КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

по дисциплине: Бухгалтерский управленческий учет

на тему: Стандарт-кост как система учета нормативных затрат
Тюмень, 2011
Содержание
Введение

1. 
   Понятие стандарт-коста и его отличия от нормативного учета
   
2. 
   Нормирование и контроль прямых одноэлементных затрат
   
   0. 
      Нормирование и контроль затрат материалов
      
   1. 
      Нормирование и контроль затрат труда и заработной платы
      
3. 
   Выявление и учет отклонений от нормативов комплексных расходов
   

Заключение

Список литературы

Введение

Управленческий учет выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учет формирует такую информацию для руководителей разных уровней управления внутри предприятия с целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого учета произошло от калькуляционного учета, и поэтому основное его содержание составляет учет затрат на производство будущих и прошлых периодов в различных классификационных аспектах. Этот момент присутствует в определении понятия "управленческий учет", появившемся в последнее время в переводной и отечественной экономической литературе, также в первых работах по бухгалтерскому учету и его использованию в управленческой деятельности.

Система "стандарт-кост" для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом XX в. Первые упоминания о ней встречаются в книге Г. Эмерсона "Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы". Однако среди специалистов счетной профессии он не нашел должной поддержки. Лишь в конце 1918 г. в США появляется ряд статей Д.Ч. Гаррисона на тему "Учет себестоимости в помощь производству", которые не только обращали внимание на неувязки системы учета "исторической" себестоимости, но и содержали многочисленные описания вариантов системы "стандарт-кост", которые Д.Ч. Гаррисон ввел в практику на предприятиях различного профиля и размеров.

Другим важным обстоятельством, способствовавшим признанию системы "стандарт-кост", было учреждение национальной ассоциации бухгалтеров-производственников, возникшей в США в 1919 г., которая сыграла большую рольв подготовке и переподготовке бухгалтерских кадров.

Понятие "стандарт-кост", подобно большинству новых понятий, в первое время имело различные наименования. В частности, использовались такие термины, как "нормативная себестоимость", "сметная себестоимость", т.е. скалькулированная предварительно и др.

Название "стандарт-кост" (Standart Costs) приобрело, однако, наибольшее распространение и в широком смысле подразумевает себестоимость, установленную заранее (в противоположность себестоимости, данные о которой собираются).

Система "стандарт-кост" - это инструмент, используемый управлением для планирования затрат и контроля над ними. Сама по себе она не является системой учета затрат и может использоваться как в позаказном, так и в попроцессном методах учета затрат и калькулирования себестоимости или в любых их комбинациях. Когда организация применяет систему "стандарт-кост" в полном объеме, все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, показываются в виде стандартных (нормативных), предварительно определенных затрат, а не в виде фактических, имевших место затрат. Вместе с отношениями поведения затрат и анализом "затраты - объем - прибыль" нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

1. 
   Понятие стандарт-коста и его отличие от нормативного учета
   

Стандарт-кост представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. В его основе лежит средний плановый уровень издержек прошлых периодов времени, апробированные стандарты (нормативы) затрат в целом на изделия и выполненные работы. Это может быть среднее значение за ряд предшествующих лет, скорректированная средняя величина по экстрополяции с поправками на изменение конструкции, технологии производства и т.д.

Для стандарт-коста важно, что до исчисления расходов были определены возможные варианты номенклатуры товарного выпуска изделий и услуг и плана оргтехмероприятий, т.е. все то, что предстоит сделать для снижения издержек. Величина затрат в предстоящем периоде времени рассчитывается исходя из их достигнутого уровня и запланированного снижения. По сравнению с учетом фактических затрат расчет ведется с большой степенью детализации по видам расходов, хотя и меньшей, чем при учете затрат по нормативной себестоимости. Если в учете по нормативной стоимости исчисления нормативов начисляется с детале-операции, полупродуктов и каждой разновидности готовых изделий, то в стандарт-косте вполне допустимо вести расчет только по видам продукции и группам, наиболее важным статьям расходов. Детализация расчетов предстоящих затрат по нормам и стандартам в разрезе мест формирования издержек может быть одинаковой.

Учет затрат по плановой (стандартной) стоимости в принципе во многом схож с учетом по нормативам расходов. В том и другом случае ведется расчет предстоящих, ожидаемых расходов, а затем выявляются и анализируются отклонения от их фактической величины. Предстоящие расходы определяют исходя из жестко заданной программы выпуска при нормативном учете и возможных вариантов – при стандарт-косте. Это же относится к показателям количества и цены расхода. В стандарт-косте могут использоваться разные стандарты количества и цены затрат, в учете по нормативам – только тот, который в данный момент считается оптимальным.

