Министерство образования и науки РФ
Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный университет низкотемпературных и пищевых технологий»
Факультет экономики и экологического менеджмента

Кафедра экономики и финансов
КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

на тему: «Виды амортизации основных средств и учет амортизационных отчислений»
Выполнила: А.А

студентка гр.

Руководители:

д.э.н., проф. Усик Н. И.

к.э.н., ст.преп. Яковлева А. В.
Санкт-Петербург

2011

Оглавление



Введение

Основные производственные фонды являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства. В производственно-хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль принадлежит основным фондам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных фондов. Основные средства подвержены износу в процессе их эксплуатации. В связи с этим на любом предприятии встает вопрос о воспроизводстве объектов основных средств. По всем основным средствам предприятие по установленным нормам производит амортизационные отчисления, сумма которых включается в себестоимость продукции. После реализации продукции начисленный износ накапливается в особом амортизационном фонде, который теоретически предназначается для новых капитальных вложений. При больших масштабах используемого основного капитала крупные предприятия имеют возможность за счет средств амортизационного фонда финансировать не только простои, но и в значительной мере расширенное воспроизводство средств труда. В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне особая роль отводится бухгалтерскому учету и анализу использования основных средств.

Целью курсовой работы на тему «виды амортизации основных средств и учет амортизационных отчислений» является всестороннее рассмотрение проблем бухгалтерского учета и эффективности использования основных средств на предприятии.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

- изучить учет амортизационных отчислений основных средств.

- рассмотреть виды амортизации основных средств.

- сделать сравнительный анализ учета амортизационных отчислений основных средств в ПБУ 6/2001 и МСФО 16.

- рассмотреть учет амортизационных отчислений основных средств в компьютерной программе «1С: Предприятие».


1. Учет амортизационных отчислений основных средств

Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). При этом чтобы учитываться как основные средства, активы должны отвечать следующим требованиям ПБУ 6/01:

- предназначаться для использования в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или временное пользование;

- предназначаться для длительного использования, т.е. в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он больше 12 месяцев;

- не должны быть предназначены для продажи;

- должны быть способны приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

При этом активы, в отношении которых выполняются перечисленные условия и стоимость которых в пределах лимита, установленного организацией в бухгалтерской учетной политике, но не более 20 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов. Это значит, что организация самостоятельно выбирает, учитывать эти объекты в составе основных средств (на счетах 01, 03) или же в составе МПЗ (на счете 10).

К бухгалтерскому учету основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая формируется в зависимости от способа приобретения основного средства. Так, например, согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, складывается исходя из фактических затрат, связанных с их приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Суммы фактических затрат на приобретение основных средств, их строительство (создание), включаемые в первоначальную стоимость, отражаются по дебету счета 08. Сформированную первоначальную стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01.

По тем основным средствам, которые принадлежат организации на правах собственности или находятся в хозяйственном ведении, оперативном управлении (п. 27 ПБУ 6/01) в течение срока полезного использования, который организация определяет при принятии объекта основных средств к учету, начисляется амортизация. В соответствии с ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете применяются следующие способы начисления амортизации:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции.

При начислении амортизации объектов основных средств необходимо учитывать следующее:

- в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (п. 19 ПБУ 6/01);

- в случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 60 Методических указаний по учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н);

- в сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01).

При линейном способе сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

При применении способа уменьшаемого остатка амортизация за год определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.

При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Для учета начисленной в течение срока полезного использования амортизации предназначен счет 02.

В целях применения гл. 25 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из двух методов начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: линейный или нелинейный.

Метод начисления амортизации организация выбирает самостоятельно по всем объектам амортизируемого имущества (за исключением объектов, амортизация по которым начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ) и закрепляет в учетной политике для целей налогообложения.

С 2009 г. гл. 25 НК РФ допускает изменять выбранный метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом организация может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

В зависимости от применяемого метода амортизация начисляется по-разному - пообъектно либо по группе амортизируемого имущества, а именно по всем объектам амортизируемого имущества данной группы (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в амортизационные группы с восьмой по десятую, которые амортизируются только линейным методом). Так, при применении линейного метода амортизация начисляется по каждому объекту амортизируемого имущества, а при применении нелинейного метода - по каждой амортизационной группе.

