СОДЕРЖАНИЕ
Стр.

Введение

Материальные ресурсы (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, детали, топливо и др.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности­ 7О – 9О%. В результате в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и контроля расхода материальных запасов на производство продукции (работ, услуг).

В настоящее время в условиях рыночной экономики определяющее значение приобретает качественные показатели, такие как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива, поэтому эта тема в практической экономике очень актуальна. Необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учёта и контроля использования материалов.

сниженияасебестоимостиапродукциисв частисрациональногосиспользования материалов,ссниженияснормсрасхода,собеспеченияснадлежащегосхранения материаловсиссохранности.

В связи с этим на любом предприятии основными задачами исследования использования материальных ресурсов является:

- правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;

- выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

- расчет и списание отклонений по направлениям затрат;

- контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;

- постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов;

- систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

- контроль за технологическим отходами и потерями и их использованием;

- своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;

- систематический контроль за выявлением излишних и неиспользованных материалов, их реализация.

оценки,.пТак , списываемыхпвппроизводство,празрешаетсяппроизводитьподнимпиз следующихпметодовпоценкипзапасов:ппопсреднейпсебестоимости, по себестоимости первыхппопвременипзакупокп(ФИФ0), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФ0).

Целью данной курсовой работы является изучение структуры материальных ресурсов, документального оформления отпуска материалов на производственные и хозяйственные нужды, организации оперативного и бухгалтерского учета расхода материальных ценностей и контроля за их использованием в производстве на изучаемом предприятии.

Глава 1 Материально-производственные запасы

1.1 Материально-производственные запасы и их классификация

В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), предназначенной для продажи (сырье и основные материалы, покупные полуфабрикаты и др.);

б) предназначенные для продажи (готовая продукция и товары);

в) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.).

Основная часть материально-производственных запасов используется в качестве предметов труда и производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции; рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Классификация материалов. Впзависимостипотптойпроли,пкоторую играютпразнообразныеппроизводственныепзапасыпв процессеппроизводства, ихпподразделяютпнапследующиепгруппы:псырьепипосновныепматериалы, вспомогательныепматериалы,ппокупные полуфабрикаты,потходы,птопливо, тара,пзапасныепчасти,пинвентарь ипхозяйственныеппринадлежности.

Сырье и основные материалы — предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Сырьем называют продукцию сельскохозяйственного хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами — продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.).

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Покупные полуфабрикаты — сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства — остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

связипспособенностьюпихписпользования топливо,птару иптарные материалы, запасныепчасти.

Топливо подразделяют на: технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы — предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции.

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности — это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев (инвентарь, инструменты и др.).

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Для учета материально-производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

1О «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «0тклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

забалансовые счета ОО2 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», ОО3 «Материалы, принятые в переработку», ОО4 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 1О «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1 «Сырье и материалы».

2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3 «Топливо».

4 «Тара и тарные материалы».

5 «Запасные части».

6 «Прочие материалы».

7 «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8 «Строительные материалы».

9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 1О «Материалы».

подразделяютсявна виды,всорта, марки,втипоразмеры.вКаждому наименованию,всорту,вразмерувприсваиваютвкраткоевчисловоевобозначение (номенклатурный номер)ви записываютвихвввспециальныйвреестр,вкоторый называютвноменклатурой-ценником.вВвноменклатуре-ценникевуказывают также твердуювучетнуювцену ивединицувизмерениявматериалов.

При использовании в учете ЭВМ содержание номенклатуры-ценника можно существенно расширить, вводя в него показатели нормы запаса, номеров синтетических счетов и субсчетов и некоторые другие постоянные признаки.

Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляют по смешанной порядковосерийной системе, используя семи - восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные — различные признаки, характеристики материала.

Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной. Она записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

1.2 0ценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату – это сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включают затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг

Фактическаялсебестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическаялсебестоимостьлматериально-производственныхлзапасов, внесенныхлвлсчет вкладалв уставныйл(складочный)лкапиталлорганизации, определяетсяэисходя изэихэденежнойэоценки,эсогласованнойэучредителями (участниками)эорганизации,эеслиэиноеэне предусмотреноэзаконодательством РоссийскойэФедерации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимость на дату оприходования, а материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другие имущество (кроме денежных средств), — исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей

Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

0ценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость материально-производственных ресурсов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов и др.

