Вопросы по «Бухгалтерскому учету»
1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учёта

2. Классификация хозяйственных средств

3. Предмет и метод бухгалтерского учета

4. Бухгалтерский баланс, его строение и структура

5. Счета бухгалтерского учета, их виды и порядок отражения хоз. операций

6. Учетная политика предприятия.

7. Учет и документальное оформление кассовых операций.

8. Учет и документальное оформление операций на расчетном счете

9. Безналичные формы расчетов

10. Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами.

11. Учет с расчетов с дебиторами и кредиторами

12. Учет кредитов и займов.

13. Учет и документальное оформление поступления материалов.

14. Учет и документальное оформление расхода материалов.

15. Инвентаризация материалов

16. Учет собственного капитала.

17. Учет расчетов с учредителями

18. Учет и документальное оформление поступления основных средств.

19. Учет и документальное оформление выбытия основных средств.

20. Износ и амортизация основных средств

21. Инвентаризация основных средств.

22. Учет ремонта основных средств.

23. Учет и документальное оформление нематериальных активов

24. Учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда.

25. Учет и документальное оформление удержаний из заработной платы.

26. Учет отчислений от фонда оплаты труда

27. Учет затрат на производство продукции.

28. Учет затрат вспомогательных производств

29. Учет непроизводственных расходов и потерь.

30. Учет реализации строительно-монтажных работ

31 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

33. Учет прочих доходов и расходов организации

34. Учет финансовых результатов от продажи продукции (сдачи СМР)

35. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

36. Аренда основных средств.

37. Учет операций на валютном счете.
1. Виды хозяйственного и бухгалтерского учёта
1. Виды хозяйственного учета: 1) оперативный учет; 2) статистический учет; 3) бухгалтерский учет.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного документального учета всех хозяйственных операций. Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятия,

Требования, предъявляемые к хозяйственному учету:

1) своевременность;

2) достоверность;

3) сопоставимость;

4) доступность;

5) экономичность и рациональность.

Бухгалтерский учет отражает финансово хозяйственную деятельность, воздействует на нее. Бухгалтерский учет предоставляет важную информацию, которая позволяет: планировать деятельность организации, оптимально использовать ресурсы, контролировать и оценивать результаты деятельности. Бухгалтерский учет обеспечивает:

-правильное, полное и своевременное документирование хозяйственных операций;

-контроль за сохранностью материальных, трудовых и денежных ресурсов.

-состояние сметной, финансовой и платежной дисциплин;

-выявление бесхозяйственности и расточительства;

-своевременное составление отчетности;

-формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах результатом деятельности организации, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования банковскими, налоговыми органами, поставщиками, инвесторами;

-выявление и эффективное использование внутренних ресурсов.

Объектами бухгалтерского учета являются:

-имущество организаций.

-обязательства организаций.

-хозяйственные операции в процессе их деятельности.

Основные требования к ведению бухгалтерского учета:

1) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

2) рабочий план счетов бухгалтерского учета утверждается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином РФ.

3) бухгалтерский учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях, на русском языке.

4) для ведения бухгалтерского учета в организациях формируется учетная политика.

5) учетная политика должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости.

6) в бухгалтерском учете текущие затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и затраты связанные с капитальными и финансовыми вложениями учитываются раздельно.

Бухгалтерский учёт Р.Ф. ведётся на основании:

-Федерального закона "О бухгалтерском учёте" от 21.11.96. № 129 -ФЗ.

-Программы реформирования бухгалтерского учёта утверждённой постановлением правительства Р.Ф. от 06.03.98. № 283 .

-Положения по ведению бухгалтерского учёта (ПБУ) от 29.07.98. №344 и соответствующих разделам учёта ПБУ, например: ПБУ 6/01 (учёт основных средств);ПБУ 5/98 (учёт материально производственных запасов)

-Плана счетов бухгалтерского учёта и инструкций по его применению от 31.10.02. №944.
2. Классификация хозяйственных средств
Все имеющееся у организации хозяйственные средства бухгалтерии рассматривают с двух точек зрения. С одной стороны нужно знать состав этих средств и где они размещены, а с другой стороны нужно знать источники их формирования.

Хозяйственные средства организации - это товарно-материальные ценности и денежные средства, как принадлежащие организации, так и временно находящиеся в её собственности.

Классификация хозяйственных средств по составу и размещению:

Внеоборотные активы:

Основные средства (здания, сооружения, машины, оборудование, вычислительная техника и т.д.)- это предметы, срок службы которых более года и стоимость на дату приобретения более ста мрот.

Не материальные активы - это вид средств, не имеющих материальных, вещественных форм. Используются в производстве продукции, оказания услуг , работ , способных приносить организации доход .К ним относятся : исключительные авторские права на программы для ЭВМ, товарный знак обслуживания , наименование места происхождения товаров , на изобретение (патент) , на полезную модель , микросхему , технологию и т.д.

Оборудование к установке - это технологическое, производственное оборудование, требующее монтажа. К ним относится комплект запасных частей , измерительная аппаратура .

Вложение во внеоборотные активы - это затраты организации на объекты которые в дальнейшем будут приняты к бухгалтерскому учёту в качестве основных средств. К ним относятся: приобретение земельных участков, приобретение объектов природопользования, приобретение животных, приобретение нематериальных активов, приобретение незавершенных объектов основных средств или строительства.

Оборотные средства участвуют только в одном производственном цикле, их стоимость переносится на стоимость продукта, к ним относятся:

1. Производственные запасы - сырьё и материалы, топливо, запчасти, инвентарь рабочий; животные на выращивании и откорме; запасные части, инвентарь; резервы под снижение стоимости материальных ценностей; отклонение в стоимости материальных ценностей; заготовление и приобретение материальных ценностей; НДС по приобретённым ценностям.

2. Затраты на производство - расходы по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу): основное производство; полуфабрикаты собственного производства; вспомогательные производства (подсобные); общепроизводственные расходы – это расходы по обслуживанию основных и вспомогательных производств; общехозяйственные расходы – расходы для нужд управления непосредственно не связанных с производством; обслуживающие производства и хозяйства ;брак в производстве.

3. Готовая продукция и товары – выпуск продукции; товары для продажи; торговая наценка; готовая продукция; расходы на продажу; товары отгруженные; выполненные этапы по не завершенным работам.

4. Денежные средства: касса; расчетные счета; валютные счета; специальные счета в банках; переводы в пути; финансовые вложения (акции, облигации); резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги.

5. Расчеты: расчеты с покупателями и заказчиками; с подотчетными лицами; с разными дебиторами. Дебиторами называют организации или отдельные лица , которые используют средства данной организации ( нам должны ).

Классификация хозяйственных средств по источникам их формирования и целевому назначению:

Собственные средства: уставный капитал; резервный капитал; добавочный капитал; нераспределенная прибыль; целевое финансирование; собственные акции; прибыли и убытки.

Привлеченные или заемные средства: расчеты по краткосрочным кредитам; расчеты по долгосрочным кредитам и займам ; кредиторская задолженность.
3. Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета является хозяйственная деятельность организации. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются наличие и движение имущества, источники его формирования и использования, а так же возникшие обязательства и результаты деятельности организации.

Объектами или составными частями предмета бухгалтерского учета являются имущество организации, источники формирования этого имущества и хозяйственные операции.

Хозяйственная операция – это любое изменение в составе имущества организации и источника его образования (действие). Например, поставка товара поставщиками.

Однородные хозяйственные операции образуют хозяйственные процессы:

заготовление – приобретение товарно-материальных ценностей необходимых для производства и хозяйствования.

производство – выполнение основной задачи предприятия (изготовление продукции, оказание услуг).

реализация – осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями, получение выручки от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг и зачисление ее на расчетный счет.

Метод бухгалтерского учета – комплекс способов и приемов, в результате применения которых в бухгалтерском учете отражается движение и состояние хозяйственных средств и источников их образования. Он включает в себя следующие приемы и способы, которые принято называть элементами метода бухгалтерского учета:

Документация – письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции передающее юридическую силу данным бухгалтерского учета

Инвентаризация – проверка фактического наличия товарно-материальных ценностей, финансовых обязательств и денежных средств, и сравнение полученных результатов с учетными данными.

Оценка – денежное выражение всех средств предприятия с помощью цен.

Калькуляция – способ исчисления в денежном выражении фактической себестоимости продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Бухгалтерские счета – специальные регистры для отчета хозяйственных средств и хозяйственных процессов.

Метод двойной записи – способ взаимосвязанного отражения хозяйственной операции на двух различных счетах в одной и той же сумме.

Бухгалтерский баланс – способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников, информации о хозяйственных процессах.

Отчетность – способ получения сводных показателей предприятия за отчетный период.

Использование каждого из этих элементов осуществляется в соответствии с установленном законодательном порядке положениями и инструкциями.


4. Бухгалтерский баланс, его строение и структура
Термин баланс происходит от лат. bis- <дважды> и lanx- <чашка весов>, т.е. bilanx буквально означает <двучашие> как символ равновесия.

Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей : левая - актив - отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая - пассив- показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса.

Бухгалтерский баланс- это способ экономической группировки имущества по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке.

Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность организации и ее финансовое положение. По данным баланса определяется обеспеченность средствами, правильность их использования, соблюдение финансовой дисциплины, рентабельность и др., а также выявляются недостатки в работе и финансовом положении и их причины. С помощью баланса можно разработать мероприятия по их устранению.

Благодаря сжатой и компактной форме баланс является весьма удобным документом. Он дает законченное и цельное представление не только об имущественном положении организации, но и о тех изменениях, которые произошли за тот или иной период

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Балансовые статьи объединяются в группы, группы - в разделы, исходя из их экономического содержания.

Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно, но вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая - за счет заемных (привлеченных) источников организации.

Под структурой баланса понимают удельный вес отдельных хозяйственных средств по их видам и источникам образования в валюте баланса. По структуре актива баланса можно проанализировать удельный вес тех или иных активов организации в общей сумме всех средств, которыми она располагает на дату составления баланса. Например, валюта баланса 2 000 000 руб., основные средства 300 000 руб., следовательно, вложения в основные средства организации равны 15%. Структура пассива баланса отражает в процентах соотношение отдельных источников в формировании имущества организации. Например, уставный капитал 1 200 000 руб., валюта баланса 2 000 000, следовательно, собственный источник - уставный капитал составляет 60%.

В зависимости от назначения, содержания и порядка составления различают несколько видов балансов: Сальдовый баланс - в денежной оценке характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату. Баланс составляется бухгалтерией организации путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс - помимо остатков средств и источников образования имущества на начало и конец периода, содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

Балансы также классифицируются по следующим признакам :

По времени составления различают балансы:

1) вступительный (начальный) баланс- первый баланс, составляемый в начале деятельности организации. В его активе отражается состав имущества организации, полученного при ее создании, а в пассиве - источники его возникновения. Вступительный баланс содержит меньше статей, чем последующие балансы, отражающие результаты хозяйственной деятельности за определенный период. Перед составлением вступительного баланса, как правило, проводится инвентаризация и оценка имеющегося у организации имущества в течение времени деятельности организации.

