Введение…………………………………………………………………………..…….2

Глава 1 Акцизы.

Налогоплательщики акцизов……………………………………………3

Объект налогообложения………………………………………………..5

Операции, не подлежащие налогообложению……………..…..………7

Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации8

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров……………………………...….……..9

Налоговые ставки……………………………………………………….10

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией……………………………………………….…….16

Налоговые вычеты……………………………………………………...17

Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами………………………………………………..20

1.10Порядок исчисления акциза…………………………………………...21

Глава 2 Практическая часть

2.1 Налог на доходы физических лиц………………………………….…..22

2.2 Налог на добавленную стоимость…………………….………..............33

2.3 Налог на прибыль огранизации……………………………….………..40

2.4 Упрощенная система налогообложения………………….………...….46

Заключение…………………………………………………………………….………52

Список литературы……………………………………………………………………53



Введение

Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень.

Акцизы имеют древнюю историю. В прошлых веках система акциза имела всеобъемлющий характер. Так, в Англии в XVIII веке насчитывалось около 200 видов акциза.

Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары.

Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на бухгалтерские книги для взимания налога.

Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя, как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.



Глава 1. Акцизы

1.1 Налогоплательщики акцизов

Налогоплательщики акцизов — организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.


Виды подакцизных товаров:

1. Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья;

1.1) спирт коньячный;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, за исключением алкогольной продукции, указанной в подпункте 3 настоящего пункта.

В целях настоящей главы не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары:

лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства 

(включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;

препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории Российской Федерации, разлитые в емкости не более 100 мл;

парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;

подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

5.1) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;



8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Для целей настоящей главы под прямогонным бензином понимаются бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного и продукции нефтехимии.

Для целей настоящей статьи бензиновой фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале температур от 30 до 215 град. С при атмосферном давлении 760 миллиметров ртутного столба.

1.2 Объект налогообложения

1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.

В целях настоящей главы передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение 

указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

4) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;

5) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

6) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

7) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

9) ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;



10) получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Для целей настоящей главы получением денатурированного этилового спирта признается приобретение денатурированного этилового спирта в собственность;

11) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Для целей настоящей главы получением прямогонного бензина признается приобретение прямогонного бензина в собственность.

2. В целях настоящей главы к производству приравниваются розлив алкогольной продукции и пива, осуществляемый как часть общего процесса производства этих товаров в соответствии с требованиями государственных стандартов и (или) другой нормативно-технической документации, которые регламентируют процесс производства указанных товаров и утверждаются уполномоченными федеральными органами исполнительной власти, а также любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого статьей 193 настоящего Кодекса установлена ставка акциза в размере, превышающем ставки акциза на товары, использованные в качестве сырья (материала).

3. При реорганизации организации права и обязанности по уплате акциза переходят к ее правопреемнику.

1.3 Операции, не подлежащие налогообложению

1. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для 

производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации.

Освобождение указанных операций от налогообложения производится в соответствии со статьей 184 настоящего Кодекса.

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

2. Перечисленные в пункте 1 настоящей статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.

3. Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.

1.4 Особенности освобождения от налогообложения при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации

1. Освобождение от налогообложения операций, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 настоящего Кодекса, производится только при вывозе подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в 

таможенной процедуре экспорта или при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

2. Налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров и (или) передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья и помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации либо при ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 настоящего Кодекса или банковской гарантии. Такие поручительство банка или банковская гарантия должны предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления налогоплательщиком в порядке и в сроки, которые установлены пунктами 7 и 7.1 статьи 198 настоящего Кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров или ввоза в портовую особую экономическую зону подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

3. При уплате акциза вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров.

1.5 Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. В зависимости от применяемых ставок.

Ставки:



Твердые. Определяетсякак объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

Адвалорные. Определяется как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Комбинированные. Определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

1.6 Налоговые ставки

1. Налогообложение подакцизных товаров (за исключением спирта коньячного, а также спирта этилового из всех видов сырья, в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья) осуществляется по следующим налоговым ставкам:


+----------------------------+--------------------------------------------+

¦ Виды ¦ Налоговая ставка (в процентах ¦

¦ подакцизных ¦ и (или) рублях за единицу измерения) ¦

¦ товаров +----------------+-------------+-------------+

¦ ¦ с 1 января ¦ с 1 января ¦ с 1 января ¦

¦ ¦ по 31 декабря ¦по 31 декабря¦по 31 декабря¦

¦ ¦ 2011 года ¦ 2012 года ¦ 2013 года ¦

¦ ¦ включительно ¦включительно ¦включительно ¦

+----------------------------+----------------+-------------+-------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+----------------------------+----------------+-------------+-------------+

Спиртосодержащая парфюмерно- 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

косметическая продукция в литр безводного литр литр

металлической аэрозольной этилового безводного безводного

упаковке спирта, этилового этилового

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

 

