Министерство по образованию
и науке Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет

экономики и финансов»

Новгородский филиал

Кафедра экономической мысли

Заочное отделение

Содержание

1. 
   Роль аудита в развитии функции контроля…………………………….4
   
2. 
   Методика проведения аудита затрат на производство………………..8
   

Ситуационная задача 1…………………………………………………………12

Ситуационная задача 2…………………………………………………………13

Список литературы……………………………………………………………..14

1. 
   Роль аудита в развитии функции контроля
   

Какой-нибудь экономический субъект имеет свою целевую функцию, которая реализуется и достигается при помощи эффективно действующего управления. Одной их функций управления отдельным субъектом является внутренний контроль, субъекты которого совершают сравнение плановых и фактических сфер, выявляют отклонения в параметрах, обозначают оценку безопасности размера отклонений для субъекта хозяйствования, выявляют факторы, которые вызвали отклонения, а также обозначает ступень их влияния, проводят подготовку информационной базы для принятия управленческих решений.

Внутренний контроль является способом обратной связи между объектом управления и органом управления, информируя о существующем положении объекта и фактическое исполнение управленческих решений. Внутренний контроль - это процесс, который обеспечивает ответственность функционирования конкретного объекта принятым управленческим решением и направленного на успешное достижение поставленной цели. Основной целью является объективное изучение фактического состояния дел у субъекта хозяйствования, выявление и предупреждение тех факторов и условий, которые отрицательно влияют на исполнение принятых решений и достижений поставленной цели, а также доведения этой информации к органу управления.

Внутренний контроль исполняет такие задачи¹:

- предоставляет информацию, которая касается процессов, которые происходят у субъекта хозяйствования;

- помогает принять единственное решение из общих и специальных вопросов развития предпринимательства;

- дает возможность судить о правильности принятых решений, своевременности и результативности их выполнения;

- дает возможность своевременно выявить и устранить те условия и факторы, которые не направлены на эффективное ведение производства и достижения поставленной цели;

- дает возможность установить, какие именно службы предприятия, а также направления его деятельности содействуют достижению поставленной цели и повышению результативности деятельности предприятия.

Внутренний контроль, в зависимости от времени проведения делится на предыдущий, текущий и дальнейший.

Предыдущий контроль совершается до принятия управленческих решений и хозяйственных операций. Его объектом могут быть внутрихозяйственные планы, документы на отпуск товарно-материальных ценностей и готовой продукции, на выдачу денежный средств, договоры. Цель - предупредить о противозаконных действиях и экономически недооцененных хозяйственных операций; обеспечение экономических и эффективных затрат хозяйственных ресурсов; не допустить непроизводственных затрат.

Текущий контроль. Цель - выявить в процессе хозяйственных операций негативные отклонения в хозяйственной деятельности, которые в процессе предыдущего или последующего контроля могут быть не выявлены, найти внутрихозяйственные резервы дальнейшего роста эффективности производства. При текущем контроле анализируются показатели оперативной отчетности, совершаются тематические проверки специалистам предприятий, а также внутренними аудиторами и ревизорами.

Дальнейший контроль. Цель - проверка закономерности хозяйственных операций за определенный период, выявление недочетов в работе, нарушений и злоупотреблений, если они были допущены. Он помогает выявить и мобилизировать резервы для дальнейшего улучшения всех производственных и экономических показателей. В зависимости от источников информации внутренний контроль делится на документальный, фактический и комбинированный. Документальный контроль требуется для установления достоверности и законности хозяйственных операций по данным первичной документации, отчетных реестров и отчетности, в которых они нашли отображение. Фактическим называется контроль, при котором количественное и качественное положение объектов устанавливаются путем исследования, просмотра, перерасчета, лабораторного анализа и других способов проверки фактического их положения. Комбинированным контролем называется соединение документального и фактического контроля, которые тесно взаимосвязаны, т.к. только их общее проведение дает возможность установить действующее положение объекта проверки.

