Доклад

Доклад Роль себестоимости в формировании финансовых результатов

Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-25

Поможем написать учебную работу

Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.

Предоплата всего

от 25%

Подписываем

договор

Выберите тип работы:

Скидка 25% при заказе до 22.11.2024



 


 
СОДЕРЖАНИЕ


 


ВВЕДЕНИЕ


1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НГДУ «ПРИКАМНЕФТЬ»

1.1. История возникновения и сфера деятельности НГДУ «Прикамнефть»……5


1.2. Динамика основных технико-экономических показателей………………….7

1.3. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия…………………….10


2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ТАТНЕФТЬ» НГДУ «ПРИКАМНЕФТЬ»


2.1. Анализ и оценка уровня и динамики финансовых результатов


2.2. Анализ прибыли от реализации продукции по факторам


2.3. Анализ прочих доходов и расходов (внереализационных и операционных)

2.4. Анализ показателей рентабельности

 Содержание

Введение 4

1 Себестоимость продукции: сущность, состав, теоретические аспекты анализа и управления 7

0.1 Понятие и экономическое содержание себестоимости 7

0.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость 10

0.3 Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия 19

0.4 Значение и задачи анализа и управления себестоимостью 22

2 Анализ себестоимости продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» 25

2.1 Анализ динамики и структуры затрат по производству продукции 25

2.2 Факторный анализ себестоимости продукции 32

2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции 48

3 Управление себестоимостью продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» 54

3.1 Управление себестоимостью на основе утвержденного плана выпуска продукции 54

3.2 Анализ функциональной зависимости между издержками и объемом производства 64

3.3 Управление себестоимостью с использованием перспективного факторного анализа 66

Заключение 74

Список литературы 79

Приложение 83

ДАЛЬНЕВОСТОЧНЫЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 92

Доклад 97
Введение
В настоящее время в России развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если раньше в начале девяностых годов при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня можно сказать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет конкуренция, что заставляет каждого участника рынка бороться за свое место. В конкуренции побеждает тот, у кого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два основных фактора влияют на исход борьбы, а резерв улучшения этих факторов как раз и заключены в себестоимость.

Большинства коммерческих предприятий, прежде чем начать свое производство, в качестве основной цели ставят получение прибыли. Прибыль предприятия во многом зависит от цены продук­ции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования, в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя — она выравнивается автоматически. Другое дело — затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники, организации производства и других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов снижения зат­рат, которые он может привести в действие при умелом управлении.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Можно отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех фирмы зависит от формирования себестоимости по нескольким причинам:
  1. затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;
  2. информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;
  3. знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается, в связи с большим объемом производства и непрерывным его ростом, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к росту конкурентоспособности и рентабельности продукции. Известно, что снижение себестоимости на 5,9% даст такой же эффект, если бы повысить объем продаж на 33% [41].

Снижение себестоимости является фактором повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Проблема анализа и управления себестоимостью стоит перед многими предприятиями, в том числе и перед рыбоперерабатывающими, которые составляют часть рыбной отрасли. Значение развития этой отрасли огромна, так как она является одной из ведущих отраслей экономики, дающая, к примеру, только Приморскому краю до 40 процентов поступлений в бюджет. То есть, развитие рыбной отрасли дает не только рабочие места в крае и доступность рыбной продукции на рынке населению, но и налоги в бюджеты разных уровней, способствующие социальному и экономическому подъему.

Основой выбора темы «Анализ и управление себестоимостью продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» был не только интерес изучения и проведения анализа и управления себестоимостью продукции, но и интерес к самому предприятию. Рыбокомбинат выпускает около 250 наименований продукции, объемы затрат производимые в процессе работы рыбокомбината огромны, а это подчеркивает значение и важность изучения этой темы на его примере.

Целью исследования является объективная оценка уровня и динамики себестоимости продукции, выявление путей ее снижения, а также определение возможностей использования анализа в качестве инструмента текущего и перспективного управления себестоимостью.

В связи с выше изложенным, можно сказать, что выбранная тема является актуальной и будет представлять интерес для широкого круга лиц. Основными задачами, которые мы поставили перед собой в дипломной работе, являются:
  1. Раскрыть особенности формирования себестоимости на рыбокомбинате;
  2. Проанализировать динамику структуры себестоимости товарной продукции;
  3. Выявить факторы, влияющие на себестоимость, и произвести факторный анализ;
  4. Выявить факторы, влияющие на рубль затрат товарной продукции;
  5. Определить недостатки и трудности управления себестоимостью;
  6. Выявить резервы снижения себестоимости продукции.



1 Себестоимость продукции: сущность, состав, теоретические аспекты анализа и управления

0.1Понятие и экономическое содержание себестоимости
В процессе хозяйственной деятельности предприятие осуществляет издержки (материальные, трудовые, финансовые). Издержки предприятия состоят из всей суммы расходов на производство продукции и ее реализацию. Эти издержки, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью и включаются в стоимость продукта. Таким образом, себестоимость является частью цены товара, причем она отражает большую часть стоимости продукции и зависит от изменения условий производства и реализации продукции. Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Если не известна себестоимость то, как можно определить прибыль? Или для формирования отпускной цены разве можно обойтись без себестоимости? Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «накрутку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспро­изводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

В экономической литературе часто встречается определение, которое достаточно кратко и ясно выражает понятие себестоимости:

Себестоимость — это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг) [16].

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552, себестоимость определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию[3].

При планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятие имеет право суммировать в себестоимость также и иные произведенные им расходы и платежи, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции. Эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и которые в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции [15].

Условно себестоимость выпускаемой предприятием продукции можно рассматривать с экономических и юридических позиций. В экономическом ракурсе себестоимость продукции представляет как стоимостное выражение любых издержек на ее производство и реализацию, именуемые затратами. В юридическом разрезе себестоимость произведенных предприятием расходов нужно учитывать только тогда когда это дозволяет законодательство [15].

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций [14]:
  1. Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;
  2. База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;
  3. Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;
  4. Определение оптимальных размеров предприятия;
  5. Экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия. В себестоимость входят затраты, связанные:
  • непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);
  • с обслуживанием производственного процесса и его управлением;
  • с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;
  • с затратами на ремонт основных производственных фондов;
  • с амортизационными отчислениями на полное восстановление (реновацию) основных фондов;
  • с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодателъством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для которого определяются затраты, различают следующие виды себестоимости [33]:
  • Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

Полная производственная себестоимость — это общая сумма прямых и косвенных затрат на производство товаров или услуг.

Полная (коммерческая) себестоимость включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму внепроизводственных (коммерческих) расходов.
  • Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
  • Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.



0.2 Классификация затрат, формирующих себестоимость
Основным документом, которым необходимо руководствоваться при формировании себестоимости продукции на предприятии, является Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (в редакции постановлений Правительства РФ от 26.06.95 № 627, от 01.07.95 № 661, от 20.11.95 № 1133, от 14.10.96 № 1211, от 22.11.96 № 1387, от 11.03.97 № 273) и последующими дополнениями и изменениями.

В данном положении существует ряд недостатков. Во-первых, в Положении не прослеживается четкого критерия в основаниях включения или не включения затрат в се­бестоимость продукции. Это приводит к тому, что на практике возникают сложности классификации производимых предприятием платежей, относимых на себестоимость, и осуществляемых за счет финансовых результатов его деятельности. Поэтому в Положение неплохо было бы внести исчерпывающего перечня конкретных платежей, которое предприятие имеет право включать в себестоимость продукции, что позволило бы избежать затруднений, ошибок и злоупотреблений при калькулировании себестоимости. Во-вторых, в нем отсутствует систематизированный перечень затрат, который позволял бы группировать элементы в зависимости от экономического содержания. В-третьих, для удобства использования Положения перечень затрат, не включаемых в себестоимость продукции, следует изложить отдельным разделом с обоснованием причин невключения в себестоимость. В-четвертых, Положение не дает исчерпывающего перечня дополнительных платежей, относимых на себестоимость, ограничиваясь из целого ряда из них лишь указанием о включении в себестоимость «налогов, сборов, платежей и других обязательных отчислений в соответствии с установленным законодательным порядком»1 или «другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с установленным законодательным порядком»2.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата тру­да), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Расходы на оборудование рабочих мест специальными устройствами, по обеспечению специальной одеждой, обувью, созданию шкафчиков для спец одежды, сушилок, комнаты отдыха и других условий, предусмотренных специальными требованиями, относятся на себестоимость. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении [16].

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции вклю­чаются: отчисления на социальное страхование (пропорционально заработной плате), проценты за банковский кредит, затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянин, премиальные выплаты, предусмотренные положениями о премировании на предприятиях и другие затраты [19].

Для целей налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. В таком порядке финансируются, например, затраты на рекламу, представительские расходы, подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и др. [21].

В России действует постановление о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в их себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли.3

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты непосрведственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли [13].

На практике в целях анализа, учета и планирования всего многообразия затрат, входящих в себестоимость продукции, применяются две взаимодополняющие классификации: поэлементная и калькуляционная.

Однородные по своему экономическому содержанию затраты называются экономическими элементами независимо от того, где они расходуются и на какие цели.

Все затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в связи с их экономическим содержанием по следующим элементам (статьям) [26]:
  • материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
  • затраты на оплату труда;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизация основных фондов;
  • прочие затраты.

Отчисления на социальные нужды – по своей правовой сущности относятся к неналоговым платежам. Причины отнесения данного элемента в себестоимость продукции заключается в том, что данный источник финансирования более надежен по сравнению с прибылью. Величина, получаемая предприятием, прибыли может существенно колебаться, а государство должно быть уверено в устойчивости функционирования социальной сферы своей жизни и, следовательно, в гарантированных поступлениях от предприятий.

Прочие затраты — это платежи по процентам, износ нематериальных активов, командировочные расходы, компенсационные выплаты сверх оплаты по труду, представительские расходы, расходы на рекламу, расходы на подготовку кадров, арендная плата, обязательные страховые платежи, налоги включаемые в себестоимость (земельный налог, транспортный, на пользование автодорог, с владельцев транспортных средств, гербовый сбор, государственная пошлина, допустимые выбросы загрязняющих веществ), расходы на ремонт основных средств (ремонтный фонд) и др.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает, каковы конкретно расходы на производство продукции, независимо от их места и непосредственного назначения.

Можно отметить, что по всем пяти элементам, сгруппированным в соответствии с экономическим со­держанием в качестве основного условия включения затрат в се­бестоимость, выступает критерий необходимости их участия в процессе производства и реализации продукции. Это затраты, не­посредственно связанные с производством продукции, обуслов­ленные технологией и организацией производства; связанные с использованием природного сырья, обслуживанием производст­венного процесса; обеспечением нормальных условий труда и тех­ники безопасности [34].

Для внутрипроизводственного анализа и выявления резервов снижения себестоимости продукции необходимо знать не только общую сумму затрат каждого предприятия по тому или иному экономическому элементу, но и величину расходов в зависимости от места их возникновения. Такую возможность дает классификация затрат по калькуляционным статьям, которую можно представить в следующем виде:
  1. сырье и материалы;
  2. комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера, приобретенные у других предприятий;
  3. топливо и энергия всех видов на технологические цели;
  4. возвратные (используемые в производстве) отходы (вычитаются из себестоимости и учитываются по цене возможного использования, которую предприятие определяет самостоятельно);
  5. потери от брака;
  6. заработная плата (основная и дополнительная) производственных рабочих;
  7. отчисления на социальные нужды ( в фонды обязательного страхования);
  8. затраты на содержание и эксплуатацию оборудования;
  9. общепроизводственные (цеховые) затраты (накладные расходы)
  10. общехозяйственные (общезаводские или общефабричные) затраты; :
  11. внепроизводственные (коммерческие) затраты на реализацию продукции.

В результате последовательного сложения перечисленных калькуляционных статей получается система показателей себестоимости:

1) производственная себестоимость (ПС) = 1+2+3-4+5+6+7;

2) цеховая себестоимость (ЦС) = ПС + 8 + 9 ;

3) полная производственная или фабрично-заводская себе­стоимость (ФЗС) = ЦС + 10;

4) полная (коммерческая) себестоимость (КС) = ФЗС + 11.

Первые три показателя являются характеристиками собственно производства, а четвертый включает в себя такие затраты, связанные не только с производством продукции (что отражено в названии данного агрегата), но и с процессом ее реализации. Это, например, расходы на непосредственные операции по продаже продукции, т.е. связанные со сменой собственника товара (на­пример, затраты на все виды рекламы, включая участие в выставках, выплата процентов по кредитам), именуемые в экономической литературе чистыми издержками. Кроме того, к внепроизводственным расходам относят дополнительные издержки, т.е. затраты на проведение операций, непосредственно связанных с продолжением процесса производства в сфере обращения. Эти затраты относятся в состав коммерческих расходов и включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и т.п.); комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке) [15].

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы от­носятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы — это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накдадных издержек включаются:
  • расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
  • цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования — это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта); издержки на экс­плуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуг вспомогательных производств; расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение матери­алов, полуфабрикатов, продукции; износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования [25].

В цеховые, или производственные, накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений, обеспечение нормальных условий труда и технику безопасности, на спецодежду и спецобувь; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями [38].

Каждая из этих групп накладных расходов имеет свою специфику, но их объединяет то, что они планируются и учитываются по местам их возникновения, т.е. по производственным подразделениям, а не по видам продукции, как это происходит с основными прямыми расходами. Обе эти группы — расходы комплексные, косвенно распределяемые между отдельными видами продукции и между законченной продукцией и незавершенным производством.

Общехозяйственные накладные расходы, или накладные расходы непроизводственного назначения, связаны с функцией руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия, компании, фирмы в целом. В состав этих рас­ходов включается несколько групп: административно-управ-ленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи, отчисления и пр .

В их состав включают издержки на:
  • содержание работников аппарата управления предприятием, заработную плату, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;
  • содержание и обслуживание технических средств управле­ния (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и т.п.;
  • оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплату услуг банка (в том числе проценты по кредитам банка и проценты по кредитам поставщика за приобретенные товарно-материальные ценности);
  • подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;
  • текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за пределыю до-пустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду;
  • износ (амортизацию) основных средств, МБП и нематериальных активов;
  • ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;
  • платежи по обязательному страхованию имущества пред­приятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком [33].

Смысл и содержание остальных статей вытекают из их названия.

Кроме поэлементной и постатейной классификации затра­ты классифицируются и по другим признакам (см. Приложение 1).

Группировка по калькуляционным статьям, кроме того, дает нам возможность последующего разделения затрат на прямые и косвенные.

Прямые (технологические) затраты характеризуются непосредственной связью с процессом производства и достаточно легко могут быть распределены по конкретным видами продукции. Это, например, стоимость потребленных в производстве сырья и материалов; заработная плата производственного персонала; рас­ходы по обслуживанию оборудования и прочие простые статъи.

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к конкретному виду произведенного товара или услуги. Соответствующие статьи калькуляции являются комплексными. В частности, это административно-управленческие расходы, расходы на страхование имущества и т.п.

Деление на прямые и косвенные затраты имеет место в случае производства широкого ассортимента товаров; при простом производстве (монопроизводстве) все затраты рассматриваются в качестве прямых.

Классификация затрат на переменные (variable costs) и постоянные (fixed costs) отражает прямую пропорциональную зависимость объема выпуска продукции и соответственно затрат на ее производство от степени загрузки производственных мощностей. Переменными затратами считаются те, величина которых является производной от уровня использования производственных мощностей. Это, например, затраты на сырье и материалы, на оплату труда. Постоянными признаются затраты, размер которых не увязан с объемом производства и уровнем использования про­изводственных мощностей — расходы на оборудование, аренда производственных помещений, оплата управленческого аппарата. При этом в расчете на единицу продукции размер постоянных затрат обратно пропорционален росту выпуска продукции в результате увеличения загрузки производственных мощностей. Этой группировке уделяется особое внимание в международной практике учета себестоимости [17].

Основными называются затраты, непосредственно связан­ные с технологическим процессом производства, — на сырье и основные материалы, вспомогательные и другие расходы. кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

К текущим относятся расходы, имеющие частую периодичность осуществления, например расход сырья и мате­риалов.

К единоврсменным (однородным) расходам относят затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства (потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных и др.). Произ­водительные расходы планируются, а непроизводительные, как правило, не планируются.

