НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ДЛЯ СУДОВЛАДЕЛЬЦЕВ
В декабре 2005 г. Президентом подписан весьма важный документ, направленный на развитие российского флота. Это Федеральный закон от 20.12.2005 N 168-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов" (далее - Закон N 168-ФЗ).
Принятие указанного нормативного акта получило минимальное освещение как в СМИ, так и в профессиональных кругах. Попытаемся восполнить этот пробел.
Предпосылки к принятию Закона N 168-ФЗ
В современных условиях на мировом рынке транспортных услуг судоходные компании России испытывают серьезные экономические и финансовые трудности.
В результате, по данным за 1995 - 2004 гг., морской торговый флот под российским флагом сократился с 9,5 млн до 2,6 млн т дедвейта (полной грузоподъемности судна) <1>. Соответственно уменьшились не только валютные доходы от морского флота (за рассматриваемый период с 508,7 млн до 200 млн долл. США) и налоговые отчисления в бюджеты всех уровней, но и количество рабочих мест как среди плавсостава, так и на берегу.
--------------------------------
<1> Данные приведены в соответствии с Пояснительной запиской к проекту федерального закона "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с созданием Российского международного реестра судов".
Все говорит о том, что у отечественных судовладельцев не хватает собственных средств на воспроизводство основных фондов. Ведь на мировом фрахтовом рынке они вынуждены конкурировать с иностранными компаниями, доля налоговых платежей в стоимости транспортных услуг которых значительно ниже, чем в России.
Есть возможность построить новые суда за счет банковских кредитов. Наиболее выгодные условия предлагают зарубежные кредитные учреждения (на 7 - 9 лет и под низкие проценты). Однако последние в целях обеспечения возвратности своих вложений требуют регистрации судов в странах "удобного" флага, где регистрация судоходных компаний носит упрощенный и не столь обременительный характер: ее стоимость складывается из первоначального взноса и последующей ежегодной платы в зависимости от размеров судна, которая никак не связана с финансовыми результатами деятельности. При регистрации же в России судов, приобретенных за рубежом, единовременная оплата налоговых и таможенных сборов достигает 24,5% стоимости судна.
Не удивительно, что основная часть судов российских судовладельцев регистрируется в офшорных зонах. К примеру, из 211 судов, построенных в 1992 - 2004 гг., более 90% ходит под иностранным флагом. И если в 1992 г. на долю российских судов под иностранным флагом приходилось 18,4% общего тоннажа России, то на начало 2005 г. эта величина достигла порядка 58% (без учета судов смешанного (река - море) плавания).
В последнее десятилетие многие ведущие морские державы для преодоления аналогичных трудностей стали создавать международные судовые реестры, особенностью которых является запрет на транспортировку грузов между национальными портами, вынуждающий судоходные компании этих государств работать исключительно на мировом фрахтовом рынке и конкурировать с иностранными судовладельцами за право получить контракты на перевозки.
Россия пошла по пути стимулирования процесса обновления флота косвенными методами, основанными на современных беззатратных решениях.
Суть Российского международного реестра судов (РМРС)
РМРС образован в целях создания экономических, юридических, организационных и других необходимых условий, обеспечивающих функционирование зарегистрированных в нем российских и иностранных судов в режиме, имеющем все преимущества "удобного" флага.
Заметим, что, несмотря на общую тенденцию последних лет к сокращению налоговых льгот, основной формой повышения конкурентоспособности российского флота избрано именно налоговое стимулирование.
Так, Законом N 168-ФЗ установлен льготный режим налогообложения для судовладельцев в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, предусматривающий уплату единого социального налога, государственной пошлины за регистрацию судов в РМРС и подтверждение ее действия.
С целью применения указанного льготного режима налогообложения Законом N 168-ФЗ внесены поправки в Кодекс торгового мореплавания РФ, Налоговый кодекс РФ, Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе".
В рамках данного реферата рассмотрим только изменения, внесенные в два последних законодательных акта, поскольку очевидно, что именно эти нововведения интересны читателям журнала.
Поправки в Налоговый кодекс
Для судовладельцев, зарегистрировавших свои суда в РМРС, установлена нулевая налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость.
В этой связи ст. 150 НК РФ дополнена пп. 12, в соответствии с которым не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации судов, подлежащих регистрации в РМРС.
Пункт 1 ст. 164 НК РФ дополнен пп. 10, согласно которому при реализации построенных судов, подлежащих регистрации в РМРС, налогообложение производится по налоговой ставке 0% при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных новым п. 13 ст. 165 НК РФ, а именно:
- контракта (копии контракта) на реализацию судна, заключенного налогоплательщиком с заказчиком, содержащего условие об обязательной регистрации построенного судна в РМРС в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
- выписки из реестра строящихся судов с указанием, что по окончании строительства судно подлежит регистрации в РМРС;
- документов, подтверждающих факт перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику;
- документов, подтверждающих мощность главных двигателей и вместимость судна.
Законом N 168-ФЗ введено еще одно основание по установлению правового режима налогового агента.
Так, в соответствии с новым п. 6 ст. 161 НК РФ если в течение 10 лет с момента регистрации судна в РМРС оно исключено из РМРС (кроме случаев признания судна погибшим, пропавшим без вести, конструктивно погибшим, утратившим качества судна в результате перестройки или любых других изменений) или если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в РМРС не осуществлена, налоговая база определяется налоговым агентом как стоимость, по которой это судно было реализовано заказчику, с учетом налога.
При этом налоговым агентом является лицо, в собственности которого находится судно на момент исключения его из РМРС, или лицо, в собственности которого находится судно по истечении 45 дней с момента перехода права собственности.
Налоговый агент обязан удержать у налогоплательщика и перечислить в бюджет соответствующую сумму налога, исчисленную по налоговой ставке, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ (18%).
При исключении судна из РМРС моментом определения налоговой базы налоговым агентом считается день внесения соответствующей записи в указанный реестр. Если в течение 45 дней с момента перехода права собственности на судно от налогоплательщика к заказчику регистрация судна в РМРС не осуществлена, момент определения налоговой базы налоговым агентом определяется как день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пункт 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 33, в соответствии с которым доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
При этом в целях налогообложения прибыли под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача судов в аренду для оказания таких услуг.
Одновременно ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.5, согласно которому расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, в целях налогообложения прибыли не учитываются.
В соответствии с новым пп. 9 п. 2 ст. 358 НК РФ суда, зарегистрированные в РМРС, не являются объектом налогообложения по транспортному налогу.
Статья 381 НК РФ дополнена п. 18, в соответствии с которым организации в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, освобождаются от налогообложения налогом на имущество организаций.
Поправками устанавливается порядок уплаты госпошлины за регистрацию судов в РМРС и ежегодное подтверждение ее действия.
Так, в соответствии с новыми пп. 83 и 84 п. 1 ст. 333.33 НК РФ госпошлина за регистрацию судов в РМРС и подтверждение ее действия уплачивается по ставкам, определяемым в зависимости от валовой вместимости судна (см. таблицы).
Размеры госпошлины за регистрацию судов в РМРС

