Второй уровень документов в системе нормативного регулирования бух. учета. И отчетности в РФ фактически уже сложился. Это – пояснение по бухгалтерскому учету, которые издаются согласно программе реформирования бух. учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утверждено постановлением правительства РФ от 6.03.98. № 283.

Документы второго уровня регулируют различные разделы деятельности организации. Отдельно следует выделить «положение по ведению бухгалтерского учета и бух отчетности РФ», утвержденные приказом Министерства Финансов РФ от 29.07.98№ 34-н. Оно охватывает всю совокупность объектов б.у. и является вторым по значимости документом системе нормативного регулирования б.у. в РФ.

ПБУ

1/98 Учетная политика предприятий

2/94 Учет договоров на кап строительство

3/200 Учет активов и обязательств стоимость которых выражена в иностранной валюте

4/99 Бухгалтерская отчетность организации

5/98 Учет материально производственных запасов

6/97 Учет основных средств

7/98 Событие после отчетной даты

8/98 Условные факты хозяйственной деятельности

9/99 Доходы организации

10/99 Расходы организации

11/200 Информация об аффелированных лицах

12/200 Информация по сегментам

13/200 Учет гос помощи

14/200 Учет нематериальных активов

15/201 Учет кредитов и займов

Практически ни одна страна мира, ориентируемая на международные стандарты финансовой отчетности и характеризующаяся часто более развитыми и цивилизованными рыночными отношениями, чем Россия не применяет их полном объеме в качестве национальных стандартов. Задача, стоящая перед Российским законодательством, сводится к тому, чтобы обеспечить взвешенную гармонизацию основных положений, принципов МСФО, действующего в Российской федерации гражданского законодательства и отечественных исторических и культурных традиций. Большинство международных стандартов посвящено вопросам формирования финансовой отчетности и представления в ней информации о финансовом положении, его изменении, необходимой пользователям.

Третий уровень регулирования бухгалтерского учета и отчетности представляют методические указания, инструкции, рекомендации, разрабатываемые Министерством Финансов, Министерством по налогам и сборам, Центральным Банком и другими государственными инстанциями.

В настоящее время на территории РФ действует около 1000 таких документов. Одним из них является План счетов бух. учета и Инструкция по его применению. К документам этого уровня относятся Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, которые разрабатываются Министерство Финансов РФ. Четвертый уровень регулирования представляет собой, рабочие документы организации:

Кроме того, своим приказом (в частности в 2000 году приказ №4 – Н от 13.01) Минфин РФ утверждает образцы форм финансовой отчетности (как типовых). Требования утвержденных и разрабатываемых положений по бухгалтерскому учету к раскрытию информации по отдельным объектам учета в бухгалтерской отчетности, а так же условия хозяйствования коммерческих организаций вызывают необходимость ухода от унифицированного набора показателей, формирующих бухгалтерскую отчетность. В связи с этим Министерство финансов РФ может только рекомендовать организациям при разработке форм бух. Отчетности, представляемых в установленные адреса, учитывать образцы форм, приведенных, а приложение к приказу. При этом в зависимости от объемов деятельности в

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Выбранная организацией учетная политика оказывает влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов, показателей финансовой отчетности и финансового состояния предприятия.

Учетная политика – это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а так же формы, техники ведения и организации бух. учета, исходя из установленных допущений, требований и особенностей своей деятельности. Основы формирования и раскрытия учетной политики организации установлены ПБУ 1/1998 «Учетная политика организаций», Приказ Министерства Финансов РФ № 60 -Н от 09.12.1998г.

Учетная политика предприятия разрабатывается гл. бухгалтером или бухгалтерской службой, утверждается приказом руководителя. При этом утверждается рабочий план счетов формы первичных учетных документов проведение инвентаризации методы активов и обязательств правила документооборота и др. решения.

При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а так же временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с Указаниями об объеме форм бух. Отчетности возможны следующий варианты формирования составляющих частей бух. Отчетности:

1. упрощенный – для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В состав годовой бух. отчетности не входит ряд форм (3,4,5), дополнительно включается форма 6;

стандартный – для крупных и средних коммерческих организаций, предполагает формирование отчетности в объеме форм, указанном в Приказе МФ РФ № У-Н от 13.01.2000г.

расширенный – для коммерческих организаций, являющихся открытыми АО, а так же для федеральных и крупных муниципальных государственных унитарных предприятий, осуществляющих несколько видов деятельности.

При расширенном варианте количество форм значительно увеличивается. Целесообразно, вместо одной формы 5 представлять показатели отдельных ее разделов в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности. Организация может принять решение включить раздел характеризующий размер произведенных текущих расходов в виде приложения к ф.2.

Кроме того, возможен и четвертый вариант формирования бухгалтерской отчетности – организация составляет отчетность в полном соответствии с МСФО и не формирует ее параллельно по российским правилам. В эту группу входят ОАО, акции, которых котируются на фондовом рынке

Формы годовой отчетности

1. Баланс

2. Отчет о прибылях и убытках

3. Отчет об изменениях капитала

4. Отчет о движении денежных средств

5. Приложение к бухгалтерскому балансу

6. Отчет о целевом использовании денежных средств

Кроме того, Пояснительная записка, Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности.

5. Виды и состав бухгалтерской отчетности организации.

Баланс - уравновешенное количественное выражение отношений между сторонами какой-либо деятельности.

Бухгалтерский баланс – остаток средств и источников по состоянию на отчётную дату.

Существует несколько классификаций бухгалтерских балансов.

I. По времени составления:

1).вступительный - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества.

2).текущий:

-начальный (входящий)

-промежуточный - составляется за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного периода. В России промежуточные балансы заполняются итоговыми показателями за первый квартал (за три месяца), за полугодие (за шесть месяцев) и по окончании третьего квартала, т.е. нарастающими данными за девять месяцев.

-заключительный (исходящий) -отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей.

3).ликвидационный - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода.

4).разделительный - составляются в момент разделения крупного предприятия на несколько более мелких предприятий (структурных единиц) или при передаче одной или нескольких структурных единиц данного предприятия другому предприятию (в последнем случае баланс называется передаточным).

5).объединительный - разрабатываются при объединении (слиянии) нескольких предприятий в одно предприятие или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данному предприятию.

II. По источникам составления:

1). инвентарный - составляется только на основании описи средств предприятия (при образовании нового предприятия на существующей ранее имущественной базе или при изменении предприятием своей формы);

2). книжный – составляется на основании данных синтетического и аналитического учёта.

3). генеральный – составляется на основании учётных сведений и данных инвестиций.

III. По объёмам информации:

1).единичные - характеризуют деятельность только одного предприятия.

2).сводные - бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

3).консолидированные -сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

IV. По характеру деятельности:

1). по основной деятельности - соответствующей профилю предприятия и зарегистрированной в его Уставе.

2). по не основной деятельности

V. По форме собственности:

1).бюджетной организации

2).совместной деятельности

3).кооперативной организации.

VI. По способу очистки:

1).брутто - бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса.

2).нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия.

Состав бухгалтерской отчетности:

Бухгалтерская отчетность как единая система данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", а также Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса (форма № 1), Отчета о прибылях и убытках (форма № 2), Отчета об изменениях капитала (форма № 3), Отчета о движении денежных средств (форма № 4), Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. В случае если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, могут принять решение о представлении бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям Отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в указанных формах и имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительную записку.

Субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации, имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческие организации могут не представлять в составе бухгалтерской отчетности Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) при отсутствии соответствующих данных.

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественными организациями (объединениями), не осуществляющим предпринимательской деятельности и не имеющим кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляется Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма № 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительная записка.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

6. Этапы подготовительной работы, предшествующей составлению бухгалтерской отчетности.

1. инвентаризация статей баланса.

Составлению бухгалтерской отчётности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объём работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчётности, значительно выше объема работы, проводимой перед формированием промежуточной отчетности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т. п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учетной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путем суммирования всех частных результатов; закрывается счет 99 "Прибыли и убытки";

4) составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со ст. 12 Федерального закона "О бухгалтерском учете" обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Инвентаризации подлежат все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. В ходе инвентаризации выявляется фактическое наличие имущества, которое сопоставляется с данными бухгалтерского учета, а также проверяется полнота отражения в учете обязательств.

Инвентаризацию проводят с той периодичностью, которая указана в учетной политике организации (ежемесячно, раз в квартал), но в любом случае перед составлением годового баланса ее проведение необходимо.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности инвентаризацию незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства, готовой продукции и товаров на складах, материалов обычно проводят не ранее 1 октября, капитальных вложений -не ранее 1 декабря, основных средств — не ранее 1 ноября. При этом инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года (библиотечных фондов — один раз в пять лет) (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Денежные средства, денежные документы, бланки строгой отчетности должны подвергаться внезапной проверке не реже одного раза в месяц. Расчеты с банками по расчетным, специальным и прочим счетам проверяются на 1-е число каждого месяца, расчеты с дебиторами и кредиторами — обычно не реже двух раз в год.

2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

1) составление бухгалтерских записей (проводок) на основании надлежаще оформленных накопительных, группировочных ведомостей; это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период; именно на данном этапе от бухгалтера требуется хорошее знание как нормативных бухгалтерских документов, так и налогового законодательства;

2) перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

3) формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Показатели Главной книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в точности и полноте этих показателей, необходимо периодически проверять записи по счетам.

Для проверки полноты и правильности записей по счетам используются различные приемы, которые в значительной мере зависят от применяемой в организации формы бухгалтерского учета.

Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

- сличают обороты по каждому синтетическому счету с итогами документов, послуживших основанием для записей;

- сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета;

- сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета.

Для сверки данных аналитического и синтетического учета, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам составляют оборотно-сальдовые ведомости отдельно по всем синтетическим счетам и отдельно по аналитическим, объединяемым одним синтетическим счетом, т. е. составляется несколько оборотно-сальдовых ведомостей по аналитическим счетам и одна — по синтетическим.

Проверка учетных записей на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости. Имеющиеся в ней три пары суммовых колонок должны отражать дебетовые и кредитовые итоги, соответственно равные друг другу:

1.сальдо на начало периода по дебету должно быть равно сальдо на его начало по кредиту(колонки3 и4)

2.обороты за период по дебету должны быть равны оборотам за период по кредиту (колонки 5 и 6);

3.сальдо на конец периода по дебету должно быть равно сальдо на его конец по кредиту(колонки 7 и 8).

Отсутствие равенства в какой-либо паре колонок указывает на ошибку в записях или в подсчете записей по счетам. Для выявления ошибок производят сверку данных синтетического учета с соответствующими показателями аналитического учета: итоги оборотно-сальдовой ведомости по аналитическим счетам сверяют с данными соответствующих счетов в оборотно-сальдовой ведомости по синтетическим счетам. Равенство остатков и оборотов свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

3. Порядок исправления выявленных ошибок

Способ исправления ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах зависит от момента их выявления и характера ошибки. Исправление может производиться одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной бухгалтерских записей.

Сущность корректурного способа состоит в зачеркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или суммы. Исправление должно быть подтверждено подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчета итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

Способ дополнительных бухгалтерских записей (дополнительных проводок) применяется тогда, когда фактически разнесенная в учетные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учетных регистрах или выявлена после подсчета итогов в регистрах или в Главной книге.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи ("красное сторно") применяется в следующих случаях:

1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

4. Закрытие счетов учета затрат, формирование себестоимости готовой и проданной продукции

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности предшествует процедура закрытия счетов, причем при формировании годовой бухгалтерской отчетности она является более сложной. Условно весь этот процесс можно разбить на следующие этапы:

1. Списание себестоимости работ (услуг) со счёта 23.

2. Закрытие счетов 25 и 26.

3. Списание себестоимости готовой продукции.

4. Определение финансового результата от продаж на счёте 90.

5. Определение сальдо прочих доходов и расходов на счёте 91

6. Определение остатка на счёте 99.

5. Выявление финансового результата от продажи продукции (работ, услуг). Закрытие счета 90 "Продажи"

В конце каждого месяца на счете 90 выявляется финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, для чего сумму выручки от продаж за отчетный месяц (кредит субсчета 90-1) сравнивают с себестоимостью продаж (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчетам 90-2—90-8). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Если выручка превышает затраты, в отчетном месяце организация получила прибыль:

Д-т субсн. 90-9 К-т сч. 99.

Если выручка меньше затрат на продажу, в отчетном месяце организация понесла убыток: Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 90-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9:

а) закрытие субсчета 90-1

Д-т субсч. 90-1 К-т субсч. 90-9;

б) закрытие субсчетов 90-2-90-8

Д-т субсч. 90-9 К-т субсч. 90-2 (90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8).

6. Выявление финансового результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Закрытие счета 91 "Прочие доходы и расходы"

В конце каждого месяца на счете 91 выявляется финансовый результат — сальдо прочих доходов и расходов (прибыль или убыток), да чего сумму прочих доходов (суммарный кредитовый оборот за отчетный месяц субсчета 91-1) сравнивают с суммой прочих расходов (суммарный дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2). Выявленный таким образом финансовый результат отражают на специальном субсчете 91-9.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) превышает сумму прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает прибыль:

Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99.

Если сумма прочих доходов (кредит субсчета 91-1) меньше суммы прочих расходов (дебет субсчета 91-2), сальдо прочих доходов и расходов означает убыток:

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Иными словами, в конце каждого отчетного месяца на субсчете 91-9 сальдо может быть или дебетовым (прибыль), или кредитовым (убыток). В целом же синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года (31 декабря) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9:

а) закрытие субсчета 91-1

Д-т субсч. 91-1 К-т субсч. 91-9;

б) закрытие субсчета 91-2 Д-т субсч. 91-9 К-т субсч. 91-2.

7. Выявление чистой прибыли (непокрытого убытка). Закрытие счета 99 "Прибыли и убытки" (реформация баланса)

В конце каждого месяца финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносятся на счет 99 "Прибыли и убытки":

прибыль от продажи продукции (работ, услуг)

Д-т субсч. 90-9 К-т сч. 99;

убыток от продажи продукции (работ, услуг)

Д-т сч. 99 К-т субсч. 90-9;

прибыль от прочих видов деятельности Д-т субсч. 91-9 К-т сч. 99;

убыток от прочих видов деятельности

Д-т сч. 99 К-т субсч. 91-9.

Непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, а также суммы налога на прибыль и экономических санкций за нарушение налогового законодательства.

Начислен налог на прибыль:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Отражены суммы штрафных санкций, начисленных за нарушение налогового законодательства:

Д-т сч. 99 К-т сч. 68.

Списана стоимость имущества (оборудования, материалов, товаров и др.), утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств:

Д-т сч. 99 К-т сч. 07, 10, 41 и др.

Оприходованы материалы от разборки имущества, испорченного в результате чрезвычайных операций:

д-т сч. 10 К-т сч. 99.

Аналогично учитываются другие доходы и расходы, связанные чрезвычайными обстоятельствами, т. е. по дебету счета 99 отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации.

Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период позволяет определить конечный финансовый результат отчетного периода — чистую прибыль или убыток:

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов ± Чрезвычайные доходы и расходы - Налог на прибыль.

В конце отчетного года (31 декабря) при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается (реформация баланса). Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года переносится со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", т. е. на 1-е число следующего за отчетным года остатка по счету 99 быть не должно.

7. Общие аспекты раскрытия информации в бухгалтерском балансе организации (включая рекомендации МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»).

Самостоятельный б.б. согласно ст 48 Гражданского кодекса РФ является одним из признаков юридического лица, т. е. выполняет экономико-правовую функцию. Тем самым обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность хозяйствующего субъекта.

Б.б. служит основным источником инфо. для обширного круга пользователей. Так, он знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. По данным б.б определяется степень предпринимательского риска. Далее, по данным б.б. определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период (экономической прибыли), который отражается в виде чистой прибыли в пассиве или убытка в активе б.

Особенность б.б состоит в том, что в нем сопоставляется имущество, права и обязательства (долги) При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязанности взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение прав над обязательствами, получившее название чистых активов. Если имущество меньше долгов, возникает его дефицит. В теории б.у. имущество в этом смысле называется активом долги (обязательства) – пассивом.

В Активе б-са раскрывается предметный состав имущества организации, так в разделе 1 «ВнА» отражаются НМА, ОС (здания, сооружения, машины, оборудование и т. д.), долгосрочные фин. вложения, в разделе 2 «ОбА» объединены оборотные средства (текущие активы).

Пассив б-са. Показывает какая величина средств (капитала) включена в хоз. дея-ть орг-ции, а также источники образования этих ср-в.

Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н были внесены некоторые изменения в б.б. Так, в б. были введены новые строки для отражения показателей, связанных с выполнением требований ПБУ 18\02. Это строка 145 «Отложенные налоговые активы» и строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». Кроме того, в справочном разделе о забалансовых ценностях появилась новая строка для отражения стоимости нематериальных активов, полученных в пользование. Существенные изменения претерпел раздел 3 «Капитал и резервы». В раздел введена новая строка «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Из раздела убрана строка «Фонд социальной сферы», поскольку такой фонд не создается организациями. Кроме того, исчезла строка «Целевые финансирования и поступления»Для отражения финансовых результатов предназначена всего одна строка «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Здесь будет отражаться итоговый финансовый результат на отчетную дату за весь период деятельности организации.

Согласно рекомендациям МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» баланс должен включать линейные статьи, которые представляют:

(a) основные средства;

(b) нематериальные активы;

(c) финансовые активы (исключая суммы, указанные в пунктах (d), (f) и (g);

(d) инвестиции, учтенные по методу участия;

(e) запасы;

(f) торговые и другие дебиторские задолженности;

(g) денежные средства и их эквиваленты;

(h) задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;

(i) налоговые обязательства и требования согласно МСФО 12, Налоги на прибыль;

(j) резервы;

(k) долгосрочные обязательства включающие выплату процентов;

(l) доля меньшинства; и

(m) выпущенный капитал и резервы.

Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться в балансе тогда, когда это требуется Международным стандартом финансовой отчетности, или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения компании.

8. Регулирование стоимостной оценки статей бухгалтерского баланса.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

Оценка материально - производственных запасов

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально - производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально - производственные запасы (Запасы сырья, материалов, топливо; товары, животные на выращивании и откорме) могут быть оценены или переоценены 1 раз в год. 53. Эти предметы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения или изготовления за минусом суммы начисленной амортизации.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

При отпуске материально - производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально - производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально - производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально - производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ФИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (способ ЛИФО) основана на допущении, что материально - производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. При применении этого способа оценка материально - производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по времени приобретения.

По каждой группе (виду) материально - производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

Оценка материально - производственных запасов на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии, т.е. по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости, себестоимости первых или последних по времени приобретений.

Оценка основных средств

К основным средствам как совокупности материально - вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Оценка нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты организации как операционные доходы.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

Первоначальная оценка финансовых вложений

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактические затраты на приобретение активов в качестве финансовых вложений могут определяться (уменьшаться или увеличиваться) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), до принятия активов в качестве финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация вправе признавать прочими операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.

Последующая оценка финансовых вложений

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и ПБУ №19

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерским учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

В случае, если по объекту финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Прибыль (убыток) организации

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогооблож.

9. Раскрытие информации в отчете о прибылях и убытках организации (включая рекомендации МСФО 1 «Представление финансовых отчетов»).

В соответствии с требованиями МСФО 1 «Представление финансовых отчетов» в Отчете о прибылях и убытках» компания должна представлять анализ доходов и расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их функции в рамках компании. А также в отчете должны быть отражены следующие линейные статьи:(a) выручку;(b) результаты операционной деятельности;(c) затраты по финансированию;(d) долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу участия;(e) расходы по налогу;(f) прибыль или убыток от обычной деятельности;(g) результаты чрезвычайных обстоятельств;(h) долю меньшинства; и (i) чистую прибыль или убыток за период.

В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

Графа 4 отчета заполняется на основе данных гр. 3 отчета за предыдущий год.

1 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

По данной статье ф. № 2 отражаются поступления от обычных видов деятельности, в том числе: выручка от продажи продукции и товаров; поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг; поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности (относимыми к обычным видам деятельности).

2 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг"

По этой статье ф. № 2 отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам.

3 "Валовая прибыль"

Показатель статьи "Валовая прибыль" раздела "Доходы и расходы по обычным видам деятельности" отчета о прибылях и убытках определяется как разница между показателями 1 и 2.

4 "Коммерческие расходы"

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг" не включаются, а списываются бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 44 "Расходы на продажу" и отражаются по статье "Коммерческие расходы" ф. № 2.

5 "Управленческие расходы"

По данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы, списываемые бухгалтерской записью по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 25 "Общепроизводственные расходы", при этом отражаются по статье «Управленческие расходы".

6 "Прибыль (убыток) от продаж"

Данный показатель представляет собой разность между показателем 3 "Валовая прибыль" и показателями 4 "Коммерческие расходы" и 5 'Управленческие расходы".

Раздел "Прочие доходы и расходы"

В разделе "Прочие доходы и расходы" отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 10/99 "Расходы организации".

7 "Проценты к получению"

По данной статье ф. № 2 отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п.

8 "Проценты к уплате"

По этой статье отчета о прибылях и убытках отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям

9 "Доходы от участия в других организациях"

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению.

10 "Прочие операционные доходы"

Данный показатель включает в себя:

• прибыль, полученную (подлежащую к получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), а также сумму вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);

• сумму дохода, определенную к получению в соответствии с условиями договора продажи основных средств и иных активов (с учетом суммовых разниц и пр.).

11 "Прочие операционные расходы"

При формировании этого показателя учитываются данные о расходах, связанных с:

• продажей основных средств и иных активов,

• получением операционных доходов, отраженных по статьям "Проценты к получению", "Доходы от участия в других организациях" ф. № 2

• оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

• содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

• аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

• обслуживанием ценных бумаг

12 "Внереализационные доходы"

Данный показатель включает в себя суммы:

• штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании;

• поступлений в возмещение причиненных организации убытков;

• прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;

• кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

• курсовых разниц, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

• дооценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях;

• стоимости принятого к учету имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации;

• дохода, связанного с получением начиная с 01.01.2000 безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения;

• положительных суммовых разниц, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

13 "Внереализационные расходы"

Этот показатель формируется на основании данных о:

• штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров, которые признаны организацией-должником;

• возмещении причиненных организацией убытков;

• убытках прошлых лет, выявленных в отчетном году;

• суммах дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

• курсовых разницах, возникающих при переоценке в установленном порядке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;

• суммах уценки активов (за исключением внеоборотных) в разрешенных случаях (производственных запасов, готовой продукции и товаров в конце отчетного года);

• убытках от списания ранее присужденных долгов по хищениям, по которым исполнительные документы возвращены судом в связи с несостоятельностью ответчика;

• убытках от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

• судебных расходах;

• отрицательных суммовых разницах, возникающих в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам.

14 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

По статье "Прибыль (убыток) до налогообложения" отражается показатель, рассчитываемый по формуле:

показатель б + показатель 7 - показатель 8 + показатель 9 + показатель 10 - показатель 11 + показатель 12 - показатель 13.

15 "Отложенные налоговые активы"

При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства (п. 19 ПБУ 18/02).

Показатель "Отложенные налоговые активы" в ф. № 2 рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по кредиту счета 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак. В этом случае она представляется в ф. № 2 в скобках.

16 "Отложенные налоговые обязательства"

Отложенное налоговое обязательство отражается в бухгалтерском учете при создании (начислении) по кредиту счета учета отложенных налоговых обязательств в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов по налогам и сборам.

Показатель "Отложенные налоговые обязательства", отражаемый в ф. № 2, рассчитывается как разница между оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 77 за отчетный период и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (также может иметь отрицательный знак).

17 "Текущий налог на прибыль"

По статье "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

18"Чистая прибыль (убыток) отчетного периода"

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток определяется как показатель прибыли (убытка) до налогообложения (показатель 14), увеличенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 09 и кредитом счета 68 за отчетный период и оборотом по дебету счета 68 и кредиту счета 09 за отчетный период (она может иметь отрицательный знак) (показатель 15), уменьшенный на сумму разницы между оборотом по дебету счета 68 за отчетный период и кредиту счета 77 и оборотом по дебету счета 77 и кредитом счета 68 за отчетный период (она также может иметь отрицательный знак) (показатель 16), уменьшенный на сумму текущего налога на прибыль (показатель 17).

10. Раскрытие информации в отчете о движении денежных средств организации (включая рекомендации МСФО 7 «Отчетность о движении денежных средств»).

Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, что соответствует требованиям МСФО 7.

В новой ф. № 4 движение денежных средств отражается по строкам, а не по столбцам, как в ранее действовавшей форме. Каждая группа строк, посвященных отдельному виду деятельности, заканчивается показателем чистых денежных средств по виду деятельности.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений, предоставлением другим организациям займов и т. п.).

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств.

Раздел "Движение денежных средств по текущей деятельности" содержит следующие показатели:

средства, полученные от покупателей, заказчиков по текущей деятельности, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета") и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками";

прочие доходы (суммы штрафных санкций за неисполнение условий хозяйственных договоров, поступившие от покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков и др.);

денежные средства, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, представляют собой оборот по дебету счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52, 55), связанные с текущей деятельностью;

денежные средства, направленные на оплату труда, представляют собой оборот по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 50 "Касса" (при выдаче заработной платы из кассы), 51 "Расчетные счета" (при перечислении денежных средств на счета работников в банках и т. п.).

денежные средства, направленные на выплату дивидендов, процентов, представляют собой оборот по дебету счетов 75 "Расчеты с акционерами", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов учета денежных средств на суммы выплаченных акционерам (участникам), в том числе являющимся одновременно работниками организации, дивидендов, процентов;

денежные средства, направленные на расчеты по налогам и сборам, представляют собой оборот по дебету счетов 68 "Расчеты по налогам и сборам" и 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счетов учета денежных средств по перечислению в бюджета разных уровней сумм налогов и сборов;

суммы штрафных санкций по налогам и сборам, пеней, начисленных за просрочку платежей в бюджет, отражаются по строке "Денежные средства, направленные на прочие расходы". Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражаются в ф. № 4 по строке "Чистые денежные средства от текущей деятельности". Раздел "Движение денежных средств по инвестиционной деятельности" содержит следующие показатели:

выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты основных средств и иные внеоборотные активы;

выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений, представляющая собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 "Финансовые вложения";

полученные дивиденды представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части дивидендов.

полученные проценты представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам" в части процентов;

поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям, представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы";

приобретение дочерних организаций.

Сумма, отраженная по данной строке, полностью соответствует ее названию в том случае, если организация приобрела как имущественный комплекс организацию, которая будет являться дочерней. Согласно ст. 132 ГК РФ предприятием, как объектом прав, признается имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности. Предприятие в целом как имущественный комплекс признается недвижимостью.

В бухгалтерском учете вложения в приобретение недвижимости в виде предприятия как имущественного комплекса (после перехода права собственности) отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в сумме фактических затрат на его приобретение. При этом к данному счету открывается отдельный субсчет "Вложения в приобретение предприятия как имущественного комплекса".

Таким образом, по данной строке будет отражен оборот по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в части расчетов по договору приобретения дочернего предприятия как имущественного комплекса;

приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов представляет собой оборот по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов. Расходы на приобретение отражаются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы";

приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений. Показатель представляет собой оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности (для целей составления отчета о движении денежных средств — денежные средства), подлежащие передаче в счет этих вложений.

займы, предоставленные другим организациям, представляют собой оборот по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами.

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от инвестиционной деятельности и суммой всех расходов от инвестиционной деятельности.

Раздел "Движение денежных средств по финансовой деятельности" содержит следующие показатели:

поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями";

поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями, представляющие собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы";

погашение займов и кредитов (без процентов) представляет собой оборот по дебету счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" и кредиту счетов учета денежных средств;

погашение обязательств по финансовой аренде (строка заполняется только организациями, участвующими в договоре финансовой аренды-лизинга в качестве лизингополучателя). Показатель представляет собой оборот по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по лизинговым платежам" и кредиту счетов учета денежных средств.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности представляют собой разность между суммой всех доходов от финансовой деятельности и суммой всех расходов от финансовой деятельности.

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов представляет собой арифметическую разность чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности. Данный показатель может быть положительным (остаток денежных средств на конец года больше остатка денежных средств на начало года) и отрицательным (остаток денежных средств на конец года меньше остатка денежных средств на начало года).

Некоторые рекомендации МСФО 7 «Отчетность о движении денежных средств»:

1. Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности

2. Компания должна представлять потоки денежных средств от операционной деятельности, используя либо:

(a) прямой метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей; либо

(b) косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов или будущих операционных денежных поступлений или платежей, и статей доходов или расходов, связанных с инвестиционными или финансовыми потоками денежных средств.

3. Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных потоков, которые представляются на основе взаимозачета.

4. Потоки денежных средств, возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетах по нетто-методу:

(a) денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда потоки денежных средств отражают скорее деятельность клиента, а не деятельность компании; и

(b) денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими сроками погашения.

5. Потоки денежных средств, возникающие в результате операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.

6. Поток денежных средств иностранной дочерней компании должен пересчитываться по обменным курсам между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.

7. Потоки денежных средств, связанные с результатам чрезвычайных обстоятельств, должны классифицироваться соответственно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и раскрываться раздельно.

11. Раскрытие информации о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности организации.

Информация о событиях после отчетной даты.

Требования по формированию данного раздела пояснительной записки регулируются ПБУ 7/98 "События после отчетной даты".

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

К таким событиям относятся:

1) события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

2) события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность.

События, относящиеся к 1-й группе, фактически произошли в отчетном году, но из-за отсутствия или недостаточности информации либо допущенных ошибок не были оценены правильно либо вообще не были учтены.

Во 2-ю группу включаются события, которые реально имели место после отчетной даты, но влияют на финансово-экономические показатели столь сильно, что игнорирование денежной оценки последствий этих событий может привести к ложным выводам о финансовом состоянии и потенциале организации.

События, обстоятельства и уточненные оценки событий, возникшие в отчетном периоде, требуют внесения изменений в бухгалтерские записи. Заключительные обороты повлияют на изменение данных форм отчетности.

Если событие произошло позднее отчетной даты, то его включение в отчетный период будет противоречить принципу временной определенности, поэтому такое событие учитывается внесистемно, т. е. без составления бухгалтерских записей, но путем включения соответствующей информации в пояснительную записку к годовой бухгалтерской отчетности.

Данные об активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации отражаются в бухгалтерской отчетности с учетом событий после отчетной даты, подтверждающих существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность, или свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность, и тем самым невозможности применения допущения непрерывности деятельности предприятия к деятельности организации в целом или какой-либо существенной ее части. При этом события после отчетной даты отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годовой бухгалтерской отчетности в установленном порядке.

Пример 1. По состоянию на 31.12.03 в бухгалтерской отчетности ЗАО "ЯЯЯ" отражена дебиторская задолженность на общую сумму 2000 тыс. руб. В феврале 2004 г., следующего за отчетным, организации стало известно, что один из дебиторов, задолженность которого по состоянию на 31.12.03 составляла 800 тыс. руб., признан в судебном порядке в конце января банкротом.