Важное значение для анализа и управления издержками производства на предприятии с целью их снижения имеет классификация затрат на условно-постоянные и условно-переменные.

Условно-постоянные затраты — затраты, которые не изменяются или изменяются незначительно в зависимости от изменения объема производства. К ним относятся: амортизация зданий и сооружений, расходы на управление производством и предприятием в целом, арендная плата и др.

Условно-переменные затраты — затраты, которые изменя­ются прямо пропорционально изменению объема производст­ва. К ним относятся: сдельная заработная плата рабочих, расходы на сырье, материалы, комплектующие изделия, технологическое топливо и энергию и др.

0.3Снижение себестоимости как фактор социально-экономического развития предприятия
Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение снижения себестоимости продукции на предприятии резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем [19]:
  • в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном производстве;
  • в появлении возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;
  • в улучшении финансового состояния предприятия и снижения степени риска банкротства;
  • в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж;
  • в снижении себестоимости продукции в акционерных обществах, что является хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их ставки.

Прежде всего необходимо отметить, что руководители и менеджеры предприятия должны четко понимать, что управление издержками производства и реализации продукции с целью их минимизации на предприятии является составной частью управления предприятием в целом [47].

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции [42].

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предпри­ятия, текущего состояния и перспективы его развития. Но в общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:
  • комплекс мероприятий по более рационалыюму использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака и др.);
  • мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптималыюго размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
  • мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов (освобождение предприятия от излишних машин и оборудования; сдача имущества предприятия в аренду; улуч­шение качества обслуживания и ремонта основных средств; обеспечение большей загрузки машин и оборудования; повышение уровня квалификации персонала, обслуживаюшего машины и оборудование; применение ускоренной амортизации; внедрение более прогрессивных машин и оборудова­ния и др.);
  • мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы (определение и поддержание оптимальной численности персонала; повышение уровня квалификации; обеспе­чение опережающего роста производительности труда по сравнению со средней заработной платой; применение прог­рессивных систем и форм оплаты труда; совершенствование нормативной базы; улучшение условий труда; механизация и автоматизация всех производственных процессов; обеспечение мотивации высокопроизводительного труда и др.);
  • мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда (углубление концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации про­изводства; внедрение бригадной формы организации произ­водства и труда; совершенствование организационной структуры управления фирмой и др.).

Кроме того, комплексная программа по снижению из­держек производства должна иметь четкий механизм ее ре­ализации. Следует также подчеркнуть, что планирование и реализация только отдельных мероприятий по снижению издержек производства хотя и дают определенный эффект, но не решают проблемы в целом.
0.4Значение и задачи анализа и управления себестоимостью
Под управлением себестоимостью понимают действия менеджеров направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Такие как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций пла­нирования, контроля и принятия решений.

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изме­нения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию воз­можностей и установить резервы снижения себестоимости продукции [42].

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленче­ского планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия [7].

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий пер­сонал предприятия, который отвечает за планирование, за прове­дение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявлеяие возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффектив­ности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки из­делий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия [5].

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной ча­стью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей спо­собности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и ана­лиз затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запла­нированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия [6].

Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии:
  • Планирование затрат. Представляет собой определение це­лей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выпол­нения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в лю­бой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированны­ми, определения отклонений и их анализ.
  • Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и за­пасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между пла­новыми и фактическими показателями, что позволяет оп­ределить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руко­водителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выяснить­ся, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства.
  • Управление стоимостью для принятия решений. На этой ста­дии происходят оценка точных и значимых данных о за­тратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также мож­но назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли при­остановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ни­же нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудова­ние? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощ­ности? Система управления стоимостью для того и пред­назначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способст­вовать внесению усовершенствований на постоянной ос­нове [40].



2 Анализ себестоимости продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»

1.  
Анализ динамики и структуры затрат по производству продукции
В Приморском крае одним из крупнейших рыбодобывающих и перерабатывающих предприятий является ОАО «Владивостокский рыбокомбинат». Он был создан в 1934 году. Все его производственные здания были вновь отстроены и оснащены современным оборудованием в 1975 году. В 1992 г. предприятие преобразовалось в открытое акционерное общество и функционирует по сегодняшний день. Комбинат имеет собственный причал, два здания административно-бытовых корпусов, два здания блока цехов, холодильники емкостью 6500 тонн, мастерские, гараж с автопарком, складские помещения, очистные сооружения, прибрежный флот и рыболовные участки на побережье Уссурийского и Амурского заливов. Территория предприятия (около 9 гектаров) примыкает к железнодорожной станции «Вторая речка». Численность работающих 400 человек. Основное направление деятельности - добыча рыбы-сырца для поставки в свежем и охлажденном виде жителям г. Владивостока, заморозка ее, а также выпуск сушеной, копченой, соленой, маринованной, консервированной и прочей продукции из свежей и мороженой рыбы. Комбинат способен перерабатывать до 12 тысяч тонн в год рыбы-сырца.

ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» имеет 5 прибрежных участков промысла на побережье Уссурийского и Амурского заливов для организации прибрежного лова. Имеется один транспортный рефрижератор ПТР-50, одно промысловое судно типа МРС и одно промысловое судно типа СЧС, которые ведут промысел в прибрежном лове. Предприятие имеет рефрижераторный автотранспорт, сеть собственных специализированных магазинов.

На предприятии функционируют десять цехов: кулинарный цех, молочный цех, пресервный цех, цех горячего и холодного копчения, цех фасовки, механический цех, энерго цех, строительный цех, мебельный цех и консервный цех, который и будет выступать объектом анализа. Выбор консервного цеха был не случайным. Во-первых, данный цех является самым большим цехом на предприятии. Во-вторых, сумма затрат и прибыли консервного цеха, намного превышает затраты и прибыль других цехов. Это связано с большим запасом времени реализации консервной продукции, так как срок ее годности составляет два года, и это позволяет рыбокомбинату производить большое количество консервов, а затем реализовать ее в течение года. А срок годности, например, кулинарной продукции составляет всего 72 часа, что ограничивает ее реализацию.

К числу наиболее ответственных задач, которые ставит перед собой экономист при анализе себестоимости, справедливо отнесено изучение состава затрат или, иначе, структуры себестоимости. Это вопрос, изучение которого имеет особо важное практическое значение[26].

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости. Она находится в движении, и на нее влияют следующие факторы [12]:
  • специфика (особенности) предприятия. Исходя из этого различают: трудоемкие предприятия (большая доля заработной платы в себестоимости продукции); материалоемкие (большая доля материальных затрат); фондоемкие (большая доля амортизации); энергоемкие (большая доля топлива и энергии в структуре себестоимости);
  • ускорение научно-технического прогресса. Этот фактор влияет на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что под воздействием этого фактора доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости продукции увеличивается;
  • географическое местонахождение предприятия;
  • инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

Какие из приведенных выше факторов, влияют на себестоимость исследуемого предприятия? Можно сказать, все они, безусловно, оказывают свое воздействие на структуру себестоимости. Особенность рыбоперерабатывающих предприятий заключается в том, что они являются материалоемкими и большую часть в себестоимости занимает материальные затраты (сырье).

ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» имеет неплохое географическое местоположение. Рядом с железной дорогой, в черте города, имеет причал для стоянки и выхода в море кораблей и судов. Можно конечно отметить и недостаток географического положения предприятия. Например, прибрежное рыболовство в черте Приморского края отличается от рыболовства в районах Камчатки и Сахалина, где находятся богатейшие рыбные ресурсы.

На предприятие неплохо бы внедрить техническое новшество. Например, закупить рыбомучную установку, которая способна перерабатывать отходы, образующихся в процессе переработки рыбы, и утилизировать их в рыбную муку. Рыбная мука пользуется широким спросом не только в Приморском крае, но и в Корее, Китае, в Японии. Внедрение рыбомучной установки позволило бы экономить на отходах, которые в настоящее время замораживаются и хранятся в холодильнике, затрачивая электроэнергию и место. Так же было бы неплохо закупить новое оборудование для копчения рыбы, что позволило бы сэкономить также на электроэнергии, так как эффективность копчения выше, сократить численность обслуживающего персонала цеха и место, занимаемое этим оборудованием в цеху. Данное оборудование в несколько раз компактнее, чем действующее на сегодняшний день. А главное освободившееся место можно использовать на другие цели, например, сдавать в аренду.

Проблема инфляции и кредита также остро стоит не только перед рыбокомбинатом, но и перед другими предприятиями. Инфляция в России составляет примерно 15%, ставка кредита в связи с высокой инфляции колеблется с 20 - 30% (в зависимости от банка, срока, суммы и риска). В странах с развитой экономикой процент за кредит составляет 6 - 10%. Для рыбокомбината не составляет трудности взять 20% кредит, так как имеются большие запасы основных фондов, которые могут использоваться как залог. Трудность стоит в том, что рентабельность от выпуска и реализации продукции небольшая и в случае получения кредита, рентабельность резко сокращается и рыбокомбинат работает как бы не на себя, а на банк.

Систематический анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервы по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии [49]. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Это необходимо, как упоминалось выше, для управления издерж­ками на предприятии с целыо их минимизации.

За последние годы (2001 – 2002г.) структура затрат в целом по производству ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» существенно изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в табл. 1.1. Анализ данных этой таблицы позволяет определить: что доля материальных ресурсов за три года снизилась на 35,49% и в 2002 году составляет 50,69%. Снижение материальных затрат в общей структуре говорит об рациональном их использовании и росте другого преобладающего фактора. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ОАО «Владивостокский рыбокомбинат является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить произошел рост заработной платы в структуре. Это связано с тем, что за три года штат сотрудников уменьшился на 247 человек. Средняя заработная плата в 2000 году составляла 1440 руб. на человека, в 2001 году 3562 руб., а в 2002 году 4020 руб., то есть изменение за три года составило 2580 руб. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты. Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года резко увеличились прочие затраты на 31,52% за счет приобретения кредитов и увеличения платы за коммунальные услуги. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующйе факторы:
  • использование более дешевого сырья и материалов в производстве;
  • рост заработной платы и отчислений соответственно;
  • переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;
  • увеличение доли кредитов и процентных ставок, что значительно повысило плату за участие заемного капитала в производстве;
  • подорожание стоимости энерго и тепло тарифов;
  • существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.



Таблица 1.1 – Структура затрат ОАО «ВРК» по обычным видам деятельности

Элемент затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %

2000 г.
2001 г.
2002 г.
2000 г.
2001 г.
2002 г.

Материальные затраты
148514
107683
116809
86,18
46,56
50,69

Заработная плата
10823
26425
24888
6,28
11,42
10,80

Отчисления в фонд социальной защиты
4880
9747
9255
2,83
4,21
4,02

Амортизация основных средств
6447
6793
4622
3,74
2,94
2,01

Прочие расходы
1666
80649
74874
0,97
34,87
32,49

Итог по элементам затрат
172330
231297
230448
100,00
100,00
100,00



Теперь рассмотрим структуру затрат консервного цеха по производству продукции. Затраты консервного цеха также можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость консервной продукции.
Таблица 1.2 – Структура затрат ОАО «ВРК» на производство консервной продукции

Элемент затрат
Сумма, руб.
Структура затрат, %

2001 г.
2002 г.
+,-
2001 г.
2002 г.
+,-

1
2
3
4
5
6
7

Материальные затраты
16 877 692,03
24 796 747,57
7 919 055,54
71,74
69,01
-2,73

Заработная плата
1 735 496,28
4 545 819,33
2 810 323,05
7,38
12,65
5,27

Отчисления в фонд социальной защиты
638 149,85
1 543 154,54
905 004,69
2,71
4,29
1,58



Окончание таблицы 1.2

1
2
3
4
5
6
7

Амортизация основных средств
138 215,00
756 854,00
618 639,00
0,59
2,11
1,52

Прочие расходы
4 137 969,06
4 289 494,97
151 525,91
17,59
11,94
-5,65

Полная себестоимость
23 527 522,22
35 932 070,41
12 404 548,19
100,00
100,00
-

переменные расходы
19 849 629,64
28 237 415,49
8 387 785,85
84,37
78,59
-5,78

постоянные расходы
3 677 892,58
7 694 654,92
4 016 762,34
15,63
21,41
5,78



Из данных таблицы хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2001 г. составила 71,73%, а в 2002 г. 69,01%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости консервного цеха рыбокомбината. Снижение доли материальных затрат может означать то, что рыбокомбинат в 2002 г. в общем по консервному цеху использовал более дешевое сырье. Но этот вопрос мы рассмотрим далее. Общая сумма материальных затрат за 2002г. составляет около 25 миллионов рублей, а отклонение с 2001 г. по 2002 г. составило почти 8 миллионов рублей в сторону увеличения. Данный показатель вырос в связи с увеличением объема производства по консервному цеху.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 7,38% в 2001 г. и 12,65% в 2002г. Рост заработной платы по консервному цеху и повышение материальных затрат за 2002 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за год, так как заработная плата персонала цеха зависит от сделанной работы. Рост этого показателя в структуре составил 5,27% или 2 810 323,05 руб. за 1 год.

Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2002 году выросли и отчисления. При росте заработной платы на три миллиона рублей, рост отчислений составил почти один миллион рублей. Это и следовало ожидать, так как существует следующая зависимость 1/3. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 36,7%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников цеха. Удельный вес отчислений в фонд социальной защиты в общей структуре себестоимости небольшой 2,71% в 2001г и 4,29% в 2002г. Как выяснилось, изменение данного показателя произошли из-за роста заработной платы.

Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2001 г. 0,6% и в 2002 г. 2,1%. Скачок за один год составил 1,5%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на консервную продукцию руководством предприятия и пополнением цеха нового оборудования (автоклавов). В 2001 г. сумма отчислений составляла 1 38 215 руб., а в 2002 г. 756 854 руб., что на 618 639 руб. больше (почти в шесть раз).

Изменение по «Прочим расходам» за один год составило 151 526 руб. Это самое небольшое изменение, которое произошло из всех элементов затрат. Прочие расходы занимают второе место в структуре себестоимости после материальных затрат. В 2001г. их доля была 17,58%, а в 2002г. 11,93%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам. Снижения показателя произошло на 5,65%, это связано с тем, что предприятие вернуло часть кредиторской задолженности.

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость консервной продукции за год на 12 404 548 руб. Это связано с увеличением объема производства консервного цеха. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате.

Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости консервной продукции в 2001 г. переменные затраты занимали 84,36%, а в 2002 г. 78,58%, изменение за составило 5,7%, а в денежном выражении переменные затраты увеличились на 8 387 785,85 руб. Уменьшение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дешевого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в четыре раза выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2001 г. постоянные затраты составляли 15,63%, а в 2002 г. уже 21,44% (4 016 762 руб.). Резкое увеличение вызвано тем, что руководство предприятия перенесла большую часть общезаводских постоянных затрат на себестоимость консервной продукции, так как затратоемкость и рентабельность по консервному цеху превышает другие цеха рыбокомбината.
2.  
Факторный анализ себестоимости продукции
Для того чтобы проводить факторный анализ по консервному цеху, необходимо выбрать определенные виды консервов. Рыбокомбинат выпускает около 30 видов консервной продукции. Какие консервы будут более интересны для анализа? Выбор остановился на следующих видах консервной продукции: камбала натуральная, сельдь натуральная, сельдь оригинальная, сельдь натуральная с добавлением масла и сельдь в томатном соусе. Именно эта продукция занимает наибольший вес в общем выпуске за два анализируемого года (см. Приложение 2, табл. 2.1 и табл. 2.2). Удельный вес в годовом объеме выпуска по пяти видам консервной продукции достигает высокого показателя 82,95% в 2001 году и 61,55% в 2002 году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 21,4%), но их доля в общем выпуске остается весомой.
Таблица 2.1 – Удельный вес основных видов консервной продукции в общем объеме выпуска продукции ОАО «ВРК»

Вид продукции
Объем выпуска, банка
Структура выпуска, %

2001 г.
2002 г.
+,-
2001 г.
2002 г.
+,-

1
2
3
4
5
6
7

1. Камбала натур. 1/250
178 167
195 456
17 289
6,87
5,25
-1,63

2. Сельдь натур. 1/250
1 410 492
369 704
-1 040 788
54,41
9,92
-44,48

3. Сельдь оригин. 1/250
270 098
315 776
45 678
10,42
8,48
-1,94

4. Сельдь натур. с д.м.
108 216
1 311 628
1 203 412
4,17
35,21
31,03

Окончание таблицы 2.1

1
2
3
4
5
6
7

5. Сельдь в т/с 1/250
183 471
100 480
-82 991
7,08
2,70
-4,38

Итого общий выпуск за год
2 592 500
3 725 377
1 132 877
100,00
100,00
-



Как следует из табл. 2.1. наибольший удельный вес в 2001 году занимает сельдь натуральная, выпуск составил 54,41% в общем объеме, а в 2002 году сельдь натуральная с добавлением масла 35,21%. Это изменение произошло в связи с тем, что спрос на сельдь с добавлением масла больше. Структура сельди в томатном соусе резко сократилась на 4,38% (82 991 банок), это также связано с рыночным спросом. По другим видам сельди показатели доли структуры в общем объеме выпуска доходят до 10%. Следовательно, влияние приведенных пяти видов консервной продукции в выпуске консервной продукции существенное.
Таблица 2.2 – Выпуск основных видов консервной продукции ОАО «ВРК» за 2001 и 2002 год

Вид продукции
Объем выпуска, банка
Структура выпуска

2001 г.
2002 г.
+,-
2001 г.
2002 г.
+,-

1
2
3
4
5
6
7

1. Камбала натур. 1/250
178 167
195 456
17 289
8,29%
8,52%
0,24

2. Сельдь натур. 1/250
1 410 492
369 704
-1 040 788
65,59%
16,12%
-49,47

3. Сельдь оригин. 1/250
270 098
315 776
45 678
12,56%
13,77%
1,21

4. Сельдь натур. с д.м.
108 216
1 311 628
1 203 412
5,03%
57,20%
52,17

5. Сельдь в т/с 1/250
183 471
100 480
-82 991
8,53%
4,38%
-4,15

Итого
2 150 444
2 293 044
142 600
100,00%
100,00%
-



Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей [30].

