Экономический факультет

ДОКЛАД


Тема: Функциональный учет затрат и результатов деятельности (метод АВС)

Тверь, 2010 г.


Сущность функционального учета затрат

Функциональный учет затрат и результатов деятельности предпри­ятия (activity based costing, или АВС-метод) предназначен для опреде­ления стоимости и других характеристик изделий, работ, услуг в целом и в разрезе их потребителей на основе систематизации расходов по функциям и ресурсам, задействованным в производстве и сбыте про­дукции, снабжении, маркетинге, техническом обеспечении, обслужи­вании покупателей.

При этом методе затраты предприятия, учтенные по видам (эле­ментам издержек и статьям калькуляции), группируют вначале по функциям производственно-хозяйственной деятельности, а затем от­носят на себестоимость конкретных изделий, работ, услуг. Функции снабжения, производства, продаж и управления детализируются на со­ставные части, операции и процессы, такие, например, как логистика, технологические операции, ремонт оборудования, улучшение качеств продукции, послепродажное обслуживание, НИОКР, реклама и т.п.

В основе АВС-метода лежит понятие действия (activity), т.е. того, что выполняется людьми или техникой для удовлетворения нужд желаний потребителей. Эти действия требуют затрат материальных трудовых и финансовых ресурсов бизнеса. Стоимость потребленных ресурсов включает расходы на оплату персонала, используемое сырье и материалы, работу машин и оборудования и другие факторы, обеспечивающие производственную деятельность и обслуживание внут­ренних и внешних потребителей и клиентов.

Сложные процессы производственно-хозяйственной деятельности предприятий можно представить в виде совокупности действий (опе­раций) по выполнению функций снабжения, производства и сбыта, а также координирующую их сферу управления, работ), которой также можно представить в виде совокупности определенных действий.

Каждая операция или действие требует затрат соответствующих ре­сурсов. Система АВС определяет эти затраты с использованием средств и методов управленческого и бухгалтерского учета, в частности груп­пировки предстоящих и имевших место затрат по местам формирова­ния и центрам ответственности.

Однако те или иные действия совпадают с деятельностью функци­онального подразделения предприятия лишь в случаях, когда она однородна, если это подразделение выполняет только одну функцию, например снабжения или сбыта. Большинство подразделений осу­ществляют разнородные функции, требующие разных расходов. Кроме того, даже однородную функцию можно разделить на ряд последова­тельных этапов действий, отличающихся разным уровнем затрат.

АВС-метод позволяет это сделать системно. В результате менедже­ры получают информацию вначале о стоимости действий (операций), а затем, при необходимости, о затратах на продукты, с производством и продажей которых эти действия связаны.

Особенно это важно для накладных расходов, непропорционально потребляемых разными изделиями, видами работ и услуг. С помощью метода АВС на изделия и другие объекты калькулирования можно прямо отнести часть накладных расходов, представив их как затраты Действий цеховых и общезаводских служб, непосредственно связанных с теми или иными видами продукции.

Затраты действий являются своего рода «кирпичиками», из которых постепенно формируются расходы функций, мест затрат, центров ответственности, себестоимость полуфабрикатов и отдельных про­ектов.

В отличие от традиционных методов исчисления себестоимости продукции метод АВС не учитывает затраты по периодам в разрезе дельных наименований изделий и услуг, а, наоборот, относит на них только те издержки, которые связаны с набором действий по производству и сбыту конкретных видов продукции. Конечно, и в этом случае часть накладных расходов должна распределиться, но это будет меньшая часть, и базу их распределения можно выбрать более обоснованную.

Преимущества АВС-метода

АВС-метод известен специалистам еще с начала прошлого века, но применять его на практике стали недавно. Основная причина заклю­чись в большом объеме счетных работ и трудоемкости учета. Ведь действий, т.е. операций производственно-хозяйственной деятельности, можно насчитать сотни и тысячи. Со временем были найдены пути укрупнения учетных признаков действий и операций, их систематиза­ции в комплексы более высокого порядка. Решать проблему помогает широкое использование в учете и экономическом анализе персональ. ных компьютеров.

