Конспект Курс лекций по экономике предприятия
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Конспект лекций
по курсу
«Экономика
промышленного
предприятия»
ЭКОНОМИКА ПРОМЫШЛЕННОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Экономика – это процесс и результат в ведении хозяйства.
Любой хозяйственный объект находится в общей системе, хотя обладает определенной самостоятельностью. В любой системе основу деятельности составляют люди.
На предприятии люди объединяются для производства благ и услуг. При этом они привносят знания, талант, умения, капитал.
Положение человека в системе определяется: знаниями, умением, опытом, талантом, деньгами.
Любая система имеет материально-техническую базу: уровень физического состояния, которая во многом предопределяет экономическое состояние системы, ее правление и функционирование.
Экономика – наука о хозяйстве, способах его ведения, закономерностях хозяйственного производства.
Основные факторы обусловливают возможности хозяйства:
- Земля
- Труд
- Капитал
Количественное выражение этих факторов характеризует ресурсы системы. Другие факторы отражают творческий потенциал:
- Предпринимательский талант
- Наличие информации
-
Интеллектуальные и профессиональные возможности
Классификация факторов производства по системе немецкого ученого Гуттенберга:
В связи с возрастающими потребностями людей и ограниченности ресурсов возникает проблема использования ресурсов.
Экономика – наука и практика рационального хозяйства, т. е. соблюдение принципов:
1. Экономичность. Достижение определенных результатов при минимальных затратах или при заданном объеме затрат получение максимального результата. Затраты или результат должны быть заданы как ориентирующие величины. Мера уровня экономичности должна формулироваться на основе затрат. На практике возникает ситуация когда не заданы ни затраты, ни результаты, то в этом случае необходимо принимать решение, выбирая из альтернативных признаков.
2. Финансовая устойчивость. Равновесие или ликвидность на предприятии сохраняется, если в каждый момент времени оно может произвести обязательные платежи. Предприятие может поддерживать устойчивость собственными средствами, путем отсрочки части обязательных платежей или благодаря кредитам. Утратив устойчивость, предприятие должно сделать заявление о «Банкротстве» или процедуру недопущения банкротства – санирование, которое осуществляется с согласия кредиторов. Заявление о «Банкротстве» может приниматься и судом по заявлению кредиторов.
3. Прибыльность. Получение прибыли является высшей целью, т. е. превышение результатов над затратами:
П = ОБ – З, где П – прибыль; ОБ – оборот; З – затраты.
Высокий оборот обеспечивается путем эффективного использование капитального вложения. Высокая прибыль потеряет свою привлекательность, если это требует больших капитальных затрат, поэтому определяется рентабельность капитала:
R =
П / К, где К – величина капитального вложения.
Рентабельность капитала имеет значение для предприятия, даже при низкой рентабельности товарооборота, но при значительных обороте средств.
R тов.-об. =
П / ОБ (рентабельность товарооборота)
ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ЮРИДИЧЕСКОЕ ЛИЦО
Предприятие – хозяйственный субъект, осуществляющий производство продукции или оказание услуг с целью удовлетворения потребностей общества.
Деятельность предприятия разрешается в пределах тех видов, которые оговорены в уставе предприятия после регистрации предприятия по месту расположения и приобретения права юридического лица. Юридическое лицо должно:
- обладать собственностью;
- вступать в хозяйственный оборот от собственного имени;
- отвечать по обязательствам всем своим имуществом;
- имеет право предъявлять иск и выступать в качестве ответчика;
- иметь самостоятельный баланс и счет в банке.
По данным единого государственного реестра сегодня в России насчитывается 2,710 тыс. юридических лиц, в том числе:
- в промышленности 12,5%;
- в торговле 31%;
- в сельском хозяйстве 12,5%;
- в строительстве 10,5%.
Устав предприятия – это документ, утвержденный в установленном порядке, предоставляющий собой свод предложений, правил, определяющих структуру, устройство, виды деятельности, порядок отношений с юридическими и физическими лицами и государственными органами, а также права и обязанностями юридического лица. В уставе фиксируется начальный уставной капитал. Уставной капитал выражается в рублях, хотя может вноситься в виде имущества и интеллектуальной собственности.
Основная часть имущества предприятия – средства производства, которые включают в себя орудия труда, использующиеся в процессе производства. В дальнейшем имущество предприятия может формироваться за счет собственных средств, займов и кредитов. Вещественное имущество не является неизменной величиной во времени. Оно потребляются в процессе производства, превращаясь в готовую продукцию и их стоимость может возрастать на величину затрат, связанных с переработкой, и снижается в процессе изготовления продукции. Имущество данного предприятия может временно и постоянно находиться в имуществе другого предприятия в виде аренды или коммерческого кредита.
Организационно-правовые формы предприятия
Существует 4 вида организационно-правовых форм предприятия:
- хозяйственные товарищества и общества;
- производственные кооперативы;
- акционерные общества;
- унитарые предприятия.
Хозяйственные товарищества и общества – коммерческие организации с разделенным на доли уставным капиталом. Они не могут выпускать акции. Участники могут выходить из товарищества и получить свою долю капитала.
Существует 2 вида товарищества: полное товарищество и командитное товарищество или товарищество на вере. В полном товариществе все участники солидарно отвечают по обязательствам всем своим имуществом и имуществом предприятия пропорционально вкладам. В товарищество на вере входят две группы лиц: участники и вкладчики. Вкладчики не принимают участие в управлении товарищества и отвечают по обязательствам в пределах своих вкладов.
Хозяйственное общество напоминает товарищество, но его участники несут ответственность в приделах своего вклада.
Производственный кооператив – добровольное объединение граждан для совместной коммерческой и трудовой деятельности. Каждый член кооператива имеет один голос в управлении.
Акционерное общество – коммерческая организация, уставной капитал которого разделен на акции. Акционеру нельзя получить обратно свой вклад, акции можно только продать. Ответственность каждого акционера по обязательству предприятия ограничивается стоимостью принадлежащей ему акции.
Акция - ценная бумага, выпущенная акционерным обществом без установленного срока обращения. Акция удостоверяет внесение ее владельца доли в уставной капитал и дает право на получение дивидендов. Акции бывают простые и привилегированные. Простые позволяют получать дивиденды, размер которых зависит от результатов хозяйственной деятельности предприятия. Привилегированные дают право на получение дивидендов в заранее установленной сумме, но их владельцы не имеют право участвовать в управлении предприятия.
Акционерные общества бывают открытого и закрытого типа. ОАО акции может свободно продавать и покупать, число акционеров не ограничено; в ЗАО число акционеров ограничено государством. (Акционерный капитал тоже ограничивается). Разновидностью ЗАО являются предприятия коллективной собственности или, та называемые, народные предприятия.
Унитарные предприятия создаются:
- на основе государственной, федеральной, муниципальной местной собственности
- создаются на базе государственной собственности.
Предприятия на государственной и муниципальной собственности не имеют право собственности за закрепленным имуществом, но имеют право ведения дел, используется это имущество с полной ответственностью за имущество и результат работ. Учредители выдают унитарному предприятию в лице руководителя как бы карт-бланш на владение. Учредитель не отвечает по обязательствам предприятия.
Унитарное предприятие на базе государственной собственности называется казенным. Государственная собственность передается предприятию в оперативное управление. Собственник несет совместную ответственность по обязательствам предприятия всем своим имуществом. Руководитель унитарного предприятия назначается учредителем.
Предприятия могут не только создаваться вновь, но и объединятся, реорганизовываться, ликвидироваться. Цели объединения - расширение, возможность совершенствования техники, продукции и выживание в конкурентной борьбе.
Способы объединения:
1. с полной потерей самостоятельности
2. с частичной потерей самостоятельности
3. с полным сохранением самостоятельности.
Большое значение имеет создание финансово-промышленных групп; а именно: создает большие возможности в действии предприятий, с другой стороны возникают опасности в виде создание крупной политической власти для лоббирования государственной власти. Опасность в стремлении монополизировать рынок и диктовать свои цены.
Предприятия могут реорганизовываться:
- преобразования
- слияние
- присоединение
- разделение
- выделение.
При преобразовании должна происходить процедура создания и закрытия. Слияние может быть добровольным и принудительным происходит тогда, когда скупается контрольный пакет акций и меняется хозяин предприятия.
Предприятия бывают разные по величине: мелкие, средние, крупные. 3 характеристики:
1. По объему выпускаемой продукции в руб.
2. По стоимости основных средств
3. По числу работающих.
Мелкие предприятия быстрее и проще создать. Они заранее ориентируются на потребителя продукции. Но такие предприятия уязвимы при изменении конъюнктуры рынка. Мелкие предприятия работают прибыльно, если имеют высокий уровень специализации, если надежно защищают свою рыночную позицию.
Крупное предприятие проще специализировать технологию применения: автоматические линии, станки, но плохо представляет потребителю свою продукцию. Крупное предприятие трудно перестроить на производство новой продукции. Имеет бесспорное преимущество, где выход на рынок обеспечивается за счет низких производственных ресурсов.