Полная себестоимость консервной продукции (С) может измениться из-за объема выпуска продукции (ВП), ее структуры (Дi), себестоимости единицы продукции (Сi):

С=ВПxДixСi;

В свою очередь себестоимость единицы продукции (Сi) зависит от ресурсоемкости (Ремк) – внутренний фактор и цен на ресурсы (Цi) – внешний фактор:

С = ВпxДixРемкxЦi;

Таблица 2.3 – Исходные данные для факторного анализа полной себестоимости консервной продукции на 2002 г.

Виды продукции
Количество консервов, ед.
Себестоимость единицы продукции, руб.
Полная себестоимость продукции, руб.

базис 2001 г.
факт 2002 г.
базис 2001 г.
факт 2002 г.
базис 2001 г.
факт 2002 г.
откл.

ед.
уд.вес,%
ед.
уд. вес, %

1
2
3
4
5
6
7
8 = 2x6
9 = 4x7
10 = 9 - 8

1. Камбала натур. 1/250
178 167
8,29
195 456
8,52
8,03
6,64
1 430 681,01
1 297 827,84
-132 853,17

2. Сельдь натур. 1/250
1 410 492
65,59
369 704
16,12
7,64
7,05
10 776 158,88
2 606 413,20
-8 169 745,68

3. Сельдь оригин. 1/250
270 098
12,56
315 776
13,77
7,71
7,61
2 082 455,58
2 403 055,36
320 599,78



Окончание таблицы 2.3

1
2
3
4
5
6
7
8 = 2x6
9 = 4x7
10 = 9 - 8

4. Сельдь натур. с д.м.
108 216
5,03
1 311 628
57,20
8,13
6,68
879 796,08
8 761 675,04
7 881 878,96

5. Сельдь в т/с 1/250
183 471
8,53
100 480
4,38
9,16
7,75
1 680 594,36
778 720,00
-901 874,36

Итого
2 150 444
100,00
2 293 044
100,00
-
-
16 849 685,91
15 847 691,44
-1 001 994,47



Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции:
  1. С0 = ВП0xДi0xСi 0;
  2. С1скор= ВП1xДi0xСi 0;
  3. С2скор= ВП1xДi1xСi 0;
  4. С1 = ВП1xДi1xСi1.

Влияние факторов на изменение себестоимости продукции:
  1. объема товарной продукции ∆С∆ВП = С1скор - С0
  2. структуры товарной продукции ∆С∆Дi = С2скор - С1скор

3. себестоимости единицы продукции ∆С∆Сi = С1 - С2скор
Таблица 2.4 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции
Объем товарной продукции фактический при базисной структуре, ед. (итог гр.4 табл. 2.3 x гр. 3 табл. 2.3)
Себестоимость единицы продукции базисная, руб.

(гр. 6 табл. 2.3)
Себестоимость скорректированная, руб.

1
2
3
4 = 2x3

1. Камбала натур. 1/250
189 981,59
8,03
1 525 552,17

2. Сельдь натур. 1/250
1 504 024,39
7,64
11 490 746,31

3. Сельдь оригин. 1/250
288 008,71
7,71
2 220 547,14

Окончание таблицы 2.4

1
2
3
4 = 2x3

4. Сельдь натур. с д.м.
115 392,01
8,13
938 137,02

5. Сельдь в т/с 1/250
195 637,31
9,16
1 792 037,74

Итого
-
-
17 967 020,38



Таблица 2.5 – Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции

Виды продукции
Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.

( гр. 4 табл. 2.3)
Себестоимость единицы продукции базисная, руб.

(гр. 6 табл. 2.3)
Себестоимость скорректированная, руб.

1
2
3
4 = 2x3

1. Камбала натур. 1/250
195 456,00
8,03
1 569 511,68

2. Сельдь натур. 1/250
369 704,00
7,64
2 824 538,56

3. Сельдь оригин. 1/250
315 776,00
7,71
2 434 632,96

4. Сельдь натур. с д.м.
1 311 628,00
8,13
10 663 535,64

5. Сельдь в т/с 1/250
100 480,00
9,16
920 396,80

Итого
-
-
18 412 615,64



Таблица 2.6 – Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния основных факторов на полную себестоимость консервной продукции

Показатели
Сумма, руб.
Факторы изменения затрат

объем выпуска продукции
структура выпуска продукции
себестоимость единицы продукции

Себестоимость базисного периода
16 849 685,91
ВП0
Дi0
Сi0

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции
17 967 020,38
ВП1
Дi0
Сi0

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
18 412 615,64
ВП1
Дi1
Сi0

Себестоимость фактическая
15 847 691,44
ВП1
Дi1
Сi1

Из данных Таблицы 2.6 выявим влияние факторов на изменение себестоимости консервной продукции:
  • объем консервной продукции:

17 967 020,38 – 16 849 685,91 = 1 117 334,47 (руб.)

Следовательно, из-за увеличения объема выпуска консервной продукции в 2002 г., себестоимость увеличилась на 1 117 334,47 руб. Этот рост является закономерным, так как объем производства с 2001 г. по 2002 г. по пяти консервам вырос на 6,63% или на 142 600 банок (См. Таблицу 2.2).
  • структура товарной продукции:

18 412 615,64 – 17 967 020,38 = 445 595,26 (руб.)

Изменение структуры выпуска консервной продукции в 2002 г. повлияло на увеличение себестоимости почти на пятьсот тысяч рублей. В таблице 2.1 указано, что выпуск консервной продукции переориентировался с сельди натуральной, где ее доля занимала 54,41% в общем объеме выпуска консервного цеха в 2001 году и 9,92% в 2002 году, на сельдь с добавлением масла (См. Приложение 3 и 4). Себестоимость сельди натуральной меньше, чем сельди с добавлением масла, из этого следует, что, в результате увеличения доли более затратоемкого изделия, общая сумма затрат в составе себестоимости возросла.
  • себестоимость единицы продукции:

15 847 691,44 – 18 412 615,64 = -2 564 924,20 (руб.)

Благодаря снижению себестоимости единицы продукции, рыбокомбинат добился высоких результатов в снижении расходов на выпуск консервной продукции на два с половиной миллиона рублей. Можно смело заметить, что это благоприятно сказалось на возможности увеличения конечного финансового результата предприятия.

Сумма факторных оценок составила:

(1 117 334,47 + 445 595,26 + (-2 564 924,20)) = -1 001 994,47 (руб.)

Данный результат говорит о том, что в целом за 2002 г. рыбокомбинат уменьшил себестоимость консервной продукции на один миллион рублей по сравнению с 2001 г. или на 5,94%. Это вызвано тем, что в материально-затратном производстве было задействовано более дешевое сырье, что позволило снизить так резко себестоимость единицы продукции. Качество выпускаемой продукции при этом не изменилось, так как было закупленное соответствующее сырье по более низкой цене у других поставщиков. За качеством консервной продукции следит мастер-технолог, а так же специализированная лаборатория, находящееся на территории рыбокомбината и выдающая сертификаты соответствия.

Далее проведем факторный анализ на основе четырехфакторной модели:

С = ВпxДixРемкxЦi;

Конечно, существуют и другие факторы, влияющие на себестоимость продукции, но чаще всего в экономическом анализе используют трех или четырехфакторную модель. Можно разбить факторы на внутренние и внешние, то есть факторы, которые зависят от работы предприятия и которые не зависят от предприятия (экономическое положение страны, денежно-кредитная политика государства, уровень занятости, инфляция, уровень развития технологий страны, климатические условия, изменения на фондовых рынках и т.д.).

Определение влияния факторов на изменение себестоимости консервной продукции:

1. С0 = ВП0xДi0xРемк0xЦi0

2. С1скор= ВП1xДi0xРемк0xЦi0

3. С2скор= ВП1xДi1xРемк0xЦi0

4. С3скор= ВП1xДi1xРемк1xЦi0

5. С1= ВП1xДi1xРемк1xЦi1

Влияние факторов на себестоимость:
  1. объема товарной продукции: ∆С∆ВП = С1скор - С0
  2. структуры товарной продукции: ∆С∆Дi = С2скор - С1скор

3. ресурсоемкости: ∆С∆Цi = С3скор - С2скор

4. цен на ресурсы: ∆С∆Ремк = С1 – С3скор

Таблица 2.7 - Расчет полной себестоимости скорректированной: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре товарной продукции и фактической себестоимости единицы продукции в сопоставимых (базисных) ценах

Виды продукции
Объем товарной продукции фактический при фактической структуре, ед.

( гр. 4 табл. 2.3)
Себестоимость единицы продукции фактическая, руб.

(гр. 7 табл. 2.3)
Индекс цен на ресурсы
Себестоимость единицы продукции фактическая в базисных ценах, руб.
Себестоимость скорректированная, руб.

1
2
3
4
5 = 3:4
6 = 2x5

1. Камбала натур. 1/250
195 456,00
6,64
0,92
7,22
1410682,43

2. Сельдь натур. 1/250
369 704,00
7,05
0,95
7,42
2743592,84

3. Сельдь оригин. 1/250
315 776,00
7,61
1,03
7,39
2333063,46

4. Сельдь натур. с д.м.
1 311 628,00
6,68
0,9
7,42
9735194,49

5. Сельдь в т/с 1/250
100 480,00
7,75
0,95
8,16
819705,26

Итого
-
-
-
-
17042238,49



Таблица 2.8 – Схема проведения расчетов для нахождения влияния факторов на полную себестоимость продукции

Показатели
Сумма, руб.
Факторы изменения затрат

объем выпуска продукции
структура выпуска продукции
ресурсо-емкость
цены на ресурсы

1
2
3
4
5
6

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисной себестоимости единицы продукции
17 967 020,38
ВП1
Дi0
Ремк0
Цi0

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции и базисной себестоимости единицы продукции
18 412 615,64
ВП1
Дi1
Ремк0
Цi0



Окончание таблицы 2.8

1
2
3
4
5
6

Себестоимость скорректированная: при фактическом объеме, фактической структуре товарной продукции, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах на ресурсы
17 042 238,49
ВП1
Дi1
Ремк0
Цi1

Себестоимость фактическая
15 847 691,44
ВП1
Дi1
Ремк1
Цi0



Используя таблицу 2.8 определим как два фактора входящих в себестоимость единицы продукции повлияли на полную себестоимость:
  • ресурсоемкость (внутренний фактор):

17 042 238,49 - 18 412 615,64 = - 1 370 377,15 (руб.)
  • цена на ресурсы (внешний фактор):

15 847 691,44 - 17 042 238,49 = - 1 194 547,05 (руб.)

Таким образом, рыбокомбинат в 2002 году сумел снизить себестоимость не только за счет внешнего (независимого) фактора цены на ресурсы, но и за счет улучшения более экономной, налаженной работой на предприятии, то есть внутреннего фактора. Это произошло за счет снижения отходов, повышения производительности труда. Ресурсоемкость способствовала снижению себестоимости почти также как и цены на ресурсы даже более значительно.

Для определения влияния каждого вида затрат на формирование себестоимости единицы продукции и динамику изменения их уровня, целесообразно подразделить их на переменные и постоянные. Влияние факторов первого порядка на изменения уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Сi = Ai/VBПi + Bi, где

Сi - себестоимость i продукции

Ai – сумма постоянных затрат на единицу i продукции

VBПi – объем выпуска i продукции

Bi – уровень переменных затрат на единицу i продукции

По данной модели можно сделать вывод, что с увеличением объема выпуска снижается уровень постоянных затрат, а уровень переменных затрат остается неизменным. С помощью этой модели проведем анализ по выбранной консервной продукции, определим факторы первого порядка, влияющие на уровень себестоимости каждого консервного продукта.
Таблица 3.1 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости «Камбала натуральная»

Показатель
На 2001 г
На 2002 г
Отклонение

Объем производства, банки, туб.
127,26
139,61
12,35

Сумма постоянных затрат на продукции, руб.
258 830,84
270 684,22
11 853,38

Сумма переменных затрат на 1 туб продукции, руб.
9 202,69
7 354,46
-1 848,23

Себестоимость банки, руб.
8,03
6,64
-1,39



Используя модель (Сi = Ai/VBПi + Bi) и данные табл. 3.1, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости камбалы натуральной в банке №6 методом цепной подстановки:

С0 = А0/VВП0+ В0 = 258 830,84/ 127,26 + 9 202,69 = 11 236,53 (руб.)

С1скор = А0/VВП1 + В0 = 258 830,84/ 139,61 + 9 202,69 = 11 056,62731 (руб.)

С2скор = А1/VВП1 + В0 = 270 684,22/ 139,61 + 9 202,69 = 11 141,53 (руб.)

С1 = А1/VВП1 + В1 = 270 684,22/ 139,61 + 7 354,46 = 9 293,30 (руб.)

Влияние факторов на изменение себестоимости единицы продукции:
  • объема товарной продукции ∆С∆VВП = С1скор - С0

11 056,62731 – 11 236,53 = -179,90269 (руб.)
  • постоянных затрат ∆С∆Аi = С2скор - С1скор

11 141,53 – 11 056,62731 = 84,90269 (руб.)
  • переменных затрат ∆С∆Вi = С1 - С2скор

9 293,30 – 11 141,53 = -1 848,23 (руб.)

Из приведенных расчетов следует, что результат увеличения объема производства камбалы натуральной повлиял на снижение себестоимости 1 тубы продукции на 179,9 руб. Увеличение постоянных затрат привело к увеличению себестоимости на 84,9 руб. и снижения переменных затрат снизило себестоимость 1 тубы на 1 848,23 руб.

Общее изменение уровня себестоимости единицы продукции составляет:

∆С = С1 – С0 = 7 354,46992 – 9 202,70142 = -1 943,23 (руб.)

Это означает, что в 2002 году себестоимость выпуска консервной продукции камбалы натуральной снизилась на -1 943,23 руб. Это произошло в основном за счет снижения переменных затрат.

Как выяснилось львиную долю в затратах занимают переменные затраты 79,14% (в 2002 году). То есть этот фактор главным образом влияет на формирование себестоимости консервной продукции. Постоянные затраты в себестоимости единицы продукции занимают 20,86% (в 2002 году).

Ниже приведен выше изложенный анализ по пяти консервам. Данные уже рассчитаны и занесены в таблицу 3.3.

Таблица 3.2 – Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции по основным видам консервов

Вид продукции
Объем выпуска продукции, туб.
Отклонение

2001 г.
2002 г.