2) текущие - составляются периодически. Они в свою очередь подразделяются на месячные, квартальные и годовые.

3) заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности организации за определенный период- составляется на основе проверенных бухгалтерских записей (выверка оборотов и остатков по счетам, проверка инвентаризацией средств и расчетов).

4) ликвидационный - составляется для характеристики имущественного состояния организации на дату прекращения ее деятельности как юридического лица.

5) предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества организации.

6) соединительные - при слиянии двух или более подразделений.

7) разъединительные - при изменении структуры подчиненности, в условиях приватизации

8) консолидированные - объединенные балансы материнской и дочерних компаний.

2 По объему информации балансы бывают:

1) единичные - они отражают деятельность только одной организации и составляются по данным текущего бухгалтерского учета.

2) сводные – их получают путем сложения сумм по статьям единичных балансов и

получения общих итогов актива и пассива всех организаций в целом.

3 По способу очистки различают:

1) баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, совершенствования информационных функций баланса и др.

2) баланс-нетто. Представляет собой очищенный от регулирующих статей баланса: "Износ нематериальных активов", "Торговая наценка".

4 По характеру деятельности:

1) по основной деятельности, т.е. уставной деятельности организации : для промышленных организаций- это промышленность; для торговых- торговля.

2) балансы не по основной деятельности. Все прочие виды деятельности являются не основными.

5 По формам собственности существуют балансы организаций (предприятий):

- государственных;

- муниципальных;

- кооперативных;

- частных;

- совместных;

- общественных.
5.Счета бухгалтерского учета, их виды и порядок отражения хоз. операций.
Контроль за движением хозяйственных средств и их источников ведут при помощи одного из элементов метода бухгалтерского учета - счетов бухгалтерского учета.

Счета бухгалтерского учета - способ группировки, текущего отражения и контроля за состоянием и движением хозяйственных средств и источников их формирования, а также хозяйственных процессов и результатов хозяйственной деятельности.

Счет имеет форму таблицы в две колонки «Дебет» и «Кредит»(от лат. debet- должен, credit- верит).

Счет (наименование объекта учета).

Дебет (Дт) Кредит (Кт)


В соответствии с делением бух. баланса на актив и пассив различают активные и пассивные счета.

Активные счета - это счета, предназначенные для учета состояния и движения хозяйственных средств (счета «Нематериальные активы», «Материалы», «Валютные счета», и др.).

Пассивные счета - это счета для учета состояния и движения источников хозяйственных средств (сч. «Резервный капитал», «Добавочный кап.» и др)

Запись на счетах начинают с указания начального остатка (сальдо) хозяйственных средств или их источников. При этом в активных счетах начальный остаток отражается по дебету, а в пассивных - по кредиту счета.

Затем на счетах отражают суммы операции, вызывающие изменение начальных остатков. Суммы, увеличивающие начальный остаток, записываются на стороне остатка, а суммы, уменьшающие начальный остаток, - на противоположной стороне.

Следовательно, в активных счетах увеличение будет отражаться по дебету счета, а уменьшение по кредиту счета, в пассивных, наоборот, увеличение - по кредиту счета, уменьшение - по дебету. Если сложить суммы всех операций, записанные на сторонах счета, то получаются обороты счета. Итоговая сумма, записанная по дебету счета, называется дебетовым оборотом, а по кредиту - кредитовым. При подсчете оборотов начальное сальдо не увеличивается.

Следовательно, для установления конечного сальдо в активных счетах к начальному сальдо прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту. Новый остаток (сальдо) записывают по дебету счета.

В пассивных счетах для определения конечного сальдо к начальному остатку (сальдо) прибавляют оборот по кредиту и вычитают оборот дебету. Новый остаток (сальдо) выделяют по кредиту счета. Если первоначального сальдо не было, то на конец отчетного периода его находят, вычитая из большего оборота меньший, и записывают на той стороне счета, на которой отражена сумма большего оборота.

Например, на начало месяца на счете «Касса» числилось 2 000 руб. В течение месяца в кассу поступило 35 000 руб. от покупателей. Сдали в банк на расчетный счет 36 000 руб. Рассчитать конечное сальдо, выделив обороты на счете «Касса».

Сч. 50 «Касса»

Дебет Кредит

Сальдо начальное 2 000

1) 35 000 2) 36 000

оборот 35 000 36 000

Сальдо конечное 1 000

В бухгалтерском учете существуют также счета, на которых одновременно отражаются и хозяйственные средства, и их источники. Это активно - пассивные счета. К активно– пассивным счетам относится счет «Расчеты с разными дебиторами». Сальдо по дебету этого счета означает дебиторскую задолженность, а сальдо по кредиту – кредиторскую. Расчеты с дебиторами и кредиторами объединяют на одном счете, чтобы не открывать разных счетов для организаций, которые в разное время могут быть и дебиторами и кредиторами Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором и кредитором отдельно.

Счета открывают на каждый экономически однородный вид хозяйственных средств и их источников и процессов в соответствии с классификацией объектов учета (счета «Касса», «Расчетные счета», «Основные средства», «Уставный капитал» и др.).

Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.

Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для получения детальных, подробных данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хозяйственных средств, их источников и процессов, называются аналитическими.

Аналитические счета открывают в дополнение к синтетическим, с целью их детализации и получение частных показателей по каждому виду хозяйственных средств, их источников и процессов отдельно. Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.).

Счета, которые требуют аналитического учета, - сложными («Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые синтетические счета состоят из групп аналитических счетов. Первые группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет – это промежуточное звено между синтетическими и аналитическими счетами.

Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:

«Сырье и материалы».

«Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия».

«Топливо».

«Тара и тарные материалы».

«Запасные части».

«Прочие материалы».

«Материалы, переданные в переработку на сторону».

«Строительные материалы».

«Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открывают аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т. д.).

Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам бухгалтерского учета

Для удобства контроля за счетами, составления баланса и отчетности в бухгалтерском учете применяются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость является способом обобщения показателей счетов. Она регистрирует обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтетическим счетам и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании синтетических счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам, сумма указывается по дебету, по пассивным – по кредиту, по активно-пассивным – и по дебету и по кредиту одновременно.

Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по дебету и по кредиту счетов) заносятся в колонки и по дебету и по кредиту. После составления оборотной ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно составленной оборотной ведомости – это три пары равных итогов:

1 . Итог начальных остатков по дебету должен быть равен итогу начальных остатков по кредиту (как актив баланса его пассиву).

2 . Итог оборотов по дебету равен итогу оборотов по кредиту – по принципу двойной записи операций на счетах бухгалтерского учета.

3 . Итог конечных остатков по дебету равен итогу конечных остатков по кредиту как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит, допущены ошибки, которые необходимо исправить.

Бывают случаи, когда могут быть допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:

1 . Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.

2 . Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.

Поэтому необходимо в первую очередь проверить записи тех счетов, по которым ведется аналитический учет и составляется оборотная ведомость.

Оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтетическим счетам. Но по каждой группе аналитических счетов, открытых к одному синтетическому счету, при этому ведутся два вида учета ценностей по счетам – суммовая (в денежной форме) и количественно суммовая (в натуральных и денежных показателях).

Первая используется при расчетах с поставщиками, дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т.п., а вторая – при учете материальных ценностей на складах и в производстве.

Итог по аналитической группе одного синтетического счета должен соответствовать строке этого синтетического счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информацию по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проверенные данные в месячный или квартальный баланс.

6. Учетная политика предприятия.
Учетная политика предприятия определяется как «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостью измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности». К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и др.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей организации управления, особенностей коммерческой деятельности, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики учитываются следующие требования:

постоянство учетной политики в течение длительного периода;

извещение внешних потребителей информации об изменениях в учетной полит.

Учетная политика применяется последовательно в течение ряда лет и должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех хозяйственных операций за отчетный период;

отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из правовой нормы и экономического содержания;

равенство данных аналитического и синтетического учета, а также соответствие показателей отчетности записям на счетах бухгалтерского учета;

рациональное ведение бухгалтерского учета, с учетом специфики хозяйственной деятельности, величины предприятия.

Изменения в учетной политике предприятия допускаются при: реорганизации предприятия (слиянии, разделении, присоединении), смене собственников, изменении законодательства РФ и нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработке и применении новых способов бухгалтерского учета. Результаты изменений оценивают в стоимостном выражении и сообщают пользователям финансовой отчетности.

Основные направления учетной политики, которую утверждают руководители

предприятия указаны в Федеральном законе о бухгалтерском учете:

рабочий план счетов бухгалтерского учета;

формы первичных документов по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок осуществления контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Особое место в учетной политике занимают ее методические и организационные аспекты.

Методические аспекты включают:

Порядок начисления износа (амортизация) по основным средствам и нематери-

альным активам.

Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовления материальных ценностей.

Методы оценки производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Перечень резервов предстоящих расходов.

Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

Сроки погашения расходов будущих периодов.

Варианты учета выпуска продукции.

Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

Варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Сроки списания долгов будущих периодов.

Варианты распределения и пользования чистой прибыли.

Порядок начисления и выплаты дивидендов.

Учет резервного фонда.

Методы распределения расходов на продажу.

Организационные аспекты включают:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

Организацию работы в бухгалтерии.

Системы внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

План счетов бухгалтерского учета.

Технологию обработки учетной информации.

Объем, сроки и адреса представления отчетности.

Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики предприятия следует учитывать, что поскольку она утверждается приказом руководителя предприятия, то приобретает юридическую силу. Поэтому в нее необходимо включить все перечисленные аспекты, которые должны быть подкреплены нормативными документами. Приведенный перечень является примерным, количество пунктов может изменяться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от направления хозяйственной деятельности и величины предприятия.

В последние годы произошли значительные изменения и уточнения в системе ведения бухгалтерского учета в России. Поэтому при разработке учетной политики предприятие должно обязательно исходить из Федерального закона о бухгалтерском учете, иных федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ и других нормативных документов. Следует использовать также новый План счетов.
7. Учет и документальное оформление кассовых операций.
Для приема, хранения и расходования наличных денег организация имеет кассу. Порядок ведения кассовых операций утвержден ЦБ РФ. Ежедневно банк устанавливает организации лимит денежных средств в кассе. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться в кассе только в дни выплаты заработной платы, пенсий, пособий, стипендий в течение трёх рабочих дней.

Кассу организаций возглавляет кассир – материально-ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Кассир принимает наличные деньги по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером. При этом вносителю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру за подписью главного бухгалтера и кассира, скреплённая печатью организации. При получении денежных средств в банке по чеку бухгалтером также выписывается приходный кассовый ордер. Выдача наличных денег производится по расходным кассовым ордерам или платёжным ведомостям. Документы на выдачу денег подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Все кассовые операции кассир регистрирует в кассовой книге. Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу. Листы в кассовой книге нумеруют, прошнуровывают и опечатывают круглой печатью организации. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они служат отчётом кассира. Подчистки и исправления не допускаются. Регистрация кассовых документов в кассовую книгу производится сразу после получения или выдачи денег. По окончании дня, кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчёт с кассовыми документами под расписку.

