Шпаргалка Шпаргалка по бухгалтерскому учету 7
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Билет №1
1. Понятие и классификация затрат на производство продукции.
Затраты на производство продукции выраженные в денежной форме составляют с/ст продукции
и является важным показателем производственно – хозяйственной деятельности.
Правильное определение с/ст. имеет важное значение при расчёте цены и прибыли предприятия.
Все затраты объединяются в несколько больших групп:
o Материальные
o з/пл
o ЕСН и взносы внебюджетные фонды
o Амортизация
o прочие расходы
Учет затрат основывается на следующих принципах:
§ постоянство метода учета в течение года
§ полнота отражения всех хоз. операций
§ правильное отнесение всех доходов и расходов к определенному отчетному периоду
Классификация по видам расходов идет по элементам и статьям расходов
2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками ведется на счете №60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» он предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
- полученные товарно - материальные ценности, принятые за выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п. , а так же по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк.
- товарно – материальные ценности, работы, услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурнные поставки)
- излишки товарно – материальных ценностей, выявленных при их приемке
- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты с недоборам и переборам тарифа, а так же все виды услуг связи и др.
Аналитический учет ведется по счету №60 по каждому предъявленному счету, а расчетов порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками выполняются по безналичным расчетам, а так же могут производиться и наличными деньгами. Для безналичных расчетов используются так же платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя.
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами:
1. Они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств
2. Расход и поступление наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот.
Д51К60 – перечислены с расчетного счета денежные средства поставщикам
Д60К41 – поступили товары от поставщика
Билет № 2
1.
Классификация затрат по экономическим элементам
Под элементами затрат понимаются затраты однородные по своему экономическому содержанию. Группировка затрат по элементам характеризуется тем, что в ней все затраты, включая комплексные распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание. Перечень экономических элементов является единым и обязательным для всех предприятий. Подразделений затрат по элементам показывает группу затрат в целом по предприятию независимо от места их возникновения и необходимо для определения общей потребности производства в сырье, материалах, топлива и энергии для определения фонда заработной платы. Эта группировка позволяет определить структуру себестоимости и применяется при составлении сметы завтра на производство (бюджетировании).
Сведение о затратах по каждому из элементов группируются на соответствующих счетах. Расход материалов отражается на кредите счета №10 «материалы» с указанием корреспондирующих с ним дебетуемых счетов, что и позволяет распределить расход материалов между хозяйственными процессами, а расходы на оплату труда на кредите счета №70 «расчеты с персоналом по оплате труда» в разрезе корреспондирующих счетов. Сумма отчислений в гос и соц внебюджетные фонды показывается на счете №69 «расчеты по соц страхованию», а сумма амортизации основных средств на кредите счета №02 «амортизация ОС» распределяется между хоз процессами по корреспондирующим счетам.
Таким образом система счетов бух учета обеспечивает учет всех затрат по экономическим элементам отражается в разделе «расходы по обычным видам деятельности» формы №5 приложения к бух балансу.
2.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете №62 «расчеты с покупателями и заказчиками» Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами №90 «продажи» и №91 «прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Счет №62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей(включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительно оплаты учитываются обособленно.
Аналитический учет по счету №62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Расчеты с покупателями и заказчиками выполняются по безналичным расчетам, а так же могут производиться и наличными деньгами. Для безналичных расчетов используются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя.
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами:
1. Они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств
2. Расход и поступление наличности контролируется гл бух и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально свой денежный оборот.
Д62К50 – перечислены из кассы денежные средства покупателям
Д51К62 – поступили денежные средства на расчетный счет от покупателя
Билет № 3
1.
Классификация затрат по статьям калькуляции
Затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятии и т.д. Включает один или несколько элементов, учитывая характер, структуру и специфику производства сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, возвратные отходы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата производственных рабочих, отчисления на соц нужды, расходы на подготовку и освоение производства, общехозяйственные расходы, расходы на продажу.
Позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат.
Отраслевая номенклатура затрат не может включать одинаковые для всех предприятий калькуляционные статьи. По статье расходы на продажу учитываются следующие расходы, связанные с реализацией и сбытом продукции: упаковка, хранение, погрузка и транспортировка до пункта, реклама, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров и другие аналогичные затраты.
Установленная для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо включены в их себе стоимость. Прямые затраты списываются на счет №20 «основное производство» с кредита счетов 10, 60, 69, 70 и т.д.
Аналитический учет расходов должен обеспечить группировку расходов по местам возникновения затрат, по видам продукции и услуг, по статьям и элементам затрат, по нормам и отклонениям от норм. Это определяет многоступенчатую схему построения учета затрат на производство.
2.
Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Эти расчеты учитываются на счете №76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Он имеет следующие субсчета:
76/1 «расчеты по имущественному и личному страхованию» На нем отражаются расчеты по страхованию имущества и страхования (кроме расчетов по соц и обязательному мед страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета в корреспонденции со счетами учета денежных средств
76/2 «расчеты по претензиям» На нем отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и др организациям, а так же по предъявленным и признанным штрафам и неустойкам. По дебету счета 76 отражаются в частности расчеты по претензиям:
1. К поставщикам, подрядчикам по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок.
2. К поставщикам материалов, товарам, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартным, техническим условиям, заказу
3. За брак, простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков признанных плательщиками.
4. К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным по счетам организации.
5. Так же по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за не соблюдение договорных обязательств.
Аналитический учет по субсчету 76/2 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям
76/3 « расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» На нем учитываются расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счета учета активов и кредиту счета 76.
Расчеты с дебиторами и кредиторами выполняются по безналичным расчетам, а так же могут производиться и наличными деньгами. Для безналичных расчетов используются платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, аккредитивы, чеки и векселя.
Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко распространены, что обусловлено двумя важными обстоятельствами:
1. Они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных и платежных обязательств
2. Расход и поступление наличности контролируется гл бух и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально свой денежный оборот
Д76К50 – оплата из кассы денежных средств в счет погашения кредиторской задолженности
Д51К76 – поступление на расчетный счет организации денежных средств в счет погашения числящейся задолженности.
Билет №4
1.
Учет затрат на производство продукции (работ, услуг)
Основополагающим нормативным документом по учету производственных затрат является ПБУ 10-99 «расходы организации» и глава 25 НКРФ
Основными задачами учета затрат на производство являются:
1. Учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции
2. Своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции.
3. Нахождение фактической себестоимости
4. Контроль над экономным расходованием сырья, материалов, и трудовых ресурсов.
5. Наметить пути снижения себестоимости, нахождение резервов снижения себестоимости продукции и т.д.
Система счетов для учета затрат на производстве:
Счет №20 «основное производство» Активное сальдо начальное = фактическая себестоимость незавершенного производства.
Счет №23 «вспомогательное производство» Активное сальдо начальное = фактическая себестоимость ремонтных инструментальных цехов (незавершенное производство)
Счет №25 «общепроизводственные расходы» Не имеет активного сальдо начального, отражает затраты цеха.
Счет №26 «общехозяйственные расходы» Отражает затраты по управлению. Сальдо начальное не имеет.
Счет №28 «брак в производстве» Сальдо начального не имеет, затраты списываются на 20 или 23 счет.
Счет №96 «резервы предстоящих расходов» Используется для создания резервов на оплату отпуска, на ремонт ОС.