1. Камбала натур. 1/250
127,26
139,61
12,35

2. Сельдь натур. 1/250
1 007,49
264,07
-743,42

3. Сельдь оригин. 1/250
192,93
225,55
32,62

4. Сельдь натур. с д.м.
77,30
937,53
860,23

5. Сельдь в т/с 1/250
131,05
71,77
-59,28

Вид продукции
Постоянные затраты на продукции, руб.
Отклонение

2001 г.
2002 г.

1. Камбала натур. 1/250
258 830,84
270 684,22
11 853,38

2. Сельдь натур. 1/250
1 953 370,22
378 703,65
-1 574 666,57

3. Сельдь оригин. 1/250
381 771,95
323 776,41
-57 995,54

4. Сельдь натур. с д.м.
149 866,79
644 794,65
494 927,86

5. Сельдь в т/с 1/250
278 505,05
139 153,32
-139 351,73



Окончание таблицы 3.2

Вид продукции
Переменные затраты на тубу продукции, руб.
Отклонение

2001 г.
2002 г.

1. Камбала натур. 1/250
9 202,69
7 354,46
-1 848,23

2. Сельдь натур. 1/250
8 752,25
8 436,13
-316,12

3. Сельдь оригин. 1/250
8821,59
9213,65
392,06

4. Сельдь натур. с д.м.
9 445,02
8 665,10
-779,92

5. Сельдь в т/с 1/250
10 694,10
8 917,53
-1776,54



Таблица 3.3 – Результат факторного анализа отдельных видов консервной продукции ОАО «ВРК»

Вид продукции
Себестоимость единицы продукции, руб.

2001 г.
Усл.1
Усл.2
2002 г.

1. Камбала натур. 1/250
11 236,53
11 056,62731
11 141,53
9 293,30

2. Сельдь натур. 1/250
10 691,09
16 149,29820
10 186,33
9 870,21

3. Сельдь оригин. 1/250
10 800,42
10 514,17452
10 257,05
10 486,87

4. Сельдь натур с д.м.
11 383,86
9 604,87304
10 132,78
9 352,86

5. Сельдь в т/с 1/250
12 819,24
14 574,51452
12 632,91
10 856,37

Вид продукции
Изменение себестоимости (руб.), в том числе за счет

общее
VBП
А
Вi

1. Камбала натур 1/250
-1 943,23
-179,90
84,90
-1 848,23

2. Сельдь натур 1/250
-820,88
5 458,20
-5 962,96
-316,12

3. Сельдь оригин 1/250
-313,55
-286,24
-257,12
229,82

4. Сельдь натур с д.м.
-2 031,00
-1 778,98
527,90
-779,92

5. Сельдь в т/с 1/250
-1 962,87
1 755,27
-1 941,60
-1 776,54



Как видно из таблицы 3.3, такие факторы как объем производства, постоянные и переменные затраты повлияли как на уменьшение, так и на увеличения себестоимости одной тубы консервов. В анализе, выяснилось, что изменение трех факторов за год повлияло на снижение себестоимости 1 тубы по всей консервной продукции. Особенно резко сократились затраты на выпуск сельди с добавлением масла -2 031 руб. На данное снижение повлияли главным образам объем выпуска (-1 778,98 руб.) и переменные затраты (-779,92 руб.). Также высокий результат по снижению был достигнут по камбале натуральной (-1943,23 руб.) и сельди в томатном соусе (-1 962,87 руб.) На снижение себестоимости сельди в томатном соусе повлияли постоянные (-1 941,60 руб.) и переменные затраты (-1 776,54 руб.).

Фактор «постоянные затраты» в основном влиял на снижение себестоимости продукции, кроме двух видов продукции. Фактор «переменные затраты» также снизил себестоимость всей консервной продукции, кроме сельди оригинальной. Но не смотря можно утверждать, что переменные затраты в абсолютной величине снизились из-за использования более дешевого сырья в 2002 году, чем в 2001 г.

Подводя итог факторного анализа себестоимости единицы продукции, трудно определить какой фактор был самый значительным в снижении себестоимости или «постоянные затраты», или «переменные затраты». В абсолютной величине оба снизили себестоимость продукции и каждый влиял по особенному на формирование той или иной консервной продукции. Но фактор «объем производства» в большей степени увеличил себестоимость продукции, хотя были и исключения. Объем производства связан с постоянными затратами, и где резко изменялся объем, там также резко изменялись постоянные затраты. Например, снижение объема выпуска сельди натуральной в 2002 году на 743,42 туб или 1 040 788 банок, привело к влиянию фактора «постоянные затраты» на уменьшение себестоимости единицы продукции на сумму 5 962,96 руб., а фактора «объем выпуска» на увеличение себестоимость единицы продукции на сумму 5 458,20 руб.

Для детального анализа себестоимости на 1 тубу консервной продукции проведем анализ по статьям затрат. Он позволит более детально изучить картину о формировании себестоимости единицы по каждой консервной продукции, а также даст нам понять систему ценообразования на предприятии.
Таблица 3.4 – Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок) консервов «Сельдь натуральная»

Статья затрат
Затраты на 1 туб продукции, руб.
Структура затрат, %

2001 г.
2002 г.
откл.
2001 г.
2002 г.
откл.
  1. Сырье за минусом отходов
4759,94
4144,67
-615,27
44,52%
41,99%
-2,53%

1.1 Сырье (сельдь мороженная)
5127,27
4512
-615,27
47,96%
45,71%
-2,25%

1.2 Возвратные отходы
367,33
367,33
0
3,44%
3,72%
0,29%

2. Вспомогательные материалы
29,37
17,61
-11,76
0,27%
0,18%
-0,10%

2.1 соль
11,13
11,58
0,45
0,10%
0,12%
0,01%

2.2 лавровый лист
10,24
3,46
-6,78
0,10%
0,04%
-0,06%

2.3 перец душистый
8
2,58
-5,42
0,07%
0,03%
-0,05%
  1. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
31,33
18,79
-12,54
0,29%
0,19%
-0,10%
  1. Этикетка
294
148,5
-145,5
2,75%
1,50%
-1,25%
  1. Банка №6
3257,76
3568,72
310,96
30,47%
36,16%
5,68%
  1. Заработная плата
297,83
404,55
106,72
2,79%
4,10%
1,31%
  1. Отчисления на соц. нужды
111,39
150,9
39,51
1,04%
1,53%
0,49%

8. Расходы на содержание

и эксп. оборудования
1054,76
900
-154,76
9,87%
9,12%
-0,75%

9. Цеховые расходы
595,77
295,77
-300
5,57%
3,00%
-2,58%

10.Общезаводские расходы
288,31
238,31
-50
2,70%
2,41%
-0,28%

Итого (производственная себестоимость)
10691,09
9870,21
-820,88
100
100
-



Из таблицы 3.4 можно выделить три вида себестоимости на 1 тубу:
  1. Производственная себестоимость в 2002 г. (ПС) 1 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 8 336,13 (руб.)
  2. Цеховая себестоимость (ЦС) ПС + 8 + 9 = 9 631,9 (руб.)
  3. Полная производственная себестоимость ЦС + 10 = 9 870,21 (руб.)



Таблица 3.5 – Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок) консервов «Сельдь оригинальная»

Статья затрат
Затраты на 1 туб продукции, руб.
Структура затрат, %

2001 г.
2002 г.
откл.
2001 г.
2002 г.
откл.

1
2
3
4
5
6
7

1. Сырье за минусом отходов
4774,93
4759,94
-14,99
44,21%
44,70%
0,49%

1.1 Сырье (сельдь мороженная)
5145,45
5127,27
-18,18
47,64%
48,15%
0,51%

1.2 Возвратные отходы
370,53
367,33
-3,2
3,43%
3,45%
0,02%

2. Вспомогательные материалы
80,3
169,68
89,38
0,74%
1,59%
0,85%

2.1 соль
11
11,58
0,58
0,10%
0,11%
0,01%



Окончание таблицы 3.5

1
2
3
4
5
6
7

2.2 коптильный ароматизатор
69,3
158,1
88,8
0,64%
1,48%
0,84%

3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
85,68
181,04
95,36
0,79%
1,70%
0,91%

4. Этикетка
294
148,5
-145,5
2,72%
1,39%
-1,33%

5. Банка №6
3257,76
3568,72
310,96
30,16%
33,51%
3,35%

6. Заработная плата
297,83
404,55
106,72
2,76%
3,80%
1,04%

7. Отчисления на соц. нужды
111,39
150,9
39,51
1,03%
1,42%
0,39%

8. Расходы на содержание

и эксп. оборудования
1054,76
900
-154,76
9,77%
8,45%
-1,31%

9. Цеховые расходы
595,77
297,16
-298,61
5,52%
2,79%
-2,73%

10.Общезаводские расходы
328,30
238,31
-89,99
3,04%
2,24%
-0,80%

Итого (производственная себестоимость)
10800,42
10649,12
-151,3
100
100
-



Таблица 3.6 – Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок) консервов «Сельдь натуральная с добавлением масла»

Статья затрат
Затраты на 1 туб продукции, руб.
Структура затрат, %

2001 г.
2002 г.
откл.
2001 г.
2002 г.
откл.

1. Сырье за минусом отходов
4677,83
4076,74
-601,09
41,09%
43,59%
2,50%

1.1 Сырье (сельдь мороженная)
5009,09
4408
-601,09
44,00%
47,13%
3,13%

1.2 Возвратные отходы
331,26
331,26
0
2,91%
3,54%
0,63%

2. Вспомогательные материалы
234,65
268,53
33,88
2,06%
2,87%
0,81%

2.1 соль
9,69
11,58
1,89
0,09%
0,12%
0,04%

2.2 масло растительное
212
253,34
41,34
1,86%
2,71%
0,85%

2.3 перец душистый
12,96
3,61
-9,35
0,11%
0,04%
-0,08%

3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
250,37
286,52
36,15
2,20%
3,06%
0,86%

4. Этикетка
294
147
-147
2,58%
1,57%
-1,01%

5. Банка №6
3737,23
3568,72
-168,51
32,83%
38,16%
5,33%

6. Заработная плата
353,67
426,89
73,22
3,11%
4,56%
1,46%

7. Отчисления на соц. нужды
131,92
159,23
27,31
1,16%
1,70%
0,54%

8. Расходы на содержание

и эксп. оборудования
1054,76
201,45
-853,31
9,27%
2,15%
-7,11%

9. Цеховые расходы
595,77
248
-347,77
5,23%
2,65%
-2,58%

10.Общезаводские расходы
288,31
238,31
-50
2,53%
2,55%
0,02%

Итого (производственная себестоимость)
11383,86
9352,86
-2031
100
100
-



В производстве сельди в томатном соусе большую долю занимают затраты на растительное масло и особенно затраты на томатную пасту (см. статью вспомогательные материалы табл. 3.7). Спрос на данную консервную продукцию небольшой, а затраты на ее производство существенны.

Таблица 3.7 – Изменение себестоимости 1 туб (1400 банок) консервов «Сельдь в томатном соусе»

Статья затрат
Затраты на 1 туб продукции, руб.
Структура затрат, %

2001 г.
2002 г.
откл.
2001 г.
2002 г.
откл.

1. Сырье за минусом отходов
4763,71
3874,36
-889,35
37,16%
32,18%
-4,98%

1.1 Сырье (сельдь мороженная)
5042,07
4272,3
-769,77
39,33%
35,48%
-3,85%

1.2 Возвратные отходы
278,36
397,94
119,58
2,17%
3,31%
1,13%

2. Вспомогательные материалы
1389,71
1307,49
-82,22
10,84%
10,86%
0,02%

2.1 соль
11,13
4,54
-6,59
0,09%
0,04%
-0,05%

2.2 томат-паста
886,36
802,62
-83,74
6,91%
6,67%
-0,25%

2.3 масло растительное
209,09
239
29,91
1,63%
1,99%
0,35%

2.4 мука
19,09
22,5
3,41
0,15%
0,19%
0,04%

2.5 сахар
212,73
207,6
-5,13
1,66%
1,72%
0,06%

2.6 уксусная кислота
15,16
13,94
-1,22
0,12%
0,12%
0,00%

2.7 гвоздика
5,38
2,2
-3,18
0,04%
0,02%
-0,02%

2.8 кориандр
5,38
2,2
-3,18
0,04%
0,02%
-0,02%

2.9 лавровый лист
1,28
0,54
-0,74
0,01%
0,00%
-0,01%

2.9.1 перец черный
9,27
8,23
-1,04
0,07%
0,07%
0,00%

2.9.2 перец душистый
14,84
4,12
-10,72
0,12%
0,03%
-0,08%

3. Вспомогательные материалы с учетом транспорт.
1482,83
1395,092
-87,7382
11,57%
11,59%
0,02%

4. Этикетка
294
298,59
4,59
2,29%
2,48%
0,19%

5. Банка №6
3258,12
3568,72
310,6
25,42%
29,64%
4,22%

6. Заработная плата
638,21
702,38
64,17
4,98%
5,83%
0,86%

7. Отчисления на соц. нужды
257,2
261,99
4,79
2,01%
2,18%
0,17%

8. Расходы на содержание

и эксп. оборудования
735,17
1054,76
319,59
5,73%
8,76%
3,03%

9. Цеховые расходы
400
595,77
195,77
3,12%
4,95%
1,83%

10.Общезаводские расходы
990
288,31
-701,69
7,72%
2,39%
-5,33%

Итого (производственная себестоимость)
12819,24
12039,97
-779,268
100
100
-



Из приведенных выше таблиц вытекает, что самую большую часть в затратах занимает рыбное сырье около 40%, затем затраты на жестяную банку №6 около 30%. В 2002 году использовалось более дешевое сырье по сельди, чем в 2001 г., что позволило снизить существенно себестоимость. Использование возвратных отходов, где они трансформируются в другие цеха и участвуют в дальнейшем производстве, позволили также снизить себестоимость. Но вместе с тем, рост цены на жестяную банку отрицательно отразился на росте себестоимости. Доля жестяной банки в структуре возросла в среднем на 4%. За один год замечен рост заработной платы примерно на 85 руб. на 1 тубу и вместе с заработной платой увеличились отчисления на социальные нужды. В общем, произошло снижение цеховых расходов, расходов на содержание оборудования и общезаводских расходов. Это хорошая тенденция. Сумма этих расходов, занимаемая в доли себестоимости, около 15-20%. Получаться, что под влиянием затрат на жестяную банку, затрат на приобретение рыбного сырья и накладных расходов в основном формируется себестоимость продукции.

У каждого вида консервного продукта существует свой особый состав ингредиентов, которые входят в статью «Вспомогательные расходы» и используются при консервировании. Хотелось акцентировать внимание на производство сельди в томатном соусе. Данный консервный продукт самый трудоемкий и начисление дополнительной заработной платы за выпуск этой консервы составляет около 60 руб. за 1 тубу, когда на другой консервный продукт сельди начисление составляет около 40 руб. Большой список ингредиентов способствуют к дополнительным затратам на их хранение, покупку и снабжение процесса производства. Самые большие расходы во вспомогательных материалах заложены в томатную пасту и масло растительное.

В основном, по всем четырем консервам полная производственная себестоимость снизилась. Самое большое снижение было достигнуто при производстве сельди с добавлением масла 2 031 руб. с 1 тубы, а самое небольшое снижение при производстве сельди оригинальной 154,76 руб. с 1 тубы, так как здесь изменение стоимости сырья за год не такое значительное, как по другим консервам.
2.3 Анализ затрат на рубль товарной продукции
Важным обобщающим показателем себестоимости продукции является затраты на рубль товарной продукции, который отличается тем, что, во-первых, дает обобщенную оценку эффективности затрат и характеризует уровень издержек на выработку продукции, во-вторых, является универсальным показателем, который может рассчитываться в любой отрасли производства и на любом коммерческом предприятии, и, в-третьих, показывает рентабельность производства отдельных видов продукции.

Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах:

Z = С/ТП;

С – себестоимость продукции;

ТП – товарная продукция в стоимостном выражении;

При этом, чем меньше затрат приходиться на 1 руб. товарной продукции, тем выше рентабельность продукции. Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости (оптовой цены) произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшаться за счет ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Влияние факторов первого порядка на изменения затрат на единицу продукции изучают с помощью факторной модели:

Z = С/ТП = (ВпхДiхСiхЦi)/(ВпхДiхСiхКi), где

Z - затраты на единицу продукции

ВП - объем выпуска (ВП)

Дi - структура выпуска

Сi – себестоимость единицы продукции

Цi – цены на ресурсы

Кi – продажные цены на продукцию

Определение влияния факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:
  1. Z 0 = (ВП0xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп0хДi0хСi0xКi0);
  2. Z 1скор= (ВП1xДi0xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi0хСi0xКi0);
  3. Z 2скор= (ВП1xДi1xСi0xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi0xКi0);
  4. Z 3скор= (ВП1xДi1xСi1xЦi 0)/(Вп1хДi1хСi1xКi0);
  5. Z 1 = (ВП1xДi1xСi1xЦi 1)/(Вп1хДi1хСi1xКi1).

Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции:
  1. объема товарной продукции ∆ Z ∆ВП = Z 1скор - Z 0
  2. структуры товарной продукции ∆ Z ∆Дi = Z 2скор - Z 1скор

3. себестоимости единицы продукции ∆ Z ∆Сi = Z 3скор - Z 2скор
  1. продажных цен на продукции ∆ Z ∆Сi = Z1 - Z 3скор



Таблица 3.1 – Исходные данные для факторного анализа показателя затрат на рубль товарной по консервной продукции ОАО «ВРК»

Виды продукции
Выручка товарной продукции, руб.
Продажные цены на продукцию, руб.
Индекс продажных цен

базис. 2001 г. (гр.2 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)
факт. 2002 г.

(гр.4 табл. 2.3 * гр. 5 табл. 3.1)
базис. 2001 г.
факт. 2002 г.


1
2
3
4
5
6 = 5 / 4

1. Камбала натур 1/250
2 168 292,39
1 665 285,12
12,17
8,52
0,700082

2. Сельдь натур 1/250
16 333 497,36
3 105 513,60
11,58
8,40
0,725389

3. Сельдь оригин 1/250
3 160 146,60
3 081 973,76
11,70
9,76
0,834188

4. Сельдь натур с д.м.
1 283 441,76
11 240 651,96
11,86
8,57
0,722597

5. Сельдь в т/с 1/250
2 219 999,10
928 435,20
12,10
9,24
0,763636

Итого
25 165 377,21
20 021 859,64
-
-
-



Таблица 3.2 – Расчет товарной продукции скорректированной.

Виды продукции
Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре и базисных продажных ценах, руб. (итог гр. 4 табл. 2.3 * гр. 3 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1)
Товарная продукция при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре и базисных продажных ценах, руб. (гр. 4 табл. 2.3 * гр. 4 табл. 3.1 или гр. 3 табл. 3.1 / индекс продажных цен)

1. Камбала натур 1/250
2 312 075,95
2 378 699,52

2. Сельдь натур 1/250
17 416 602,39
4 281 172,32

3. Сельдь оригин 1/250
3 369 701,88
3 694 579,20

4. Сельдь натур с д.м.
1 368 549,21
15 555 908,08

5. Сельдь в т/с 1/250
2 367 211,43
1 215 808,00

Итого
26 834 140,87
27 126 167,12



Таблица 3.3 – Схема проведения аналитических расчетов для нахождения влияния факторов на показатель уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатели
Расчет, руб.
Факторы изменения показателя затрат на рубль товарной продукции

объем выпуска товарной продукции
структура выпуска товарной продукции
себестоимость единицы продукции
продажные цены

1
2
3
4
5
6

Уровень затрат на рубль товарной продукции базисный

16 849 685,91 / 25 165 377,21
0,669558
ВП0
Дi0
Сi0
Кi0

Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, базисной структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных продажных ценах

17 967 020,38 / 26 834 140,87
0,669558
ВП1
Дi0
Сi0
Кi0

Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, базисной себестоимости единицы продукции и базисных ценах

18 412 615,64 / 27 126 167,12
0,678777
ВП1
Дi1
Сi0
Кi0

Уровень затрат на рубль товарной продукции скорректированный: при фактическом объеме товарной продукции, фактической структуре, фактической себестоимости единицы продукции и базисных ценах

17 042 238,49 / 27 126 167,12
0,584222
ВП1
Дi1
Сi1
Кi0

Уровень затрат на рубль товарной продукции фактический

15 847 961,44 / 20 021 859,64
0,791519
ВП1
Дi1
Сi1
Кi1



С помощью Таблицы 3.3 можно определить влияние факторов на уровень затрат на рубль товарной продукции:
  • объема консервной продукции:

0,669558 - 0,669558 = 0 (руб.)

Из этого следует, что объем выпуска консервной продукции не повлиял на затраты на рубль товарной продукции. Интересный факт, так как объем выпуск по пяти консервам вырос на 6,63%, а это в свою очередь не повлияло на затраты на рубль товарной продукции.
  • структуры товарной продукции:

0,678777 - 0,669558 = 0,009219 (руб.)

Изменение структуры консервной продукции повысило показатель не намного, всего лишь на 0,9218 копеек или 1 копейку, если округлить.
  • себестоимости единицы продукции:

0,584222 - 0,678777 = - 0,094555 (руб.)

Себестоимость единицы продукции способствовало снижению затрат на 9,5 копеек на единицу консервов. Этот фактор был единственным, который повлиял на снижение затрат на рубль товарной продукции, что и позволило предприятию нарастить выручку от реализации.
  • продажных цен:

0,791519 – 0,584222 = 0,207298 (руб.)

Снижение продажных цен в 2002 году способствовало увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции. Данное изменение является очень значительным по сравнению с другими факторами, потому что изменение составило 20,73 копеек на каждый рубль консервной продукции. Следовательно, можно сделать вывод, что руководство не стало поднимать отпускные цены по консервам в 2002 г., а довольствовалось небольшой накруткой. Известно то, что себестоимость единицы продукции снизилась, объем продаж по продукции вырос в натуральном выражении, но не в денежном, а снижение отпускных цен составило около 20% (См. Таблицу 3.1). Это при том, что цены по товарам на рынке стремительно растут, хотя бы из-за одного фактора инфляции.

Осталось произвести сумму факторных оценок повлиявших на изменение затрат на рубль товарной продукции:

0 + 0,009219 + (- 0,094555) + 0,207298 = 0,121961 (руб.)

Как видно сумма затрат на рубль товарной продукции выросла на 12,19 копеек за 2002 г. Это серьезный рост за год и он произошел за счет снижения отпускных цен на консервную продукцию.

Чтобы определить на сколько изменение отпускных цен повлияло на результат выручки проведем следующий расчет.
Таблица 3.4 – Данные расчета выручки с корректировкой на базисные отпускные цены

Вид продукции
Фактический объем выпуска в 2002 г.
Цены за продукцию на 2001 г.
Скорректированная выручка

1. Камбала натур 1/250
195 456,00
12,17
2 378 699,52

2. Сельдь натур 1/250
369 704,00
11,58
4 281 172,32

3. Сельдь оригин 1/250
315 776,00
11,70
3 694 579,20

4. Сельдь натур с д.м.
1 312 540,00
11,86
15 566 724,40

5. Сельдь в т/с 1/250
100 480,00
12,10
1 215 808,00

Итого
2 293 956,00


27 136 983,44



Таблица 3.5 – Расчет потери выручки за счет изменения отпускных цен

Вид продукции
Фактическая выручка в 2002 г.
Скорректированная выручка
Отклонение

1. Камбала натур 1/250
1 665 285,12
2 378 699,52
-713 414,40

2. Сельдь натур 1/250
3 105 513,60
4 281 172,32
-1 175 658,72

3. Сельдь оригин 1/250
3 081 973,76
3 694 579,20
-612 605,44

4. Сельдь натур с д.м.
11 240 651,96
15 566 724,40
-4 326 072,44

5. Сельдь в т/с 1/250
928 435,20
1 215 808,00
-287 372,80

Итого
20 021 859,64
27 136 983,44
-7 115 123,80



Из приведенных данных видно, что изменение отпускной цены привело к снижению выручки рыбокомбината в общей сумме -7 115 123,80 рублей. Цены на рынке постоянно растут, это связано по многим причинам. Но почему отпускные цены на консервную продукцию снизились за год? Это связано с тем, что руководство намерено снизило их для того, чтобы реализовать продукцию.
3 Управление себестоимостью продукции на примере ОАО «Владивостокский рыбокомбинат»

3.1 Управление себестоимостью на основе утвержденного плана выпуска продукции
ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» создал и запустил консервный цех в производство в 2000 году. До этого консервы не выпускали много лет из-за острой нехватки оборотных средств и отсутствия оборудования. В наличии имеются 6 единиц автоклавов с разовой загрузкой 3000 банок. Цикл стерилизации 1.5ч. Рабочая смена- 8 часов, при этом возможен выпуск в смену 54000 банок. Коэффициент нормальной работы оборудования 85%, следовательно, фактический выпуск в смену составит 54000*85%= 50000 банок. Если говорить округлено, то консервный цех способен перерабатывать от 35 до 50 тысяч банок в день. В год максимальная возможность консервного цеха составляет 12,5 муб. Ниже приведена таблица состояния производства консервов мощностями береговых рыбообрабатывающих предприятий Приморского края.
Таблица 5.1 - Состояния производства консервов мощностями береговых рыбообрабатывающих предприятий Приморского края

Годы
Всего по краю, муб.
ВРК, муб.
Доля ВРК, %

1995 г.
27,5
-
-

2000 г.
42,3
0,9
2,1

2001 г.
40,6
1,95
4,8



По данной таблице видно, что на конец 1995 г. по рыбообрабатывающим предприятиям Приморского края объем выпуска составлял 27,5 муб, а в 2000 году эта цифра увеличилась до 42,3 муб. В 2001 году пошло снижение объема выпуска на 1,7 муб., но доля ВРК постепенно увеличивается. В 2002 году ВРК произвел 3,97 туб консервной продукции, что в два раза больше, чем в 2002 г. Хотя не известны данные по статистике объема выпуска по Приморскому краю на 2002 год, но доля ВРК в 2002 г должна быть не менее чем 9%.

В настоящее время предприятие испытывает ряд проблем и первая из них - неполное использование производственных мощностей, что отрицательно сказывается на рентабельности работы. Производственные мощности рыбокомбината по консервному цеху среднем загружены в настоящее время менее чем на 30%, а по отдельным видам продукции и того меньше. Поэтому генеральный директор ОАО «Владивостокский рыбокомбинат» Логинов Ю.М., установил план производства консервного цеха на 2003 год (см. табл. 5.2). Согласно этому плану, объем производства должен составить 12 085 туб., что в три раза больше, чем в 2002 году. В структуре выпуска участвуют 9 наименований консервной продукции. Хотелось заметить, что был выбран правильный ассортимент продукции, который действительно пользуется спросом на рынке. В 2002 году ассортимент состоял из 30 видов консервов (см Приложение 4), но реализация многих из них была очень напряженная. Руководству приходилось сбрасывать цены иногда даже ниже себестоимости, что сказывалось отрицательно на финансовый результат предприятия.
Таблица 5.2 – Запланированный выпуск консервной продукции на 2003 год

Ассортимент
1 квартал, туб.
2 квартал, туб.
3 квартал, туб.
4 квартал, туб.
Всего за год, туб
Структура выпуска, %

1. Сельдь натуральная
-
-
150
600
750
6,21

2. Салат из морской капусты
-
300
300
-
600
4,96

3. Сельдь натур. с д.м.
-
1200
900
-
2100
17,38

4. Камбала натуральная
-
750
750
30
1530
12,66

5. Котлеты в томатом соусе
207
360
360
360
1287
10,65

6. Паштет из сайры
7
-
-
30
37
0,31

7. Минтай натуральный
-
-
150
-
150
1,24

8. Терпуг натуральный
-
600
600
90
1290
10,67

9. Сайра натур. с д.м.
2241
-
-
2100
4341
35,92

Итого, туб.
2455
3210
3210
3210
12085
100



Таблица 5.3 – Потребность в сырье консервного цеха согласно плану на 2003 г.

Ассортимент сырья
1 квартал
2 квартал
3 квартал
4 квартал
Всего за год, тонн
Структура сырья, %

Бычок мороженный
147,8
257,0
257,0
257,0
918,9
13,26

Камбала мороженная
-
466,5
466,5
18,7
951,7
13,73

Минтай сырец
-
-
91,6
-
91,7
1,32

Морская капуста мороженная
-
111,6
111,6
-
223,2
3,22

Сайра мороженная
1175,5
-
-
1113,3
2288,8
33,02

Сельдь мороженная
-
661,2
580,5
338,4
1580,1
22,80

Терпуг мороженный
-
408,0
408,0
61,2
877,2
12,66

Итого
1323,3
1904,3
1915,2
1788,6
6931,6
100,00



Как видно из таблицы 5.2 основной акцент отводиться производству сайры с добавлением масла 35,92%, так как данная консервная продукция пользуется наибольшим спросом на рынке. На второй план выходит сельдь натуральная с добавлением масла 17,38%. В этом году не планируется выпуск сельдь в томатном соусе и сельди оригинальной, так как выпуск этих видов более затратоемкий, а главное не имеет спроса. Рынок требует консервы в основном с добавлением масла. Выпуск сельди натуральной составит лишь 6,21%. Не большая доля выделяется консервам из морской капусты, так как рынок часто бывает переполнен данной продукцией. Минтай натуральный будет выпускаться ограничено, лишь на определено имеющийся спрос и заказ 1,24%. Паштет из сайры имеет самую малую долю в структуре 0,31%, так как он будет изготавливаться из отходов оставшихся в распоряжении после консервирования сайры.

Основное внимание уделено в покупке следующего вида сырья: сайра мороженная 2288,8 т., сельдь мороженная 1580,1т., камбала мороженная 951,7т. Достижение покупки сырья по минимально возможной цене и соответствующего качества, позволит существенно снизить себестоимость консервной продукции и увеличить прибыль предприятия.

Выпуск консервов в первом полугодии 2003 г. составляет 46,9% от запланированного выпуска на этот год. Определим себестоимость на первое полугодие 2003 года по следующим видам консервной продукции: сайра натуральная с добавлением масла, сельдь натуральная с добавлением масла и камбала натуральная. Почему только на первое полугодие и почему именно эти виды консервов? Во-первых, планирование цен на сырье за малый промежуток времени будет более точным, чем за больший. Во-вторых, согласно плану эти консервы играют ведущую роль в структуре выпуска в 2003 году. В-третьих, данная продукция пользуется наибольшим спросом на рынке.

При планировании заданного выпуска консервной продукции нужно правильно распределить постоянные затрат на этот выпуск. Распределение постоянных затрат первого полугодия не должно сильно изменяться от второго полугодия, но есть вероятность отклонения. Она связана с тем, что выпуск реально выпущенного объема консервной продукции будет отличаться от плана. Причем большая вероятность, что выпуск реального количества консервной продукции будет меньше запланированного. Затем использование кредита на выпуск консервной продукции будет влиять на распределение постоянных затрат. Существует следующая зависимость, чем быстрее будет продана продукция с уже начисленной суммой процента за кредит, тем быстрее будет снижаться сумма постоянных затрат, так как вырученная прибыль от продаж будет идти на погашение кредита. И чем быстрей будет идти выручка от реализации, тем быстрее будет погашаться кредит и тем самым снижать условно-постоянные затраты, которые влияют на формирование себестоимости продукции.
Таблица 5.4 – Запланированный выпуск консервной продукции на первое полугодие 2003 года

Ассортимент
Выпуск за 6 месяцев, туб.
Структура выпуска годовая полугодовая, %
Структура выпуска годовая, %

1
2
3
4

1. Салат из мор. капусты
300
5,30
2,48

2. Сельдь натур. с д.м.
1200
21,18
9,93

3. Камбала натуральная
750
13,24
6,21

4. Котлеты в т/соусе
567
10,01
4,69

Окончание таблицы 5.4

1
2
3
4

5. Паштет из сайры
7
0,12
0,06

6. Терпуг натуральный
600
10,59
4,96

7. Сайра натур. с д.м.
2241
39,56
18,54

Итого туб.
5665/12085
100,00
100,00



Сложность расчета себестоимости заключается в правильном распределении постоянных затрат на выпуск продукции. Очень важное значение имеет точное определение суммы постоянных и переменных затрат, так как от этого зависят результаты анализа. Для этой цели используют разные методы: алгебраический, графический и статистический. Но эти методы не подходят в нашем случае, так как затраты на выпуск продукции еще никто не распределял и придется самому распределять их.