Для учёта денежных средств организации, используется активный счет 50 «Касса». По Дт 50 – отражаются суммы, поступившие в кассу, по Кт 50 – суммы, выданные наличными. Сальдо по счёту 50 указывает на остаток денег в кассе. Все кассовые операции по Кт 50 отражаются в журнале-ордере №1, все операции по Дт 50 – в ведомости №1. Основанием для заполнения журнала-ордера №1 и ведомости №1 служат отчёты кассира. По приказу руководителя организации, ежемесячно проводится ревизия кассы.

Приходные операции	Расходные операции
Поступление наличных денег с расчётного счета: Дт 50 Кт 51. Поступление неизрасходованных сумм от подотчётных лиц: Дт 50 Кт 71. Поступление в погашение недостачи: Дт 50 Кт 73. Поступление дебиторской задолженности: Дт 50 Кт 76. Поступление выручки от покупателей: Дт 50 Кт 62. Поступление взносов от учредителей: Дт 50 Кт 75.	Выплата зарплаты: Дт 70 Кт 50. Выдача денег в подотчёт: Дт 71 Кт 50. Выдача депонированной зарплаты и алиментов: Дт 76 Кт 50. Сданы наличные деньги на расчётный счет: Дт 51 Кт 50.

8. Учет и документальное оформление операций на расчетном счете
Все временно свободные денежные средства предприятия, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на его расчетном счете, открываемом в отделении банка. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета. В соответствии с Указом Президента РФ до мая 1995 года организация могла иметь в банках только один расчетный счет. С мая 1995 года такой Указ был отменен, и организации получили возможность иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов, рассчитываться с бюджетом и производить другие расчеты с любого расчетного счета.

Для открытия расчетного счета организация должна представить в учреждение выбранного ею банка следующие документы:

заявление на открытие счета установленного образца;

копии устава организации, учредительного договора и регистрационного свидетельства, заверенные нотариусом;

справку налогового органа о регистрации организации в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве налогоплательщика во внебюджетные фонды;

карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера с оттиском печати организации, заверенную нотариусом.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы и поручения организации по безналичным расчетам, а также выдает средства на оплат труда и хозяйственные нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет или списания с него банк производит на основании письменных распоряжений владельцев счета (денежных чеков, объявлений на взнос денег наличными, платежных поручений, платежных требований). В бесспорном порядке со счетов организации списывают платежи, не внесенные в срок в госбюджет, внебюджетные фонды, за таможенные процедуры, платежи по исполнительным документам

Ежедневно банк выдает организации выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указывают начальный и конечный остаток денег на расчетном счете и суммы операций за определенный день. Бухгалтерия проверяет правильность сумм в выписке, и в случае ошибки извещает банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение десяти дней с момента получения выписки.

Выписка банка является регистром аналитического учета операций на расчетном счете. Обязательным реквизитом выписки являются: № Р/счета; дата предыдущей выписки и ее остаток; суммы поступившие или списанные с р/счета.

Синтетический учет операций на расчетном счете бухгалтерия организации ведет на активном счете 51 «Расчетный счет». Сальдо по счету 51 указывает на остаток денежных средств на расчетном счете; оборот по ДТ 51 отражает суммы, поступившие на р/счет,

Оборот по КТ 51 отражает суммы, списанные с р/счета. Все операции по Кт 51 счета отражается в журнале – ордере № 2 а все операции по Дт 51 счета – в ведомости № 2.

Основанием для заполнения этих реестров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Обязательное условие для заполнения ж/о 2 и ведомости №2 – это использование одной строки для каждой выписки.

Поступление денежных средств на р/счет:

1. Поступление выручки от покупателей Дт 51 Кт 612

2. Поступление наличных денег из кассы: Дт 51 Кт 50

3. Погашение дебиторской задолженности: Дт 51 Кт 76

4. Поступление взносов от учредителей: Дт 51 Кт 75

5. Зачисление кредитов банка: Дт 51 Кт 66,67.

Списание денежных средств с р/счета:

1. Оплата счетов поставщиков: Дт 60 Кт 51

2. Перечислении налогов в бюджет: Дт 68 Кт 51

3. Погашение кредиторской задолженности: Дт 76 Кт 51

4. Получение наличных денег с р/счета: Дт 50 Кт 51

5. Погашение задолженности по кредитам Дт 66,67 Кт 51

9.Безналичные формы расчетов.
Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо безналичными платежами. Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям относят: куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах: 60,62,45 и др. К нетоварным операциям относят: расчеты с коммунальными учреждениями, на­учно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учиты­вают на сч.76.

Товарные операции осуществляют в следующих формах безналичных расче­тов: акцептная форма, аккредитивная, чеками, в порядке плановых платежей, вексе­лями. Безналичные расчеты разделяют на иногородние и одногородние.

При акцептной форме расчетов получатель денег представляет в банк расчет­ный документ (платежное требование) к плательщику об уплате получателю через банк определенной суммы за материальные ценности, выполненные работы или оказанные услуги.

Оплата платежных требований может осуществляться с их акцептом и без ак­цепта. Акцепт требований может быть последующим и предварительным. При предварительном акцепте банк производит списание средств со счета плательщи­ка, если он не заявит в установленный срок отказ от акцепта. При после­дующем акцепте банк плательщика оплачивает платежное требование сразу после его поступления. Если плательщик в установленный срок заявит об отказе от акцеп­та, то банк немедленно восстанавливает сумму платежа на счёте плательщика и списывает ее со счета получателя. Банк принимает последующие отказы от акцепта иногородних и одногородних требований в течение трёх рабочих дней после поступления требования в банк плательщика.

Требование предъявляется в банк при иногородних расчетах в трех экземпля­рах, при одногородних - в четырех экземплярах.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции не заказанной, недоброкачественной, нестан­дартной, некомплектной досрочной поставки товаров или долгосрочного оказания услуг, предъявления поставщиком бестоварного требования, отсутствия утвер­жденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги и др. Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или в товарно-транспортном до­кументе, поступлении части не заказанной, недоброкачественной, нестандартной продукции и др.

За необоснованный отказ от акцепта по решению арбитражного суда покупа­тель может нести материальную ответственность.

Если покупатель отказался от акцепта требования , то поступившие по этому требованию товары (за исключением скоропортящихся) поступают на ответствен­ное хранение покупателя.

При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той его части, от оплаты которой он отказался.

Расчеты платежными требованиями могут осуществляться и без их акцепта. Например, со счетов плательщика без акцепта оплачиваются требования за газ, во­ду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном, почтово - телеграфные и некоторые другие услуги.

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она ус­тановлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расче­тов в соответствии с положениями о поставках продукции производственно- техни­ческого назначения и товаров народного потребления.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платеж­ных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив - это поручение банка покупателя банку поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на усло­виях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заяв­лении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним по­ставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть про­длен по согласию поставщика и покупателя.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против предоставленных по­ставщиком реестров счетов и транспортных или приемно - сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки ( отпуска) товара.

Расчеты чеками. Расчетный чек содержит письменное поручение владельца счета(чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств(чекодержателя). Данная форма расчетов в последние годы все шире используется при одногородних расчетах (особенно для расчетов с транспортными организациями).

Различают чеки из лимитированных и не лимитированных чековых книжек. Лимитированные чековые книжки выдаются для расчетов только с одним постав­щиком или подрядчиком. Сумма лимита и срок действия книжки должны быть ог­раничены.

При поступлении товаров(оказании услуг) плательщик выписывает чек из книжки и передает его представителю поставщика или подрядчика, который стано­вится чекодержателем. Чекодержатель представляет выписанный чек в свое учреж­дение банка, как правило, на следующий день со дня выписки для зачисления денег на его расчетный счет.

Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и рас­четные отношения, а поставки носят регулярный характер.

Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением меж­ду поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней).

Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки).

Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании факти­ческого отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5,10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней.

Расчеты, основанные на зачете взаимных требований. При данной форме рас­четов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в ус­тановленном порядке.

10. Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными лицами.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность в использовании наличных денежных средств для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а также на иные хозяйственные нужды.

При выдаче денежных средств организация обязана:

- Определить сумму подотчетных средств и срок, на который она выдается;

- Получить от подотчетного лица отчет о расходах в течение трех рабочих дней по истечение срока, на который выданы средства;

- Выдать денежные средства работнику под отчет при условии полного отчета им по ранее выданным авансам;

- Запретить передачу подотчетных денежных средств от одного работника другому.
Для командировки работнику оформляется командировочное удостоверение. По возвращении из командировки работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов. Утвержденный руководителем авансовый отчет передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете используемых сумм.

С 1 января 2002 г. приказом Мин Фина РФ установлены следующие нормы возмещения расходов по командировкам:

- Оплата найма жилого помещения при наличии подтверждающих документов – на более 550 руб. в сутки.

- Оплата найма жилого помещения при отсутствии подтверждающих документов – 12 руб. в сутки;

- Оплата суточных за каждый день командировки – 100 руб.
Под хозяйственными понимаются расходы работников на покупку товаров, оплата ГСМ, на оплату работ и услуг. Для выдачи работнику денег наличными в подотчет установлен ЦБ РФ лимит – 10 000 руб.

Учет расходов с подотчетными лицами ведется на счете 71, учет должен быть правильным и своевременным. На основании авансовых отчетов в бухгалтерии ведется журнал-ордер № 7 по каждому подотчетному лицу и по каждой подотчетной сумме. По Дт 71 счет учитываются выданные в подотчет суммы и возмещенные, по Кт 71 счет – использованные суммы и суммы сданные в кассу (неиспользованные).
Корреспонденция счетов:
Выдано из кассы под отчет: Дт 71 Кт 50;

Возмещение перерасхода по авансовому отчету: Дт 71 Кт 50,

Использование подотчетных сумм на приобретение сырья и материалов: Дт 10 Кт 71,

Списание расходов по командировке: Дт 26 Кт 71.

Возврат неиспользованных подотчетных сумм: Дт 50 Кт 71.

11.Учет с расчетов с дебиторами и кредиторами.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальный ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62,76, а кредиторская на счетах 60 и 76.