Мелкие предприятия в общей своей сложности могут создать много рабочих мест. Однако лицо государства, его экспортную мощь определяют крупные предприятия с многочисленными отделениями и филиалами у себя и за рубежом. Многие мелкие предприятия за рубежом обслуживают крупные предприятия, зависят от них, хотя и считают себя самостоятельными. Такие предприятия называют франчайзами.
По данным ООН крупные транснациональные компании насчитывают 40 тысяч единиц предприятий. На них работают 73 млн. сотрудников. Каждый десятый занятый производством, не включая сельское хозяйство. Доля ТНК в мировом национальном продукте составляет 30%, а в машиностроении – 70%.
Предприятия можно разделить:
1) рыночного (быстро ориентируются на спрос не очень заботясь о качестве продукции);
2) маркетингового (вначале изучают рынок, определяют свое место на рынке, заботятся о качестве продукции);
3) технологического типов (пытаются расширять ассортимент основных видов продукции).
Предприятия бывают:
- однопродуктовые
-много продуктовые, в том числе за счет диверсификации производства – это расширение номенклатуры выпускаемой продукции, проникновение в другие отрасли.
Диверсификация производства была модна за рубежом в 60-70е гг., когда ошибочно считали, что не обязательно знать особенности выпускаемой продукции и диверсификации производства пошла по пути приобретения неродственных предприятий.
Жизненный цикл предприятия.
Рождение связано с решением задачи удовлетворения интересов покупателей с занятием свободной рыночной ниши.
Детство – рост предприятия обгоняет рост управленческого потенциала.
Юность – на смену интуитивному риску приходит расчет.
Зрелость –осуществляется проникновение в новые сферы деятельности.
Возрождение- необходимость смены руководства.
Исторический опыт жизненного цикла говорит о том, что цикл возрождения продолжается 30-40 лет.
| Параметры | Рождение | Детство | Юность | Зрелость | Старость | Возрождение |
| Главная цель | Выживание | Краткосрочное получение прибыли | Ускоренный рост производства | Формирование индивидуальности | Сохранение статуса «кво» | Оживление деятельности |
| Характерные черты | Боязливость | Целеустремленность | Гибкость | Самодовольство | Нарождение бюрократизма | Реорганизация |
| Способ руководства | Единоличный, авторитарный | Коллективный | Децентрализованный | Традиционный | Агрессивный | |
ОСОБЕННОСТИ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНОГО ПРЕДПРИЯТИЯ
Предприятие - это самостоятельный хозяйственный субъект, созданный предпринимателем или объединением предпринимателей для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг с целью удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.
К особенностям машиностроительных предприятий в России относятся:
1) многономенклатурность продукции;
2) многодетальность продукции;
3) длительность цикла подготовки к выпуску новой продукции;
4) длительность цикла изготовления;
5) широко развитые производственные связи.
Для обеспечения экономической независимости страны необходимо иметь не только собственное машиностроение, но и экспортно-импортные связи. Темпы развития машиностроения должны превышать темпы развития промышленного производства.
Для машиностроения необходимо широко развивать услуги по техническому обслуживанию выпускаемой продукции, гарантийный ремонт, рынок запасных частей. Непременным составляющим работы машиностроительного предприятия должен быть выпуск запасных частей, номенклатура и объем которых зависит от срока эксплуатации основной продукции. Запасные части, будучи средством поддержания работоспособности машин, выступают в качестве сопутствующих товаров, а сопутствующие товары всегда дорогие.
Производственные и финансовые связи предприятия:
§ связи со снабжением;
§ связи со сбытом.
Можно отметить два подхода к формированию связей.
1) Когда предприятия заключают друг с другом договоры на длительный срок — предприятия-потребители стараются помогать предприятиям-поставщикам.
2) Чисто рыночные связи — когда поставщик попал в тяжелое положение, потребитель ищет другого поставщика.
Производственные связи бывают прямые и косвенные. В связи с тем, что предприятия взаимосвязаны в производственной сфере, негативная работа одного может отрицательно сказаться на экономике другого предприятия.
Наряду с хозяйственными связями существуют финансовые связи. В подавляющем числе случаев расчет за материалы, сырье производится по безналичному расчету.
ФОРМЫ БЕЗНАЛИЧНОГО РАСЧЕТА
1 Платежное требование: применяется при расчете с иногородними покупателями - поставщик отправляет товар и предъявляет требование об оплате в свой банк (банк поставщика). Это комбинированный платежный документ, объединяющий платежное поручение покупателя и платежное требование поставщика.
2 Платежное поручение: это документ, содержащий приказ или поручения плательщика банку о списании с его счета определённой суммы на счет получателя. Преимуществом оплаты является относительно простой, быстрый документо-оборот, а также возможность для плательщика предварительно проверить качество выполняемых работ или услуг. Действительно в течение 10 дней.
3 Аккредитивная форма расчета: сущность заключается в том, что средства получателя резервируются в банке поставщика, куда они поступают по распоряжению владельца. Применяется при разовых сделках и когда нет доверия покупателю. Преимущество аккредитива в том, что поставщик получает гарантию своевременного платежа, покупатель - гарантию поставки и перечисления средств на счет поставщика только после выполнения последнего в условии договора. Недостаток — твлечение средств покупателя из оборота.
4 Расчеты с помощью чека: применяется при разовой сделке. Расчетный чек - это документ, который содержит поручение чекодателя (плательщика) банку о перечислении с его расчетного счета определенной суммы на счет чекодержателя при сдаче последним чека в банк.. Расчет по чеку может быть гарантирован авалистом.
5 Бартер, т.е. натуральный обмен товарами. Неэффективная форма расчета, так как проходит мимо банка.
6 Вексельная форма расчета. Вексель - это ценная бумага и одновременно коммерческий кредит. Простой вексель - это обязательство векселедателя уплатить по наступлению срока определенную сумму денег держателю векселя через банк. Переводной вексель - когда вексель передается первым лицом, имевшим на него право, другому лицу и тот обязан оплатить этот вексель.
7 Факторинг: осуществляется через посредническую организацию, обычно тесно связанную с банком. Основная задача факторинга - ускорение расчетов. Дело в том, что в условиях устоявшегося рынка широко проходят оплаты счетов от 1 до 3 месяцев. Для ускорения платежа оговариваются скидки в цене, при неоплате в срок взимается штраф. Суть факторинга состоит в том, что посредник немедленно оплачивает поставщику по счету клиента. За эту услугу поставщик платит посреднику определенный процент. Продавец заинтересован в скорейшем получении средств по счету, так как он является покупателем других материальных средств.
В расчетах между предприятиями, находящихся в разных государствах, в договоре отражается вид валюты и условия оплаты.
В условиях инфляции происходит изменение цен, поэтому то что стоило дешевле, стоит дороже. В этом случае разумно устанавливать расчетные цены.
где Цр – цена расчетная;
Цб – цена базовая;
Ат – цена единицы материалов в текущем году;
Аб – цена единицы материалов в базовом году;
a – удельный вес затрат материала в себестоимости продукции;
Вб – стоимость единицы затрат труда в базовом году;
Вт – стоимость единицы затрат труда в текущем году;
b – удельный вес затрат труда в себестоимости продукции;
С – прочие затраты.
ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ОБЪЕКТ УПРАВЛЕНИЯ.
Построение управления основывается на выполнении определенных функкций:
1 законодательная функция (применение стратегических решений);
2 исполнительная функция;
3 контрольная функция.
В своей эволюции задач управления американский экономист Ансофф рассматривает 3 эпохи развития:
1) Эпоха массового производства. Главная задача — расширение масштабов производства стандартного продукта по самой низкой цене. Пути решения:
* постоянство конструкции;
* повышение эффективности производства за счет внутренних резервов;
* невмешательство государства в предпринимательскую деятельность.
2) Эпоха массового сбыта. Наступает, когда спрос на основные потребительские товары близок к насыщению. Основная задача — производство продукции для удовлетворения спроса, т. е. переход от стандартной продукции к дифференцированной. Путь решения— продвижение моделей на рынок путем рекламы, упаковки, отделки, организации сбыта.
Особенности:
* определяющие условия производства диктуются извне;
* удешевление не является самоцелью;
* главная забота — репутация фирмы.
3) Постиндустриальная эпоха — эпоха наступившего благосостояния. Главная задача — обслуживание богатого потребителя через достижения научно-исследовательских, конструкторских разработок.
Особенности:
* общество нуждается в качественной продукции;
* борьба за рынки сбыта обостряется.
Общие тенденции проблем управления:
· темпы изменения внутренней и внешней среды предприятия будут высокими;
· конкуренция будет все более безжалостной;
· понятие географической границы будет размываться;
· ускоряющиеся темпы технического прогресса приведут к возрастанию его роли в конкурентной борьбе;
· возрастет роль квалификации как условия адаптации к окружающей среде;
· роль управления сместится от контроля над людьми к возможности проявить себя.