Спиртосодержащая продукция 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

бытовой химии в металлической литр безводного литр литр

аэрозольной упаковке этилового безводного безводного

спирта, этилового этилового

содержащегося в спирта, спирта,

подакцизном содержащегося содержащегося

товаре в подакцизном в подакцизном

товаре товаре

 

Спиртосодержащая продукция 190 рублей за 1 230 рублей за 245 рублей за

(за исключением литр безводного 1 литр 1 литр

спиртосодержащей парфюмерно- этилового безводного безводного

косметической продукции в спирта, этилового этилового

металлической аэрозольной содержащегося в спирта, спирта,

упаковке и спиртосодержащей подакцизном содержащегося содержащегося

продукции бытовой химии в товаре в подакцизном в подакцизном

металлической аэрозольной товаре товаре

упаковке)

 

Алкогольная продукция с 231 рубль за 1 254 рубля за 280 рублей за

объемной долей этилового литр безводного 1 литр 1 литр

спирта свыше 9 процентов, в этилового безводного безводного

том числе напитки, спирта, этилового этилового

изготавливаемые на основе содержащегося в спирта, спирта,

пива, произведенные с подакцизном содержащегося содержащегося

добавлением спирта этилового товаре в подакцизном в подакцизном

(за исключением пива, вин товаре товаре

натуральных, в том числе

шампанских, игристых,

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленных из

виноматериалов, произведенных

без добавления спирта

этилового)

 

Алкогольная продукция с 190 рублей за 1 230 рублей за 245 рублей за

объемной долей этилового литр безводного 1 литр 1 литр

спирта до 9 процентов этилового безводного безводного

включительно, в том числе спирта, этилового этилового

напитки, изготавливаемые на содержащегося в спирта, спирта,

основе пива, произведенные с подакцизном содержащегося содержащегося

добавлением спирта этилового товаре в подакцизном в подакцизном



(за исключением пива, вин товаре товаре

натуральных, в том числе

шампанских, игристых,

газированных, шипучих,

натуральных напитков с

объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленных из

виноматериалов,

произведенных без добавления

спирта этилового)

 

Вина натуральные (за 5 рублей за 1 6 рублей за 1 7 рублей за 1

исключением шампанских, литр литр литр

игристых, газированных,

шипучих), натуральные напитки

с объемной долей этилового

спирта не более 6 процентов

объема готовой продукции,

изготовленные из

виноматериалов, произведенных

без добавления спирта

этилового

 

Вина шампанские, игристые, 18 рублей за 1 22 рубля за 1 24 рубля за 1

газированные, шипучие литр литр литр

 

Пиво с нормативным 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

(стандартизированным) литр литр литр

содержанием объемной доли

спирта этилового до 0,5

процента включительно

 

Пиво с нормативным 10 рублей за 1 12 рублей за 13 рублей за

(стандартизированным) литр 1 литр 1 литр

содержанием объемной доли

спирта этилового свыше 0,5

процента и до 8,6 процента

включительно, а также

напитки, изготавливаемые на

основе пива, произведенные

без добавления спирта

этилового

 

Пиво с нормативным 17 рублей за 1 21 рубль за 1 23 рубля за 1

(стандартизированным) литр литр литр

содержанием объемной доли

спирта этилового свыше 8,6

процента

 

Табак трубочный, курительный, 510 рублей за 1 610 рублей за 650 рублей за

жевательный, сосательный, кг 1 кг 1 кг

насвай, нюхательный,

кальянный (за исключением

табака, используемого в

качестве сырья для

производства табачной

продукции)

 

Сигары 30 рублей за 1 36 рублей за 39 рублей за

штуку 1 штуку 1 штуку

 

Сигариллы (сигариты), биди, 435 рублей за 530 рублей 565 рублей за

кретек 1 000 штук за 1 000 штук 1 000 штук

 



Сигареты с фильтром 280 рублей за 360 рублей за 460 рублей за

1 000 штук + 7 1 000 штук + 1 000 штук +

процентов 7,5 процента 8 процентов

расчетной расчетной расчетной

стоимости, стоимости, стоимости,

исчисляемой исчисляемой исчисляемой

исходя из исходя из исходя из

максимальной максимальной максимальной

розничной цены, розничной розничной

но не менее 360 цены, но не цены, но не

рублей за менее 460 менее 590

1 000 штук рублей за рублей за

1 000 штук 1 000 штук

 

Сигареты без фильтра, 250 рублей за 360 рублей за 460 рублей за

папиросы 1 000 штук + 7 1 000 штук + 1 000 штук +

процентов 7,5 процента 8 процентов

расчетной расчетной расчетной

стоимости, стоимости, стоимости,

исчисляемой исчисляемой исчисляемой

исходя из исходя из исходя из

максимальной максимальной максимальной

розничной цены, розничной розничной

но не менее 310 цены, но не цены, но не

рублей за менее 460 менее 590

1 000 штук рублей за рублей за

1 000 штук 1 000 штук

 

Автомобили легковые с 0 рублей за 0 рублей за 0 рублей за

мощностью двигателя до 67,5 0,75 кВт 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1

кВт (90 л.с.) (1 л.с.) л.с.) л.с.)