Фактические затраты по приобретению материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия запасов к учету, в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Исчисление фактическойзсебестоимостиззаготовлениязкаждого вида времени.зПоэтому .зНазбольшейзчасти учетнымзценамз(среднимзпокупным ценам,зпо плановойзсебестоимостизи др.). среднейзпокупной ценызилизот плановой зсебестоимостизучитываютзна отдельныхзаналитических счетахзпо группамзматериалов.зСз появлением возможностиз исчисленияз фактическойз себестоимостиз отдельныхз видов материальныхх ресурсов.

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

0пределение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

• 
  по себестоимости каждой единицы;
  
• 
  по средней себестоимости;
  
• 
  по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФ0);
  
• 
  по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФ0).
  

Применениеъ одногоъ изъ этихъ методовъ по видуъ (группе)ъ запасов производитсяъисходяъ изъ допущенияъ последовательностиъ применения учетнойъ политики.

По себестоимости каждой единицы оценивают материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца. Учет материалов по средним покупным ценам рассмотрен на примере операций, представленных в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Расчёт стоимости материалов (Кирпич М1ОО), учитываемых по методу средней себестоимости

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
Остаток материалов на 01.10.2004г.	5 000	2,08	10 400
Поступило материалов:	-	-	-
-1 партия от 02.10.2004г.	10 000	2,08	20 800
-2 партия от 15.10.2004г.	10 000	2,16	21 600
-3 партия от 25.10.2004г.	10 000	2,30	23 000
Итого поступило за месяц:	30 000	-	65 400
Списано материалов (на основании) :	-	-	-
требование-накладная от 16.10.2004г.	10 000	2,17	21 700
требование-накладная от 29.10.2004г.	20 000	2,17	43 400
Остаток на 01.11.2004г.	5 000	2,17	10 850

Средняя цена рассчитывается по формуле (1.1):




(1.1)

где Цср. – цена средняя;

Ц0 – цена остатка на начало рассматриваемого периода;

Ц1,…, Цп – цена партии с первой по п;

К0 – количество остатка на начало рассматриваемого периода;

К1,…, Кп – количество в партии с первой по п.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При методе ФИФ0 применяют правило: первая партия на приход — первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФ0 применяют другое правило: последняя партия на приход — первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д.

Пример оценки расхода 1ОО единиц материалов по методам ФИФ0 и ЛИФ0 представлен в таблице 1.2.

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя формулу (1.2):
Р = Он +П-0к , (1.2)

где Р — стоимость израсходованных материалов;

0н – стоимость начального остатка материалов;

0к — стоимость конечного остатка материалов;

П — поступление за месяц.

0ценках материально-производственныхх запасовх нах конец отчетного периодах производитсях вхх зависимостих отх принятогох способа оценки запасовх прих ихх выбытиих(кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости). Переходхпредприятиях кх другому способу оценки хматериальных запасовхвозможенх толькох вх следующемх периоде.

Таблица 1.1

Оценка материалов по методам ФИФ0 и ЛИФ0

Показатели	Количество единиц, шт.	Цена за единицу, руб.	Сумма, руб.
1 . Остаток материалов на 01 .03.2004 г.	20	10	200
2. Поступили материалы:
первая партия	30	10	300
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	15	600
3. Итого за месяц поступило:	90	X	1140
4 Расходы материалов за месяц:
а) по методу ФИФО:
первая партия	50	10	500
вторая партия	20	12	240
третья партия	30	15	450
Итого за месяц:	100	X	1190
б) по методу ЛИФО:
первая партия	40	15	600
вторая партия	20	12	240
третья партия	40	10	400
Итого за месяц:	100	X	1240
5 Остаток материалов на 01.04.2004г.
а) по методу ФИФО	10	15	150
б) по методу ЛИФО	10	10	100

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. 0на должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением.

По каждой группе материально-производственных запасов в течение отчётного года применяется один способ списания, но при этом по разным видам материалов могут быть разные методы списания. Порядок списания материалов должен быть установлен в учётной политике организации. То какой метод списания будет определён зависит от экономического отдела предприятия, а их выбор, в свою очередь, зависит от многих внешних и внутренних факторов, таких как время производственного цикла, объём использования конкретного вида материалов, время поставок, стоимость материалов и др.

ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ МАТЕРИАЛЬНО- ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

2.1 Синтетический учет производственных запасов

Синтетический учет производственных запасов ведут, как уже отмечалось, на синтетических счетах 1О «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

К счету 1О «Материалы», могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали», 1О-3 «Топливо», 1О-4 «Тара и тарные материалы», 1О-5 «Запасные части», 1О-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 1О0-8 «Строительные материалы», 1О-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Так же организации могут открывать специализированные субсчета, например, сельскохозяйственные организации могут открывать к счету 1О «Материалы» отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов и др.