Фактические затраты в том и другом случае определяются в системе бухгалтерского учета исходя из фактического объема производства и продаж и действительно имевших место расходов по количеству и цене затрат ресурсов в данном отчетном периоде времени.

Отклонение в стандарт-косте – это разница между плановыми и фактическими расходами, суммы которых могут быть исчислены разными способами. Величину отклонений выявляют расчетно.

Основные различия между стандарт-костом и нормативным учетом фактической себестоимости сводятся к следующему:

1.Стандарт-кост – это система планирования и анализа различных вариантов затрат, в том числе из-за разной загрузки производственных мощностей, а нормативный учет – система измерения их фактической величины при фактической разгрузке;

2. Стандарт-кост непосредственно не связан с калькулированием фактической себестоимости единицы продукции, нормативный учет начинается с калькулирования нормативной себестоимости носителя затрат и завершается составлением калькуляции фактической себестоимости единицы продукции;

3. В стандарт-косте отклонения от норм (стандартов) затрат выявляют расчетным путем после завершения процессов производства и сбыта, в нормативном – с помощью первичного документирования и до начала или в процессе расходования ресурсов;

4. Стандарт-кост широко используется для оценки запасов товарно-материальных ценностей, незавершенного производства и готовой продукции на складе, нормативный метод учета фактических затрат для этих целей не применяется;

5. В стандарт-косте используется система специальных счетов для учета по нормам и выявления отклонения от норм, в нормативном учете может применятся лишь один специализированный счет «Выпуск продукции», на котором выявляется сумма отклонений фактической производственной себестоимости фактического выпуска от его стоимости по учетным ценам.

В системе стандарт-коста используется значительно больше норм и нормативов и выявляется больше разновидностей отклонений, чем в нормативном учете. Кроме технических и технологических норм и нормативов, которыми ограничивается нормативный учет фактических затрат и расчет затрат по нормам потребления, стандарт-кост широко использует нормативы (сметы) затрат на управление, расходов на продажу, на освоение новых видов продукции. Помимо отклонений, выявляемых в нормативном учете, стандарт-кост может определить отклонения в ценах расхода или отклонения, вызванные изменением степени использования производственных мощностей, структуры выпуска продукции, квалификационного состава работающих и т.п. Если нормативный метод ориентирован на выявление отклонений по видам продукции в разрезе мест затрат.

2. 
   Нормирование и контроль прямых одноэлементных затрат
   

Нормирование прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов производится на единицу продукции по составным ее частям и операциям (процессам) обработки. Нормативы дифференцируются по видам материальных затрат и должны исходить из наиболее рациональной организации снабжения, материального хозяйства и производственного процесса применительно к реальным условиям конкретного предприятия и его подразделений. Нормирование заключается прежде всего в установлении величины расхода на изделие или вид работ, зависящей от специфики продукции и характера используемого сырья, материалов и полуфабрикатов. Поэтому расчеты норм обычно выполняют конструкторские, технологические и производственные службы, которые широко используют техническую и технологическую документацию, чертежи, рецептуру и т.п.

0. 
   2.1. Нормирование и контроль затрат материалов
   

Промышленные изделия и технологические процессы их изготовления чрезвычайно разнообразны, поэтому нельзя дать им какой-то общей схемы нормирования прямых материальных затрат, одинаково пригодной для всех производств. Вместе с тем при расчете нормативов имеются и определенные общие закономерности:

- в большинстве случаев при нормировании прямых затрат сырья, материалов и полуфабрикатов исходит из чистого (нетто) количества расхода на единицу продукции или выполняемого объема работ. Оно определяется исходя из технических характеристик изготавливаемой продукции, ее состава и формы. Для изделий, состоящих деталей, узлов и других законченных элементов, нормирование ведется в разрезе этих элементов и по изделию в целом. В большинстве случаев величина нетто-расхода материалов может быть выражена математической зависимостью как произведение объема заготовки, детали, изделия на удельный вес материала, из которого они изготовлены:;

- почти во всех технологических процессах обработки сырья и материалов имеют место потери и отходы. Второй этап нормирования прямых материальных затрат заключается в установлении нормативной величины потерь и отходов по каждому виду сырья и материалов в разрезе носителей затрат, т.е. калькуляционных объектов.