включительно

 

Автомобили легковые с 27 рублей за 29 рублей за 31 рубль за

мощностью двигателя свыше 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1

67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 л.с.) л.с.) л.с.)

кВт (150 л.с.) включительно

 

Автомобили легковые с 260 рублей за 285 рублей за 302 рубля за

мощностью двигателя свыше 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1 0,75 кВт (1

112,5 кВт (150 л.с.), л.с.) л.с.) л.с.)

мотоциклы с мощностью

двигателя свыше 112,5 кВт

(150 л.с.)

 

Автомобильный бензин:

 

не соответствующий классу 3, 5 995 рублей 7 725 рублей 9 511 рублей

или классу 4, или классу 5 за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

 

класса 3 5 672 рубля 7 382 рубля 9 151 рубль

за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

 

класса 4 и класса 5 5 143 рубля 6 822 рубля 8 560 рублей

за 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

 

Дизельное топливо:

 

не соответствующее классу 3, 2 753 рубля 4 098 5 500 рублей

или классу 4, или классу 5 за 1 тонну рублей за за 1 тонну

1 тонну

 

класса 3 2 485 рублей за 3 814 рублей 5 199 рублей

1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

 

класса 4 и класса 5 2 247 рублей за 3 562 рубля 4 934 рубля



1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

 

Моторные масла для дизельных 4 681 рубль за 6 072 рубля 7 509 рублей

и (или) карбюраторных 1 тонну за 1 тонну за 1 тонну

(инжекторных) двигателей

 

Прямогонный бензин 6 089 рублей за 7 824 рубля 9 617 рублей

1 тонну за 1 тонну за 1 тонну.
Таблица 1 «Ставки на подакцизные товары, за исключением спирта коньячного»
Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 января по 31 июля 2011 года включительно осуществляется по налоговой ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в том числе этилового спирта-сырца из всех видов сырья), а также спирта коньячного с 1 августа по 31 декабря 2011 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно, с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:
+-------------------------------+-----------------------------------------+

¦ Виды подакцизных товаров ¦ Налоговая ставка (в процентах ¦

¦ ¦ и (или) рублях за единицу измерения) ¦

¦ +-------------+-------------+-------------+

¦ ¦ с 1 августа ¦ с 1 января ¦ с 1 января ¦

¦ ¦по 31 декабря¦по 31 декабря¦по 31 декабря¦

¦ ¦ 2011 года ¦ 2012 года ¦ 2013 года ¦

¦ ¦включительно ¦включительно ¦включительно ¦

+-------------------------------+-------------+-------------+-------------+

¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦

+-------------------------------+-------------+-------------+-------------+

Спирт этиловый из всех видов

сырья (в том числе этиловый

спирт-сырец из всех видов

сырья), спирт коньячный:

 

реализуемый организациям, 0 рублей за 1 0 рублей за 1 0 рублей за 1

осуществляющим производство литр литр литр

спиртосодержащей парфюмерно- безводного безводного безводного

косметической продукции в этилового этилового этилового

металлической аэрозольной спирта, спирта, спирта,

упаковке и (или) содержащегося содержащегося содержащегося

спиртосодержащей продукции в подакцизном в подакцизном в подакцизном

бытовой химии в металлической товаре товаре товаре

аэрозольной упаковке, и

организациям, уплачивающим

авансовый платеж акциза (за

исключением спирта этилового и



спирта коньячного, ввозимых на

территорию Российской

Федерации), и (или)

передаваемый при совершении

операций, признаваемых объектом

налогообложения акцизами в

соответствии с подпунктом 22

пункта 1 статьи 182 настоящего

Кодекса,

и (или) реализуемый (или

передаваемый производителями в

структуре одной организации)

для производства товаров,

не признаваемых подакцизными в

соответствии с подпунктом 2

пункта 1 статьи 181 настоящего

Кодекса

 

реализуемый организациям, не 34 рубля за 37 рублей за 40 рублей за

уплачивающим авансовый платеж 1 литр 1 литр 1 литр

акциза (в том числе ввозимый на безводного безводного безводного

территорию Российской этилового этилового этилового

Федерации), и (или) спирта, спирта, спирта,

передаваемый в структуре одной содержащегося содержащегося содержащегося

организации при совершении в подакцизном в подакцизном в подакцизном

налогоплательщиком товаре товаре товаре

операций, признаваемых объектом

налогообложения

акцизами, за исключением

операций, предусмотренных

подпунктом 22 пункта 1 статьи

182 настоящего Кодекса,

а также за исключением спирта

этилового и (или) спирта

коньячного, реализуемых (или

передаваемых производителями в

структуре одной организации)

для производства товаров, не

признаваемых подакцизными

в соответствии с подпунктом 2

пункта 1 статьи 181 настоящего

Кодекса, и спирта этилового,

реализуемого организациям,

осуществляющим производство

спиртосодержащей парфюмерно-

косметической продукции в

металлической аэрозольной

упаковке и (или)

спиртосодержащей продукции

бытовой химии в металлической

аэрозольной упаковке
Таблица 2 «Ставки на этиловый и коньячный спирт»



1.7 Порядок исчисления акциза

1. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, исчисленной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

2. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, определенной в соответствии со статьями 187 - 191 настоящего Кодекса.

3. Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе ввозимым на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров.

4. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными товарами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных в соответствии с пунктами 1 и 2 настоящей статьи для каждого вида подакцизного товара, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам. Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, признаваемыми в соответствии с настоящей главой объектом налогообложения, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.



5. Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

6. Сумма акциза при ввозе на территорию Российской Федерации нескольких видов подакцизных товаров, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида этих товаров в соответствии с пунктами 1 - 3 настоящей статьи.

7. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета налоговой базы в отношении подакцизных товаров, указанных в пункте 1 статьи 190 настоящего Кодекса, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода, применительно ко всем, дата реализации которых относится к соответствующему налоговому периоду.

1.8 Налоговые вычеты

1. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

2. Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной 

долей этилового спирта свыше 9 процентов указанные налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 настоящего Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.

В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки суммы акциза также подлежат вычету. При этом вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных уполномоченным федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров.

3. При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов), в случае, если давальческим сырьем (материалами) являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья (материалов) при его приобретении либо уплаченные им при ввозе этого сырья (материалов) на территорию Российской Федерации и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретшего статус товара Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья (материалов) при его производстве.

4. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории Российской Федерации по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

5. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров (в том числе возврата в течение гарантийного срока) или отказа от них.

6. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящего Кодекса, на сумму акциза, исчисленную налогоплательщиком с сумм авансовых и 

(или) иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

7. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при использовании денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 11 статьи 201 настоящего Кодекса).

8. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при реализации денатурированного этилового спирта налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции (при представлении документов в соответствии с пунктом 12 статьи 201 настоящего Кодекса).

9. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при реализации прямогонного бензина налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина (при представлении документов в соответствии с пунктом 13 статьи 201 настоящего Кодекса).

10. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при совершении с прямогонным бензином операций, указанных в подпунктах 7 и 12 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса (при представлении документов, подтверждающих направление прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, в соответствии с пунктом 14 статьи 201 настоящего Кодекса).

11. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина, при использовании полученного прямогонного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции 

нефтехимии и (или) при передаче прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии на давальческой основе (на основе договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина) при представлении документов в соответствии с пунктом 15 статьи 201 настоящего Кодекса.

1.9 Сроки и порядок уплаты акциза при совершении операций с подакцизными товарами

1. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

1.1. Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 20 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров.

При совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 21 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.



3. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налогоплательщики, в соответствии со статьей 83 настоящего Кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

 

1.10 Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

  

Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются настоящей главой с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства Российской Федерации о таможенном деле.



Глава 2 Практическая часть

2.1 Налог на доходы физических лиц

Общая характеристика налога.

Налог на доходы физических лиц является прямым федеральным налогом. Он установлен главой 23 НК РФ. Налогоплательщиками являются физические лица - резиденты РФ, а также нерезиденты, получающие доход от источников в РФ. Объектами налогообложения являются доходы, полученные в РФ, а также доходы, полученные за пределами России гражданами РФ. Доход может быть выражен в денежной и натуральной форме, а также в форме материальной выгоды. По различным видам доходов могут быть установлены различные ставки. Налог перечисляется в налоговые органы налогоплательщиками самостоятельно или налоговыми агентами. Налог перечисляется налоговыми агентами не позднее дня, следующего за выплатой дохода работнику. По истечении года работодатели до 1 апреля следующего отчетного периода подают отчет в налоговый орган по месту регистрации по форме 2-НДФЛ на каждого работника.

Налоговые ставки:

35% - устанавливается на выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг; страховые выплаты по договорам добровольного страхования; по процентам от вкладов в банке, на сумму превышения ставки рефинансирования ЦБ РФ по вкладам в рублях и 9% - по вкладам в иностранной валюте; по суммам экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения допустимых размеров, кроме экономии на процентах по кредитам, фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.

30% - доходы не резидентов, получаемые на территории РФ.

15% - доходы не резидентов, полученные в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских органов.



9% - доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов физическими лицами, являющимися резидентами.

13% - все остальные виды доходов физических лиц.

Налоговая база:

13% - Доходы минус расходы.

9,15,35% - Доходы. Налоговые вычеты к таким доходам не применяются.

Налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты (cтатья 218 НК РФ).