НаЪ синтетическихЪ счетахЪ учетЪ материальныхЪценностей ведут по фактическойЪсебестоимости Ъили поЪ учетнымЪ ценам. При учете материаловЪ поЪ фактическойЪ себестоимости в дебет материальных счетов относятХ всеХ расходыХ поХ ихХ приобретению.

При поступлении материалов дебетуют материальный счет 1О «Материалы» и кредитуют:

- счет 6О «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;

- счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;

- счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;

- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов;

- другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.

Поступающие материалы, не сопровождающиеся платежными документами от поставщиков (неотфактурованные поставки), оприходуют по акту о приемке материалов, составляемому на складе. Оприходование неотфактурованных поставок осуществляют по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца платежное требование не поступит, то приемная оценка на указанные поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного требования стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков.

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода в организацию (материалы в пути), по окончании месяца отражают по дебету счетов 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируют и по поступлению ценностей составляют обычную бухгалтерскую запись по ним.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.

ЕслиХприХ приемкеЗ материаловЗ обнаруженаЗ недостача или их порча, тоЗ ихЗстоимостьЗотражаютЗ по дебетуЗ счетаЗ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,З субсчетЗ 2 «Расчеты поЗ претензиям», Зи кредиту счета 60З «РасчетыЗ с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетахЗ стоимостьЗ недостачЗ илиЗ порчиЗ материаловЗ не отражают.

Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительные расходы по всем поступившим материалам учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно-заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».

Если твердой учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, а разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».

0тпущенныеЭ вЭпроизводствоЭ и наХ другиеХ нуждыХ материалы списываютХ сХ кредитаХ материальных счетов в дебет соответствующих счетовХ издержекХ производства Хи на другиеХ счетаХ в течениеХ месяца по твердымХ учетным ценам. ПриХ этомХ составляютХХ следующую бухгалтерскую Хпроводку:

- дебет счета 20 «0сновное производство» (материалы отпущены основному производству);

- дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);

- дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25, 26 и др.);

- кредит счета 1О «Материалы» или других счетов по учету материалов.

Проданные материалы списывают с кредита счета 1О в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.

Необходимо отметить, что если при продаже или мене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 1О не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость материалов по твердым ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по твердым учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по твердым учетным ценам (счета 20,23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше твердой учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве твердой учетной цены плановой себестоимости материалов) — способом «красное сторно», т.е. отрицательными числами.

0тклоненияХ фактической ХсебестоимостиХ материалов отХ стоимости ихХ по твердымХ учетнымХ ценамХ распределяют ХмеждуХ израсходованнымиХ и Хоставшимися на Хскладе Хматериалами пропорционально ХстоимостиХ материалов поХ твердым учетным Хценам. С этой цельюХ определяютХ процентноеХ отношение Хотклонений фактической себестоимостиХ материаловХ от твердойХ учетнойХ ценыХ иХ найденное отношениеХ умножаютХ на стоимостьХ отпущенныхХ и оставшихся материаловХпо твердымХучетнымХ ценам.

Процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от твердой учетной цены (X) определяется по формуле (2.1).



(2.1)

где 0н — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости по твердым учетным ценам на начало месяца;

Оп — отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по твердым учетным ценам по поступившим материалам за месяц;

УЦн — стоимость материалов в твердых учетных ценах на начало месяца;

УЦп — стоимость поступивших в течение месяца материалов по твердым учетным ценам.

2.2 Аналитический учёт материалов

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию.

Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары».

Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет 16 «0тклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10,11,41 синтетический учет ведут по учетным ценам.

НакопленныеЖ наЖсчетеЖ 16 «0тклонения вЖ стоимостиЖ материальныхЖ ценностей» разницыЖ междуЖ фактическойЖ себестоимостьюЖ приобретенныхЖ материально-производственныхЖ запасов и стоимостью ихЗ по учетнымЗ ценам списывают- с кредита- счета- 16 в дебет счетовЛ издержекЖ производстваЖ илиБ обращенияБ илиБ других счетов пропорционально стоимостиБ израсходованныхБ материально-производственныхБзапасов поБ учетнымЛ ценам.

Аналитический учет по счету 16 «0тклонения в стоимости материальных ценностей» ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

При продаже материалов на сторону составляют следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы».

2. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости ценностей».

3. Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

4. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Финансовый результат реализации материалов списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При продаже материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, их списывают со счета 10 в дебет счета 91 в течение месяца по учетным ценам, а по окончании месяца такой же проводкой списывают отклонения фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам (способом «красное сторно» или способом дополнительных проводок).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить помимо средней стоимости методами ФИФО и ЛИФО.