Постоянные затраты консервного цеха состоят из: расходов на эксплуатацию оборудования (3 573 000 руб.), цеховых расходов (7 494 545 руб.) и общезаводских расходов (1 143 883 руб.). Общая сумма постоянных затрат на 2003 год соста

3. ПРОГНОЗИРОВАНИЕ И ПУТИ УВЕЛИЧЕНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ НГДУ «ПРИКАМНЕФТЬ»

3.1. Построение прогнозного отчета о прибылях и убытках и расчет прогнозных показателей рентабельности

3.2. Пути увеличения прибыли

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

 

ПРИЛОЖЕНИЯ

 


 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками  и  другими организациями.


Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Анализ финансово – хозяйственной деятельности и финансовых результатов предприятия предполагает всестороннее изучение технического уровня производства, качества, и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования. Они основаны на системном подходе, комплексном учёте разнообразных факторов, качественном подборе достоверной информации и являются важной функцией управления.

   

 

 

 

 

 

  

1. КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НГДУ «ПРИКАМНЕФТЬ
»

 


1.1. История возникновения и сфера деятельности НГДУ «Прикамнефть»


 


В 1955 году неподалеку от прикамской деревни Сетяково забил первый фонтан «черного золота», и в марте 1958г. появился укрупненный нефтепромысел, ставший впоследствии современным НГДУ. Открытие углеродных богатств дало мощный импульс развитию региона. Елабуга, известная в старину своими купцами и знаменитыми промыслами, пережила второе рождение. Нефтяники вдохнули в город Шишкина и Цветаевой новую жизнь, преобразили его, а вслед за ним и весь регион.

Прикамье развивалось неслыханными темпами: в считанные годы край обзавелся развитой инфраструктурой, на глазах выросли такие индустриальные гиганты, как Нижнекамск и Набережные Челны. Бесспорно, значительный вклад в эти успехи внесли добытчики «черного золота».

Несмотря на свою удаленность от районов, где сосредоточены основные нефтепромыслы и где находится штаб-квартира ОАО «Татнефть», управление «Прикамнефть» всегда успешно справлялось с поставленной задачей, став одним из наиболее стабильных и эффективных подразделений компании. Все это результат самоотверженной работы трудового коллектива и высокопрофессионального менеджмента, чьи сплоченные усилия и обеспечивают успешное освоение недр. (ПРИЛОЖЕНИЕ 1).

НГДУ «Прикамнефть» является в своем роде уникальным предприятием: его силами ОАО «Татнефть» разрабатывает месторождения на территории Национального парка «Нижняя Кама» и акватории Нижнекамского водохранилища, что налагает особую ответственность на прикамских нефтяников. Ведь для того, чтобы работать в таких условиях и не нарушить экологический баланс, нужны и многолетний опыт, и высочайшее мастерство.

За 46 лет это предприятие из небольшого промысла превратилось в нефтегазодобывающее управление, по объему добычи нефти занимающее четвертую позицию среди аналогичных предприятий ОАО «Татнефть». Сначала разработок добыто свыше 140 миллионов тонн нефти.

Большое внимание уделяется диагностике и техническому состоянию проводов. Приоритетным является внедрение в производство современных приборов и оборудования. Большое внимание уделяется экологии, и это не случайно, поскольку в Прикамье особые условия работы. К чести нефтедобытчиков надо сказать, что за все годы деятельности они ни разу не нарушили экологическую чистоту здешних мест.

Теперь рассмотрим общую организацию бухгалтерского учета на данном предприятии.

Для ведения бухгалтерского учета в НГДУ создан «Отдел бухгалтерского учета». (ПРИЛОЖЕНИЕ 2) Он включает в себя следующие подразделения:

1.                 Общий отдел бухгалтерии, занимается обобщением всей учетной информации.

2.                 Бухгалтерия по налогам занимается расчетом налогов, обязательных платежей и составлением налоговых деклараций и отчетов.

3.                 Инвентарная группа бухгалтерии занимается учетом и контролем за поступлением и состоянием имущества, присваивает инвентарные номера, проводит инвентаризацию.

4.                 Финансовый отдел (финансовая группа бухгалтерии), работники которой ведут учет денежных средств и расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами, учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.

5.                 Материальная группа бухгалтерии занимается учетом поступивших материальных ценностей, которые впоследствии будут использованы в производстве.

6.                 Бухгалтерия ОП и ОМ (отдел по проектированию и обустройству месторождений) занимается непосредственно учетом, связанным с капитальным ремонтом и капитальными вложениями.

7.                 Производственная группа бухгалтерии занимается учетом производственного процесса.

8.                 Группа бухгалтерии по строительству занимается учетом капитального строительства.

Главный бухгалтер предприятия руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них методологических принципов бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, представление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности, проведение экономического анализа финансово – хозяйственной деятельности предприятия совместно с другими подразделениями и службами по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутренних резервов.

Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи ТМЦ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и исполнению не подлежат.

Главной задачей финансового отдела является проверка и контроль своевременности поступления денежных средств, а также отчислений в бюджет, правильность использования фондов предприятия. Заместитель главного бухгалтера по основной деятельности осуществляет общее руководство расчетной, материальной и производственной группой. Заместитель также контролирует работу старшего кассира.

Обязанностями старшего кассира является ведение кассовых операций.

Главной задачей материальной группы является постоянное совершенствование и внедрение прогрессивных форм и систем бухгалтерского учета, разработанных с учетом достижений науки, техники и передового опыта в целях дальнейшего роста производительности труда и повышение эффективности производства, а также правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей, выявление и отражение затрат, связанных с заготовлением, обеспечение контроля за сохранностью материальных ценностей, за соблюдением установленных норм и нормативов запасов и расходования на производство.

Своевременным и правильным начислением заработной платы занимается расчетный отдел.

Главной задачей производственной группы является своевременное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, соблюдение смет расходов на обслуживание производства, управление и обоснованное калькулирование себестоимости продукции.

Главной задачей заместителя главного бухгалтера по капитальному строительству является правильное ведение учета капитальных вложений.

Контроль за деятельностью и обобщение данных по НГДУ осуществляет «Управление бухгалтерского учета и отчетности» ОАО «Татнефть».

Бухгалтерский учет в акционерном обществе и его подразделениях (НГДУ) организован по смешанной форме бухгалтерского учета. Структурные подразделения составляют отдельный баланс своих производств и хозяйств. Выделение структурных подразделений на отдельный баланс связано с территориальной удаленностью этих подразделений и обособленностью производственного, финансово-хозяйственного процесса. Бухгалтерский баланс, составленный структурными подразделениями, характеризует имущественное и финансовое положение для нужд управления обществом, в том числе для составления бухгалтерской отчетности по акционерному обществу. Отдельный баланс не отражает реальную кредиторскую задолженность, т.к. во взаимоотношения с внешними контрагентами вступает не подразделение, а акционерное общество. Отдельный баланс является частью баланса акционерного общества, представляет собой внутренний документ, который не представляется в налоговые органы, в государственные органы статистики. Формы внутрипроизводственных отчетов составляются, оформляются и представляются согласно внутренним положениям составления и представления отчетности, а также согласно схеме документооборота.

1.2. Динамика основных технико-экономических показателей.

 

Проведем анализ технико-экономических показателей НГДУ «Прикамнефть», представленных в таблице 1.1.

 
Анализ динамики основных технико-экономических показателей НГДУ «Прикамнефть» за 2004-2005гг
.

Таблица 1.1.

Показатель
2004
2005

Сумма
Сумма
Абсол. изменение
Темп роста, %

Выручка от реализации, тыс. руб.
352172,00
150374,00
-201798,00
42,70

Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.
323525,00
193882,00
-129643,00
59,93

Прибыль от реализации, тыс. руб.
23055,00
-44845,00
-67900,00
-194,51

Чистая прибыль, тыс. руб.
124960,00
-160777,00
-285737,00
-128,66

Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.
1106625,00
1242863,00
136238,00
112,31

Фондоотдача, руб.\руб.
0,32
0,12
-0,20
38,02

Фондоемкость, руб.\руб.
3,14
8,27
5,12
263,03

Фондовооруженность, руб.\чел.
526,46
575,93
49,47
109,40

Амортизация, тыс.руб.
3229317,00
3516673,00
287356,00
108,90

Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.
331037,50
394855,00
63817,50
119,28

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, в оборотах
1,06
0,38
-0,68
35,80

Среднесписочная численность работников, чел.
2102,00
2158,00
56,00
102,66

Производительность труда, тыс. руб.\чел.
167,54
69,68
-97,86
41,59

Фонд оплаты труда (годовой), тыс. руб.
149536,70
209577,90
60041,20
140,15

Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.
5,93
8,09
2,16
136,51

Экономическая рентабельность, %
5,62
-7,22
-12,84
-128,66

 

Из данных в таблице видно, что НГДУ «Прикамнефть» в отчетном 2005 году получило убыток от реализации в размере 44 845 тыс. руб., что, по сравнению, с предыдущим годом меньше на 67 900 тыс. руб., то есть в 2004 году от реализации была получена прибыль. Такое уменьшение произошло из-за значительного сокращения выручки от реализации нефти на 57,3%, которая оставила в отчетном году 150 374 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции уменьшилась в отчетном году на 129 643 тыс. руб. или на 40,07%, и составила 193 882 тыс. руб.

 



 


1.3. Экспресс-анализ финансового состояния предприятия.

 

Проведем экспресс-анализ финансового состояния НГДУ «Прикамнефть», целью которого является оценка финансового благополучия и динамики развития предприятия, приведенный в таблице 1.2.

 


Экспресс-анализ финансового состояния НГДУ «Прикамнефть» за 2004-2005гг.

 


 


 


 
Таблица 1.2.

Наименование показателя
2004
2005

Показатель
абсолютное изменение
Темп роста, %

1.Общие показатели
 
 
 
 

1.1. Среднемесячная выручка от реализации
29347,67
12531,17
-16816,50
42,70

1.2. Среднесписочная численность работников, чел.
2102,00
2158,00
56,00
102,66

2. Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости
 
 

2.1. Степень платежеспособности общая
23,12
24,99
1,87
108,09

2.2. Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам
3,02
8,01
4,99
265,23

2.3. Коэффициент задолженности другим организациям
5,01
12,72
7,71
253,89

2.4. Коэффициент задолженности фискальной системе
0,44
0,56
0,12
127,27

2.5. Коэффициент внутреннего долга
1,34
3,71
2,37
276,87

2.6. Степень платежеспособности по текущим обязательствам
20,85
20,24
-0,61
97,07

2.7. Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами
0,58
1,73
1,15
298,28

2.8. Собственный капитал в обороте
-326631,00
124589,00
451220,00
-38,14

2.9. Доля собственного оборотного капитала в оборотных средствах (коэффициент обеспеченности собственными средствами)
-0,93
0,29
1,21
-30,71

Продолжение таблицы 1.2.


2.10. Коэффициент автономии (финансовой независимости)
0,65
0,88
0,23
134,98

3. Показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности (деловой активности и рентабельности)
 
 

3.1. Коэффициент обеспеченности оборотными средствами
11,99
34,93
22,94
291,33

3.2. Коэффициент оборотных средств в производстве (в месяцах)
5,16
15,67
10,51
303,68

3.3. Коэффициент оборотных средств в расчетах (в месяцах)
6,83
19,25
12,42
281,84

3.4. Рентабельность активов
5,62
-7,22
-12,84
-128,66

3.4. Рентабельность оборотного капитала, %
35,49
-36,73
-72,22
-103,49

3.5. Рентабельность продаж, %
6,55
-29,82
-36,37
-455,27

3.6. Среднемесячная выработка на одного работника
13,96
5,81
-8,15
41,59

3.7. Эффективность внеоборотного капитала
0,02
0,01
-0,01
32,26

3.8. Коэффициент инвестиционной активности
0,27
0,36
0,09
132,71

4. Показатели исполнения обязательств перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами

4.1. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед федеральным бюджетом
1,00
1,00
0,00
100,00

 


 


 


 


Продолжение таблицы 1.2.


Коэффициент исполнения текущих обязательств перед бюджетом субъекта РФ
1,00
1,00
0,00
100,00

Коэффициент исполнения текущих обязательств перед местным бюджетом

1,00
1,00
0,00
100,00

4.2. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами
0,98
0,93
-0,05
94,92

4.3. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом РФ
1,05
0,99
-0,06
94,54

 


Проведя анализ по показателям, разбитым на четыре группы, характеризующие различные аспекты деятельности организации, можно сделать следующие выводы.


Среднемесячная выручка от реализации уменьшилась в отчетном году на 12 532,17 тыс. руб. Снижение на 57,30% валовой выручки организации является отрицательным моментом учетного периода и скажется на остальных показателях.

Среднесписочная численность работников в 2005 году равна 2158 человек, что больше на 56 человек по сравнению с 2004 годом. Увеличение численности связано с вводом новых котельных, увеличением объемов работ по капитальному ремонту скважин; созданием лаборатории по неразрушающему контролю, увеличения числа водителей УТТ вследствие увеличения единиц техники и увеличения объемов работ КРС и РСЦ (многосменный режим работы); привлечением сезонных рабочих.

Степень платежеспособности общая увеличилась на 8,09% и составила в отчетном году 24,99.

Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам увеличился на 165, 23% и составил в 2005 году 8,01. Коэффициент задолженности другим организациям увеличился на 7,71 пунктов и составил 12,71. Этот коэффициент свидетельствует о росте задолженности другим организациям на 153,89%. Таким образом, предприятие увеличило степень финансирования своей деятельности другими организациями. Коэффициент задолженности фискальной системе вырос за отчетный год на 27,27%, что означает возможность роста убытков из-за штрафов и пени.  Также наблюдается возрастание коэффициента внутреннего долга на 186,87% до 3,71.

Степень платежеспособности по текущим обязательствам уменьшилась на 2,93% и составила 20,24.

Коэффициент покрытия текущих обязательств оборотными активами возрос на 198,28% и составил 1,73%. Увеличение этого коэффициента говорит о повышении возможности НГДУ «Прикамнефть» расплачиваться по своим краткосрочным обязательствам оборотными активами.

Собственный капитал в обороте увеличился за 2005 год на 451 220 тыс. руб. и составил 124 589 тыс. руб. Из анализа этого показателя, видно, что в 2004 году он составлял –326 631 тыс. руб. Эта отрицательная величина показывает, что предприятие не способно было покрывать свои краткосрочные обязательства за счет средств в обороте, что представляло собой «разрыв» или превышение текущих пассивов над текущими активами. Однако в отчетном году происходит значительное улучшение, то есть у анализируемого предприятия появляется возможность покрывать свои краткосрочные обязательства за счет средств обороте.

Доля собственного оборотного капитала в оборотных средствах увеличилась на 1,21 и составила 0,29 пунктов. Рост данного показателя можно оценить только лишь как увеличение финансовой устойчивости компании.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) определяет степень независимости предприятия от внешних источников и показывает долю собственных средств в общем объеме инвестируемых ресурсов. За анализируемый  период этот показатель   увеличился на  0,23 и составил на конец периода   0,88 (нормативное значение для коэффициента автономии - не ниже 0,5).  Анализ коэффициента автономии на протяжении рассматриваемого периода демонстрирует положительную динамику: показатель стабильно находится в пределах, превышающих рекомендуемый оптимальный диапазон. Чем выше значение этого коэффициента, тем выше финансовая независимость предприятия от внешних источников финансирования. Увеличение данного коэффициента в динамике является благоприятным фактором для финансовой независимости предприятия. Автономность предприятия находится на необходимом для оптимального функционирования уровне, т.е. доля собственных активов превышает половину всех активов, находящихся в его распоряжении. Предприятие характеризуется значительным запасом прочности. Существуют широкие возможности привлечения дополнительных заемных средств без риска потери финансовой устойчивости.

Следующий анализируемый показатель – это коэффициент обеспеченности оборотными средствами. Он характеризует часть собственного капитала предприятия, которая используется для покрытия текущих активов. коэффициент обеспеченности оборотными средствами не должен быть меньше нуля. В рассматриваемом периоде этот коэффициент увеличился на 22,94 и составил на конец периода 34,93. Коэффициент оборотных средств в производстве увеличился на 203,68% и составил 15,67 месяцев. Коэффициент оборотных средств в расчетах также возрос на 181,84% и составил на конец 2005 года 19,25 месяцев. Другими словами, в течение отчетного года произошло расширение коммерческого кредита, предоставляемого организацией.