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов:

1. 
   В размере 3000 рублей за каждый месяц для лиц:
   
   • 
     получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС
     
   • 
     принимавших в 1986 - 1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
     
   • 
     военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС
     
   • 
     начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 годах службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;
     
   • 
     военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 годах в работах по объекту "Укрытие"
     
   • 
     
     
   • 
     ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
     
   • 
     участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 года
     
   • 
     участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия
     
   • 
     участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области обороны
     
   • 
     участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 года
     
   • 
     участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ
     
   • 
     инвалидов Великой Отечественной войны
     
   • 
     инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих
     
2. 
   В размере 500 рублей за каждый месяц для лиц:
   
   • 
     Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;
     
   • 
     лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и 
     
   • 
     учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии
     
   • 
     участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан
     
   • 
     лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания
     
   • 
     бывших узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны
     
   • 
     инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;
     
   • 
     лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику
     
   • 
     младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 года, а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений; лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей
     
   • 
     рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших 
     
   • 
     профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС
     
   • 
     лиц, принимавших в 1957 - 1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 годах
     
   • 
     лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча
     
   • 
     лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению
     
   • 
     родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей
     
   • 
     граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти РФ в боевых действиях на территории РФ
     
3. 
   Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц
   Для налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 и 2. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей.
   
4. 
   Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:
   
   • 
     
     
   • 
     на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей
     
   • 
     каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.
     

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.
Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 219 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Сумма доходов, перечисляемых на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, сумма пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности

Сумма фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде

2.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в 

образовательных учреждениях



Сумма фактически произведенных расходов на обучение, но не 

более 50 000 рублей



3. Сумма, уплаченная налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях

Сумма фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя)

4. Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

При применении этого вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению

Общая сумма не более 120 000 рублей*.

5.Сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничения*

Общая сумма не более 120 000 рублей*.

Таблица 1 «Социальные налоговые вычеты по НДФЛ»

Социальные налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.



* Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 (кроме расходов на обучение детей и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 220 НК РФ)

Налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

Содержание вычета

Сумма вычета

1. Суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3х лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей.

Сумма, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

2. Суммы, полученные в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей  

3. В сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов:

• 
  на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  
• 
  
  
• 
  на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  
• 
  на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
  
• 
  При приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, или доли (долей) в них имущественный налоговый вычет предоставляется после получения налогоплательщиком свидетельства о праве собственности на дом.
  



В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли в нем могут включаться расходы:

• 
  на разработку проектно-сметной документации;
  
• 
  на приобретение строительных и отделочных материалов;
  
• 
  на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;
  
• 
  
  
• 
  связанные с работами или услугами по строительству  и отделке;
  
• 
  на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.
  

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться расходы:

• 
  на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
  
• 
  на приобретение отделочных материалов;
  
• 
  на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ.
  

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов:

• 
  по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
  
• 
  по кредитам, предоставленным 
  
• 
  банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
  



Таблица 2 «Имущественные налоговые вычеты по НДФЛ»

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Имущественные налоговые вычеты (за исключением вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.  Имущественный налоговый вычет, предусмотренный в пункте 3, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю.

Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ (cтатья 221 НК РФ)

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

Кому положен	Сумма вычета
1. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов
2. Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера	Сумма фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг)
3. Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.	Сумма фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в пределах установленных норм.

Таблица 3 «Профессиональные налоговые вычеты по НДФЛ»

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков предоставляются:

• 
  в размере сумм убытков, полученных от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям;
  
• 
  
  
• 
  в размере сумм убытков, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке. Вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.
  

Месяц	ССД	Вычеты		Налогооблагаемая база	Совокупная величина налога
		Стандартный	Социальный
Январь	19300	2400		16900	2197
Февраль	38600	2400		16900	4394
Март	57900	2000		17300	6647
Апрель	77200	2000		17300	8892
Май	96500	2000		17300	11141
Июнь	115800	2000		17300	13390
Июль	135100	2000		17300	15639
Август	154400	2000		17300	17888
Сентябрь	173700	2000		17300	20137
Октябрь	193000	2000		17300	22386
Ноябрь	212300	2000		17300	24635
Декабрь	246200	2000	100000	31900	15782
Налог за декабрь	4147

Таблица 4 «НДФЛ»

2.2 Налог на добавленную стоимость

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

Объект налогообложения

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.
Передача на безвозмездной основе признается реализацией.



2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС.
Большая группа операций освобождена от налогообложения НДС.



Налоговая база

При применении различных налоговых ставок налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам.
При определении налоговой базы выручка определяется исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных в денежной и  натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации:

1. 
   При передаче налогоплательщиком товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на прибыль организаций, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров (работ, услуг), действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
   
2. 
   При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
   
3. 
   Реализация ТРУ на территории РФ. Налоговая база определяется как стоимость ТРУ с учетом акциза и без учета НДС.
   
4. 
   Вывоз товаров на таможенную территорию РФ. 
   