Счет №97 «расходы будущих периодов» Используется для расходов, производимых в отчетном месяце, но не включенных в себестоимость в отчетном периоде (освоение новых видов продукции, подписка и т.д.)
Для расчета себестоимости одного изделия необходимо сумму прямых и косвенных затрат разделить на количество данных изделий.
2.
Учет кредитов и займов.
Согласно ст 819 Гражданского кодекса по кредитному договору банк или иная кредитная организация обязуется предоставить денежные средства заемщику, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. Из выше сказанного следует, что общим для займа и кредита является предоставление ценностей в долг с условием их возврата в сроки, определенные сторонами договора.
Разновидностью займов являются займы в не денежной форме, когда организация берет у другой организации в долг какое- то имущество (материалы, товары и т.п.) и обязуется возвратить равное количество такого имущества и уплатить проценты, если это предусмотрено договором.
Счет № 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных кредитов и займов, полученных организацией.
Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «расчеты по краткосрочным кредитам и займам», и дебету счетов 50 «касса», 51 «расчетные счета», 52 «валютные счета», 55 «специальные счета в банках», 60 «расчеты с поставщиками» и т.д.
Проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 в корреспонденции с дебетом счета 91 «прочие доходы и расходы»
Билет № 5
1.
Методы калькуляции продукции.
Методом учета затрат понимаются системы приемов производственных затрат для определения фактической себестоимости продукции. Метод учета затрат зависит от характера и длительности производственного процесса, ассортимента выработанных изделий, системы контроля, прохождения сырья изделий, прохождение сырья и полуфабрикатов и формирования готовой продукции.
Различают попроцессный (простой), позаказный, нормативный, попредельный методы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции связан с отраслевыми и производственными особенностями предприятия.
2.
Учет расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами.
Все расчеты по налогам и сборам, которые уплачивают организации, а так же по налогам, которые удерживаются с работников этой организации, учитываются на счете №68 «расчеты по налогам и сборам». Каждый налог учитывается на отдельном субсчете. Так, к счету №68 целесообразно открыть следующие субсчета: «расчеты по налогу на прибыль», «расчеты по налогу на добавленную стоимость», «налог на доходы физ лиц», «расчеты по налогу на рекламу», «расчеты по акцизам» и др.
По кредиту субсчетов счета 68 отражается начисление сумм налогов к уплате в бюджет, а по дебету соответствующих субсчетов – перечисление налогов в бюджет.
Кроме того, по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «прибыль и убытки» или счетом 73 «расчеты с персоналом и прочим операциям» отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или не полную уплату налогов и сборов.
Фактические перечисления в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или кассы организации.
Билет № 6
1.
Попроцессный метод калькуляции продукции.
Применяется на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию, имеющих массовый характер производства, краткий период технологического процесса, отсутствует незавершенное производство (добывающая промышленность, химическая, электростанции). Себестоимость единицы продукции вычисляется делением суммы затрат на производство на количество единиц продукции.
Попредельный метод – применяется в тех отраслях промышленности, где характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала и обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных самостоятельных фаз обработки – пределов (нефтеперерабатывающая, химическая, текстильная промышленность и др.)
Предел – совокупность технологических операций, которые завершаются выработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или получением законченного готового продукта.
Затраты на изготовление продукции таких производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и пределам.
Порядок учета затрат и калькулирования продукции на различных предприятиях не одинаков. На некоторых предприятиях затраты в бух учете отражаются по каждому пределу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого предела. Себестоимость конечного продукта составляет сумму затрат всех пределов.
2. Вычеты с персонала по оплате труда.
По статье 218 НК РФ приведены стандартные налоговые вычеты, которые представляют собой необлагаемый минимум за каждый месяц налогового периода, в зависимости от категории налогоплательщика.
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода; на основании письменного заявления, на основании документов подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Организации обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Дата фактической выплаты дохода определяется по правилам ст 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме – день выплаты дохода, в т.ч. перечисления дохода на счета налогоплательщика в банк.
Сумма налога на доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13% (сумма ндфл), определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшаемых на сумму налоговых вычетов.
Сумма ндфл = сумма д – сумма в * 13%
Сумма д – денежное выражение доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%
сумма в – сумма налоговых вычетов.
Билет № 7
1.
Позаказный метод.
Себестоимость единицы продукции рассчитываются по сумме затрат всех цехов. Этот метод используют в производствах с механической сборкой деталей, узлов и изделий в целом, где технологический процесс между цехами тесно взаимосвязан, а готовую продукцию выпускает последний в технологической цепочке цех. В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, которому присваивается шифр.
Позаказный метод учета и калькулирования продукции применяют в индивидуальных и мелкосерийных производствах на предприятиях тяжелой индустрии, в судостроительной промышленности (постройка корабля, изготовление турбины и т.п.) , где вырабатывают продукцию в индивидуальном исполнении. Заказ открывают на основании договора с заказчиком, в нем конкретизируется объект договора (заказа), его качественные характеристики, объем продукции, срок поставки, договорная цена, форма расчетов и прочее.
Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня его открытия и до выполнения закрытия. Отчетную калькуляцию при позаказном методе учета составляют после того, как работы по заказу будут полностью выполнены, что является существенным недостатком этого метода.
Себестоимость определяется (на единицу продукции) делением всех затрат, приходящих на данный объем продукции на количество изделий в данном заказе.
2.
Удержания из заработной платы
Удержание из заработной платы могут производиться только в случаях предусмотренных законодательством (ст 137 ТК РФ) Уплата налога на доходы с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника. Налог на доходы физических лиц исчисляется и уплачивается на основании главы 23 части второй НК РФ. Согласно положению 1 ст 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом налогообложение производиться по ставке 13% ( п.1 ст 224 НК РФ)
Статьей 217 НК РФ определен перечень доходов физ лиц, которые не учитываются при определении налогооблагаемой базы по налогу на доходы физ лиц (гос пособия, пенсии, компенсационные выплаты), Налоговые выплаты представляют собой систему четких и носящих всеобщий характер налоговых вычетов, предусмотренных в твердофиксированных суммах. Вычеты разделены на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
Билет № 8
1.
Нормативный метод.
Применяется для своевременного предупреждения нерационального расходования трудовых и финансовых ресурсов. Как правило, он применяется при массовом и серийном производстве на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, в машиностроении, на предприятиях легкой промышленности. Сущность нормативного метода заключается в том, что отдельные виды затрат на производство учитываются по производственным нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями. При этом ведется оперативный учет отклонений фактических затрат от производственных норм с указанием объекта возникновения отклонений, причин и виновников их образования.
Нормы производственных затрат – важнейшее орудие управления производством, они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на экономику и на конечный результат деятельности. В зависимости от длительности действия и времени расчета нормы разделяют на текущие и плановые.
При сопоставлении фактически производственных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период.
При нормативном методе учета затрат на производстве предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляцией. По своему составу они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструкциях по планированию и учету себестоимости. Контроль за применением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется с помощью бух учета.
Положительные отклонения – экономия, достигнутая при более полном использования сырья, материалов, затрат труда, сокращении времени на обработку деталей и на их сборку .
Отрицательные отклонения – дополнительное использование сырья, материалов сверх установленных норм и т.д.
Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:
Фс=Нс+(-)Он+(-)Ин
Фс – фактическая себестоимость
Нс – нормативная себестоимость
Он – отклонение от норм (экономия или перерасход)
Ин – изменение норм (в сторону увеличения или уменьшения)
2.
