Доклад Учет амортизации основных средств
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Учет амортизации основных средств
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизация – это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях – на расходы на продажу).
Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Согласно ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете амортизация начисляется по всем объектам основных средств, за исключением следующих объектов:
· по объектам ОС мобилизационного назначения, законсервированным и не используемым в деятельности организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
· по объектам ОС некоммерческих организаций (по ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом);
· по объектам ОС, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).
По объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.
Пунктами 21-25 ПБУ 6/01 установлены следующие правила начисления амортизационных отчислений:
· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
· начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;
· в течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев;
· начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится;
· суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования объекта основных средств. Сроком полезного использования (СПИ) является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.
Организации могут самостоятельно определять СПИ основных средств. В соответствии с п.20 ПБУ 6/01 СПИ объекта основных средств определяется организацией при принятии его к бухгалтерскому учету исходя из:
1. ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
3. нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта, (например срок аренды).
Установлено четыре способа начисления амортизации:
· линейный способ;
· способ уменьшаемого остатка;
· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:
при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Пример 1. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. СПИ объекта равен 5 годам. Годовая норма амортизационных отчислений будет равна 20% (100% : 5лет). Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна произведению первоначальной стоимости объекта на исчисленную годовую норму амортизации:
(120 000 * 20%) : 100% = 24 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение всего СПИ объекта ОС составит 2 000 руб. (24 000 : 12месяцев).
| Год экспл-ции ОС | Годовая сумма АО, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 | 120 000*20% = 24 000 | 24 000 | 96 000 |
| 2 | 120 000*20% = 24 000 | 48 000 | 72 000 |
| 3 | 120 000*20% = 24 000 | 72 000 | 48 000 |
| 4 | 120 000*20% = 24 000 | 96 000 | 24 000 |
| 5 | 120 000*20% = 24 000 | 120 000 | - |
при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Пример 2. Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств составляет 120 000 руб. СПИ объекта равен 5 годам. Норма амортизации, исчисленная исходя из СПИ объекта, составляет 20% (100% : 5лет). При способе начисления амортизации методом остатка с удвоенной нормой списания (К=2) годовая норма амортизации составит 40% (20%*2).
Эта фиксированная норма в 40% должна относиться к остаточной стоимости объекта ОС в конце каждого года, кроме последнего года эксплуатации.
| Год экспл-ции ОС | Годовая сумма АО, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 | 120 000*40% = 48 000 | 48 000 | 72 000 |
| 2 | 72 000*40% = 28 800 | 76 800 | 43 200 |
| 3 | 43 200*40% = 17 280 | 94 080 | 25 920 |
| 4 | 25 920*40% = 10 368 | 104 448 | 15 552 |
| 5 | 15 552 | 120 000 | - |
При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы АО должны рассчитываться для каждого года эксплуатации ОС отдельно.
Например, при использовании данного способа ежемесячная сумма амортизационных отчислений в течение первого года эксплуатации ОС составит 4 000руб. (48 000 : 12 мес.).
при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Пример 3. Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС составляет 150 000 руб. СПИ равен 5 годам. Сумма чисел лет СПИ равна 15 (1+2+3+4+5).
В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, во второй год – 4/15, в третий год – 3/15, в четвертый год – 2/15, в пятый год – 1/15 от его первоначальной стоимости.
Расчет сумм амортизационных отчислений по годам:
| Год экспл-ции ОС | Годовая сумма АО, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 | 150 000*5/15 = 50 000 | 50 000 | 100 000 |
| 2 | 150 000*4/15 = 40 000 | 90 000 | 60 000 |
| 3 | 150 000*3/15 = 30 000 | 120 000 | 30 000 |
| 4 | 150 000*2/15 = 20 000 | 140 000 | 10 000 |
| 5 | 150 000*1/15 = 10 000 | 150 0 | - |
При использовании данного способа годовые суммы амортизации с каждым годом будут уменьшаться и поэтому ежемесячные суммы АО должны рассчитываться для каждого года эксплуатации ОС отдельно. Так, ежемесячная сумма АО в течение третьего года составит 2 500руб (30 000 : 12мес.).
при
способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь СПИ объекта ОС.
Пример 4. Допустим, что первоначальная стоимость объекта ОС составляет 48 000руб. СПИ равен 5 годам. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь СПИ объекта установлен в сумме 400 000руб. Примем, что фактический выпуск продукции в течение СПИ объекта составил в первый год – 100 000руб., во второй – 80 000руб., в третий – 60 000руб., в четвертый – 90 000руб., в пятый – 70 000руб.
В первый год годовая сумма АО, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 12 000руб. (100 000*48 000 : 400 000) и т.д.