Нормирование отходов должно производится на основе детального и точного анализа различных операций технологического процесса, характера используемого сырья и материалов, их габаритов и технических характеристик. На практике часто количество устанавливается опытно-статистическим путем как среднеарифметическая величина из отчетных данных за ряд предыдущих периодов. При этом отходы не подразделяются на рациональные и нерациональные и тем самым ослабляется жесткость норм, их техническая обоснованность.

Величина отходов производства свидетельствует о совершенстве его технологии. Высокий коэффициент использования материальных ресурсов возможен только там, где их обработка или переработка ведется с минимальными технологическими припусками, используется современное оборудование, оснастка и методы контроля. Нормирование отходов должно основываться на технических расчетах, исключающих всякую неэкономичность в методах технологии обработки сырья и материалов.

Как, правило, в норматив затрат включаются отходы и потери материалов, обусловленные технологическим процессом, например, заусеницы (облом) при изготовлении заготовок методом горячей штамповки, стружка при механической обработке, облезь при раскрое и т.п. Одними из слагаемых норм должны быть безвозвратные отходы: угар, распыл, улетучивание и т.п.

Спорным является вопрос о включении в нормы сырья и материалов отходов, возникающих по причинам, не зависящим от предприятия, в частности из-за предусмотренных стандартами излишних допусков и некратности используемых материалов. Авторы большинства работ по стандарт-косту считают, что эти отходы не должны предусматриваться нормами, а выявляться и учитываться как отклонения. Другие специалисты полагают, что отходы не должны предусматриваться нормами, а выявляться и учитываться как отклонения. Другие специалисты полагают, что отходы материала по причинам, н6е зависящим от предприятия, должны входить составной частью в нормативы материальных затрат.

На практике решение данного вопроса зависит от того, каков характер использования расчетных нормативов на предприятии. Если нормы используются только в качестве основы для истечения фактической себестоимости продукции через выявление и учет отклонений, нет принципиальной разницы в том, входят ли вышеуказанные в состав норм или учитываются как отклонения по независящим от предприятия причинам. Однако если нормы затрат сырья и материалов используются для расчета их потребности по предприятию, его цехам и участкам, тогда должны нормироваться и отходы из-за несовершенства действующих стандартов на материалы. Во всех случаях в нормы не включаются потери материалов при транспортировке (кроме естественной убыли), из-за неудовлетворительного хранении, возможной замены другими видами, брака в производстве и т.д. Не предусматриваются при расчете норм на единицу продукции и материалы, расходуемые на наладку оборудования, на испытание, рационализацию производства и охрану труда.

0. 
   2.2. Нормирование и контроль затрат на оплату труда
   

Затраты по основной заработной плате работников производства, которые могут быть прямо отнесены на конкретные виды изделий или услуг, обычно преобладают в составе расходов на оплату труда в себестоимости продукции.

Нормирование и учет прямых затрат труда и заработной платы в системе стандарт-коста осуществляют по видам продукции в порядке последовательности технологического процесса. Основой для определения заданной величины соответствующих расходов служа нормы времени на отдельные рабочие процессы и совокупности операций по изготовлению продукции. Исчисленные по нормам времени расходы на заработную плату в дальнейшем планируются и учитываются по местам и центрам затрат.

Конкретным выражением результатов сбережения рабочего времени и сведение к минимуму издержек производства является уменьшение трудоемкости изготовления продукции и снижения ее себестоимости.

Для решения этой задачи необходимо на основе мероприятий по развитию техники, технологии и организации производства в соответствии с конкретными условия функционирования предприятия м его подразделений установить оптимальные нормы затрат рабочего времени на отдельные части производственного процесса и их совокупности.

Технически обоснованные нормы затрат рабочего времени служат исходной базой нормирования расхода заработной платы. Норматив затрат заработной платы на детале-операцию – это произведение заданного количества времени на тарифную ставку рабочего соответствующей квалификации. Нормативы затрат по заработной плате на изделие или его части, сгруппированных в целом по предприятию или отдельным центрам затрат, являются производными от норматива на детале-операцию.

Норматив затрат основной заработной платы разрабатывается по каждой разновидности продукции и соответствующим центрам расходов. Он включает:

- норму затрат заработной платы рабочих-сдельщиков;

- норму затрат повременной зарплаты рабочих;

- нормативную ставку прочей повременной заработной платы;

- нормативные ставки премиальных доплат из фонда заработной платы;

- нормативные ставки премиальных доплат за специфические особенности изготовления продукции (например, для поставки на экспорт).