5. 
   Налоговая база включает таможенную стоимость ввозимых товаров, подлежащие уплате таможенную пошлину и акциз.
   

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из дат:

• 
  день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
  
• 
  день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
  



Налоговый период

Квартал

Налоговые ставки

1. 
   0% - реализация товаров на экспорт, дипломатические представительства на основе взаимности, услуги по вывозу товара за пределы РФ на ж\д транспорте, реализация драгоценных металлов. Необходимо документальное подтверждение об особенности применения.
   
2. 
   10% - реализация (ввоз на территорию РФ) продовольственных товаров, товаров для детей (по перечню, установленному правительством РФ), реализация периодических изданий, книг образовательного, научного или культурного характера (кроме изделий эротического и рекламного характера), реализация медицинских товаров, в том числе лекарства.
   
3. 
   18% - реализация остальных ТРУ, имущественных товаров.
   
4. 
   10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки в случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом.
   
5. 
   при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки 10% и 18% (в ред. ФЗ от 27.11.2010 N 309-ФЗ)
   

Порядок исчисления налога

Сумма налога - соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих 

налоговых баз.

Сумма налога по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (ноль процентов), исчисляется отдельно по каждой такой операции.



Налоговые вычеты

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу РФ без таможенного оформления, в отношении:

1. 
   товаров (работ, услуг) и имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;
   
2. 
   товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
   

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Уплата налога и отчетность

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Если сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, то разница, подлежит возмещению налогоплательщику.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, выставления покупателю:

• 
  лицами, не являющимися налогоплательщиками, 
  
• 
  или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика;
  
• 
  налогоплательщиками при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению.
  

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и РФ.

Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.



Возмещение налога

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки.

Если  нарушения не выявлены, то по окончании проверки  в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений составляется акт налоговой проверки. Акт и представленные налогоплательщиком возражения должны быть рассмотрены руководителем  налогового органа. По результатам рассмотрения руководитель (заместитель руководителя) выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.



Одновременно с этим решением принимается

• 
  решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  
• 
  решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
  
• 
  решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
  

При наличии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и штрафам, налоговым органом производится самостоятельно зачет суммы налога, подлежащей возмещению, в счет погашения долгов.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении в течение 5 дней со дня его принятия.

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства, который в течение 5 дней осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога.



Таблица 5 «Налог на добавленную стоимость»



2.3 Налог на прибыль организаций (Глава 25 НК РФ)

Элемент налога

Характеристика

Налогоплательщики

1. 
   Российские организации;
   
2. 
   Иностранные организации, которые
   
   • 
     осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
     
   • 
     получают доходы от источников в РФ.
     

Объект налогообложения

Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль - это:

1. 
   для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;
   
2. 
   для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных представительствами расходов;
   
3. 
   для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ.
   

Методы учета доходов и расходов:

• 
  Метод начисления
  
• 
  Кассовый метод
  

Налоговая база

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.
Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в особом порядке.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета.

Налоговая ставка

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, за исключением некоторых случаев, когда применяются иные ставки налога на прибыль.
При этом:

• 
  часть налога, исчисленная по ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет;
  
• 
  часть налога, исчисленная по ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
  



Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.


Налоговый (отчетный) период

Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Исчисление и уплата налога

Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом.
В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа:

• 
  в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года.
  
• 
  во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал
  
• 
  в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия - авансовый платеж по итогам первого квартала).
  
• 
  в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев - авансовый платеж по итогам полугодия)
  

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода.
В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.
Только квартальные авансовые платежи по 

итогам отчетного периода уплачивают:

• 
  организации, у которых за предыдущие 4 квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал,
  
• 
  бюджетные учреждения, автономные учреждения,
  
• 
  иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство,
  
• 
  некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,
  
• 
  участники простых товариществ,
  
• 
  инвесторы соглашений о разделе продукции,
  
• 
  выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
  

Налог по итогам года уплачивается не позднее не позднее 28 марта следующего года.
Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.
Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца.
Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.
Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.



Отчетность по налогу

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации.
Таблица 7 «Налог на прибыль организации»




Классификация доходов и расходов.

Доходы делятся на 2 группы:

Учитываемые при налогообложении:

- От реализации

- Внереализационные

2) Неучитываемые

Доходы от реализации – это все поступления, которые связаны с расчетами за реализованные товары, работы, услуги, а также прочее имущество.

При определении налоговой базы из выручки нужно вычесть НДС, акции и вывозные таможенные пошлины.

Внереализационные доходы – поступления, не связанные с выручкой организации. Перечень этих доходов указан в ст.250 НК РФ.

Перечень этих доходов не является закрытым. Доходы должны быть экономически оправданными и подтвержденными первичными документами.

Расходы делятся на 2 группы:

Учитываемые

- реализационные

- внереализационные

Неучитываемые

Расходы, связанные с производством и реализацией делятся на:

- материальные

- расходы на оплату труда

- суммы начисленной амортизации

- прочие



Нормируемые расходы.