ПРЕДПРИЯТИЕ КАК ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СИСТЕМА
ПО ПРЕОБРАЗОВАНИЮ РЕСУРСОВ
Предприятие представляет собой систему по преобразованию ресурсов. Особенности производственной системы:
- изменчивость параметров системы и эластичность ее поведения
- способность изменять свою структуру и формировать варианты поведения в изменяющейся обстановке
- способность адаптироваться к изменяющейся обстановке
- способность к формированию цели внутри системы
-
уникальность и непредсказуемость системы, благодаря наличию в ней человека.
Согласно трудовой теории стоимости, прибыль которую включают в цену продукции, получается из того, что затраченный труд больше, чем та часть, которая выдана рабочему в качестве заработной платы.
| Прибыль | ||
| плата за средства производства | плата за предпринимательство | плата за риск |
Предприятия работают ради получения прибыли. В начале 20 века экономисты Дуглас и Кларк предложили математическую модель зависимости объема производства от основных факторов производства.
K – количество задействованного капитала;
L – количество задействованного труда;
a, b - степенные показатели, показывающие, во сколько увеличится объем продукции Q, если на 1% увеличится количество капитала или труда, оставляя количество другого фактора фиксированным.
Зависимость между K и L может быть выражена графически в виде изокванты.
Заработная плата + A
+ Прибыль = Добавленная стоимость
Сегодня существует налог на добавленную стоимость (НДС)
ОСНОВЫ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
Основы хозяйственной деятельности в России определяются Гражданским Кодексом, а также нормативными актами, вытекающими из кодекса.
Предприятие самостоятельно решает, что производить, сколько, кому и как реализовать, по какой цене, сколько иметь работающих, как их оплачивать, как управлять предприятием, как распределять полученную прибыль и другие вопросы. Предприятие обязано соблюдать определенные нормы поведения во взаимоотношениях с собственником, государством, партнерами, работниками.
Предприятие обязано вести бухучет, статистический учет в установленном государством порядке. Оно несет ответственность за соблюдение договоров, дисциплины. Оно обязано обеспечить своим работникам безопасные условия труда. Государство через контрольные органы (налоговые инстанции, антимонопольные комитеты и другие) имеет право контролировать исполнение законов и государственных положений, памятуя о том, что у предприятий могут быть коммерческие тайны, не подлежащие разглашению
Правовые нормы: закон, подзаконные акты, хозяйственное право, решения судов.
Этические нормы: обычаи, права, мораль, культура, общепринятые правила ведения бизнеса, профессиональная этика.
ПЛАНИРОВАНИЕ ПРОИЗВОДСТВА
Деятельность производства основывается на планах: стратегических, текущих, оперативных, и их исполнении.
Стратегическое планирование, в связи с важностью и долгосрочностью, для предприятия имеет огромное значение и поэтому занимает особое место и относится к высшему менеджменту.
Инструментом стратегического планирования является анализ «разрывов», шансов и рисков (сильные и слабые стороны предприятия), анализ портфеля, концепция жизненного цикла товаров.
АНАЛИЗ РАЗРЫВОВ
Сравнивается предположительно 3 сценария развития оборота продукции, реализованной потребителям.
Сценарий А: показывает, какого оборота можно достичь, если в перспективе, в существующем процессе продаж ничего не менять.
Сценарий Б: показывает какого оборота можно достичь при реализации возможности проникнуть в другие рынки, уже более интенсивно существующие.
Сценарий В: показывает какого оборота можно достичь, развивая новые продукты и осваивая рынки.
Разница между А и Б называется оперативным разрывом, между Б и В - стратегическим разрывом.
АНАЛИЗ ШАНСОВ И РИСКОВ.
АНАЛИЗ ПОРТФЕЛЬНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ.
| | III. Трудные дети |
| II. Дойные коровы | IV. Собаки |
В этой схеме речь идет о комбинации «продукт - рынок». Все товары, которые производит предприятие, вносят после их оценки в соответствующий квадрат портфеля, при этом площадью круга вносимого квадрата показать долю вносимого продукта.
I. Особо успешные продукты, но им нужны деньги.
II. Тоже успешные товары на устоявшемся рынке, зарабатывают больше, чем им нужно для развития.
III. Не ясно, что из этих товаров получится, для внедрения на рынок им нужно больше денег, чем звездам.
IV. Продукты, которые самоокупаются, не принося прибыли.
КОНЦЕПЦИЯ ЖИЗНЕННОГО ЦИКЛА ПРЕДПРИЯТИЯ.
III – этап снижения (спад спроса);
II – рост спроса, рост прибыли;
I – расходы > прибыль.
Высокая доля может быть из-за:
- Интенсивного роста спроса.
- Монопольного положения на рынке.
- Ввиду слабой конкуренции и в связи с тем, что вы являетесь лидером в издержках производства.
Другой вариант портфельной модели (в виде таблицы)
| Характеристики | A | B | C |
| Степень инновации | 0 | – | + |
| Число возможных покупателей | – | + | 0 |
| Барьер вхождения на рынок | + | 0 | – |
0 – плохо, – - хорошо, + - очень хорошо
В качестве инструментов оценки могут быть бальные оценки, позволяющие перейти к числовым расчетам.
ТЕКУЩЕЕ ПЛАНИРОВАНИЕ
Планирование производственной программы исходит из возможности сбыта продукции.
Каждое предприятие находится под воздействием внешних и внутренних факторов. Внешняя среда предприятия может воздействовать прямо или косвенно. Внутренняя среда - это, прежде всего люди, иерархические и межличностные отношения. В зависимости от характера реакции на воздействия внешней среды можно выделить открытую и закрытую системы управления.
| | III |
| II | IV |
При закрытой системе предприятие как бы абстрагируется от внешних воздействий – решение проблем внутри связано с достижением успеха – снижение себестоимости, повышение качества.
При открытой системе – главная предпосылка успеха отыскивалась вне предприятия. Успех обуславливался тем, насколько предприятие приспособится к новым технологиям, политической и социальной обстановке, сумеет узнавать назревающие проблемы и так далее. Из такого мышления вытекает ситуационный подход. В этих условиях стабильность технологии, пунктуальность расхода ресурсов уступает первенство маневру распределения ресурсов. Менеджеры важнее технократов.
Менеджер – это деловой человек, специалист, выявляющий потребности рынка, формирующий спрос, ставящий задачи производства, проявляющий гибкость, решительность.
Технократы – технические специалисты, хорошо знающие как производить; организующие порядок на производстве.
Любое хозяйственное действие требует учета (учет – часть управления предприятия; сущность его состоит в фиксации состояния предприятия, сборе и накоплении сведений процесса – отражение этих сведений в учетных документах).
Различают 3 вида учета:
- Оперативный
- Бухгалтерский
- Статистический
1. Оперативный учет служит для текущего планирования хода хозяйственной деятельности. Характерная черта – децентрализация. Охватывает те хозяйственные операции, которые не подлежат бух. Учету.
2. Бухгалтерский учет – основной вид, осуществляет отражение хозяйственных операций в денежном выражении. Характерная черта – обобщение счетов и двойная запись. Главная форма отчетности – баланс предприятия на определенную дату.
3. Статистический учет – совокупность составляемых по утвержденным формам документов, которые должны представляться в установленный срок в статистические органы. Статистические данные фиксируют и систематизируют показатели наиболее типичных массовых процессов и их изменение во времени.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ.
Актив – отражает состав и размещение средств. Пассив – источники образования.
Состав активов:
1 Текущие активы:
- Денежные средства (счет в банке + касса предприятия)
- Дебиторская задолжность (неоплаченная проданная продукция)
- Запасы
2 Постоянные внеоборотные активы.
Состав пассивов:
1 Текущие пассивы:
- Краткосрочные кредиты
- Кредиторская задолжность
2 Долгосрочные кредиты
3 Собственные средства.
Текущие активы и пассивы находятся в непрерывном движении.
Соотношение текущих активов и пассивов называется коэффициентом покрытия. Выработаны определенные нормативы коэффициентов покрытия:
Кпокр > 1,8 – дела отлично, Кпокр = 1,5…1,7 – хорошо, Кпокр = 1…1,5 – удовлетворительно.
Удельный вес собственных средств в текущих активах служит одним из показателей финансовой устойчивости предприятия. Если > 40% - отлично, 20…40% - устойчиво, 0…20% - жить можно.
Для правильного определения цели управления руководителям необходима информация о состоянии внешней среды и внутренней обстановки предприятия. Каждое предприятие выдает информацию для внутренних и внешних целей. Информация имеет разный состав и разные объемы для начальников. Информация используется для текущего управления и для стратегического планирования.
Информация – ресурс, за который надо платить. Чтобы самим собрать информацию, необходимо приобрести ее у специалистов. За ошибки приходится расплачиваться прибылью, престижем, банкротством. Часто за ошибки одних приходится расплачиваться другим.