Порядок расчета сумм амортизации при линейном методе, изложенный в ст. 259.1 НК РФ, в целом совпадает с соответствующим порядком в бухучете. Что нельзя сказать о нелинейном методе амортизации.

В ст. 259.2 НК РФ определено, что на 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель - не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в ст. 322 НК РФ.

В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно ст. 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом в соответствии с п. 3 ст. 259 НК РФ.

По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.

При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ) суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы, начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации. Эта величина рассчитывается так:
A = B х k : 100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы (подгруппы);

B - суммарный баланс данной амортизационной группы (подгруппы);

k - норма амортизации для амортизационной группы (подгруппы).

Отметим, что при нелинейном методе начисления амортизации налогоплательщику не нужно самостоятельно определять соответствующие нормы амортизации, они указаны в ст. 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (см. прил. 1).

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, то можно сделать вывод, что организации выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации, однако это приведет к расхождению в бухгалтерском и налоговом учете.

Основным периодом, за который рассчитывается амортизация, в бухгалтерском учете является один год, а в налоговом - один месяц. Принципиальная разница в том, что для целей финансового учета изменение нормы амортизации в течение года невозможно в принципе, а для целей налогового учета - допускается.

В учетной политике для целей налогового учета должен быть указан выбранный способ начисления амортизации по каждой группе объектов основных средств.

Так как НК РФ установлено, что налоговый учет объектов основных средств и амортизации ведется по каждому объекту, возникает необходимость организации аналитического учета, аналогичного бухгалтерскому, с дублированием всех первичных учетных документов. Если такой учет не организуется, целесообразно в одном из приложений к учетной политике привести полный перечень всех объектов основных средств, имеющихся в организации, с указанием амортизационной группы, к которой относится тот или иной объект, срока полезного использования, способа амортизации и нормы амортизации.

Уточнение данных в этом приложении необходимо производить не реже одного раза в год (заметим, что в соответствии с Законом о бухгалтерском учете инвентаризация объектов основных средств может проводиться один раз в три года).

В пункте 19 ПБУ 6/01 сказано, что по объектам основных средств, которые амортизируются способом уменьшаемого остатка, фирмы могут использовать специальный коэффициент.

Максимальный размер этого коэффициента теперь равен трем. И применять его могут все без исключения организации. При условии, что используют метод уменьшаемого остатка при расчете амортизации.
Пункт 17 ПБУ 6/01 делит основные средства на амортизируемые и неамортизируемые.

Не амортизируются объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и коллекциям, и др.). Перечень этот открыт.

Кроме того, не начисляется амортизация по основным средствам некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете ежемесячно линейным способом начисляется износ (п. 19 ПБУ 6/01).

По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. Принимая на учет эти объекты в качестве основных средств, после государственной регистрации ранее начисленную сумму амортизации пересчитывают.

Амортизация начисляется в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации (п. 4 ПБУ 6/01). Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Организация может устанавливать срок в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. Эта классификация разработана для целей налогового учета.

Определение срока полезного использования объекта основных средств, включая объекты основных средств, ранее использованные у другой организации (бывших в эксплуатации), производится организацией самостоятельно, исходя из:

- ожидаемого срока использования в организации этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен); естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

У нового собственника срок может устанавливаться с учетом срока использования объекта у прежнего владельца. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца.[3]

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход), в будущем подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объектов имеет место в следующих случаях:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

- в иных случаях.

Выбытие объекта оформляется документами унифицированной формы в зависимости от причины выбытия объекта.

Остаточная стоимость основных средств списывается со счета "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств") на счет 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91 "Прочие расходы") в качестве прочих расходов. Доходы от продажи считаются прочими доходами.

При реализации основных средств сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для целей бухгалтерского учета полученный убыток полностью учитывается в составе прочих расходов согласно пункту 31 ПБУ 6/01.

Если основное средство было передано безвозмездно, полученный убыток (в сумме несамортизированной части стоимости или затрат по передаче объекта, НДС) учитывается в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99.

Стоимость объектов основных средств в коммерческих организациях погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация по объекту ОС начинает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету (п. 21 ПБУ 6/01).

При этом не имеет значения число месяца, в котором объект принят к учету в составе основных средств. Не зависит дата начала амортизации и от даты ввода объекта в эксплуатацию.[3]

Пример.

Организация продает основное средство первоначальной стоимостью 226 800 руб., ежемесячная сумма амортизации составляет руб., начисленная амортизация до месяца продажи - 205 200 руб.