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года. Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявлять требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли. Списание задолженности оформляется приказом руководителя и бухгалтерской проводкой: Дт 91 Кт .62,76.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и отражается проводкой: Дт 60,76 КТ 91. Суммы списанной кредиторской задолженности включаются в состав внереализационных доходов, входящих в финансовые результаты, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Для учета различных расчетов с другими предприятиями, организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76. На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по некоммерческим операциям (учебными заведениями, научными организациями и др.), транспортными организациями за услуги, по депонированной зарплате, суммам удержаний из зарплаты алиментов и по другим исполнительным документам.
К счету 76 могут быть открыты субсчета:

1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

2 «Расчеты по претензиям»

3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам»

4 «Расчеты по депонированным суммам и др.»
Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

12.Учет кредитов и займов.
Кредит- это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций или лиц другим с возвратом денежных средств или оплаты стоимости имущества и с уплатой % % за пользование имуществом.

Различают банковский и коммерческий кредит (займы). 'Банковский кредит-это выданные банком организациям и физическим лицам денежные средства на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и с уплатой процентов.

Коммерческий кредит представляется одними организациями другим обычно в виде отсрочки уплаты денежных средств за проданные товары. Предметом договора займа помимо денег могут быть вещи. В отличие от банков коммерческие организации не могут предоставлять заем из чужих денежных средств, временно находящихся у заимодавца. Кроме того, организации, не располагающие банковской лицензией, не могут заниматься кредитной деятельностью. Порядок выдачи и погашения кредитов определяется законодательством и кредитными договорами. В договорах указывают объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон и т.п.

В зависимости от целевого назначения и сроков предоставления различают краткосрочный и долгосрочный кредиты.

Краткосрочный кредит выдаётся на нужды текущей деятельности предприятий (необходимые для выполнения плана) и предоставляется на срок до 1 года.

Долгосрочный кредит используется на цели производственного и социального развития организации (для строительства и приобретения основных фондов, расширения и совершенствования производства и др.) и выдается на срок свыше 1 года

Для получения кредита организация направляет банку заявление с
приложением копий учредительных документов, расчетов, бухгалтерских и
статистических отчётов, подтверждающих реальность его возврата. Банки
определяют процентные ставки за кредит в зависимости от срока пользования
ссудой. На договорной основе между банком и организациями по остаткам на
расчётных счетах организациям могут выплачиваться проценты за
хранение денежных средств в банке.

№	Наименование операции	Дт	Кт
1	Получены краткосрочные кредиты, займы.	51	66
2	Получены долгосрочные кредиты, займы.	51	67
3	Начислены проценты по полученным ссудам банка.	91/2	66,67
	Погашена задолженность поставщикам за счет краткосрочного кредита банка.	60	66
	Поступили материалы, оплаченные за счёт краткосрочных кредитов банка.	10	66
	Погашена задолженность по краткосрочным кредитам банка за счёт перечислений с р/счёта.	66	51
	Погашена задолженность по долгосрочным кредитам банка за счёт перечислений с р/счета.	67	51

13. Учет и документальное оформление поступления материалов.
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их. На поставку материалов предприятия заключают договора с поставщиками. Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам осуществляет отдел материально-технического снабжения. Для этого в отделе ведется оперативный учет выполнения договоров поставки.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю платежное требование (2 экземпляра: 1 - покупателю, 2 - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. В отделе снабжения по документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен и др. После проверки делают отметку об акцепте. В отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов.

Затем платежные требования поступают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы. В случае недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Для получения материалов со клада поставщика экспедитору выдают доверенность , где указывают перечень получаемых материалов. Принятый груз экспедитор сдает на склад предприятия заведующему складом. Заведующий складом проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые материалы оформляют приходным ордером, где расписываются заведующий складом и экспедитор. В случае несоответствия количества и качества материалов данным счета поставщика приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику.

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то применяют товарно-транспортную накладную , которую выписывает грузоотправитель в четырех экземплярах: 1-й - для списания материалов, 2-й - для оприходования материалов получателем, 3-й - для расчетов с автотранспортной организацией, 4-й - для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Поступление на склад материалов собственного изготовления или отходов производства оформляют накладной, которую выписывает цех-сдатчик в 2-х экземплярах. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей.

Материалы, приобретенные подотчетным лицом, также приходуются на склад. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный чек или закупочный акт, которые прилагаются к авансовому отчету подотчетного лица.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «материалы». В Дт 10 счета относят все суммы по приобретению материалов, а в Кт 10 счета – суммы расхода и отпуска.

В зависимости от учетной политики организации поступление материалов может учитываться на счете 15 «заготовление и приобретение материальных ценностей» с использованием счета 16 «отклонение в стоимости материальных ценностей»
Корреспонденции счетов:

Поступление материалов от поставщиков: Дт 10 Кт 60 НДС при поступлении: Дт 19 Кт 60.

Поступление материалов от учредителей в счет вклада в установленный капитал: Дт 10 Кт 75/1.

Безвозмездное поступление: Дт 10 Кт 98

Приобретение материалов подотчетным лицам; Дт 10 Кт 71.

Поступление отходов производства; Дт 10 Кт 20

Поступление материалов и использование счета 15: Дт 15 Кт 60

Отражается учетная стоимость материалов: Дт 10 Кт 15

Отражается отклонение в стоимости материалов: Дт 16 Кт 15 (экономика, перерасход)

14. Учет и документальное оформление расхода материалов.
Материалы отпускают со склада на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки, в порядке реализации излишних и неликвидных запасов, на строительство объектов основных средств

Для обеспечения контроля за расходованием материалов организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения. Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов. Расход материалов, отпускаемых в производство ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами. Их выписывают в двух экземплярах сроком на 1 месяц. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Отпуск материалов со склада производят в пределах установленного лимита.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными на отпуск материалов , которые выписываются цехом-получателем в 2-х экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя - у кладовщика.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения в 2-х экземплярах: первый - остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй - передается получателю материалов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Синтетический учет материалов ведется на активном счете 10 «материалы». В Дт 10 счета относят все суммы по приобретению материалов, а в Кт 10 счета – суммы расхода и отпуска.

Учет продажи материалов ведут на счете 91. Счет активно-пассивный, сальдо не имеет, операционно-результативный. Составлением оборотов на счете 91 определяет финансовый результат от продажи.
Корреспонденция счетов:

Проданы материалы покупателю: Дт 62 Кт 91 (по продажной стоимости с НДС)

Фактическая себестоимость проданных материалов: Дт 91 Кт 10

Сумма НДс, начисленная на проданные материалы Дт 91 Кт 68

Израсходованы материалы на производство продукции: Дт 20,23 Кт 10

Израсходованы материалы на строительство объектов основных средств: Дт 08 Кт 10

Израсходованы материалы на ремонт основных средств Дт 25, 26 Кт 10

15. Инвентаризация материалов
Положении о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятия проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

1. 
   не менее 1 раза в год по состоянию на 1 октября;
   
2. 
   при смене материально-ответственных лиц;
   
3. 
   при чрезвычайных ситуациях;
   
4. 
   при фактах хищения, злоупотребления;
   
5. 
   при ликвидации организации.
   

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении. Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, назначаемой приказом руководителя организации при обязательном участии материально-ответственного лица. Зав складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия. Комиссия в присутствии материально ответственного лица производит подсчет, взвешивание материалов.

Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы и количества. Инвентаризация товарно-материальных ценностей должна проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении товарно-материальных ценностей в разных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение опломбируется и комиссия переходит в следующее помещение.

Товарно -материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимают материально-ответственные лица в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуют после инвентаризации. Эти ценности заносят в отдельную опись. Одновременно на приходном документе делается отметка «после инвентаризации» за подписью председателя инвентаризационной комиссии.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации во время инвентаризации товарно материальные ценности могут отпускаться в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «отпущено во время инвентаризации». На расходных документах делается отметка «за подписью председателя инвентаризационной комиссии».
Корреспонденция счетов

1	Отражаются недостачи материалов по инвентаризации	Дт 94	Кт10
2	Списываются на производство недостачи материалов в пределах норм естественной убыли	Дт 20, 25, 26	Кт 94
3	Списываются недостачи материалов за счет виновных лиц	Дт 73/2	Кт94
4	Списываются недостачи материалов сверх норм естественной убыли при отсутствии виновников	Дт91/2	Кт 94
5	Отражаются излишки материалов по инвентаризации	Дт 10	Кт 94
6	Относятся излишки материалов на прочие доходы предприятия	Дт 94	Кт 91/2

16.Учет собственного капитала.

Ранее отмечалось, что источником формирования имущества являются собственные средства (собственный капитал) и заемные средства (заемный капитал). В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный) капитал, нераспределенная прибыль и др. резервы. Под уставным (складочным) капиталом, зарегистрированном в учредительных документах, понимается совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Порядок формирования УК регулируется законодательством РФ и учредительными документами. Учет УК ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». После государственной регистрации организации ее УК в сумме вкладов учредителей (участников) отражается проводка Дт 75 «Расчеты с учредителями» Кт 80.

Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру УК, отраженному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «УК» производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения УК и только после внесения изменений в учредительные документы.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации. По своему усмотрению его могут создавать и другие организации. Средства резервного капитала предназначены для покрытия убытков акционерного общества, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций в случае отсутствия средств.

Размер резервного капитала определятся уставом организации. В акционерных обществах он не может быть меньше 15% от уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Отчисления в резервный капитал предприятий(15% и 25% от уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие фонды не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. Для учета движения резервного капитала используют пассивный счет 82 «Резервный капитал». Увеличение резервного капитала отражается по Кт 82 а его использование по Дт 82

Добавочный впитал в отличии от уставного капитала не подразделяется на доли внесенные участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих:

- Прироста стоимости имущества при переоценке;

- Эмиссионного дохода при реализации акций;

- Курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1.Прирост стоимости имущества при переоценке;

2.Эмиссионный доход;

3.Курсовые разницы.

При переоценке имущества его стоимость может увеличиваться или уменьшаться.

Корреспонденция счетов:

Внесены суммы взносов учредителей в УК при создании организации Дт 75.1 Кт 80

Часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение УК Дт 84 Кт 80

Добавочный капитал направлен на увеличение УК. Дт 83 Кт 80

Отчисления в резервный капитал: Дт 84 Кт 82;

Использование резервного капитала на покрытие убытка за отчетный год: Дт 82 Кт 84

Использование резервного капитала на погашение облигаций акционерного общества: Дт 82 Кт 70, 75

Использование резервного капитала на выплату доходов по облигациям и акциям в случае отсутствия прибыли: Дт 82 Кт 70, 75

Использование резервного капитала на увеличение уставного капитала: Дт 82 Кт 80

Увеличение стоимости имущества при переоценке: Дт 01 Кт 83

Уменьшение стоимости имущества при переоценке: Дт 83 Кт 01;

Организацией получен эмиссионный доход: Дт 50,51,52 Кт 83;

Использование добавочного капитала на увеличение уставного капитала: Дт 83 Кт 80;

Погашение снижения стоимости внеоборотных активов при переоценке: Дт 83 Кт 01,04;

Добавочный капитал распределяется между учредителями: Дт 83 Кт 75
17.Учет расчетов с учредителями.
Учредители - это акционеры акционерного общества, участники товарищества, члены кооператива и др. Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал (УК) организации, по выплате доходов учитывают на счете 75 « Расчеты с учредителями ». К счету 75 могут быть открыты следующие субсчета: 1 - « Расчеты по вкладам в УК » 2 - «Расчеты по выплате доходов».