Управленческая информация должна быть краткой, точной, оперативной, сопоставимой, непредвзятой, целенаправленной, адресной и рентабельной.
ОСНОВНЫЕ ФОНДЫ
Уставной капитал предприятия создает материально-вещественную, денежную, научно-техническую основу для начала деятельности предприятия. Для дальнейшего нормального функционирования предприятия и его развития дополнительно используются заемные средства, привлеченные средства и часть получаемой прибыли. Та часть средств, за счет которой созданы или приобретены орудия труда, которые используются в производстве многократно, сохраняют свою внешнюю форму и переносят свою стоимость на изготовляемую продукцию по частя называют основными средствами. Функцию содержания основных средств называют основными фондами.
К основным фондам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты и приспособления, хозяйственный инвентарь, производственный инвентарь и прочее.
Различают активную и пассивную часть Основных фондов. Активная часть участвует в процессе производства, а пассивная создает условия для производства.
Существует порядок оценки основных фондов (3 метода оценки):
1. По первоначальной стоимости. Этот метод включает:
- Сумму, выплачиваемую продавцу по договору на приобретение или по подряду на изготовление;
- Затраты на доставку и монтаж оборудования;
- Всевозможные налоги, связанные с приобретением;
- Затраты на посреднические организации.
2. По восстановительной стоимости (определение того, во что обходится данное оборудование сегодня). До недавнего времени переоценка производилась периодически, сегодня же предприятие производит переоценку обязательно по состоянию на 1 января;
3. По остаточной стоимости. Остаточная стоимость = первоначальная стоимость – износ.
Наряду с материальной частью основных фондов существуют нематериальные активы: лицензии, ноу-хау и т.д. Основные фонды также могут быть производственными и непроизводственными.
Предприятие в условиях рынка само является товаром, который может и продаваться, и покупаться. Определение стоимости предприятия нужно при создании совместного предприятия (определение пая) и для получения кредита. Методы определения стоимости предприятия:
1. Реальная стоимость. Она включает стоимость основных фондов по бухучету и оборотные средства предприятия, включая дебиторскую и кредиторскую задолженность. Полученная сумма корректируется с учетом рыночных факторов;
2. Капитализированная стоимость. Она определяется на основе динамики прибыли за прошлый период и ожидаемой прибыли;
3. Ликвидационная стоимость. Определяется при банкротстве предприятия, когда оно продается по частям.
В установившейся рыночной экономике о стоимости предприятия можно судить на основе соотношения чистой прибыли к стоимости производственных фондов. Роль государства при оценке предприятия – это:
- Создание законодательной базы;
- Создание информационной системы;
- Контроль за деятельностью оценщиков.
При оценке имущества в зависимости от цели могут быть разные подходы:
1. Если рассчитывать стоимость здания с целью его продажи, то чаще всего применяется сравнительный метод.
2. Если предприятию надо застраховать здания, то страховая компания потребует применить затратный метод.
3. Если здание покупается под организацию ресторана, то производится оценка на основе дохода, который можно получить (доходный метод).
ИЗНОС ОСНОВНЫХ ФОНДОВ
В процессе эксплуатации основные фонды изнашиваются. Износ может быть физическим и моральным. Моральный износ может быть двух видов:
1. Когда оборудование производится дешевле, чем стоило раньше;
2. Когда производится более совершенная техника.
На сегодня существует три метода возмещения износа путем амортизационных отчислений:
1. Линейный метод, при котором рассчитывается годовая сумма амортизационных отчислений;
2. Метод уменьшаемого остатка в соответствии со сроком полезного использования. Срок полезного использования предполагает прекращение начислений амортизации в период капитального ремонта и его консервации;
3. Метод непропорционального объема производимой продукции или производимых работ.
Кругооборот основных фондов
| Материальные затраты | Амортизационные отчисления | Заработная плата | Прибыль (облагается налогом – 30%) | |
| Налог на имущество (2%) | Налогом не облагается | |||
| | | | | |
| Цена (выручка) | ||||
Любой хозяйственник должен заботиться о лучшем использовании основных фондов. Для оценки уровня использования основных фондов применяются разные показатели, среди них:
- Фондоотдача, показывающая сколько выручки приходится на среднегодовую стоимость основных фондов;
- Фондоемкость продукции, показывающая сколько приходится основных фондов на рубль выручки;
- Коэффициент интенсивности использования оборудования:
| КИНТ = | Машинное время |
| Время на изготовление единицы продукции |
- Коэффициент экстенсивного использования оборудования:
| КЭКС = | Фактически отработанное время |
| Время возможной работы |
- Коэффициент сменности:
| КСМ = | Суммарное количество станков, работавших 1, 2, 3 смены |
| Общее количество станков |
ОБОРОТНЫЕ СРЕДСТВА (ОС)
Оборотные средства – это совокупность денежных средств, вложенные в оборотные производственные фонды и фонды обращения с целью обеспечить непрерывность производственного процесса.
Оборотные средства должны находиться в непрерывном обращении. Величина необходимых средств на предприятии соизмерима с объемом выпуска продукции. Оборотные средства могут быть: собственные; заемные (ссуда и коммерческий кредит); привлеченные.
Часть оборотных средств предприятие берет у себя, а часть идет в виде кредита в банке. ОС делятся на нормированные и ненормированные, на последние чаще всего и берется кредит. Потребность в ОС определяется в полных календарных днях работы предприятия. Затем эта величина переводится в рубли и получает название норматив.
Для установления потребностей в оборотных средствах необходимо:
1. Оценить объем потенциальных продаж.
2. Составить производственный план для этого уровня продаж.
3. Оценить потребность в средствах на закупку материала.
4. Рассчитать длительность производственного цикла.
5. Размер средств незавершенного производства.
6. Оценить размер возможной дебиторской задолженности на основе кредитной политики предприятия.
7. Оценить условия кредита и последующее высвобождение ОС.
Существует два метода расчета потребности в ОС: детальный и укрупненный. Для прямого расчета норм запасов материалов в днях необходимо:
1. Необходимо составить спецификацию всех видов материалов по типу размеров, с учетом поставщиков (расстояния)
2. Определить среднесуточный расход каждого вида материалов.
3. Учесть поставщиков и условия поставки.
4. Установить страховой запас
И только после всего выше перечисленного определяется норма и норматив.
В расчетах много неопределенности, поэтому используем не детальный, а укрупненный расчет потребностей оборотных средств.
| Группа ОС | Кол-во продукции выпускаемой в день, шт. | Цена за 1 шт., тыс. руб. | Норма обеспечения, день | Требуется средств | Примечание |
| 1 сырьё и материалы | 200 | 0,5 | 14 | 1400 | по цене материала |
| 2 незавершенное производство | 200 | 0,6 | 4 | 480 | по себестоимости продукции |
| 3 готовая продукция на складе | 200 | 0,7 | 6 | 840 | по цене производства |
| 4 платежи дебиторов | 200 | 0,9 | 12 | 2160 | по цене реализации |
| 5 итого связанных ОС | — | — | — | 4880 | — |
| 6.получ. кредит по платежу поставщикам | 200 | 0,5 | 30 | – 3000 | по цене производителя |
| 7. Потребность в собственных ОС | — | — | — | 1880 | — |
Величину собственных ОС можно определить по балансу на определенную дату:
| АКТИВ | ПАССИВ |
| Денежные средства | Краткосрочные кредиты |
| Дебиторская задолженность | Кредиторская задолженность |
| Внеоборотные постоянные активы | Долгосрочные кредиты |
| Запасы | Собственные средства |
| Собственные оборотные средства | = Текущие активы – текущие обязательства |
Собственные оборотные средства – это разность между текущими активами и текущими обязательствами, используется для управления запасами. Можно следить за финансовым положением, если взять суммарное отношение текущих активов к текущим обязательствам, получаем коэффициент текущей ликвидности, которые показывает в какой мере текущие активы покрывают текущие обязательства.
Соотношение дебиторской задолженности и свободных денежных средств с текущими обязательствами называется коэффициентом срочной ликвидности, показывающим в какой степени нематериальные активы покрывают текущие обязательства.
Соотношение денежных средств в кассе и в банке с текущими обязательствами называется коэффициентом абсолютной ликвидности. Этот коэффициент называют иногда лакмусовой бумажкой, поскольку если не имеешь свободных денежных средств, то у тебя связаны руки.
Для того, чтобы следить за оборотными средствами, определяются следующие показатели:
1. Число оборотов оборотных средств. hоб=
где Qреал.пр. – объем реализованной продукции за год,
ФОС – среднегодовая сумма оборотных средств
2. Коэффициент оборачиваемости или длительность одного оборота. Коб=365/ hоб
Существует понятия абсолютного и относительного высвобождения оборотных средств. Улучшение использования оборотных средств при неизменном объеме выпуска обеспечивает абсолютное высвобождение. Увеличение выпуска без привлечения оборотных средств характеризует относительное высвобождение.
