Виды аудита и его классификация в РК

[ скачать ]

ПОЛУЧИТЬ ПАРОЛЬ К АРХИВУ

Содержание

Введение.2

1. Сущность аудита и аудиторской деятельности….…4

1.1. Возникновение и необходимость аудита….4

1.2. Сущность аудита…7

2. Виды и классификация аудита…..….10

2.1. Виды аудиторских услуг….10

2.2. Виды аудита.....…12

2.3. Классификация аудита..…..16

2.4. Стандарты аудита….....21

Заключение.24

Список литературы….…..27

Приложение 1…...28

Приложения 2…...29

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Аудит — это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о 

финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники — акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

1. Сущность аудита и аудиторской деятельности

1.1. Возникновение и необходимость аудита

Аудит (в разных переводах это слово означает «он слышит», «слушающий») имеет достаточно большую историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в. в акционерных компаниях Европы.

Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться 

лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры предприятия. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались специальные люди - аудиторы, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета сначала не было главным, однако по мере усложнения бухгалтерского учета необходимым требованием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.

Исторической родиной аудита считается Великобритания, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны не реже одного раза в год приглашать специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов называли присяжными бухгалтерами.

Мировой экономический кризис 1929-1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В то время резко ужесточились требования к качеству аудиторской проверки, она стала обязательной, увеличилась рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.

Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Специалисты Палаты аудиторов, Институты профессиональных бухгалтеров и другие регулярно проверяют их работу, и исключение из этих организаций означает запрещение дальнейшей деятельности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

2) зависимость последствий принимаемых решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

3) необходимость специальных знаний для проверки информации;

4) отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.



Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники, и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, - а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности. ВИДЫ АУДИТА

Внутренний и внешний аудит.

Внутренний аудит является неотъемлемым и принципиальным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на больших предприятиях в связи с тем, что верхнее звено управления не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об данной деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Необходимость во внутреннем аудите обусловлена: усложнением организационной структуры компаний; разнообразием видов деятельности и возможностью их кооперирования; удаленностью подразделений, филиалов от головного компании; рвением администрации экономического субъекта получить довольно объективную и независимую оценку действий менеджеров всех уровней управление; повышением степени доверия к предприятию со стороны деловых партнеВнутренний аудит нужен основным образом для предотвращения утраты ресурсов и воплощения нужных конфигураций внутри компании.Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях больших компаний, подчиненные основному бухгалтеру либо денежному директору, но функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; доказательство точности информации, используемой управлением при принятии решений;

2) доказательство выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

4) оценку свойства информации, выдаваемой управленческой информационной системой.



таковым образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не лишь детализированный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время значительно различаются. Черта особенностей внутреннего и внешнего аудита представлена в таблице 2 4. табл. 2

|причины |Внутренний аудит |Внешний аудит |

|1 |2 |3 |

|Поста-но|Определяется управлением |Определяется контрактом меж |

|вка |исходя из потребностей |независящими сторонами: |

|задач |управления как подразделениями|предприятием и аудиторской |

| |компании, так и |компанией (аудитором) |

| |предприятием в целом | |

|Объект |Решение отдельных |основным образом система учета и |

| |функциональных задач |отчетности компании |

| |управления, разработка и | |

| |проверка информационных систем| |

| |компании | |

|мишень |Определяется управлением |Определяется законодательством |

| |компании |по аудиту: оценка достоверности |

| | |денежной отчетности и |

| | |доказательство соблюдения |

| | |работающего законодательства |

|Средства|Выбираются без помощи других |Определяются общепринятыми |

| |(или определяются эталонами|аудиторскими эталонами |

| |внутреннего аудита) | |

|Вид |Исполнительская деятельность |Предпринимательская деятельность|

|деятельн| | |

|ости | | |

|Органи-з|Выполнение конкретных заданий |Определяется аудитором |

|ация |управления |без помощи других исходя из |

|работы | |общепринятых норм и правил |



| | |аудиторской проверки |

|Взаимо-о|Подчиненность управлению |Равноправное партнерство, |

|тношения|компании, зависимость от |независимость |

| |него | |

|Субъекты|Сотрудники, подчиненные |независящие специалисты, имеющие |

| |управлению компании и |соответствующий аттестат и |

| |находящиеся в штате |лицензию на право заниматься |

| |компании |этим видом предпринимательства |

|Квалифи-|Определяется по усмотрению |Регламентируется государством |

|кация |управления компании | |

|1 |2 |3 |

|Оплата |Начисление заработной платы по|Оплата предоставленных услуг по |

| |штатному расписанию |договору |

|Ответст-|Перед управлением за |Перед клиентом и перед третьими |

|венность|выполнение обязанностей |лицами, установленная |

| | |законодательными и нормативными |

| | |актами |

|способы |способы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач |

| |(к примеру оценка достоверности информации). Имеются различия в |

| |степени точности и детальности. |

|Отчет-но|Перед управлением |Итоговая часть аудиторского |

|сть | |заключения может быть |

| | |опубликована, аналитическая часть|

| | |передается клиенту |

Функции внутреннего аудита могут делать не лишь работники компании, но и приглашенные независящие аудиторы.