В зависимости от цели, целевого направления и метода организации делят на ревизию, аудит, тематическую проверку, расследования и служебное расследование. Ревизия - это система контрольных действий, которые совершаются по поручению руководителя субъекта хозяйствования аудиторской или ревизионной группой по деятельности структурных подгрупп. Цель - выявление фактов хозяйственных и финансовых нарушений, установления причин и условий, которые повлияли хозяйственным нарушениям и злоупотреблениям виновных в нем лиц.

Тематическая проверка - это система контрольных действий, направленных на изучение одной или нескольких сторон производственных или хозяйственно-финансовой деятельности предприятий.

Служебное расследование - это проверка придерживания работников предприятия служебных обязательств, а также нормативно-правовых актов, которые регулируют производственные отношения.

Среди составляющих внутреннего контроля значительное место занимает внутренний аудит. Внутренний аудит - это независимая деятельность у субъекта хозяйствования по поводу проверки и оценки работы в его интересах. Цель внутреннего аудита - помочь членам субъекта хозяйствования эффективно выполнять свои функции.

Внутренние аудиторы проводят независимую экспертную оценку управленческих функций субъекта хозяйствования.

Задачи внутреннего аудита:²

- проверка достаточности и ответственности правовых актов и статуса системы экономических регламентов и регуляторов;

- проверка правильности составления и условий исполнения хозяйственных договоров;

- проверка, правильности оценки имущества, эффективности использования материальных, финансовых, трудовых ресурсов, своевременная уплата в бюджет налогов и платежей во внебюджетные фонды;

- экспертиза бухгалтерских балансов и отчетов, правильности организации, методологии и техники проведения бухгалтерского учета;

- экспертиза достоверного учета затрат на производство, полноты отображения выручки от реализации, точности формирования финансовых результатов, объективности использования прибыли и фондов;

- разработка и предоставление обоснованных предложений касающихся улучшения организации системы контроля, бухгалтерского учета и платежной дисциплины, повышения эффективности программ развития, изменения структуры производства и видов деятельности; консультирование основателей, руководителей подразделов, специалистов и работников аппарата управления по вопросам организации и управления, права, хозяйственной деятельности и других проблем;

- организация подготовки проверки внутреннего аудита, налоговой инспекции и других органов внутреннего контроля.

С целью обеспечения качественных проверок службой внутреннего аудита на предприятии нужно иметь Методические рекомендации по вопросам аудиторских проверок. В составе методического обеспечения внутреннего аудита должны быть представлены:

1. аудиторские стандарты по различным проверкам внутреннего аудита;

2. стандарты внутреннего аудита, которые обеспечивают придерживания условий законодательства;

3. критерии обозначения полноты информационного обеспечения под каждым видом внутреннего аудирования;

4. методические рекомендации по реализации результатов аудиторской проверки внутреннего аудита и подготовки решений и предложений руководству предприятия;

5. отчеты внутренних аудиторов о проведении проверки, консультаций и предоставление рекомендаций.

Внутренний аудит - это постоянный контроль за эффективностью выполнения управления деятельностью организации и ее структурными подразделами.

2. 
   Методика проведения аудита затрат на производство
   

Управление издержками экономического субъекта является сложным процессом. Оно означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов³.

Цель аудита затрат на производство продукции та же, что и комплексного аудита в целом, однако общие задачи последнего модифицируются и детализируются в соответствии с особенностями контроля затрат. В области контроля издержек производства она превращается в частные задачи той же проверки при формировании затрат по элементам и статьям калькуляции, в плане экономического развития предприятия, учете и отчетности, организации сохранности материальных ценностей в производстве, размежевании расходов между готовой продукцией и затратами в остатках незавершенного производства.

Как в общей постановке, так и в контроле издержек производства особенно сложна проверка целесообразности и эффективности хозяйственных решений. Данная проверка в своей теоретической основе тесно связана с недостаточно разработанными проблемами управления экономикой вообще и производственными затратами в частности. Более того, отсутствует общепринятая система критериев оценки целесообразности и эффективности решений по управлению издержками производства. В связи с этим аудиторам приходится прибегать к отдельным, частным критериям указанных оценок и соответственно им проводить проверку.