В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г. организация должна отразить уменьшение суммы дебиторской задолженности на 800 тыс. руб., признав убыток от списания дебиторской задолженности.

Пример 2. 01.01.04 произошел крупный пожар в двух цехах ОАО "ффф", что привело к необходимости списания стоимости этих зданий с баланса предприятия (остаточная стоимость 12000 тыс. руб.), что составляет 70 % от стоимости активов ОАО "ффф". Данный факт, приведший к уничтожению значительной части активов, должен быть отражен в пояснительной записке к отчетности за 2003 г. Бухгалтерские записи по списанию цехов будут оформлены в 2004 г. после утверждения акта списания основных средств.

Информация об условных фактах хозяйственной деятельности.

Требования по формированию данного раздела регулируются ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности".

Условным фактом хозяйственной деятельности признается имевший место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.

Последствия условного факта отражаются в отчетности при соблюдении следующих условий:

•факт уже наступил в отчетном периоде;

•факт способен вызвать некоторые предполагаемые существенные последствия;

• вероятность наступления последствий условного факта в будущем достаточно высока;

•имеется возможность достаточно обоснованной количественной, т. е. денежной, оценки данных последствий.

Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы или условные обязательства.

Под условным активом понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности приведет к увеличению экономических выгод организации.

Под условным обязательством понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой или высокой степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации.

К условным обязательствам относятся:

•существующее на отчетную дату обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность;

•возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией.

Организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий:

•существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

•величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть обоснованно оценена.

Все существенные условные активы и обязательства подлежат отражению в бухгалтерской отчетности организации независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для организации.

В пояснительной записке раскрывается информация об условных активах, а также о следующих видах условных обязательств:

•о возможных обязательствах (обязательствах, существование которых на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо ненаступлением будущих событий, не контролируемых организацией);

•о существующих на отчетную дату обязательствах, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, если величина обязательства не может быть достаточно обоснованно оценена или вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации, оценивается как средняя или малая.

В пояснительной записке отражается также информация о резервах, образованных в связи с последствиями условного факта.

Информация об условных активах раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности организации в том случае, если существует высокая или очень высокая вероятность того, что организация их получит. Эта информация не должна содержать указания на степень вероятности или величину оценки условного актива.

По каждому условному обязательству раскрывается следующая информация:

•краткое описание обязательства и ожидаемого срока его исполнения;

•краткая характеристика неопределенностей, существующих в отношении срока исполнения и величины обязательства.

Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно раскрывается следующая информация:

•сумма резерва на начало и конец отчетного периода;

•сумма резерва, списанная в отчетном периоде в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

•неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва, отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

Информация об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, может раскрываться по группам однородных условных обязательств или резервов, образованных в связи с однородными условными фактами хозяйственной деятельности.

Если раскрытие информации о последствиях условных фактов в требуемом объеме наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, то организация может не раскрывать информацию в полном объеме.

Организация должна указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

Пример. На 31.12.03 000 "ЮЮЮ" вовлечено в судебное разбирательство в связи с иском его клиента 000 "ППП" о замене некачественного товара, приобретенного у 000 "ЮЮЮ". По оценкам экспертов, вероятность того, что суд примет решение в пользу истца - ООО "ППП", высокая или очень высокая. Возможные затраты 000 "ЮЮЮ" на замену некачественного товара 000 "ППП" существенно не повлияют на результаты деятельности организации (стоимость товара - 300000 руб., что составляет 1 % от общей суммы расходов по обычным видам деятельности -30000000 руб.). Однако товар с аналогичными дефектами был продан большому числу покупателей. По данным отдела сбыта такой продукции было продано на 1200000 руб. Поэтому в I квартале 2004 г. ООО "ЮЮЮ" может столкнуться с необходимостью произвести значительные затраты на замену некачественного товара. Это окажет существенное влияние на результаты ее деятельности в текущем и последующих отчетных периодах. Организация оценивает последствия данного условного факта как существенные. Информация о данном условном факте отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2003 г.

12. Раскрытие информации по сегментам в бухгалтерской отчетности организации.

Информация об аффилированных лицах.

Под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации от 22 марта 1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках".

В соответствии с п. 14 ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных лицах" информация об аффилированных лицах включается в пояснительную записку в виде отдельного раздела. Информация об аффилированных лицах раскрывается в следующих случаях:

•контролируется или оказывается значительное влияние на организацию, подготавливающую бухгалтерскую отчетность, другой организацией или физическим лицом;

•организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, контролирует или оказывает значительное влияние на другую организацию;

•организация, подготавливающая бухгалтерскую отчетность, и другая организация контролируются (непосредственно или через третьи организации) одним и тем же юридическим или одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

Перечень аффилированных лиц, информация о которых раскрывается, самостоятельно устанавливается организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, исходя из содержания отношений между организацией и аффилированным лицом с учетом соблюдения требования приоритета содержания перед формой.

Если организация или физическое лицо контролирует другую организацию либо организация контролируется непосредственно или через третьи организации одним и тем же юридическим или физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер отношений между ними подлежит описанию независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между ними.

Пример 1. Уставный капитал ОАО "ТТТ" равен 3 млн руб. Он распределен на 3000 акций номиналом 1000 руб. каждая. Акции являются голосующими по принципу: 1 акция - 1 голос. Обществом руководит генеральный директор, избираемый на общем собрании акционеров. Одному акционеру принадлежит 750 акций (25 % уставного капитала). Остальные акционеры - мелкие (у каждого менее 20 % акций). ОАО "ТТТ" владеет 30 % уставного капитала ООО "БББ". Аффилированными лицами ОАО "ТТТ" являются: генеральный директор; акционер, владеющий 750 акциями; 000 "БББ".

Остальные акционеры - не аффилированные лица. В информации об аффилированных лицах следует указать: полное название, местонахождение и почтовый адрес предприятия - аффилированного лица. По гражданам, "связанным" с обществом, показывают только Ф. И. О. и местожительство. Причем адрес можно указать только с их согласия. В остальных случаях указывают регион, где они проживают; причину, по которой организация или гражданин будет аффилированным лицом, а также дату возникновения причины (например, дату назначения генерального директора); долю акций общества, принадлежащих аффилированному лицу.

Пример 2. Генеральный директор ОАО "ППП" в 2003 г. приобрел по договору купли-продажи автомобиль, числившийся на балансе ОАО "ППП" (остаточная стоимость 190000 руб., дата приобретения - февраль 2002 г.) за 150000 руб. (в том числе НДС 30000 руб.), что привело к операционному убытку в сумме 70000 руб. (150000 - 30000 - 190000). Данная операция должна быть раскрыта в разделе "Аффилирированные лица" пояснительной записки полностью.

Информация по сегментам.

Организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность за 2003 г., должны привести в пояснительной записке данные в соответствии с требованиями ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам". Данный раздел должен обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и получению прибыли.

Для формирования информации по сегментам организацией должен быть организован аналитический учет для получения показателей:

•выручка (доходы) сегмента. Выручка оценивается на основе фактически применяемых организацией цен, основы ценообразования подлежат раскрытию в пояснительной записке;

•расходы сегмента (в их состав не включаются налог на прибыль, чрезвычайные и часть операционных расходов);

•финансовый результат сегмента - разница между выручкой (доходами) и расходами сегмента;

•активы сегмента (активы, используемые совместно в двух и более сегментах, распределяются между этими сегментами в случае, когда распределяются соответствующие доходы и расходы);

•обязательства сегмента.

Перечень отчетных сегментов устанавливается организацией самостоятельно.

Отчетный сегмент, выделенный в периоде, предшествовавшем отчетному, должен выделяться и в отчетном периоде независимо от того, удовлетворяет ли он в отчетном периоде критериям выделения отчетного сегмента. В противном случае будет утеряна сопоставимость данных бухгалтерской отчетности.

Представляемая информация по сегментам делится на первичную и вторичную. В составе первичной информации по отчетному сегменту раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

•общая величина выручки, в том числе полученная от продажи внешним покупателям и от операций с другими сегментами;

•финансовый результат (прибыль или убыток);

•общая балансовая величина активов;

•общая величина обязательств;

•общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

•общая величина амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам;

•совокупная доля в чистой прибыли (убытке) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.

Если первичной признается информация по операционным сегментам, то вторичная информация по каждому географическому сегменту представляется следующими показателями:

•величина выручки от продажи внешним покупателям в разрезе географических регионов, выделенных по местам расположения рынков сбыта, — для каждого географического сегмента, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее, 10 % общей выручки организации от продажи внешним покупателям;

•балансовая величина активов отчетного сегмента по местам расположения активов для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов;

•величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы по местам расположения активов — для каждого географического сегмента, величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех географических сегментов.

Если первичной признается информация по географическим сегментам, то вторичной признается информация по каждому операционному сегменту, выручка от продажи внешним покупателям которого составляет не менее 10 % общей выручки организации либо величина активов которого составляет не менее 10 % величины активов всех операционных сегментов.

13. Раскрытие информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности организаций.

14. Формирование бухгалтерской отчетности при реорганизации организации.

15. Раскрытие информации по прекращаемой деятельности.

(ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»)

Положение устанавливает порядок раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Положение также применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности.

Положение не применяется организацией при прекращении деятельности вследствие обстоятельств, носящих чрезвычайный характер (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.п.), вследствие принудительного изъятия имущества по основаниям, предусмотренным законодательством, а также вследствие обращения имущества в государственную собственность (национализации).

Под информацией по прекращаемой деятельности понимается информация, раскрывающая часть деятельности организации (такую как операционный или географический сегмент, его часть либо совокупность сегментов) по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению.

Приостановление части деятельности организации без намерения прекратить ее не рассматривается и не раскрывается в бухгалтерской отчетности как прекращаемая деятельность.

Прекращаемая деятельность может быть выделена операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности организации (или основная их часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности организации.

Активы, обязательства, доходы, расходы относятся или могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате осуществления прекращения части деятельности организации.

Прекращение части деятельности организации может осуществляться:

а) путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;

б) путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

в) путем отказа от продолжения части деятельности.

Кроме того, прекращение деятельности может осуществляться при реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации решения о прекращении части деятельности организации и выработки единой программы прекращения на дату возникновения наиболее раннего из следующих событий:

- заключения организацией договоров купли - продажи активов, без которых деятельность, выделяемая как прекращаемая, практически неосуществима;

- доведения информации о решении прекращения деятельности до сведения юридических и физических лиц, чьи интересы непосредственно будут затронуты (акционерам, работникам организации, поставщикам и др.).

Вследствие признания деятельности прекращаемой у организации, как правило, возникают обязательства, обусловленные требованиями законодательства, условиями договоров либо добровольно принятые на себя организацией перед физическими и юридическими лицами, интересы которых будут затронуты в результате прекращения деятельности.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв.

Признание резерва, связанного с прекращением деятельности, имеет следующие особенности:

а) при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки резерв признается в бухгалтерском учете только после заключения договора купли - продажи;

б) при прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) в установленном законодательством порядке отдельных обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, а также путем отказа от ее продолжения резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным;

в) резерв создается в сумме возникающих вследствие прекращения деятельности затрат по увольнению работников, выплате штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров и т.п. и признается в бухгалтерском учете по состоянию на конец отчетного года.

Затраты, которые связаны с деятельностью, не подлежащей прекращению, такие как: на переподготовку или перемещение работников организации, инвестиции в новые системы и сети распространения продукции (товаров, работ, услуг) и т.д. - не учитываются при формировании суммы резерва.

Резерв должен использоваться в отношении только того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Признание деятельности прекращаемой требует уточнения отражаемой в бухгалтерском балансе стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости.

Порядок признания и оценки величины снижения стоимости активов определяется в соответствии с правилами, установленными положениями по бухгалтерскому учету, применяемыми к этим активам.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения предварительного договора купли - продажи или договора купли - продажи, в соответствии с условиями которого срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды.

При этом сумма снижения стоимости каждого актива определяется организацией самостоятельно на основе расчета и признается в бухгалтерском учете на основании договора купли - продажи.

При прекращении деятельности путем продажи отдельных активов и прекращения (исполнения) отдельных обязательств величина убытка от снижения стоимости актива определяется как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию.

При прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения, в случае невозможности продажи актива, величина снижения стоимости актива будет совпадать с его стоимостью, отражаемой в бухгалтерском балансе.

При прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса (предприятия) или его части, представляющих собой совокупность активов и обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки финансовый результат от продажи формируется как разница между доходами, получаемыми в результате продажи, и расходами по ее осуществлению и отражается в бухгалтерском учете на счете по учету прочих доходов и расходов.

Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности.

Организация в годовой бухгалтерской отчетности раскрывает следующую информацию по прекращаемой деятельности:

а) описание прекращаемой деятельности:

-операционный или географический сегмент (часть сегмента, совокупность сегментов), в рамках которого (которых) происходит прекращение деятельности;

-дату признания деятельности прекращаемой;

-дату или период, в котором ожидается завершение прекращения деятельности организации, если они известны или определимы;

б) стоимость активов и обязательств организации, предполагаемых к выбытию или погашению в рамках прекращения деятельности;

в) суммы доходов, расходов, прибылей или убытков до налогообложения, а также сумму начисленного налога на прибыль, относящиеся к прекращаемой деятельности;

г) движение денежных средств, относящееся к прекращаемой деятельности, в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в течение текущего отчетного периода.

Информация, указанная в подпунктах "а" и "б", раскрывается организацией в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Информацию, предусмотренную подпунктами "в" и "г", рекомендуется раскрывать в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств соответственно или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности информация об активах, обязательствах, доходах, расходах, прибылях и убытках, относящихся к прекращаемой деятельности, раскрывается в доле, устанавливаемой в соответствии с правилами составления сводной бухгалтерской отчетности. Способ раскрытия информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской отчетности устанавливается организацией, на которую возложена обязанность по составлению сводной бухгалтерской отчетности.

По мере выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности, организация раскрывает непосредственно в отчете о прибылях и убытках или в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности сумму прибыли (убытка), связанных с выбытием активов или погашением обязательств, до налогообложения и сумму соответствующего налога на прибыль.

Для тех активов и обязательств, по которым организация заключила договора купли - продажи, в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрываются продажная цена актива (после вычета расчетных расходов на выбытие), сроки поступления денежных средств и отражаемая в бухгалтерском балансе сумма соответствующих активов и обязательств.

По резервам по прекращаемой деятельности организация раскрывает информацию в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01.

Сумма снижения стоимости актива подлежит раскрытию в отчете о прибылях и убытках, за исключением случаев, когда соответствующими нормативными актами по бухгалтерскому учету требуется относить сумму снижения стоимости актива на уменьшение добавочного капитала в пределах сумм переоценки, накопленных по такому объекту, либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм.

Организация раскрывает информацию по прекращаемой деятельности начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой, до отчетного периода (включая его), когда завершается прекращение деятельности, то есть когда программа по прекращению деятельности фактически выполнена (несмотря на то, что расчеты по ней могут быть не закончены) или организация от нее отказалась.

Резерв по прекращаемой деятельности подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

На конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой, организация, признает убыток от снижения стоимости активов. При этом в бухгалтерском балансе суммы активов показываются с учетом признанного снижения их стоимости, а сумма снижения стоимости активов раскрывается в отчете о прибылях и убытках в составе операционных расходов (за исключением случаев, когда сумма снижения стоимости активов отражается непосредственно на счете по учету добавочного капитала либо предусмотрен иной порядок отражения указанных сумм).

По состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация уточняет отражаемую в бухгалтерском балансе сумму активов исходя из возможного изменения их рыночной стоимости. При повышении текущей рыночной стоимости актива организация признает операционный доход в пределах сумм ранее признанного убытка от снижения стоимости этого актива.

Организация на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности, прекращаемой до завершения прекращения деятельности, раскрывает любые существенные изменения в суммах или сроках поступления (выбытия) денежных средств, относящихся к активам и обязательствам, предназначенным для выбытия или погашения, а также события, вызвавшие соответствующие изменения.

В том случае, если признание деятельности прекращаемой происходит после окончания годового отчетного периода, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности организации, такая отчетность должна быть уточнена в части раскрытия показателей, за период, охватываемый данной отчетностью. Последствия признания деятельности прекращаемой (образование резервов по прекращаемой деятельности, снижение стоимости активов и убыток от снижения их стоимости) в таком случае отражаются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98.

В случае отмены программы прекращения деятельности этот факт находит отражение в пояснительной записке. При этом суммы признанных ранее резервов, а также убытков от снижения стоимости активов подлежат восстановлению. Любая информация, раскрываемая в соответствии с настоящим Положением, должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, выделяемой как прекращаемая.

Информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна быть скорректирована с целью выделения активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности для сопоставимости отчетных данных с показателями предшествующих отчетных периодов.

16. Пояснения к ежегодно представляемой организациями бухгалтерской отчетности.

В соответствии с пунктом 27 ПБУ 4/99 и пунктом 133 Методических указаний в пояснительной записке приводятся следующие данные:

-об изменениях учетной политики организации;

-о материально-производственных запасах (пункты 22-25 ПБУ 5/98);

-об основных средствах (пункт 32 ПБУ 6/01);

-о нематериальных активах (пункт 31 ПБУ 14/2000);

-о доходах (пункты 17-21 ПБУ 9/99);

-о расходах (пункты 20 — 23 ПБУ 10/99);

-о событиях после отчетной даты (ПБУ 8/98);

-об условных фактах хозяйственной деятельности (ПБУ 9/98);

-об информации по аффилированным лицам (ПБУ 11/2000);

-об информации по операционным и географическим сегментам (ПБУ 12/2000);

-о суммах государственной помощи (пункт 22 ПБУ 13/2000), не нашедших отражения в формах бухгалтерской отчетности, а также данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие дебиторы, кредиторы и иные обстоятельства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных тематических разделов.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся следующие данные:

-краткая характеристика деятельности организации (с отражением обычных видов деятельности, ради которых организация создавалась; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности);

-основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации;

-решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации;

-принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.);

-оценка финансового состояния организации на краткосрочную перспективу (пункт 139 Методических рекомендаций) и долгосрочную перспективу (пункт 140 Методических рекомендаций);

-фамилии и должности членов совета директоров (наблюдательного совета) акционерного общества, членов исполнительного органа, сумма выплаченного им вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).

При изложении основных показателей деятельности может быть приведена характеристика основных средств (доля активной части основных средств, коэффициенты износа, обновления, выбытия и пр.), нематериальных активов, финансовых вложений, научно-технического уровня продукции и пр.

При этом информация может быть дополнена необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками с определением тенденций основных показателей деятельности, а также качественных изменений в имущественном и финансовом положении организации, их причины.

Организации, применяющие для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводят отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (то есть из расчета, что организация ведет учет выручки по мере отгрузки). При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть приведены факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства РФ о бухгалтерском учете со всеми вытекающими из этого последствиями.

Исходя из этого материал пояснительной записки может быть сгруппирован по следующим направлениям:

1. Сведения об организации.

2. Раскрытие информации к отчетным формам.

3. Аналитическая часть.

4. Информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности.

В составе сведений об организации могут приводиться следующие данные:

-дата государственной регистрации и регистрационный номер;

-информация о реестродержателе общества;

-количество акционеров, зарегистрированных в реестре;

-сведения о наиболее крупных акционерах: наименование акционеров, сумма акций (тыс. руб.). количество акций, доля в уставном капитале; сведения о структуре управления; сведения (информация) о видах выполненных работ, оказанных услуг; сведения о наличии филиалов и обособленных структурных подразделений;

-состав членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа.

При раскрытии информации к отчетным формам (балансу и отчету о прибылях и убытках) описываются принятые организацией способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной политикой организации и существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями.

В аналитической части пояснительной записки приводятся данные анализа показателей производственной деятельности, деловой активности организации: оценки рентабельности, имущественного положения, ликвидности и финансовой устойчивости. Информация по названным показателям представляется в аналитических таблицах, к которым составляются выводы, пояснения и экономические характеристики исчисленных показателей.

В разделе «информация, сопутствующая бухгалтерской отчетности» приводятся данные о планируемом развитии организации, о предполагаемых капитальных и долгосрочных вложениях, деятельности организации в области научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; осуществленных природоохранных мероприятиях.

17. Сводная и консолидированная бухгалтерская отчетность.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденным Приказом Министерства финансов РФ от 26 декабря 1994 г. N 170, в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ эта организация помимо собственного бухгалтерского отчета составляет сводную бухгалтерскую отчетность, включающую показатели отчетов таких обществ.

Сводная бухгалтерская отчетность - это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций, сформированная в соответствии с настоящими Методическими рекомендациями.

Сводная бухгалтерская отчетность Группы объединяет бухгалтерскую отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах. По отношению к дочерним обществам головная организация выступает как основное общество (товарищество), по отношению к зависимым обществам - как преобладающее (участвующее) общество.

Сводная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места его государственной регистрации.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) головная организация обладает более 50 % голосующих акций акционерного общества или более 50 % уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором;

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20 % голосующих акций акционерного общества или более двадцати процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Данные о дочернем или зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

-доля голосующих акций или доля в уставном капитале дочернего общества и доля голосующих акций или доля в уставном капитале зависимого общества приобретены на краткосрочный период с целью последующей перепродажи;

-головная организация не может определять решения, принимаемые дочерним обществом.

В этом случае стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе или зависимом обществе отражается в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений (в сумме фактических затрат, отраженных в бухгалтерском балансе головной организации).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.

Данные о дочернем обществе, а также данные о зависимом обществе могут не включаться в сводную бухгалтерскую отчетность, если:

1) данные о дочернем (зависимом) обществе не оказывают существенное влияние для формирования представления о финансовом положении и финансовых результатах деятельности Группы. Например, если величина уставного капитала дочернего общества не превышает трех процентов величины капитала Группы, а в сумме с капиталом других дочерних обществ, участие в которых отражается в сводной бухгалтерской отчетности в общем порядке, установленном для отражения финансовых вложений, - десяти процентов величины капитала Группы. За величину капитала дочернего общества на отчетную дату принимается итог раздела III "Капитал и резервы" бухгалтерского баланса за минусом статей "Фонд социальной сферы" и "Целевые финансирование и поступления". Величина капитала Группы в данном случае определяется простым суммированием величины капитала всех дочерних обществ и головной организации;

2) включение бухгалтерской отчетности дочернего (зависимого) общества в сводную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности, установленному Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98). Обоснованность невключения при этом подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

В этих случаях стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, а также стоимостная оценка участия головной организации в зависимом обществе, может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием: полного наименования дочернего (зависимого) общества; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала, доли участия в нем головной организации; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия; основных финансовых показателей деятельности дочернего общества.

Стоимостная оценка участия головной организации в дочернем обществе, являющемся банком или иной кредитной организацией может отражаться в сводной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения вложений в зависимое общество. Обоснованность этого подтверждается независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием: полного наименования дочернего общества; места государственной регистрации и/или места ведения хозяйственной деятельности; величины уставного капитала; доли участия головной организации в нем; доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

Дочернее общество, которое, в свою очередь, выступает головной организацией по отношению к своим дочерним обществам, может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность (кроме случаев, когда она зарегистрирована и/или ведет хозяйственную деятельность за пределами Российской Федерации), если:

1) 100 % ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации, которая не требует составления сводной бухгалтерской отчетности;

2) 90 % или более процентов ее голосующих акций или уставного капитала принадлежит другой головной организации и остальные акционеры (участники) не требуют составления сводной бухгалтерской отчетности.

Головная организация может не составлять сводную бухгалтерскую отчетность в случае наличия у нее только зависимых обществ.

Каждый такой случай подлежит раскрытию в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах головной организации.

Таким образом, основной целью сводной отчетности группы взаимосвязанных предприятий является представление пользователям информации о группе как о едином хозяйственном субъекте. Для достижения этой цели для подготовки сводной отчетности группы применяются особые правила составления, а также должны быть соблюдены ряд основных требований.

Методическими рекомендациями выделяются следующие требования к сводной отчетности группы:

1. Требование полноты - В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов оценки статей отчетности - При составлении сводной бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев.

4. Требование единой валюты отчетности. Для включения в сводную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации. В соответствии с Методическими рекомендациями пересчет осуществляется по курсу ЦБ РФ следующим образом:

1) активы и пассивы - по курсу, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

2. доходы и расходы - по курсам, действовавшим на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте, либо с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.

Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

Для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности группы взаимосвязанных организаций используются следующие правила:

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответствующих данных.

2. Из сводного баланса исключаются статьи, отражающие финансовые вложения головной организации в уставные капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головного общества не совпадает со стоимостью акций (пая), отраженной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей "Деловая репутация".

4. Из сводной отчетности исключаются показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами.

5. Из сводной отчетности исключаются дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации, либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу.

6. Из сводной отчетности исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту реализацию, а также любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

7. При объединении бухгалтерской отчетности головной организации и бухгалтерской отчетности дочернего общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе и сводном отчете о прибылях и убытках выделяются показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

Организация, имеющая в своем составе дочерние и зависимые общества, представляет сводную годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством или учредительными документами этой организации. В пределах этого срока представляют указанную отчетность унитарные организации. Конкретный срок определяет государственный орган или орган местного управления, уполномоченный на его создание. Объединения юридических лиц (союзы, ассоциации), созданные на добровольных началах организациями, составляют сводную отчетность в порядке, определенном в учредительных документах указанных объединений.

1.3.5 Вопросы по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

1. Цели, содержание и виды экономического анализа хозяйственной деятельности в условиях рыночной экономики.

ЭА – это научный способ познания сущ-ти экон-х явл-й и процессов, основ-й на расчленении их на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зав-тей. Различают:

1. макроэкон. А. – изучает экон. явл-я и процессы на уровне мир. и национ-й эк-ки и ее отд-х отраслей;

2. микроэкон. А. – изуч. процессы и явл-я на уровне отд-х субъектов хоз-ния (назыв. АХД).

В содержание ЭА входит:

а) глубокое комплексное исследов. всех сторон экон. (фин.-хоз.) деят-ти. Это исследов. м/провод. за определ. периоды времени или повседневно;

б) определение, изучение и измерение всех причин (экон. факторов) и рез-тов (неиспользов. воз-тей) такой деят-ти;

в) оценка рез-тов деят-ти;

г) обобщение рез-тов А. и разработка практич-х мер-тий, контроль за их осуществл.

Задачи ЭА разнообразны, выдел. 6 их типов:

1. Научное обоснование бизнес-планов, тек-х и перспект-х планов и управленч-х решений;

2. Контроль за исполнением бизнес-планов, управл-х решений, проектов, к. провод. по данным тек. или операт. учета и отч-ти;

3. Определ. эфф-ти использов. в ходе реализ. бизнес-планов и управл-х решений всех видов рес-в по отдельности и в целом;

4. Поиск рез-в повыш. эфф-ти экон. деят-ти на всех этапах хоз-го процесса и во всех звеньях хоз-го мех-ма; разработка мер-тий по вовлечению рез-в в хоз-й процесс;

5. Оценка рез-тов реализ-и бизнес-планов и управл-х решений;

6. Изучение хар-ра действия экон-х законов в конкретных усл-ях, выявл. новых закономерностей и тенденций экон-й жизни.

Цель ЭА – обеспеч. и повыш. эфф-ти функциониров. хоз. субъектов и эфф-ти протекания экон-х процессов.

Эк. ан-з как наука предст. собой сис-му спец. знаний, связанную:

а) с исслед. эк. процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.

б) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения.

в) с выявлением полож. и отриц. факторов количественным измерением их действия.

г) с раскрытием тенденций и пропорций хоз. развития, с определением неиспольз. внутрихоз. резервов.

д) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

1)По отраслевому признаку анализ делится на отраслевой и межотраслевой. Методика отраслевого анализа учитывает специфику отдельных отраслей экономики. Межотраслевой является методологической основой АХД во всех отраслях экономики.

По признаку времени АХД:

-на предварительный (перспективный)

-на последующий (ретроспективный)

Предварительный анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, т.е. для предупреждения нежелательных результатов.

Последующий анализ проводится после совершения хозяйственных операций. Он используется для контроля за выполнением плана и объективной оценки результатов деятельности предприятия.

Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой.

Ретроспективный:

1.Оперативный 2.Итоговый

Оперативный( ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хоз. операций. Цель его оперативно выявить недостатки.

Итоговый( заключительный) проводится за отчетный период времени. Его ценность заключается в том, что деятельность предприятия изучается комплексно.

2) По пространственному признаку выделяют:

1.внутрихозяйтсвенный

2.межхозяйственный

Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. Этот анализ охватывает все ступени управленческой деятельности.

При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух и более предприятий. Это позволяет выявить резервы предприятий и дать объективную оценку деятельности предприятий.

3)По объектам управления:

-финансово-экономический анализ проводит финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы. Основное внимание уделяется финансовым результатам деятельности предприятия, выполнению финансового плана, выявлению резервов увеличения прибыльности, роста рентабельности, улучшение финансового состояния и платежеспособности предприятия.

-аудиторский анализ проводится аудиторами или аудиторскими фирмами с целью оценки и прогнозирования фин. состояния и фин. устойчивости предприятия.

-технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия(гл. инженер, гл. механик, гл. технолог и т.д.)

-социально- экономический анализ проводят статистические органы, изучается взаимосвязь социальных и экономических процессов.

-экономико-экологический анализ проводят органы защиты окружающей среды.

-маркетинговый анализ проводит служба маркетинга. Изучает и анализирует рынки сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска. Разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.

4)По методике изучения объектов:

-сравнительный

-диагностический

-факторный

-экономико-математический

Основные направления анализа:

1.Составление бизнес-планов.

2.Анализ их обоснования и выполнения.

3.Анализ маркетинговых мероприятий.

4.Анализ возможностей производства и сбыта продукции.

5.Анализ соотношения спроса и предложения.

6.Анализ конкретных поставщиков сырья.

7.Анализ качества товаров.

8.Анализ затрат живого и овеществленного труда.

9.Анализ конечных финансовых результатов, коммерческого риска.

10. Анализ структурно- организационных факторов.

2. Виды экономического анализа и место комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности в системе экономического анализа.

ЭА классиф-ся по след-м признакам:

1. По отраслевому признаку ЭА делится на:

а) отраслевой – учитыв. специфику отдельных отраслей;

б) межотраслевой – использ. во многих отраслях;

2. По времени осуществл-я:

а) предварительный (прогнозный) – провод. до осуществл. хоз. операций, предшеств. тем событиям, к. анализир., необходим для обоснования управл-х решений. Он делится на краткоср-й (охватыв. период до 1 г.) и долгоср-й (свыше 1 г.)

б) последующий (ретроспективный) – провод. после совершения хоз-х актов, использ. для контроля за выполнением плана. Он делится на оперативный (провод. сразу после совершения хоз-й опер-и или изменения ситуации) и итоговый (провод. за отчетный период, деят-ть п/п изуч. комплексно и всесторонне);

3. По уровню экон-й системы:

а) макроэкон. – изучает экон. явл-я и процессы на уровне мир. и национ-й эк-ки и ее отд-х отраслей;

б) микроэкон. (АХД) – изуч. процессы и явл-я на уровне отд-х субъектов хоз-ния.