Валовая вместимость судна	Ставка
От 80 до 3000 единиц         включительно	26 000 руб. + 4,7 руб. за каждую единицу валовой вместимости
Свыше 3000 до 8000 единиц    включительно	27 000 руб. + 4,4 руб. за каждую единицу валовой вместимости
Свыше 8000 до 20 000 единиц  включительно	48 000 руб. + 2,5 руб. за каждую единицу валовой вместимости
Свыше 20 000 единиц	67 000 руб. + 1,6 руб. за каждую единицу валовой вместимости

Размеры госпошлины за подтверждение регистрации
судов в РМРС

Валовая вместимость судна	Ставка
От 80 до 8000 единиц         включительно	7000 руб. + 11,2 руб. за каждую  единицу валовой вместимости
Свыше 8000 до 20 000 единиц  включительно	52 000 руб. + 7,1 руб. за каждую единицу валовой вместимости
Свыше 20 000 до 45 000       единиц включительно	102 000 руб. + 4,6 руб. за       каждую единицу валовой           вместимости
Свыше 45 000 единиц	130 000 руб. + 4,0 руб. за       каждую единицу валовой           вместимости

Особый режим импорта судов
Согласно новому пункту "с" ст. 35 Закона РФ от 21.05.1993 N 5003-1 "О таможенном тарифе" судовладельцы в отношении судов, зарегистрированных в РМРС, освобождаются от пошлин при условии представления в таможенный орган в течение 45 дней с даты принятия таможенной декларации свидетельства о регистрации судна в РМРС и копии документа об уплате госпошлины за регистрацию.

Литература
1.Рекламные товары: не спешите отказываться от льготы по НДС ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 15) 
2.Выгода от льготных обедов ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 14)  
3.Налоговые льготы в свете решений Конституционного Суда РФ ("Налоговые споры: теория и практика", 2006, N 4)  
4.Льготы, предоставляемые в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны ("Налоговый вестник", 2006, N 4) 
5.Предоставление налоговой льготы общественной региональной организации инвалидов, входящей в состав общероссийской общественной организации инвалидов ("Налоговый вестник", 2006, N 4)  
6.Интервью: Д.Г. Черник: "Во всем мире налоговые льготы - это мощнейший инструмент воздействия государства на экономику" ("Российский налоговый курьер", 2006, N 6)  
7.Как применять льготы по земельному налогу ("Российский налоговый курьер", 2006, N 6)  
8.Имущество отдали, льготу оставили ("Учет. Налоги. Право", 2006, N 8)  
9.Инвестиционная льгота по налогу на прибыль ("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 1)  
10.      <Комментарий к Постановлению Правительства РФ от 23.07.1996 N 883 "О льготах по уплате ввозной таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями"> ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 2)  
11.      Применение налоговых льгот по налогу на прибыль ("Налоговый вестник", 2006, N 2)  
12.  Льготы по налогу на имущество в конце 2005 - начале 2006 года ("Главбух", 2006, N 1)