Расчет среднего заработка.
Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка. В соответствии с трудовым законодательством работник может иметь оплачиваемое непроработанное время с сохранением за ним места работы в следующих случаях:
~ Ежегодный очередной отпуск
~ Учебные отпуска при совмещении учебы с работой
~ При направлении в служебные командировки
С частичным сохранением заработной платы:
Ø При совмещении работы с учебой перед сдачей гос экзаменов или перед началом выполнения дипломного проекта.
Ø Оплата времени простоя по вине работодателя (не менее 2/3 средней заработной платы)
В состав среднего заработка включают следующие выплаты:
ü Заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и сдельным расценкам за отработанное время и выполненную работу, либо по другим формам оплаты труда
ü Заработная плата, выданная не в денежной форме
ü Надбавки и доплаты к тарифным ставкам , за профессиональное мастерство, выслугу лет, за особые условия (работу с документами, за хранение гос тайны, за совмещение профессий)
Выплаты, связанные с условиями труда:
§ Выплаты в виде коэффициентов надбавок к заработной плате, обусловленные отделенными местами работы
§ Повышенная оплата труда на тяжелых работах
§ Работа с вредными и опасными условиями труда
§ Работа в ночное время
§ В выходные и праздничные дни
§ Оплата сверхурочной работы
§ Премии и вознаграждения
§ Другие, предусмотренные системой оплаты труда выплаты
Билет № 9
1. Порядок включения материальных расходов в себестоимость продукции.
Затраты на производство продукции выраженные в денежной форме составляют с/ст продукции и являются важным показателем производственно - хозяйственной деятельности.
Правильное определение с/ст. имеет важное значение при расчёте цены и прибыли предприятия. Прямые затраты можно отнести на конкретный вид продукции.
Независимо от вида производственных расходов материальные ресурсы целесообразно учитывать по нормам и отклонениям от норм. Отклонения составляют разницу между нормативным расходом и фактическим выпуском.
Нормы утверждаются руководством с технологической документации, фактический расход в расходных документах склада производства (за минусом возврата и остатков на рабочих местах).
В конце отчетного периода сумма материальных расходов на 20 счете подлежит распределению на стоимость готовой продукции и стоимость остатков не завершенного производства.
2.
Расчеты по оплате отпуска.
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней. Предоставляется с сохранением места работы и среднего заработка, в соответствии с графиком отпусков. Работник должен быть извещен о начале отпуска не позднее, чем за 2 недели до его начала.
Оплата отпуска производится не позднее, чем за 3 дня до его начала. По соглашению сторон отпуск может быть разделен на части, но не менее 14 дней каждая. Ежегодный оплачиваемый отпуск более 28 календарных дней предоставляется в соответствии с перечнем профессий по кодексу законов о труде (КЗОТ) и иным федеральным законом. Субботние и воскресные дни и не рабочие праздничные дни в счет отпуска не включаются и оплате не подлежат. Для расчета отпускных берется количество календарных дней. Применяется 2 варианта расчета:
1. Расчетный период 3 предшествующих месяца:
Сумма отпускных = заработная плата за 3 предшествующих месяца / 29,6 * 3 * 28 дней
29,6 – ежемесячное число календарных дней
2. Расчетный период 12 предшествующих месяца (если данный вид расчета включен в коллективный договор и его применение не ухудшает материальное положение работника):
Сумма отпускных = средний дневной заработок * 28 дней
Средний дневной заработок = суммы 12\ количество календарных дней
Билет № 10
1 . Порядок включения расходов труда на оплату продукции.
Расходы которые нельзя распределить прямым путем, например з/пл работников основного производства занятых производством нескольких видов продукции, распределяются пропорционально какому либо показателю, например материальным затратам. Выбранный порядок распределения расходов должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Например:
Мебельный комбинат выпускает столы и стулья. За отчетный период изготовлено 600 стульев и 100 столов. Материальные затраты: стулья 100 000 руб., столы 180 000 руб., з/пл и отчисления на соц. страх: стулья 60 000 руб., столы 100 000 руб., расходы обслуживающего производства (энергия, вода, отопление): 150 000 руб.
Д20/1 К10 – 100 000 руб.
Д20/2 К10 – 180 000 руб.
Д20/1 К70, 69 – 60 000 руб.
Д20/2 К70, 69 – 100 000 руб.
Прямые затраты составили:
Столы – 160 000 руб.
Стулья - 280 000 руб.
Распределяем затраты на обслуживание
Стулья 160 000/440 000*150 000=54 000 руб.
Столы 280 000/440 000*150 000=96 000 руб.
Итого затраты составили:
Стулья – 214 000 руб.
Столы – 376 000 руб.
Д23 К10,70,69 – 150 000 руб.
Д20/1 К23 – 214 000 руб. стулья
Д20/2 К23 – 376 000 руб. столы
2 Расчет пособий по временной нетрудоспособности.
Размер пособия и условия выплаты устанавливаются федеральным законом. Основанием для выплаты является больничный лист. Он предоставляется организации в первый день выхода на работу после болезни. Если болезнь длилась длительный срок работник имеет право получать пособие по частям, для этого больничный лист предъявляется ко дню выплаты очередной зарплаты. Пособие выплачивается за все рабочие дни, приходящиеся на период нетрудоспособности. Если трудоспособность приходится на время отпуска без сохранения заработной платы, то пособие не выплачивается.
Размер пособия:
100% заработка - непрерывный трудовой стаж более 8 лет; профессиональные заболевания, производственный травмы; работники, имеющие на иждивении 3-х и более детей младше 16, учащихся младше 18 лет.
80% заработка – непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет
60% заработка – непрерывный трудовой стаж менее 5 лет
50% заработка – по уходу за больным ребенком от 3 до 15 лет, от 8 до 14 календарных дней.
За первые два дня больничного листа платит работодатель, начиная с 3 дня оплата производиться за счет средств соц страхования. Если сотрудник берет больничный лист по уходу за заболевшим членом семьи, а так же по беременности и родам, оплата производится за счет фонда соц страхования, начиная с 1 дня.
Билет № 11
1.
Общепроизводственные расходы.
Общепроизводственные расходы относятся к накладным расходам – расходам связанным с организацией, обслуживанием и управлением производства. Общепроизводственные расходы учитываются на собирательно-распределительном счете 25.
На счете выделяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСО). Они включают амортизацию оборудования, расходы на текущий ремонт оборудования, стоимость вспомогательных материалов, з/пл с отчислениями рабочих обслуживающих оборудование, стоимость топлива, электроэнергии, пара, воды на технологические цели, и другие расходы на содержание оборудования.
Другая часть – цеховые расходы включают следующие статьи: содержание аппарата управления цеха (з/пл, отчисления),содержание прочего цехового персонала, амортизация, текущий, средний и капитальный ремонт, потери от простоев, охрана труда и другие цеховые расходы. По истечении месяца общепроизводственные расходы списываются на основное пр.
Д20 К25
2.
Расчеты с подотчетными лицами.
Подотчетными лицами называются работники предприятия, получающие авансом денежные суммы на предстоящие командировочные и административно – хозяйственные расходы. Список подотчетных лиц утверждается руководителем предприятия. Учет с ними осуществляется с использованием счета 71 «расчеты с подотчетными лицами»
Подотчетное лицо, которому выданы суммы на командировочные расходы, обязано в 3-х дневный срок после возвращения из командировки предоставить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.