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в УК делается бухгалтерская проводка: Д75.1. К80.

Фактически внесенные вклады учредителей отражают по Дт соответствующих материальных денежных и других счетов и Кт 75/1. Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в установленный капитал, осуществляется по договорной стоимости.

На субсчете 75/2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются, с.т. Дт 84 Кт 75/2. При начислении дивидендов с учредителей удерживают налог на доходы по ставке 30%. Удержание НДФЛ отражается проводкой: Дт 75/2 Кт 68.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю.
Корреспонденция счетов:
Отражение вкладов учредителей в УК при создании организации Дт 75.1 Кт 80;

Поступление взносов учредителей в виде денежных средств Дт 50,51 Кт 75,1;

Поступление взносов учредителей в виде материалов, товаров Дт 10,41 Кт 75.1;

Поступление взносов учредителей в виде основных средств Дт 08 Кт75.1;

Начислены доходы учредителям Дт 84 Кт 75.2;

Выплачены доходы учредителям Дт 75.2 Кт 50,51

18. Учет и документальное оформление поступления основных средств.
Основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг в течение периода свыше 1 года.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Единицей учета ОС является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство и комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер. Основным регистром аналитического учета ОС являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Инвентарные карточки ф. № ОС-6 составляют в бухгалтерии отдельно на каждый инвентарный номер.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств (ф № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и принять одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию (паспорт, чертежи и др.). Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф.№ ОС-3) .

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (участка) в другой оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. № ОС-2).

Учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01, активном.

Поступление ОС на предприятие может происходить различными путями:

создаваться на самом предприятии;

приобретаться за плату у других предприятий;

получены безвозмездно;

поступать от учредителей в виде вклада в уставный капитал.
Корреспонденция счетов:
Строительство, дооборудование или реконструкция основных средств силами самой организации: Дт 08 Кт 02,70,69,10,76 и др. Принятие на учет: Дт 01 Кт 08

Приобретение у поставщиков: Дт 08 Кт 60 НДС при поступлении : Дт 19 Кт 60. Принятие на учет: Дт 01 Кт 08.

Приобретение ОС безвоздмездно: Дт 08 Кт 98. Принятие на учет: Дт 01 Кт 08.

Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия: Дт 08 Кт 75; Принятие на учет: Дт 01 Кт 08.

19. Учет и документальное оформление выбытия основных средств.
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств.

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

при продаже

безвозмездной передаче

передаче по договору мены

списании с баланса, в случае морального и физического износа

ликвидации в результате чрезвычайных ситуаций

передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.
При передаче основных средств другой организации комиссия составляет акт приемки-передачи основных средств (ф. № ОС – 1) в двух экземплярах. Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф № ОС – 4), а списание грузового или легкового автомобиля – актом на списание автотранспортных средств (ф № ОС – 4А).

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 – активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат – это прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. Превышение оборота по кредиту составляет прирбыль, которая списывается на счет 99: Дт91 Кт 99. Превышение оборота по дебету счета 91 составляет убыток, который отражается проводкой: Дт 99 Кт 91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

Списывается первоначальная стоимость основного средства: Дт 01/выб. Кт 01;

Сумма начисленной амортизации при выбытии ОС: Дт 02 Кт 01/выб.

Списывается остаточная стоимость основного средства: Дт 91 Кт 01/выб.

20. Износ и амортизация основных средств
В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ – это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ – это утрата основными средствами их первоначальной стоимости в результате их эксплуатации.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ. Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизация – включение в затраты производство изношенной части основных средств. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух.учету.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

Линейный

Уменьшаемого остатка

Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Линейный способ - состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Годовая сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости на норму амортизации.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации. При этом способе применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в полтора-два раза. Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года. В числителе коэффициента – число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока службы объекта.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции годовую сумму амортизации определяют умножением показателя фактически выполненного объема продукции за данный отчетный период на процент.

Процент – это отношение первоначальной стоимости объекта к предполагаемому объему выпуска продукции за срок его полезного использования.

Учет амортизации ОС ведется на пассивном счете 02.

Суммы начисленной амортизации ОС ежемесячно включаются в издержки производства и обращения: Дт 20, 25,26,44 Кт 02. Списание начисленной амортизации ОС при выбытии: Дт 02 Кт 01.

21. Инвентаризация основных средств.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

1. наличие и состояние инвентарных каточек, инвентарных книг, описей и других
регистров аналитического учета, а также технических паспортов и другой
технической документации;

2. наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение (при отсутствии документов необходимо обеспечить их
получение или оформление).

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами

Основные средства вносят в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то его вносят в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, то необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и др. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и др. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Основные средства, которые на момент инвентаризации железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.
Корреспонденция счетов:

отражаются излишки ОС и приходуются по рыночной стоимости: Дт 01 Кт 91

недостача и порча объектов основных средств по остаточной стоимости: Дт 94 Кт01

сумма амортизации: Дт 02 Кт 01

недостача или порча ОС при выявлении виновных лиц по продажной (рыночной) стоимости: Дт 73 Кт 94

отражается разница между рыночной и остаточной стоимостью ОС: Дт 94 Кт 98

при отсутствии виновных лиц списывается недостача и порча ОС: Дт 91 Кт 94

22.Учет ремонта основных средств.
По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты ОС. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты ОС могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом, т.е. силами сторонних организаций. В обоих случаях на каждый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению; сроки начала и окончания ремонта, вышедшие из строя детали, нормы времени и смету расходов по статьям.

Если капитальный ремонт выполняется хоз. способом, то на основании ведомости дефектов отдел главного механика (ОГМ) выписывает наряд - заказ (1 экз. - в цех для ремонта; 2 экз. - в бухгалтерию; 3 экз. - в ОГМ для контроля).

Расходы по ремонту ОС относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли. Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств для ремонта.

Для учета ремонтного фонда открывают пассивный счет 96 "Резервы предстоящих расходов". Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

При образовании ремонтного фонда все операции по учету ремонта ОС хозяйственным способом отражают на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательное производство". По Дт 23 счета учитывают фактические затраты по кап. и тек. ремонту собственных ОС, а с Кт 23 счета фактическую себестоимость ремонта списывают за счет ремонтного фонда: Сальдо по счету 23 - Дт и показывает затраты по незаконченному кап. или тек. ремонту ОС.

Приемка отремонтированного объекта из кап. ремонта оформляется актом приемки — сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС - 3).По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делается отметка о произведенных работах.

На кап. ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного кап. ремонта ОС оформляется актом приемки - сдачи.

Законченные кап. работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости их фактического объема.

По окончании отчетного года затраты на ремонт ОС должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

Ремонт и содержания ОС непроизводственного назначения осуществляют за счет прибыли организации.
Корреспонденция счетов

1. Отчисления в ремонтный фонд: Дт 25 Кт 96

2. Затраты по ремонту ОС хоз. Способом: Дт 23 Кт 10,70,69

3. Оприходованы материалы, полученные при ремонте ОС: Дт10Кт23

4. Фактическая себестоимость ремонта хоз. способом: Дт 96 Кт 23

5. Стоимость законченного кап. ремонта подрядным способом: Дт 96 Кт 60

6. Оплата счетов подрядчиков: Дт60Кт51

7. Фактическая себестоимость ремонта ОС непроизводственного назначения: Дт 91 Кт 10, 70, 69, 60, 76 и др.

23. Учет и документальное оформление нематериальных активов

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (более 12 мес.), не имеющие материально-вещественной формы, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. К НМА относят:

• 
  исключительные права патентообладателя на изобретения, промышленные образцы, модели.
  
• 
  исключительные авторские права на программы для ЭВМ и базы данных;
  
• 
  исключительные права владельца на товарный знак и знак обслуживания;
  
• 
  имущественное право автора на выполнение интегральных микросхем;
  
• 
  деловая репутация организации;
  
• 
  организационные расходы.
  

Единицей бух. учета нематериальных активов является инвентарный объект. В учете НА отражаются по первоначальной и остаточной стоимости. Для учета движения НА относят следующие документы.

• 
  Акт приемки нематериальных активов;
  
• 
  Акт списания нематериальных активов;
  
• 
  Карточка учета нематериальных активов.
  

Бух. учета НА ведется на активном счете 04 «нематериальные активы» по первоначальной стоимости.

Основными видами поступления НА являются:

• 
  Их приобретение;
  
• 
  Создание своими силами или привлечением сторонних исполнителей;
  
• 
  Приобретение по бартеру
  
• 
  Поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал;
  
• 
  Безвозмездное поступление
  

Стоимость НА погашается посредством амортизации. Амортизация нематериальных активов начисляется одним из следующих способов:

1. 
   Линейным;
   
2. 
   Способом уменьшаемого остатка;
   
3. 
   Путем списания стоимости пропорционально объему продукции.
   

В течение года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизационные отчисления НА начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бух. учету. Учет амортизации НА ведется на пассивном счете 05 «амортизация НА». По Кт 05 отражают сальдо и начисление амортизационных отчислений. По Дт 05 – списание амортизационных отчислений при выбытии.

НМА могут выбывать по следующим причинам:

• 
  продажа
  
• 
  безвозмездная передача
  
• 
  передача в счет вклада в уставный капитал других организаций
  
• 
  прекращение срока действия патента, свидетельства
  
• 
  списание.
  

Учет выбытия НА ведут на активно-пассивном счете 91, на котором определяют финансовый результат от списания НА.

Корреспонденция счетов

Поступили НА от поставщиков: Дт 08 Кт 60

Приняты на учет: Дт 04 Кт 08

НДС при поступлении: Дт 19 Кт 60

Поступили НА от учредителей в счет вклада в уставный капитал: Дт 08 Кт 75/1

Приняты на учет Дт 04 Кт 08

Поступили НА безвозмездно: Дт 08 Кт 980

Приняты на учет Дт 04 Кт 08

Начислена амортизация НА: Дт 20, 25, 26, 44 Кт 05

При выбытии НА списывается их остаточная стоимость: Дт 91 Кт 04

При выбытии НА отражается начисленная амортизация Дт 05 Кт 04

Финансовый результат от списания НА: Дт 91 Кт 99 – прибыль Дт 99 Кт 91 – убыток
24. Учет и документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда.
Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата работникам за отработанное время:

• 
  Оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам;
  
• 
  Премии сдельщикам и повременщикам;
  
• 
  Доплата в ночное время;
  
• 
  За сверх урочные часы;
  
• 
  Доплата за бригадирство;
  
• 
  Оплата простоев не по вине рабочих и т.п.
  

К дополнительной зарплате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные КЗОТ.

