Содержание                                                                                стр.
1.     Введение……………………………………………………..2-3

2.     Система показателей эффективности использования материальных ресурсов……………………………………..4-8

3.     Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами…………………………….....................................9-10

4.     Анализ эффективности использования материальных ресурсов………………………………………………………11-20                                                      

5.     Анализ эффективности управления запасами и затратами.21-28

6.     Список литературы………………………………………….29
Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами нужного ассортимента и качества, а также эффективное их использование.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен экстенсивным путем (приобретением или изготовлением большего  количества материалов и энергии), интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведет к росту удел материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость ее может этом и снизиться за счет увеличения объема производства и уменьшения до постоянных затрат. Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства.

Задачами анализа являются:

ü     оценка обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

ü     исследование рациональности использования материальных ресурсов;

ü     изучение эффективности управления запасами и затратами. Источниками информации для проведения анализа служат:

ü     план материально-технического снабжения;

ü     формы статистической отчетности о наличии и использовании материальных ресурсов;

ü     форма № 5-з «Сведения о затратах на производство продукции (работ, услуг) предприятия (организации)»;

ü     заявки и контракты на поставку сырья и материалов;

ü     оперативные данные отдела материально-технического снабжения;

ü     сведения аналитического бухгалтерского учета о поступлении, расходе и остатках сырья и материалов.
Система показателей эффективности использования материальных ресурсов
Разработка системы показателей, применяемых для оценки рациональности использования сырья и материалов, имеет важное теоретическое и практическое значение. Необходимость ее создания диктуется требованиями систематического выявления резервов экономии материальных ресурсов, целенаправленного управления процессом снижения материалоемкости продукции.

По экономическому содержанию и сфере применения можно выделить две группы показателей эффективности:

ü     использования материальных ресурсов;

ü     произведенных материальных затрат.

По степени расходования в производстве материальных ценнос­тей показатели материалоемкости могут быть подразделены на обоб­щающие и частные.

Обобщающими показателями, характеризующими использование совокупности всех материальных ресурсов на промышленном пред­приятии, являются следующие.

1. Показатель материалоемкости продукции (МЕ), определяемый как отношение стоимости потребленных при производстве продукции материальных затрат (МЗ) к объему ее выпуска, выраженному в ценах предприятия изготовителя (ОП):

МЕ = МЗ/ОП                      (1)

2. Показатель материалоотдачи (МО), показывающий, сколько Выпущено продукции на каждую единицу материальных затрат:

МО = ОП/МЗ                      (2)

Он является обратной величиной по отношению к показателю материалоемкости.

З. Прибыль на рубль материальных затрат, определяемая делени­ем суммы прибыли от продаж (ПРП) на сумму материальных затрат организации за период:

П = Прп/МЗ                 (3)

4. Показатель относительной экономии (перерасхода) материальных затрат (Э), определяемый как разность между фактической суммой материальных затрат, учтенных в себестоимости продукции (МЗ и базовой величиной затрат, пересчитанной на индекс объема продукции (МЗо х Jоп):

Э = МЗ1 – МЗо х Joп                 (4)
Говоря об обобщающих показателях материалоемкости продукции и материалоотдачи, следует учитывать, что они будут характеризовать динамику эффективности использования материальных ресурсов лишь при условии, если числитель и знаменатель показателей выражены в сопоставимых с базовым периодом ценах продукции и материальных ресурсов.

Частные показатели характеризуют использование отдельных элементов ресурсов, величина расхода которых указывается в числителе формул при их определении. К таким показателям относят материалоемкость в части сырья и материалов, топливоемкость, энергоемкость, емкость покупных изделий и полуфабрикатов, металлоемкость и т.д. Их исчисление и анализ необходимы для поиска резервов экономии материальных затрат при производстве конкретных видов продукции и потреблении конкретных материалов.

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене), так и в натуральном или условно-натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения (рис.1).




Рис. 1 Структурно-логическая модель факторного анализа материалоемкости

По характеристике объектов анализа показатели использования сырья и материалов подразделяются на технико-экономические и общеэкономические.

Технико-экономические показатели в части использования материальных ресурсов подразделяются в зависимости от отраслевых и технологических особенностей производства продукции. Ими могут быть коэффициенты использования материалов (в машиностроении и отраслях обрабатывающей промышленности), коэффициент выхода (извлечения) готовой продукции из исходного сырья (металла из руды, сахара из свеклы, пряжи из смеси сырья и т.п.), удельный вес отходов и потерь в общем объеме потребленных на производство продукции материалов, коэффициенты раскроя и др.

К общеэкономическим показателям в части использования сырья и материалов относятся показатели материалоемкости, коэффициенты использования материалов и процент отходов к общей стоимости материалов.
Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
Важным условием эффективного использования материальных ресурсов и увеличения объема продаж является обеспеченность ими предприятия. С одной стороны, недополучение материалов в нуж­ном количестве, ассортименте и качестве или несвоевременная их поставка могут вызвать простои, нерациональные замены со всеми вытекающими отсюда последствиями (ухудшение качества продукции, повышение себестоимости и др.). С другой стороны, образование из­лишних запасов сырья, неходовых материалов ведет к омертвлению средств, отрицательно влияет на финансовое положение предприятия. В связи с этим в процессе анализа должно быть определено опти­мальное количество материально-технических ресурсов, необходимых для нормальной работы.

Для анализа используют коэффициент обеспеченности предпри­ятия важнейшими видами материальных ресурсов

                    (5)
где Мф и Мп - фактическое поступление (наличие) материалов данной группы и заявленная потребность в них.