Кроме командировочного удостоверения подотчетное лицо получает бланк служебного задания, в котором отражается цель командировки и должно быть заполнен отчет о ее выполнении. При возврате из командировки сотрудник заполняет так же авансовый отчет, к которому прикладываются все оправданные расходные документы: командировка, квитанции, транспортные документы, товарные чеки.
Выдача командировочных сумм и оформление авансового отчета после приезда из командировки в бух учете выглядит следующим образом:
Д71К50 – отражена выдача суммы на командировочные расходы
Д20, 26, 44 К71 – списана стоимость проездных билетов без НДС
Д19\4 К71 – выделена сумма НДС по проездным билетам
Д20, 26, 44 К71 – учтена стоимость проживания в гостинице без НДС
Д19\4 К71 – отражен НДС по оплате за проживание в гостинце
Д 20, 26, 44 К71 – списаны суточные.
Выдача денежных средств на проведение административно – хозяйственных расходов осуществляется на основании заявлений подотчетных лиц.
Д71К50 – выдана сумма подотчетному лицу.
В случае перерасхода подотчетным лицом сумм, выданных на хоз нужды или командировочные расходы, руководитель предприятия может принять решение о выплате работнику дополнительных денег на покрытие расходов. Об этом делается запись в авансовом расчете . Если подотчетное лицо истратило меньшую сумму, чем получило в подотчет, оно обязано вернуть неизрасходованный остаток в кассу, эта сумма может быть удержана из заработной платы работника.
Д94К71 – отражено отсутствие авансового отчета подотчетного лица
Д73/2К94 – предъявлена финансовая претензия подотчетному лицу
Д70К73/2 – осуществлены удержания из зарплаты подотчетного лица
Бухгалтерия не имеет право выдавать подотчетные суммы сотрудникам, не предоставившим авансовые отчеты о расходовании предыдущих подотчетных сумм.
Билет № 12
1.
Учет общехозяйственных расходов счет №26.
К общехозяйственным расходам относятся расходы на общее обслуживание, организацию и управление предприятием в целом. Учет ведется на собирательно распределительном счете 26. Учет затрат ведется по следующим статьям:
26 счет не имеет СК, списывается на счет 20, но можно относить и на 90 счет сразу, так как затраты являются постоянными и не зависят от объема производства.
2.
Расчеты с персоналом и прочим операциям.
Все виды расчетов с персоналом, исключая расчеты по оплате труда, с подотчетными лицами и по депонированию заработной платы, ведутся на счете №73.
Д73К20 – предъявлены требования по возмещению материального ущерба работникам, признанным виновными в потерях от простоев в основном производстве
Д73К28 – начислена на виновного сумма потерь от брака
Д73К44 – затраты, ранее ошибочно переведенные в издержки обращения торговой организации, списаны за счет виновных работников.
Д73К94 – предъявлена претензия подотчетному лицу по не сданному авансовому отчету или недостаче материальных ценностей, выявленной при инвентаризации.
Д50, 51К73 – погашены задолженности сотрудникам по предъявленным претензиям.
Д63К73 – погашены за счет резервов долги работников предприятия по прочим операциям в связи их неплатежеспособностью.
Д70К73 – удержаны из заработной платы работников суммы предъявленных им претензий
Д73К66 – получен краткосрочный кредит в банке на погашение задолженности работников, купивших товары в кредит.
По дебету 73 могут отражаться выплаты сотрудникам, не относящиеся к оплат труда:
Д73К50 – выплачены наличные суммы компенсации персоналу за использование личного автомобиля и инструмента в служебных целях.
Д73К51 – отражена выплата с расчетного счета пострадавшему сотруднику страхового возмещения.
Билет № 13
1.
Порядок включения прочих расходов в себестоимость продукции.
Совокупность прочих расходов , относящихся к себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг коммерческих организаций включает следующие позиции:
2.
Расчеты с учредителями.
Учредителями называют физ и юр лица, которые обосновали данное предприятие и имеют свою долю в его уставном капитале. Расчеты с ними учитываются с применением счета № 75.
Все вновь образующиеся предприятия платят гос пошлину, предоставляют необходимые ля регистрации документы и вносятся в гос реестр, который ведет МНС
В учредительных документах наряду с целым рядом сведений фиксируются следующие данные:
· Состав учредителей
· Сфера деятельности предприятия
· Величина уставного капитала
· Доля каждого учредителя в уставном капитале
Платежи в пользу кредиторов предприятия принимаются в следующей очередности:
1. Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью работников, и взыскание элементов
2. Выплаты выходных пособий и задержанной заработной платы по трудовым договорам, контрактам и авторским договорам.
3. Платежи в бюджет, внебюджетные фонды по текущей оплате труда сотрудников, работающих по трудовым договорам
4. Удовлетворение других денежных требований в порядке календарной очередности
Факт регистрации предприятия является основанием для бухгалтера при оформлении следующей проводки: Д75К80 – зафиксирован размер уставного капитала. Эта проводка отражает величину уставного капитала предприятия и одновременно свидетельствует о возникновении задолженности учредителей в уставный капитал.
Внесение учредителями своих паев в виде денежных средств и материальных ценностей, может быть оформлено в бух учете с помощью одной из проводок: Д08, 10, 41, 50, 51, 52, 58 К75; Д01, 04 К08
Д75 К80 – отраженна сумма увеличения уставного капитала
Д80 К75 – отражена сумма уменьшения уставного капитала
Учредители могут участвовать в работе организованного ими предприятия или ограничиться лишь получением дивидендов, пропорциональных сумме их вкладов в уставный капитал. Начисление дивидендов осуществляется либо из нераспределенной прибыли, либо из резервного капитала, образованного за счет нераспределенной прибыли.Д82, 84 К75 - начислены дивиденды.
Учредители могут направлять свои дивиденды на развитие собственного предприятия, в этом случае их доля в уставном капитале увеличивается, поэтому налоговое законодательство требует удержание налога с дивидендов, направляемых на расширение производства
Д84К75 – начислены дивиденды учредителям
Д75К68 – удержан налог с дивидендов
Д75К80 – дивиденды после удержания налога направлены на развитие предприятия.
Билет № 14
1.
Порядок признания расходов в себестоимость продукции.
Согласно ПБУ 10 от 1999 года и 25 главе НКРФ расходами в бухгалтерском учете считается уменьшение экономической выгоды в результате выбытия экономической выгоды в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала организации (за исключением уменьшения вкладов учредителей по их собственному желанию).
Для того чтобы каждый конкретный расход признавался таковым необходимо выполнение 3х условий:
v расход производится в соответствии с договором, требованием закона или нормативным актом
v сумма расхода может быть определена
v существует твердая уверенность, что происходит уменьшение экономической выгоды
все расходы следует относить к тому отчетному периоду, в котором они имели место.
Признание расходов в бухгалтерском учете осуществляется методом начисления или кассовым методом.
При использовании метода начисления, расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, к которому они относятся, не зависимо от времени формы оплаты. При реализации готовой продукции - дата передачи прав собственности. Списание материалов – день передачи в производство. Оплата труда – ежемесячно. Амортизационные отчисления – ежемесячно. Ремонт ос – период, когда осуществлялся. Налоги и сборы – дата их начисления.