На дату продажи основного средства:

Д-т 20 К-т 02 - 3600 руб. - начислена амортизация за текущий месяц;

Д-т 01/Выбытие К-т 01 - 226 800 руб. - списана первоначальная стоимость продаваемого основного средства;

Д-т 02 К-т 01/Выбытие - 208 800 руб. (205 200 + 3600) - списана начисленная амортизация;

Д-т 91-2 К-т 01/Выбытие - 18 000 руб. - списана на прочие расходы остаточная стоимость основного средства.

Пример

Организация принимает в декабре 2008 года к учету основное средство с первоначальной стоимостью 120 000 руб. Срок полезного использования - 10 лет.

Амортизация начисляется линейным способом.

Годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта:

120 000 руб. х 100% : 10 лет = 12 000 руб.

В течение отчетного года амортизация начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы, т.е. по 1000 руб. в месяц.

Амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка.

При этом способе в расчет берется остаточная стоимость объекта на начало текущего отчетного года. При этом применяется коэффициент не выше 3. Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Допустим, организация установила коэффициент, равный 2. Норма годовой амортизации будет следующей 20% (100% : 10 лет х 2).

Сумма амортизации по годам представлена в табл. 1.

Если сложить суммы амортизации за 10 лет, то получится 107 115 руб. Стоимость основного средства по окончании срока полезного использования полностью не погашена. Эта разность (120 000 - 107 115 = 12 885 руб.) составит ликвидационную стоимость основного средства, которая будет списана в расходы в конце десятого года эксплуатации.

В целом данный способ позволяет быстрее списывать в расходы стоимость основного средства, что дает возможность экономить на уплате налога на имущество.

Амортизация начисляется способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

В этом случае первоначальная стоимость умножается на дробь, в числителе которой - количество лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Расчет амортизации данным способом представлен в табл. 2.

При применении этого способа амортизация начисляется быстрее всего. Накопленная сумма амортизация лишь в первые два года немного уступает сумме амортизации, начисленной предыдущим способом, но затем значительно ее превосходит.

Если деятельность организации носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений при применении трех рассмотренных выше способов начисляется равномерно не в течение года, а в течение периода работы организации в отчетном году.

Амортизация начисляется способом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Предположим, организация планирует выпустить с применением этого основного средства 10 000 000 единиц продукции.

В январе выпущено 60 000, в феврале - 85 000.

Соответственно, сумма амортизации составит:

- в январе - 720 руб. (60 000 ед. х 120 000 руб. : 10 000 000 ед.);

- в феврале - 1020 руб. (85 000 ед. х 120 000 руб. : 10 000 000 ед.) и т.д.

Остановимся на порядке отражения в бухгалтерском учете амортизации, начисленной по безвозмездно полученным основным средствам. В учете организации такое основное средство будет отражаться по дебету счета 01 (в этом нет ничего необычного). Но по кредиту счета 98/2 отражен источник формирования первоначальной стоимости этого основного средства.

Возникает естественный вопрос: каким образом будет происходить изменение суммы, учтенной на счете 98? Такая сумма списывается со счета 98/2 в кредит счета 91/1 по мере начисления амортизации.

Пример

Сумма амортизации основного средства, полученного безвозмездно, составляет 5000 руб. в месяц.

Д-т 26 К-т 02 - 5000 руб. - начислена амортизация за текущий месяц;

Д-т 98-2 К-т 91/1 - 5000 руб. - списана соответствующая часть доходов будущих периодов.

Таким образом, сумма амортизации, начисленная по безвозмездно полученному основному средству, не окажет влияния на финансовый результат, т.к. будет компенсирована прочим доходом.

2.Применение международных стандартов финансовой отчетности в РФ при амортизационных отчислениях основных средств

2.1Сравнительный анализ учета амортизационных отчислений основных средств в ПБУ 6/2001 и МСФО 16

Согласно МСФО, амортизация понимается как учетный процесс и сводится к распределению стоимости объекта основных средств на весь срок его полезного использования. Определение амортизируемого объекта в МСФО (IAS) 16 базируется на идее значимости и рассмотрения актива, прежде всего, как приносящего экономические выгоды компании в течение определенного срока. Исходя из этих двух посылок, в целях начисления амортизации признанный как целостный объект основных средств может быть разбит на несколько компонентов. Каждый компонент объекта основных средств, первоначальная стоимость которого значительна в сравнении с совокупной себестоимостью объекта, в обязательном порядке должен амортизироваться отдельно. В случаях, когда такой компонентный учет может быть применим, его использование является обязательным. Однако это не означает, что предприятие должно разделять свои активы на множество компонентов, если влияние этого на показатели финансовой отчетности будет несущественным.