• 
  Оплата очередных отпусков;
  
• 
  Перерывов в работе кормящих матерей;
  
• 
  Льготных часов подростков;
  
• 
  Оплата за время выполнения государственных обязанностей;
  
• 
  Оплата выходного пособия при увольнении и др.
  

Основными формами оплаты труда являются:

Повременная (имеет системы: простая – повременная и повременная – премиальная).

Сдельная (имеет системы: прямая – сдельная, сдельно – премиальная, косвенно – сдельная), сдельно-прогрессивная.

Аккордная.
Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

При повременной форме оплата производится за отработанное время (часы, дни). Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок работников, получающих установленный им оклад, определяется делением оклада на количество календарных рабочих дней и умножением результата на количество отработанных дней.

При повременно-премиальной системе к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в % тарифной ставке.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих производится за количество единиц изготовленной ими продукции исходя из твердых расценок.

Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки.

При сдельно прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в %, % к заработку основных обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке или по нарядам на сдельную работу.

Оплата за брак, возникший не по вине работника.

Неисправимый брак оформляют актом о браке. Брак, возникший не по вине работника, оплачивается по пониженным расценкам. Месячная зарплата работника в этом случае не может быть ниже 2/3 от его тарифной ставки (оклада).

Оплата часов ночной работы ( с 22 до 6 час).

Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации. Продолжительность ночной смены сокращается на 1ч.

Оплата часов сверхурочной работы.

Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа в полуторном размере. а за последующие часы - в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 120 часов в год.

Оплата работы в выходные и праздничные дни.

Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику представлением другого дня отдыха или оплачивается в двойном размере:

сдельщикам - по двойным сдельным расценкам;

повременщикам - по двойным тарифным ставкам (часовым или дневным).
Оплата очередных отпусков.

За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. Средний заработок определяют, исходя из начисленной зарплаты за 3 месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск.

Оплата перерывов в работе кормящих матерей.

Для кормящих матерей и женщин с детьми в возрасте до 1,5 лет установлены дополнительные перерывы. При повременной оплате оплачивается полная дневная ставка, а при сдельной оплате - средний заработок.

Оплата за время выполнения гос. обязанностей.

За время выполнения гос. обязанностей (участие в суде в качестве народных заседателей, свидетелей, участие в избирательной компании и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

Пособия по временной нетрудоспособности.

Выплачивают работникам за счет отчислений на социальное страхование. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до 5 лет-60% заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет и более - 100% заработка.
Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

работающим инвалидам ВОВ;

лицам, имеющим на иждивении 3-х и более детей;

по беременности и родам.
Зарплата рабочим и служащим выплачивается в соответствии сКЗОТом не реже чем каждые пол месяца. За первую половину месяца выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов.

Основным документом для выполнения расчетов с рабочими и служащими является расчетная ведомость. Это регистр аналитического учета, так как составляется на каждый табельный номер, по цехам, категориям работников.

Расчетная ведомость имеет следующие показатели:

Оборот по Кт 70 – начислено по видам оплат; оборот по Дт 70 – удержано и зачтено по видам платежей и зачетов.

Существует три варианта расчетов с рабочими и служащими:

Расчетно-платежная ведомость, где рассчитывается зарплата и одновременно выплачивается по этой ведомости;

Отдельно составляется расчетная ведомость и отдельно платежная;

При машинном способе составляются листки «расчет заработной платы» на каждого работника, на основании которых печатается платежная ведомость.
Выдача зарплаты производится кассиром по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Зарплата выдается в течение трех рабочих дней. После трех рабочих дней против фамилий, не получивших заработную плату, в графе «расписка в получении» кассир пишет «депонировано». На невыданные суммы кассир составляет реестр депонированной зарплаты и эту сумму сдает в банк на расчетный счет.
Корреспонденция счетов:

Начислена заработная плата: Дт 20,23,25,26,28,29,44 Кт 70

Начислены пособия за счет фонда социального страхования: Дт 69 Кт 70.

Начислена оплата за время очередного отпуска: Дт 96 Кт 70.

Депонирована зарплата: Дт 70 Кт 76.

Выплачена зарплата: Дт 70 Кт 50.

25. Учет и документальное оформление удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям и по совместительству производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц (НДФЛ), по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, выданный аванс, подотчетные суммы, квартплата, за содержание ребенка в дошкольных учреждениях, за товары в кредит, недостача материальных ценностей, перечисления в сберкассу, профсоюзные взносы.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Не подлежат налогообложению:

Пособия по безработице, беременности и родам;

Гос. пенсии;

Вознаграждения донорам;

Алименты;

Премии за достижения в науке и технике, культуры, литературы и искусства;

Единовременная материальная помощь.

Согласно Налогового кодекса (с 01.01.2001г.) при определении размера налоговой базы налогоплательщику предоставляются следующие налоговые вычеты:

в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода (лица с лучевой болезнью, ликвидаторов катастрофы на ЧАЭС).

в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода ( Герои СССР,
Герои РФ, награжденные орденом Славы 3-х степеней).

в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на все остальные категории граждан до достижения ими дохода 20 000 руб. нарастающим итогом с начала года. По достижении дохода 20 000 руб. налоговый вычет (400 руб.) не применяется.

в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на каждого ребенка налогоплательщика. Начиная с месяца, когда доход превышает 20000 руб. налоговый вычет (300 руб) не применяется.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается:

в размере 13 % - заработная плата;

в размере 35 % - выигрыши лотерей, выигрыши и призы на конкурсах;

в размере 30 % - дивиденды; доходы, полученные лицами - не резидентами в РФ.

Удержания по исполнительным листам (алименты) определены Семейным Кодексом РФ. Удержания из зар. платы алиментов производится бухгалтерией на основании поступивших исполнительных листов от судебных исполнителей. В исполнительном листе указывается фамилия и адрес взыскателя, дата рождения ребенка и размер алиментов. Размер алиментов: на одного ребенка – 1/4 заработка (дохода); на двух детей 1/3; на троих детей и более 50 % заработка. В течении 3-х дней удержанные алименты бухгалтерия переводит взыскателям по почте или перечисляет взыскателю на счет в Сбербанке. Все удержания из заработной платы отражаются в расчетной ведомости.
Корреспонденция счетов:

Удержан НДФЛ из заработной платы: Дт 70 Кт 68.

Удержаны алименты из заработной платы: Дт 70 Кт 76.

Удержано в возмещение ущерба из заработной платы: Дт 70 Кт 73.

Удержана квартплата из заработной платы: Дт 70 Кт 76.

Удержана из заработной платы задолженность по подотчетным суммам: Дт 70 Кт 71.

26.Учет отчислений от фонда оплаты труда.
В соответствии с Налоговым Кодексом РФ с 1 января 2001 года вводится единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды – Фонд социального страхования, Пенсионный фонд и Фонды обязательного медицинского страхования (Федеральный фонд и Территориальный).

Объектом налогообложения для исчисления налога являются: выплаты, вознаграждения и другие доходы, начисляемые работодателями работникам, в том числе вознаграждения по договорам на выполнение работ, по авторским договорам, а также выплаты в виде материальной помощи.

Для налогоплательщиков применяются следующие ставки единого социального налога.
Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по ЕСН в срок, установленный для получения денег в банке на выплату заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15 числа следующего месяца.

Банк не вправе выдавать своему клиенту – налогоплательщику деньги на выплату заработной платы, если клиент не представил платежных поручений на перечисление налога.

Налогоплательщики должны вести учет отдельно по каждому работнику о суммах выплаченных им доходов и суммах начисленного налога. Налогоплательщики представляют в Пенсионный фонд РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

В сроки, установленные для уплаты ЕСН, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования РФ о суммах:

1) начислено налога в ФСС;

2) использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет, при рождении ребенка, пособия на погребенье;

3) направленных или на приобретение путевок;

4) уплаченных в ФСС.

В соответствии с Федеральным законом № 17 для страхователей установлены тарифы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса профессионального риска (от 0,2% - 1 класс и до 8,5% - 22 класс). Тарифы установлены к начисленной оплате труда (доходу) застрахованных.

Для учета расчетов по ЕСН используется пассивный счет 69, который имеет 3 субсчета:

69/1 – «Расчеты по соц. страхованию»

69/2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению»

69/3 – «Расчеты по обязательному мед. страхованию».

Начисленные суммы ЕСН относят в Дт тех счетов на которые отнесена начисленная заработная плата, т.е. Дт 20, 23, 25, 26, 28, и др. Кт 69 (по суб. счетам). Начисление работникам организации пособий из Фонда соц. Страхования: Дт 69/1 Кт 70. перечисления ЕСН: Дт 69 (по суб. счетам) Кт 51.
27. Учет затрат на производство продукции.
(себестоимость строительно-монтажных работ)

Учет затрат на производство строительно-монтажных работ рекомендуется вести по следующем технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

на строительные работы;

на работы по монтажу оборудования

на приобретение оборудования, сданного в монтаж

на приобретение оборудования, не требующего монтажа инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа

на прочие капитальные затраты
Порядок учета затрат на производство строительно-монтажных работ зависит от производства — подрядного пли хозяйственного.

При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по мон­тажу оборудования отражаются у застройщика – заказчика на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При выявлении завышения стоимости строительно-монтажных работ по оплаченным пли принятым к оплате счетам подрядных организаций заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счет полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счету подряд­ной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе производства указанных работ учет затрат ведется застройщиком также на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и осуществляется в соответствии с порядком, уста­новленным Типовыми методическими рекомендациями по планиро­ванию и учёту себестоимости строительных работ. При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражаются практически произведенные застройщиком затраты.

В соответствии с указанными Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учет затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда рабочих»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы».

По статье «Материалы» отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье «Расходы на оплату труда рабочих» указывают все расходы по оплате труда производственных ра6бочих, включая рабо­чих, не состоящих в штате) и линейного персонала исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» включают:

затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами

стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов.

арендную плату за пользование арендованными строительными
машинами и механизмами

затраты на техническое обслуживание строительных машин и механизмов;

затраты на проведение всех видов ремонтов и механизмов.

прочие затраты, связанные с эксплуатацией механизмов.
По статье «Накладные расходы» отражают:

административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники почтово-телеграфные расходы и др.);

расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на социальные нужды от расходов на оплату труда рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов; расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; расходы на охрану труда и технику безопасности и др.)

расходы па организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту производственного инвентаря, используемого в производстве строительных работ; расходы на содержание пожарной и сторожевой охраны, расходы на изобретательство и рационализацию, расходы по проектированию и др.).

прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию, амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков; расходы связанные с рекламой)

затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относящиеся к ним (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги и другие обязательные отчисления; отчисления во внебюджетные фонды и др. расходы)
Указанные расходы списывают в дебет счета 08.

Корреспонденция счетов:

Израсходованные материалы в строительстве: Дт 08 Кт 10.

Начислена зарплата рабочим, занятым в строительстве: Дт 08 Кт 70.

Начислен ЕСН на заработную плату: Дт 08 Кт 69.