При использовании кассового метода датой признания расходов является срок фактической оплаты. Материальные расходы на оплату труда – в момент списания денежных средств. Налоги и сборы – после перечисления денежных средств.
Билет № 15
1.
Полная производственная себестоимость продукции (работ, услуг).
Затраты на производство, выполнение работ и оказание услуг в бух учете собираются на счетах:
Ø 20 «основное производство»
Ø 21 «полуфабрикаты собственного производства»
Ø 23 «вспомогательное производство»
Ø 26 «общехозяйственные расходы»
Ø 28 «брак в производстве»
Ø 29 «обслуживающие производства и хозяйства»
Полная с/стоимость
Д20,44 К10 – материальные расходы
Д20 К44 – з/пл
Д20,44 К69 – отчисления в фонды социального страхования и обеспечения
Д20,44 К02,04 – амортизация, отчисления
Д20,44 К25 – общепроизводственные расходы
Д20 К23 – затраты вспомогательных производств
Д20 К26- общехозяйственные расходы
Д20 К28 – потери от брака
Д20 К97 – текущие доли расходов будущих периодов
2.
Поступление ОС.
Осуществляется путем купли – продажи, аренды, вклада в уставный капитал, строительство и т.д. Поступление обязательно оформляется через счет 08 «вложение во внеоборотные активы» На этом счете собираются все затраты, связанные с покупкой, установкой оборудования или возведением и строительством.
Например:
Пусть приобретено ОС, стоимостью 12000 руб, за доставку оплачено в транспортной конторе 3600 руб, других расходов не было.
Д60К51 – 12000: оплачено поставщику за ОС
Д08К60 – 10169: отраженна стоимость ОС без НДС
Д19К60 – 1831: отражен НДС по приобретению ОС – 18%
Д76К51 – 3600: оплачена доставка ОС
Д08К76 – 3051: учтены затраты на доставку без НДС
Д19К76 – 549: учтен НДС по транспортному расходу ОС
Д01К08 – 13220: определена балансовая стоимость ОС
Д68К19 – 2380: осуществляется зачет с бюджетом по НДС.
ОС поступившие в виде вклада учредителей в уставный капитал, так же учитываются с использованием счета №08. Их первоначальная стоимость определяется по оценке согласования между учредителями.
Д73К80 – отражена доля учредителей на сумму ОС
Д08К75 – оприходован вклад учредителей
Д01К08 – составлен акт приемки объекта в эксплуатацию по балансовой стоимости.
Билет № 16
1.
Учет потерь от брака.
Различают брак исправимый и неисправимый. В зависимости от места обнаружения он может быть внутренним и внешним.
Неисправимый брак оформляется актом о браке, подписывает ОТК (руководитель, мастер или начальник цеха) Передается в бухгалтерию, где определяется величина брака. Себестоимость внутреннего исправимого брака определяется исходя из стоимости сырья, материалов, заработной платы рабочих, занятых исправлением.
Внешний брак оценивается по производственной себестоимости и отражается на активном счете №28 «брак в производстве». По дебету которого отражаются затраты на исправление брака.
Д28К10, 70, 69
Д28, К20, 23
А по кредиту отражаются суммы, держанные с виновных лиц
Д70К28
Материалы бракованных изделий по цене возможной Д10К28.
Разница между затратами и браком – не возмещенные потери, которые списываются на себестоимость Д20, 23 К28 остатка по 28 счету нет!
2.
Эксплуатация ОС.
ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции более 12 мес. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудование, машины, приборы, устройства, инвентарь и др.
Объект ОС на предприятии может находиться в одном из следующих состояний:
ü В эксплуатации
ü В запасе (резерве)
ü В стадии достройки, дооборудования, реконструкции
ü В консервации
Всякое принятое в эксплуатацию ОС с начала использования начинается с начисления амортизации, и одновременно в себестоимость изготовления продукции будет переходить часть стоимости ОС Д20, 25, 26 К02
Как только сумма амортизации на счете 02 сравняется с суммой балансовой стоимости ОС, амортизация больше не начисляется и ОС начинает приносить чистую прибыль. Если к этому времени оно потеряло свои технические характеристики или финансовую полезность, оно списывается по акту Д02К01 – погашена балансовая стоимость ОС
Если ОС потеряло свои технические свойства до полного погашения амортизации, его остаточная стоимость относится на внереализационные расходы.
Выбытие ОС может сопровождаться дополнительными расходами, связанными с разборкой, а так же появлением возвратных отходов и деталей, которые будут использоваться в дальнейшем. Отходы принимаются по цене на учет их возможного использования.
Д02К01 – определена остаточная стоимость ОС при его списании
Д91К01 – отнесена остаточная стоимость на прочие расходы
Д91К70, 69, 76 – учтены дополнительные расходы по разборке ОС
Д10К91 – приняты на склад возвратные отходы по цене возможного использования
Д91К99 – определен финансовый результат (прибыль) б операции выбытия ОС.
Превышение доходов над расходами необходимо проводить в состав прибыли, а превышение расходов над доходами – в состав убытков.
Билет №17
1.
Формирование цены продукции на основе ее себестоимости.
Себестоимость продукции – совокупность затрат на ее производство и продажу – может служить основой для формирования цены. В проблеме ценообразования себестоимость должна рассматриваться в тесной связи с состоянием цен на рынке аналогичной продукции. Если себестоимость продукции предприятия выше, нежели цены на рынке, выходить на рынок смысла нет. Необходимо пересмотреть свои затраты и разработать мероприятия по их снижению. Отпускная цена предприятия, с которой оно могло бы выйти на рынок, вычисляется по формуле:
Ц=С+П+Са+Сндс+Снп
Ц- отпускная цена
С – полная фактическая себестоимость продукции
П – прибыль
Са – сумма акциз (акцизом называется налог, которым облагается товары массового потребления)
Сндс – сумма налога на добавленную стоимость
Снп – сумма налога с продаж
Полная фактическая себестоимость продукции включает в себя производственные затраты и коммерческие расходы.
Величина прибыли определяет рентабельность (прибыльность) продукции предприятия. Рентабельность продукции предприятия оценивается коэффициентом рентабельности, который вычисляется по формуле: Кр = П\С *100%
Если установлены ставки на единицу товара, сумма акциза вычисляется исходя из следующего выражения: Са = Ае * Ке
Ае – ставка акциза в рублях за единицу товара
Ке – количество единиц товара
Отпускная цена предприятия должна быть выше полной фактической себестоимости продукции на величину прибыли, на сумму акциза, величину НДС и сумму налога с продаж.
Налоговые ставки: Нк = Н\100% + Н
Нк – скорректированная ставка налога (налога с продаж, НДС, акциза)
Н – соответствующая нормативная налоговая ставка
Рентабельность работы предприятия в условиях рыночных отношений определяется сопоставлением отпускной цены на его продукцию и цены равновесия, действующей на рынке аналогичны товаров. Цена равновесия (Цр) – это цена, которая установилась на рынке совершенной конкуренции в результате взаимного влияния двух противоречивых факторов: спроса покупателей и предложения производителей данного вида товаров, работ, услуг.
Использование метода прямых затрат требует корректировки формулы цены. Если выделить в полной фактической себестоимости продукции две составляющих, одна из которых сумма прямых расходов, а другая сумма косвенных затрат, соотношение может быть преобразовано следующим образом: Ц = СП + СК + П + Са + Сндс + Снп
СП – сумма прямых расходов
СК – сумма косвенных расходов
СК + П – маржинальный доход
Маржинальный доход – это разница между выручкой и суммой прямых расходов. Выручка исчисляется по договорным (рыночным) ценам.