4. По пространств. признаку:

а) внутрифирменный – изуч. деят-ть только исслед-го п/п;

б) межфирменный – сравнив. рез-ты деят-ти 2 и более п/п;

5. По методике провед. А.:

а) качеств-й (сравнит-й) – основан на сравнит-х хар-ках и экспертных оценках исслед-х явл-й и процессов;

б) факторный (количеств-й) – основан на количеств-х сопоставлениях и вывлении ф-ров, влияющих на величину исслед-го пок-ля;

в) экспресс-А. (диагностич.) – диагностика состояния п/п на основе типичных признаков;

г) фундаментальный – комплексное исследов. сущ-ти изуч-х явл-й с использов. математич. аппарата;

д) маржинальный – обоснование эфф-ти управл-х реш-й на основании причинно-следств-й зав-ти V продаж, с/с и приб. и деления затрат на постоянные и перем.

е) экономико-математич. – выбор оптим-го варианта реш-я экон-й задачи, выявл. рез-в повыш. эфф-ти про-ва;

6. По степени охвата:

а) сплошной – изуч. всех объектов;

б) выборочный – анализ на основ-и данных о части объектов;

7. По содержанию:

а) комплексный – всестороннее изуч. деят-ти п/п;

б) тематич-й – изуч. отд-х сторон деят-ти, к. представл. интерес;

8. По субъектам (пользователям А.):

а) внутр-й – осуществл. на п/п для нужд операт. управл-я производств-й, коммерч-й и фин-й деят-тью;

б) внешний – провод. на основ-и фин-й и статистич-й отч-ти для нужд потенц-х инв-ров, банков, т.д.;

9. По функциональному признаку:

а) фин-й – изуч., диагностика фин. сост. п/п и выявл. рез-вов повыш. его устойч-ти;

б) управленч-й – проводят все службы п/п для планиров., контроля, принятия оптимальных реш-й, выработки стратегии и тактики фин. политики п/п и т.д.;

в) ТЭА – изуч. взаимодействия технич-х и экон-х подсистем и установл. их влияния на экон. рез-ты деят-ти п/п;

г) соц.-экон. – изуч. взаимосвязи соц-х и экон-х процессов и их влияние на рез-ты деят-ти, друг на друга;

д) экон.-статистич. – примен. статистич. органами для изучения массовых обществ-х явл-й;

е) экон.- экологич.– изуч. экологич-х и экон-х процессов, связ-х с улучшением окруж. среды и затартами на экологию;

ж) маркетинговый – изуч. внешней среды п/п, рынков сырья и сбыта ГП, ее конкурентоспос-ти, спроса и предлож. и т.д.;

з) инвестиц-й – оценка эфф-ти инвестиц-й деят-ти п/п;

и) функционально-стоимостной – исследов. функций, к. выполняет объект и методов их реализации, выявл. ненужных функций.

В наст. время АХД заним. важное место среди экон-х наук. Его рассматрив. как одну из функций управл-я про-вом. Обособл. АХД в спец. отрасль знаний произошло в первой половине 20 века. Он стал важным ср-вом планового управления эк-кой п/п, выявл. рез-в повыш. эфф-ти про-ва. Осмысление, понимание инф-и, получ-й в ходе планирования и БУ, достиг. с помощью АХД. Он связыв. учет и принятие управл-х реш-й. В процессе АХД первичная инф-я проходит аналитич. обработку. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экон-ми процессами, принимать оптим. реш-я.

3. Система показателей комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Данная схема вкл. 11 блоков пок-лей, харак-их все осн. аспекты деят-сти и объекты экон. анализа на п/п. Она отр. Причинно-следственные связи м/у реальными процессами и экон.пок-ми их описывающими, а т-же эта схема отр. методику (порядок проведения и состава задач) комплексного АХД.

1 блок – пок-ли орг.техн.уровня (научно-технического уровня пр-ва /степень прогрессивности/, уровня орг-ции пр-ва и труда, уровня орг-ции упр-ия /насколько совершенна сис-ма упр-ия) и др. условия пр-ва (природные и климат., соц., внешнеэкономические, экол.кие).

2, 3, 4 блоки – показатели, характеризующие трудовые ресурсы, средства производства, материальные ресурсы производства.

5 блок – показатели, характеризующие продукцию.

6 – пок-ли, харак-щие капитал и фонды п/п.

7 блок – пок-ли, хар-щие интенсивность и эффективность использования производственных фондов.

8 – пок-ли себестоимости продукции.

9 – пок-ли прибыли и прибыльности пр-ции.

10 – пок-ли Р_{кап-ла и фондов.}

11 – пок-ли фин. состояния.

Эта схема пред. собой модель промыш.п

4. Количественные методы экономического анализа.

Методы ЭА делятся на количеств. и качеств. (мозговой штурм, деловые игры, метод экспертных оценок и др.).

К количеств. методам относ.:

1. Традиционные приемы, к к. относ.:

а) расчет относит. величин (к-тов и индексов). Выдел. 6 типов относит. величин:

1) ОВ динамики (темпы роста и прироста) и

2) ОВ уровня выполнения плана

3) ОВ структуры (удельный вес или доля)

4) ОВ координации, например

5) ОВ интенсивности – уровень смерт-ти, рожд-ти, т.е. пок-ли, хар-щие уровень распространения данного явл-я

6) ОВ эфф-ти

б) расчет средних величин:

1) Ср. арифметич. невзвеш.

2) Ср. арифметич. взвеш.

3) Ср. геометрич. , использ. для расчета ср. темпов роста и прироста.

4) Ср. хронологич.

в) сравнения, т.е. сопоставл. хорошо изуч-го объекта с изуч-мым, выявл. в рез-те сопоставл. сходных черт и различий, взаимосвязи м/у объектами, тенденций и закономерностей. Существ. след. виды сравнений: сравнение во времени; сравнение фактич-х пок-лей и план-х; фактич-х и нормат-х знач-й; пространств. сравнения (несколько объектов); сравнение различных вариантов планов, проектов; сравнение сост. объектов до и после внедрения мер-тий; сравнение динамич-х и парал-х рядов пок-лей. Сравнивать м/у собой м/качественно однородные (сопоставимые) величины.

г) груп-ки – разбиение сов-ти данных на отдельные группы по определ-м признакам. Они позвол. систематизировать инф-ю, выделить основное, хар-ное, выявить взаимосвязи м/у отд-ми пок-лями, тенденции их изменения. Выдел. структурные (для структуриров. пок-лей), аналитич. (выявл. зав-ти уровня одних пок-лей от других) и типологич. (груп-ки насел. по возрасту, соц. статусу) груп-ки.

д) балансовый метод – тождество 2 групп величин, отраж. соотнош. и пропорций взаимосвяз-х величин, итоги к. д/б равны. Виды балансов: баланс активов и пассивов (им-ва и ист-ков); план-х и фактич-х пок-лей; возм-тей и их реализаций; потреб-тей и рес-в.

2. Функционально-стоимостной А.– исследов. функций, к. выполняет объект и методов их реализации, выявл. ненужных функций; эфф-й способ выявл-я рез-в сокращ. затрат, к. основыв. на поиске более дешевых способов выполнения главных функций (путем организац., технич., технологич. и др. изменений про-ва) при одноврем-м исключ. лишних ф-ций.

3. Маржинальный А. – обоснование эфф-ти управл-х реш-й на основании причинно-следств-й зав-ти V продаж, с/с и приб. и деления затрат на постоянные и перем.

4. Факторный А. – основан на количеств-х сопоставлениях и вывлении ф-ров, влияющих на величину исслед-го пок-ля;

5. ЭММ – метод межотраслевого баланса; метод математич. программиров.; метод математич. А.; метод математич. стат-ки; метод исследов. опер-й.

5. Особенности и содержание внешнего и внутреннего анализа хозяйственной деятельности предприятия. Бухгалтерская (финансовая) отчетность как информационная база внешнего анализа хозяйственной деятельности.

Св-ва отч-ти или ее достоинства, которые делают ее основным источником информации:

1.отчетность концентрирует инф. всех видов учета, ведущихся на п/п;

2.системность инф., содержащейся в бух. фин. отчетности (данные разных форм отчетности взаимодополняют и взаимообуславливают друг друга);

3.комплексность инф. бух. фин. отчетности (данные разных форм отчетности отражают разные аспекты одних и тех же явлений или процессов);

4стандартизованность инф. (подчиненность инф. определен. стандартам и требованиям), унифицированность обеспечивает легкость интерпретации данных отчетности любым лицом, если оно знакомо с правилами составления отчетности, даже если оно не связано с данным предприятием;

5.доступность данных отчетности обеспечивается ее публичностью. Публичность отражена в ПБУ.

Целый ряд организаций обязаны публиковать свою отчетность: ОАО, кредит. организации, страхов. компании, инвестиц. фонды и др.Бух. баланс может публиковаться по сокращенной форме в составе итоговых пок-лей по разделам, если выполняются одновременно 2 условия:

1. ВБ не превышает 400 000 МРОТ;

2. выручка не превышает 1 000 000 МРОТ.

В ряде сл.п/п обязано публиковать не только годовую, но и квартальную отчетность в составе ежеквартальных отчетов эмитентов по требованиям федерал. комиссии по ц/б.

В тоже время БФО обладает рядом огр-ний

1. содержит абсолютные показатели. По абсолют. показателям нельзя сравнивать хоз. субъекты с разным размахом бизнеса;

2. содержит показатели в действующих ценах. Эти показатели невозможно сравнивать за разные периоды, они несопоставимы, чтобы их сравнить, их необходимо привести к сопоставимому виду;

3. показатели отчетности не отражают рыночной стоимости объектов учета, т.е. экономически обоснованной стоимости объекта учета;

4. большинство показателей отчетности фиксируют положение дел на отчетную дату и не дают возможности судить о том, что происходило между отчетными датами.

6. Понятие финансового состояния предприятия (ФСП), факторы его формирования и задачи анализа ФСП.

ФА вкл. 3 осн. блока:

- оценка фин. состояние организации;

- оценка фин. результатов;

- анализ эффективности фин. деятельности организации.

Эти блоки задач могут решаться как ходе ретроспективного, так и перспективного анализа.

ФС орг-ции складывается под влиянием всех факторов ХД, т.е. зависит от рез-тов пр-ва, от успешности сбыт.деят-, от эфф-ти инвестиц. Деят-ти, от внешнеэконом. факторов и т.д. Фин. состояние хар-тся на кач. уровне (т.к. нельзя выразить одним количестен. показателем)как нормал., отлич., удовлет., неуд. и др.

Фин. состояние можно оценить по внешним проявлениям, а также изнутри. Важнейшим внешним проявлением явл. платежеспособность п/п. Внутрен. нормал. фин. состояние хар-ся достаточностью финансов орг-ции для осуществления обычной деят-ти и в током уровне финансирования, кот.бы обеспечивал расширение воспроизводства, т.е. такое воспроизводство, когда на каждом витке, цикле рез-ты ув-ются.

Важнейшим компонентом явл. фин. устойчивость организации. Она проявляется, н-р, в том, что организации способна сохранить нормальное фин. состояние на смотря на неблагоприятные воздействия.

Осн. критериями оценки фин. состояния наз.:

- фин. устойчивость;

- платежеспособность.

Фин. состояние явл. результатом рационального размещения и эффективного использования фин. ресурсов.

Капитал→Актив→Эффективность и интенсивность использования средств→Фин. состояние (фин. устойчивость, платежеспособность)

Из этой схемы следует, что для анализа фин. состояния необходимо в первую очередь исследовать такие факторы формирования как капитал организации и ее активы. Задача анализа капитала и актива: анализ состава, структуры и динамики капитала и актива. Для решения этих задач используется в пер. очередь горизонт. и вертикал. метод, коэффиц. метод анализа бух. баланса. Информационными источниками проведения анализа явл. ф. 3, ф. 5, а в случае доступности др. информация.

7. Анализ состава, структуры и динамики изменения величины активов организации.

В составе активов орг-ции по характеру участия в хоз. обороте выделяют: ВнА и ОбА. По форме А: материальные, в виде расчетов, в форме денежных средств и их эквивалентах, в нематериальной форме (в виде каких-то прав). По степени участия в пр-ве: А в сфере производства (незав. строите-во, запасы сырья и т.д.) и в сфере обращения (деб. задол-ть, ден. средства).

Группировка А во 2-м разделе отражает порядок их трансформации из одной формы в др. и отражает ее участие в процессах пр-ва, снабжения и сбыта про-ции. В зав. от оценки по кот. А отражены в б/у выделяют: монетарные А- отражаются в текущей оценке(деб. задол-ть, ден. средства); немонетарные – оценка по кот. они числятся в балансе не соответствует текущей оценке (запасы, о.с. по цене приобретения). Ликвидность активов – способность превращаться в платежные средства, скорость с кот. превращение может произойти. Денежные средства самые ликвидные активы. Активы можно классифицировать по степени риска вложения. Наименее рискованными являются вложения в денежные средства, ликвидные ценные бумаги, деб задолженность- кроме просроченной и сомнительной, запасы и т.д.

Активы предприятия делятся на: 1. Нормируемые в сфере производства остатки гот продукции; 2. Ненормируемые – остальные активы- ден средства, сре-ва в расчетах и т. д. В анализе такая группировка используется при оценке выполнения установленных норм и нормативов, а т.ж. при оценке их оптимальности. Общая сумма активов отражает величину экон потенциала п/п и имущественное положение. Об увеличении имущественного и экономического потенциала можно судить по росту динамики потенциала. В условиях инфляции о действительном неинфляционном росте потенциала можно говорить когда

Динамика ОбА и ВнА п/п должна интерпретироваться в увязке с отраслевой принадлежностью, со спецификой деятельности, с этапом жизненного цикла п/п.

В усл.высокой инфляции наращивание произ. запасов позволяет спасти фин. ресурсы п/п от обесценивания. Учет специфики п/п важен и при оценке структуры А. Для оценки оптимальности соотношения ОбА и ВнА можно использовать отраслевые нормативы. Существуют общие приблизительные оценки

К мобильн.=ОА/ВБ>=0,5 – исп. для опр. доли ОбА в ВБ. Исследуя динамику активов следует обратить внимание на то, из каких источников профинансирован их прирост. Это можно делать сравнивая прирост по стои-ти активов с приростом по стои-ям капитала.

К1маневрен.=ОА/СК; К2манев.=СОС/СК.

Позволяет оценить какая часть СК находится в маневренной форме (в форме ОА).

Iпост.А=ВнА/СК; если>=1- весь СК на ВнА; <1- часть СК испо-ся в обороте. Позволяет оценить весь ли СК испо-н при фин-ии ВнА.Достаточность ОА обеспечивает бесперебойную работу п/п. Наиболее надежный вариант фина-я ОА с помощью СК.

8. Анализ состава, структуры и динамики изменения величины источников формирования активов организации.

9. Оценка цены капитала. Эффект финансового рычага.

Все ист-ки фин-я для инв-ий дел-ся на заем. и собств. Кажд. из ист-ков имеет разную ст-ть, поэтому ст-ть к-ла б. опр-ся: стр-рой кап-ла; ст-тью кажд. ист-ка.

WACC – средневзвеш. ст-ть к-ла (стр-ра П баланса инв. проекта(ИП)).

WACC = W₁K₁ + W₂K₂ + … + W_nK_n

W_n – доля; K_n – ст-ть ист-ка фин-я.

Проблемы опр-я WACC: 1) опр-ие оптим. стр-ры к-ла (вытек. из ФА: собств. ср-тв); 2) выч-ние ст-ти кажд. ист-ка фин-я (под ст-тью собств. к-ла поним. альт. ст-ть).

Ст-ть заем. к-ла (ЗК) – ставка %, кот. пред-ие выпл-ет за предост-й кредит.

При опред. ст-ти ЗК, необх. опр-ть налог. эффект. Он опред. за счет отнесения % по кредиту на пополнение обор. ср-в на с/с. Ст-ть ЗК с учетом нал. эффекта (или посленалог. ст-ть) опред. по формуле: Kd = i(1-T), где i – ставка % по кредиту, Т – ставка налога на прибыль. В РФ м. относить на с/с % в пределах ставки рефинанс. + 3%. Тогда Kd = i(1-T) + (i-(r рефин. + M))*T, где r реф – ставка рефин-ия, M – маржа.

Не нужно уч-ть нал. эффект, если предп-ие убыточно.

Ст-ть к-ла, получ. за сч. эмиссии

Привил. акции как ист-к фин-ия гарантируют див-д, в этом случае его ст-ть опр-ся рынком, исходя из требуемой дох-ти.

Кр = D/(P-F), где F – з-ты на размещение, D – див-д, выплач. по прив. акции, Р – цена прив. акции.

При опр-ии ст-ти такого к-ла необх. уч-ть затраты, св-ые с их выпуском: 1. Оплата ивестиц. консультанта, 2. Затраты возн-ие при процедуре андеррайтинга, 3. орг-ия рекламной компании.

Ст-ть собст. к-ла (ск)

Ст-тью ск явл. альт. доход в случае альт. use данных ср-тв. Исп-ие ск не требует никаких явных затрат. Но любой огр-ный ресурс имеет ст-ть, т.е. предлаг-ся опр-ть альтернатив. ст-ть собст-ой прибыли - доход к-й м. б. получен при вложении данных ср-в в др. ИП. Акционеры имеют 2 альтернативы: 1.реинвест. внутри фирмы 2.инвест. полученные д-ды вне фирмы.

Модель ц/о на кап. активы (САРМ)Пок-ет зав-ть ст-ти собст. активов от безрисковой дох-ти и премии за риск.

Ks = Krf + (Km – Krf)*b, где b – бета-к-нт, Krf – безрисковая ставка %, Km – дох-ть рыночного портфеля, Ks – дох-ть собст.о к-ла.

Исп-ие этой модели возможно только при наличии стат. данных (о ситуации на фондовом рынке).

Модель диск. потока д-дов

При исп-ии модели предполаг., что див-д б. расти пост-ым темпом. Тогда ст-ть ск или требуемая дох-ть владельцев обыкн. акций выч-ся по ф-ле Ks = D₁/P₀ + d

где D₁ – размер д-дов в период 1. P₀ – текущая рыноч. цена акции. d – темп роста д-да.

Проблема модели – прогноз темпа роста д-дов. Для этого исп-ся данные о пол-ке выплат д-дов и доходы ИП фирмы.

Метод оценки дох-ти облигаций и премии за риск

Этот метод основан на экспертных оценках. Аналитики пытаются опр-ть премию за риск для владельцев облигаций в случае их конвертации в обыкн. акции.

Эффект финансового рычага (ЭФР) –это эффект увеличения Пр и Рск за счет привлечения заемных средств.

ЭФР можно измерять и оценивать в каждом конкретном случае («+» или «-»-й эффект).

1-й вариант: если расходы по обслуживанию долга облагаются налогом, то

ЭФР=(Рэкон.*(1-Кн)-n)*ЗК/СК, где

Рэкон.-Пр до н/обл/СовА;

Кн=Налог/Пр до н/обл – коэф-ент налог-ния (доля налогов в Пр до н/обл);

n- процентная ставка за пользование заемными средствами;

Рэкон*(1-Кн)=Пр до н/обл/СовАср – Рэкон., рассчитанная после уплаты налогов.

ЭФР «+» тогда когда прибыль с 1 рубля СовА>n. ЭФР тем выше, чем выше ЗК/СК.

Т.К. в ставке ЗК в общем случае разные суммы заимствованы на разных условиях. То n нужно рассчитывать как средневзвешенную по всем заемным средствам.

2-й вариант: В случае налоговой экономии по расходам по обслуживанию долга ЭФР рассчитывается :

ЭФР=(Рэкон.-n)*(1-Кн)*ЗК/Ск

ЭФР тем выше, чем меньше доля ЗК.

Можно рассчитать ЭФР с учетом инфляции, когда возврат долга и его обслуживание ведется уже обесцененными деньгами.

ЭФР применяется как правило для оценки того, что целесообразно или нет дополнительное пивлечение ЗК.

ЭФР «-» - эффект дубинки.

10. Оценка финансовой устойчивости предприятия.

Фин устойчивость это способность системы финансов п/п несмотря на неблагоприятные воздействия внутренней и внешней среды сохранять нормальное фин состояние. В зависимости от того из каких источников финансируются запасы п/п оказывается способным или неспособным поддерживать свою платежеспособность. Соответственно источники формирования запасов делятся на: 1. нормальные- такие использование которых гарантирует поддержание платежеспособности (CОC). 2. ненормальные – такие, использование которых приводит к нарушению платежеспособности.

190+244+252+220+210+230+(240-244)+270+(250-252)+260

А4 А3 А2 А1

=490+640+650+590+610+630+660+620.

П4 П3 П2 П1.

Выделяют 4 вида фин устойчивости:1.Абсолютно устойчивое З<СОС 210<490+640+650-190

При выполнении условия1 не нарушается равенство баланса, условие текущей платежеспособности п/п. При ограничении запасов собственными источниками формирования обеспечивается даже избыточная платежеспособность.

2. Нормальное фин положение – когда величина запасов ограничена собственными и долгосрочными заемными источниками формирования З<=СОС+ДЗК, т.е. 210<=490+640+650-190+590, если это доказать тогда

А4-190+А3-210+А2+А1>=П2+П1

3. Неустойчивое – если величина запасов

З<=СОС+ДЗК+КрЗИФЗ

КрЗИФЗ – краткоср. заем. источники формирования запасов - допустимые.

Использование т.н. нормальных источников частично, но в допустимых пределах нарушает выполнение условия текущей платежеспособности. Для более упрощенного подхода к КрЗИФЗ относят краткоср. кредиты и займы.

В ходе внут анализа когда аналитику известны цели на кот взяты кредиты из их общей суммы стоит учитывать только те кредиты, кот взяты на пополнение оборотных средств. Кроме того если в составе Кзадол-ти есть суммы возникшие в связи с закупкой запасов по кот срок платежа еще не наступил, то их тоже нужно относить и считать в составе нормальных источников запасов.

Наиболее точно: внутренние КрЗИФЗ=КрКрЗна пополнение ОА+КЗ поставщиков запасов не проср.

Внешние КрЗИФЗ=КрКрЗ. Соответственно совокупность СОС+ДЗК+ КрКрЗ называется общая сумма нормальных источников формирования запасов. З<=CОС + ДЗК + КрКрЗ

210<=490+640+650-190+590+610.

А4-190+А3-210+А2+А1>=(П2-610)+П1. Упростив ситуацию получим А2+А1>=(П2-610)+П1.

4. Кризисное фин положение

З>Общ сумаа допустимых ИФЗ. Это значит, что привлекаются ненормальные источники формирования запасов: проср-е КЗ и проср-е Кредиты и Займы. Ограниченность данного подхода в том, что ФУ отождествляется с текущей платежеспособностью. Поэтому Ковалев, н-р, предлагает при оценке ФУ учитывать такой критерий как долгосрочная платежеспособность и выделяет соответственно текущую и долгоср. ФУ. Условием долгоср. плат-ти он опред – ет: СК>=ЗК.

11. Расчет и оценка баланса платежеспособности и коэффициентов ликвидности.

Л - это степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Чем меньше время, которое потребуется, чтобы данный вид активов превратился в деньги, тем выше их ликвидность.

Для проведения анализа Л баланса проводят сравнение сгруппированных по степени Л-ти средств актива с группами пассива, сформированными по критерию срочности обязательств.

В зависимости от степени Л активы предприятия делятся на следующие 4 группы:

I (А1) – высоколиквидные активы (260+250-252)

II (А2) – быстрореализуемые активы (240-244)

III (А3) – медленно реализуемые активы (210-216+270)

IV (А4) – трудно реализуемые активы (190+230)

Все пассивы делятся на 4 группы по степени срочности оплаты:

I (П1) – наиболее срочные обязательства (620-220)

II (П2) – средне-срочные пассивы (610+660)

III (П3) – долгосрочные пассивы (590)

IV (П4) – постоянные пассивы (490+630+640+650-244-252-216)

Баланс считается абсолютно Л-м, если имеют место следующие соотношения:

А1 >= П1

А2 >= П2

A3 >= ПЗ

А4 <= П4.

Нормальная ликвидность:

А1+А2 >= П2+П1

A3 >= ПЗ

А4 <= П4.

Критическая ликвидность:

А1+А2+A3 >= П2+П1+ПЗ

А4 <= П4.

Абсолютная неликвидность:

А4 >= П4.

Недостаток средств по одной группе активов не может компенсироваться их избытком по другой группе, то есть менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные. Путём сопоставления соответствующей группы активов с группой пассивов выявляют платёжный излишек или недостаток средств для выполнения обязательств.

П - это наличие у предприятия средств, достаточных для уплаты долгов по всем краткосрочным обязательствам и одновременно бесперебойного осуществления процесса производства и реализации продукции.

При оценке платёжеспособности используются следующие коэффициенты:

1. Общий показатель П-ти – позволяет осуществить оценку изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения Л-ти. Он применяется при выборе наиболее надёжного из нескольких партнёров на основе отчётности.

где, 0,5;0,3 – поправочные коэффициенты.

0,5 А2; 0,3 А3 – 50% дебиторской задолженности организации удастся получить от своих дебиторов и 30% запасов организация сможет реализовать. 0,5 П2; 0,3 П3 – 50% среднесрочных обязательств останутся в нашем распоряжении и 70% долгосрочных обязательств.

Норматив общего показателя П-ти - ≥1. Это означает что на каждый рубль обязательств должно быть либо столько же, либо больше наиболее Л-ых активов.

2. Коэф-нт абсолютной ликвидности - отражает П-ть предприятия на дату составления баланса. Этот показатель характеризует способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счет свободных денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.

Норматив показателей абсолютной ликвидности - 0,2-0,3.

3. Коэффициент промежуточной ликвидности - характеризует ожидаемую П-ть предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Нормативное значение - ≥ 1.

4. Коэффициент текущей ликвидности - показывает, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства

Нормативное значение - ≥ 2.

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала – показывает какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженност

уменьшение показателя в динамике – положительный эффект.

6. Доля оборотных средств в активах – показывает структуру оборотных средств во внеоборотных активах.

Значение этого показателя зависит от отраслевой принадлежности организации.

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами – характеризует наличие собственных оборотных средств и организации, необходимых для её финансовой устойчивости.

Нормативное значение - ≥ 0,1.

12. Расчет и оценка оборачиваемости оборотных средств предприятия.

Резул-ом оборота ср-в п/п в течение периода явл получ-е опред-й суммы выручки от продажи продукции. Величина выручки за период счит-ся обобщающим показ-ем оборачиваемости ср-в Суммой ср-в, вклад-х в хоз-й оборот м. считать всю сов-ть активов, к-ми располаг-т компания , тогда число оборотов, к-е успевают совершать ср-ва компании за период м. харак-ть коэф-м оборачиваемости СовК (СовА) К=Выр/СовАср. Коэф. характеризует кол-во оборотов или ск-ко раз д.б. вложены ср-ва чтобы получить определенную выручку.

Чем быстрее происходит оборот ср-в, тем больше продукции произведет п/п, больше получит выручки вкладывая в оборот одну и туже сумму. Если деят-ть компании прибыльна, то увел-е скорости оборота капитала приводит к увелич-ю суммы полуенной прибыли, а если убыточно, то ускорение оборота капитала приведет к дополнительному убытку.

Положит-й эффект от ускорения оборачиваемости м. проявляться либо в получении допол-й прибыли при вложении той же суммы ср-в, что и до ускорения, либо в высвобождении к-л части вкладываемых ср-в. продолжительность одного оборота позволяет определить время 1 оборота = Т/Коэф. об-ти .

Т- продолжительность периода, за который исчислена выручка (=360 дней)

Экономия /Перерасход СовА= =

Выр однодневная (Однодневный оборот)= Выр. за год/360

Э(П)= «-» экономия, «+»- перерасход.

Показатели оборачиваемости м. рассчитывать для: Запасов, ОА, ДС, ДЗ, и т.д.

Пр1об ДЗ – среднее время м/д возникновением и погашением задолж-ти.

Пр1обЗ – время м/д заготовлением (поступлением) и переходом их на др. стадию.

Рассчитывая Пр1обКЗ м. оценивать средние сроки погашения п/п свою КЗ.

Для более точной оценки скорости оборота отд-х эл-в вместо обобщающих показ-й оборота (Выр) использ-ся частные показатели величины оборота:

• величина оборота ДЗ- обороты по сетам всех дебиторов,

• по произ-м запасам – величина расходов на пр-во за период,

• для НЗП – объем ГП,

• для ГП – величина отгрузки ГП за период.

Для хар-ки скорости оборота З и КЗ, т.е. стр. 210,620 вместо Выр в качестве показателя оборота испол. С/сть производственная (020).

Коб-ти З= С/сть/Зср.

Расчет частных показателей оборачиваемости позволяет выявить на каких стадиях происходит замедление или ускорение оборота.

Пр1обОА=Пр.обЗ+Пр1обДЗ+Пр1обДС+…

13. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности: задачи и методы проведения анализа.

Большое влияние на фин. сост. п/п оказыв. увелич. или уменьш. ДЗ. В процессе А. нужно изучить динамику, состав, причины и давность образов. ДЗ, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по к. истекают сроки исковой давности. Если такие суммы имеются, то необх-мо срочно принять меры по их взысканию (оформление векселей, обращение в суд). Резкое увелич. ДЗ и ее доли в ОА м/свид-ть о неосмотрительной кредитной политике п/п по отношению к покупателям, либо об увелич. V продаж, либо неплатежеспос-ти и банкротстве части покупателей. Сокращение оценив. положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же ДЗ сниж. за счет уменьш. отгрузки прод-и, то это свид-ет о сниж. деловой активности п/п.

Рост ДЗ не всегда оценив. отрицательно, а сниж. – положительно. Нужно раздичать нормальную и просроч. ДЗ. Наличие последней создает фин. затруднения, т.к. п/п б/чувствовать недостаток фин. рес-в для приобретения производств-х запасов, выплаты з/п. Просроч. ДЗ приводит к росту риска непогашения долгов и уменьш. прибыли. Ускорить платежи м/путем совершенствования расчетов, своеврем-го оформления расчетных док-тов, предварит. оплаты, применения векселей.

14. Оценка потенциального банкротства предприятия.

Признаками банкротства п/п является просрочка обязательств:

• сроки не выполнения обязательств более 3 месяцев;

• объем таких обязательств около 500 мрот.

При наличии этих двух признаков можно подавать заявление о признании должника банкротом.

Оценка финансового состояния п/п – банкротов и мониторинг наиболее значимых п/п проводится в соответствии с методикой оценки финансового состояния, которая разработана и утверждена Федеральной службой по оздоровлению и банкротству.

В 1994 г. было принято Постановление Правительства РФ № 498, которое утвердило критерии оценки структуры баланса п/п. Данные критерии применялись для оценки степени финансовой состоятельности п/п и в случае не удовлетворительности данных критериев применялись меры Государственным органом по банкротству и финансовому оздоровлению. С принятием закона «О банкротстве» эти меры утратили свою юридическую силу, но они до сих пор применяются в экономическом анализе для прогноза банкротства п/п.

Критериями удовлетворительности бухгалтерского баланса являются:

1. К_{тек.ликв.} ≥ 2;

2. К _{обесп. сос .} ≥ 0,1.