В МСФО (IAS) 16 устанавливается, что организация должна распределить сумму, признанную в качестве первоначальной стоимости объекта основных средств, по его существенным компонентам, определяемым ею самостоятельно, и каждый такой компонент амортизировать отдельно. Например, можно отдельно рассматривать фюзеляж, двигатели, систему вентиляции, пассажирские кресла самолета. Каждый из указанных компонентов самолета имеет свой срок полезного использования, на протяжении которого он амортизируется. При этом в балансе отражаются не отдельные амортизируемые компоненты, а единый объект, относящийся к группе "самолеты". Данный порядок должен применяться независимо от того, находится ли амортизируемый объект (или его компоненты) в собственности организации или является предметом аренды, отражаемым на балансе арендополучателя.

В тех случаях, когда сроки полезной службы и применяемые методы амортизации отдельных существенных компонентов одного объекта основных средств совпадают, такие компоненты при расчете амортизации допустимо сгруппировать. Срок полезного использования объекта определяется либо на основе интервала времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив, либо исходя из количества единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

МСФО (IAS) 16 определяет, что если организация некоторые компоненты объекта основных средств амортизирует отдельно, она должна амортизировать отдельно также и оставшуюся часть данного объекта, которая состоит из отдельных несущественных элементов. Схема амортизации такого "оставшегося компонента" определяется на основе профессионального суждения относительно предполагаемого режима потребления и/или срока полезного использования его составляющих. При этом организация вправе отдельно амортизировать компоненты объекта, первоначальная стоимость которых незначительна в сравнении с себестоимостью объекта в целом.

МСФО (IAS) 16 специально определяет характер возможного влияния начисляемой амортизации на картину финансового положения отчитывающейся организации, прежде всего, в части отражаемой в отчетности прибыли. По общему правилу, амортизационные начисления должны учитываться в расчете финансового результата отчетного периода, то есть отражаться в отчете о прибылях и убытках, если только они не включаются в балансовую стоимость какого-либо другого актива (не рекапитализируются). Таким образом, здесь текст Стандарта содержит общие положения, определяющие влияние факта начисления амортизации на показатели отчетности. Иногда - отмечается в тексте МСФО (IAS) 16 - заключенные в активе экономические выгоды поглощаются при производстве других активов. В этом случае амортизационные начисления составляют часть первоначальной стоимости другого актива и включаются в его балансовую стоимость. Например, амортизация производственного оборудования включается в затраты по производству продукции, то есть формирует себестоимость продукции.

Аналогичным образом, амортизация ОС, используемых в строительстве или проектных разработках, может включаться в первоначальную стоимость внеоборотных активов, например, нематериальных, которая признается согласно МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы".

Согласно МСФО (IAS) 16, амортизация объекта основных средств начинается, когда он становится доступным для использования, т.е. когда размещение и состояние объекта обеспечивают возможность его использования в соответствии с намерениями руководства организации. Это означает, что в некоторых случаях начисление амортизации может иметь место еще до того, как начнется фактическая эксплуатация актива. Если же объект основных средств находится в практически завершенном состоянии, но его использование по каким-то причинам не начинается, то это может послужить основанием для проверки объекта на наличие признаков обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36.

Амортизация объекта ОС прекращается в связи с полным списанием амортизируемой стоимости либо в связи со списанием объекта в целом, либо при отнесении основного средства к предназначенным для продажи (или включением его в группу выбытия) в соответствии с нормами МСФО (IFRS) 5. Таким образом, начисление амортизации ОС не должно прекращаться при простое объекта или выводе его из активного использования, например, с целью перемещения, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако сумма амортизационного начисления может оказаться равной нулю, например, в том случае, когда срок полезного использования объекта определяется исходя из объема продукции, а продукция не производится.