2.
Переоценка ОС.
Изменение первоначальной стоимости ОС может быть связана с реконструкцией, достройкой, дооборудованием, с частичным списанием отдельных частей объекта, а так же решением правительства. Цель переоценки – установление реальной стоимости ОС.
Переоценка может производиться 2 методами:
· С применением индексов изменения стоимости ОС, разработанных ГОСКОМСТАТОМ России.
· Методом прямой оценки стоимости ОС с применением документально – подтвержденных рыночных цен.
Например:
1.На балансе предприятия числятся ОС по первоначальной стоимости 100000 руб. Амортизация за время эксплуатации ОС составила 300 руб. Провести переоценку ОС на 1 января с учетом индекса =5
Определяем новую балансовую стоимость 100000 * 5 = 500000
Д01К83 – 400000
Определяем долю амортизации 300\100000=0,003
Определяем сумму амортизации после переоценки 500000*0,003=1500
Д83К02 – 1200
2.На балансе организации имеется оборудование стоимостью 100000 руб. Рыночная цена на аналогичное оборудование составляет 90000 руб. Сумма амортизации составляет 20000 на 1 января. Амортизация, начисленная за год до проведения переоценки - составляет 2500.
Определяем величину амортизации на конец квартала, в которой завершена переоценка 20000 + 2500= 22500
Определяем долю амортизации ОС (до переоценки)
22500\10000=0,225
Определяем сумму переоценки после переоценки
0,225*90000=20250 (новая сумма амортизации)
Результаты переоценки отражаем в учете: Д83К01 – 10000 ; Д02К83 – 2250
Билет №18
1.
Понятие готовой продукции, единицу ее измерения.
Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемке и готовые к продажи.
Бух учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:
v Осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции
v Осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции
v Контролировать выполнение сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции
v Осуществлять контроль над сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах движения.
Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.
Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.
2.
Амортизация ОС.
ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции более 12 мес. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудования, машины, приборы, устройства и др.
ОС в процессе эксплуатации изнашиваются. Износ может быть физическим или моральным. Физический износ – изменение ОС объекта, приводящие к снижению качества продукции, уменьшению производительности и другим отрицательным явлениям.
Моральный износ - связан с невозможностью обеспечения выполнения новых необходимых функций. Физ и моральный износ в бух учете связан с амортизационным отчислениями. Амортизация – процесс постепенного перенесения стоимости средств труда на себестоимость выпускаемой продукции. Амортизационные отчисления = ежемесячные суммы, накапливаемые для последующей замены ОС.
Согласно ПБУ 6\01 в бух учете применяются 4 способа определения амортизационных отчислений: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет сроком полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
Выбранный способ амортизации не должен меняться в течении всего срока полезного использования.
При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости ОС и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования. При данном способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течении всего срока полезного использования.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции применяется ко многим транспортным средствам. Например, к автомобилям, погрузчикам. Эффективность полезного использования транспортных средств зависит от величины пробега, для них определяется величина амортизации на единицу пробега.
При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется из остаточной стоимости ОС на начало отчетного года и нормы амортизационных отчислений, установленных законодательством.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования амортизация определяется по формуле: Амортизация = первоначальная стоимость ОС * число лет, остающихся до конца срока службы объекта \ сумма чисел лет срока службы объекта. При этом способе за основу берется первоначальная стоимость, однако норма амортизационных отчислений меняется с каждым годом. Наибольшая величина амортизации отчисляется в первые года использования и постепенно уменьшается к концу срока.
Билет № 19
1. Организация учета готовой продукции.
Организация учета готовой продукции складывается из 2х этапов:
ü поступление на склад
ü отпуск со склада
При поступлении на склад оформляются следующие документы: приемо-сдаточный акт, приемо-сдаточная накладная, накладная на передачу готовой продукции в место хранения и приходный ордер форма М4.
Также используется требование-накладная форма М11 и накладная на внутреннее перемещение. На складе готовая продукция учитывается в журнале учета и при отгрузке счет-фактура (комбинированный документ – товарный, расчетный и налоговое свидетельство). Товарно-транспортная накладная форма Т1.
(сказать о 43 счете)
Билет № 20
1.
Поступление готовой продукции на склад.
Cдачу продукции из производства на склад можно оформлять приемосдаточными накладными, актами, спецификациями или другими документами, которые выписывают в цехах в 2 экземплярах. В накладной указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи и количество сданной продукции. Накладная может составляться за один или за несколько дней. В накладной подсчитывается количество сданной продукции по каждому наименованию, указывается учетная цена за единицу продукции и стоимость выпущенной продукции по учетным ценам. Подписывается накладная представителем цеха-сдатчика, склада-получателя и отдела технического контроля. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.
Следует иметь ввиду, что первичные документы, разработанные предприятием должны иметь обязательные реквизиты и должны быть утверждены в учетной политике предприятия.
При ведении складского учета готовой продукции, товарно-материальных ценностей применяется 2 различных метода учета: сортовой и партионный. При сортовом методе продукция хранится на складах по сортам (наименованиям) и учитывается на карточках сортового учета, где отражается ее наличие и движение (приход, расход). Каждая вновь поступающая партия присоединяется к имеющимся товарам того же наименования и сорта. При партионном методе учет товаров ведется в том же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам. Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе. Особенности партионного метода учета товаров:
ü Аналитический учет товаров ведется на специальных карточках - партионных картах (форма № MX - 10), в которых указываются поступление товаров данной партии и расход товаров из данной партии.
ü Партионные карты регистрируются с присвоением номера данной партии товаров
ü Каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров
ü В первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты)
ü Оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров
ü После полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится инвентаризация по данной партии товаров и составляется акт о расходе товаров по партиям (форма № MX - 12)
Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходование по продажам, сверх норм - за счет виновных лиц.
Д43 К20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости.
Д43 К40 - готовая продукция сдается на склад по нормативной себестоимости
2.
Выбытие ОС.
ОС – часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции более 12 мес. К ОС относятся: здания, сооружения, оборудования, машины, приборы, устройства и др.
Стоимость объекта ОС, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации подлежит списанию с бух учета.
ОС выбывают по следующим причинам:
v Продажа объекта другому юр лицу
v Ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных обстоятельств
v В случае физ или морального износа
v Передача в виде вклада в уставный капитал других организаций.
v Передача по договорам мены, дарения
v Недостача, порча, выявленная при инвентаризации активов и обязательств
v Частичная ликвидация при выполнении работ по реконструкции
v Списания при пересдаче в аренду с выкупом или лизинг (3 сторонний договор аренды)
Д02К01 – погашение балансовой стоимости ОС при списании, определение остаточной стоимости
Д91К01 – относительная остаточная стоимость на прочие расходы
Д91,К70, 69, 76 – дополнительные расходы по разборке ОС
Д91К99 – определен финансовый результат
Билет №21
1.
Документальное оформление отгрузки готовой продукции.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных документов – накладных.
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции является распоряжение руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с покупателем. Накладная должна выписываться в количестве экземпляров, достаточном для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции с накладными.
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных аналогичных документов организация (как правило, отдел сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в 2 экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.