Рентабельность активов уменьшилась на 228,66% и составила в отчетном 2005 году –7,22%. Уменьшение произошло вследствие значительного уменьшения чистой прибыли предприятия также на 228,66% и увеличения суммы активов.

Эффективность использования оборотных средств или рентабельность оборотного капитала в предыдущем 2004 году была равна 35,49%. Однако в отчетном 2005 году НГДУ «Прикамнефть» из-за отсутствия прибыли стало нерентабельно и этот показатель имеет значение –36,73%.

Рентабельность продаж в предыдущем году составляла 6,55%, что расценивается как средне рентабельное положение предприятия. Однако, снизившись за 2005 год на 36,37%, этот показатель составил –29,82%. В этом случае можно сделать вывод о нерентабельности продаж за отчетный год.

Эффективность внеоборотного капитала в 2005 году составила 0,01.

Фондоотдача является интегральным показателем эффективности инвестиций предприятия в основные фонды. Эффективность внеоборотного капитала к концу периода  уменьшилась на  67,74% . Динамика коэффициента фондоотдачи отрицательная. Необходимо провести мероприятия по улучшению эффективности использования имущества предприятия. Прежде всего, этого можно достигнуть за счет увеличения объема продаж или сокращения объема инвестируемых средств. В некоторых случаях временное уменьшение показателя может быть вызвано вводом в действие новых производственных мощностей, модернизацией, которые впоследствии приведут как к росту выручки, так и дополнительному росту показателя фондоотдачи.

Коэффициент инвестиционной активности увеличился на конец отчетного года на 32, 71%, что свидетельствует о развитии и улучшении инвестиционной деятельности предприятия.

Затем следуют коэффициенты исполнения текущих обязательств перед бюджетами разных уровней, которые характеризуют состояние расчетов НГДУ «Прикамнефть» с бюджетами соответствующих уровней и государственными внебюджетными фондами и отражают его платежную дисциплину. Из анализа этих коэффициентов видно, что у анализируемого НГДУ присутствует стопроцентная уплата текущих обязательств перед государственным, региональным и местным бюджетами. Коэффициент исполнения текущих обязательств перед государственными внебюджетными фондами равен в отчетном 2005 году 0,93, а коэффициент исполнения текущих обязательств перед Пенсионным фондом РФ – 0,99, то есть оба коэффициента приближены к стопроцентной уплате.

 

 


 

2. АНАЛИЗ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В ОАО «ТАТНЕФТЬ» НГДУ «ПРИКАМНЕФТЬ».


 

2.1. Анализ и оценка уровня и динамики финансовых результатов.


 

Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия, создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину.

Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли; прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование, во-первых, изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (“горизонтальный анализ” показателей финансовых результатов за отчетный период); во-вторых, исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (что принято называть “вертикальным анализом” показателей); в-третьих, изучение хотя бы в самом обобщенном виде динамики изменения показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (т.е. “трендовый анализ” показателей).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составим таблицы 2.1., 2.2. и 2.3., в которых используются данные отчетности предприятия из ф. №2.

 

Анализ динамики финансовых результатов НГДУ «Прикамнефть» за 2004-2005гг.

                                                                        
Таблица 2.1


Показатели
Сумма, тыс.руб.
Абсолютное изменение, в тыс. руб.
Темп роста, в %

2004
2005

Выручка
352172,00
150374,00
-201798,00
42,70

 

Продолжение таблицы 2.1.

Себестоимость
323525,00
193882,00
-129643,00
59,93

Валовая прибыль
28647,00
-43508,00
-72155,00
-151,88

Коммерческие расходы
5592,00
1337,00
-4255,00
23,91

Управленческие расходы
0,00
0,00
0,00
-

Прибыль от продаж
23055,00
-44845,00
-67900,00
-194,51

% к получению
 
564,00
564,00
-

% к уплате
43376,00
53325,00
9949,00
122,94

Доходы от участия в других организациях
0,00
242,00
242,00
-

Прочие операционные доходы
14727,00
7181,00
-7546,00
48,76

Прочие операционные расходы
80996,00
54371,00
-26625,00
67,13

Внереализационные доходы
79070,00
60648,00
-18422,00
76,70

Внереализационные расходы
117440,00
76871,00
-40569,00
65,46

Прибыль до налогообложения
-124960,00
-160777,00
-35817,00
128,66

Текущий налог на прибыль
0,00
0,00
0,00
-

Чистая прибыль
-124960,00
-160777,00
-35817,00
128,66

 

Анализ таблицы 2.1. показывает, что НГДУ «Прикамнефть» в 2004 году получило прибыль от продаж в размере 23 055 тыс. руб., однако в отчетном 2005 году оно получает убыток от продаж в размере 44 845 тыс. руб., что происходит из-за значительного снижения себестоимости на 40,07% и соответственно уменьшения выручки на 57,30%, которая равна в отчетном году 150 374 тыс. руб., что на 201 798 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году.


Прибыль до налогообложения уменьшилась в 2005 году на 35 817 тыс. руб. и составила -160 777 тыс. руб., то есть в 2004 году НГДУ «Прикамнефть» получало убыток до налогообложения, который за 2005 год увеличился, что является отрицательной тенденцией для предприятия. В основном это произошло из-за значительного уменьшения прибыли от реализации.

Для рассмотрения влияния результатов прочей деятельности на балансовую прибыль, проведем анализ балансовой прибыли, представленный в таблице 2.2.

 

Анализ балансовой прибыли НГДУ «Прикамнефть» за 2004-2005гг.

 
Таблица 2.2.

Показатель
Годы
Абсолютное изменение, в тыс. руб.
Темп роста, в %
Удельный вес, в %
Структурные изменения, в %

2004
2005
2004
2005

Сальдо по основной деятельности
23055,00
-44845,00
-67900,00
-194,51
-18,45
27,89
46,34

Сальдо по операционной деятельности
-109645,00
-99709,00
9936,00
90,94
87,74
62,02
-25,73

Сальдо по внереализационной деятельности
-38370,00
-16223,00
22147,00
42,28
30,71
10,09
-20,62

Балансовая прибыль
-124960,00
-160777,00
-35817,00
128,66
100,00
100,00
0,00

 


Из данной таблицы видно, что, как уже было сказано, наибольшее влияние на балансовую прибыль оказало уменьшение прибыли от реализации. Удельный вес результатов от основной деятельности составил в 2005 году 27,89%, что на 46,34% меньше, чем в 2004. Что касается результатов от прочей деятельности, то, как от операционной, так и от внереализационной деятельности они оказали положительное влияние на прибыль до налогообложения. Хотя по операционной деятельности НГДУ «Прикамнефть» получило убыток, но по сравнению с предыдущим годом он уменьшился на 9936 тыс. руб. Именно результаты операционной деятельности составили в отчетном 2005 году, а также и в предыдущем наибольший удельный вес в балансовой прибыли НГДУ «Прикамнефть» - 87,74% и 62,02% соответственно. Результаты от внереализационной деятельности увеличили балансовую прибыль на 22 147 тыс. руб. В структуре балансовой прибыли они заняли 10,09% в отчетном году, что на 20,62% меньше, чем в предшествующем.

Теперь для анализа уровня финансовых результатов будет представлена следующая таблица:

 


Анализ уровня финансовых результатов НГДУ «Прикамнефть
».

 
Таблица 2.3.

Показатели
Сумма, в тыс. руб.
Удельный вес, в %
Структурные изменения, в %

2004
2005
2004
2005

Выручка
352172,00
150374,00
100,00
100,00
0,00

Продолжение таблицы 2.3.

Себестоимость
323525,00
193882,00
91,87
128,93
37,07

Валовая прибыль
28647,00
-43508,00
8,13
-28,93
-37,07

Коммерческие расходы
5592,00
1337,00
1,59
0,89
-0,70

Управленческие расходы
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

Прибыль от продаж
23055,00
-44845,00
6,55
-29,82
-36,37

% к получению
 
564,00
0,00
0,38
0,38

% к уплате
43376,00
53325,00
12,32
35,46
23,14

Доходы от участия в других организациях
0,00
242,00
0,00
0,16
0,16

Прочие операционные доходы
14727,00
7181,00
4,18
4,78
0,59

Прочие операционные расходы
80996,00
54371,00
23,00
36,16
13,16

Внереализационные доходы
79070,00
60648,00
22,45
40,33
17,88

Внереализационные расходы
117440,00
76871,00
33,35
51,12
17,77

Прибыль до налогообложения
-124960,00
-160777,00
-35,48
-106,92
-71,44

Текущий налог на прибыль
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00

Чистая прибыль
-124960,00
-160777,00
-35,48
-106,92
-71,44

 

В 2005 году себестоимость реализованной продукции составила 128,93% от выручки, а в предыдущем – 91,87%. Это говорит о том, что темп роста себестоимости быстрее, чем темп роста выручки, что является отрицательным моментом. Как уже говорилось ранее, это означает неэффективное использование финансового потенциала предприятия.

Удельный вес прибыли от реализации в структуре выручке уменьшился за 2005 год на 36,37%. Из результатов прочей деятельности наибольший удельный вес относительно выручки занимают в 2004-2005гг. внереализационные расходы – 33,35% и 51,12% соответственно, а наименьший удельный вес – прочие операционные доходы – 4,78% от выручки в 2005 отчетном году.Таким образом, анализ динамики и уровня показателей финансовых результатов показал, что за 2004-2005гг. балансовая прибыль, а точнее убыток  по отношению к 2004 году увеличился на 35 817 тыс. руб., что привело к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. На протяжении анализируемого периода  НГДУ «Прикамнефть» получало убыток, который за этот период увеличился, то есть наблюдаются тенденции к ухудшению положения предприятия. Хотя, вследствие специфики деятельности предприятия, а именно из-за того, что конечный финансовый результат не отражается в отчетности анализируемого НГДУ, а виден только лишь в отчетности по объединению ОАО «Татнефть» в целом, мы не можем судить о настоящем положении предприятия и его перспективах.

 

2.2. Анализ прибыли от реализации продукции по факторам.

 

Все явления и процессы хозяйственной деятельности предприятий находятся во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности. Одни из них непосредственно связаны между собой, другие косвенно.

Каждый результативный показатель зависит от многочисленных и разнообразных факторов. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества работы предприятия. Отсюда важным методологическим вопросом является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей.

Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, обосновать планы и управленческие решения.

Итак, проанализируем прибыль от реализации продукции в НГДУ «Прикамнефть» за период 2004г. по 2005г.

На изменение суммы прибыли влияют четыре фактора: объем реализации продукции, структура продукции, среднереализационные цены и себестоимость.

Таким образом:

 

D
П=
D
П1+
D
П2+
D
П3+
D
П4+
D
П5,        (2.1)

где
D
П1 – изменение прибыли от реализации за счет изменений отпускных цен на реализуемую продукцию;

D
П2 – изменение прибыли от реализации за счет изменений в объеме продукции;

 
D
П3 – изменение прибыли от реализации за счет изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции;

D
П4 – изменение прибыли от реализации за счет экономии (перерасхода) от снижения (увеличения) себестоимости продукции;

D
П5 – изменение прибыли от реализации в зависимости от изменения себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции.

Итак, общее изменение прибыли от реализации продукции равно:

 

D
П=П1-П0=-44845-23055=-67900 тыс. руб.        (2.2)

 

Проведем расчет влияния факторов на прибыль от реализации:

 

D
П1 = В1-В1,0=В1-В1/
I
р
= 150374-150374/0,82 = 150374-183383 = -33009 тыс. руб.,     (2.3.)

 

где В1 – выручка или реализация за отчетный период,

В1,0 – фактическая реализация в ценах базисного периода или реализация продукции в сопоставимых ценах,

I
р
– индекс изменения цен на реализуемую продукцию.

 

D
П2 = П0*К1-П0 = П0*(К1 - 1) = П0*(С1,0/С0 - 1) = 23055*(236441/323525 - 1) = 23055*(0,73-1)=-6225 тыс. руб.,      (2.4.)

 

где П0 – прибыль от реализации в отчетном периоде,

К1 – коэффициент роста объема реализации продукции,

С0 – себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде,

С1,0 – фактическая себестоимость реализованной продукции в ценах и тарифах базисного периода.

 

D
П3 = П0*( К2- К1) = П0*( В1,0/В0- К1)=23055*(183383/352172 - 0,73) = 23055*(0,52-0,73)=-4842 тыс. руб.,   (2.5.)

 

где В0 – выручка или реализация за базисный период,

К2 – коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам.

 

D
П4 = С1,0 - С1 = 236441 – 193882 =42559 тыс. руб.,   (2.6.)

 

где С1 – себестоимость в базисном периоде.

 

D
П5 = С0* К2 - С1,0 = 323525*0,52 – 236441 = -66383 тыс. руб.      (2.7.)

 

Сумма факторных изменений, как уже отмечалось, дает общее отклонение прибыли от реализации:

D
П = П1-П0 =
åD
П(1…5) = -33009 – 6225 – 4842 + 42559 – 66383 = - 67900 тыс. руб.

 

 

 

 

 

 


 

2.3. Анализ прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных).

 


Большое влияние на финансовые результаты предприятия оказывают виды деятельности, не связанные с реализацией продукции. Это, прежде всего операционные и внереализационные доходы и расходы.

К операционным доходам относятся проценты к получению по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, доходы от участия в других организациях, доходы от реализации основных средств и иных активов и т.п.

Операционные расходы включают выплату процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. Сюда относят также расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизованных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Внереализационные доходы и расходы – это прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; полученные и выплаченные пени, штрафы, неустойки; убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности; убытки от стихийных бедствий и т.д.

Анализ операционных, процентных и внереализационных результатов деятельности предприятия начинается с изучения их динамики. После этого рассматривают отдельные виды доходов и расходов, причины и следствия их образования.

Итак, проанализируем динамику и состав, отдельные виды операционных и внереализационных доходов и расходов по данным отчета о прибылях и убытках и дополнительной бухгалтерской информации НГДУ «Прикамнефть», отразив исходные данные и расчеты в
таблице 2.4.

 

Динамика и состав операционных и внереализационных доходов и расходов НГДУ «Прикамнефть» за 2004-2005гг.

 Таблица 2.4.