Выполнение обоих этих условий служит основанием для признания структуры баланса п/п удовлетворительной, а самого п/п – платежеспособным. Если оба этих условия выполняются, то оценивается вероятность утраты платежеспособности в будущем с помощью коэффициента вероятности утраты платежеспособности:

К _у = (К _{тек. лик.на момент оценки} + 3/12 * (К _{тек. лик.на момент оценки} – К _{тек. лик на предыдущую дату})) / К _{тек. лик нормат.} (равный 2), где

12 – год,

3 – месяцы, на которые делается прогноз.

В числителе – прогнозное значение, а в знаменателе – норма.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, то п/п признается неплатежеспособным, а структура бух. баланса п/п – неудовлетворительной. Делается прогноз восстановления платежеспособности и рассчитывается коэффициент вероятности восстановления платежеспособности:

К _в = (К _{тек. лик.на момент оценки} + 6/12 * (К _{тек. лик.на момент оценки} – К _{тек. лик на предыдущую дату})) / К _{тек. лик нормат.} (равный 2).

Используем метод экстраполяции, т.е .продолжаем существующую тенденцию на будущее.

Индекс Альтмана (Z-счет) - индекс кредитоспособности.

В 1968г. изучал 68 компаний по 22 коэффициентам, из них в итоге выбрал 5 и объединил их в 5-ти факторную модель, которую назвал Z-счет.

Z=3,3к₁+1к₂+0,6к₃+1,4к₄+1,2к₅

где 3,3;1;0,6;1,4;1,2- весовые коэффициенты значимости показателей;

СК Альтман предлагает оценивать по рыночной стоимости

К1,4-рентабельность капитала

К2-оборачиваемость капитала

К3-структура капитала

К5- структура активов

Если Z≥2,675 то это нормальное значение показателей (мала вероятность банкротства).

Если Z<2,675 то велика вероятность , что данная компания в результате 2-3 лет обанкротится.

Эта модель разработана для американск-х усл-й, но с учетом корректировки м.б. использ-на и в России.

Система формализованных и неформализованных критериев оценки финансовой несостоятельности

Эта система оценки является одной из целого ряда зарубежных методик определения финансовой несостоятельности п/п. Она используется и рекомендована Комитетом по обобщению практики аудирования Великобритании.

Этот подход основан на том, что все признаки объединены в 2 группы:

1. Признаки, характеризующие благополучное состояние.

2. Вспомогательныепризнаки.

1. К первой группе относятся критерии, неудовлетворительные значения и динамика которых свидетельствуют о значительных финансовых затруднениях и высокой вероятности банкротства компании в обозримом будущем:

• Повторяющиеся существенные убытки в основной деятельности;

• превышение критического уровня проссроченной кредиторской задолженности;

• чрезмерное использование кр/срочных заемных средств для финансирования долгосрочных вложений;

• устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;

• хроническая нехватка оборотных средств;

• устойчиво увеличивающаяся до опасных пределов доля ЗК;

• неправильная реинвестиционная политика;

• хроническое невыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами и акционерами;

• высокий уд.вес просроченной дебиторской задолженности;

• наличие сверхнормативных и залежалых товаров и сверхнормативных запасов;

• ухудшение отношений с учреждениями банковской сферы;

• вынужденное использование новых источников финансирования;

• применение оборудования с истекшими сроками эксплуатации;

• потеря долгосрочных контрактов, т.е. разрыв постоянных долгосрочных связей.

2.1. Являются индикаторами. Неблагоприятные значения этих показателей сами по себе не являются плохим признаком для п/п, но вместе с 1-й группой показателей являются признаком того, что п/п является банкротом. К ним относятся:

• потеря ключевых работников аппарата управления4

• вынужденные остановки производства;

• недостаточная диверсификация деятельности, т.е. недостаточное ее разнообразие;

• чрезмерная ставка на успешность внедряемого крупного проекта;

• участие п/п в судебных разбирательствах;

• потеря ключевых контрактов;

• неэффективные долгосрочные соглашения;

• политический риск, связанный с п/п и его отдельными сотрудниками.

15. Анализ состава, структуры и динамики финансовых результатов.

Осн финансовыми резултатами явл:

-сумма полученной прибыли

-уровень достаточной рентабельности

-изменение величины собств капитала.

Прибыль=выручка от продыж-с\с.. На определённых стадиях прибыль составляют: валовая пр\уб, пр\уб от продаж, прр\уб от фин- хоз деятельности. Пр\уб до налогообл, пр\уб от обычной деятельность, чистая пр\уб. Составляющие с\с: комм и кпр расходы, сальдо операц д-в и расх-в, сальдо внереализ д-в и р-в, налог на пр, сальдо чрезв д-в и р-в.

показатели прибыли характеризуют эффективностьвсех сторон хоз деятельности:

-эфф произ-ва, сбытовой, инвест, финансовой деятельности

получение прибыли обеспеч интересы:

-собственников, государства, персонала, контрагентов, п\п.

Задачи анализа приб:

-анализ состава, структуры, диагностики д-в и р-в

-факторный аналих показателей пр

-анализ использ ЧП

-анализ взаимосвязи прибыли,движения оборот капитала и потока ден ср-в

-оценка влияния инфляции.

Рентабельность

Р=эк эффект/ресурс.показатели рентабельности –относит поазатели фин результата, они белее универсальны, чем абсол пок-ли ( пр\уб), так как позвол сравнивать различ п\п.рассчит показатели

в несколько групп:

Пок-ли, характ окупаемость издержек производства и инвест проектов

Р произ д-ти=Пр/с\с продаж. Показывает, ск п\п имеет прибыли или дохода с каждого рубля, затрач на произв-во и реализ-ю продукции или Р=Пр от продаж/с\с реализ прод-и-это пок-ль ,кот наз нормой покрытия.

Рентабельность инвест проектов рассчит Рпр=Доход на инвест/сумма инвест-й

Доходность Цб=д-д от цб/сумма покупки-характеризует окупаемость.

Показатели, характ прибыльность продукции.Р=Пр от прод/Выр

З1 р п-р=с\с т р п/Выр-характ эффективность производств и комм деятельность: ск прибыли имеет п\п с рубля продаж.

Показатели, характ доходность капитала и его частей.

Р=Пр до н /Сов А-экономическая рентабельность

До налогообложения: Р =Пр дн/Вн А

Р ск=Пр дн/Об А

Р оф=Пр дн/ОФ+ОА

Чистые: Р ск=Прч/Ск-характ эффективность для Ск, оценивает отдачу на вложения

Р эк=Пр/Зк-для инвесторов- определ кач-во в среднем на вложения в данное п\п.

Задачи анализа:

-оценка урвня рентабельности и проведение сравнит анализа

-выявл факторов , определ уровень рентабельности и конечн оценка влияния отдел факторов на отношение в уровне рентабельности.

-выявление резервов повышения уровня рентаб .

Факторами роста СК явл:

--рост доходности производ пр-ции

-ускорение оборота капитала

-увелич доли ЗК

-увелич доли отчислений из прибыли на цели накопления.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: 1) анализ состава, структуры и динамики источников капитала. 2) анализ состава, структуры и динамики активов предприятия. 3) анализ оборачиваемости капитала, т.е. оценка интенсивности использования капитала. Параллельно должна оцениваться эффективность использования капитала (отдача). 4) анализ обеспеченности предприятия СОС. 5) оценка финансовой устойчивости. 6) оценка ликвидности баланса. 7) анализ платежеспособности предприятия.

Помимо этих основных методик анализа ФСП можно включать, например, оценку кредитоспособности предприятия, общую оценку деловой активности и другие задачи.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», а т.ж. соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

Основными показателями анализа финансовых результатов деятельности предприятия являются: 1) прибыли или убыток (абсолютные показатели); 2) уровень рентабельности (относительные показатели); 3) изменение величины собственного капитала как основного источника расширенного воспроизводства. «+» прирост собственного капитала, «-» уменьшение величины собственного капитала.

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции.

Рентабельность – это отношение суммы абсолютного финансового результата по сравнению с величиной (затратам) ресурса.

Валовая прибыль характеризует величину эк-го эффекта производственной деятельности. Величина прибыли (убытка) от продаж – хар-ет величину эк-го эффекта от производственной и коммерческой деятельности. Прибыль от финансово-хоз-й деят-ти хар-ет эффект от финансовых операций. Прибыль до налогообложения хар-ет эффект внереализационных операций. Прибыль от обычной деят-ти хар-ет эффективность усилий специалистов по снижению налогового бремени. Чистая прибыль является комплексным показателем. По разнице между валовой чистой прибыли и прибыли от обычных видов деятельности можно определить качество продукции организации. Прибыль от реализации является источником удовлетворения интересов следующих категорий лиц: 1) государство и общество – финансирование бюджетов всех уровней обеспечивается получением налогов. 2) само предприятие как юр. лицо, как хозяйствующий субъект, потому что прибыль для него является источником самофинансирования. 3) собственники, которые заинтересованы в получении прибыли в форме дивидендов и т.д. 4) персонал организации – за счет прибыли улучшаются социальные условия работы, производятся выплаты. 5) контрагенты орг-ции (кредитные орг-ции, инвесторы) для которых получение прибыли является одним из условий, что пред-ие будет выполнять свои обязательства.

Необходимо сохранение баланса интересов всех этих лиц при распределении прибыли.

16. Факторный анализ прибыли (убытка) от продаж.

Пр от продаж= Выр-С/с=Выр-(С/с прод-ции+КР+УР)

Пр до н/о= Выр- С/с пол+ОД-ОР+ВнД-ВнР

КР – коммерческие расходы; УР – управленческие расходы; ОД – операционные доходы; ОР – операционные расходы; ВНД – внереализационные доходы; ВНР – внереализационные расходы.

Учитывая, что Себ полная = Зпер + Зпост рассматривается еще одна факторная модель:

Зпер = V1Чзпер1 + V2Чзпер2 + ј+ Vn Чзn = е Vi Ч зперi,

где Зпер – затраты, величина которых меняется пропорционально объему продукции и следовательно себестоимости единицы продукции; n – количество реализованных видов продукции; Vi – физический объем единицы продукции.

Таким образом сумма переменных затрат на весь объем реализованной продукции зависит от физического объема реализованной продукции, структуры реализации продукции и от себестоимости единицы продукции.

Выр = V1Ц1 + V2Ц2 +….+ VnЦn = сумма ViЦi

Сумма выр-ки зависит от физ объема структуры реализованной продукции, переменных затрат на ед продукции.

Прот пр = Выр – Себполн = сумма ViЦi- сумма Vi*С/с-Зпост= сумма Vi(Цi-Зпер)-Зпост

Факторы, определяющие уровень прибыли от продаж: 1) физический объем реализованной продукции. 2) структура продаж реализ-й продукции. 3) переменные затраты. 4) постоянные затраты. 5) цена реализации.

Анализ влияния каждого из факторов можно определить, например, методом подстановок или абсолютных разниц, и т.д.

При оценке влияния факторов на прибыль от продаж по данным отчета о прибылях и убытках возникают сложности связанные с отсутствием информации о физических объемах, о цене и уровне затрат, а если в отчете не выделены КР и УР, то отсутствует информация о сумме постоянных затрат.

Если из данных управленческого учета или других источников информации известны исходные и текущие значения всех входящих в формулу 1 величин, то оценить влияние факторов просто

ПР от прод.=СуммаVj (Цj-Зпер.j)-Зпост.

ПрV = Пр (штрих) - Пр0 = еVi1(Цi0-зперi0)-Зпос0-(саммаV0i(Цi1-Зперi0)+Зпос0

В случае, когда в распоряжении аналитика только данные формы №2 (неизвестны объем, цена и Зпер) Выр, Себ, Кр, Ур, Прот пр, тогда принимается допущение, что УР и КР это Зпос, Себ реализованной продукции принимаем = Зпер.

Для пересчета к сопоставимым объемам или ценам или затратам используются индексы количественных и качественных факторов. Пересчет на примере Выручки:

Выр= сумма ViЦi

Iвыр=Выр1/Выр0= Iv*Iц

Iv= сумма ViЦо/ сумма VоЦо = Выр/Выро

Iу= сумма ViЦi/ сумма ViЦо

1. приведение показателя к сапоставимому виду по объемному фактору заключается в замене исходного показателя выручки значением Выр`, которая является сопоставимой с текущим значением показателя по объемному фактору и отличается качественным показ-лем. Выр`=сумма ViЦо

2. Приведение значений показателей к сопоставимому виду по качественному фактору

( заключается в замене текущего значения показателя с промежуточным значением, который сопоставим с исходным значением показателя.)

Выр.0=сумма V0*Ц0 Выр1=сумма V1*Ц1

Выр`= сумма V1*Ц0

Т.о. для того, чтобы получить значение прошлого года в объеме отчетного необходима информация либо об индексе физического объема

Iv Выр` =Выр п.г. *Iv

З`пер=Зпер.п.г.*Iv

З`пос.=Зпост.п.г.

Iц,Iзпер.

Выр`=Выро.г./Iц

З`пер= Зпер..п.г./ Iзпер.

З`пос= Зпост.п.г.

Приб.=Выр-Зпер-Зпост.

Чтобы оценить влияние факторов на прибыль 2-го порядка следует помнить, что

Вырц=Прибц

Пр зпер=-Зпер(пер)

Прзпос=-Зпост

Пр`= Выр`- З`пер-Зпост. п.г.

По мед. цеп.подстановок

Вырц= Выр о.г.- Выр`= Приб ц

Пр зпер=-( Зперо.г.- З`пер)=- Зпер(пер)

Прзпос=-Зпост=-( Зпосто.г.- Зпост.п.г.)

Если Iv (физического) отражает -ие продаж в целом по предприятию, то Выр, Зпер, Приб.отличаются от значений Выр0, З0 только за счет фактора V-ма, а структура в них заложена прошлогодняя. Соответственно показатели: Выр`, З`, Пр` отличаются от значений о.г. не только уровнем факторов, но структурой продаж, следовательно в оценках скрыто влияние фактора структуры.

ПрV= Пр`-Пр п.г.

М. зказать, что

Прv+Прц+Прз пер.+ Пр зпост= Пр о.г.-Прп.г.= Пр

17. Система показателей рентабельности и их анализ.

Показатели рент-ти характ относит показатель фин рез-та они более универсальны, чем абс показатели- Пр,Уб, т\к позвол сравнивать различн п\п, независимо от масштаба его деятельности. Они позволяют нейтрализовывать те , кот испытывают абс показатели.

Показатели рент-ти м определить в несколько групп:

Пок-ли, характ окупаемость издержек производства и инвест проектов

Р произ д-ти=Пр/с\с продаж. Показывает, ск п\п имеет прибыли или дохода с каждого рубля, затрач на произв-во и реализ-ю продукции или Р=Пр от продаж/с\с реализ прод-и-это пок-ль ,кот наз нормой покрытия.

Рентабельность инвест проектов рассчит Рпр=Доход на инвест/сумма инвест-й

Доходность Цб=д-д от цб/сумма покупки-характеризует окупаемость.

Показатели, характ прибыльность продукции.Р=Пр от прод/Выр

З1 р п-р=с\с т р п/Выр-характ эффективность производств и комм деятельность: ск прибыли имеет п\п с рубля продаж.

Показатели, характ доходность капитала и его частей.

Р=Пр до н /Сов А-экономическая рентабельность

До налогообложения: Р =Пр дн/Вн А

Р ск=Пр дн/Об А

Р оф=Пр дн/ОФ+ОА

Чистые: Р ск=Прч/Ск-характ эффективность для Ск, оценивает отдачу на вложения

Р эк=Пр/Зк-для инвесторов- определ кач-во в среднем на вложения в данное п\п.

18. Задачи и содержание анализа производства и продаж продукции.

Анализ объема пр-ва и продаж:

Для характеристики объема продукции использ-т натур-е пок-ли (для отд. видов прод.0, условно-натур. и стоимостные.

Валовая прод. – вся прод., произведенная за период, вкл. незаверш. пр-во и внутрихоз-й оборот

Товарная прод-я – ВП за минусом незав. пр-ва и внутрихоз. оборота.

Проданная продукция – это ТП отгруженная потребителям и ими оплаченная.

Анализ динамики объема произ-ва и продаж проводится либо по натуральным (усл.-натур.) пок-лям, либо по стоимостным, но тогда в сопоставимых ценах.

Анализ структуры:

Структура продукции отраж-ся в ассортименте.

Ассортимент- перечень видов продукции с указанием ее объемов. Ассортимент бывает плановый и фактический; по производству и по продажам.

Номенклатура – перечень видов продукции с указанием ее кодов.

Для того чтобы оценивать влияние стр-ры на стоимост. пок-ли выделяют фактор структуры.

n- виды продукции.

Если прод. однородна общий объем м. опр. как сумму объемов :

Дi – доля i-й продукции

Для оценки влияния ф-ра стр-рына Выр. по МЦП :

Сущ-т 3 метода оценки выполнения плана по ассортименту:

1)по наименьшему проценту

2) по удельному весу видов продукции, по кот план выполнен в общем кол-ве видов продукции

3) по среднему проценту Учитывается как недовыполненный, так и перевып-й план, что тоже не желательно

А-з кач-ва

Кач-во – компл. хар-ка. Оно может оцен-ся по потреб. св-вам товара, по техн. хар-кам. Кач-во можно измерить, оно явл-ся важн. пок-лем. Более качеств. прод-я легче находит сбыт и может продаваться по более выс. ценам.

Для оц-ки кач-ва всей прод-и пр-я исп-ся след. обобщ. пок-ли:

1) доля новой прод-и, в % (новые виды прод-и явл-ся более кач-ми, т.к. они наиб. соврем.);

2) доля прод-и, отвеч-й м/нар стандартам кач-ва (сертифиц-я в соотв. с м/нар станд-ми);

3) доля продукции, экспортируемой в развитые страны.

Частн. пок-ли, кот-е исп-ся для оц-ки кач-ва отд. видов прод-и или неск-х видов однородной прод-и:

1) коэф-т сорт-ти = об. прод-и высш. ур-ня кач-ва / об. прод-и общ.

Если прод-я неоднородна, исп-ся другой коэф-т сорт-ти:

где n – кол-во видов прод-и, m – кол-во ур-ней кач-ва.

Расчет этого коэф-та исходит из предпол-я, что более кач-ная прод-я имеет более выс. цену, т.е. необх. умн-ть на высш. цену.

2) коэф-т сорт-ти = факт. с/ст прод-и / ст-ть прод-и по наиб. цене.

Все кол-во сортов умнож-ся на цену высш. сорта.

Дальше коэф-т сорт-ти исп-ся для оц-ки динамики кач-ва прод-и, оценки выпол-я плана прод-и.

А-з ритм-ти

Ритм-ть пр-ва – выпуск прод-и в соотв. с устан. календ. планом-графиком, кот-й задает ритм пр-ва.

План-гаф. – док-т, к-й опр-ет об. пр-ва про-и по декадам внутри месяца, по мес-м в теч-е кв-ла и по кв-лам в теч-е года. Этот ритм долж. Вып-ся, т.к. с ним увязана деят-ть всех подразд-й.

Ритм пр-ва увязан со сроками поставок, к-е указаны в дог-рах на пост-ку прод-и. Наруш-е ритм-ти пр-ва приводит к наруш-ю режима работы всех подразд-й пр-я, к дефициту на скл-х сырья и гот. прод-и, или затовариванию, наруш-ю графика поставок и влечет за собой уб-ки.

Критериями оценки ритм-ти пр-ва явл-ся коэф-т ритм-ти = об. прод-и в соотв. с заплан. ритмом / план. об. прод-и. Идеальное выпол-е: коэф-т ритм-ти = 1.

Чтобы более детально дать оц-ку, надо сравнивать с предыд. мес-ми.

Коэф-т аритм-ти = сумма отклон-й. Идеальн. знач-е = 0.

Кач-во прод-и, об., стр-ра, ритм-ть зависят от хар-ра исп-ния произв. рес-сов.

1. Если в кач-ве пок-ля прод-и взять об., то он зависит от труд. рес-сов, т.о.:

Об. пр-ва прод-и = Числ ´ Выр-ка ср-год. Или:

Об. пр-ва прод-и = Числ ´ Д ´ Ч ´ Выр ср-час = Ф Р Вр ´ Выр ср-час = Ф Р Вр / ТЕ.

Числ. ср. спис. – кол-вен. (экстенс.) фактор, Выр – кач-вен. (интенс.) фактор.

Интенс. – доп. рез-т за счет более полного использ-я того рес-са, к-й исп-ся и раньше. Экстенс. – привлеч-е доп. рес-сов.

2. Завис-ть рез-в пр-ва от исп-ния ОФ.

Об. пр-ва прод-и = ОФ ´ ФО = ОФ / ФЕ,

где ОФ – колич, а ФЕ – кач. факторы.

3. Завис-ть рез-тов пр-ва от исп-ния матер. рес-сов.

Об. пр-ва прод-и = МЗ ´ МО = МЗ / МЕ.

Если повышение результ. пок-ля происходит за счет (или в основном за счет) интенс. фактора, то на лицо положит. факт.

ОФ и МР и их факторы косв-но влияют на об. пр-ва, а тр – непоср-но опр-ют рез-ты пр-ва. ОФ и МР влияют на рез-ты пр-ва через ТР, измен-е этих факторов сказ-ся на изм-и выработки, т.е. изм-е выработки опр-ет изм-е об. пр-ва прод-и.

19. Оценка влияния на объем произведенной продукции использования производственных ресурсов.

Кач-во прод-и, об., стр-ра, ритм-ть зависят от хар-ра исп-ния произв. рес-сов.

1. Если в кач-ве пок-ля прод-и взять об., то он зависит от труд. рес-сов, т.о.:

Об. пр-ва прод-и = Числ ´ Выр-ка ср-год. Или:

Об. пр-ва прод-и = Числ ´ Д ´ Ч ´ Выр ср-час = Ф Р Вр ´ Выр ср-час = Ф Р Вр / ТЕ.

Числ. ср. спис. – кол-вен. (экстенс.) фактор, Выр – кач-вен. (интенс.) фактор.

Интенс. – доп. рез-т за счет более полного использ-я того рес-са, к-й исп-ся и раньше. Экстенс. – привлеч-е доп. рес-сов.

2. Завис-ть рез-в пр-ва от исп-ния ОФ.

Об. пр-ва прод-и = ОФ ´ ФО = ОФ / ФЕ,

где ОФ – колич, а ФЕ – кач. факторы.

3. Завис-ть рез-тов пр-ва от исп-ния матер. рес-сов.

Об. пр-ва прод-и = МЗ ´ МО = МЗ / МЕ.

Если повышение результ. пок-ля происходит за счет (или в основном за счет) интенс. фактора, то на лицо положит. факт.

ОФ и МР и их факторы косв-но влияют на об. пр-ва, а тр – непоср-но опр-ют рез-ты пр-ва. ОФ и МР влияют на рез-ты пр-ва через ТР, измен-е этих факторов сказ-ся на изм-и выработки, т.е. изм-е выработки опр-ет изм-е об. пр-ва прод-и.

20. Оценка состояния и использования основного капитала предприятия.

Снижение потр-ти пр-я в ОФ обесп-ся за счет более эффект. их исп-ния. Для оц-ки обесп-ти пр-ва ОФ исп-ся их движение. Интенсивность этих процессов измеряется следующими показателями:

1. Коэф-т обновления ОФ = ОФ введ / ОФ к.п.

2. Коэф-т выбытия ОФ = ОФ выб / ОФ н.п. Показ-ет долю ОФ, к-я была выведена из экспл-и, списана и продана.

Для опред-я динамики сравнивают два этих пок-ля. Т.е. если К выб. ОФ > К обн. ОФ, то больше выбывает ОФ, парк оборуд-я уменьш-ся, и наоборот.

3. На основании К выб ОФ можно рассчитать срок экспл-и ОФ = ОФ н.п. / ОФ выб.

4. Индекс роста ОФ = ОФ к.п. / ОФ н.п.

Ан-з техн. сост-я ОФ

Опр-ют з-ты на экспл-ю их, произв-ть их работы, обусловл-ют необх-ть кап. влож-й, необх-х для их замены. Оц-ка техн. сост-я явл-ся глав. задачей техн. служб (гл. инж-ра). Использ-т след. показ-ли:

1. Коэф-т износа ОФ = Износ ОФ / Первон. ст-ть (в % - степень изношенности).

2. Коэф-т годности ОФ = ост. ст-ть / первон. ст-ть. В сумме два этих пок-ля = 100 %.

Оценка интенсивности исп-ния ОФ

Опр-ся временем работы обор-я и загрузки обор-я по мощности. Для измер-я врем. работы обор-я исп-ся пок-ли фонда врем. работы обор-я (календ., план., факт., режим.)

Ф Вр работы обор-я (кален) = Кол-во ед-ц обор-я ´ 365 ´24 ч.

Ф Вр работы обор-я (режиим) = Кол-во ед-ц обор-я ´ Д ´ Ч ´ К смен-ти.

Факт фонд врем. работы обор-я < режимного за счет ремонтов, нахожд-я обор-я на реконстр-и, модерн-и, за счет простоев обор-я. Чем ближе факт. фонд вр к режим., тем лучше.

Анализ эфф-ти исп-ния ОФ.

Основным показателем эфф-ти средств пр-ва явл. фондоотдача. Она измер-ся в натур. ед. или в стоимостном выражении(руб /руб).

ФО=Vпр-ва / ср. ОФ

-отраж кол-во пр-ции, произвед с кажд ед ,руб ОФ или в ед времени.

ФО м. рассчитывать по ОФ, ОПФ или по их активной части. Именно ФО акт. части опр-ет ФО вцелом по п/п.

ФО_ОФ=Доля ОФ^А*ФО^А

Наиболее точно ФО рассчитывается по объёму товарной или валовой пр-ции, или по объёму продаж пр-ции. Для оценки динамики ФО её нужно рассчитывать в сопоставимой стоимостной оценке (руб/руб). Стоимостная оценка ОФ меняется, в основном, в связи с их переоценкой.

ср.ОФ^пр.г. ср.ОФ ^отч.г._{в ценах прошлого}

I_{цен ОФ}=К_{переоц.}=ОФ^{после переоц}/ОФ^{до переоц.}=ст-ть на нач.г./ст-ть на кон. пр. г.

Косвенным пок-лем хар-щим эфф-ть исп-ния ОФ явл. фондоёмкость пр-ции (в сопоставимых ценах).

ФЁ=ср. ОФ /Vпр-ва=1/ФО

-кол-во (стоимость) ОФ, необходимых для производства кажд руб.

Ещё один показатель хар-щий эфф-ть исп-ния ОФ - фондорентабельность - сумма приб с кажд ед ОФ(в действующих ценах).

Р_ОФ=Пр/ср. ОФ*100

Рез-ты от изменения эфф-ти исп-ния ОФ м. оценить с помощью показателя экономия (перерасход) ОФ.

Э(П)_ОФ=ср ОФ^{отч г} - ср ОФ^{пр г} * I v_ф= - /+

Анализ интенсивности исп-ния осн.ср-в измер-ся временем работы обор-я и загрузкой обор-ния по мощности.

Для измерения времени работы обор-я исп-ся такие пок-ли как фонд времени работы обор-ния (режимный, плановый, фактический, календарный).

ФВрРО ^календ =Кол-во*365(366)*24

ФВрРО^режимн =Кол-во*Д*Ч*К сменности

К сменности – сколько смен работает обор-ние (можно либо вводить либо нет).

Ч-кол-во часов в смене.

Д-кол-во дней по режиму.

Факт. ФВрРО меньше режимного за счёт плановых и внеплановых ремонтов, времени нахождения на реконструкции, модернизации, а т/е за счёт простоев обор-ния. Чем ближе факт. ФВрРО к режимному тем лучше.

21. Задачи и показатели анализа себестоимости продукции. Классификация затрат и методы их анализа.

Себ-сть- сумма затрат всех задействованных ресурсов при пр-ве пр-ции в ден. форме.

Себ-сть опр-ет сумму получаемой прибыли (убытка) орг-ции и явл. одним из важнейших показателей оценки хоз. деят-ти п/п.

Показатели характеризующие себ-сть:

-Сумма затр. на весь объём пр-ции

- себ-сть ед. пр-ции (1шт,1кг, в натур. выраж.)

- себ-сть рубля пр-ции

-можно оценивать эти показ-ли применимо к валовой, товарной, реализованной пр-ции, по всем видам пр-ции.

-различ. т/е себ-сть отдельных видов пр-ции

-себ-сть сравниваемой пр-ции (та кот. производилась в пр.г.и продолжает производится в отчётном)

-различ. отдельные элементы

-калькуляционные статьи.

Задачи анализа с\с:

-анализ структуры затрат

-анализ выполнения плана и динамики показателей себ-сти (может проводиться по любым из перечисленных показателей.инструменты проведения такого анализа: расчёт абс. изменений, Троста, изменения уд. весов, Т прироста.)

-факторный анализ, т. е. выявление всех факторов влияющих на себ-сть и основа для поиска резерва.

-поиск и подсчёт резервов снижения себ-сти.

Классификация затрат:

1)по экономич. элементам

2)по статьям калькуляции

3)прямые(непоср-но связаны с конкретным видом пр-ции) и косвенные (относ-ся к пр-ву нескольких видов пр-ции).

4)постоянные(одинаковы при любом объёме пр-ции) и переменные издержки

5)явные(произведены и нашли отражение в соответствующих отчётах) и неявные(не отраж. в контрактах и в бух. отч-ти ) издержки.

Классиф-я з-т, включаемых в себестоимость по экономич. элем-м позв-ет оценить вклад каждого вида производсьв. ресурсов в формировании с/ст-ти:

1. материальн. з-ты;

2. затраты на опл. труда;

3. отчисл-я на соц. нужды;

4. амортиз-я;

5. прочие з-ты (налоги, включ-е в с/ст-ть, износ НМА).

Если большой уд. вес. мат. з-т – материалоемкое пр-во, зат-т на оплату труда – трудоемкое.

По калькуляционным статьям затраты классифиц-ся на

1. сырье и материалы, за вычет. Возвр. Отходов;

2. покуп. Изд-я и полуфабр-ты;

3. топливо и энергия на технол. Цели;

4. осн. И доп. з/пл произв. раб-х;

5. отчисл. И з/пл на соц. страх-е;

6. расх-ы на освоение и подгот-ку произ-ва;

7. содерж-е и экспл-я машин и обор-я;

8. общепроизв. Р-ды;

9. общехоз. Р-ды;

10. потери от брака;

11. прочие произв. р-ды;

12. коммерч. Р-ды.

Такое калькулир-е позв-ет выделить и оценить цеховую с/ст, произв. с/ст, полную с/ст товар. Прод-и, позволяет оценить направл-е расх-в, центры возник-я затрат на п/и.

Позв-ет оценить с/ст отд. видов прод-и. Явл-ся основой управления с/с-тью, т.к. план-е з-т ведется в основе калькуляции статей.

З=МЗ+ЗОТ(соц.нужды)+А+ПрЗ

,

где - доля i-той продукции в

общем объеме продукции.

n – кол-во видов продукции.