Первоначально АВС-метод пытались применить для повышения точности калькулирования себестоимости отдельных видов продук­ции, работ, услуг. Уже давно многие специалисты отмечали, что обез­личенный расчет и учет обшей суммы накладных расходов, даже с раз­бивкой их на затраты, связанные с работой оборудования, общепроиз­водственные и общехозяйственные расходы, при распределении их пропорционально единой базе дает искаженные результаты о величине реальной себестоимости изделий и услуг, что приводит к неправиль­ным решениям. Применение метода АВС позволяет существенно улуч­шить методику калькуляционных расчетов, повысить их точность и использование для целей управления.

Вместе с тем качественно новый уровень управленческих задач. информационной базой решения которых может стать АВС-метод. расширили сферу его применения. Он стал одним из важнейших ме­тодов изыскания возможностей снижения издержек изготовления и сбыта, трудоемкости и машиноемкости, повышения производитель­ности труда и рентабельности производства, улучшения стоимостных показателей деятельности предприятия.

Часто АВС называют операционно-ориентированным методом. В отличие от группировки затрат в финансовом учете этот метод:

• представляет информацию в форме понятной для персонала предприятия, непосредственно участвующего в бизнес-процессе;

• распределяет накладные расходы в соответствии с участием их в процессах изготовления и сбыта тех или иных товаров, видов продук­ции и услуг;

• позволяет определить возможные пути снижения затрат и трудо­емкости продукции роста, производительности труда.

Расчеты по АВС-модели позволяют получить больший объем ин­формации для принятия управленческих решений и решения задач поставки точно в срок, управления качеством, непрерывного совер­шенствования производства и сбыта, реинжиниринга, бизнес-процессов.

Управление использованием ресурсов и всем бизнесом выдвигают определенные требования к составу необходимой для этого оператив­ной информации. К сожалению, традиционные методы учета затрат'¹¹ калькуляции издержек отстали от современных методов управлении бизнесом. В результате оценка издержек, их эффективности не всегда соответствует действительности, что приводит к ошибочным решениям. Концепция АВС позволяет получить более точную информацию об издержках, что обеспечивает менеджерам возможность принимать более обоснованные решения и добиваться конкурентного превосход­на на рынке.

АВС — один из методов, позволяющих указать на возможные пути улучшения стоимостных параметров деятельности предприятий, до­стичь улучшений в их работе по показателям стоимости, трудоемкости и производительности. Кроме того, расчеты, основанные на АВС-мо­дели. обеспечивают получение большего объема информации для при­нятия управленческих решений в других проблемных областях, напри­мер при выборе клиентов или в ценообразовании.

АВС характеризует функции людей, машин и оборудования и от­ражает уровень потребления ресурсов функциями, а также причины его изменения.

Хорошо спроектированная АВС-система позволяет избежать иска­жений при распределении издержек благодаря минимизации усредне­ния накладных издержек, столь характерного для традиционных сис­тем бухгалтерского учета. АВС-метод устраняет эти искажения, давая возможность определять реальную стоимость процессов, услуг, про­дукции. Одновременно он позволяет учитывать и некоторые другие специфические затраты, например на освоение производства, по­вышение качества продукции, послепродажное обслуживание покупа­телей и др.

АВС является методом, на основе которого осуществляется управ­ление деятельностью предприятия. Хотя существуют общие принципы управления, в нем много индивидуального, специфического для каж­дого предприятия. Методы управления, в том числе и АВС, должны учитывать эту специфику.

Одна из основных целей внедрения АВС-моделей заключается в получении максимально точной информации о себестоимости продук­ции или расходах, связанных с определенным клиентом или сектором рынка. Исходя из этого производится более дифференцированная группировка издержек, которые могут быть прямо отнесены на из­данный объект калькулирования. Относительно них организуется схема документооборота и механизм сбора информации, близкие к традиционным. К этой группе, как правило, относятся прямые затраты на материальные ресурсы и рабочую силу.

Относительно прочих затрат определяется их принадлежность к какому-то действию, связанному как непосредственно с производством, ^так и с закупками, обслуживанием и управлением. Первоначально определяются затраты в разрезе действий, для чего в рамках существующего документооборота выдвигаются дополнительные требования к, оформлению первичных документов, отражающих расходы предприятия. В них указывают наименование или кодовое обозначение действий или функций.

В целом АВС-метод следует рассматривать как инструментальное средство, позволяющее достаточно точно произвести оценку стоимости операций, процессов и результатов действий в разрезе видов продукции и услуг, а также групп поставщиков и каналов продаж.