затрат для производства 5000 двигателей №1 и 1000 двигателей №2.

Гибкий бюджет составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, то есть им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого из них здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости отизменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями.

В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Для переменных затрат определяют норму в расчете на единицу продукции, то есть рассчитывают размер удельных переменных затрат. На основе этих норм в гибком бюджете определяют общую сумму переменных затрат в зависимости от уровня реализации.


Таблица 17

Гибкий бюджет

Показатели	Генеральный	Соответст.	Гибкий
	бюджет	показатель в	бюджет на
	(статистич.)	расчете на	объем
		ед.реал.	реализации
		продукции	6000 единиц
1. Объем реализации, штук	3 ООО	—	6 000
2. Выручка от реализации,	950 ООО	316,67	1 900 000
руб.
3. Переменные затраты,
руб.:
- Прямые затраты	156 250	52,08	312 500
материалов
- Основная з/пл	75 ООО	25	150 000
- З/пл вспомогательных
рабочих	145 ООО	48,33	290 000
- Другие косвенные
затраты труда	160 ООО	53,33	320 000
- Другие затраты
материалов	80 ООО	26,67	160 000
Итого переменных
производственных затрат	616 250	205,42	1 232 500
Транспортные расходы	--	--	--
Переменные коммерческие
затраты	--	—	—
Всего переменных затрат	616 250	205,42	1 232 500
Маржинальный доход	333 750	111,25	667 500
4. Постоянные затраты,
руб.:
- З/пл мастеров и
начальников цехов	50 000	--	50 000
- Аренда помещений,
налоги	45 000	--	45 000
- Амортизация	115 000	--	115 000
- Другие постоянные
производственные	316 000	--	316 000

Продолжение таблицы 17

затраты
Итого постоянных производственных затрат	526 ООО		526 000
Постоянные административные затраты	190 ООО		190 000
Всего постоянных затрат	716 000	--	716 000
Финансовый результат основной деятельности	-382 250		-48 500

Заключение

Учитывая все выше сказанное можно сделать следующие обобщения: Попередельный метод учета преимущественно применяют на предприятиях с массовым или крупносерийным типом производства, имеющих несколько стадий переработки  (переделов); в производствах с повторяющейся, однородной по исходному сырью, материалам и характеру выпуска массовой продукции.

Заканчивая рассмотрение данной темы необходимо сделать следующие выводы:

Для многих производств характерно последовательная переработка промышленного и сельскохозяйственного сырья в законченный продукт на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств являются последовательные стадии, которые получили название передела.

Прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат является обычно передел.

Поскольку в таких производствах процесс выпуска готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, в них, как правило, исчисляют себестоимость продукции каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, поскольку они могут быть частично (порой в значительных размерах) реализованы на сторону в качестве готовой продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они получены из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулирования является вид или группа продукции каждого передела.

Метод учета себестоимости продукции - это совокупность способов отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах и выпуске продукции, обеспечивающих получение информации для контроля за издержками производства и калькулирования фактической себестоимости продукции.

Попередельный метод является единственным методом калькулирования, при котором принципиально невозможен (или возможен только частично) аналитический учет затрат на производство по объектам калькулирования. Калькуляционный учет затрат организуют по технологическим переделам, а там, где это целесообразно и необходимо, - также по отдельным агрегатам или процессам внутри агрегатов. Объективные условия производства часто таковы, что непрерывные технологические процессы идут в закрытых агрегатах и установках.

Объектами калькулирования при попередельном методе являются не только готовые продукты, но и полуфабрикаты технологических переделов.

Основным отличием в рабочем плане счетов в предприятиях, ве­дущих учет затрат по переделам, является введение счета 21 «Полу­фабрикаты собственного производства».

Предприятия, реали­зующие продукцию какого-либо из переделов на сторону, при­меняют полуфабрикатный вариант попередельного метода уче­та затрат и калькулирования себестоимости продукции. Если у предприятия нет необходимости определять себестоимость от­дельных фаз обработки сырья, применяют бесполуфабрикатный вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Разновидностью попередельного метода является однопередельный метод или как его чаще называют попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Гражданский кодекс РФ //СПС Гарант, 2004.
   
2. 
   Налоговый Кодекс РФ//СПС Гарант, 2004.
   
3. 
   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98г. № 34-Н.
   
4. 
   Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. В ред. Приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107н
   
5. 
   Письмо Минфина РФ от 15.02.99г. № 12 “О порядке составления, годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности учреждениями и организациями, состоящими на бюджете.
   
6. 
   Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / учебник / Омега-Л, 2004
   
7. 
   Аглицкий И.С. Автоматизация учета в России: мифы и реальность // Бухгалтер и компьютер. 2001. № 2
   
8. 
   Бухгалтерский учет /Под ред. П.С. Безруких. М., 2002.
   
9. 
   Бухгалтерский учет. Учебник./Под редакцией А.Д. Ларионова. – М.: ПРОСПЕКТ, 2000.
   
10. 
    Бухгалтерский учет и аудит в строительстве / Под ред. В.А. Лукинова. – М.: Юрайт, 2003.
    
11. 
    Васин Ф.П. Системы организации управленческого учета: стандарт-кост, нормативный учет, директ-кост// Бухгалтерский вестник. - 1999. - № 8. - с.63-73.
    
12. 
    Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: АУДИТ. 2001.
    
13. 
    Калькуляция себестоимости продукции в промышленности: учебное пособие/ Под ред. Белобородовой В.А. М.: Финансы и статистика. 2001.
    
14. 
    Калькуляция себестоимости продукции в промышленности /Под ред. В.А. Белобородова. М.: Финансы и статистика.2003.
    
15. 
    Карпова Т.П. Основы управленческого учета М.: Инфра-М, 2002.
    
16. 
    Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчётности: М. Финансы и статистика, 2002.
    
17. 
    Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет: - М.: Финансы и статистика, 2002.
    
18. 
    Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учёта//Под редакцией А.С.Бакаева.- ИПБ-БИНФА, 2002.
    
19. 
    Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М. 2002.
    
20. 
    Краснова Л.П., Шалашова Н.Т. Бухгалтерский учет. М.: Юристъ. 2002.
    
21. 
    Методика учета и анализа себестоимости продукции/ Под редакцией А.Д. Шеремета. М.: Финансы и статистика, 2001.
    
22. 
    Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. М.: Аналитика-Пресс, 2002.
    
23. 
    Новиченко П.П., Рендухов И.М. Учет затрат и калькулирование себестоимости в промышленности. М.: Финансы и статистика. 2002.
    
24. 
    Нормативная база бухгалтерского учета/сборник официальных иатериалов. М.: Бухгалтерский учёт, 2001.
    
25. 
    Управленческий учет / Под редакцией А.Д. Шеремета. – М.: ФБК-ПРЕСС, 1999.
    
26. 
    Палий В.Ф. Основы калькулирования М.: Финансы и статистика, 2000.
    
27. 
    Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Каращенко В.В. Бухгалтерский учет в строительстве. М.: Приор. 2003.