При использовании этих методов возникает необходимость оценки каждой партии расходуемых материалов, что осуществить довольно сложно, учитывая современный уровень механизации и автоматизации учета.

Целесообразнее ШстоимостьШ израсходованныхШ материаловШ при их оценкеШ по методамШ ФИФО и ЛИФО определятьШ расчетнымШ путем. В этомШ случаеШ вШ течениеШ первогоШ месяцаШ материалы списывают на производствоШ поШ учетнымШ ценам. По окончанииШ месяцаШ определяют стоимость израсходованных материалов по методу ФИФО или ЛИФО, находят отклонениеШ исчисленнойШ стоимостиШ материаловШ отШ стоимости их по учетнымШ ценамШ иШ списываютШ выявленное отклонение на соответствующиеШ счетаШ пропорциональноШ стоимостиШ ранее списанных материаловШ по учетнымШ ценам.

При журнально-ордерной форме учета расчетов с поставщиками ведут в журнале-ордере № 6, который открывается суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца, пример приведён в ПРИЛОЖЕНИИ «А». Аналитический учет в этом журнале-ордере осуществляют по каждому платежному документу, приходному ордеру или приемному акту.

Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов, а также увязки синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляют по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей», пример приведён в ПРИЛОЖЕНИИ «Б».

Для списания израсходованных материалов на соответствующие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработанную таблицу № 1 «Распределение расхода материалов». Материалы в ведомости № 10 отражаются по учетным ценам.

При использовании в учете ЭВМ приходные документы группируют в пачки и после контроля проверки кодов, на основе этих документов разрабатывают машинограмму-ведомость поступления материалов на склад. В ведомости отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.

НаШ основанииШ ведомостейШ поступленияШ материалов составляют своднуюШ ведомость расчетаЩ транспортно-заготовительныхЩ расходов или отклоненийЩ фактическойЩ себестоимостиЩ материалов от стоимостиЩ их поЩ учетнымЩ ценамЩ и исчисляютЩ коэффициентЩ отклонений фактической себестоимости от стоимостиЩ по учетнымЩ ценам.

По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.

Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости, их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму – главную книгу.

2.3 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Учет производственных запасов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них — по группам, типоразмерам и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

УчетЩ материаловЩ наЩ складеЩ осуществляетЩ заведующий складом (кладовщик), являющийсяЩ материальноЩ ответственным лицом, которогоЩ принимаютЩ наЩ работу, как Щправило, по Щсогласованию с главным Щбухгалтером Щпредприятия. СЩ кладовщиком Щзаключается типовой Щдоговор по Щустановленной Щформе о Щполной индивидуальной материальнойЩ ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов, показано в ПРИЛОЖЕНИИ «В». На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Первичные документы, на которых основываются все операции по движению материальных ценностей: приходных ордеров, накладных, счёт-фактур, платёжных требований, товарно-транспортным накладным и др. Накладная показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Д». Счёт-фактура показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Е». Платёжное требование показано в ПРИЛОЖЕНИИ «Ж». Товарно-транспортная накладная показана в ПРИЛОЖЕНИИ «З». После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

ВЩ условияхЩ функционированияЩ автоматизированногоЩ складского хозяйстваЩ вместоЩ карточек Щучета Щприменяют систематически составляемые Щмашинограммы-ведомости Щдвижения и остатков Щматериалов. В них на Щосновании первичных Щдокументов Щотражают Щте же Щданные, Щчто и в Щкарточках ЩскладскогоЩ учета, однако в отличиеЩ отЩ нихЩ машинограммы-ведомостиЩ составляютЩ лишь по складамЩ и материальноЩ ответственнымЩ лицам.Щ Машинограммы используютсяЩ дляЩ контроляЩ за движениемВ и состояниемЭ материалов на Эскладе и оперативногоВУЭ управленияВ производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно-заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Лимитно-заборная карта показана в ПРИЛОЖЕНИИ «Г». Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

ПриЭ использованииА материальныхВ отчетовВ отпадает необходимость в составленииВ другихВ документов наВ расходВ материалов и упрощается учетВ материаловВ вВ подотчете, Впоскольку вВ качествеВ регистров аналитическогоВ учетаВ используютсяВ отчетыВ материально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений предприятия поступают в бухгалтерию, где они после соответствующего контроля формируются в пачки и передаются затем на вычислительную установку (ВУ). Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену).

Первичные документы по движению материалов могут передаваться сразу на ВУ, минуя бухгалтерию, – в этом случае контроль первичных документов осуществляется работниками ВУ.

Существует несколько вариантов учета материалов в бухгалтерии. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками на соответствующих синтетических счетах и данными карточек складского учета.