Регистрация счетов-фактур с одинаковыми реквизитами в книге продаж у продавца допускается только в случаях поступления средств в порядке частичной оплаты, а также отгрузки товаров под полученную сумму авансовых или иных платежей с соответствующей корректировкой (зачетом) ранее начисленных сумм налога по платежу.
Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Книга продаж хранится у поставщика в течении полных 5 лет с даты последней записи. Контроль за правильностью ведения книги продаж
осуществляется руководителем организации или уполномоченным лицом
2. Учет не материальных активов.
Нематериальные активы - обобщающее понятие, применяемое для обозначения группы активов, не являющихся физическими (вещественными) объектами, но имеющих стоимостную (денежную) оценку. Оценка структуры нематериальных активов проводится по видам, источникам их поступления (приобретения), степени правовой защищенности, срокам полезного использования и т.д. Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости
Порядок определения первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способа их поступления в организацию.
Аналитический учет по счету 04 ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам:
- начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. у.
- начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой (утратой) организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
- прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бух. у.
- отражаются в бух. у. отчетного периода, к которому они относятся
- начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде
Амортизационные отчисления по нематериальным активам в бухгалтерском учете могут быть отражены:
- путем накопления соответствующих сумм на отдельном синтетическом счете 05 в соответствии со счетами учета затрат
- путем уменьшения первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, т.е. списания начисленных сумм непосредственно в К 04 в корреспонденции со счетами учета затрат В этом случае после полного погашения стоимости объекта они продолжают отражаться в бух учете до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации. Выбытие возможно в результате продажи, вклада в уставный капитал, передачи по договору мены, безвозмездной передачи.
Доходы и расходы от списания НА:
- отражаются в отчетном периоде, к которому они относятся
- относятся на финансовые результаты организации.
Билет № 22
1. Оценка готовой продукции.
Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется
организацией в порядке, установленным для определения себестоимости
соответствующих видов продукции.
Готовая продукция учитывается по фактическим затратам, связанным с ее
изготовлением - по фактической производственной себестоимости, включающей
затраты, связанные с использованием в процессе производства ос, сырья, материалов,
топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на производство продукции.
Себестоимость выпущенной продукции = незавершенное производство на начало отчетного периода + затраты за отчетный период - незавершенное производство на конец отчетного периода - возвращенные и списанные суммы.
Остатки готовой продукции на складе на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом учете организации:
- По фактической производственной себестоимости - сумма фактических затрат на производство готовой продукции. Применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры. Рассчитать фактическую себестоимость продукции можно только по окончании отчетного периода (месяца).
- Нормативная себестоимость может определяться по прямым статьям затрат. Применяется в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции. Удобство применения состоит в оперативности учета движения готовой продукции, стабильности учетных цен и единства оценки при планировании и аналитическом учете.
- Договорные цены применяются преимущественно при стабильности учетных цен.
- Свободные рыночные цены применяются торговыми организациями при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.
Метод оценки готовой продукции в обязательном порядке отражается в учетной
политике организации.
Разница между оценкой по нормативной себестоимости или по договорным ценам
состоит в том, что при учете по нормативной себестоимости отклонения между
фактической и нормативной себестоимостью, как правило, будут положительными, а
при учете по договорным ценам разница между фактической себестоимостью и
договорной ценой - отрицательной.
2. Классификация и оценка готовой продукции.
Материально производственных запасов включают в себя:
- материалы
- готовую продукцию
- товары, приобретенные для продажи
В зависимости от назначения и роли в процессе производства различают:
Сырье - подлежащие дальнейшей переработке продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства.
Основные материалы
- получаемые посредством обработки (переработки) продукты,
образующие физическую основу изготовленной продукции, (металл, мука, сахар,
кожа).
Вспомогательные материалы - материалы, которые придают продукции особые
качества, либо потребляются средствами труда (лак, краска, смазочные и обтирочные
материалы)
Покупные полуфабрикаты - изделия, приобретенные для комплектации
изготавливаемой продукции, но требующие обработки и сборки (комплектующие
изделия, конструкции, детали)
Топливо - нефтепродукты и смазочные материалы, предназначенные для
эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки
энергии и отопления.
Тара и тарные материалы - предметы для хранения, упаковки и транспортировки
промышленных товаров и с/х продуктов (ящики, бочки, мешки, коробки)
Прочие материалы - остатки сырья и материалов, утратившие полностью или
частично потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрезки, лоскут,
металлолом)
Инвентарь и хозяйственные принадлежности - предметы, используемые в качестве
средств труда в течении не более 12 месяцев или обычного операционного цикла
(инструмент, хозяйственный инвентарь).
Запасные части - предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных
частей машин, оборудования, транспортных средств, используемых для нужд
основной деятельности.
Строительные материалы - используемые организациями, застройщиками
непосредственно в процессе строительных и монтажных работ для изготовления
строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей, зданий и
сооружений.
Специальная одежда - средства индивидуальной защиты работников организации,
специальная одежда, обувь и предохранительные приспособления (очки, шлемы,
противогазы).
Оценка материалов. Материальные ценности принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость включает фактические затраты на приобретение, которые содержат:
1. суммы, уплаченные по договору поставщику или продавцу
2. плата за информационные и консультационные услуги
3. таможенные пошлины
4. налоги на приобретение вознаграждение посредникам затраты на доставку заготовительно-складские расходы.
Классификация себестоимости материальных ценностей:
учредителями.
на дату принятия их к бухгалтерскому учету.
стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче, исходя из цены, по
которой в сравниваемых обстоятельствам обычно организация определяет стоимость
аналогичных ценностей.
рыночная стоимость на дату принятия к бух. учету.
Т.к. на предприятии поступают различные партии материалов с разными ценами и разными суммами, включаемыми ТЗР (транспортно-заготовительные), то при отпуске материалов в производство и ином выбытии предлагается использовать для оценки следующие методы:
1. По себестоимости каждой единицей.
2. По средней себестоимости.
3. По себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).
4. По себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).
Билет № 23
1.
Учет готовой продукции в бухгалтерии.
Готовая продукция - конечный результат производственного цикла, предназначенный для продажи. Это изготовленные на предприятии изделия и полуфабрикаты, полностью укомплектованные, сданные на склад предприятия в соответствии с утвержденным порядком их приемке и готовые к продаже.
Заключительным этапом кругооборота хозяйственных средств предприятия является реализация, в процессе которой выявляется полезность и качество выпускаемой продукции.
Учет поступления готовой продукции.
Для учета используются счета 40 и 43. Учитывать готовую продукцию можно только по фактической производственной себестоимости (без использования счета 40) или по нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40).
Счет 43 - активный, инвентарный, используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции отражается по Д43 и К20 (23,29).
Д43 К20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости, изготовленная в основном производстве.
Д43 К 23 - оприходована на склад готовая продукция по фактической производственной себестоимости, изготовленная во вспомогательном производстве.
Д43/1 К20 - принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости
Д43/2 К20 - отражено отклонение фактической себестоимости изготовленной
продукции от ее учетной стоимости
Д45 К43/2 - списана сумма отклонения, приходящаяся на отгруженную продукцию.
Д90 К40 - сторнировано превышение нормативной себестоимости выпущенной
Д40 К20 - отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной
себестоимости, изготовленной в основном производстве.