УПРАВЛЕНИЕ ОС ПРЕДПОЛАГАЕТ:
1. Контроль над величиной материальных производственных запасов на складе,
В теории управления выведена формула для определения одной партии заказа:
где NT – общая потребность в материалах за период T;
Z – стоимость выполнения одной партии заказов (транспортные издержки и т.п.);
ЗХ – затраты на хранение единицы материалов.
Контроль над запасами означает обеспечение правильного соотношения между издержками и выгодами от оптимизации затрат. Информацию об издержках и выгодах нельзя получить из официальной бухгалтерской и статистической отчетности. Издержки связаны с хранением материала ( хранение, страхование, налог на собственность, износ, содержание здания и т. п.) и выполнения заказа (обработка). Слишком большие запасы требует излишнего объема ОС, сопровождается риском утраты, недостаток запасов ведет к риску остановки производства, следовательно, риск упущенных возможностей.
Следить за всеми видами материалов трудно, поэтому выработан принцип контроля над запасами, называется АВС, когда все запасы делятся на три группы (А, В и С):
| Показатели | Категория А | Категория В | Категория С |
| удельный вес материалов | 50% | 30% | 20% |
| степень контроля | ежедневный контроль сделок | периодическая инвентаризация | инвентаризация раз в год |
| исполнение процедур | расчет потребности и периодический контроль | укрупненное планирование, передача контроля в низшие органы управления | |
Существует 3 метода списания одного и того же материала, поступившего в разное время, по разным ценам:
1) Средних издержек. Списываются затраты и определяется стоимость запасов. Например:
| Запас на начало года | 100´5р=500 | Стоимость запасов на конец года | = | 500+1200+1600 | =5,5 р |
| Прирост в мае | 300´4р=1200 | 100+300+200 | |||
| Прирост в октябре | 200´8р=1600 | Запас на конец года = 300´5,5 = 1650 | |||
| Запас на конец года | 300´? | ||||
2) ФИФО. Предполагает, что запасы используются в той последовательности, в которой они закупаются. Остатки материалов на конец периода оцениваются по цене последних закупок. Позволяет наиболее точно определить себестоимость изготовляемой продукции и чистую прибыль от реализации, но искажает стоимость запасов.
3) ЛИФО. Предполагает списание материального производства по цене последних поставок, а цена запаса определяется исходя из стоимости наиболее ранних закупок. Позволяет обеспечить увязку текущих доходов и расходов, и сгладить влияние инфляции. Уменьшает налог на прибыль, но снижает финансовые результаты деятельности, а это влияет на положение на финансовом рынке.
2. Анализ кредитной политики предприятия и оптимизация полученных платежей. Контроль денежных потоков .
Управление денежными потоками обеспечивается пониманием важности получения платежей, гибкости контрактов, анализа кредитной политики. Продажи бывают двух типов:
1 Предоплата: малый риск, повышенная оборачиваемость ОС, узкая покупательная база;
2 Кредит: высокий риск, возможные потери из-за инфляции, большая потребность в ОС. Поэтому нужна политика скидок, кредитов.
3.Контроль над бартерными сделками. Продукция, обмениваемая по бартеру, сокращает оборотные средств; продукция, получаемая по бартеру, увеличивает оборотные средства. Доходы по бартеру минуют банковские счета, давая руководству большую свободу действий => жульничество. В целом бартерные сделки несут большие издержки, чем при денежных сделках. Рекомендуется выяснить, прежде чем вступить в бартерные сделки:
1. Можно ли допустить снижение дохода в наличных деньгах.
2. Можно ли обменять данный товар на более полезный товар.
3. Можно ли получить выгоду от снижения денежных затрат.
Оборотные средства в условиях инфляции.
В условиях инфляции быстро обнаруживается нехватка основных средств. Причиной этого является получением инфляционной сверхприбыли и искусственным занижением амортизационных отчислений:
Финансовые результаты деятельности предприятия определяются на основе выручки, действующая на момент реализации, а стоимость материальных затрат, исходя из цен на дату их приобретения. Следовательно, цена материала к моменту выпуска продукции значительно возрастет, но в себестоимость она войдет по закупочной цене. Разница цен дает инфляционную прибыль, которая плюсуется к нормальной производственной прибыли и с общей суммы взимается налог на прибыль. После вычета налоговых средств на восстановление физического объема материальных затрат не хватает.
Чтобы повторить цикл производства в прежнем объеме предприятие вынуждено либо просить дотацию у государства, либо брать кредит под высокий процент для пополнения ОС, либо сокращать объем производства.
Управление ОС связано со сбытом продукции: производители может сам позаботиться о сбыте, либо обратиться к посредникам, связанным с системой сбыта.
За рубежом есть такая форма «франчайзинг». Это когда заключается с предприятием – изготовителем договор на исключительный заказ данного производителя и получает скидку в цене. Они получают возможность продавать товар при использовании имени товарного знака, рекламной поддержкой производителя.
Торговля бывает оптовой и розничной.
При прямом сбыте товар для потребителя становится дешевле, но производитель упускает услуги, предоставляемые торговлей и предприятие берет на себя ценовой риск.
В последнее время широко используется логистика в вопросах снабжения производства.
Логистика – система единого управления потоками информации и продуктами и складирование товаров с целью поставки их в необходимом количестве и комплекции в нужное время и место с минимальными затратами, с применением оптимальных методов поставки. В зависимости от того, из какого места осуществляется управление транспортными потоками, различают:
- Управление из пункта отправления;
- Управление из пункта назначения;
- Система централизованного управления перевозками.
Предприятие является не только продавцом своей продукции, но и покупателем сырья и материалов. В этом случае поведение предприятия подчиняется всем тем закономерностям, которые присущи потребителю.
Факторы, определяющие спрос на ресурсы со стороны производителей системы:
1. Спрос на ресурсы является производственным от спроса на готовую продукцию.
2. Высокая эффективность ресурсов сама по себе не обуславливает высокий спрос на этот ресурс.
3. Спрос на ресурсы зависит от характера технологий и направлений технологических изменений.
4. Соотношение цен на взаимозаменяемые ресурсы влияет на спрос на эти ресурсы. Производитель конечного продукта может изменять технологию, чтобы использовать более дешевый ресурс, если это не повлияет на качество продукции.
5. Спрос на ресурсы тем больше, чем выше предельный доход, который предприятие получает при продаже.
6. Чем больше используется взаимозаменяемость ресурсов при производстве продукции, тем устойчивее спрос на эти ресурсы.
7. Эластичность спроса на ресурсы зависит от эластичности спроса на конечную продукцию.
8. Эластичность спроса на ресурс в определенной степени зависит от того, какую долю в общих издержках предприятия занимают издержки на этот ресурс.
9. Критерием эффективности использования и распределения ресурсов служит, распространенный на производственную систему, принцип ПАРЕТО, согласно которому распределение переменных факторов производства должно быть осуществлено так, чтобы предельный продукт от использования факторов во всех альтернативных вариантах должно быть одинаковым. В этом случае предприятие организует производство в соответствии со своей кривой замещения и кривой производственных возможностей, то есть наибольшая эффективность из возможных способов. Принцип Парето гласит, что в эффективной экономической системе невозможно произвести никакого улучшение ее параметров без ухудшения других.
Наряду с коммерческой основой производства, существуют основа связанная непосредственно с производством. Одним из направлений такой деятельности является АРЕНДА оборудования.
Аренда – договор между арендодателем и арендаторами о предоставлении имущества во временное пользование за определенную плату.
У арендодателя сдаваемое имущество временно или постоянно не используется. Но на него начисляются амортизационные отчисления. Для владельца имущества важно определить размер запрашиваемого арендной платы и насколько это целесообразно.
Поскольку на недействующее оборудование начисляются амортизационные начисления, то минимальная сумма арендной платы может считаться сумма амортизационных отчислений.
Если договором аренды предусматривается обслуживание и ремонт, то соответственно это в размер арендной платы. Определяя целесообразность сдачи оборудования в аренду его владельцу можно сопоставить З варианта:
1. Продать неисправное оборудование и вложить деньги в банк или в дело.
2. Списать его и сдать в металлолом, но придется возместить из прибыли не амортизированную часть из себестоимости.
3. Сдать в аренду. Обычно принято арендную плату вносить равными частями 1 раз в год (месяц, квартал). Арендодатель может учесть «ущерб» от позднего поступления средств. Дело в том, что в рыночных условиях деньги должны работать, то есть делать деньги. 1 руб. полученный через год это не одно и то же, что 1 руб. полученный сегодня, так как он не работал целый год и не давал дохода, хотя бы на уровне банковского процента, значит, арендодатель понес ущерб.
Учет ущерба от позднего получения средств производителем путем дисконтирования, то есть приведение будущей цены денег к цене их на начало аренды. Дисконтирование производится путем дисконтного множителя:
b = (1 + i) –n ,
где i – норма доходности;
n – число лет аренды.
n – арендная плата.