Будущие экономические выгоды, которые несет объект основных средств, организация извлекает, главным образом, путем его использования. Правда, некоторые обстоятельства, такие как моральное или коммерческое устаревание, при простое актива часто ведут к уменьшению экономических выгод, которые могли бы быть получены от данного объекта ОС. Поэтому при определении срока полезного использования объекта Стандарт требует принятия во внимание всех перечисленных ниже факторов:

"1) предполагаемое использование актива. Использование оценивается по расчетной мощности или физической производительности актива,

2) предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, план ремонта и обслуживания, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя,

3) моральное или коммерческое устаревание, обусловленное изменениями или совершенствованием производственного процесса, или динамикой рыночного спроса на продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива,

4) юридические или аналогичные ограничения на использование актива, например, сроки аренды".

Основой для определения срока полезного использования объекта ОС выступает предполагаемая полезность актива для конкретной организации. Возможно, что в каких-то ситуациях политика организации в вопросах управления активами предусматривает выбытие активов по прошествии некоторого времени или при получении определенной части будущих экономических выгод. Тогда срок полезного использования объекта оказывается короче, чем обычный срок его возможного экономического использования. Очевидно, что оценка срока полезного использования актива является предметом профессионального суждения, предполагает наличие определенного опыта работы организации с аналогичными активами или анализа такого опыта других организаций.

Общий анализ рассмотренных предписаний МСФО (IAS) 16 позволяет сделать вывод о том, что порядок амортизации основных средств, определяемый МСФО, в серьезной степени близок российской практике учета. Однако можно говорить и о существовании существенных отличий между ними. Безусловно, МСФО гораздо последовательнее проводят в жизнь идею, согласно которой амортизационные отчисления - это часть стоимости объекта основных средств, которая обеспечивает получение компанией совершенно конкретных экономических выгод. Эта последовательность позволяет в существенно меньшей степени в сравнении с отечественными реалиями учета говорить об амортизации как о методе манипулирования прибылью компании, отражаемой в ее отчетности. Однако при этом реализация таких взглядов во многом зависит от профессионального мнения конкретного бухгалтера конкретной фирмы, что делает указанную идею заложницей профессиональной компетентности наших коллег и их добросовестности в формировании суждений. Гарантировать соответствие таких суждений интересам пользователей отчетности составляет задачу аудиторов.
3. Учет амортизационных отчислений основных средств в компьютерной программе «1С: Предприятие»

Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Автоматизированы операции по учету основных средств: поступление, принятие к учету, перемещение, модернизация, реализация, списание. Предоставляется возможность регистрации дополнительных затрат, связанных с приобретением и монтажом основного средства, и их включение в первоначальную стоимость основного средства.


При принятии основного средства к учету в информационную базу вносятся сведения, необходимые для учета основного средства и последующего начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. В налоговом учете можно указать единый способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу.

Суммы начисленной амортизации можно распределять между несколькими счетами затрат или объектами аналитического учета. Для основных средств, использующихся сезонно, можно указать график начисления амортизации.

Ежемесячное начисление амортизации по всем основным средствам выполняется автоматически регламентными операциями закрытия месяца.

Для анализа информации по наличию и движению основных средств в организации, а также суммах начисленной амортизации по бухгалтерскому и налоговому учету (по налогу на прибыль), постоянным и временным разницам предназначен отчет "Ведомость амортизации ОС". Информация может быть сгруппирована и отобрана по подразделениям, материально-ответственным лицам, амортизационным группам и другим признакам.



Список литературы

1. 
   «О бухгалтерском учете». Федеральный закон РФ №129-ФЗ от 21.11.1996г.
   
2. 
   Налоговый кодекс РФ
   
3. 
   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению Постановление правительства РФ 18.09.2006 №115Н
   
4. 
   Учетная политика. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ1 2008) Приказ МФРФ №60н от 06.10.2008г.
   
5. 
   Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения.
   
6. 
   Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности.- М.: Омега-Л,2007.-240с.
   
7. 
   Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26Н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "учет основных средств" ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н) //Собрание законодательства Российской Федерации - 1998. - № 11.
   
8. 
   Усик Н.И. «Бухгалтерский и управленческий учет» //С.-Петербург, 2008
   
9. 
   Сухов М.В. Амортизация основных средств и нематериальных активов. // Главбух, № 5, 2007.
   
10. 
    Кубатай Г.Е., Смолянин А.Г. Отражение амортизации основных средств в бухгалтерском учёте. - М.: ОЛМА-пресс, 2007.
    