Вид	Норматив
Представительские	4% от ФОТ
Расходы на рекламу	Ряд расходов относятся на затраты без ограничений (рекламные мероприятия через СМИ, световая и наружная реклама, участие в выставках и армарках, оформление витрин, изготовление реклам и брошур об услугах организации). Другие расходы учитывают в размере 1% от выручки.
Добровольное мед.страхование	Не более 6% от ФОТ
Создание резерва по сомнительным долгам	Не более 10% от выручки
Проценты по заемным средствам	Не более величины, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1.1 раз (рубли), если валюта, то равной 15% по долговым обязательствам.
Затраты, связанные с реализацией продукции СМИ и книг	А) Расходы на замену бракованный, утративших товарный вид в процессе перевозки и реализации, и недостающих экземпляров не более 7% от стоимости тиража соответственно номеру издания. Б) потери в стоимости потерявших товарный вид не более 10%
Расходы на НИОКР	Не более 1,5% от валовой выручки.

Таблица 8 «Нормируемые расходы»



Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль.

Вид дохода (без НДС)

I квартал

II квартал

III квартал

IV квартал

Доходы, от реализации ТРУ

Доход от реализации

2433994,915

3239647,458

4311971,186

5739233,051

Доход от реализации

2677394,915

3563611,864

4743167,797

6313156,78

Доход от реализации

2945133,898

3919973,729

5217484,746

6944472,034

Внереализационные доходы

Доход от сдачи в аренду

77315,25424

102906,7797

136968,6441

182305,0847

Доход от сдачи в аренду

85046,61017

113197,4576

150665,2542

200535,5932

Доход от сдачи в аренду

93551,69492

124516,9492

165732,2034

220588,9831

Итого

8312437,288

11063854,24

14725989,83

19600291,53

Таблица 9 «Доходы, формирующие налоговую базу по налогу на прибыль»

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль
Вид дохода (без НДС)	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1.Кредит на развитие бизнеса		2249426

Таблица 10 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль»

Расходы, уменьшающие налоговую буза по налогу на прибыль.
Вид дохода (без НДС)	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
I.Расходы от реализации ТРУ
материальные расходы (без ндс)
закупка сырья	2781870	3702669	4928253,39	6659505
1.Расходы на оплату труда.
1.Начислена з\п	4110900	4110900	4110900	4110900
2.Сумма начисленной амортизации
1.Имущество	4445493	3739693	3145950	2646476
2. Инвестиционная деятльность			176030,8	237463,9
3.Прочие расходы.
1.Страховые взносы	1397706	1397706	1397706	1397706
2.Налог на имущество				4696646
II.Внереализационные расходы.
1.Аренда помещения	290313,6	290313,6	290313,6	290313,6
2. Аренда автокрана	295098,306	295098,306	295098,306	295098,31
3. Представительские расходы		81764
4. % по кредиту			70309,9274	62197,243
Всего:	13,321,381	13,618,144	14,414,562	20,396,306
Итого:	61,750,393

Таблица 11 «Расходы, уменьшающие налоговую буза по налогу на прибыль»



Расходы, не учитываемые в целях налогообложения
Вид дохода (без ндс)	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал
1. Уплачены штрафы в бюджет				33277
2. Разность %в бух и нал уч. по кредиту			95877,17377	84814,42295

Таблица 12 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения»

Расчет налога на прибыль
Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	год
1. Доходы	8312437,288	11063854,24	14725989,83	19600291,53	53702572,9
2. Расходы	13321380,91	13626256,59	14406449,34	20396306,05	61750392,9
3. Прибыль(убыток)	-5008943,618	-2562402,35	319540,4905	-796014,519	-8047820
4. Налог на прибыль			63908,0981
5. Чистая прибыль			255632,3924

Таблица 13 «Расчет налога на прибыль»

2.4 Упрощенная система налогообложения (УСН) Глава 26.2 НК РФ

Налогоплательщики: Организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН.

Не в праве применять УСН:

Организации, имеющие филиалы и представительства.

Банки

Страховщики

Негосударственные пенсионные фонды

Инвестиционные фонды

Профессиональные участники рынка ЦБ

Ломбарды

Организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также реализацией и добычей полезных ископаемых

Организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом

Частные нотариусы, адвокаты

Организации, участвующие в соглашении о разделе продукции



Организации и ИП, перешедшие на систему для сельскохозяйственных товаропроизводителей

Бюджетные организации

Иностранные организации

Уплата налогов и сборов.

Организации освобождаются от уплаты:

1.Налога на прибыль (за исключением налога с доходов, полученных в виде дивидендов, и доходов по операциям с отдельными видами долговых обязательств).

2.Налога на имущество организаций.

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты:

1.НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам 35% и 9%).

2.Налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности)

3.НДС (кроме НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории под ее юрисдикцией; НДС с операций по договорам о совместной деятельности, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям).