Пусть n = 1, решили учесть «ущерб» по ставке i:
ani = n (1+ i) –1 + n (1+ i) – 2 + n (1+ i) – 3 + n (1+ i) – 4,
где ani – общая сумма арендной платы за время аренды;
i – норма доходности.
Обозначим (1+ i) –1 через r, тогда ani = r + r2 + r3 +r4
Это геометрическая прогрессия. Из арифметики известно, чему равна сумма членов геометрической прогрессии. Только в нашем случае первый член геометрической прогрессии и ее знаменатель равны:
Арендная плата за n – лет при i – доходности, если взять исходную аренду > 1, то
Ani = первоначальная стоимость – остаточная стоимость ´ дисконтный множитель, то есть
R – характеризует размер арендной платы, равномерной по годам, обеспечивающую желаемую доходность от сдачи оборудования в аренду.
Естественно, что норма доходности должно быть больше нормы амортизации. Разность i и нормы амортизации характеризует реальную доходность арендной операции. Если условия выплат арендной платы иные, то расчеты усложняются, а суть остается той же.
Учет инфляции при аренде можно вести двумя методами:
1. Через рост арендной платы.
2. Через рост желаемой нормы прибыли.
Аренда может быть с выкупом по остаточной стоимости. Арендатор может рассчитывать, что выгоднее, купить оборудование если есть средства или купить оборудование, взяв кредит. В основе выгоды от аренды лежи доход от возможности производить, либо увеличение выпуска продукции.
Особой формой аренды является ЛИЗИНГ – это финансовая аренда.
Сущность лизинга: лизингодатель по заявке лизингополучателя производит или приобретает необходимое оборудование и передает его на долговременной основе на договоренный срок. В случае досрочного расторжения договора лизингополучатель должен вернуть оборудование и уплатить за весь срок указанный в договоре. Механизм лизинга может быть в 3-х видах:
Механизм №1 (нереальный)
Механизм №2
Механизм №3
Участвует банк как дополнительное звено для обеспечения дополнительного кредита.
Арендная плата по лизингу, как правило неравномерная по годам. Обычно начало выплат по договору начинался с момента освоения производством нового оборудования. Конец выплат часто предусматривает аукцион, т.е. продажа оборудования лизингополучателю по оговоренной заранее цене.
Лизинговые платежи могут быть:
- В денежной форме
- Компенсационной форме
- Смешанной.
Состав лизинговых платежей:
1. Амортизационные отчисления
2. Плата за кредит
3. Комиссионные выплаты за услугу
4. Плата за дополнительные условия.
Размер платежей может быть рассчитан с учетом позднего поступления платы и инфляции.
1) Лизинг – оперативный. Срок аренды меньше срока амортизации, следовательно оборудование возращается.
2) Лизинг с полной окупаемостью. В том числе путем ускоренной амортизации, т.е. в 1-е годы платим больший процент амортизации, а в n – год меньший.
Лизинг применяется тогда, когда:
1 Предприятие нуждается в оборудовании, а собственных средств нет;
2 Нет возможности у арендатора получить кредит в банке.
Выгоды от лизинга:
1 Лизингодатель вкладывает капитал в имущество, получая арендную плату;
2 Лизингополучатель имеет возможность совершенствовать и развивать производство без накопления капитала;
3 Завод – изготовитель не затоваривается.
СЕБЕСТОИМОСТЬ, ЦЕНА, ПРИБЫЛЬ
Существует магический круг зависимости цены, затрат, объема производства. Не существует формулы для нахождения правильных соотношений в этом круге, однако очень важно понять и количественно определить влияние этих показателей друг на друга. Поскольку рыночный процесс производства и реализации продукции протекает в условиях неопределенности, то соотношения этих тех величин могут быть неоднозначны. Неопределенность рыночной конъюнктуры проявляется в неопределенности реакции на изменение соответствующих составляющих магического круга.
Надо иметь в виду, что в зарубежной литературе одни и те же слова иногда имеют разный смысл. У нас обычно не различают понятия затраты, расходы, издержки. За рубежом под затратами понимают все ресурсы (земля, труд, капитал), потребленные в ходе хозяйственной деятельности; под расходами понимают потребляемые ресурсы, напрямую несвязанные с производством продукции (маркетинговые услуги, научные исследования).
Себестоимость отражает затраты и расходы, связанные с производством продукции. Себестоимость продукции может рассматриваться в вертикальном и в горизонтальном разрезах. В горизонтальном разрезе затраты включаются по экономическому содержанию. Под вертикальным понимается калькуляционный разрез.
Калькуляция — это представленный в табличной форме расчет издержек производства в денежном выражении, а также издержек сбыта на предприятии по каждой единице конкретного продукции, либо партии продукции. В калькуляции все элементы включаются согласно их назначению. Все расходы делятся на прямые и косвенные.
Прямые расходы (затраты) можно рассчитать на единицу продукции, не зная программы выпуска продукции. Косвенные затраты известны в общей сумме в расчете на год (месяц) или на общий срок работы. Одни косвенные затраты связаны каким-то образом с производством продукции, другие никакого прямого отношения к продукции не имеют. Такие расходы называются накладными расходами.
Для определения общей суммы косвенных затрат составляются сметы цеховых, общезаводских, коммерческих расходов по видам затрат и годовым суммам. Косвенные расходы разносятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально чему-то.
СОСТАВ КАЛЬКУЛЯЦИИ
В каждой отрасли существует свой перечень статей калькуляции. Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.
Рассмотрим калькуляционные статьи затрат, широко применяемые на заводах машиностроения.
1) Сырье и материалы за вычетом возвратных отходов;
2) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий;
3) Заработная плата основная производственных рабочих;
4) Заработная плата дополнительная производственных рабочих;
5) Отчисления на социальное страхование с заработной платы основной и дополнительной производственных рабочих;
6) Расходы на подготовку и освоение производства;
7) Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
8) Цеховые расходы;
9) Общезаводские расходы;
10) Потери от брака;
11) Внепроизводственные расходы.
Первые восемь статей затрат образуют цеховую себестоимость. Цеховая себестоимость плюс общезаводские расходы и потери от брака составляют производственную себестоимость. Наконец, все 11 статей представляют собой полную себестоимость продукции.
К цеховым расходам относят:
1. Расходы на рационализацию и изобретательство, связанные с текущим совершенствованием технологий производства;
2. Расходы на ремонт зданий, сооружений и т.д.;
3. Расходы на создание нормальных условий труда и техники безопасности;
4. Платежи за предельно допустимые выбросы в атмосферу, воду и т. д.;
5. Содержание аппарата управления цеха;
6. Оплата услуг аудиторских и конституционных фирм;
7. Представительские расходы — оплаты проживания, питания и т.д. приезжающих чиновников;
8. Контрактные командировки;
9. Затраты на заседание правления АО или ревизионных комиссий правления;
10. Оплата учебных отпусков студентов-заочников.
Часть расходов, связанная с производством продукции, осуществляется из прибыли предприятия:
· расходы, связанные с выпуском акций;
· оплата процентов за долгосрочные кредиты коммерческих банков в части превышения процентной ставки над процентной ставкой ЦБ;
· взносы на создание объединений, совместных предприятий;
· выплаты вознаграждений в конце года;
· дополнительные льготные выплаты пенсий.
Калькуляции бывают нормативные, плановые и фактические. Плановые предусматривают изменения в технике, организации, управлении производством. Нормативная калькуляция: приезжают сотрудники, смотрят, сопоставляют, решают. Фактическая калькуляция — то, что получается вместе с простоями.
Причины отклонения нормативных и плановых величин:
· изменение внешних условий (поставщик сырья изменил его стоимость, забастовки на железных дорогах и т. д.);
· внутренние изменения на предприятии (аварийный ремонт).
Удельные затраты приводят к тому, что на графике все будет наоборот. Все производство связано с получением прибыли, которая связана с реализацией.
А - точка безубыточной работы (затраты = выручка)
Совместив график затрат с графиком выручки, получили точку А, т.е. минимальный размер реализации продукции, обеспечивающий бесприбыльную и безубыточную работу предприятия.
В точке А: затраты=выручка (З=В);
где З=Зпост + Зуд´N,
где Ц - цена единицы продукции;
N - объем продукции.
Зпост + Зуд´N = C´N, отсюда
N = Зпост/Зуд - Зуд, (N соответствует точке безубыточной работы)
Ц’ - З’ = удельная маржинальная прибыль.
Поскольку калькуляция продукции для внешних потребителей часто не нужна, а иногда может представлять собой коммерческую тайну, то распределение косвенных (постоянных затрат) по какому-то условному принципу теряет смысл. На этой основе за рубежом появилась система бухгалтерского и производственного учета – «директ-костинг»
А - точка безубыточной работы.
В этой системе сумма желаемой прибыли и постоянных затрат называется маржинальной прибылью.