Величина с/сти зависит от:

-V производства,

-структуры продукции,

-уровня з_{пер ,}

-суммы З_пост

Согласно МЦП:

Факторный анализ затрат на рубль продукции

(эти 2 пок-ля позв.оценить взаимосвязь м/у ур.с/ти и ур.рентабельности)

З_1руб - более универсальный показатель, чем З, т.к. по нему можно сравнивать организации с любым масштабом бизнеса и сравнивать с/сть любых видов продукции.

З1р=(МЗ+ЗОТ+СоцН+А+ПрЗ)/Выр = МЕ+зарплатоемкость+амортизацияемкость+(Пр/З)/Выр. – сумма затрат на 1 руб.продукции

Уровень с/сти зависит от того, насколько эффективно тратятся те или иные ср-ва. Чем < МЕ, тем выше уровень с/сти.

Т.о. величина З1р.зависит от:

-объема продукции;

-стр-ры продукции;

-уровня Зпер;

-суммы Зпост

-цены на продукцию

22. Анализ изменения затрат на производство продукции, работ, услуг. Взаимосвязь затрат, объемов выпускаемой продукции и финансовых результатов.

Важным пок-лем, хар-щим работу п/п, явл. с/с прод-и. С/с – это затраты, связ. с про-вом и реализ. прод-и и выраж. в ден. форме. От ее уровня зависят фин. рез-ты деят-ти п/п, фин. сост. А. с/с имеет очень важное значение, он позвол. выяснить тенденции изменения данного пок-ля, определить влияние факторов на его прирост, разработать мер-тия по сниж. этого пок-ля. Общая сумма затрат м/измен. за счет: V выпуска прод-и в целом по п/п; ее структуры; уровня перем. затрат на един. прод-и; суммы пост-х расх-в на весь выпуск прод-и.

С/сть реализов. прод-и включ. в себя сумму матер. затрат, затрат на ОТ, амортизацию и проч.

С/сть = Зпост. + Зпер. = Зпост. +∑Vпр*Зпер.ед.уд.

З = ∑ Vi * Зпер. уд. i + Зпост.

∆З = З1 – З0

З₀ = ∑ V₀ * Зпер. уд. i ₀ + Зпост.₀

З’ = ∑ Vi ₁ * Зпер. уд. i ₀ + Зпост.₀

IV общ.

З’’ = (∑ Vi ₀ * Зпер. уд. i ₀ )* I_V общ.+ Зпост.

З’ – З₀ = ∆З^{V, стр},

З’’ – З₀ = ∆З^V

∆З^стр = ∆З^V,стр – ∆З^V

З’’’ = ∑ Vi ₁ * Зпер. уд. i ₁ + Зпост.₀

З’’’ – З’ = ∆З ^пер.уд.

З₁ – З’’’ = ∆З ^пост.

23. Факторный анализ себестоимости продукции.

З=МЗ+ЗОТ(соц.нужды)+А+ПрЗ

,

где - доля i-той продукции в

общем объеме продукции.

n – кол-во видов продукции.

Величина с/сти зависит от:

-V производства,

-структуры продукции,

-уровня з_{пер ,}

-суммы З_пост

Согласно МЦП:

Факторный анализ затрат на рубль продукции

(эти 2 пок-ля позв.оценить взаимосвязь м/у ур.с/ти и ур.рентабельности)

З_1руб - более универсальный показатель, чем З, т.к. по нему можно сравнивать организации с любым масштабом бизнеса и сравнивать с/сть любых видов продукции.

З1р=(МЗ+ЗОТ+СоцН+А+ПрЗ)/Выр = МЕ+зарплатоемкость+амортизацияемкость+(Пр/З)/Выр. – сумма затрат на 1 руб.продукции

Уровень с/сти зависит от того, насколько эффективно тратятся те или иные ср-ва. Чем < МЕ, тем выше уровень с/сти.

Т.о. величина З1р.зависит от:

-объема продукции;

-стр-ры продукции;

-уровня Зпер;

-суммы Зпост

-цены на продукцию

24. Роль и задачи экономического анализа в разработке бизнес-плана. Сметное планирование.

Бизнес-план одно из основных средств управления организацией, он составляется в случаях:

• обоснования и осуществления инвестиционных проектов;

• реализации отдельных крупных хозяйственных операций;

• эмиссии ценных бумаг;

• определения перспектив развития фирмы;

• проведения реорганизационных мероприятий;

• финансового оздоровления организации.

Пользователями бизнес-плана являются: учредители-собственники, партнеры и смежники организации, потенциальные инвесторы, банки, государственные органы.

В состав бизнес-плана входят:

• резюме (краткое, содержательное изложение целей составления бизнес-плана, способов его реализации, необходимых источников финансирования, финансовых результатов);

• писание бизнеса (разделы описания продукции, маркетинга, конкуренции, производства и др.);

• финансовый план (расчеты экономической эффективности, бюджет денежных средств, прогнозный баланс, расчет основных финансовых коэффициентов);

• организационный, юридический разделы, страхование ( родительные документы, лицензии и. т. д.).

Основой бизнес-плана по становлению и развитию бизнеса является финансовый анализ отчетности организации; главным инструментом формирования — сметное планирование.

Финансовое планирование — составная часть планирования финансово-хозяйственной деятельности организации, оно направлено на реализацию стратегии и оперативных задач организации.

Финансовый план — важнейший элемент бизнес-планов, составляемых как для обоснования конкретных инвестиционных проектов и программ, так и для управления текущей и стратегической финансовой деятельностью. Этот документ обеспечивает взаимоувязку показателей развития организации с имеющимися ресурсами.

Основные задачи финансового планирования:

• обеспечение производственной и инвестиционной деятельности необходимыми финансовыми ресурсами;

• достижение экономического компромисса между доходностью, ликвидностью и риском в определении необходимого количества финансовых ресурсов в рамках оптимальной структуры капитала;

• установление рациональных финансовых отношений с хозяйствующими субъектами, банками, бюджетом, страховыми компаниями и др.; гарантия выполнения обязательств перед перечисленными субъектами;

• выявление путей эффективного вложения капитала, оценка степени рационального его использования;

• выявление и мобилизация резервов увеличения прибыли за счет экономного использования денежных средств; контроль рублем за финансовым состоянием, платежеспособностью и кредитоспособностью организации;

•контроль за формированием и расходованием платежных средств;

• соблюдение интересов акционеров и других инвесторов. Исходные данные для составления финансового плана содержатся в бизнес-плане организации, а также бюджете капитальных вложений. Стержневыми разделами финансового плана являются:

• смета объема реализации продукции;

• баланс денежных поступлений и расходов;

• план прибылей и убытков;

• плановый бухгалтерский баланс;

• расчет точки безубыточности продажи товаров. Главные методы составления финансового плана:

• метод процента от реализации;

• бюджетное планирование или составление системы взаимосвязанных смет.

Суть первого метода — метода процента от реализации — состоит в том, что на основе запланированного роста объема продаж, выраженного в процентах, определяются будущие расходы, активы и обязательства, зависящие от объема продаж, а также объем нераспределенной прибыли планового периода? Для сбалансирования величины плановых активов и пассивов устанавливают сумму недостающих источников финансирования (обязательств) и расчетным итеративным путем определяют конкретные способы покрытия потребности в дополнительном финансировании. Затем на базе полученных финансовых параметров составляется плановый счет прибылей и убытков, прогнозный баланс организации, прогноз движения денежных средств.

Этот метод имеет определенные недостатки. Наиболее популярен он среди банков, занимающихся прогнозированием финансового положения клиента.

Второй метод составления финансового плана — метод бюджетного планирования. Большинство смет имеет прямое отношение к финансовому .планированию. Конечная цель бюджетного планирования — выявление потребностей фирмы в финансировании. Этот метод обеспечивает приемлемую точность составления финансового плана и потому является основным методом составления финансового плана.

Сметное планирование

Количественный план в денежном выражении, показывающий планируемую величину доходов, расходов и капитал, который необходимо привлечь для достижения поставленной цели, называется бюджетом, или сметой. Сметное планирование лежит в основе формирования бизнес-плана и включает непосредственное планирование и мониторинг (контроль, наблюдение)] текущей хозяйственной деятельности.

Бюджет компании (Главный бюджет) представляет собой систему взаимосвязанных бюджетов и описывает в структурированной форме ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовых операций в прогнозном (планируемом) периоде. Он включает два блока: систему операционных бюджетов и систему финансовых бюджетов (см. рис. 30).

В процессе бюджетирования рассчитывается бюджет компании по всей совокупности операционных и финансовых бюджетов (кроме бюджета капиталовложений) и оценивается прогнозное финансовое состояние компании. Если результирующие финансовые показатели, рассчитанные на основе системы бюджетов компании (такие, как ликвидность, прибыль, рентабельность и др.), неудовлетворительны, необходимо реализовать сценарий «что — если» для оценки влияния основных параметров бюджетов} и заложенных при планировании нормативов при их изменении.

Система бюджетов используется менеджерами как средство для управления деятельностью предприятия, контроля за реальным состоянием дел и сравнения его с целями и задачами, сформулированными в плане.

Расчет каждого бюджета компании производится в определенных форматах. Все бюджеты компании составляются на основе прогноза объема продаж. При составлении бюджетов затрат используется группировка затрат на переменные и постоянные. Сметы составляются на год в целом с поквартальной (или помесячной) разбивкой.

Существуют два подхода к расчетам смет:

• разработка сметы с «нуля» — применяется в случаях, когда проектируется новая организация или когда организация

меняет профиль работы;

• планирование от достигнутого — имеет место в случаях, когда профиль работы организации не меняется.

25. Основы анализа и оценки рисков, связанных с деятельностью организации.

Риск – вероятность к-л нежелательного события (получение нежелат.результата). Риски существ.в условиях неопределенности будущего и его многовариантности. Экономика – сфера, где будущее не определено, т.е. это рисковая сфера.

В экон.риски возникают в связи с многовариантностью развития экономики и отд.процессов в ней и в связи с неопределенностью условий осуществления хоз.операций или управленческих решений.

В экономике все риски сводятся к вероятности потерь (фин., матер) или неполучению экон.результатов в ожидаемом размере.

Риск в экономике – это отклонение факт.экон.результата от ожидаемого.

Прогнозирование рисков, предупреждение наступления рисковых событий, локализация их последствий и т.п. действия можно назв. управление рисками (риск-менеджмент) – это 1 из направлений деятельности фин.службы

Эк риски возникают в следствии неопредел-ти, несозможности

Точно определить заранее условия осущ хоз операций, протекаание эк процессов. Риск- возможность получения нежелат результата, или отклонения фактич полученного результата от ожидаемого

Риски бывают:

1по виду деятельности или по виду хоз операций:

-предпринемат

-инвестиц

-кредитные

2по возможности избежания или уменьшения риска путём диверсификации:

-системный ( не диверсификац-й)

-не системный ( див-й)

системный-: риск инфляции, риск колебания % ставокриск изменения законодательства

несистемный-риск отдельно взятого объекта, регина, отрасли

3 по характеру эк процессов:

-инфляционный

-%-й

4 по уровню риска, по степени:

применительно к п\п выдел след уровень:

-допустимый риск-минимал, потери от 1 или неск операций, кот окрываются другими операциями

-средний риск- критич ( сокращение объёма выруучки, масштаба деятельнсти)

-катастрофический риск-риск процедуры банкротства

п\п-е риски бывают:

-проихзводственный риск-риск невыполн произ плана

-коммерческий/маркетинговый риск – падения спроса на продукциюсущ разл способы измерения риска:

-моделирование нежелат событий

-метод аналогий-оценка по аналогии с др п\п

-КО хоз деятельности – вычисл значения отдел коэф-в

-норматичный м-д-оцениваются показ-ли, для кот имеются нормы и сравн с фактич

-

5 статистический м-д и т.д.

пусть I =1, n-кол-во раз получ определ результата и хi-I значение этого результата. Pi- вероятность получеия I-результата.

Сред Х=∑Pi*Xi

Абсолют колеблемость ожидаемого результата измеряют с помощью дисперсии:

Сигма ^2=(∑(Xi-средХ)^2)/n

Чем больше сигма квадрат, тем больше колеблемость результата и тем больше вероятность, что реальное значение результата будет отличаться от ожидаемого

Относит колебл-сть измеряется к-м вариации

√=σ/срХ)*100%. Вероятность отклонения от среднематемат ожидания измер в %.

0<=√<=10%-то колеблемость результата слабая, риск того, что реал результат будет откл от ожидаемого низкий.

10%<√<=25%- умеренный риск.

√>25%- риск высокий.

26. Система показателей оценки эффективности инвестиций.

Для оценки эф-ти инв-й использ. система пок-лей:

1. Дополнит. выход прод-и на рубль инв-й:

, где ВП₁ и ВП₀ – V про-ва до и после внедрения инв-й; И – сумма инв-й.

2. Сниж. с/с прод-и в расчете на руб. инв-й:

, где V₁ – про-во в натур. выраж. после инв-й; С₀ и С₁ – с/с единицы прод-и до и после инв-й;

3. Сокращ. затрат труда на про-во прод-и в расчете на руб. инв-й:

, где ТЕ – трудоемкость единицы прод-и до и после инв-й;

4. Увелич. приб. в расчете на руб. инв-й:

, где – прибыль на единицу прод-и до и после инв-й.

В дальнейшем изуч. динамика этих пок-лей.

1.3.6. Вопросы по дисциплине «Аудит»

1. Система финансового контроля и аудита в РФ: исторический аспект развития, виды и методы, цель и задачи аудиторской деятельности.

Система финансового контроля в Российской Федерации в основном твечает требованиям таких систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль).

Государственный финансовый контроль состоит из общегосударственного и ведомственного. Общегосударственный контроль охватывает все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности или ведомственной подчиненности. Этот контроль ведется как в масштабе Российской Федерации, так и в ее субъектах. На уровне местного самоуправления проводится муниципальный финансовый контроль.

Общегосударственный финансовый контроль в России осуществляют: Счетная палата Российской Федерации, Контрольно-ревизионный аппарат Минфина России, состоящий из Департамента государственного финансового контроля и контрольно-ревизионных управлений Минфина России в субъектах Российской Федерации, Министерство РФ по налогам и сборам, Федеральная служба России по валютному и экспортному контролю, Федеральное казначейство, Государственный таможенный комитет, Центральный банк Российской Федерации, Министерство финансов РФ, контрольные органы законодательных (исполнительных) органов субъектов Российской Федерации (счетные палаты или аналогичные органы субъектов РФ).

Система общегосударственного финансового контроля выполняет соответствующие задачи и функции. К основным задачам финансового контроля относятся: контроль за образованием и использованием государственных средств РФ и ее субъектов; контроль за деятельностью органов исполнительной власти, на которые возложено практическое проведение финансовой, бюджетной, кредитной, денежной, налоговой и валютной политики; контроль законности привлечения и использования средств юридических и физических лиц кредитными учреждениями.

Основные функции включают: проверку правильности образования государственных средств, их сохранности и целевого использования; контроль правильности и эффективности использования кредитных ресурсов; обеспечение обоснованности и правомерности действий кредитных учреждений в части использования средств организаций и физических лиц; контроль государственного внутреннего и внешнего долга.

При выявлении нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность, органы государственного финансового контроля должны передать материалы ревизии или проверки в правоохранительные органы.

Правом назначения проверок соответствующими органами пользуются Президент РФ, Государственная Дума и Совет Федераций Федерального Собрания РФ, Главное контрольное управление Президента РФ, федеральные органы исполнительной власти, органы власти субъектов РФ, правоохранительные органы — суды, прокуратура, милиция, федеральные службы безопасности и налоговой полиции — в пределах их компетенции, руководители органов государственного финансового контроля.

Общегосударственный контроль подразделяется на денежно-кредитный, валютный, страховой, налоговый, таможенный.

Денежно-кредитный и валютный контроль в основном осуществляет Центральный банк РФ.

Страховой контроль осуществляют органы надзора за страховой деятельностью (эти функции возложены на МФ РФ), таможенный контроль реализуют Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения, налоговый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ и его подразделениями.

Ведомственный государственный контроль проводится внутри отдельных государственных ведомств (министерств, концернов, органов управления исполнительной власти). Для этой цели в структуре ведомств предусмотрены органы ведомственного финансового контроля, которые и проводят такой контроль. Основным объектом контроля является производственная и финансовая деятельность подведомственных организаций и учреждений. Для проведения ведомственного контроля могут привлекаться ревизоры КРУ МФ РФ и его подразделений.

Общественный контроль реализуется на основе общественных институтов и законов, обязывающих органы исполнительной власти предоставлять информацию всем заинтересованным лицам (юридическим и физическим).

В организации общественного контроля большую роль играют средства массовой информации (газеты, журналы, радио, телевидение), выражающие интересы различных общественных организаций, партий и других структур. Деятельность общественного контроля базируется на информации, предоставляемой органами Госкомстата РФ, государственного финансового контроля, прежде всего счетными палатами (федеральной и субъектов РФ), для которых гласность — важнейший принцип деятельности.

Наряду с указанными видами финансового контроля в России используется такая форма финансового контроля, как аудиторский финансовый контроль.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская деятельность, аудит — это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Аудитор (от лат. — слушатель, ученик, последователь) — лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудитор отличается от ревизора по своей сущности, по подходу к проверке документации, по взаимоотношениям с клиентом, по выводам, сделанным по результатам проверки, и т.д. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и др. Аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что аудит — независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально - правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы). Аудитор может быть привлечен в качестве эксперта-бухгалтера при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт как самостоятельная процессуальная фигура, как квалифицированный специалист в области бухгалтерского учета и контроля самостоятельно определяет методы исследования, так как несет ответственность за обоснованность своих выводов. Уголовный кодекс Российской Федерации не предусматривает никаких ограничений для аудиторов-специалистов в выполнении функций эксперта-бухгалтера.

Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации возложено на Министерство финансов РФ.

Цель – проверить законность операции и подтвердить достоверность отчетности. Для конкретизации этой цели решаются ряд задач: 1. оценить уровень б/у, квалификацию учетных кадров, качество обработки информ, прав бух записей. 2. оценить эффект системы – внутр контр 3. изучить орган-ю пр-ва и труда 4. изучить методику б/у по каждому объекту учета. Виды аудита: 1.Обязательный-(синяя методичка стр7)ежегодная обяз аудит проверка ведения б/у и б/отч орг-и или ИП, пров для ОАО, кредитных орг, страх, фонд.биржи,Выручка за 1 год превышает в 500 тыс раз МРОТ или S активов баланса прев на конец отч года в 200 тыс раз МРОТ. Инициативный – провод по желанию п/п в случаях: конфликты или споры внутри п/п, необх подтвеодить инф-ю перед налоговыми проверками, для привлечения инвесторов 2. Внутрен. Осущ самим п/п, но его проводит независимый от б/рии орган, цель совершен ФХД. Задачи: контроль за союл правил б/у, проработка реком внеш аудиторов, поиск резервов. Внешний провод независ аудит или аудит фирмой по договору, цель подтвердить достоверность отч и разработать рекомендации по устранению имеющ недостатков. Задачи: фин экспертиза, предотывращение возможных наруш., консул по вопросам учета и налогообл. 3. виды ауд проверок: аудит фин отч., аудит на соответствие установ треб (законность операции), аудит ФХД

2. Правовые и организационные основы аудиторской деятельности. Рынок аудиторских услуг в РФ и за рубежом.

3. Обязательный аудит: экономические субъекты, подлежащие обязательному аудиту и их ответственность за уклонение от проведения обязательного аудита. Особенности проведения обязательного аудита государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства РФ, инициативная — по решению экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экон субъекты, имеющие организационно-правовую форму ОАО независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых, являются предусмотренные законодательством РФ обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых, являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

* если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

* при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством РФ МРОТ.

Обязательный аудит по поручению государственных органов: Органы дознания, следователь при наличии санкции прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд поручить аудитору провести аудиторскую проверку экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов

• возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела;

• принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела;

• дела, подведомственного арбитражному суду.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Обязательный аудит состоит в проверке бухгалтерской документации, налоговых деклараций и других документов экономического субъекта с целью установления достоверности его бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ.
Обязательный аудит проводится в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации и внутренними Стандартами аудита компании «АК Консалтинг».
Результатом обязательного аудита является Аудиторское заключение и Письменная информация (Отчет) аудитора руководству экономического субъекта.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого служат предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого выступают добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

4) организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если объем выручки организации от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации МРОТ.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены.

Однако перечень субъектов обязательного аудита должен осуществляться в отношении других организаций или индивидуальных предпринимателей, если предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством Российской Федерации, если иное не установлено федеральным законом.

4. Сопутствующие виды аудиторских услуг: определение понятия, классификация, характеристика. Профессиональные требования к оказанию сопутствующих аудиту услуг.

В Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» приведен перечень сопутствующих аудиту услуг, которым уточнен перечень данных в действующем российском стандарте аудиторской деятельности «Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним». Законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.

Под сопутствующими аудиту услугами понимается оказание аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами следующих услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

• проведение маркетинговых исследований;

• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

• обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью. Оказание сопутствующих аудиту услуг требует от исполнителей соблюдения в установленных случаях независимости, а также профессиональной компетентности в областях аудита, бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, экономического анализа и других разделов экономики.

Классификация сопутствующих аудиту услуг

Сопутствующие аудиту услуги можно классифицировать следующим образом:

• услуги, совместимые с проведением у предприятия обязательного аудита;

• услуги, несовместимые с проведением обязательной аудиторской проверки.

К услугам, несовместимым с проведением у экономического субъекта обязательного аудита, относятся услуги по ведению бухгалтерского учета, восстановлению бухгалтерского учета, составлению налоговых деклараций, составлению бухгалтерской отчетности. 'Все другие услуги, сопутствующие аудиту, являются совместимыми с проведением у предприятия аудиторской проверки

Сопутствующие аудиту услуги подразделяются на:

• услуги действия;

• услуги контроля;

• информационные услуги.

К услугам действия относятся услуги по созданию документов, ранее экономическим субъектом не созданных, состав которых установлен в договоре с экономическим субъектом. Сопутствующие аудиту услуги действия оформляются договором, к которому прилагается задание на выполнение работ и оказание услуг. Задание должно содержать:

• перечень вопросов, ответы на которые экономический субъект желает получить от аудиторской организации;

• перечень источников данных (первичных документов), предоставляемых аудиторской организации для обработки;

• перечень документов, которые должны быть созданы аудиторской организацией в результате обработки источников данных с указанием носителя данных (например, бумажный, машинный).

К услугам контроля относятся услуги по проверке документов, контролю ведения учета и составления отчетности, начисления и уплаты налогов и иных обязательных платежей, тестирование бухгалтерского персонала предприятия.

К информационным услугам относятся услуги по подготовке устных и письменных консультаций по различным вопросам, проведение обучения, семинаров, информационное обслуживание.

Для выполнения сопутствующих аудиту работ и оказания услуг аудиторская организация должна иметь:

• лицензии на те виды деятельности (по выполнению работ и услуг), которые по законодательству подлежат лицензированию;

• материально-технические и методические возможности для качественного выполнения работ и оказания услуг.

Результатом оказания сопутствующих аудиту услуг являются документально оформленные результаты (например, расчеты, консультации и т.п.) и документы (первичные документы, регистры учета, отчетность, справки и т.д.).

Аудиторская организация может оформить дополнительную письменную информацию руководству и (или) собственнику экономического субъекта по результатам оказания сопутствующих аудиту услуг.

Характеристика основных видов сопутствующих услуг

Постановка бухгалтерского учета предусматривает разработку для организации системы организации бухгалтерского учета. К основным мероприятиям этого вида услуг относятся: разработка учетной политики организации, выбор метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, организация документооборота в бухгалтерии, организация управленческого учета, и др.

Услуга по постановке бухгалтерского учета носит разовый характер, поэтому разработанная отдельными аудиторскими фирмами типовая технология организации бухгалтерского (финансового, управленческого) учета пользуется наибольшим спросом у вновь создаваемых предприятий.

Восстановление бухгалтерского учета. Данная услуга оказывается в определенный период времени и носит разовый характер. Восстановление учета — довольно сложная процедура, поэтому она проводится наиболее квалифицированными специалистами аудиторских фирм. Кроме того, для введения в память компьютера типовых хозяйственных операций привлекаются специалисты-операторы, ассистенты аудитора и др.

Ведение бухгалтерского учета. В соответствии со ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете» в организации, не имеющей бухгалтерской службы, бухгалтерский учет может осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Аудиторские фирмы с успехом могут играть роль указанной специализированной организации. Единственным ограничением на данный вид услуг является указание в Законе «Об аудиторской деятельности» на невозможность выдачи заключения о достоверности отчетности предприятию, на котором аудиторская фирма ведет учет.

Для ведения учета аудиторская фирма разрабатывает для клиента учетную политику, формирует рабочий план счетов бухгалтерского учета, перечень субсчетов, проектирует состав аналитических счетов и регистров, рекомендует форму счетоводства, методики получения данных для целей налогообложения. Сотрудники аудиторской фирмы в случае, если предприятие на момент заключения договора не располагает необходимой оргтехникой — компьютерами, средствами связи, — могут дать рекомендации по выбору приемлемых для клиента технических средств, произвести подбор, установку и настройку программного обеспечения, выполнить работу по наполнению баз данных.

Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Данный вид работ может быть либо следствием уже проведенного аудиторской фирмой комплекса работ по ведению бухгалтерских регистров, либо самостоятельным видом работ аудиторской фирмы — составление отчетности по данным бухгалтерских регистров, представленных заказчиком. Этот вид услуг предполагает составление, кроме того, отчетов внебюджетным и социальным государственным фондам, а также статистической отчетности, необходимой для каждого конкретного клиента.

В п. 6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» среди видов сопутствующих услуг большое место занимают консультационные услуги. Это наименее поддающийся точному определению вид услуг. Данные услуги включают подготовку разъяснений (в устной и письменной форме) по вопросам налогообложения, правильности определения базы налогообложения и расчета размеров штрафных санкций за нарушения налогового законодательства, рекомендаций по организации первичного учета, учетных решений, соответствия законодательству заключенных предприятием (организацией, учреждением) хозяйственных договоров (контрактов).

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы осуществляют следующие виды консультирования:

• бухгалтерское консультирование;

• налоговое консультирование;

• управленческое консультирование;

• правовое консультирование;

• экономическое и финансовое консультирование.

Проведение экономического и финансового анализа. В последнее время спрос на данный вид услуг значительно возрос. Это связано с тем, что предприятия, хозяйствующие уже достаточное время в новых экономических условиях и старые (бывшие государственные предприятия), желают разобраться в своем финансовом состоянии, наметить пути выхода из кризиса, определить, какой вид продукции (работ, услуг) приносит наибольший доход (убытки) и т.д. Некоторые предприятия (в большинстве своем бывшие государственные, а в настоящее время акционерные общества) находятся в бедственном положении и балансируют на грани банкротства. Работники экономических служб организаций зачастую не владеют методами проведения анализа финансового состояния в условиях рыночной экономики. На основе финансового анализа, выявления сильных и слабых сторон в финансовом состоянии организации можно наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации.

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий. Это одно из перспективных направлений деятельности аудиторских фирм. Автоматизация учета предполагает прежде всего выбор пакета прикладных программ для автоматизации учета из имеющихся на рынке программных средств и их адаптацию с учетом специфики деятельности клиента. Следующий этап — разработка или участие в разработке прикладных программ по автоматизации учета. Завершается работа внедрением пакетов прикладных программ.

Аудиторские организации могут оказывать услуги по обучению специалистов аудиторских фирм и бухгалтерских работников, заниматься издательской деятельностью. При необходимости на осуществление таких услуг они должны получить соответствующие лицензии.

Одной из услуг, выполняемых крупными аудиторскими фирмами является повышение квалификации бухгалтерского персонала организаций. В этих целях предусматривается проведение курсов лекций, практических занятий, «круглых столов» специалистами аудиторских фирм. Обучение бухгалтерского персонала. За определенный срок сотрудники аудиторской фирмы подбирают и подготавливают для бухгалтерии определенного предприятия штат сотрудников, начиная от бухгалтеров по отдельным участкам (автоматизированным рабочим местам) учета и кончая главным бухгалтером и финансовым директором. Естественно, что подбор осуществляется в основном по деловым качествам. Для проверки будущего коллектива бухгалтерии на психологическую совместимость аудиторская фирма заключает договор со специализированной фирмой.

Издание методических пособий по бухгалтерскому учету, налогообложению, анализу, аудиту. Данный вид услуг выполняется обычно аудиторскими фирмами, имеющими коллективы авторов для разработки методической, учебной и популярной литературы по заданной тематике и полиграфическую базу. Обычно в регионе (городе, области) достаточно одной—двух фирм для удовлетворения потребностей в специальной литературе.

5. Система аттестации на право осуществления аудиторской деятельности: порядок проведения и последующий контроль уровня профессионализма аудиторов.

Высокий уровень профессионализма аудиторов — залог того, что проведение аудиторских проверок и оказание иных аудиторских услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которые возложено регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационный аттестат аудитора в установленном порядке.

Временным положением о системе аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 12 сентября 2002 г. № 93н, установлено, что аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

а) в области общего аудита;

б) в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

в) в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

г) в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 апреля 2002 г. № 34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через УМЦ следующие документы:

а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации;

б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

г) свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

д) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

е) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов и утверждается состав указанных комиссий.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов содержит не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов-тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; не менее 150 практических задач по аудиту.

На основе полного комплекта документов УМЦ формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансов Российской Федерации не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Министерством финансов Российской Федерации в срок, не превышающий десять дней. Представители УМЦ получают в Министерстве финансов Российской Федерации списки претендентов, допущенных Министерством финансов Российской Федерации к сдаче квалификационного экзамена, не позднее чем за пять дней до даты проведения квалификационного экзамена.

В случае ненадлежащего оформления списков групп претендентов, указанные списки возвращаются на переоформление в УМЦ.

Списки претендентов включают следующие данные: номер по порядку; фамилия, имя, отчество претендента; место жительства; данные документа, удостоверяющего личность; идентификационный номер налогоплательщика (при наличии); места работы и должности, занимаемые претендентом за последние пять лет; полное наименование учебного заведения, существовавшее на момент окончания его претендентом (номер диплома, специальность, год окончания), номер свидетельства о государственной аккредитации; наличие свидетельства Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (в случае, если высшее экономическое или юридическое образование получено в иностранном образовательном учреждении); номер и дата платежного документа, подтверждающего внесение платы за проведение аттестации, фамилия, имя, отчество (наименование организации) плательщика.

Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно-устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). В период квалификационного экзамена письменно-устная работа проводится исключительно по местонахождению учебно-методического центра. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика.

Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами не менее чем за пять дней до намеченной даты его проведения. Конкретные даты проведения квалификационных экзаменов устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации.

Претенденты допускаются к квалификационным экзаменам при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность. Претенденты, не имеющие при себе паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность, либо опоздавшие на экзамены, считаются не явившимися на экзамен.

Для проведения тестирования формируются 20 вариантов тестов, каждый из которых содержит 50 вопросов (10 вопросов по каждому из пяти разделов Программы), для выполнения письменно-устной работы по экзаменационным билетам — экзаменационные билеты в количестве 25 штук. Экзаменационный билет состоит из двух частей. Первая часть экзаменационного билета включает в себя пять вопросов в соответствии с каждым из разделов Программы, вторая часть — одну практическую задачу по аудиту.