Существенный момент организации аудита затрат на производство продукции - выбор способа наблюдения объектов контроля, которое может быть сплошным и выборочным.⁴ Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости. Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда обнаружены значительные перерасходы издержек и выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она становится нецелесообразным или даже невозможным.

Аудиторская проверка - сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности. Аудиторы постоянно работают над тем, чтобы максимально сократить время проверки, не снижая при этом ее качества и, следовательно, не увеличивая аудиторский предпринимательский риск.

Аудит, основанный на учете риска, - это такой вид аудита, когда проверка может производиться выборочно, исходя из условий работы предприятия, в основном критических точек в его работе. Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски необнаружения ошибок выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким аудиторским риском. В то же время при осуществлении выборочной проверки могут остаться незамеченными наиболее существенные искажения в учете затрат на производство продукции. Одним из наиболее эффективных путей решения проблемы является выработка четкой методики проверки каждого элемента или калькуляционной статьи затрат. Эту методику целесообразно составлять по единой схеме, что позволит сократить затраты времени аудитора на проведение проверки, одновременно повысив ее качество. Задача состоит в том, чтобы на стадии планирования определить состав контрольных процедур, но сами процедуры должны быть уже разработаны в качестве внутрифирменных стандартов аудиторской фирмы.

Используемые в настоящее время в аудиторской практике методики контроля учета затрат можно подразделить на два вида⁵: дублирующие и эпизодические. Посредством дублирующей методики контроль осуществляется в такой же последовательности, как и проверяемые операции. Контроль не должен быть направленным на изыскание нарушений «во что бы то ни стало», функция контроля не должна обращаться в следовательскую или сыскную. Необходимо помнить, что контроль имеет значение не только для порицания, но также и для одобрения. И если контроль уклонится в сторону одного лишь обнаружения нарушений, то утратит всякое значение другая, не менее важная сторона его деятельности. Более того, функция контроля заключает в себе момент максимальной объективности. Поэтому контроль дополняется проводимыми время от времени фактическими проверками, в процессе которых уточняется состояние объекта.

По дублирующим методикам осуществляется внутрихозяйственный контроль на предприятиях. Он используется и внешними контролерами при аудиторской проверке учета затрат на производство продукции и других участков бухгалтерского учета. Использование дублирующих методик оправдано там, где контроль осуществляется впервые или же нужно получить полную информацию. Обычно они используются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы и аудиторских проверок по поручению правоохранительных органов, а также при определении материального ущерба и в других спорных случаях. По дублирующей методике может проверяться использование наличных денег, движение материалов, представляющих особую ценность, или хозяйственные операции, представляющие особое значение.

В условиях действия рыночного механизма возникает необходимость критического пересмотра используемых и разработки новых, более совершенных, методик контроля. Наиболее перспективной является применяемая в настоящее время аудиторами трехступенчатая методика. Сущность ее заключается в том, что в начале аудиторской проверки выявляются общие недостатки в работе предприятия, которые могут быть связаны с различными нарушениями и злоупотреблениями. Далее осуществляются контрольные действия, направленные на выявление признаков, указывающих на возможность совершения конкретных нарушений. Детальный контроль производится только на тех участках, где выявлены неблагоприятные отклонения. В дальнейшем, с помощью модифицированной дублирующей методики, выявляют конкретные нарушения и недостатки.

При разработке таких методик необходимо знать состояние дел на предприятиях конкретной отрасли или региона, а именно какие нарушения и злоупотребления в учете затрат чаще всего имеют место и какими контрольными действиями их можно выявить. Однако при разработке методики аудита затрат на производство, непосредственно к самой его правовой и конструктивной специфике, необходимо принять во внимание факторы, влияющие на процесс планирования и проведения аудита (условия договора, сроки проведения, вид деятельности проверяемого экономического субъекта).