Расчет сумм АО по годам:
| Год экспл-ции ОС | Годовая сумма АО, руб. | Сумма накопленной амортизации, руб. | Остаточная стоимость ОС, руб. |
| 1 | 100 000*48 000 : 400 000 = 12 000 | 12 000 | 36 000 |
| 2 | 80 000*48 000 : 400 000 = 9 600 | 21 600 | 26 400 |
| 3 | 60 000*48 000 : 400 000 = 7 200 | 28 800 | 19 200 |
| 4 | 90 000*48 000 : 400 000 = 10 800 | 39 600 | 8 400 |
| 5 | 70 000*48 000 : 400 000 = 8 400 | 48 000 | - |
При использовании данного способа годовые суммы амортизации в течение СПИ объекта будут различными и поэтому ежемесячные суммы АО должны рассчитываться для каждого года отдельно. Например, ежемесячная сумма АО в течение пятого года эксплуатации ОС составит 700 руб. (8 400 : 12мес.).
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В тех случаях, когда организация приобретает бывший в эксплуатации объект ОС, необходимо определить предполагаемый СПИ этого объекта у нового собственника. Он определяется путем вычитания из СПИ, исчисленного для новых объектов ОС, срока их фактической эксплуатации. Для достоверного расчета норм амортизации по бывшим в эксплуатации ОС необходимо при их приобретении получить от продавца документы, подтверждающие срок фактической эксплуатации приобретенного ОС. Наиболее распространенным способом начисления амортизации является линейный способ, позволяющий равномерно уменьшать первоначальную стоимость объектов ОС.
Для обобщения информации об амортизации объектов ОС, накопленной за время их эксплуатации, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (для торговых организаций - расходов на продажу).
При выбытии (продаже, списании, ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет 01-2 «Выбытие основных средств»).
Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным объектам.
В случае если основные средства передаются другим обособленным подразделениям организации, выделенным на отдельные балансы (например, филиалам), передаются по договору доверительного управления имуществом, то на сумму начисленной амортизации производится запись по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.
В бухгалтерском учете отдельные операции по учету амортизации по объектам основных средств можно отразить следующими проводками:
| N п/п | Содержание хозяйственных операций | Корреспондирующие счета | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому при строительстве объекта хозяйственным способом | 08-3 | 02 |
| 2 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в основном производстве (при выполнении работ, оказании услуг) | 20 | 02 |
| 3 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому во вспомогательных производствах | 23 | 02 |
| 4 | Начислена амортизация по объекту ОС общепроизводственного назначения | 25 | 02 |
| 5 | Начислена амортизация по объекту ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02 |
| 6 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в обслуживающих производствах и хозяйствах | 29 | 02 |
| 7 | Начислена амортизация по объекту ОС, используемому в организациях торговли | 44 | 02 |
| 8 | Списана сумма начисленной амортизации по объекту ОС | 02 | 01 |
Налоговые аспекты. Для целей налогового учета с 1 января 2002 г. объекты основных средств подразделяются на амортизируемые и неамортизируемые объекты.
К амортизируемым объектам основных средств отнесено имущество, которое имеет срок полезного использования более 12 месяцев и первоначальную стоимость более 40 000 руб., находится у организации на праве собственности, используется для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации.
Согласно ст. 256 НК РФ для целей налогового учета не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).
Также не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:
1) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного организацией при приватизации;
2) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
3) продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
4) приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов и др.
Из состава амортизируемого имущества также исключаются:
- основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование:
- основные средства, переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
В соответствии с п. 3 ст. 258 НК РФ все амортизируемые основные средства распределены по десяти амортизационным группам.
| Амортизационная группа | Срок полезного использования | Норма амортизации (месячная),% |
| 1 | От 1 до 2 лет | 14,3 |
| 2 | От 2 до 3 лет | 8,8 |
| 3 | От 3 до 5 лет | 5,6 |
| 4 | От 5 до 7 лет | 3,8 |
| 5 | От 7 до 10 лет | 2,7 |
| 6 | От 10 до 15 лет | 1,8 |
| 7 | От 15 до 20 лет | 1,3 |
| 8 | От 20 до 25 лет | 1,0 |
| 9 | От 25 до 30 лет | 0,8 |
| 10 | Свыше 30 лет | 0,7 |
Определенный организацией срок полезного использования основных средств должен находиться в пределах, установленных для соответствующей амортизационной группы.
Для целей налогообложения прибыли разрешено применение двух методов начисления амортизации основных средств:
ü линейного метода;
ü нелинейного метода.
При этом к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8-10 амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации
Организации как налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности.
Под агрессивной средой понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации.
При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности.
Также организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга). Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