Д23 К40 - отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной
себестоимости, изготовленной во вспомогательном производстве.
Д29 К40 - отражен выпуск готовой продукции по фактической производственной
себестоимости, изготовленной обслуживающими производствами и хозяйствами.
Д45 К43 - готовая продукция отгружена покупателю.
Д62 К90/1 - признана выручка от продажи продукции
Д90/2 К43 - списана нормативная себестоимость проданной продукции
Учет отгрузки готовой продукции.
Отгруженной продукцией считаются товары, отпущенные со склада покупателю. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте ее изготовления.
При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При том суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:
- стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам К90
- стоимости тары в случае оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара К10/4
- расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловленного договором, и погрузки ее в транспортные средства (без НДС)
- налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, установленных в соответствии с действующим законодательством К90/3,90,4.
В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оплаты:
- предварительная оплата (полностью или частично) непосредственно до передачи ему готовой продукции продавцом.
- последующая оплата, т.е. после передачи готовой продукции покупателю с определением срока оплаты.
1
способ. Кассовый метод.
Д43 К20 - оприходована на склад готовая продукция по фактической
производственной себестоимости.
Д45 К43 - отгружена готовая продукция покупателю
Д51 К62 - отражен факт оплаты покупателем Д62 К90 - отражена выручка от продажи
Д90 К68 - начислен НДС от выручки
Д90 К45 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.
2_
способ. Метод начисления
Д43 К20 - оприходована готовая продукция на склад по фактической производственной себестоимости.
Д62 К90 - отгружена продукция покупателю и предъявлены документы для расчета на оплату.
Д90 К68 - начислен НДС после отгрузки.
Д90 К43 - списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции.
Д51 К62 - оплачена готовая продукция.
Д99 К44 - списаны потери, связанные с расходами по продаже продукции в связи с чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария и т.п.)
2.
Методы оценки себестоимости материальных ценностей.
Материалы принимаются к учету по фактической производственной себестоимости. Применяется 4 метода оценки:
Ø По себестоимости каждой единицей. Должен применяться в случае, когда используемые запасы не могут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества. На каждую партию (единицу) материала (в том числе и с одинаковыми входными параметрами), поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала
Ø По средней себестоимости. Определяется по каждой группе запасов, как частное от деления общей себестоимости запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.
Ø 4 По способу ЛИФО. Оценка материалов производится исходя из допущения, что материалы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения. Оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости ранних по времени приобретения материалов. Этот метод оправдан в условиях высокой инфляции. Т.к. стоимость списываемого материала максимально приближена к текущим рыночным ценам - в первую очередь списываются материалы, купленные последними, и их учетная цена ближе к рыночным, чем цены первых партий. При этом методе снижается стоимость материальных остатков и результаты реализации готовой продукции, по сравнению с предыдущим методом.
Ø По способу ФИФО. Запасы, первыми поступающими в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения. Оценка материалов, находящихся в запасе на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению себестоимости готовой продукции и результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материал по более высокой учетной цене.
Билет № 24
1.
Учет уставного и других видов капитала.
Уставный капитал - величина инвестиционных средств учредителей (юридических и физических лиц) в создаваемую организацию с намерением извлечения определенной доли прибыли. Минимальный размер уставного капитала устанавливается нормами федеральных законов. Наличие уставного капитала - необходимое условие образования и работы любого предприятия. Учет уставного капитала отражается на счете 80.
Д01,04,10,50,51 К80.
Виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал, устанавливается уставом организации. Величина уставного капитала может меняться. Увеличение уставного капитала:
- за счет добавочного капитала
- за счет резервного капитала
- за счет чистой прибыли
- за счет эмиссии акций, увеличения взносов.
Уменьшение уставного капитала:
- выход учредителей
- выкуп акций у акционеров
- изъятие части уставного фонда
- погашение непокрытого убытка
- доведение уставного капитала до величины чистых АО.
Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83. К нему могут быть открыты
субсчета 83/1 - прирост стоимости и имущества при переоценке.
83/2 - эмиссионный доход.
Организация имеет право не чаще одного раза в год на начало отчетного года
переоценивать ОС. Для этого используется:
- коэффициенты, разработанные Госкомстатом РФ
- экспертным путем Д01 К83/1
Резервный капитал служит для возмещения потерь и убытков за отчетный год. Для
АО создание резервного капитала является обязательным, его размер должен быть не
менее 5% от величины уставного капитала. Ежегодно на его формирование должно
быть направлено не менее 5% от чистой прибыли. Д84 К82.
2.
Документальное оформление движения материалов.
Необходимо правильно и своевременно оформлять движение материалов. Это
позволит предупредить различные злоупотребления и повысить
дисциплинированность материально-ответственных лиц.
Основными формами первичной документации по учету материалов являются:
| № формы | Наименование |
| М-2 | Доверенность |
| Л/14 М-4 | Приходный ордер |
| М-7 | Акт о приеме материалов |
| М-8 | Лимитно-заборная карта |
| М-11 | Требование-накладная |
| М-15 | Накладная на отпуск материалов на сторону |
| М-17 | Карточка учета материалов |
| М-35 | Акт об оприходовании материальных ценностей |
| МБ-7 | Ведомость учета выдачи специальной одежды, обуви и предохранительных приспособлений |
Поступление материалов:
Расчетные документы на поступающие материалы направляются в отдел снабжения
(другие аналогичные отделы), где:
1. их регистрируют в журнале поступающих грузов
2. проверяют соответствием данных документов с договорами поставок и сверяют ассортимент, количество, цену и т.д.
3. в карточках и книгах делается запись о выполнении договора поставки
4. даем или не даем согласие на оплату
5. передача документов в бухгалтерию или финансовый отдел.
Билет №25
1.
Определение суммы нераспределенной прибыли.
Главным источником пополнения капитала является нераспределенная прибыль. Она
формируется на счете 84, счет активно-пассивный, определяется в конце года после
выявления сальдо по счету 90 и 91. Нераспределенная прибыль может быть
использована на любые цели, но в первую очередь она направляется на выплату
дивидендов учредителей, на развитие производства и расширение бизнеса.
Д90 К99 - получена прибыль от продаж, товара, услуг
Д91 К99 - получена прибыль от прочих операций
Д99 К68 - начислен налог на прибыль
Д99 К84 - определена сумма нераспределенной прибыли текущего года.
Д99 К90 - определен убыток от продаж
Д99 К91 - определен убыток по прочим операциям
Д84 К99 - установлена сумма непокрытого убытка текущего года
2.
Синтетический учет материалов.
По степени детализации учета бух счета делятся на синтетические, аналитические и субсчета. Синтетические счета предназначены для учета наличия и движения средств предприятия, их источников и совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета ведут только в денежном выражении.
Данные синтет. счета используют при заполнении фор бух отчетности и прежде всего баланса, а значит для анализа финансово - хоз деятельности.
Отражение хоз средств и процессов в обобщенном виде на синтет. счетах называется синтет. учетом.
К счетам синтет. учета, имеющие несколько групп анал. Учетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет является промежуточным звеном между синтет. и анал. Счетом и открытыми к нему анал счетами.
Например:
К синтет. счету №10 «материалы» могут быть открыты субсчета:
- сырье и материалы
- топливо
- зап. части
- тара
Субсчета- являются промежуточной группировкой средств между синтет. и анал. учета