11. 
    Шишкоедова Н.Н. Эскпорт и импорт. Учет и налоги. // Гарант.
    
12. 
    Электронная версия бератора "Практическая бухгалтерия"
    (Бератор приведен в соответствии с изменениями от февраля 2011 г.) // Гарант.
    
13. 
     www.referent.ru Правовая система «Референт».
    
14. 
    http://www.buh.ru/ Интернет-ресурс для бухгалтеров.
    
15. 
    http://v8.1c.ru/ Система программ и методических указаний по 1С.
    

Заключение

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

Выделяют следующие виды основных средств: здания; сооружения; жилища; машины и оборудование; средства транспортные; инвентарь производственный и хозяйственный; скот рабочий, продуктивный и племенной; насаждения многолетние; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Различают первоначальную (все затраты, связанные с приобретением, изготовлением и доведением до эксплуатации), восстановительную (стоимость воспроизводства по результатам переоценки) и остаточную (первоначальная стоимость за вычетом суммы износа) стоимости основных средств.

Основные средства поступают в организацию и принимаются к бухгалтерскому учету в случаях их приобретения, сооружения (изготовления), внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал, получения по договору дарения и прочих поступлений.

Стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации подлежит списанию с бухгалтерского учета. Объекты основных средств выбывают из хозяйствующих субъектов по следующим причинам: продажа (реализация) объекта; списание в случае морального и физического износа; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций и по другим причинам.

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, то есть теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений. Существует 4 способа исчисления амортизации: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

С целью поддержания основных средств в рабочем состоянии на предприятиях выполняют ремонтные работы основных средств в соответствии с утвержденными планами и графиками. По объему, сложности и срокам выполнения производимых работ различают капитальный, средний и текущий ремонт, которые могут выполняться хозяйственным или подрядным способом. В зависимости от выбранного варианта учетной политики затраты на ремонт основных средств включаются в издержки производства (обращения) одним из способов: путем включением фактических затрат в издержки производства (обращения) или путем создания резерва на ремонт.

Главная задача предприятия (независимо от формы собственности и размеров материальных активов) - эффективное использование основных средств, так как эта статья представляет наибольшее значение в балансе всех средств предприятия.

Повышение эффективности основных средств осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей, повышения сменности работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы, ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий, модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В системе мероприятий по повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования основных производственных средств. При самом экономичном использовании средств, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятий и объединений, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности промышленного производства.
Приложение 1

Нормы амортизации при линейном и нелинейном методе

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц при нелинейном методе (%)	Согласно Классификации основных средств
		срок полезного использования (мес.)	норма амортизации за месяц при линейном методе (1 : гр. 3 x 100%)
1	2	3	4
Первая	14,3	13 - 24	7,7 - 4,17
Вторая	8,8	25 - 36	4 - 2,77
Третья	5,6	37 - 60	2,7 - 1,67
Четвертая	3,8	61 - 84	1,64 - 1,19
Пятая	2,7	85 - 120	1,18 - 0,83
Шестая	1,8	121 - 180	0,83 - 0,55
Седьмая	1,3	181 - 240	0,55 - 0,42
Восьмая	1,0	241 - 300	0,42 - 0,33
Девятая	0,8	301 - 360	0,33 - 0,28
Десятая	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

Таблица 1

Год	Первоначальная (остаточная) стоимость ОС, руб.	Сумма годовой амортизации, руб.	Сумма месячной амортизации, руб.
1-й	120 000	24 000	2000
2-й	96 000	19 200	1600
3-й	76 800	15 360	1280
4-й	61 440	12 288	1024
5-й	49 152	9830	819
6-й	39 322	7864	655
7-й	31 458	6292	524
8-й	25 166	5033	419
9-й	20 133	4027	336
10-й	16 106	3221	268

Таблица 2

Год	Первоначальная стоимость, руб.	Соотношение	Сумма годовой амортизации, руб.	Сумма месячной амортизации, руб.
1-й	120 000	10/55	21 818	1818
2-й		9/55	19 636	1636
3-й		8/55	17 455	1455
4-й		7/55	15 273	1273
5-й		6/55	13 091	1091
6-й		5/55	10 909	909
7-й		4/55	8727	727
8-й		3/55	6545	545
9-й		2/55	4364	364
10-й		1/55	2182	182