Какова цель введения понятия маржинальной прибыли:
1) позволяет сосредоточить внимание на необходимости сведения до минимума накладных (постоянных расходов);
2) не надо условно распределять накладные и косвенные расходы, и получать условную себестоимость;
3) позволяет выбрать лучший из альтернативных вариантов производства и реализации продукции без детального расчета себестоимости (не занимаясь постоянными затратами0;
4) при неопределенной рыночной контъюктуре можно довольно быстро рассчитать несколько сценариев: - оптимистический, пессимистический, более реальный, (исходя из принципа, что будет, если);
5) можно определить объем продаж, необходимый для безубыточной работы предприятия при изменении одного из параметров;
6) позволяет по новому построить отношения между производственными подразделениями предприятия;
7) позволяет при многономенклатурном производстве и рыночном ценообразовании определить вклад каждого вида продукции в покрытие постоянных затрат и, соответственно, принимать решения обассортиментном сдвиге производства и реализации продукции.
Таблица - Использование маржинальной прибыли для определения объема продаж на однономенклатурном производстве
| № | Показатель | Единицы измерения | Варианты | |||
| | | | 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Предполагаемая продажная цена | руб. за шт. | 30 | 52 | 75 | 100 |
| 2 | Предполагаемый объем продаж по этой цене | шт. | 1500 | 1000 | 400 | 150 |
| 3 | Прямые (пропорциональные) затраты на единицу продукции | руб. | 19,61 | 19,61 | 19,61 | 19,61 |
| 4 | Маржинальная прибыль на единицу продукции (1-3) | руб. | 10,39 | 32,39 | 55,29 | 80,39 |
| 5 | Маржинальная прибыль на всю продукцию(4*2) | тыс. руб. | 15,558 | 32,390 | 22,158 | 12,059 |
1) Первая и вторая строка получены в результате маркетингового исследования рынка, в них отражется принципиальная рыночная закономерность - чем выше цена, тем меньше объем продаж;
2) мы не занимались постоянными издержками;
3) Из таблицы видно, что максимальная маржинальная прибыльна всю продукцию при неизменных постоянных расходов - во втором варианте, а значит и фактическая прибыль наибольшая во втором варианте. Если продукт не производит положительного вклада или вклад минимальный как у продукции с, то надо продавать его по возможности дороже, внеся изменения или прекратить производство. Каждая дополнительно произведенная продукция ведет к недополучению прибыли. В порядке исключения предприятие может производить нерентабельную продукцию, если
Þ оно ставит перед собой задачу проникнуть на рынок;
Þ для создания имиджа;
Þ в экономических целях (расходы, приходившееся на нерентабельную продукцию придется перенсти на остальную продукцию, которая затем может стать тоже нерентабельной).
При сметном разрезе все элементы себестоимости включаются в экономическое содержание затрат.
Таблица 2 Использование маржинальной прибыли в многономенклатурном производстве
| № | Показатель | Единицы измерения | Варианты | Сумма | |||
| | | | a | b | c | | |
| 1 | Цена одного изделия | руб. | 13 | 10 | 10 | - | |
| 2 | Предполагаемый объем продаж | шт. | 2500 | 10000 | 250 | - | |
| 3 | Будет получено выручки | руб. | 32500 | 100000 | 25000 | 157000 | |
| 4 | Суммарные переменные издержки | тыс.руб. | 17 | 49 | 22 | 88 | |
| 5 | Вклад в покрытие постоянных затрат (3-4) | руб. | 15500 | 51000 | 3000 | 74500 | |
| 6 | Суммарные постоянные затраты | руб. | - | - | - | 45000 | |
| 7 | Прибыль реальная (5-6) | руб. | - | - | - | 24500 | |
Структура сметы затрат:
1) материальные затраты: сырье, материалы, основные и вспомогательные полуфабрикаты и комплектные изделия, топливо, энергия со стороны, износ быстро изнашивающихся предметов;
2) затраты на оплату труда: зар. плата, премии, стимулирующие и компенсирующие выплаты, стоимость продукции в порядке натуральной оплаты. (Затраты, выданные за счет прибыли сюда не включаются;
3) отчисления на социальные нужды:
* пенсионный фонд - около 25%,
* фонд социального страхования - 5,4%,
* фонд занятости населения - 1,5%,
* фонд обязательного медицинского страхования - 3,6%;
4) амортизация основных фондов;
5) прочие затраты (командировочные расходы, страхование имущества и т.д.)
Отличие сметного раздела от калькуляционного: в калькуляции статьи затрат группируются по назначению, в смете — по экономическому содержанию. К тому же затраты конечны для предприятия, то есть не раскладываются на составные элементы
При оценке себестоимости продукции и перспектив ее снижения нельзя не учитывать период ее жизненного цикла.
Надо помнить, что экономия затрат на производственной стадии может дорого обойтись при производстве продукции.
Себестоимость продукции характеризуется ресурсоемкостью, то есть процессом использования ресурсов, за которые надо платить.
Пути снижения себестоимости:
§ правильный выбор поставщиков материальных ресурсов;
§ увеличение производительности труда и на этой основе снижение затрат на единицу продукции;
§ улучшение использования материалов;
§ внедрение новых технологий, которые позволяют экономить материальные затраты и трудовые затраты;
§ применение более производительного оборудования;
§ снижение непроизводственных затрат.
Снижение себестоимости при постоянстве рыночных цен позволяет получить больше прибыли или увеличить сбыт за счет уменьшения цены.
Структура себестоимости продукции зависит от отраслевой принадлежности, характера продукции, запросов покупателей и т.д.
| Затраты | Промышленность | Машиностроение | Легкая промышленность |
| Сырье и материалы | 63,3% | 57% | 855 |
| Зар. плата | 14,1% | 21,7% | 8,4% |
| Амортизация | 8,5% | 7,83% | 2% |
| Топливо, энергия | 6,8% | 3,2% | 2,7% |
Стратегия снижения затрат
С тактической позиции снижение издержек преследует цель получения дольше прибыли в краткосрочном периоде. Со стратегических позиций — получение конкретных преимуществ в перспективе.
Когда ценовая конкуренция является главной движущей силой, конкуренты терпят убытки и уступают определенные сегменты рынка победителю, который может занять положение отраслевого лидера.
Предприятие-лидер имеет возможность устанавливать нижний уровень цены по отрасли, используя ценовые преимущества, получать больше прибыли.
Стремление добиться низкостоимостного производства может быть реализовано в виде сильной стратегии, если:
§ спрос эластичен по цене;
§ на предприятии этой отрасли производится стандартизированная продукция широкого потребления;
§ отсутствуют условия для дифференциации продукции;
§ покупатель использует продукцию одним способом и потому имеет одинаковые покупательные требования к продукции;
§ покупатель не терпит больших убытков при переходе к другому продавцу.
Однако попытки достичь позиции низкостоимостного лидера связано с большим риском, так как:
1 снижение издержек может быть связано со снижением качества, которое ценит потребитель;
2 у конкурентов могут появиться новые методы или товарозаменители.
ЦЕНЫ И ЦЕНООБРАЗОВАНИЕ
Существует всеобщая зависимость между ценой и объемом производства, но эта зависимость не учитывает зависимость цены от числа продавцов и покупателей, поведение конкурентов, степень чувствительности потребителя на разницу цен (порог чувствительности).
Ценовая политика строиться либо ориентируясь на издержки, либо на спрос.
При ориентации на издержки производства существует риск недополучения прибыли в связи с тем, что устанавливаемая цена не учитывает спроса. Общие затраты растут настолько, на сколько растут объемы производства. Удельные затраты уменьшаются с увеличением производства за счет постоянной части затрат. Рассмотрим условный пример, где постоянные затраты равны 1500 руб., переменные затраты равны 125 руб. на 1 шт. Построим график.
Цена, установленная, ориентируясь на затраты, означает, что в точке А и точке В ожидания продавца (производителя продукции) оправдывается. Спрос будет удовлетворяться по цене А. Если производитель выберет комбинацию точки С, то спрос окажется выше или может быть удовлетворен по более высокой цене. В любой случае, прибыль увеличивалась против величины, предусмотренной ранее. Следовательно, что желаемый объем сбыта и расчетная цена, как правило, не соответствует на рынке друг другу, кроме т. А и т. В.
Есть еще одна особенность: при установлении цены, ориентированной на затраты:
Если внедряемая продукция длительного пользования, надо предусмотреть выгоду, как для себя, так и для потребителя, при установлении цены. Сбыт продукции производственного назначения отличается от продовольственного. Использование производственного продукта определяется эффективностью его внедрения (использования).
Если на старую продукцию цены колеблются в зависимости от спроса и предложения, то при производстве новой продукции следует учитывать эффекты потребления:
- Эффект верхнего предела цены
- Эффект нижнего предела цены – когда производителю безразлично производить старую или новую продукцию
Потребитель ориентируется не на цену производства, а на цену потребления, то есть стоимость покупки + эксплуатация за весь период потребления.
ЦЕНА, ОРИЕНТИРОВАННАЯ НА РЫНОК.