В итоге при расчете норматива по статье «Основная заработная плата по изготовлению продукции» должен приниматься во внимание весь комплекс затрат сдельной и повременной заработной платы, а также сумма обязательных доплат и премий, включаемы в себестоимость продукции.

3. Выявление и учет отклонений от нормативов комплексных расхода

Для более полного выявления отклонений между нормативными и фактическими комплексными расходами необходимо определять величины этих затрат по нормативу на все виды выпущенной продукции, включая готовые изделия, полуфабрикаты, запасные части, работы и услуги, выполненные на сторону для своего капитального ремонта и капитального строительства, на межцеховые работы услуги, на работы и услуги для своего жилищно-коммунального хозяйства и культурно-бытовых учреждений. Норматив исчисляется путем умножения количества завершенных и незавершенных изделий, полуфабрикатов, работ и т.д. на стоимостное выражение базы их распределения по объектам калькулирования (сметные ставки, рассчитанные на основе коэффициентно-машино-часов, основная заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам и т.п.). Полученный результат сопоставляют с фактической величиной соответствующего слагаемого комплексных затрат и выявляют отклонения.

На некоторым предприятиях пересчет нормативных расходов на объем производства осуществляют только по готовым изделиям, а по всем остальным слагаемым товарного выпуска и на незавершенную продукцию их пересчитываю исходя из планового процента отношения суммы комплексных затрат по норме к нормативной основной заработной плате производственных рабочих. Незавершенное производство при этом может быть выражено в условных единицах измерения (например машино-комплектах).

В итоге отклонения фактической величины комплексных производственных расходов от предусмотренной по нормативу определяют по формуле:



Заключение

Обобщая вышеизложенное, можно сделать выводы:

Нормативный учет затрат является одним из самых эффективных инструментов контроля и управления затратами. В данной работе изложены принципы системы "стандарт-кост", в соответствии с которой учет ведется не по фактически понесенным затратам, а по заранее разработанным нормативным значениям затрат. Такой подход позволяет контролировать отклонения фактических затрат от нормативных значений и, следовательно, оперативно управлять затратами на стадии их осуществления. Нормативные затраты также используются управлением для принятия решений по установлению реальных цен, для подготовки бюджетов и выработки различных прогнозов.

Нормативный метод учета затрат и система стандарт-кост не являются тождественными понятиями. Однако идея обеих систем едина - установление нормативов (стандартов), выявление и учет отклонений с целью обнаружения и устранения проблем в производстве и реализации продукции. В настоящее время происходит процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета. Она все больше стала соответствовать требованиям рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности. В соответствии с ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" предприятиям предоставлено право самостоятельного определения форм и методов ведения бухгалтерского учета, оценки и отражения объектов бухгалтерского учета как по фактической, так и по нормативной себестоимости. Так, в случае организации синтетического учета готовой продукции по нормативной себестоимости коммерческие организации в соответствии с новым счетным планом (2001 г.) могут применять счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Этот счет предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период и выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной. Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практической деятельности нормативной себестоимости продукции.

Одним из преимуществ системы "стандарт-кост" является экономия ведения учетных записей, другими словами, упрощается текущий учет затрат. Наиболее значительное достоинство этой системы - использование нормативных затрат в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг). Еще не начав производить продукт, но зная его себестоимость, можно принимать огромное количество управленческих решений: сколько данного продукта вы пускать, какую цену на него установить, принять ли специальный заказ и т.д.

Список использованной литературы

1. Антони Р. Основы бухгалтерского учета. - М.: СП "Триада НТТ" 2005 г.

2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. - М.:ЗАО "Финстатинформ", 2005 г.

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2007 г.

4. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008 г.

5. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2005.

6. Керлимов В.Э Управленческий учет, М.: Маркетинг, 2004 г.

7. Кондратова И.Г. Основы управленческого учета. - М.: Финансы и статистика, 2000 г.

8. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. - Ростов н./Д: "МАРТ", 2007 г.

9. Марков Г.Н., Бенин А.А. Справочник по управленческому учету. - СПб., Альфа, 2007 г.

10. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет: 2-е изд., испр. и доп. - М.: Эдиториал УРСС, 2006 г.

11. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2004 г.

12. Управленческий учет Палия В.и Вандер Виль Р.. - М.: Инфра-М, 2003 г.

13. Управленческий учет Шеремет А.Д.. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2005 г.

14. Хорнгрен Ч.Т, Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2005 г.