Ситуационная задача 1.

Во время проведения проверки годовой отчетности аудитор уз

нал о том, что его заказчик собирается купить конкурирующее предприятие. Если данный факт станет известным, поднимется курс акций конкурирующего предприятия. Аудитор не отказывается от возможности при помощи посредника купить акции этого пред

приятия и таким образом обеспечить себе высокую прибыль.

Требуется:

Определить, нарушает ли аудитор при этом свои профессио

нальные обязанности и обосновать ответ.

Ответ: нарушает. В соответствии с ФЗ «об аудиторской деятельности» (Принят Госдумой 13 июля 2001г)⁶. Статья 8 Аудиторская тайна

1. 
   Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудиторских лиц и лиц, которым оказывали сопутствующие аудиту услуги
   
2. 
   Федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственное регулирование аудиторской деятельности и иные лица, получившие доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим ФЗ и другими федеральными законами, обязаны сохранить конфиденциальность в отношении таких сведений.
   
3. 
   В случае разглашения сведений, составляющим аудиторскую тайну, аудиторской организацией, индивидуальным аудитором, уполномоченным федеральным органом. А так же иными лицами, получившими доступ к сведениям, составляющим аудиторскую тайну в соответствии с настоящим ФЗ, аудиторское лицо или лицо, которому оказывались сопутствующие аудиту услуги, а так же аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в праве потребовать от виновного лица возмещения причинённых убытков (в ред. ФЗ от 14 декабря 2001г. №164-ФЗ).
   

Ситуационная задача 2.

В 2005 г. фирма «К» перерегистрировалась в открытое акционер

ное общество. Объем реализации составил 58 161 тыс. руб. Сумма активов баланса на 1 января 2005 г. составила 21 115 тыс. руб. Ми

нимальный размер оплаты труда за декабрь 2005 г. составил 100 руб.

Требуется:

Установить, подлежит ли обязательной аудиторской проверке финансовая отчетность за 2005 г. фирмы «К»?

Ответ: подлежит. В соответствии со статьёй 13 Закона РФ «О бухгалтерском учёте» №129-ФЗ от 21 ноября 1996г. (в ред.ФЗ №32-ФЗ от 28 марта 2002г) бухгалтерская отчётность коммерческих организаций должна включать в себя аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчётности организации, если она в соответствии с ФЗ подлежит обязательному аудиту.

ОАО входит в состав организаций, подлежащих обязательному аудиту.

ФЗ «об акционерных обществах» № 208-ФЗ 26 декабря 1995г. (в ред. ФЗ №65-ФЗ от13 июня 1996г, № 101-ФЗ от 24 мая 1999г)⁷.

Статья 88. Бухгалтерский учёт и финансовая отчётность общества.

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчёте общества общему собранию акционеров, бухгалтерском балансе, отчёте прибылей и убытков, должна быть подтверждена ревизионной комиссией (ревизором) общества. Перед опубликованием обществом указанных в настоящем пункте документов в соответствии со ст.92 настоящего ФЗ общество обязано привлечь для ежегодной проверки и подтверждения годовой финансовой отчётности аудитора, не связанного имущественными интересами с обществом или его акционерами.

Статья 7 «Обязательный аудит» ФЗ «об аудиторской деятельности» определяет обязательный аудит как ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения бухгалтерского учёта и финансовой отчётности организаций или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит осуществляется в случае, если организация имеет организационно правовую форму открытого акционерного общества.

Список литературы.

1. 
   Аудит. Под ред. проф. Подольското В.И. - М.: Аудит, 2000.
   
2. 
   Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ЮНИТИ-ДАНА,2006.
   
3. 
   Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ, 2000.
   
4. 
   Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник.- М.: ИНФРА-М, 2006.
   
5. 
   Ширкина Е.И., «Аудиторская проверка внешних расчетных операций»//Бухгалтерский учет, №22, 2000.
   
6. 
   www.consultant.ru