Тестирование проводится в течение трех академических часов. Экзаменационная комиссия оформляет протокол результатов тестирования и через учебно-методические центры доводит данные результаты до сведения претендентов на следующий день после даты проведения тестирования.

При информационно-техническом обеспечении проведения квалификационных экзаменов тестирование проводится с 10 до 12 часов 15 минут (по московскому времени) в режиме реального времени. Промежуточный протокол результатов тестирования оформляется Министерством финансов Российской Федерации и через учебно-методические центры доводится до сведения претендентов на следующий день после даты проведения тестирования.

Письменно-устная работа в первый день проводится по экзаменационным билетам, включающим три вопроса по следующим разделам Программы: «Основы правового регулирования имущественных отношений», «Налогообложение юридических и физических лиц», «Финансы организаций». На подготовку ответа по каждому вопросу билета в первый и во второй день письменно-устной работы претенденту предоставляется один академический час. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии подписанных листов с письменным ответом по данному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 мин. После возвращения в аудиторию претенденту выдается следующий вопрос билета. Во второй день проводится письменно-устная работа по билетам, включающим два вопроса по разделам Программы «Бухгалтерский учет и отчетность» и «Аудит» и практическую задачу. После ответа на каждый вопрос билета и сдачи экзаменационной комиссии подписанных листов с письменным ответом по данному вопросу претендент имеет право выхода из аудитории на 10 мин. После возвращения в аудиторию претенденту выдается практическая задача, на решение которой предоставляется два академических часа. Претенденты не имеют права выхода из аудитории до сдачи практической задачи экзаменационной комиссии.

Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в срок не более двух дней после их проведения.

Претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение, имеют право апеллировать в Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации в течение 30-ти календарных дней с даты объявления результатов экзаменов.

Письменные работы претендентов, сдававших квалификационные экзамены, а также протоколы экзаменационных комиссий хранятся в Министерстве финансов Российской Федерации в течение трех лет.

Министерство финансов Российской Федерации выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме в месячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности.

За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов) в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. При неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается.

6. Этические нормы аудиторской деятельности. Независимость аудитора и аудиторской организации.

Кратко этические нормы аудиторской деятельности можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

В опубликованном Российской коллегией аудиторов Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения независимых аудиторов, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств. Соблюдение общечеловеческих и професс-ых этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.

Этический Кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых моральных норм и принципов

Аудиторы обязаны руководствоваться в своих поступках общечеловеческим правилом: "Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе; соблюдать правила и нормы общей морали, прав-дивость и честность в поступках и решениях,

2. Соблюдение общественных интересов

Внешний аудитор обязан действовать в интересах общества и всех пользователей бухгалтерской отчетности, а не только заказчика.

3. Объективность аудитора

Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем требуемой информации.

4. Внимательность аудитора

При выполнении проф услуг следует проявлять макс внимание. Аудиторы должны внимательно и серьезно относиться к своим обязанностям, соблюдать утвержденные аудиторские стандарты, адекватно планировать и контролировать работу, проверять подчиненных специалистов.

5. Независимость аудитора

Аудиторы обязаны отказаться от оказания професс услуг, если имеются обоснованные сомнения в их незав-сти от орг-ии клиента и ее должностных лиц во всех отношениях.

В заключении или в другом документе, составленном в результате оказанных професс-ых услуг, аудитор обязан сознательно и без каких-либо оговорок заявить о своей независимости в отношении клиента.

6. Профессиональная компетентность аудитора

Аудиторы обязаны обеспечить достаточный професс-ый уровень аудит услуг, необходимых клиенту. Принимая обязательство оказать определенные професс-ые услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и професс-но выполнить обязательства Аудит фирма обязана проводить ежегодное обучение аудиторов

7. Конфиденциальная информация клиентов

Аудитор обязан сохранить в тайне конфиденциальную инф-ию в делах клиентов, полученную при оказании професс услуг, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения непосредственных отношений с ними.

Аудитор не должен исп-вать конфиденциальную иноф-ию клиента, ставшую ему известной при выполнении професс услуг, для своей выгоды или для выгоды любой 3 стороны, а также в ущерб интересам клиента.

8. Налоговые отношения

Аудиторы обязаны неукоснительно соблюдать закон-во о н/о во всех аспектах: они не должны сознательно скрывать свои доходы от налогообложения или иным образом нарушать налоговое закон-во в своих интересах либо в интересах других лиц.

9. Плата за профессиональные услуги

Плата за професс-ые услуги аудитора отвечает нормам професс этики, если она выплачивается в зависимости от объема и качества предоставляемых услуг. Она м зависеть от сложности оказываемых услуг, квалификации, опыта, професс-ого авторитета и степени ответственности аудитора. Размер оплаты професс-ых услуг аудиторов не д зависеть от достижения какого-либо определенного результата или обусловливаться иными обстоятельствами, кроме этих.

7. Лицензирование аудиторской деятельности.

В законе об ауд. деятельности отмечается, что ауд. орг-зация осуществляет свою деят-ть по проведению аудита после получения лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном ФЗ «Об ауд. деят-ти». Лицензирование ауд. деят-ти, в т.ч. порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соотв. с Законодат-вом РФ о лицензировании отдельных видов деят-ти и пост. Правительства РФ «О лицензировании ауд. деят-ти», кот. вступило в силу 4 апреля 2002г.

Лицензирование ауд. деят-ти осуществляет Минфин РФ – лицензирующий орган. Лицензия на осуществление ауд. деят-ти выдается сроком на 5 лет, кот. по заявлению лицензиата может продлеваться на 5 лет неограниченное кол-во раз.

Требования и условия при получении лицензии: 1. наличие у аудиторов ауд. орг-зации квалиф. аттестатов аудитора; 2.наличие в штате ауд. орг-зации не менее 5 аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора; 3. осуществление пред-принимательской деят-ти только в виде проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг в соотв. с правовы-ми актами РФ, в т.ч. федер. правилами ауд. деят-ти; 4. соблюдение правил внутр. контроля качества проводимых лицен-зиатами ауд. проверок и обеспечение возможности проведения внешних проверок качества их деятельности с представле-нием в установленном порядке всей необходимой для этого документации и информации в соотв. с законод-вом РФ; 5. обеспечение сохранности сведений, составляющих ауд. тайну, кроме случаев, предусмотренных законод-вом РФ; 6. уча-стие в обязательном аудите кредитных орг-заций и банковских групп не менее аудиторов, имеющих квалиф. аттестаты аудитора на право проведения кредитных организаций; 7. наличие у ауд. орг-зации при проведении обязательного банко-вского аудита стажа ауд. деят-ти не менее 2-х лет.

Лиценз. орган с целью контроля за соблюдением лицензиатами лиценз.требований и условий проводит проверки их деятельности. При проведении проверок лицензиат обязан предоставлять документы, необходимые для проведения про-верки, в т.ч. ауд.заключения и рабочую документацию. Лиценз. орган не вправе проверять проводить в течение одного календ. года более одной проверки ауд. орг-зации или индивид. аудитора по одним и тем же вопросам, за исключ. случа-ев, когда проверка проводится в связи с обращениями и жалобами заказчиков ауд. услуг или правоохран. органов. В слу-чае выявления при проведении проверки нарушений лицензиатом лиценз. требований и условий лиценз. орган обязан в месячный срок по окончании проверки направить лицензиату предупреждение с указанием выявленных нарушений и сроков их устранения. Индивид. аудиторы и ауд. орг-зации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лиценз. орган об из-менениях данных, внесенных в реестр лицензий. Лиц. орган руководствуется при проведении лицензирования и предос-тавления инф-ции из реестра лицензий ФЗ «О лицензировании отдельных видов деят-ти» и Полож.«О лицензировании ауд. деят-ти». Датой получения ауд. орг-зацией или индив. аудитором лицензии на осуществление ауд. Дея-ти считается дата принятия решения о выдаче соотв. лицензии. Согласно ФЗ «О лиценз. отдельных видов деят-ти» предусмотрены след. сборы, связанные с лицензированием: -за рассмотрение лиценз. органом заявления о предоставлении лицензии взи-мается лицензионный сбор в размере 300р. -за предоставление лицензии – 1000р. -за переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии - 100р.

8. Контроль качества аудита: инструменты осуществления, права, обязанности и ответственность аудиторов и аудиторских организаций. Страхование профессиональной ответственности аудитора.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов определены ст. 5 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы имеют право:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

• непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

• выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и федеральному закону «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Взаимоотношения аудиторской организации (индивидуального аудитора) с аудируемым лицом строятся на основе добровольности и платности и регламентируются договором. Исходя из условий договора и требований законодательства устанавливаются взаимные права, обязательства и ответственность сторон.

Ответственность аудиторов за качество оказываемых ими аудиторских услуг определяется Гражданским и Уголовным кодексами РФ и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Ответственность перед клиентом возникает вследствие нарушения принятых на себя по договору оказания аудиторских услуг обязательств. Она наступает в связи с нарушением условий договора или небрежностью при оказании услуг согласно Гражданскому кодексу РФ (часть 1, ст. 401 «Основания ответственности за нарушение обязательства») при наличии вины, умысла или неосторожности, кроме случаев, когда законом или договором предусмотрены иные основания ответственности. Отсутствие вины доказывается лицом, нарушившим обязательства.

Отдельная статья в Уголовном кодексе РФ (ст. 202 «Злоупотребление полномочиями частными нотариусами и аудиторами») устанавливает ответственность индивидуальных аудиторов за использование своих полномочий вопреки задачам аудиторской деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других лиц. Если действия индивидуального аудитора причинили существенный вред правам и законным интересам граждан, организаций или государства, то он наказывается штрафом в размере от 500 до 800 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от пяти до 8 месяцев, либо арестом на срок от 3 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 3 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

Если указанные действия совершены неоднократно, то индивидуальный аудитор наказывается штрафом в размере от 700 до 1000 установленных законодательством МРОТ или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 7 месяцев до 1 года, либо арестом на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишением свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет.

За осуществление аудиторской деятельности без лицензии на аудиторскую организацию или индивидуального аудитора налагается штраф в размере от 100 до 300 установленных законодательством МРОТ.

Составление заведомо ложного аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у аудиторской организации или индивидуального аудитора лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестат аудитора и привлечение его к головной ответственности в соответствии с законодательством РФ. Заведомо ложным является аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или составленное по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудита. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Согласно ст. 21 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» «Ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации об аудите» аудиторские организации и их руководители, индивидуальные аудиторы, аудируемые лица и лица, подлежащие обязательному аудиту, несут уголовную, административную и гражданско-правовую ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным законом «Об аудиторской деятельности».

Ответственность может наступать в форме аннулирования лицензии, квалификационного аттестата и других.

Основания и порядок аннулирования квалификационного аттестата аудитора определены ст. 16 Федерального закона «Об аудиторской деятельности».

Квалификационный аттестат аудитора аннулируется в случаях, если:

1) установлен факт получения квалификационного аттестата аудитора с использованием подложных документов. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

2) вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание в виде лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда;

3) установлен факт несоблюдения требований по сохранению аудиторской тайны. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

4) установлен факт несоблюдения требований независимости аудиторов и аудиторских организаций. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

5) установлен факт систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований, установленных законодательством Российской Федерации или федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

6) установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки. Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован по данному основанию, не вправе повторно обращаться с заявлением о получении аттестата на право осуществления аудиторской деятельности в течение трех лет со дня принятия решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора;

7) установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд аудитор не осуществляет аудиторскую деятельность;

8) аудитор нарушает требование о прохождении обучения по программам повышения квалификации.

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается Уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

Лицо, квалификационный аттестат которого аннулирован, вправе обжаловать решение Уполномоченного федерального органа ой аннулировании квалификационного аттестата аудитора в суд в течение трех месяцев со дня получения решения об аннулировании квалификационного аттестата аудитора.

9. Права, обязанности и юридическая ответственность проверяемого экономического субъекта.

1. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, вправе: 1) получать от аудиторской организации или индивидуального аудитора информацию о законодательных и нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора; 2) получить от аудиторской организации или индивидуального аудитора аудиторское заключение в срок, определенный договором оказания аудиторских услуг; 3) осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

2. При проведении аудиторской проверки аудируемое лицо и (или) лицо, заключившее договор оказания аудиторских услуг, обязано: 1) заключать договоры на проведение обязательного аудита с аудиторскими организациями в сроки, установленные законодательством Российской Федерации; 2) создавать аудиторской организации (индивидуальному аудитору) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие аудиторским организациям (индивидуальным аудиторам) в своевременном и полном проведении аудиторской проверки, предоставлять им информацию и документацию, необходимую для осуществления аудита, давать по устному или письменному запросу аудиторов или аудиторских организаций исчерпывающие разъяснения и подтверждения в устной и письменной формах, а также запрашивать необходимые для проведения аудиторской проверки сведения у третьих лиц; 3) не предпринимать каких бы то ни было действий в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки; 4) оперативно устранять выявленные аудиторами в ходе аудиторской проверки нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой (бухгалтерской) отчетности; 5) своевременно оплачивать услуги аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) в соответствии с договором на проведение аудита, в том числе в случаях, когда выводы аудиторского заключения не согласуются с позицией работников аудируемой организации, а также в случае неполного выполнения аудиторами работы по независящим от них причинам;6) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

10. Стандарты аудиторской деятельности: понятие и классификация. Обзор системы международных стандартов аудита.

11. Стандарты аудиторской деятельности: понятие и классификация. Федеральные и внутренние аудиторские стандарты.

Согласно Правила (Стандарта) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 20.10.1999, Протокол № 6) под внутренними стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения является необходимым показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты аудиторских организаций должны содержать конкретные рекомендации, позволяющие аудиторам на практике определить четкий порядок своих действий по выполнению требований правил (стандартов) и по повышению качества аудиторских проверок.

Внутренние аудиторские стандарты подразделяются на:

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Первую группу стандартов разрабатывают аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, в частности: Аудиторская палата России, Институт профессиональных бухгалтеров России и др.

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к организации работы аудиторских организаций, осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

• использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг. Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние стандарты аудиторских организаций по своему назначению могут быть объединены в следующие группы:

стандарты, содержащие общие положения по аудиту;

стандарты, устанавливающие порядок проведения аудита;

стандарты, устанавливающие порядок формирования выводов и заключений аудиторов;

специализированные стандарты;

стандарты, устанавливающие порядок оказания сопутствующих аудиту услуг;

стандарты по образованию и подготовке кадров.

Внутренние стандарты аудиторских организаций разрабатываются с учетом их актуальности и приоритетности и должны удовлетворять требованиям:

целесообразности - иметь практическую пользу;

преемственности и непротиворечивости - каждый последующий внутренний стандарт должен опираться на ранее принятые, обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными стандартами;

логической стройности - обеспечивать четкость формулировок, целостность и ясность изложения;

полноты и детализации - полностью охватывать значимые вопросы данного стандарта, логически развивать и дополнять излагаемые принципы и положения;

единства терминологической базы - содержать одинаковую трактовку терминов во всех стандартах и документах.

Внутренний стандарт аудиторской организации, как правило, имеет следующую структуру:

• регламентирующие параметры - ссылка на российские или международные стандарты, использованные при разработке данного стандарта;

• общие положения - необходимость внутреннего стандарта, определение его основных терминов и понятий, сферы применения, описание объекта стандартизации;

• цель и задачи стандарта - назначение стандарта и конкретные проблемы, решение которых обеспечивается его применением;

• взаимосвязь с другими стандартами - ссылки на соответствующие положения других стандартов;

• определение основных принципов и методик - описание подходов аудиторской организации, принятых методик и технических приемов решения проблем, рассматриваемых стандартом;

• оформление - перечень документов, которые аудитор должен составить согласно требованиям стандарта;

• перечень нормативных актов, которыми аудиторы должны руководствоваться при выполнении требований внутреннего стандарта (при необходимости).

Реквизиты внутренних стандартов могут состоять из:

а) номера - порядкового или серийного кода данного стандарта;

б) даты ввода в действие;

в) названия - краткого и четкого изложения того, что регламентирует стандарт;

г) даты и указания лица, утвердившего стандарт;

д) преемственности - ссылки на ранее принятые, распространенные или предписанные нормативными документами правила, которые связаны с данным стандартом;

е) сферы применения - перечня объектов, на которые распространяется (или не распространяется) действие данного стандарта.

В дополнение к внутренним стандартам могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т.д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутренних стандартов.

Общие стандарты аудита. (Федеральные аудиторские стандарты)

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данное правило устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться следующими принципами: независимость; честность; объективность; профессиональная компетентность и добросовестность; конфиденциальность; профессиональное поведение.

2. «Документирование аудита».

Это правило устанавливает единые требования к составлению документации в процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Рабочие документы используются: при планировании и проведении аудита; при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы; для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

3. «Планирование аудита».

Применяется в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. В связи с этим, аудитор составляет и документально оформляет общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

4. «Существенность в аудите».

Устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском. Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.

5. «Аудиторские доказательства».

Устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств. Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц). Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.

6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Устанавливает единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с данным правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.

7. «Внутрифирменный контроль качества работы в аудите».

Устанавливает единые требования к внутреннему контролю качества аудита. Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами. Принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться.

8. «Оценка рисков и внутренний контроль».

Устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Неотъемлемый риск означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

Риск средств контроля - риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или групп однотипных операций), не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Термин «риск необнаружения» означает риск того, что аудиторские процедуры по существу не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

9. «Аффилированные лица».

Устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности хозяйственных операций с хозяйствующими субъектами, являющимися аффилированными лицами аудируемого лица. Для целей данного правила аудиторской деятельности под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность, признаваемые таковыми в соответствии с Законом РСФСР «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Операцией между аудируемым лицом и аффилированным лицом считается любая операция по передаче каких-либо активов или обязательств, осуществляемая между аудируемым лицом и аффилированным лицом.

10. «События после отчетной даты».

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по выявлению и оценке событий, возникших после отчетной даты. В данном случае термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключения, так и фактов, обнаруженных после даты подписания аудиторского заключения. Аудитору следует принимать во внимание влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение событий, произошедших после отчетной даты, как благоприятных, так и неблагоприятных. В финансовой (бухгалтерской) отчетности необходимо отражать следующие благоприятные и неблагоприятные события, происходящие после окончания отчетного периода:

события, подтверждающие существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность;

события, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых аудируемое лицо вело свою деятельность.

11. «Применимость допущения непрерывности деятельности».

Устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе при рассмотрении представленной руководством аудируемого лица оценки способности указанного лица продолжать непрерывно осуществлять свою деятельность. Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с принципом допущения непрерывности деятельности обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности.

Правило (стандарт) «Образование аудитора» находится на доработке.

12. Подготовка аудиторской проверки. Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Определение объема проверки. Подготовка к заключению договора на проведение аудиторской проверки.

В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.

Письмо-обязательство не заменяет договор.

Аудиторам предоставляется выбор:

• послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями;

• послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг;

• заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту;

• заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:

условия аудиторской проверки;

обязательства аудитора;

обязательства клиента.

По условиям аудиторской проверки:

а) об объекте и цели аудиторской проверки;

б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;

в) о законодательных актах и нормативных документах;

г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.

По обязательствам аудиторской организации:

а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;

б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;

в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;

г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.

По обязательствам экономического субъекта:

а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;

б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;

в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;

г) о неоказании давления.

Дополнительно в текст письма – обязательства могут включаться:

а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;

б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;

в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;

г) условия оплаты аудита;

д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;

е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

13. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита.

Под системой внутреннего контроля в аудите (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средств для эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутри данного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации БУ; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.

Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте таких процедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала; г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;

д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;

е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;

Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.

Оценка СВК может осуществляться различными способами:

Наблюдение. Опрос. Тестирование.

14. Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки. Уровень существенности ошибки и порядок ее определения.

Аудиторские орг-ии в ходе проведения проверок не должны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязаны установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Вероятность того, что заключение об отсутствии ошибок будет верным, зависит от 3 факторов:

• бухгалтерского учета предприятия;

• надежности систем контроля;

• аудиторских процедур.

Т.о. различают 3 вида рисков: учета, контроля и аудит-их процедур.

Риск учета заключается в том, что деят-ть различных служб может приводить к ошибкам в бух отчетности. Данный риск зависит от особенностей деят-ти пред-ия, делового окружения, стиля руководства, квалификации персонала, экон-ой ситуации в стране и т.д.

Риск контроля заключается в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля пред-ия и полностью зависит от деят-ти администрации пред-ия. предполагается, что риск контроля обратно пропорционален риску учета, так как система контроля нацелена на поиск ошибок, допущенных в учете.

Аудитор, оценивая риск внутреннего контроля, может использовать тестирование, включающее:

проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля (например, проверка документов на наличие необходимых подписей, реквизитов);

опрос и наблюдение за контрольными процедурами, которые не находят письменного подтверждения;

повторение процедур контроля (например: сверка записей по банковскому счету с выписками банка).

Для того, чтобы измерить вероятность необнаружения ошибки, аудитор предварительно оценивает вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявляется системой контроля клиента. Рассчитанное вероятностное значение используется аудитором для расчета кол-ва доказательств, которые необходимо собрать. Это кол-во и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудит-ой процедуры. Если аудитор допускает в своей работе больший риск необнаружения, ему необходимо меньше доказательств, чем в том случае, когда для него приемлем низкий риск.

Общий риск, т.о., есть доверительная вероятность правильности предположения об отсутствии ошибок в проверенном аудитором счете.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников и разные по форме представления. Если доказательства, полученные из одного источника, противоречат доказательствам, полученным из другого источника, аудитору необходимо использовать дополнительные аудиторские процедуры, чтобы разрешить возникшие противоречия и быть уверенным в достоверности собранных доказательств и обоснованности полученных выводов.

15. Планирование аудиторской проверки.

Стандарт №3 ауд. деят-ти, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требо-вания по планированию аудита финансовой (бухг.) отчетности. Ауд. орг-зация и индивидуальный аудитор обязаны пла-нировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование работы Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оп-тимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в ауд. проверке, а также координировать такую работу. Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деят-ти аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деят-сти. Получение инфор-ции о деятельности аудируемого лица яв-ляется важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, ко-торые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бух.) отчетность. Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудитор. процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации ауд. проце-дур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разра-ботку общего плана и программы аудита.

Общий план аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения ауд. проверки. При разработке общего плана аудита аудитору необходи-мо принимать во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней существенности для аудита;

возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

привлечение экспертов;

количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;

количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;

е) прочие аспекты, в том числе:

обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;

форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Программа аудита Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.

16. Аудиторские доказательства.

Виды ауд. доказательств (АД):

а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;

б) аналитическая процедура;

в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.

АД могут быть

Внутренние АД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.

Внешние включ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.

Смешанные АД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.

Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.

Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.

Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:

первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;

результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;

устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;

результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.

Методы получения АД

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно

2. Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.

4 Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)

5 Устный опрос персонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)

6. Проверка документов - реальности определенного документа.

7. Прослеживание - проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.

8. Аналитические процедуры - анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.

9. Подготовка альтернативного баланса

17. Оценка аудитором результатов аудиторской проверки. Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности. Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта.

Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.

Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.

Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:

а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;

б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;

в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;

г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;

д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;

ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;

з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;

и) средства контроля.

Уже во время проведения аудит. проверки аудитор предоставляет клиенту опред. инф-цию о ходе проверки и о достигнутых результатах на одном из этапов проверки.

Цель - унификация требований, предъявляемых к аудитору в отношении содержания, формы и порядка подготовки письменной инф-ции (отчета) аудитора руководству (собственникам) клиента по результатам аудита.

Данные, содержащиеся в письменной инф-ции, приводятся с целью доведения до руководства клиента всех сведений о недостатках в учетных записях, бух. учете и СВК, которые могут привести к сущ. ошибкам в бух. отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по их улучшению. Письменная инф-ция не может рассматриваться как полный отчет о всех существующих недостатках. Письменная инф-ция аудитора должна быть адресована руководителям или собственникам клиента и подписана аудиторами.

Каждый аудитор обязан разработать аккуратную и единообразную форму представления письменной инф-ции, которую в дальнейшем применяет на постоянной основе. В письменной инф-ии аудитора должны содержаться в обязательном порядке следующие сведения:

1. реквизиты аудитора

2. реквизиты клиента

3. указание на период времени, к к-ому относится док-ция клиента, проверенная в ходе аудита, дата подписания письменной инф-ции;

4. выявленные в ходе аудита сущ. нарушения порядка ведения бух. учета и отчетности, влияющие или могущие повлиять на ее достоверность;

5. результаты проверки орг-ии и ведения бух. учета, отчетности и состояния СВК клиента.

А также следует включать в письменную инф-цию аудитора след. сведения:

1. особенности выполнения аудит. проверки;

2. перечень осн. областей или направлений бух. учета, к-ые подлежали проверке;

3. сведения о методике аудит. проверки, подтверждение того, что аудитор следовал в работе Стандартам, указание на то, какие разделы бух. док-ции были проверены сплошным способом, а какие - выборочным порядком, и на основе каких принципов производилась аудит. выборка;

4. перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций;

5. сведения об осуществлении проверок филиалов, подразделений и дочерних фирм клиента, изложение общих результатов таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги аудит. проверки всего клиента в целом;

6. в случае отклонения от требований Стандарта - сам факт и причины такого отклонения.

В письменной инф-ции в обязат. порядке должно быть указано, какие из сделанных замечаний являются сущ-ными, а какие - нет. Письменная инф-ция готовится в ходе аудит. проверки и представляется руководителю или собственнику клиента на завершающей стадии аудит. проверки.

Письменная информация может быть передана только след. лицам:

а) лицу, подписавшему договор на оказание аудит. услуг;

б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной инф-ции в договоре;

в) любому другому лицу - в случае письменного указания на то в адрес аудитора, подписанного лицом, подписавшим договор.

Письменная инф-ция составляется в двух экземплярах. Один экземпляр – клиенту, 2ой экземпляр - у аудитора и приобщается к прочей раб. док-ции аудитора. Письменная инф-ция является конфиденциальным документом.

Виды искажений БухО

Искажение БухО, т.е. неверное отражение и представление данных БУ из-за нарушения установл-ых правил его организ-ии и ведения, м.б. 2 видов: преднамер-ое и непредн-ое.

Преднамеренное искажение БухО является рез-ом преднамер-ых действий (или бездействия) персонала проверяемого ЭкСуб. Они совершаются в корыстных целях для введения в заблуждение польз-ей БухО. Вместе с тем аудитору следует учитывать, что вывод о преднамер-ых действиях (или бездействии) персонала ЭкСуб, м.б. сделан только уполн-ым на то органом.

Непреднамеренное искажение БухО - непреднамер-ых действий - . Оно м.б. следствием арифмет-их или логич-их ошибок в учетных записях, ошибок в расчетах, недосмотра в полноте учета, неправ-го отражения в учете фактов хоз. Деят-и, наличия и состояния имущ-ва.

Как преднам-ое, так и непредн-ое искажение БухО м.б. у проверяемого ЭкСуб существ-ым (т.е. влияющим на достов-ть его БухО в настолько сильной степени, что квалифиц-ый польз-ль его БухО может сделать на основе такой отчетности ошибочные выводы или принять ошибочные решения) или несущественным.

Факторы, влияющие на увеличение риска искажений БухО

В процессе аудита аудиторской организации следует оценить риск появления искажений БухО и риск необнаружения искажений БухО. При этом ауд. орг-ии следует учитывать наличие определенных факторов, способствующих повышению риска.

К факторам внутрихоз-ой деятельности ЭкСуб, способст-им появлению искажений, относятся такие, как:

а) наличие значит. фин. Влож-ий в криз-ые отрасли эк-ки;

б) несоотв-ие величины обор-ых средств быстрому росту объемов продаж ЭкСуб или значит-му сниж-ию прибыли;

в) наличие завис-ти ЭкСуб в опред-ый период от одного или небольшого числа заказчиков или пост-ов;

г) изменения в практике договорных отнош-ий или в учет. политике, которые ведут к значит-му измен-ию величины прибыли;

д) нетипичные сделки ЭкСуб особенно в период оконч-ия года

е) наличие платежей за услуги, которые явно не соотв-ют предоставленным услугам;

и) наличие отклонений от уст-ых правил в ведении БУ

Факторы, отражающим особенности состояния конкретной отрасли фин.-хоз. Деят-и ЭкСуб способств-им появлению искажений, относятся

а) состояние отрасли и эк-ки страны в целом - кризис, депрессия или подъем;

б) возрастные возможн-ти возн-ия банкр-ва ЭкСуб в связи с кризисн. Сост-ем отрасли;

в) особен-ти произв-ой деят-ти ЭкСуб, техн-ие особ-ти пр-ва.

Особ-ти действий аудитора при выявл. искаж-ий БухО

При проведении ауд. проверки, в т.ч. при планир-ии аудита, ауд. орг-ия должна учитывать возможное наличие искажений БухО проверяемого ЭкСуб. В то же время ауд. орг-ии не следует в процессе аудита специально вести поиск фактов, указ-их на наличие искажений БухО.

виды нарушений, ведущие к появлению искажений, такие, как:

а) отклонения от устан-ых зак-ом правил ведения БУ;

б) отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;

в) нарушения гражданского, налогового и валютного зак-ва;

г) прочие виды нарушений, влияющих на искажение БухО.

Ауд. орг-ия должна включить сведения о выявл-ых искаж-ях БухО в ауд. заключение

18. Аудиторское заключение: порядок подготовки, структура и содержание, виды и характеристика.

По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.

Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.

В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.

Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.

Вводная часть представляет собой общие сведения об аудиторе.

Аналитическая часть должна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)

Итоговая часть представляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.

Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.

Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.

Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.

19. Методика проведения аудита: классификация, основные понятия и типовая схема разработки.

На первом этапе государственной регистрации аудиторской фирмы ее учредители (аудиторы) сталкиваются с рядом вопросов, требующих немедленного решения, так как они должны найти свое отражение в представленном на регистрацию Уставе. В соответствии с требованиями Временных правил (1) аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой связанной с ней деятельностью.

На первом этапе уставы, в том числе и аудиторских фирм, предполагали занятие практически всеми возможными видами деятельности. В настоящее время Устав аудиторской фирмы должен четко определять виды деятельности фирмы, которые на основании положений Временных правил можно наиболее полно сформулировать следующим образом:

"... Основной целью создания и деятельности фирмы является насыщение потребительского рынка аудиторскими работами и услугами путем осуществления аудиторской и иной связанной с ней деятельности в соответствии с законодательством и настоящим Уставом.