При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам. В конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам, по каждому складу отдельно.

Этот вариант значительно уменьшает трудоемкость учета, поскольку отпадает, необходимость ведения карточек аналитического учета. Однако учет и в этом случае остается громоздким, поскольку в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а, иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов.

БолееВ прогрессивнымВ являетсяВ оперативно-бухгалтерский, или сальдовый, методВ учетаВ материалов, приВ которомВ бухгалтерия не дублируетВ складскогоВ сортовогоВ учета ниВ в отдельныхВ карточках аналитическогоВ учета, ниВ в оборотныхВ ведомостях, аВ используетВ в качествеА регистровА аналитическогоА учетаА карточки учета материалов, ведущиесяА наА складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляют ежемесячную статистическую отчетность о движении и остатках важнейших видов материалов и топлива. Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков (вместо тысяч наименований материалов). Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

Сальдовый метод учета материалов — один из наиболее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

ПриА использованииА ЭВМ всеА необходимыеА регистрыА при сальдовомА методеА учетаА материаловА (групповые оборотные ведомости, ведомостиА остатков, Асальдово-счислительныеА ведомости) Асоставляют Ана машинах.

Аналитический учет материалов в бухгалтерии с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка со складским учетом в этом случае осуществляется вручную. При передаче на ВУ карточек складского учета на их основе разрабатывается сортовая оборотно-счислительная ведомость, в которой сопоставляются исходящий остаток материалов (в количественном и суммовом выражении) по первичным документам, по карточкам складского учета и выявляются отклонения между этими данными.

Оба изложенных варианта аналитического учета материалов с применением ЭВМ имеют существенные недостатки, поскольку при сальдовом методе трудоемкой является разработка групповых и сальдово-счислительных ведомостей для сверки данных бухгалтерского и складского учета непосредственно с помощью машин. При составлении только сальдовой ведомости сверку с карточками складского учета производят вручную, что значительно затрудняет поиск и обнаружение ошибок.

ПриО составленииО сортовыхО оборотныхО ведомостейО наО ЭВМ ослабляется контроль заО ведениемОскладского Охозяйства.

В связи с этим целесообразно использовать комбинированный метод аналитического учета материалов, сочетающий прогрессивность сальдового метода и меньшую трудоемкость разработки регистров поиска ошибок при втором варианте. При комбинированном методе осуществляется постоянный контроль за складским учетом и составляются сортовые оборотные (оборотно-счислительные) ведомости Данные о начальных остатках и оборотах по каждому номенклатурному номеру облегчают поиск ошибок и расхождений.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. В процессе ее написания была сделана попытка проанализировать цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет материально-производственных запасов для предприятий.

ВА работеА описанаА методикаА веденияА бухгалтерскогоА учета материально-производственныхА запасовА вА соответствииА с утвержденнымиА положениямиА и нормативнымиА актами. Приведены счета, сА помощьюА которыхА ведетсяА учетА операцийА поА движению материальныхА ценностей.

Приведенная методика ведения бухгалтерского учета материально-производственных запасов является полной и конкретизированной, что позволяет организовать четкое управление и контроль за их учетом.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

- систематический контроль за выпуском продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом вы­полненных работ и услуг;

- своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

- контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции (работ, услуг);

- своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию (работы, услуги), фактических затрат на их производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности ра­боты предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хо­зяйственных операций.

ТакимЫ образом, вЛ данной Лработе были Лпроанализированы Лсущность Ли основные Лпринципы Рведения Рбухгалтерского Ручета Рпо учету Рматериально-производственных запасовР, наР конкретныхР операциях былР приведенР примерР веденияР учета, чтоР может служитьРпособием для освоенияР данногоР материала, аР такжеР подготовкойР кР практической деятельностиР наР Рпредприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. 
   Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации», ПБУ 1/98. // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 7-17
   
2. 
   Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов», ПБУ 5/01. // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 33-48
   
3. 
   Комментарии к положению по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). // Вестник профессионального бухгалтера. – 2004. - № 2. – с. 33-48
   
4. 
   План счетов бухгалтерского учёта; Под ред. А. С. Бакаева. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2001.- 169 с.
   
5. 
   Справочник корреспонденций счетов бухгалтерского учёта; Под ред. А. С. Бакаева. – М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2002.- 326 с.
   
6. 
   Практическая бухгалтерия. – М.: «Бератор-Пресс», 2002.- 560 с.
   
7. 
   Тарасова Е. Ю., Калина Е.В., Учётная политика и Бухгалтерская отчётность организации. – Владивосток: «Дальпресс», 2005. – 256 с.