некие виды внутреннего аудита именуются управленческим, либо производственным аудитом.

Основными задачками данного аудита являются проверка и улучшение организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности 

производства и денежных вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независящими аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и заслуги намеченных целей.

достаточно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. Е. Систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита время от времени называют аудитом эффективности работы либо административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности.

Этот вид аудита преследует три цели: оценка эффективности управления; выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности; внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности либо дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.Аудит на соответствие требованиям.Этот аудит заключается в анализе определенной денежной либо хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам либо 

законам. Если такие условия, к примеру внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками компании, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (к примеру требование поддержания определенного соотношения меж оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий частенько находят отражение в денежных отчетах компании, этот вид аудита проводится совместно с аудитом денежных отчетов.Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, либо сторонними аудиторами, которым поручается таковой контроль.Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит денежной отчетности и особый аудит.

Аудит денежной отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о согласовании её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета.

Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита денежной отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу юзеров — владельцам акций, 

кредиторам, органам государственного регулирования и др.

особый аудит — это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, традиционно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в вариантах, установленных конкретно законодательством либо по поручению государственных органов. Размер и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на базе контракта с аудитором (аудиторской компанией). Характер и масштабы таковой проверки описывает клиент.

начальный и согласованный аудит.

начальный аудит проводится аудитором (аудиторской компанией) в первый раз для данного клиента. Это значительно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают нужной информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.



Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором

(аудиторской компанией) повторно либо регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах долгого сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.).

Практика работы аудиторских компаний свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество комфортно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем продолжительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской компании часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новейших аудиторов.

другими словами аудиторская деятельность - это предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских компаний) по осуществлению независящих вневедомственных проверок бухгалтерской (денежной) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и остальных денежных обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг, посреди которых можно 

выделить: ведение бухгалтерского учета; восстановление бухгалтерского учета; составление бухгалтерской отчетности; защита бухгалтерской (денежной) отчетности и налоговых деклараций в

ГНИ; модернизация работающей системы учета; консультации; проведение семинаров, повышение квалификации бухгалтеров; обучение бухгалтеров; издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу и аудиту; автоматизация бухгалтерского учета.

С точки зрения развития аудит разделяется на три стадии и, соответственно, три вида:

1) подтверждающий аудит (проверка и доказательство достоверности бухгалтерских документов и отчетности);

2) системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на базе анализа системы внутреннего контроля. Подтверждено, что при эффективной системе внутреннего контроля возможность ошибок незначительна и необходимость в очень детализированной проверке отпадает; при наличии неэффективной системы внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по её улучшению);

3) аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с более высоким вероятным риском, что существенно упрощает аудит в областях с низким риском).



С точки зрения направленности аудит разделяется на: общий аудит (компании и их объединения независимо от организационно- правовых форм и видов принадлежности, организации и учреждения); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

естественно, отдельные элементы данной области деятельности профессионалов по учету, контролю и анализу ввиду их объективной необходимости в СССР и в России постоянно имели место. В подавляющем большинстве случаев такие элементы были разрознены и не представляли систематизированного целого – аудитора как неотъемлемого элемента рыночной инфраструктуры. Они и не именовались аудитом.

Те отдельные исследования и практические разработки, которые традиционно выполняются на Западе аудиторскими фирмами и сопровождаются конкретными рекомендациями для администрации клиентов в области управления, учета и анализа хозяйственной деятельности, механизации и автоматизации учетно-аналитических работ, стали необходимы и новой России. А годы перестройки первыми употребили эти определения аудиторы Казахстана и Эстонии.

В России же аудиторская деятельность получила свое определение и применение относительно не так давно и поэтому имеет характерные лишь для неё особенности: независимость (организационная, материально-техно, интеллектуальная); хозяйственный анализ компании; денежный анализ компании на базе проверки бухгалтерского учета; контроль порядка ведения бухгалтерского учета; контроль соответствия хозяйственных и денежных операций законодательству русская Федерация; контроль полноты и точности денежной информации; контроль соответствия отраженной денежной отчетности настоящей деятельности компании.

И, следовательно, главной его целью является определение достоверности и правдивости денежной отчетности компании, которые определяются законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

В целом, организация и практика аудита в разных странах, в том числе и в России, имеет свои особенности. Они обусловлены спецификой каждой страны, системой её государственного устройства, уровнем экономического развития, традициями публичного самоуправления и многими другими факторами.