Для реализации своих основных целей фирма, руководствуясь законодательством, а в необходимых случаях - на основе соответствующих лицензий, действует в следующих основных направлениях:

• проведение аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов;

• оказание аудиторских и бухгалтерских услуг государственным и общественным органам и организациям, предприятиям, объединениям, а также физическим лицам (гражданам) по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о доходах и другой финансовой отчетности;

• проведение работ по анализу экономической, хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов экономических субъектов;

• оказание консультационно-справочных услуг по вопросам экономического, финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства в форме абонементного обслуживания экономических субъектов в течение определенного отчетного периода;

• оказание услуг по автоматизации ведения бухгалтерского учета экономических субъектов;

• обучение и информационное обеспечение клиентов в сферах, относящихся к объектам уставной деятельности;

• создание и развитие собственной информационной, научно-технической, учебной и сервисной базы;

• разработка и внедрение собственного и приобретаемого у отечественных и зарубежных партнеров специального математического, информационно-логического и иного программного обеспечения в области бухгалтерского учета, аудита, экономики и права;

• оказание, в допустимых законодательством формах, иной аудиторской помощи гражданам, государственным и общественным организациям, предприятиям и их объединениям;

• благотворительная деятельность;

• иная деятельность, связанная с аудиторской, соответствующая уставным целям общества и не запрещенная законодательством."

Исходя из этих положений достаточно четко вырисовываются три основные формы работы аудиторских фирм с клиентами (юридическими лицами), это:

• непосредственное проведение обязательных или инициативных аудиторских проверок;

• абонементное годовое обслуживание предприятий;

• восстановление бухгалтерского учета и отчетности и оказание прочих услуг по бухгалтерскому учету и отчетности.

Основные экономические критерии обязательности аудиторской проверки

Постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. № 1355 "Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке" (с изменениями от 25 апреля 1995 г.) и Постановление Правительства РФ от 29 января 2000 г. № 81 "Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий" во исполнение Указов Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" утвердило прилагаемые основные критерии (систему показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (3). Бухгалтерская (финансовая) отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке по следующим критериям (системе показателей) деятельности:

А. Организационно-правовая форма экономического субъекта.

Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала.

Б. Вид деятельности экономического субъекта.

По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат:

• банки и другие кредитные учреждения;

• страховые организации и общества взаимного страхования;

• товарные и фондовые биржи;

• инвестиционные институты (инвестиционные и чековые инвестиционные фонды, холдинговые компании);

• внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами;

• благотворительные и иные (неинвестиционные) фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц;

• государственные федеральные унитарные предприятия;

• другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента Российской Федерации и постановлениями Правительства Российской Федерации.

В. Источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта.

Экономические субъекты подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам.

Г. Финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Экономические субъекты (за исключением находящихся полностью в государственной или муниципальной собственности) подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

• объема выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год, превышающего в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

• суммы активов баланса, превышающей на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда.

Для определения указанных финансовых показателей установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Аудиторская проверка может быть не только обязательной, но и инициативной. Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Российской Федерации (3), инициативная по решению экономического субъекта. Кроме того, обязательная аудиторская проверка может проводиться по поручению государственных органов, определенных настоящими Временными правилами.

Уклонение экономического субъекта от проведения обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами федерального казначейства, органами государственной налоговой службы и органами налоговой полиции:

• штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до 500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда;

• штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом минимальной оплаты труда.

Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход республиканского бюджета Российской Федерации.

Руководители и иные должностные лица проверяемого экономического субъекта обязаны:

• создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной и письменной форме;

• оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки.

20. Особенности проведения аудита и сопутствующих услуг при использовании современных информационных технологий.

Информационная подсистема «Аудит» имеет большое значение для аудиторской деятельности.

Прежде всего это нормативная база аудита. Аудиторская деятельность в РФ организуется с учётом опыта, сложившегося в мировой практике. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России включает 5 основных уровней.

Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности №196 – ФЗ. В соответствии с этим законом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности №196 – ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности. Федеральный закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Этот закон дает понятие аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, цель аудита, определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, раскрывает случаи обязательного аудита и др. вопросы.

Второй уровень – Законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень – Правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Четвертый уровень – Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности и нормативные акты министерств и ведомств, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и специальных видов аудита.

Пятый уровень – Внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают сами аудиторские организации в соответствии с нормативными актами. Они определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита.

Источниками информации при непосредственной проверке различных объектов являются:

- первичные документы,

- отчетность экономического субъекта,

- договора,

- правоустанавливающие документы.

Подсистема «Аудит» включает следующие компоненты:

1 Нормативное регулирование.

2 Воплощение через программные средства.

3 Непосредственно аудиторская проверка как непременный элемент рыночной экономики.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в России включает 5 основных уровней.

Первый уровень – Федеральный закон об аудиторской деятельности №196 – ФЗ. В соответствии с этим законом аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности №196 – ФЗ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности, изданными в соответствии с Федеральным законом об аудиторской деятельности. Федеральный закон об аудиторской деятельности определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ. Этот закон дает понятие аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, цель аудита, определяет права и обязанности аудиторов и аудируемых лиц, раскрывает случаи обязательного аудита и др. вопросы.

Второй уровень – Законодательные и подзаконные нормативные акты. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности.

Третий уровень – Правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, обязательные для всех субъектов рынка аудиторских услуг.

Четвертый уровень – Правила (стандарты) специальных видов аудиторской деятельности и нормативные акты министерств и ведомств, регулирующие специфические вопросы аудиторской деятельности и специальных видов аудита.

Пятый уровень – Внутрифирменные стандарты аудита, которые разрабатывают сами аудиторские организации в соответствии с нормативными актами. Они определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита. К программным средствам относятся различные информационно справочные системы и программные средства (консультант плюс, 1C Бухгалтерия, Бизнес Пак и др.).

21. Аудит общих документов организации: учредительных документов, заключенных хозяйственных договоров и учетной политики экономического субъекта.

Цель – проверить юридические основания на право функционирования предприятия в соответствии с действующим законодательством.

Аудитор проверяет:

1.Имеется ли на предприятии Устав, утвержденный собранием учредителей и зарегистрированный в уставном порядке

2.Какова структура управления предприятием, полномочия руководителей всех уровней, виды деятельности предприятия, имеются ли необходимые лицензии

3.Организационно-правовая форма предприятия должна соответствовать ГК РФ

4.Закреплены ли в уставе функции: капитал, структура, порядок образования и реорганизации, принципы учета и контроля.

5.Имеются ли свидетельства о гос. регистрации, зарегистрирована ли фирма во всех инстанциях.

6.Кто является учредителем, нет ли участников с неликвидным балансом или банкротов.

7.Своевременно ли и в полном объеме вносились взносы в УК.

8.Правильность оценки взносов учредителей:

--вносить в УК можно только собственные средства, нельзя кредиты, бюджетные, общественные, средства общественных организаций и фондов

--При отсутствии мировых цен имущественные вклады в УК оцениваются по договоренности сторон

9.Каков порядок распределения прибыли, остающейся в распределении предприятия, правильность исчисления доходов учредителей и акционеров

10.Проверка отражения операций в системе б/у:

--на все поступающие вклады должны оформляться первичные документы

--в этих первичных документах должна быть указана стоимость вклада

--проверка корреспонденции

Д 08,10,41,50,51,52 К 75 – осуществлен взнос учредителей в УК

Д 75 К 80 – сформирован УК в момент гос. регистрации

22. Аудит отчетности экономического субъекта.

К основным законодательным и нормативным документам, на основании которых составляется отчетность, относятся:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями).

4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в РФ (утв. Приказом МФ РФ № 34н от 26 июля 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

6. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом МФ РФ № 4 от 13 января 2000 г.).

7. Методические рекомендации о порядке формирования показаний бухгалтерской отчетности организации (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 28 июня 2000 г.).

Этими документами должны руководствоваться бухгалтерские службы экономических субъектов при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Проверка отчетности — это в первую очередь проверка соответствия составленных форм отчетности экономического субъекта, приложений к ним и пояснительной записки, а также всех необходимых расчетов, деклараций, справок и т.д. законодательным и нормативным документам. Тем более, что согласно закону «Об аудиторской деятельности» в РФ основная цель аудита состоит в подтверждении достоверности отчетности, а также ее соответствия по составу и формам действующему законодательству.

В этой связи можно выделить следующие направления проверки на соответствие:

• Федеральному закону «О бухгалтерском учете»;

• ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»;

• Налоговому кодексу РФ, ч. 1.

Проверка отчетности на соответствие Федеральному закону РФ «О бухгалтерском учете». В соответствии с Федеральным законом РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» (в последующей редакции) аудитору необходимо учитывать следующие положения при проверке правильности составления отчетности:

• главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению;

• в случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия таких операций;

• для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы;

• первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации;

• все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность;

• бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из —

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к ним, предусмотренных нормативными актами,

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

- пояснительной записки;

• месячная и квартальная отчетности являются промежуточными и составляются нарастающим итогом с начала отчетного года;

• организации, за исключением бюджетных, обязаны представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской федерации.

• днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложений или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо дата фактической передачи по принадлежности;

• открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным;

• организации обязаны хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации.

Проверка отчетности на соответствие Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Согласно Приказу МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г. «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» при проверке правильности составления отчетности аудитор должен учитывать, что:

• Положение устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности экономических субъектов и не применяется при формировании отчетности для внутренних целей, отчетности, составляемой для статистического наблюдения, представления банку и т.д., если в правилах подготовки такой отчетности не предусматривается использование Положения;

• при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности в ущерб другим;

• бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы);

• организация при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним должна придерживаться принятых содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например, при изменении вида деятельности

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные —

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода арендованных основных средств,

- наличие на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- изменения в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- количество акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количество акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальная стоимость акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- состав резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движение средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- наличие на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- состав затрат на производство (издержки обращения);

- состав внереализационных доходов и расходов;

- чрезвычайные факты хозяйственной деятельности и их последствия;

- любые выданные и полученные обеспечения обязательств и платежей организации;

- события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности;

— прекращенные операции;

— сведения об аффилированных лицах;

- государственная помощь;

- прибыль, приходящаяся на одну акцию;

• пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки. Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие;

• в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

•бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в неттооценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках;

• правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету;

• статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Проверка налоговых деклараций на соответствие Налоговому кодексу РФ (ч. 1). В соответствии с ч. 1 Налогового кодекса РФ аудитору при проверке правильности составления отчетности необходимо учитывать следующее:

• каждый налогоплательщик обязан представлять налоговую декларацию по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы;

• налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога;

• формы налоговых деклараций, не утвержденные законодательством о налогах и сборах, разрабатываются и утверждаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации ;

• налоговая декларация представляется с указанием единого по всем налогам идентификационного номера налогоплательщика;

• налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщика включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов;

• налоговая декларация представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки;

• инструкции по заполнению налоговых деклараций по федеральным, региональным и местным налогам издаются Министерством по налогам и сборам Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах;

• перечисленные правила распространяются также на порядок декларирования данных, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, поступающих в государственные внебюджетные фонды, при этом органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой налогов и сборов, поступающих в такие фонды, разрабатывают формы и порядок заполнения налоговых деклараций;

• при обнаружении в налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

23. Аудит учета расчетов по налогам и сборам.

Цель – проверить закон-т и подтв-ть достов-ть операций расч. по налогам и сборам.

Источники:

1) НПА:НК РФ части 1 и 2,Закон РФ "Об основах налог. сист. в РФ",ПБУ 1/98 "Учет. полит. Пред.",ПБУ 4/99 "Б/о орг-ции",План сч. и инстр. к нему, МУ по инвент.

2)Инфор-ия на предп.: Б/б по счету 68 и налог. Декл. по всем видам налогов, ГК по счету 68 и кор. счетам, Ж/о № 8, вед. № 7, первич.док: сч-фактуры, выписки банка

Т.к. сущ. налог. служба, контролир-ая полноту и своев-ть расчетов с бюджетом, то задача А – помочь пред-ю избежать лишних платежей, посов-ать как оптимиз-ать систему налог-ия. До начала проверки А выясняет плательщиком, каких нал. яв-ся пред-ие, изучает действ-щие норм. акты и инструкции по этим налогам.

Вопросник аудитора

Вопрос	Процедуры
1. Проверка правильности расчета налогов	1. Правильно ли определена налогооблагаемая база 2. Верные ли ставки применяются 3. Арифм-кая проверка расчета суммы налога или сбора 4. Обоснованы ли льготы налогообложению 5. Если А обнаружил недоплаты, он должен порекомендовать пред-ю срочно переч-ить их в бюджет 6. Если А обнаружил переплату нал-ов, он должен посов-ть пред-ю выяснить отнош-ия с налог. инспекцией.
2. Проверка своевременности уплаты налогов в бюджет	1. По кажд. виду нал. закон-во РФ устан-ет твердые сроки выплат. Аудитор сверяет даты факт. уплаты налогов по вып. банка с датами, утвержд. закон-но. 2. Пров. своев-сть предост-ия в ГНИ отчет. деклараций.
3. Инвентаризация расчетов	1. Выпол-ся ли на предп-ии треб-я МУ по инв-ции 2. При необх-ти пров-ся инв-ция на кон. тч. периода.
4. Проверка отражения операций в системе БУ	1. Соответствуют ли записи синт., аналит. учета и б/о 2. Правильно ли составлена корреспонденция: -налог на прибыль Д 99 К 68 -НДС Д 90 К 68, Д 90 К 76 Все остальные налоги через 91 счет.

24. Аудит учета основных средств.

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ, чч. 1 и 2.

3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № ЗЗн от 20 июля 1998 г. с изменениями и дополнениями).

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ от 13 июня № 49).

8. Инструкция Госкомстата РФ от 24 сентября 1993 г. «О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству» с изменениями и дополнениями.

9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. №«Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 2002 г. № 1).

Источники информации для проверки

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;

• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных
  и модернизированных объектов — ф. ОС-3;

• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;

• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;

• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;

• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;

• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;

• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.

• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

• Главная книга;

• баланс (ф. № 1);

• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

• другие документы, справки, расчеты и т.д.

План и программа аудиторской проверки учета основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;

• правильность отнесения предметов к основным средствам;

• правильность оценки основных средств в учете;

• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;

правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами, основных средств можно выделить четыре направления проверки]

1. аудит наличия и сохранности основных средств;

2. аудит движения основных средств;

3. аудит правильности начисления амортизации;

4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

• оформлены ли протоколы договорной цены;

• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;

• правильно ли отражена первоначальная стоимость после стройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Важное условие обеспечения сохранности основных средств качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства».

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудитируемом объекте.

В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

Аудит движения основных средств.

Пути поступления основных средств на предприятие:

• приобретение за плату у поставщиков;

• безвозмездное поступление;

• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;

• в порядке выкупа арендованных основных средств;

• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

Поступление основных средств оформляется актом (накладной приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

Причины выбытия основных средств на предприятии:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в ск
  форс-мажорных обстоятельств;

• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;

• передача основных средств другим организациям.

Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основе бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер.

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации.

При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты:

• при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;

• при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

• при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

• при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;

• объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;

• объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

• при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;

• при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);

• для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;

• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;

• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад. Эта операция отражается соответствующей записью в бухгалтерском учете (Д 10—К 01).

Аудит начисления амортизации. В ходе аудита необходимо установить: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения новых средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, .за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи| с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. линейный

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Здесь важно установить правильность отнесения основных среде к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственного назначения.

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным| (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Типичные ошибки

•В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названный карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

• Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

• Несоответствие информации о наличии основных средств данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

• Оприходование основных средств не по цене их приобретения при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.

• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

• Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.

Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в
первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не
равномерно в течение года.

25. Аудит учета нематериальных активов.

Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.

Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.

Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.

Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

26. Аудит учета материально-производственных запасов.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие учет материально-производственных запасов

К документам, регулирующим учет материально-производственных запасов, относятся следующие:

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина№ 34н от 28 июля 1998 г.).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» (ПБУ № 5/01).

3. Основные положения по учету тары на предприятиях (Приказ Минфина СССР № 166 от 30 сентября 1985 г.).

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (Приказ Минфина РФ № 50 от 13 июня 1995 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94-н от 31 ноября 2000 г.).

6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июля 1995г.).,

7. Налоговый кодекс РФ (чч. 1 и 2).

8. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом МФ РФ №

от 28 декабря 2001 г.).

Источники информации для проверки

Цель аудиторской проверки учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности данных по наличию и движению товарно-материальных ценностей, в установлении правильности оформления операций по производственным запасам в соответствии с действующими нормативными актами Российской федерации.

Здесь необходимо проверить, как ведется учет на синтетических счетах 10, 11, 14, 15, 16 и 19. Основное внимание при этом, безусловно, следует уделить счету 10 «Материалы», который подразделяется на субсчета по группам материальных ценностей.

Основными источниками информации являются первичные документы по учету производственных запасов и различные аналитические и синтетические регистры. В качестве первичных документов по учету материалов используются преимущественно унифицированные учетные документы, к числу которых относятся следующие формы:

доверенность (ф. № М-2 и № М-2а) — применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению;

приходный ордер (ф. № М-4) — используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки;

акт о приемке материалов (ф. № М-7) — для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественные и качественные расхождения с данными сопроводительных документов поставщика;

лимитно-заборная карта (ф. № М-8) — применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции в течение месяца;

требование-накладная (ф. № М-II) — используется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально-ответственными лицами;

накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) — применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

карточка учета материалов (ф. № М-17) — предназначена для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру или другому признаку материала; разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35) — применяется для оформления оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, при для использования при производстве работ.

Общие данные по учету материальных ценностей и производственных запасов проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса (ф. 1) по строкам 210, 211, 212, 213, 218 и таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы ордера №№ 6, 10, 10/1, вспомогательная ведомость № 10 при мемориально-ордерной форме учета или соответствующие машинограммы, полученные на персональных компьютерах

Методика проверки основных комплексов работ по учету материально-производственных запасов

Прежде всего необходимо проверить положения учетной политики по учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ), которые отражены в документе «Учетная политика». При этом особое внимание следует обратить на то:

• как учитываются материальные ценности — по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам;

• какой метод используется для списания материальных ценностей на затраты производства;

• какой метод применяется для учета движения материальных ценностей на складах.

Уточнив выполнение положений учетной политики, можно приступать к проверке соответствующих комплексов задач по учету материальных ценностей. К таким комплексам относятся:

• учет поступления материальных ценностей;

• аналитический учет движения материальных ценностей на складах предприятия; учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений материальных ценностей;

• сводный учет материальных ценностей;

• анализ использования материальных ресурсов.

Для выполнения проверки комплексов задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения аудиторских доказательств.

Так, для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей можно провести инвентаризацию. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за процессом ее проведения.

Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и в регистрах бухгалтерского учета, обычно используется пересчет данных. Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета ТМЦ проверяют с помощью подтверждения.

Контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по движению ТМЦ проводится путем соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.

Для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования ТМЦ, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки используется проверка документов.

Операции, отраженные в первичном учете, в журналах-ордерах, ведомостях, Главной книге, бухгалтерской отчетности, проверяются в ходе прослеживания. Особое внимание здесь следует обратить на соответствие корреспонденции счетов, сумм оборотов и остатков в регистрах аналитического и синтетического учета.

При сопоставлении наличия товарно-материальных ценностей в различные периоды, данных отчета о движении товарно-материальных ценностей с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды можно применить аналитические процедуры. Проверяя учет поступления материалов, прежде всего уточняв какой вариант применяет проверяемый субъект: с использованием счетов 15 и 16 или без их использования. Далее контролируют правильность оформления первичных документов на поступление материалов, их оценку, ведение аналитического учета (по номенклатурным номерам, артикулам и др.).

Одновременно устанавливают, как был выделен НДС, отнесен на счет 19 и списан в дальнейшем на счет 68 субсчет НДС.

Аудитор также проверяет, как ведется учет по неотфактурованным поставкам и материалам, которые оплачены, но на склад не поступили (материалы в пути).

По операциям поступления материалов аудитор проверяет" операции по приобретению материалов, полученных в порядке обмена (бартер), поступившим безвозмездно и др.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах прежде всего надо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы, проверяют, как организован складской учет материалов и как ведется контроль со стороны бухгалтерии. Предприятия могут применять преимущественно три основных варианта учета движения материалов на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод, карточно-документационный, бескарточный.

Если применяется сальдовый метод, то аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, сверяет итоговые данные этих ведомостей с сальдовыми ведомостями. Второй метод предусматривает составление в бухгалтерии количественно-суммовых оборотных ведомостей по группам материалов. В этом случае аудитор просматривает эти ведомости и проводит сверку остатков с точками складского учета. Обычно осуществляется выборочная сверка, так как сплошной контроль — операция весьма трудоемкая.

Третий метод — наиболее эффективный. Он применяется, правило, при использовании персонального компьютера (ПК).В этом случае карточки складского учета в обычном варианте не ведутся. Сам процесс складского учета организуется на ПК, а за определенные периоды (месяц, квартал) составляются оборотные, ведомости. Аудитор знакомится с имеющимися документами, выясняет, как ведется сверка данных складского учета с бухгалтерскими данными.

Налог на добавленную стоимость списывается в соответствии в положением гл. 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» и учитывается по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным материальным ресурсам» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аудитору необходимо проверить, как было образовано сальдо по счету 19 и как производилось его отнесение на счет 68. НДС по материальным ресурсам списывается полностью на счет 68 в момент оплаты счетов.

Особое внимание должно быть уделено проверке операций по отпуску материальных ценностей в производство. Для этой цели на предприятии можно применить один из следующих методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения закупок (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения закупок (метод ЛИФО).

Первый метод предусматривает списание каждой единицы материалов по цене приобретения или по себестоимости единицы запасов. Он применяется, если номенклатура материальных ценностей небольшая. Второй метод (оценка по средней себестоимости) является наиболее распространенным. При его применении важно правильно устанавливать средние цены.

Метод ФИФО оценки запасов основан на допущении, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения. На складе на конец отчетного периода остаются остатки материальных ценностей по фактической себестоимости последних по времени закупок, а на себестоимость продукции списывают материальные ценности ранних по времени закупок.

Четвертый метод — метод ЛИФО — основан на противоположном методу ФИФО допущении. При этом методе ресурсы, которые поступают в производство, оцениваются и списываются по себестоимости последних в последовательности по времени закупок. Материальные ресурсы, остающиеся на складе на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость поздних по времени закупок.

По каждому методу применяются свои алгоритмы расчета проверки, которые и использует аудитор. Здесь, безусловно, неоценимую помощь аудитору может оказать применение персональных компьютеров для выполнения трудоемких расчетов.

Проверка правильности отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений, проводится аудитором в том случае, если такие данные обнаружены. Они возможны в результате форс-мажорных обстоятельств (землетрясение, наводнение, пожар) или обнаруживаются при проведении инвентаризации. Списание сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами и отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери порчи ценностей» и дебету счетов 73, 91 и др.

Заключительным этапом проверки является контроль ведения сводного учета материальных ценностей. Эти данные проверяют по данным журнала-ордера ф. № 10, ведомостей ф. №№ 10, 14, 15с и Главной книги.

Кроме того, аудитор проверяет сводные данные по инвентаризации товарно-материальных ценностей и переоценке материалов; части их отражения в балансе.

При необходимости аудитор может провести анализ всей системы организации учета материальных ценностей и дать рекомендации по ее рационализации.

Анализ использования материальных ресурсов нацелен на выявление соответствия запасов установленным нормам, расходу материалов (в натуре или по стоимости) на 1 руб. изготовленной продукции и др.

В качестве путей рационализации учета производственных запасов можно предложить: использование ПК; применение наиболее эффективных методов учета и оценки запасов, организации движения материальных ценностей на складах.

Типичные ошибки

К наиболее характерным ошибкам по учету ТМЦ можно отнести следующие:

• не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками (материально-ответственными лицами);

• неправильно оформляются документы по приходу и расходу товарно-материальных ценностей;

• не ведется аналитический учет движения ТМЦ в бухгалтерии

• нерегулярно проводится сверка данных по движению материальных ценностей в бухгалтерии и на складах предприятия;

• не проводится ежегодная инвентаризация ТМЦ;

• на складах хранится большое количество неиспользуемых ТМЦ;

• неправильно производится списание ТМЦ по видам расходов (на основное производство, косвенные расходы и др.);

• неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

27. Аудит учета операций по кассе.

К основным законодательным и нормативным документам, регулирующим аудит операций по кассе , относятся:

1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22 сентября 1993 г.).

2. Закон РФ № 5215—1 от 18 июня 1993 г. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» (ред. от 30 декабря 2001 г.).

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ № 43н от 6 июля 1999 г.).

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).

5. Порядок регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС РФ № ВГ-3-14/36 от 22 июня 1995 г.).

6. Методические рекомендации по вопросам применения контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Приложение к письму ГНС РФ № НИ-6-07/152от 5 мая 1994 г.).

7. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (Постановление МФ РФ № 104 от 30 августа 1993 г.).

8. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке (Указание ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-у).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету налоговых операций (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 88 от 18 августа 1998 г.) (ред. от 3 мая 2000 г.).

10. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин (утв. Постановлением Госкомстата РФ № 132 от 25 декабря 1998 г.).

Аудиторская проверка кассовых операций организации осуществляется в следующей последовательности:

1. Определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных актов.

2. Составление аудиторской программы в виде программы тестов средств контроля и программы процедур по существу.

3. Установление соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и Отчета о движении денежных средств счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации.

4. Проверка организации материальной ответственности.

5. Определение возможности использования результатов работы внутреннего аудита.

6. Документальное оформление движения наличности.

7. Выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения.

8. Требование устранить экономическим субъектом нарушения в учете и отчетности.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета в форме журналов-ордеров или заменяющих их машинограмм. Записи же в регистрах учета сверяет с кассовой книгой и первичными документами.

Следует учесть, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели

Состав первичных кассовых документов, с одной стороны, очень узок — это приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга. С другой стороны, кассовые операции связаны практически со всеми остальными разделами учета, например, с продажами, расчетами с подотчетными лицами, с поставщиками и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставлять кассовые документы с прочими.

Основными документами, которые необходимо изучить при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты.

Операции движения денежных средств в кассе предприятия находят отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:

• Главная книга;

• журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 (для журнально-ордерной формы счетоводства);

• регистры синтетического учета кассовых операций по счету 50 (при иных формах счетоводства);

• бухгалтерский баланс (ф. № 1, строка 261);

• отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

В Отчете о движении денежных средств справочно должны быть приведены данные о поступлениях в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с выделением в том числе:

• расчетов с юридическими лицами;

• расчетов с физическими лицами;

• поступления денежных средств с применением контрольно-кассовых машин или бланков строгой отчетности;

• сумм денежных средств, сданных организацией в кредитную организацию;

• сумм денежных средств, полученных в кассу организации из кредитной организации.

В Отчете о движении денежных средств используются записи на счетах бухгалтерского учета денежных средств (50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути»).

Статья бухгалтерского баланса «Денежные средства» должна отражать остатки денежных средств по счетам 50, 51, 52, 55, 57.

В условиях автоматизированного ведения учета кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Кассир в соответствии с действующим законодательством несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации. Договор о полной материальной ответственности должен быть заключен после издания руководителем приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу. Однако на малых предприятиях обязанности кассира может выполнять главный бухгалтер по письменному заключению руководителя и при условии заключения с ним договора.

Инвентаризация средств в кассе должна проводиться периодически по распоряжению руководителя организации и перед составлением годового отчета не ранее 31 октября. Инвентаризация, осуществленная комиссией, назначенной руководителем, оформляется актом. Излишки средств приходуются как доход предприятия (дебет счета 50, кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы»). Недостача средств списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», с которого затем списывается в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба». По кредиту счетов 73 записи производятся в корреспонденции счетов денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы удержаний из заработной платы. В случае отказа кассира погасить недостачу организация имеет право подать исковое заявление в судебные органы.

Аудиторам предоставлено право проверить в полном объеме не только документацию, но и фактическое наличие любого имущества, денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а экономический субъект обязан создавать аудитору условия для своевременного и полного проведения проверки.

Организация может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями организации. Денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживаемыми банками. Организация не имеет права накапливать в своей кассе деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов. Организация имеет право хранить деньги сверх лимитов только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3 рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, - до 5 дней), включая день получения денег в банке (п. 9 разд. 1 Порядка). Организации выдают наличные деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы, а также на расходы отдельных подразделений, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе в размерах и на сроки, определяемые руководителями.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм на эти цели. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (п. 9 разд. 1 Порядка). При этом переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы (п. 6 Рекомендаций по осуществлению учреждениями банков соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Банком России 29 сентября 1994 г.).

Согласно п. 11 разд. 1 Порядка выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета подотчетного лица по ранее выданному авансу. Как показывает практика, в организациях допускается нарушение данного положения.

Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций формы первичной учетной документации, разработанные министерствами и иными федеральными органами исполнительной власти; имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений (известны случаи повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году)). Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Кроме того, выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. При этом большое значение имеет корректность произведенных ошибок, допущенных в бухгалтерском учете, в особенности исправления ошибок, связанных с неправомерным отражением хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, приводящих к занижению или завышению выручки от реализации, неправомерному отнесению производственных затрат на себестоимость.

Выявив существенные вопросы, требующие профессионального суждения аудитора, вместе с выводами, сделанными по этим вопросам, аудитор отражает их в рабочей документации в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

Основные нарушения — злоупотребления, хищения, ошибки — в области кассовых операций могут быть классифицированы следующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

1.1. Ничем не замаскированное.

1.2. Замаскированное неоформленными документами и расписками.

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

2.2. От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

2.3. От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

3.1. Повторное использование одних и тех же документов.

3.2. Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и отчетах.

3.3. Списание сумм без оснований или по подложным документам.

3.4. Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

4.1. Присвоение депонированной заработной платы и средств, начисленных по другим основаниям.

4.2. Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

5.1. С другими юридическими лицами и предпринимателями, действующими без образования юридического лица.

5.2. Поступающими в кассу проверяемого Предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги.

6.1. Без применения контрольно-кассовых машин.

6.2. Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

Письменная информация (отчет) по результатам проведения аудита представляется аудитором руководству экономического субъекта в случае обязательного аудита. Однако промежуточную информацию можно передавать в устном или письменном виде в процессе аудиторской проверки. По итогам аудиторской проверки может быть подготовлен предварительный вариант письменной информации аудитора, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. На предварительный вариант руководство экономическим субъектом может подготовить письменный ответ. Аудиторская организация в окончательном варианте письменной информации должна дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.

28. Аудит учета расчетов с подотчетными лицами.

При оценке СВК опр-ся: контроль осуществляется по всем тестируемым направ-ям, опер-и реальны, санкционированы и отражены в учете, а т.ж. определены приказом круг подотч-х лиц, сроки, на которые выдаются подотч суммы, срок представления отчетов и др.

Аудит проводится сплошным способом. Проверку начинают с установ-я тождества учетных и отчетных данных.

Проверка обоснов-ти выдачи авансов под отчет закл-ся в установ-и соблюд-я «Порядка ведения кассовых операций в РФ» в части выдачи авансов под отчет на хоз нужды. При этом ауд-р устан-т, соотв-т ли приказу рук-ля круг лиц, получающих под отчет авансы, размеры и сроки пред-х авансов. Выдача нал денег на расходы, связ-е с командировками основанием яв-ся команд-е удостовер-е, при загранкоманд-ке - приказ рук-ля. При проверке РКО, подтвер-х выдачу денег под отчет, обращается вним-е на полноту запол-я всех реквизитов. Проверка своевр-ти предст-я отчетов осущ-ся путем сопост-я факт сроков предст-я авансовых отчетов со сроками, предусм-ми в командир удостов-и или в приказе рук-ля. Лица, получившие нал деньги под отчет, д. не позднее 3 дней по истеч-и срока, на кот они выданы, или со дня возвращ-я предъявить в бух-ю отчет об израсх-х суммах и произвести расчет по ним. Подотчет-е суммы, невозвращ-е в устан-е сроки отраж-т на Д-т 94, К-т 71.