Организации и индивидуальные предприниматели:

1.Уплачивают единый налог, взимаемый при применении УСНО.

2.Уплачивают в общем порядке иные налоги в соответствии с законодательством.



Учет и отчетность.

Организации и индивидуальные предприниматели:

1. 
   Соблюдают общий порядок: ведения кассовых операций, представления статистической отчетности
   
2. 
   Исполняют обязанности налоговых агентов
   

Ведут: налоговый учет доходов и расходов в Книге учета доходов и расходов, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.

Переход на УСН и прекращение УСН.

Действующая организация (предприниматель) имеет право перейти на УСН с 01 января следующего года, если по итогам 9 месяцев текущего года ее доходы не превысили 45 млн. рублей, для ИП – средняя численность работников не должна превышать 100 человек, остаточная стоимость ОС и НМА не должна превышать 100 млн.рублей, доля участия в УК других организаций не должна превышать 25%. Для нашего ИП данные условия выполнены. Вновь создаваемая организация (предприниматель) в праве подать заявление о переходе на УСНО в 5ти-дневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе

Переход на УСНО осуществляется в добровольном порядке, возврат (переход) на иные режимы налогообложения может быть как добровольным, так и обязательным. Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

Объекты налогообложения.

Доходы

Доходы, уменьшенные на величину расходов

Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком до начала налогового периода, в котором впервые применяется УСНО. В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи Заявления о 

переходе на УСНО налогоплательщик обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, в котором подано Заявление. Далее объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно, с начала налогового периода (с 1 января), если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

* Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения только "доходы, уменьшенные на величину расходов".

Налоговая база.

1. Денежное выражение доходов

2. Денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов

Налоговые ставки.

1. 6% (от доходов)

2. 15% (от доходов, уменьшенных на величину расходов), но не менее 1% от доходов за налоговый период. Законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговый (отчетный) период.

Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.



Уплата единого налога и отчетность.

По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками исчисляется сумма авансового платежа по налогу.
Ранее исчисленные суммы авансовых платежей засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

1. Сумма налога (авансовых платежей по налогу) к уплате может быть уменьшена не более чем на 50% на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных за этот же период времени.

- выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.

2. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% от доходов. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. Иначе, уплачивается налог, исчисленный в общем порядке.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

По итогам налогового периода осуществляется уплата налога и представление налоговой декларации: 

- Организациями - не позднее 31 марта,

- Индивидуальными предпринимателями -  не позднее 30 апреля.
Минимальный налог уплачивается по итогам налогового периода - не позднее 31 марта.



ООО «Строительство» соответствует требованиям, которые должны быть выполнены организациями для перехода на упрощенную систему налогообложения.

Показатели	I квартал	II квартал	III квартал	IV квартал	Год
1. Доходы	8312437,29	11063854,24	14725989,83	19600291,53	53702572,88
2. Расходы (с НДС):
закупка сырья	3282607	4369150	5815339	7740216	21207312
3. Аренда
помещение	342570	342570	342570	342570	1370280
автокран	348216	348216	348216	348216	1392864
4. Инвест деят		2249426			2249426
5. Страховые взносы	1397706	1397706	1397706	1397706	5590824
6. Представительские расходы		81764			81764
7. % по кредиту			70309,92743	62197,2435	132507,1709
Итого расходов	5371099	8788832	7974140,927	9890905,243	32024977,17
1й способ
Доходы-Расходы	2941338,29	2275022,237	6751848,903	18424274,03	30392483,46
Налог (6%)	498746,237	663831,2542	883559,3898	1176017,492	3222154,373
Прибыль(убыток)	2442592,05	1611190,983	5868289,513	8533368,79	18455441,34
2й способ
Доходы - Расходы	2941338,29	2275022,237	6751848,903	9709386,282	21677595,71
15%	441200,743	341253,3356	1012777,335	1456407,942	3251639,357
1%	83124,3729	110638,5424	147259,8983	196002,9153	537025,7288
Прибыль	2500137,54	1933768,902	5739071,568	8252978,34	18425956,35

Таблица 14 «УСН»



Заключение

В результате проделанной работы для ООО «Строительство» наиболее выгодной является упрощенная система налогообложения, т.к. после расчетов прибыль организации составила 18425956,35руб, а при обычной системе налогообложения, финансовым результатом деятельности организации является убыток. При вычислении прибыли в упрощенной системе налогообложения, отдается предпочтение первому способу, при котором взимается налог в размере 6% от дохода организации, т.к. прибыль организации в данном случае больше, чем при вычислении вторым способом.


Список литературы

Налоговый кодекс РФ часть 2

Давыдова И.А. Акцизы - М.: ЗАО "Издательский Дом "Главбух"; 2003. - 256 с.

Налоги и налогообложение: Учеб. Пособие для вузов/ Под ред. Проф. Г.Б. Поляка, проф. А.Н. Романова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 399 с.