№п/п
Наименование показателей
Значения показателей, тыс. руб.
Отклонение +/-
Удельный вес в процентах к общей сумме
Отклонение, % к базисному периоду

 
 
2004
2005
2004
2005

1
2
3
4
5
6
7
8

Операционные доходы

1
Доход от реализации основных средств
1784,00
487,00
-1297,00
12,11
6,78
-5,33

2
Доход от реализации прочих активов
12536,00
0,00
-12536,00
85,12
0,00
-85,12

3
Доход от вклада в уставный капитал ОС
0,00
6278,00
6278,00
0,00
87,43
87,43

4
Доход от реализации материалов б\у, МБП, нез. стр-во
0,00
3,00
3,00
0,00
0,04
0,04

5
Доход от реализации путевок
407,00
413,00
6,00
2,76
5,75
2,99

6
Итого
14727,00
7181,00
-7546,00
100,00
100,00
0,00

Операционные расходы

7
Налог на имущество
16505,00
29734,00
13229,00
20,38
54,69
34,31

8
Целевые сборы на содержание милиции
51,00
62,00
11,00
0,06
0,11
0,05

9
Налог на содеражние жил. фонда, 1,5%
2705,00
0,00
-2705,00
3,34
0,00
-3,34

10
Расходы по реализации путевок
643,00
4340,00
3697,00
0,79
7,98
7,19

11
Расходы по ликвидации основных средств
1505,00
4286,00
2781,00
1,86
7,88
6,02

12
Расходы по безвозмездной передаче основных средств
38893,00
0,00
-38893,00
48,02
0,00
-48,02

13
Расход от реализации прочих активов
12536,00
0,00
-12536,00
15,48
0,00
-15,48

 

Продолжение таблицы 2.4

14
Расход от реализации основных средств
1494,00
285,00
-1209,00
1,84
0,52
-1,32

15
Расходы, связанные с оплатой услуг банков, в том числе:
6664,00
5621,00
-1043,00
8,23
10,34
2,11

16
а)услуги, отнесенные на себестоимость
115,00
5621,00
5506,00
0,14
10,34
10,20

17
б)услуги, не отнесенные на себестоимость
6549,00
0,00
-6549,00
8,09
0,00
-8,09

18
Расходы от реализации материалов б\у, МБП, нез.стр-во
0,00
2,00
2,00
0,00
0,00
0,00

19
Расходы по передаче ОС в уставный капитал
0,00
6278,00
6278,00
0,00
11,55
11,55

20
Расходы по безвозмездной передаче нематериальных активов
0,00
3763,00
3763,00
0,00
6,92
6,92

21
Итого
80996,00
54371,00
-26625,00
100,00
100,00
0,00

Внереализационные доходы

22
Пересчет курсовой разницы
43130,00
12170,00
-30960,00
54,55
20,07
-34,48

23
Прибыль прошлых лет
23271,00
24929,00
1658,00
29,43
41,10
11,67

24
Кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
596,00
118,00
-478,00
0,75
0,19
-0,56

25
Сумма поступив. в возмещение ущерба
49,00
149,00
100,00
0,06
0,25
0,18

26
Оприходовано материалы при инвентаризации
187,00
2,00
-185,00
0,24
0,00
-0,23

27
Оприходование материалов от ликвидации ОС
5480,00
2637,00
-2843,00
6,93
4,35
-2,58

28
Просроченная депонированная зарплата
8,00
8,00
0,00
0,01
0,01
0,00

 

 

Продолжение таблицы 2.4

29
Прибыль от поступления ранее списанных долгов
15,00
754,00
739,00
0,02
1,24
1,22

30
Прибыль от возмещения ущерба нанесенного работн. предприятия
26,00
0,00
-26,00
0,03
0,00
-0,03

31
Стоимость безвозмездно полученного имущества от других предприятий
0,00
19881,00
19881,00
0,00
32,78
32,78

32
Прочие внереализационные доходы
6308,00
0,00
-6308,00
7,98
0,00
-7,98

33
Итого
79070,00
60648,00
-18422,00
100,00
100,00
0,00

Внереализационные расходы

34
Убытки прошлых лет
5283,00
22906,00
17623,00
4,50
29,80
25,30

35
Дебиторская задолженность с истекшим сроком
52487,00
10659,00
-41828,00
44,69
13,87
-30,83

36
Убытки от хищения материальных ценностей
0,00
57,00
57,00
0,00
0,07
0,07

37
Износ по непроизводственным МБП
0,00
12,00
12,00
0,00
0,02
0,02

38
Убыток по операциям с тарой
0,00
1,00
1,00
0,00
0,00
0,00

39
Обучение физических лиц в ВУЗах (неработники НГДУ)
106,00
232,00
126,00
0,09
0,30
0,21

40
Восстановленный НДС на переданный уставный капитал
118,00
1,00
-117,00
0,10
0,00
-0,10

41
Восстановленный НДС на ликвидацию ОС
6,00
38,00
32,00
0,01
0,05
0,04

42
НДС на безвозмездно переданную продукцию
381,00
173,00
-208,00
0,32
0,23
-0,10

43
НДС на безвозмездно переданные работы
2617,00
0,00
-2617,00
2,23
0,00
-2,23

 

Продолжение таблицы 2.4

44
НДС на безвозмездно переданные услуги
576,00
3631,00
3055,00
0,49
4,72
4,23

45
НДС на сделки согласно ст.40 НК РФ
0,00
47,00
47,00
0,00
0,06
0,06

46
Передано профкому
0,00
102,00
102,00
0,00
0,13
0,13

47
Передано сторонним организациям
0,00
1000,00
1000,00
0,00
1,30
1,30

48
Командировочные расходы
271,00
293,00
22,00
0,23
0,38
0,15

49
Средства, выделенные на культурно-просветит. мероприятия
0,00
2127,00
2127,00
0,00
2,77
2,77

50
Содержание медсестер (премиальные)
0,00
7,00
7,00
0,00
0,01
0,01

51
За рекламу и трансляцию ТВ
0,00
173,00
173,00
0,00
0,23
0,23

52
Возмещение непокрываемых затрат по содерж. столовой
486,00
1134,00
648,00
0,41
1,48
1,06

53
Средства, выделенные на проведение спортивных мероприятий
3789,00
907,00
-2882,00
3,23
1,18
-2,05

54
Подготовка кадров и повышение квалификации
160,00
410,00
250,00
0,14
0,53
0,40

55
Ритуальные услуги (некрологи)
9,00
9,00
0,00
0,01
0,01
0,00

56
Авторезина, списанная ранее срока
19,00
24,00
5,00
0,02
0,03
0,02

57
Денежные выплаты работникам из прибыли
1129,00
230,00
-899,00
0,96
0,30
-0,66

58
Материальная помощь
799,00
628,00
-171,00
0,68
0,82
0,14

59
Материальная помощь пенсионерам
1333,00
2041,00
708,00
1,14
2,66
1,52

 

Продолжение таблицы 2.4

60
Единовременные пособия уходящим на пенсию
84,00
1236,00
1152,00
0,07
1,61
1,54

61
Спис. ссуда за счет предприятия на индивид. жилищ. стр-во
0,00
238,00
238,00
0,00
0,31
0,31

62
Расходы на проведение конкурса профмастерства
0,00
25,00
25,00
0,00
0,03
0,03

63
Обучение по колдоговору
1031,00
956,00
-75,00
0,88
1,24
0,37

64
Внедрение новой техники (сторонним предприят)
0,00
276,00
276,00
0,00
0,36
0,36

65
Благотворительные цели
0,00
7178,00
7178,00
0,00
9,34
9,34

66
Питание по колдоговору (раб-ки ПРС и КРС)
549,00
242,00
-307,00
0,47
0,31
-0,15

67
НДС на сверх. норм. ком. расх.
0,00
5,00
5,00
0,00
0,01
0,01

68
Возмещении разницы койко-мест в общежитии
0,00
129,00
129,00
0,00
0,17
0,17

69
НДС по списанной дебиторской задолженности
0,00
169,00
169,00
0,00
0,22
0,22

70
НДС по счетам-фактурам старого образца
0,00
424,00
424,00
0,00
0,55
0,55

71
НДС на спецмолоко, столовые
0,00
65,00
65,00
0,00
0,08
0,08

72
Страховые взносы в негосуд.ПФ неработ.пенсионеров
0,00
348,00
348,00
0,00
0,45
0,45

73
Отчисление в негосударственный ПФ 5%
0,00
138,00
138,00
0,00
0,18
0,18

74
Дотация на содержание детсадов, детей
28,00
292,00
264,00
0,02
0,38
0,36

75
Налог на ликвидацию ветхого жилья ст.40 НК РФ
0,00
2,00
2,00
0,00
0,00
0,00

Продолжение таблицы 2.4

76
Входной НДС
0,00
4815,00
4815,00
0,00
6,26
6,26

77
Подписка
0,00
39,00
39,00
0,00
0,05
0,05

78
Выплаты работнику по трудовому увечью
0,00
125,00
125,00
0,00
0,16
0,16

79
Возмещение ущерба за счет предприятия
0,00
41,00
41,00
0,00
0,05
0,05

80
Расходы на проведение природоохранных мероприятий
0,00
897,00
897,00
0,00
1,17
1,17

81
Обустройство родников
0,00
74,00
74,00
0,00
0,10
0,10

82
Расходы по регистрации всей недвижимости
0,00
163,00
163,00
0,00
0,21
0,21

83
Резерв на выплату вознаграждения по итогам года
0,00
305,00
305,00
0,00
0,40
0,40

84
1% Казань фонд изобретения и ВОИР
0,00
32,00
32,00
0,00
0,04
0,04

85
Учред. взнос "Елаб.Соколы"
0,00
50,00
50,00
0,00
0,07
0,07

86
Оплата жилья, кварплата ВПЧ
0,00
15,00
15,00
0,00
0,02
0,02

87
Расходы по экспертизе
0,00
1,00
1,00
0,00
0,00
0,00

88
Инвентаризация земель, пром. объектов
0,00
783,00
783,00
0,00
1,02
1,02

89
Услуги сторонних организаций
0,00
6364,00
6364,00
0,00
8,28
8,28

90
Убытки землепользования
0,00
706,00
706,00
0,00
0,92
0,92

91
Единый соцналог на выплаты за счет предпр.
0,00
2990,00
2990,00
0,00
3,89
3,89

92
Госпошлина
24,00
64,00
40,00
0,02
0,08
0,06

93
Налог на пользователей автодорог по ст.40 НК РФ
0,00
2,00
2,00
0,00
0,00
0,00

 

 

 

Продолжение таблицы 2.4

94
Выплаты стипендий по договорам из прибыли
0,00
15,00
15,00
0,00
0,02
0,02

95
Пени, неустойки за нарушение по хоз. договорам
0,00
108,00
108,00
0,00
0,14
0,14

96
Отриц. курс. разн. возник. при переоценке имущества
0,00
129,00
129,00
0,00
0,17
0,17

97
Уплаченные штрафы
0,00
160,00
160,00
0,00
0,21
0,21

98
Убыток от возмещения ущерба, нанесенного работником предприятия
75,00
0,00
-75,00
0,06
0,00
-0,06

99
Финансирование убытков по переданному жилью
1416,00
0,00
-1416,00
1,21
0,00
-1,21

100
Участие в технической выставке
70,00
0,00
-70,00
0,06
0,00
-0,06

101
Отчисления во внебюджетные фонды
7042,00
0,00
-7042,00
6,00
0,00
-6,00

102
Выдана ссуда по кол. договору
4339,00
0,00
-4339,00
3,69
0,00
-3,69

103
Погашена ссуда своим работникам за счет прибыли
132,00
0,00
-132,00
0,11
0,00
-0,11

104
Выдана ссуда на обучение
369,00
0,00
-369,00
0,31
0,00
-0,31

105
Прочие внереализационные расходы
32712,00
428,00
-32284,00
27,85
0,56
-27,30

106
Итого
117440,00
76871,00
-40569,00
100,00
100,00
0,00

 

Итак, доходы по операционной деятельности были равны в базисном 2004 году 14 727 тыс. руб., а в отчетном – 7181 тыс. руб. Их уменьшение составило за анализируемый период –7546 тыс. руб. Операционные же расходы снизились с 80 996 до 54 371 тыс. руб., то есть на 26 625 тыс. руб. Таким образом, от операционной деятельности в базисном и отчетном годах был получен убыток, который за анализируемый период уменьшается…

 


 


 


 

 

Список литературы

.

1.     Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 2 изд., перераб. и доп. – М.: Дело и Сервис, 2005.

 Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. – 2-е изд.; доп. – М.: Финансы и статистика, 2005.

9.   Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 222 с.

10.                Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2002. – 215 с.

11.                Бочаров В.В. Финансовый анализ. – СПб.: Питер, 2004. – 240 с.

12.                Бочкарева Т.А. Анализ финансового состояния: Монография. – Хабаровск: ХГАЭП, 2005. – 148с.

13.                Гиляровская Л.Т. Экономический анализ: Учебник для вузов / - 2-е изд., доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.-615с.

14.                Гинзбург А.И. Экономический анализ. – СПб.: Питер, 2004. – 176 с.

15.                Ефимова О.В. Оборотные активы организации и их анализ. //Бухгалтерский учет. – 2004. – №19. – с. 25-30.

16.                Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. 4-е изд., перераб. И доп. – М.: Бухгалт. учет, 2002. – 526 с.

17.                Киселев М.В. Анализ и прогнозирование финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: А и Н, 2005. – 88с.

18.                Киселев М.В. Основы финансового анализа. //Аудит и налогообложение. – 2005. - №8. – с. 13-15.

19.                Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 560с.

20.                Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 134 с.

21.                Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ТК Велби, Проспект, 2004. – 424 с.

22.                Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. – изд. 4-е, исправл., доп. – М.: Центр экономики и маркетинга, 2004. – 208с.

23.                Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. Финансы и статистика. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 572 с.

24.                Кожинов В.Я. Оценка прибыльности финансово-хозяйственной деятельности //Современный бухучет. – 2005. - №1. – с. 13-15.

25.                Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник для Вузов. – 5-е изд.; перераб. и доп. – Минск: Высшая школа, 2004. – 430с.

26.                Ложкин О.Б. Финансовый анализ эффективности и устойчивости бизнес-процесса. //Аудит и финансовый анализ – 2005. - №2. – с. 10-13.

27.                Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебник / Н.П.Любушин, В.Б. Лещева, В.Г.Дьякова. – М.: ЮНИТИ, 2004. – 471с.

28.                Макарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3 изд.; перераб. и доп. – М.: ФБК – Пресс, 2002. – 224 с.

29.                Маркарьян Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. – М.: Феникс, 2005. – 554 с.

30.                Маренков Н. Экономический анализ. – М.: Феникс, 2004. – 416 с.

31.                Максютов А.А. Экономический анализ. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 592 с.

32.                Матвеева В.М., Шутенко В.В. Финансовый анализ позволяет предупредить несостоятельность. //Менеджмент в России и за рубежом. - 2004. - №6. – с. 12-15.

33.                Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. // Под ред. А.Н. Богатко – М.: Финансы и статистика, 2003. – 287 с.

34.                Остапенко В. Финансовое состояние предприятия: оценка, пути улучшения //Экономист. – 2004. - № 7. С. 37-42.

35.                Прыкин Б.В. Экономический анализ предприятия: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 360с.

36.                Прыкина Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 360с.

37.                Райзберг Б. Антикризисное управление – основа оздоровления предприятий //Экономист. – 2004. - № 10. - с. 31-35.

38.                Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъектов хозяйствования: справочное пособие. – М.: Вышейшая школа, 2004. – 309 с.

39.                Савицкая Г.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 498.

40.                Смирнов Л.К. Экспресс-анализ ликвидности предприятия для оценки бизнеса. //Вопросы оценки. – 2004. - №1. – с. 12-15.

41.                Табурчак П.П Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. – Ростов н/Д: Феникс, 2002. – 352 с.

42.                Теплова Т.В. Финансовые решения: стратегия и практика: Учебное пособие. – М.: ИЧП «Издательство Магистр»,2002. – 264с.

43.                Финансы предприятий: Учебник для вузов /Под ред. Н.В. Колчина и др. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. – 447с.

44.                Финансовый менеджмент: Учебное пособие /Под ред. Е.И. Шохина. – М.: Издательский дом ФБК-ПРЕСС, 2002. – 408с.

45.                Финансовый менеджмент. Практикум. /Под. ред. Н.Ф.Самсонова, учеб. пособ. – издательство ЮНИТИ-ДАНА, 2005. – 269с.

46.                Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред. Стояновой.- М.: Перспектива, 2005. – 405 с.

47.                Финансовый менеджмент: учебник для Вузов по экон. спец./ Н.Ф. Самсонов, А.П. Баранникова, А.А. Володин и др. /Под редакцией Н.Ф. Самсонова. – М.: Финансы: ЮНИТИ, 2003. – 495 с.

48.                Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа: Учебное пособие. – 3-е изд.; перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 208с.

49.                Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 176с.

50.                Шадрина Г.В. Комплексный экономический анализ организации. – М.: Академический проект, 2003. – 288 с.

51.                Экономический анализ: Учебник / Под ред. Л.Т. Гиляровского. – М.: ЮНИТИ, 2005.- 527с.

52.                Устав ООО «Сфера-Маркет»

53.                Штатное расписание ООО «Сфера-Маркет»

54.                Бухгалтерский баланс ООО «Сфера-Маркет» за 2004 год

55.                Бухгалтерский баланс ООО «Сфера-Маркет» за 2005 год

56.                Бухгалтерский баланс ООО «Сфера-Маркет» за 2006 год

57.                Отчет о прибылях и убытках ООО «Сфера-Маркет» за 2004 год

58.                Отчет о прибылях и убытках ООО «Сфера-Маркет» за 2005 год

59.                Отчет о прибылях и убытках ООО «Сфера-Маркет» за 2006 год

 



1. Реферат Природоохранные территории Республики Башкортостан
2. Реферат на тему Насилие политики Петра над традициями обычаями Московской Руси
3. Курсовая Письменные доказательства по гражданским делам
4. Статья Моделирование бизнес процессов управления IDEF Integration definition for function modeling
5. Реферат Стандартизация и сертификация продукции в условиях рынка
6. Реферат Отчет по производственной практике в прокуратуре 2
7. Реферат Лекции по международным отношениям и внешней политике
8. Сочинение на тему Литературный герой БЛУМ
9. Реферат на тему Fields Of Battle By John Keegan Essay
10. Реферат Маркетинговый анализ понятие и сущность 2