Начислена амортизация ОС в строительстве: Дт 08 Кт 02.

Принята стоимость строительных работ подрядчиком: Дт 08 Кт 60, НДС Дт 19 Кт 60.

Принято к учету ОС по первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 08.
28. Учет затрат вспомогательных производств.
Вспомогательные производства обслуживают основное производство, обеспечивая его водой, электроэнергией, паром и т.д. К вспомогательным производствам промышленности относятся энергетические хозяйства, ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские, жестянобаночное производство, цеха производства тары, транспортные хозяйства, холодильники и другие.

Учет вспомогательных производств осуществляется на активном синтетическом счете 23 «Вспомогательные производства». В Дт 23 счета в течение месяца относятся все затраты вспомогательных производств с Кт-та материальных, расчетных и денежных счетов (10,70,25,26,28,02,50,60,69 и др.) По окончании месяца затраты вспомогательных производств распределяют пропорционально количеству потребленных услуг.

При журналъно-ордерной форме учета учет затрат по каждому цеху вспомогательных производств осуществляют в ведомости учета затрат обслуживающих производств и хозяйств (ф.№13). В ведомостях затраты учитывают по отдельным видам продукции и статьям затрат. Итоги ведомостей за месяц переносят в журнал-ордер №10. Фактическую себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг списывают со счета 23 в Дт счетов:
Дт 20 Кт 23 - отпуск продукции основному производству,

Дт 90 Кт 23 - выполнение услуг и работ для сторонних предприятий,

Дт 29 Кт 23 - отпуск продукции обслуживающим производствам и хозяйствам.

29. Учет непроизводственных расходов и потерь.
К непроизводственным расходам относятся расходы, связанные с браком в производстве и с простоями рабочего времени. Браком считаются изделия, несоответствующие стандартам или техническим условиям. Брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный).

Исправимый брак - это изделия, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимый (окончательный) брак - это изделия, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Различают брак внутренний и внешний.

Внутренний - это брак, обнаруженный в организации до отправки покупателю.

Внешний - это брак, обнаруженный после отправки продукции покупателю.

Неисправимый брак оформляется актом о браке или ведомостью о браке, где указываются факты брака.

Акт составляется работником ОТК (отдела технического контроля), мастером и начальником цеха, и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака — за счет виновных лиц или за счет производства.

Потери от неисправимого брака исчисляют вычитанием из его стоимости - стоимости забракованных изделий по ценам возможного использования и сумм, удерживаемых с виновников брака. Себестоимость внутреннего исправимого брака определяют исходя из стоимости сырья, материалов, израсходованных на исправление брака, зарплаты рабочих по исправлению брака, отчислений на социальное страхование и доли общепроизводственных расходов. Потери от внутреннего исправимого брака определяют вычитанием из его стоимости сумм, удерживаемых с виновных лиц.

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «брак в производстве». По Дт 28 счета отражают затраты по исправлению брака, а также себестоимость окончательного брака.
Корреспонденция счетов:

Отпущены материалы на исправление брака: Дт 28 Кт 10

Начислена зарплата рабочим по исправлению брака: Дт 28 Кт 70

Отчисления на социальное страхование (ЕСН): Дт 28 Кт 69

Списываются потери от брака на производство: Дт 20 Кт 28

Списываются потери от брака за счет виновных лиц: Дт 70 Кт 28

Списывается стоимость забракованных изделий по цене возможного
использования: Дт 10 Кт 28

30. Учет реализации строительно- монтажных работ.

Заказчик – застройщик по завершении капитального строительства объекта предъявляет его к приемке в эксплуатацию, которая оформляется типовыми формами № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» или КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приёмочной комиссией».

С вводом объекта в эксплуатацию затраты по нему списываются заказчиком – застройщиком:

1. 
   в доле, принадлежащей ему на праве собственности, Дт 01 Кт 08 (в размере инвентарной стоимости объекта);
   
2. 
   в доле, принадлежащей инвестору Дт 86 Кт 08 (в размере, приходящемся на долю инвестора).
   

НДС по законченному строительством объекту основных средств принимается к вычету у заказчика-застройщика после оформления соответствующими документами ввода объекта в эксплуатацию и передачи инвестору инвентарной стоимости объекта для принятия им к учету.

Данные операции в учете заказчика-застройщика отражаются проводкой:

Дт 68 Кт 19. Возмещение НДС из бюджета отражается в учете заказчика-застройщика записью: Дт 51 Кт 68. Как правило сумма НДС возвращается инвестору.

По завершении капитального строительства объект недвижимого имущества подлежит приемке в соответствии с порядком установленным законодательством и договором. Приемка производиться в два этапа. Законченный строительством объект предъявляется подрядчиком к приемке заказчику в составе и объеме, предусмотренном проектом и договором подряда.

Сдача подрядчиком строительно-монтажных работ и приемка их заказчиком оформляется «актом приемки законченного строительством объекта» (ф№КС-11), который подписывается обеими сторонами.

Принятый и подготовленный к эксплуатации заказчиком совместно с подрядчиком объект принимается инвестором посредством приемочной комиссии под контролем органов государственного надзора, органов исполнительной власти. Для оформления приемки заказчик предъявляет инвестору три экземпляра установленной документации «акт приемки законченного строительством объекта» (Ф.№КС-14) Акт является документом по приемке и вводу объекта в эксплуатацию и служит основанием для окончательной оплаты всех выполненных работ в соответствии с договором.

При возведении объекта застройщик несет определенные затраты. Все затраты застройщика по возведению объекта в соответствии с договором на строительство его начала до ввода в эксплуатацию будут составлять инвентарную стоимость объекта. Первоначальной стоимостью объекта для бух.учета признается сумма фактических затрат организации на его приобретение, сооружение и изготовление за исключением НДС.
Корреспонденция счетов
По строительству объекта подрядным способом

1. 
   Перечисление аванса подрядчику: Дт 60 Кт 51
   
2. 
   За должность подрядчику за выполненные строительно-монтажные работы (СМР): Дт 08 Кт 60
   
3. 
   Сумма НДС по выполненным СМР: Дт 19 Кт 60
   
4. 
   Вод в эксплуатацию законченного строительством объекта: Дт 01 Кт 08
   
5. 
   Предъявление к вычету уплаченных сумм НДС: Дт 68 Кт 19
   

31. Учет расчетов с покупателями и заказчиками .
В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные ра­боты и оказанные услуги организация предъявляет расчетные доку­менты покупателю или заказчику и производит следующую бухгал­терскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов но учету денежных средств (5 1, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитыва­ют на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по со­ мнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям. дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денеж­ные средства не поступили в срок.

32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикам относят организации; поставляю­щие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказы­вающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации пли по ее поручению.

Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энер­гию, выписанные на оснований показателей измерительных прибо­ров и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.

В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование-поруче­ние, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в отдел маркетинга предприятия. Там проверяют правиль­ность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф. № М-1), акцептуют их, т. е. дают согласие на оплату.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются в бухгалтерию для оплаты, а квитанции и то­варно-транспортные накладные передаются экспедитору для полу­чения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где так­сируется и прикладывается к платежному документу. По мере опла­ты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчет­ного счета о списании денежных средств в пользу предприятия-по­ставщика.

При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранно­сти груза, экспедитор при приемке груза в транспортной организа­ции может потребовать проверку груза. В случае обнаружения недо­стачи мест, повреждения тары составляют коммерческий акт. кото­рый служит основанием для предъявления претензии к транспортной организации или поставщику.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности пред­приятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам:

• оборот по кредиту — суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

• оборот по дебету — суммы оплаченных счетов поставщиков.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале-ордере № 6.

Это комбинированный регистр аналитического и синтетическо­го учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера, приемного акта.

Открывается журнал-ордер № 6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца. Заполняется журнал-ордер № 6 на основании акцептованных платежных требований, поручений, счетов – фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов, выписок банка. Журнал-ордер № 6 ведут линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. Если материальные ценности поступили на предприятие без платежного документа – такие поставки называют неотфактурированными. Поставки, по которым предприятие акцептовало платежные документы, а материальные ценности на склад по ним еще не поступили, называют материалами в пути.
33.Учет прочих доходов и расходов организации.
Доходы организации подразделяются на:

1. 
   доходы от обычных видов деятельности;
   
2. 
   операционные доходы;
   
3. 
   внереализационные доходы;
   
4. 
   прочие поступления
   

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

1. выручка от продажи продукции и товаров;

2. поступления, связанные с выполнением работ, оказанных услуг.

К операционным доходам относятся:

1. доходы от предоставления за плату во временное пользование своих активов;

2. доходы от участия в уставных капиталах других организаций;

3. проценты, полученные по займам, и др.

К внереализационным доходам относятся:

1. штрафы, пени, неустойки полученные;

2. активы, полученные безвоздмездно;

3. поступления в возмещение причиненных организации убытков;

4. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

5. курсовые разницы

6. суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и д.р.

Доходы от внереализационных операций уменьшаются на сумму расходов по этим операциям.

К внереализационным расходам также относятся затраты по аннулированным производственным заказам, суммы уплаченных штрафов, пени, неустоек и т.д.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91/1 – «Прочие доходы»

91/2 - «Прочие расходы»

91/9 – «Сальдо прочих доходов и расходов»

Записи по субсчетам 91/1 и 91/2 производят накопительно в течение отчетного месяца. По окончании месяца сопоставляются дебетовый оборот по субсчету 91/2 и кредитовый оборот по субсчету 91/1. Разница между оборотами дает сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (91/9). Ежемесячно это сальдо списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Корреспонденция счетов:

1. 
   Оприходованы излишки материалов, основных средств при инвентаризации: Дт 01,10 Кт 91
   
2. 
   Начислена арендная плата за сдачу имущества в аренду: Дт 76 Кт 91
   
3. 
   Доходы от продажи активов: Дт 62 Кт 91.
   
4. 
   Полученные штрафы, пени, неустоики по договорам: Дт 76 Кт 91.
   
5. 
   Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности: Дт 60,76 Кт 91
   
6. 
   Суммы начисленной амортизации при выбытии ОС; НА: Дт 91 Кт 02,05
   
7. 
   Списывается остаточная стоимость ОС, НА и фактическая себестоимость материалов при списании: Дт 91 Кт 01, 04, 10.
   
8. 
   Проценты, уплачиваемые организацией за пользование кредитами: Дт 91 Кт 66, 67.
   
9. 
   НДС с выручки продажи активов: Дт 91 Кт 68.
   
10. 
    Оплачиваемые организацией штрафы, пени, неустойки: Дт 91 Кт 50, 51
    
11. 
    Списание дебиторской задолженности по истечении срока искловой давности: Дт 91 Кт 62, 76
    

34.Учет финансовых результатов от продажи продукции (сдачи СМР)
Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг (реализационный финансовый результат) Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На счете 90 «Продажи» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

1. 
   готовой продукции и товарам;
   
2. 
   работам и услугам промышленного и непромышленного характера;
   
3. 
   строительно-монтажным, научно-исследовательским и др. работам;
   
4. 
   услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;
   
5. 
   предоставлению в аренду своих активов
   

Сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и д.р. отражается по Дт 62 Кт 90.

Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и д.р. списывается с Кт 43, 41, 44, 20 и д.р. в Дт 90.

К счету 90 могут быть открыты субсчета:

90/1 – «Выручка»

90/2 – «Себестоимость продаж»

90/3 – «НДС»

90/4 – «Акцизы»

90/9 – «Прибыль (убыток от продаж)»

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль отражают проводкой: Дт 90 Кт 99. Выявленный убыток отражают: Дт 99 Кт 90. Таким образом, синтетический счет 90 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

35. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Организации и предприятия ведут расчеты с бюджетом по таким основным налогам, как НДС, акцизы, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц.

НДС Учет операций, связанных с НДС ведется на активном счете 19 «НДС по приобретенным материальным ценностям», который имеет суб.счета 19/1 «НДС по приобретенным основным средствам». 19/2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», 19/3-«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

По Дт 19 отражается сумма НДС по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам и т.п. (Дт 19 Кт 60, 76). Суммы НДС по оплаченным счетам поставщиков подлежат возмещению из бюджета, что отражается проводкой: Дт 68 Кт 19.

При продаже материалов, основных средств и т.п. сумма НДС, приходящиеся на эти проданные ресурсы, на задолженность бюджету и отражают проводкой Дт 90, 91 Кт 68.

НДС взимается по ставкам: 0%; 10%; 18%.

Акцизы. Под акцизами понимают налоги, которыми облагаются специальные виды товаров и отдельные виды минерального сырья. К подакцизным товарам относятся:

1. 
   спирт этиловый
   
2. 
   спиртосодержащая продукция с содержанием этилового спирта более 2%
   
3. 
   алкогольная продукция
   
4. 
   пиво
   
5. 
   табачная продукция
   
6. 
   ювелирные изделия
   
7. 
   легковые автомобили и мотоциклы с мощностью 150 л/с
   
8. 
   бензин и дизтопливо
   

В состав подакцизного минерального сырья входит только природный газ.

Налогоплательщиками акцизов являются:

1. 
   организации;
   
2. 
   индивидуальные предприниматели
   
3. 
   лица, признаваемые налогоплательщиками согласно Таможенному кодексу в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
   

Начисление акцизов отражается проводкой Дт 90/4 (С/С «акцизы») Кт 68

Реализуемая алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке региональными специальными акцизными марками. Предприятия обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.

Налог на прибыль

Плательщиками налога на прибыль являются:

1. 
   Российские организации
   
2. 
   Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность РФ и получающие доходы от источников в РФ
   

Объектом налогообложения является прибыль организации. Если различные виды деятельности предприятия облагаются налогом по разным ставкам, то сумма прибыли рассчитывается по каждому направлению отдельно.

В настоящее время действуют ставки налога на прибыль до 30%:

1. 
   По части зачисляемой в федеральный бюджет – 11%
   
2. 
   По части зачисляемой в бюджет субъектов РФ – в размере не выше 19%.
   

Начисление налога на прибыль отражается проводкой: Дт 99 Кт 68.
Налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками данного налога являются налоговые резиденты РФ и физические лица – не резиденты РФ, но получающие доходы от источников РФ.

Объектом налогообложения по НДФЛ считается доход, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде от источников РФ и за ее пределами.

Действующие ставки НДФЛ:

1. 
   13% - заработная плата;
   
2. 
   35% - выигрыши и призы более 2 000 рублей;
   
3. 
   30% - доходы граждан нерезидентов РФ
   
4. 
   6% - дивиденды.
   

Начисление НДФЛ осуществляется проводками:

1. 
   Удержан НДФЛ с зарплаты работников Дт70 Кт68;
   
2. 
   Удержан НДФЛ из сумм начисленных дивидендов учредителей: Дт75 Кт68.
   

Сумма налога определяется в полных рублях, без копеек.

Расчеты предприятия по перечисленным налогам ведутся на пассивном счете 68. перечисление налогов в бюджет отражается проводкой Дт 68 Кт 51

36. Аренда основных средств.
По договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендодатору имущество за плату во временное пользование или во временное владение. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя. Арендодатель учитывает сданное в аренду имущество на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой их выбытия в инвентарной карточке по учету ОС.

Передача в аренду имущества производится по договору аренды и оформляется приемно - передаточным актом. В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в надлежащем состоянии. Арендная плата за имущество включает в себя средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт ОС и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне арендного процента. В соответствии с ПБУ доходы и расходы от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов.

При первом варианте сдачей имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат ( 20, 23, 25, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи ( сч. 90 ).

При втором варианте сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 " Прочие доходы и расходы" в составе операционных доходов и расходов.
Корреспонденция счетов у арендодателя.
Расходы на ремонт сданных в текущую аренду ОС (у арендодателя):
Дт91 Кт 10, 70, 69 и др.

Начисление амортизации по сданным в аренду ОС: Дт91 Кт 02

Начислена арендная плата: Дт 76 Кт 91

Начислен НДС на выручку по аренде ОС: Дт 91 Кт 68

Поступление арендных платежей на расчетный счет: Дт 51 Кт 76

6. Произведённые арендатором капитальные вложения в арендованные ОС: Дт 01 Кт 08

( дооценка ОС).
Корреспонденция счетов у арендатора.
Арендатор учитывает арендованные ОС на забалансовом счете 001 "Арендованные ОС" по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды.

1. Сумма начисленной арендной платы (у арендатора) Дт25 Кт76

2. Перечисления платежей с расчетного счета: Дт76 Кт51

3. Капитальный ремонт ОС арендателем, предусмотренный договором:

Дт 97 Кт 10, 70, 69 и др.

37.Учет операций на валютном счете.
Учет активов и обязательств в иностранной валюте заключается В пересчете иностранной валюты в рубли и учете курсовых разниц. В соответствии с Положением по бух. учету стоимость активов и обязательств в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату совершения операции в иностранной валюте или на дату составления отчетности. Пересчету в рубли на дату совершения операции или на дату составления отчетности подлежит следующее имущество и обязательства:

деньги в кассе,

денежные средства на счетах в банках,

платежные документы,

краткосрочные ценные бумаги,

средства в расчетах с юридическими и физическими лицами.

Курсовая разница - это разница между рублевой оценкой актива или обязательства в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ на дату оплаты или дату составления бух.отчетности за отчетный период и рублевой оценкой этих активов и обязательств по курсу ЦБ РФ на дату принятия их к бух.учету или дату составления бух.отчетности за предыдущий отчетный период.

Курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или расходы и учитываются на счете 91. По Дт 91 счета отражают отрицательные курсовые разницы с Кт денежных счетов, финансовых вложений, расчетных счетов и др. А по Кт 91 счета - положительные курсовые разницы.

Для учета операций в иностранной валюте в организациях создается специальная касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в иностранной валюте. Оплату товаров и услуг разрешается принимать в нескольких иностранных валютах.

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютный счет на территории РФ в любом банке. Для открытия валютного счета организация обязана представить в уполномоченный банк следующие документы:

Заявление на открытие валютного счета, содержащее обязательство
клиента соблюдать банковские правила ведения счета.

Справку о постановке на учет в налоговом органе.

Копии учредительных документов (устав, учредительный договор),
заверенные нотариусом.

Копии документа о гос.регистрации, заверенные также нотариусом.

Карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера и оттиска, печати, заверенную нотариусом.

Справку о регистрации в Пенсионном фонде РФ.

На основании представленных документов банк заключает с клиентом
договор о расчетно-кассовом обслуживании. Для информации об иностранной
валюте предприятия используют счет 52 «Валютные счета». По Дт 52 счета
отражают поступления денежных средств на валютные счета организации, а по Кт 52 - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в банках для хранения иностранной валюты. К счету 52 открывают следующие субсчета:

Транзитные валютные счета.

Текущие валютные счета.

Валютные счета за рубежом.

Транзитный валютный счет открывается для зачисления поступлений в иностранной валюте, подлежащих обязательной продаже. Текущий валютный счет открывается организациями для учета средств, оставшихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки. Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального Банка РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. Организация может осуществлять В уполномоченном банке вклады на 1,2,3,6,9 и 12 месяцев в зависимости от валюты вклада. По вкладам на депозитных счетах начисляются проценты либо на договорной основе между вкладчиком и банком, либо по ставке международного банковского рынка.

Синтетический учет расчётов с поставщиками по оплате импортных товаров ведется на счёте 60. Аналитический учёт этих расчётов ведётся по каждой поставке отдельно.

Информация о покупной стоимости импортных товаров ведётся на синтетическом счёте 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Учёт расчётов за услуги по доставке товаров ведут на счете 76. Учет расчётов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на счёте 68. Аналитический учет экспортных товаров осуществляется организацией в разрезе стран и контрактов. Синтетический учет отгруженных экспортных товаров ведется на 45 или 62 счете.

Экспортная выручка поступает на транзитный валютный счет. Организации, независимо от форм собственности, осуществляют обязательную продажу 75% валютной выручки от экспорта товаров на внутреннем рынке. Эта продажа осуществляется на межбанковских валютных счетах.

Обязательная продажа валюты осуществляется с транзитного валютного счета по курсу рубля ЦБ РФ, действующему на день продажи валюты.

Импортные операции:

1	Перечислен с текущего валютного счёта аванс иностранному поставщику	60	52/2
2	Начислено иностранной транспортной организации за доставку товара	15	76
3	Начислено российской транспортной организации за доставку товара: а) на стоимость услуги без НДС 15 76 б) на сумму НДС	15 19	76 76
4	Перечислено с р/счёта российской транспортной организации	76	51
5	Перечислено с текущего валютного счета иностранной транспортной организации	76	52/2
6	Принята к зачету сумма НДС по транспортным расходам	68	19
7	Оприходован на склад таможни импортный товар	15	60
8	Начислены бюджету таможенные пошлины	15	68
9	Начислено таможне за таможенное оформление груза	15	76
10	Оприходован поступивший на склад организации импортный товар по полной импортной стоимости	10,41	15

Экспортные операции

1	Отгружены товары на экспорт:	45	41
2	Отражаются коммерческие расходы	44	76
3	Отражается стоимость проданной продукции	62	90
4	Списывается себестоимость отгруженных товаров	90	45
5	Списаны коммерческие расходы	90	44
6	Поступила валютная выручка на транзитный валютный счет	52/1	62
7	Отражается положительная курсовая разница	62	91
8	Перечислено 75% валютной выручки на продажу	57	52/1
9	Зачислен на р/счет рублевый эквивалент проданной выручки	51	91
10	Зачтена задолженность по бартеру	60	62
11	Списывается финансовый результат от продажи валютной выручки: прибыль - убыток	91 99	99 91