Необх-мо устан-ть наличие оправдат-х док-тов, их соотв-е данным ав-го отчета, правильность оформ-я этих док-тов (тов чеков, квитанций к ПКО, актов закупок и т.п.). Акты закупки у физ лиц д. содержать дату и место состав-я, наимен-е товара, его кол-во общ. Ст-ть покупки, лиц, участв-х в сделке свидетельство о гос. регистрации предпр-ля или паспорт-е данные физ лица. При приобр-и МЦ за нал. расчет на п/п опт и розн торг-и или у пр-ля необх-мо предст-ть квитанцию ПКО, товарный документ, соответ-м образом оформленные. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой суммы НДС, которые должны совпадать.

При проверке аван отчетов обращ-ся вним-е на соблюд-е предел-го размера расчетов нал д/с. НДС с сумм превышения лимита не д. предъявляться к зачету в бюджет.

Необх-мо учесть, что: - расходы, связ-е с пр-й деят-ю Д-т 20-26, 44, К-т 71, след-т отражать на счетах учета зат-т;

- расх соц-го и непроизв-го наз-я Д-т 91, К-т 71 спис-ся за счет собств-х ср-тв п/п;

- расх кап хар-ра Д-т 08, К-т 71 и расх, связ-е с приобр-ем МПЗ, вкл в покупную ст-ть Д-т 10, 15, 16, К-т 71.

При проверке использ-я подотчет сумм на оплату представит-х расх-в необх-мо установить собл-е след-х усл-й:

- наличие сметы на эти расходы, утвержд-й советом директоров; - наличие оправдат-х док-тов.

Проверка отраж-я в учете расч-в с подотчет-ми лицами проводится прослеж-ем записей корр-х счетов в аван отчетах и регистре по сч 71. Зат-ты на командир-ки, связ-е с пр-й деят-ю, вкл=ся в с/с и отраж-ся на счетах учета расходов с выдел-ем сверхнормативных расходов. Выявл-е при проверке отклон-я отраж-ся в раб док-тах ауд-ра.

29. Аудит учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках.

Аудит операций по расчетному счету

Для хранения свободных остатков денежных средств и осуществления разнообразных расчетных операций банк открывает организации расчетный счет.

Прежде всего аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитический и синтетический учет по каждому из них.

Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским документам сущности проведенных операций.

При этом аудитор может выявить:

• неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

• перечисление денег в качестве предоплаты по без товарным счетам и другим сомнительным операциям;

• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

• отсутствие в первичных документах штампа банка;

• неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей валюты;

• другие нарушения ведения банковских операций.

На первое число каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1).

Особое внимание должно быть обращено на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 •— должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и главной книгой* Если учет ведется на ПЭВМ, то сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью).

Аудит операций по валютному счету

Для учета операций в валюте предусмотрен счет 52, записи операций на котором ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств.

Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте отражаются обособленно на счете 83 или 80 в зависимости от принятой предприятием учетной политики.

Аудитор на основании журнала-ордера № 2' и ведомости по дебету счета. 52 проверяет данные выписок с соответствующими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэкономических операций. При этом к счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

52-1'Транзитные валютные счета",

52-2 "Текущие валютные счета",

52-3 "Валютные счета за рубежом".

При проверке следует руководствоваться инструкцией ЦБ РФ "О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" от 29 июня 1992 г. № 7 с учетом последующих изменений и дополнений.

Продажа иностранной валюты предприятия (включая обязательную продажу части валютной выручки) отражается на счете 48 "Реализация прочих активов". При этом операции отражаются на счетах следующим образом:

Д-т 48 — К-т 52-2 (или 57) — балансовая стоимость проданной валюты и расходы по продаже валюты;
Д-т 51 — К-т 48 — сумма в рублях, полученная за проданную валюту.

При покупке иностранной валюты ее стоимость зачисляется на дебет счета 52-2 в сумме, определенной путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом счета 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Сумма превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ России отражается по дебету счета 23, 26 и др. и кредиту счета 51, но учитывается при налогообложении.

Аудитор должен установить:

• законность открытия валютных счетов;

• соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных документах;

• правильность осуществления перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.);

• правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты;

• правильность отнесения расходов по оплате услуг банка по конвертации, продаже валюты и др.;

• правильность расчета и отнесения курсовых разниц;

• правильность перечисления авансов за импортную продукцию.

На первое число каждого квартала остатки по валютному счету должны быть равны строке 253 баланса (ф. № 1).

Аудит операций по прочим счетам в банках

Бухгалтерский учет операций, связанных с расчетами по аккредитиву, по чекам, иным платежным документам, ведется на счете 55 "Специальные счета в банках". К нему могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и др.

Если на предприятии ведутся подобные расчеты, то аудитору необходимо проверить:

- правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;

- правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и не лимитированных чековых книжек;

- наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции были);

- полноту и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших от родителей и из прочих источников на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.д.);

- предоставлены ли балансы и другие необходимые документы от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

- правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей в выписках банка по операциям счета 55 (сверяется с главной книгой и журналом-ордером N 3).

30. Аудит учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Проверка опер-й по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по след-м направ-ям:

- проверка наличия и прав-ти оформ-я договоров;- проверка полноты и прав-ти оприход-я получ-х МЦ (работ, услуг); - проверка своеврем-ти и прав-ти оплаты за МЦ (работы, услуги).

Ауд-р устанав-ет наличие договоров поставки прод-и и др хоз договоров на оказ-е услуг и выпол-е работ, а т/ж прав-ть оформ-я договоров. Договоры д. Соотв-ть требов-ям действующего закон-ва. Сделки, осущ-е сторонами умышленно без соблюд-я установ-й ГК РФ формы, не в полном объеме или несвоевременно, считаются недействит-ми. Ауд-ры выясняют, нет ли подобных сделок в проверяемой орг-и. Далее необх-мо получить доказ-ва, что расчеты с постав-ми и подряд-ми за получ-е МЦ отражены в полном объеме, в соответ-м периоде, правильно оценены и отражены в учет-х регистрах (сопоставляя данные первичных документов с данными договора, заказа, счета-фактуры, проектно-сметной документацией). При проверке первичных док-тов обращ-ся вним-е на выдел-е отдельной строкой НДС во всех расчет-плат док-тах и недопустимость выдел-я сумм НДС расчет-м путем (кроме, расчет-м путем выдел-ся суммы НДС по ГСМ). Проверяя соблюд-е этих требов-й, ауд-р получает подтвержд-я обоснов-ти предъявл-я к зачету НДС по полученным МЦ. Его возмещ-е произв-ся по оплач-м, оприх-м и использ-м в пр-ве МЦ. При проверке неотфактурованных поставок выясняется, не числятся ли эти поступившие МЦ как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). По расчетам за импорт-е поставки треб-ся проверить прав-ть определ-я момента перехода права собст-ти, курса ЦБ РФ инвалюты на дату оприх-я МЦ и оплату платеж-х док-тов, курсовых разниц, сумм НДС и усл-й франкировки. При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанав-т:

- подтв-ны ли опер-и по погаш-ю задолж-ти соотв-ми плат-ми док-ми;

- подлинность и прав-ть оформ-я плат док-тов;

- соотв-е данных плат док-тов данным уч регистров по сч 60;

- соотв-е данных регистров по сч 60 регистрам по сч 50, 51, 52, 60, 62, 71, 76.

Проверяя погаш-е задолж-ти в порядке взаимных расчетов, ауд-р устан-ет наличие оснований для взаим-х расчетов, сумму и дату погашения задолж-ти, а также прав-ть отраж-я в уч регистрах. Зачет взаим-х треб-й оформ-ся актом сверки расчетов и заявлением 1й из сторон о зачете взаим-х треб-й, оформ-х в двухстороннем порядке. В актах кроме обязат-х реквизитов д.б. указаны данные договоров и перв док-тов, по кот возникла задолже-ть, с выдел-ем НДС отдельной строкой. Не допуск=ся зачет требований в отношении задолж-ти, срок исковой давности кот истек. Проверяя законность проведенных взаимозачетов установ-т обоснов-ть принятия к зачету НДС по оприх-м и оплач-м МЦ (Д-т .68 К-т 19) и полноты начисл-я НДС по реализ-м Т, Р, У (Дт .76, 90 Кт сч.68).

При проверке расчетов с использ-м товарного векселя:- форма векселя не должна быть нарушена; - учет расчетов ведется на отдел субсч к сч 60 "Векселя выданные" (Дт 10, 19, 20, 41, К-т 60/3); -% по векселю, уплач-й за отсрочку платежа; разница между номин-й ст-тью векселя и суммой задолж-ти покупателя по договору вкл=ся в факт цену приобрет-я МЦ или с/с прод-и (Д-т 10, 12, 20, 41, К-т 60-3); НДС по оприх-м МЦ подлежит возмещ-ю из бюджета после оплаты векселя, -невостреб-я задолж-ть по векселю спис-ся на фин рез-ты (Д-т 60-3 К-т 91).

Проверка расчетов по авансам выданным осуществляется по данным регистров по счету 60 субсчету "Расчеты по авансам выданным", выпискам банка и договорам. При этом устан-ся своеврем-ть и прав-ть отраж-я выданных поставщикам авансов (Д-т сч.60 К-т 51, 52) и зачета при расчетах за получ-е МЦ. Контроль за соблюдением этого треб-я необ-м не только для реал-ти отраж-я дебит-й и кред-й задолж-ти, но и своевр-ти предъяв-я к зачету НДС, прав-ти опред-я курс-й и сум-й разницы по авансам, выданным в инвалюте.

При проверке расчетов с поставщиками по договору мены устан-ся соблюдение условий:

- переход права собственности; -полученные в результате обмена ценности приходуются в соответствии с ПБУ 5/01 и 6/01 по стоимости переданного им-ва исходя из цены, по кот в сравнимых обстоят-вах орг-я опред-т ст-ть аналог-х МЦ. Завершая проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор обобщает выявленные отклонения и несоответствия и уточняет предварительную оценку реальности сальдо.

31. Аудит учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Цель-проверить закон-ть и подтвердить достов-ть опер. Расчетов по опл.тр.

Источники:

1)НПА:ГК часть 1 и 2;ТК РФ;НК РФ;ФЗ РФ № 127-ФЗ от 01.10.03 «О мин.разм.опл.тр.»;Инстр.о составе фонда з/пл и выплат соц.хар-ра (утв.Пост.Госкомстата РФ №89 от 10.07.95г.); О порядке опред.мес.тариф.ставок из расчета установ.часовых тариф.ставок (Письмо Го.налог.службы РФ № ЮБ-6-10/12 от 12.01.95г.);О продолжит-ти работы в выход.день,перенесенный в связи с праздником на рабочий день (Письмо Минтруда РФ №4 от 25.02.94) и т.д.

2)Учетная информация:б/б по сч.70;ф.5»Прилож.к б/б»;ГК по сч.70,76;учет.регистры6свод.вед-ти распред.з/пл(по видам,шифрам затрат и др),регистры по сч.76 «Расчеты с разными деб.и кредит.» в части расч. По исполнит.листам и депонир.з/пл,ж/о 8 и 10 (при ж/о форме учета);первич.док-ты по учету личн.состава:приказ о приеме на работу и т.д.

Аудитор проверяет:

1)проверка соблюд.положений закон-ва о труде,состояния внутр.учета и контроля по труд.отнош.

2)проверка орг-ции учета и контр.выр-ки и нач. з/п рабочим-сдельщикам(наряды.маршрут.листы и др),прав-ть примен.норм и расценок,налич.подписей долж.лиц,заполнение соотв.реквизитов,обращ.внимание на имеющ. Исправления.Особое внимание удел.расчетам сдельного заработка бригадной форме опл.тр.,прав-ти переноса итоговых å по работающим в расчетно-платеж.вед-ти.Целесообр.проверить нет ли случаев повторного начисл.åпо ранее оплач.док-там (нарядам,разовым док-ам и др.)

3)проверка расчетов по нач.поврем.и проч.видов оплат.

4)проверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц:НДФЛ,удерж.по исполнит.листам,проч.удержания (за брак,за товары,куплен. в кредит и др)Необх.пров.справоч.данные(льготы по НДФЛ,размер удерж.по исполнит.листам и др),затем уст.соответствие алгоритма законодат.док-ам и пров.сами выполнен.расчета.

5)проверка вед.ан.учета по работающим.Ан.учет вед.по физ.лицам по всем видам з/п,премиям,пособиям и др.

6)проверка сводных расчетов по з/п.Они выполняют проверку по сч.70 и кор.сч.с ним.При ж/о форме учета обороты по Кт сч. Проверяют по дан.ж/о 10,10/1,а Дт сч.70 по дан.ж/о №1 «Касса»,№2 «расч.сч.»,№8 по сч.учета расч.с бюджетом,депон. и др.

7)проверка налогооб.базы,налогов и платежей в бюджет и внебюд.фонды.Помимо контр.расчетов по з/п необх.пров.прав-ть расч. по нач.налог. и плат.в бюджет. и внеб.

8)проверка депонир.åпо з/п.Аудитор пров.,как организован ан.учет по сч.76,субсч. «Депон.з/п».Он устан.,велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир.å ,как пров.выдача,куда относ.деп.з/п по оконч.срока исковой давности (трех лет) и т.п.

32. Аудит учета финансовых вложений.

Финансовые вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные, но критерии, которые применяются для подобного разделения объектов, являются весьма условными. Бухгалтер, как правило, непосредственно не вовлечен в принятие решений по инвестиционной деятельностиорганизации, а это приводит к сложностям в его работе на этапе признания финансовых вложений. В дальнейшем возникает необходимость перевода объектов из разряда долгосрочных в краткосрочные и наоборот.

При классификации финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные следует понимать не столько период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), сколько степень их ликвидности, то есть легко ли их быстро реализовать при необходимости. При таком подходе к краткосрочным инвестициям относятся вложения в легкореализуемые ценные бумаги, которые покупают для того, чтобы выгодного разместить временно свободные денежные средства.

Долгосрочность финансовых вложений означает, что ценные бумаги приобретены не только в целях хранения временно свободных денежных средств и получения дополнительного дохода, но и в целях содействия и поддержки определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей. Решение о покупке ценных бумаг имеет под собой намерение финансировать организацию, то есть долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительные сроки (более одного года).

Раньше для учета финансовых вложений в Плане счетов были предусмотрены специальные счета: 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и 58 "Краткосрочные финансовые вложения". Теперь такое разделение не предусмотрено и, независимо от срока, на который организация произвела те или иные финансовые вложения, учет ведется на одном синтетическом счете 58 "Финансовые вложения". На этом счете собирается информация о вложениях организации в ценные бумаги, уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставленные другим организациям займы и т.п.

Однако исключение из Плана счетов специальных синтетических счетов нисколько не умаляет значение классификации финансовых активов для целей бухгалтерской отчетности. Ведь наличие в составе имущества ценностей долгосрочного и краткосрочного характера оказывает неодинаковое влияние на финансовое положение организации. Величина и соотношение оборотных и внеоборотных активов непосредственно сказывается на ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Очевидно, что владение легкореализуемыми ценностями является положительным фактором, характеризующим деятельность организации. В то же время устойчивость положению организации придает наличие определенного объема ценностей долговременного характера.

По счету 58 рекомендуется вести аналитический учет. Например, к нему могут быть открыты следующие субсчета: 58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения", который должен осуществляться по видам вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (аналитический учет должен разделяться по объектам как в России так и за рубежом);

- правильно ли составлены бухгалтерские проводки (записи в первичных документах по счету 58 сверяют с журналом-ордером N 8 и главной книгой (при журнально-ордерной форме учета);

- правильно ли отнесены разницы между ценой приобретения и номинальной стоимостью ценных бумаг;

- правильно ли отражены в учете выкуп и продажа ценных бумаг (погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения").

Аудит учета резервов под обесценение вложений в ценные бумаги?

В новый План счетов введен специальный счет 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" для учета таких резервов. Данный резерв выполняет две функции: с одной стороны, с его помощью формируется балансовая стоимость финансовых вложений в ценные бумаги на основе их учетной стоимости; с другой стороны, он обеспечивает покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами на фондовом рынке в новом году.

Резерв создается по каждому виду ценных бумаг (то есть ценных бумаг одного и того же вида, типа или категории, а также одного и того же эмитента). Резерв создается за счет прибыли предприятия, при этом делается следующая запись:

Дебет 91 Кредит 59 - на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Если по итогам года рыночная стоимость вложений в ценные бумаги, для которых ранее был создан резерв, повысилась, то в бухгалтерском учете надо сделать следующую проводку:

Дебет 59 Кредит 91 - восстановлен ранее созданный резерв в связи с повышением рыночной стоимости акций (или в связи с их продажей).

Аналитический учет по счету 59 ведется по каждому резерву. Перед составлением бухгалтерского отчета за год, следующий за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, любая неиспользованная часть этого резерва присоединяется к финансовому результату отчетного года. Тем самым в учете восстанавливается сумма прибыли, ранее (в прошлом году) направленная в резерв под обесценение финансовых вложений.

Аудитору необходимо проверить:

- ведется ли аналитический учет по счету 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" (по каждому резерву и виду ценных бумаг);

- правильно ли отражены в учете ценные бумаги и операций с ними;

- соответствую ли записи по счетам 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 91 "Прочие доходы и расходы" статьям баланса.

33. Аудит учета вложений во внеоборотные активы.

34. Аудит учета продаж готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

35. Аудит учета кредитов, займов полученных и затрат по ним.

Необходимо проверить: реал-ть и док-ть кредитов и займов; обоснованность получения; целевое использ-е заемных ср-в, полноту и своевр-ть их погашения; уплату процентов по ним; ведение с/у и а/у операций Информ-я база: норматив док-ты, договоры и перв док-ты (кредит договоры и договоры займа, выписки банков из лиц сч орг-й по движ-ю кредитов и займов), б/о и регистры с/у и а/у (ж-о N 4 и 12); Главная книга.

% за кредиты д.б. учтены в сос-ве операц-х расх-в в Дт 91, а для целей н/о учтены согласно треб-ям закон-ва по налогу на прибыль. Расходы по оплате % по кредитам и займам на приобретение ОС, МЦ и т.д. д.б. включены в первонач ст-ть (факт с/с), а %, уплач-е после принятия их к учету, спис-я на сч 91. Остатки по полученным кредитам и займам организация должна оценивать с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода. Имеются ли кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ. Анализируя договоры, устан-т, предусм-ся ли в них: цель кредит-я; сроки порядок и условия выдачи и погашения, формы обеспечения, процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов…

Используются ли кредиты по целевому назначению, как погашались задолженности по кредитам. Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка. Имеются ли просроч-е задолж-ти по кредитам, устанавливает причины. Анализируя дебет-ебороты по счетам 66, 67в корр-и со сч 51, 52 и др, ауд-р проверяет своевр-ть погаш-я кредитов.

Для погашения кр-в использ-ся д/с с расч и валют сч-в, ц.б. Провер-ся, на каких сч отражались или за счет каких источ-в покрывались суммы % за польз-е кредитами.

Проверяя кред-е договоры, д. обратить внимание на: размер ставки % по кредиту; как соотносится ставка % по договору со ставкой рефинан-я ЦБ РФ.Необх-мо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Аудитор уточняет, в какой форме был взят заем - в форме денег или вещи. При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования. Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займом. На наличие риска ошибок по полученным кредитам и займам оказывают влияние: отсутствие док-тов, оформ-х кред=е отношения; включение % по кредитам и займам в с/с; неправильное применение льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов; наруш-е принципов форм-я фин результатов.

36. Аудит учета финансовых результатов, наличия и движения сумм нераспределенной прибыли / непокрытого убытка.

Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки:

1. Гражданский кодекс РФ, чч. 1 и 2.

2. Налоговый кодекс, чч. 1,2.

3. Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/542 «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).

5. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

6. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (Приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

7. Указания об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества (приказ МФ РФ от 24 декабря 1998 г. № 68-н с изм. от 28 ноября 2001 г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по ф. 2 к счету № 99 могут быть открыты субсчета:

1. — «Финансовый результат от обычных видов деятельности».

2. — «Финансовый результат от прочих видов деятельности».

3. — «Финансовый результат от чрезвычайных доходов и расходов».

4. — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (дохода)».

Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99—1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99—1 — кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

• работам и услугам промышленного характера;

• работам и услугам непромышленного характера;

• другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90—1 «Выручка». 90—2 «Себестоимость продаж».

90—3 «Налог на добавленную стоимость».

90—4 «Акцизы».

90—9 «Прибыль/убыток от продаж».

Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться субсчета:

91—1 «Прочие доходы».*•

91—2 «Прочие расходы».

91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Финансовый результат от прочей реализации определяется как разница между операционными и внереализационными доходами и расходами по ним.

Финансовый результат, который возникает как разница между чрезвычайными доходами и расходами отражается непосредственно на счете 99/3:

• правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества;

• правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества;

• правильность отражения в учете убытков, связанных с передачей основных средств и прочих активов и др.

• полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

• законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);

• правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями
  банков, в которых находятся ее счета);

• правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

• правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

• правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68; Дт 68 —Кт 51), а также местных налогов и сборов;

• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

• законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

• правильность списания долгов и дебиторской задолженности и соблюдение сроков исковой давности;

• правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

• правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»;

•правильность списания убытков прошлых лет.

• правильность ведения аналитического и синтетического учета о счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые результаты»;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и внереализационных доходов записям в Главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое — балансовую прибыль; дебетовое — балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл. 25

НК РФ.

Таким образом, в течение отчетного года финансовые результаты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».

По окончании отчетного года проводится закрытие этих счетов и субсчетов:

• все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90—9 «Прибыль/убыток от продаж»;

• все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91—9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;

• при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99«Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

Типичные ошибки

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

• неправильное отнесение в бухгалтерском учете расходов и доходов к внереализационным, операционным и чрезвычайным;

• несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

• оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

• прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

• неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

• неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и внереализационным для целей налогообложения.

37. Аудит учета создания и расходования оценочных резервов.

38. Аудит учета собственного капитала.

Капитал и резервы - это источники собственных средств предприятия.

Аудит уставного капитала

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Его формирование осуществляется по-разному в зависимости от формы собственности и организационно-правовой формы предприятия: в акционерных обществах - за счет подписки на акции акционеров, в обществах с ограниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участника, на государственных и муниципальных унитарных предприятиях - за счет закрепленного за ним имущества на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями". Минимальные размеры уставного капитала для акционерных обществ: для ОАО - не менее 1000 МРОТ, для ЗАО - не менее 100 МРОТ. Номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 % уставного капитала. При учреждении акционерного общества половина величины уставного капитала должна быть оплачена сразу в момент регистрации, остальная часть в течение года.

Уставный капитал в отличие от других источников средств является относительно стабильной величиной. Это значит, что записи по счету 80 "Уставный капитал" делают только после государственной регистрации изменений, внесенных в учредительные документы и касающихся его увеличения или уменьшения (но не ниже законодательно установленного предела). В частности, такие изменения могут иметь место при внесении учредителями дополнительных взносов, приеме новых участников, направлении на увеличение уставного капитала части чистой прибыли. В акционерном обществе увеличение уставного капитала может происходить за счет выпуска новых акций или повышения их номинальной стоимости, а уменьшение - в результате выкупа части акций у акционеров и их аннулирования, снижения номинальной стоимости акций и по другим основаниям. Следовательно, аудитор должен внимательно изучить обоснованность формирования и изменения уставного капитала, правильность учетных записей, их подтверждение соответствующими документами. Немаловажно также установить, обеспечивает ли величина уставного капитала объем деятельности предприятия, какова его доля в составе собственных источников. От этого в известной мере зависит степень доверия к предприятию со стороны потенциальных инвесторов, его устойчивость при неопределенных обстоятельствах.

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80. Поступление взносов учредителей проверяется на основании первичных документов и записей по кредиту счета 75 в корреспонденции с дебетом счетов учета основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов, товаров, денежных средств. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В счет вкладов в уставный капитал по договоренности между учредителями могут вноситься как денежные средства, так и материальные ценности, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, права пользования землей, водой, другими природными ресурсами. В этом случае аудитору важно убедиться в наличии документов, подтверждающих имущественные права учредителя на неденежные объекты. Следует обратить внимание и на источники взносов учредителей в уставный капитал, имея в виду, что такими источниками могут быть только собственные средства. В уставный капитал не могут направляться бюджетные средства, средства кредитов и займов, а также средства политических организаций. Должна быть подтверждена обоснованность оценки неденежных вкладов и правильность ее документального оформления (наличие актов оценки, экспертных заключений, актов приемки-передачи, авизо, накладных и т. п.).

По данным приходных кассовых ордеров, выписок банков по расчетному и валютному счетам с приложенными к ним оправдательными документами проверяется полнота и своевременность оприходования внесенных участниками в счет вкладов денежных сумм. Иностранная валюта принимается на учет в рублях по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату взноса.

Вносимые в счет вклада в уставный капитал основные средства и другие товарно-материальные ценности должны оцениваться по договорной стоимости. На основании актов приемки-передачи и других первичных документов они должны быть оприходованы и поставлены на учет.

Аналогичный подход практикуется и при оценке нематериальных активов. При этом нужно исходить из законодательных требований, предъявляемых к нематериальным активам: они должны обладать возможностью отчуждения от собственника; быть предметом купли-продажи; иметь товарную форму (проект, опытный образец, научная разработка, авторское право, патент и др.); реальную цену; приносить доход. На предприятии должны быть в наличии документы, фиксирующие факт их поступления и срок полезного использования.

Если в счет вклада в уставный капитал были внесены ценные бумаги, то они подлежат оценке не выше, чем их стоимость по рыночной котировке или аналогичных ценных бумаг. Сами бумаги должны быть в наличии, как и документы, подтверждающие факт их поступления.

По результатам проверки формирования уставного капитала предприятия аудитору следует определить отклонения по сравнению с действующим законодательством и сформулировать предложения по их устранению. Если выявленные нарушения незначительны, аудитор вправе в дальнейшем сформулировать положительное заключение (с учетом итогов проверки по другим разделам аудиторской программы). При обнаружении в учредительных документах, а также в учете уставного капитала существенных нарушений, которые ставят под сомнение законность функционирования предприятия или наносят ущерб государству, собственникам и кредиторам, он должен предоставить руководству предприятия время для устранения выявленных нарушений.

Типичные ошибки:

кредитовый остаток счета 80 не соответствует заявленной сумме уставного капитала в учредительных документах;

невыплата дивидендов по привилегированным акциям;

неправильное оформление документов;

деятельность без наличия лицензии;

неправильное исчисление доходов от капитала и налогов.

Аудит добавочного капитала и резервов

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

эмиссионного дохода, возникающего при реализации акций по цене, которая превышает их номинальную стоимость, дополнительной эмиссии акций;

прироста стоимости имущества по переоценке;

безвозмездно полученного имущества.

По данным счета 83 "Добавочный капитал" аудитор может проследить наличие эмиссионного дохода акционерного общества (разница между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученная при их реализации по цене, превышающей номинальную). Если по итогам года в акционерном обществе прибыли для выплаты дивидендов по привилегированным акциям не хватает, то в соответствии с ФЗ РФ "Об акционерных обществах" для обществ обязательно при регистрации создание резервного капитала в размере не менее 15 % от величины уставного капитала, средства которого могут использоваться для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Другие организации могут создавать его по своему усмотрению.

Резервный капитал образуется в соответствии с действующим законодательством РФ и учредительными документами. Если в учредительных документах предприятия не предусмотрено создание резервов капитала, то предприятие не имеет права его создавать.

При проверке резервного и специальных фондов аудитору следует знать, что на большинстве предприятий формируется резервный капитал, необходимый для их деятельности и социального развития коллектива. Резервный капитал учитывается на одноименном счете 82 и создается за счет прибыли до налогообложения (если предусмотрено законодательством) для покрытия непредвиденных потерь и убытков или за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Разница между ними в том, что резерв, образованный за счет прибыли до налогообложения, используется по целевому назначению.

В соответствии с инструкцией к Плану счетов отчисления в резервный капитал отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет 99 Кредит 84 - проведена реформация баланса;

Дебет 84 Кредит 82 - создан резервный капитал.

Следует заметить, что на предприятиях, для которых законодательством предусмотрено создание резервного капитала, отчисления производятся до исчисления налогооблагаемой прибыли. В связи с этим на таких предприятиях отчисления в резервный фонд целесообразно отражать по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Резервный капитал".

Выводы по теме

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Информацию о формировании уставного капитала содержат счета бухгалтерского учета: 80 "Уставный капитал", 81 "Собственные акции (доли)", 75 "Расчеты с учредителями".

Сумма уставного капитала, определенного в учредительных документах предприятия, должна быть отражена в учете записью Дт 75 Кт 80.

Аудитор обязан проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. Если по окончании первого года с момента регистрации предприятия в балансе и соответствующем учетном регистре по счету 75-1 "Расчеты по взносам в уставный капитал" имеется дебетовое сальдо, это значит, что требования законодательства по срокам формирования уставного капитала предприятия нарушены и может быть поставлен вопрос о его ликвидации.

В отличие от уставного капитала, добавочный капитал на доли не подразделяется. Он показывает общую собственность всех участников.

Резервный капитал в обязательном порядке создают акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный капитал должен быть не менее 15 % от величины уставного капитала.

Аудитору необходимо установить:

- правильность использования резервного капитала;

- правильность использования добавочного капитала;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

- соответствие записей синтетического и аналитического учета по счетам 80, 82, 83, 84 записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.

39. Аудит учета формирования себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

1.3.7. Вопросы по дисциплинам специализации 08010901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях

1. Организация бухгалтерского и налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

2. Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

3. Учет товарных потерь.

4. Учет реализации товаров в оптовой и розничной торговле.

5. Учет тары и операций с тарой.

6. Учет выпуска и реализации продукции на предприятиях общественного питания.

7. Понятие и классификация валютных операций. Дата совершения валютной операции.

8. Учет движения денежных средств на валютных счетах коммерческой организации.

9. Бухгалтерский и налоговый учет курсовых разниц.

10. Учет приобретения и продажи иностранной валюты.

11. Учет командировочных расходов в иностранной валюте.

12. Учет кассовых операций в иностранной валюте.

13. Условия поставок продукции (товаров) во ВЭД и их влияние на определение момента выручки от продаж.

14. Многообразие определений понятия «бухгалтерский баланс» в зависимости от задач, поставленных перед ним, методов формирования и представления.

15. Классификации балансов, формируемых в системе бухгалтерского учета.

16. Трактовки основной задачи бухгалтерского баланса и его содержания в статической, динамической и органической балансовых теориях.

17. Динамический и статический бухгалтерский баланс. Сравнительная характеристика.

18. Краткая характеристика национальных школ бухгалтерского учета.