Возможности ориентации на рынок в значительной степени зависят от принципиального типа рынка (совершенный или несовершенный). Для совершенного рынка характерно:
1. Все участники рынка имеют полное представление о рыночной ситуации;
2. Приспособления, изменяющиеся в рыночных условиях, максимально возможный спрос;
3. Отсутствие пространственных и личностных привязанностей продавцов и покупателей.
Покупатель стремится получить сделку максимально полезной, а продавец с максимальной прибылью. Если продавец увеличит цены, то произойдет отток покупателей к конкурентам. Если одни продавец снизит цены, то к нему придут новые покупатели, но его доля в общем объеме продаж ничтожна. Цена на рынке чистой конкуренции складывается из равенства спроса и предложения. Для предприятия приходиться сопоставлять рыночные цены с теми затратами, которые у него возникают при определенной технологии производства.
Рынки совершенной конкуренции:
1. Монополистический;
2. Олигополистический;
3. Чистая монополия.
На этих трех рынках принципы установления цены сводятся к следующему:
1. Постановка задачи ценообразования.
2. Определение спроса.
3. Оценка издержек производства.
4. Анализ цен и товаров конкурентов.
5. Выбор методов ценообразования.
6. Установление исходной цены
7. Учет дополнительных соображений, установление наценок и скидок.
8. Установление окончательной цены.
Цена ориентирована на максимальную прибыль. У монополиста прибыль зависит от цены и поведения покупателей. Нанеся на график выручки график затрат, мы увидим, что максимально прибыльный объем сбыта находится там, где максимальное сальдо между выручкой и затратами, а не там, где выручка максимальна.
СПЕЦИАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ЦЕНОВОЙ ПОЛИТИКИ
Первое. При оценке товара покупателем исследуется соотношение цены и качества. Но качество продукции трудно определяемая величина. Таким образом, чтобы придать своему продукту респектабельность, помещают его в высокий класс цен. В дальнейшем это теряет действие.
Субъективная шкала показателя логарифмична. То есть покупатель воспринимает только процентное различие цены (5,5 и 5 = 100 и 110), разность цен должна переступить границу чувствительности, чтобы было заметно (10 – 15% для товаров длительного пользования). Высокая рекомендуемая цена должна соответствовать имиджу продукта, низкая цена – имиджу продавца.
Второе. Психологическое ценообразование (1000р ~ 999,99р). Круглые цены представляют порог раздражения. Дробные цены создают эффект точной калькуляции.
| ЦЕНА | = | Себистои-мость | + | Прибыль предприятия | + | НДС | + | Акциз | + | Наценки и скидки в сбыточных организациях | + | Торговая накидка | + | Налог с продаж |
| | | Цена изготовителя | | | | | | | | | ||||
| | | Оптовая цена | | | | | ||||||||
| | | Розничная цена на продукцию | | | | | ||||||||
ПЕРСПЕКТИВНЫЕ ЗАТРАТЫ И ОЖИДАЕМЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
(ИНВЕСТИЦИИ
)
Перспективные затраты – затраты совершаемые сегодня с целью получения результата в будущем. Капитальные вложения - инвестиции, вкладываемые в развитие производства (в основные и оборотные средства). Инновации – капитальные вложения, направляемые на мероприятия, основанные на достижениях науки.
Вкладывая капитал в расчете на будущую отдачу надо быть уверенным в том, что отдача состоится, что отдача будет больше, чем от текущих вложений, что жизненный цикл проекта будет больше времени необходимого для возмещения затрат.
Инвестиции бывают трех видов:
1. Портфельные (осуществляются независимо друг от друга);
2. Альтернативные (когда есть выбор);
3. Последовательные (когда сам по себе объем большой и его можно разбить на этапы).
Инвестиционный проект состоит из трех фаз:
I.
Предшествующая фаза;
II. инвестиционная фаза;
III. получение дохода.
Прежде, чем проект будет принят, необходимо убедить инвесторов в экономической целесообразности (эффективности).
Критерии экономической эффективности:
1. максимальный результат при минимальных затратах;
2. максимальная отдача каждого рубля вложенных средств;
3. минимальное время возмещения затрат.
Показателями эффективности принято считать:
1. Чистый приведенный доход (чистый дисконтированный доход, чистая остаточная прибыльность проекта);
2. Внутренняя норма доходности;
3. Скорость окупаемости затрат;
4. Индекс рентабильности проекта.
Определение экономической эффективности основывается на схеме денежных потоков за весь срок существования проекта.
Источниками инвестиций могут быть собственные, заемные и привлеченные средства. Собственные средства – часть перераспределенной прибыли, это амортизационные отчисления, это средства, которые вкладывают сами работающие. Заемные средства – кредит под определенный процент, покупка облигаций. Привлеченные средства – это когда вы выпускаете акции, и часть акций продаете сторонникам. При оценке эффективности инвестиций, инвесторов интересует не валовая прибыль, а чистая.
Д
t
=
В - З
t
- Н
t
где: З
t
– затраты за время t;
Н
t – налоги за время t.
З
t
= С
t
- А
t
где: С
t - себестоимость;
А
t - амортизационные отчисления.
Здесь просматривается частный случай, когда вложения средств осуществляются в начале года, а чистый доход получается в конце. Хотя инвестированные вложения могут совпадать по периодам.
Для сопоставления суммы вложений за 1 год применяется дисконтирование.
1. При дисконтировании применяется ставка дисконта, которая определяется следующим образом:
i = iбаз + r + J
где: iбаз - ставка центрального банка;
r - коэффициент риска;
J - инфляция.
Если ЧДД положительный, то проект можно рассматривать.
2. Внутренняя норма доходности (внутренняя норма рентабельности).
Если при расчете ЧДД мы задавали ставку дисконтирования i, то в данном показателе мы используем iвнутр. Определяется она для случая, когда суммарный дисконтный доход будет равен суммарным дисконтным вложениям за весь срок существования проекта.
Внутренний смысл показателя состоит в том, чтобы показывать либо максимальный уровень дивидентных выплат при осуществлении проекта, либо максимальный уровень ставки для привлечения внешних инвесторов.
3. Срок окупаемости затрат.
Ток - время, необходимое для накопления потока денежных средств равного инвестициям.
Определяется в годах или месяцах.
При небольших капитальных вложениях и малых сроках службы проекта обычно дисконтирование не производится.
Срок окупаемости имеет существенный недостаток, он не отражает дохода, который получает предприятие за пределами этого срока.
4. Индекс рентабельности.
Показатель доходности или индекс успеха:
ПРИБЫЛЬ И РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ РАБОТЫ ПРЕДПРИЯТИЯ
Первым мерилом успехом в деятельности предприятия является размер получаемой прибыли, рассматриваемый как в статике, так и в динамике. Для сравнительной оценки деятельности необходимо дополнить оценку показателя рентабельности.
Различают:
1) Рентабельность продукции = Прибыль / Себестоимость;
2) Рентабельность продаж = Прибыль / Цена;
3) Рентабельность капитала = Прибыль / Общую стоимость основных и оборотных средств;
4) Рентабельность активов = Прибыль / Величина активов.
В зарубежной практике широко используется понятие «чистая рентабельность активов», более полно отражающее, какие факторы влияют на чистую рентабельность
При определении чистой рентабельности активов надо иметь в виду, что предприятие выплачивает проценты за кредит из двух источников. Предел ставки ЦБ включается в себестоимость, сверх этого выплачивается из прибыли.
Формула Дюпона:
где ЧRа – чистая рентабельность активов;
Пб – балансовая прибыль;
Qр – реализованная продукция;
А – число оборотов, приходящихся на активы;
%З – процент затрат, включенный в себестоимость;
Н – налоги
Существует так называемое золотое правило экономики, которое отражает динамику изменения:
Iпр > Iвыр >Iак,
Iпр = (Потч - Ппред) / Ппред;
Iвыр = (Вотч - Впред) / Впред;
Iак = (Ак - Ан) / Ан;
где Iпр – индекс прибыли;
Iвыр – индекс выручки;
Iак – индекс активов;
Потч – прибыль в отчетном периоде;
Ппред – прибыль в предыдущем периоде;
Вотч – выручка в отчетном периоде;
Впред – выручка в предыдущем периоде;
Ак – активы на начало года;
Ан – активы на конец года.
Основные факторы, влияющие на прибыль предприятия
1. Соблюдение дисциплины (предпринимательской, финансовой, технологической).
2. Сложившиеся благоприятные обстоятельства:
§ изменение рыночной конъюнктуры;
§ инфляционная ситуация.
§ неожиданные обстоятельства;
3. Благодаря инициативе:
§ внедрение инноваций;
§ предпринимательский риск;
§ экономия на масштабах производства;
§ использование эффекта рычага: соотношение заемных и собственных средств - взяли под один процент, вложили под другой.
4. Институциональные факторы - государственные и негосударственные вмешательства в дела бизнеса.