Коэффициенты обеспеченности по всем важнейшим видам ре­сурсов показывают наличие сверхплановых запасов по одним мате­риалам и дефицита по другим.

В условиях рыночных отношений важен оперативный анализ обеспеченности материальными ресурсами.  Он обеспечивает:

- оценку соответствия фактических запасов нормативным;

- обнаружение ненужных запасов.

Нормативные запасы материалов складываются из текущих и страховых запасов

            (6)

Текущие запасы определяются исходя из интервала поставки в днях (Инт) и среднедневного расхода (Рдн) данного вида материалов

        (7)

Страховые запасы создаются для того, чтобы гарантировать                     бесперебойную работу предприятия и избежать простоев при недополучениях или нарушениях графиков поставки.

При сравнении процессов поступления материалов на склад и отпуска их для производства могут быть выявлены ненужные, неходовые материалы. Таковыми признаются материалы, не расходовавшиеся в течение года. Их запасы должны быть реализованы, так как хранение этих материалов требует определенных затрат и иммобилизации средств из хозяйственного оборота предприятия.
Анализ эффективности использования материальных ресурсов
В калькуляциях себестоимости часть материальных затрат представлена самостоятельными статьями:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы;

- покупные изделия и полуфабрикаты, услуги;

- топливо и энергия на технологические цели.

Эти материальные затраты являются прямыми, их планируют и учитывают на единицу продукции.

Другая часть материальных затрат связана с обслуживанием производства и управления, они содержатся в комплексных статьях себестоимости.

Рассмотрим первое направление анализа прямых материальных затрат, которое заключается в изучении влияния факторов на изменение материальных затрат. Все эти факторы могут быть условно разделены на две группы:

ü     факторы (Ki) количественного расхода материалов (факторы норм);

ü     факторы (Si), определяющие себестоимость заготовления единицы каждого вида материалов (факторы цен).

Влияние каждой группы факторов может быть определено способом цепных подстановок.        

Расчетные формулы:

план:                           

где Кio - расход в натуральном выражении i-гo вида материалов данный вид продукции; Sio - себестоимость заготовления едини i-гo вида материалов;
- подстановка:

отчет:,
Влияние факторов:

1. норм (К)                                  

2. цен (S)                                     

Проверка:                                   

Данные для проведения такого анализа берутся из плановых и отчетных калькуляций себестоимости отдельных изделий, работ и услуг при наличии в них расшифровок материальных затрат.

Например: приведем выписку из калькуляций себестоимости изделия L (табл. 1).
Таблица 1

Выписка из калькуляций себестоимости изделия L

Виды материалов	Единицы измерения	По базовым калькуляциям			По отчетным калькуляциям
		Количест венный расход на одно изделие	Себестои- мость заго- товления материалов, руб.	Сумма материальных затрат, руб. (гр.3 хгр.4)	Количест венный расход на одно изделие	Себестоимость заготовления единицы материалов, руб.	Сумма материальных затрат, руб. (гр. 6 х гр. 7)
1	2	3	4	5	6	7	8
А Б В	шт. м м	4 2,0 -	100 40 -	400 80 -	2	120	240
					Не использовался
					1,2	45	54
Итого на изделие	руб.			480			294
Выпуск изделия в отчетном периоде	шт.	х	х	х	6000	х	х

Экономия материальных затрат по изделию:

294 – 480 = - 186 руб.

Влияние на единицу продукции отдельных факторов:

1) изменение количества израсходованного материала:

а) на единицу продукции 2 х 100 - 400 = -200 руб.;

б) на весь выпуск продукции -200 Х 6000 = -1 200 000 руб.;

2) изменение цен:

а) на единицу продукции 240 - 2 х 100 = 40 руб. (перерасход материальных затрат);

б) на весь выпуск продукции 40 х 6000 = 240 000 руб.;

3) замена материала Б на материал В:

а) на единицу продукции 54 - 80 = -26 руб., т.е. рациональная выгодная замена;

б) на весь выпуск продукции -26 х 6000 = -156000 руб.

Проверка расчета на единицу продукции:

-200 + 40 - 26 = -186 руб. (в основном за счет материала А). Следующим направлением анализа может быть изучение структуры прямых материальных затрат.

Факторная модель зависимости представляет собой аддитивный вид связи:

МЗ = СиМ + ПИ - ВО + ТиЭ + Др,

где СиМ - сырье и материалы; ПИ - покупные изделия и полуфабрикаты; ВО - возвратные отходы; ТиЭ - топливо и энергия; Др -  другие.

Изменение величины материальных затрат (ΔМЗ) рассчитывается как сумма изменений всех составляющих:

        

ΔМЗ = ΔСиМ + ΔПИ - ΔВО + ΔТиЭ + ΔДр.

Эффективность использования материальных ресурсов анализируются также с помощью системы обобщающих и частных показателей.

Одним из обобщающих показателей является материалоемкость продукции

МЕ = МЗ/ОП

На примере табл. 2 показано, как осуществляется такой анализ.
Таблица 2

Анализ материалоемкости продукции

N п/п	Показатели	План	Отчет
1 2 3	Стоимость объема выпуска продукции, тыс. руб. Затраты материалов на производство продукции, всего, тыс. руб. Материалоемкость продукции, руб. (стр. 2 : стр. 1)	80000 50000 0,625	80032 60600 1,325

Согласно приведенным данным изменение материалоемкости составило 0,132 руб. На предприятии в отчетном году увеличился удельный вес продукции с более высоким уровнем материалоемкости.

Далее изучаются частные показатели эффективности использова­ния материальных ресурсов: материалоемкость в части сырья и ма­териалов, топливоемкость, энергоемкость и др.

Взаимосвязь показателя материалоемкости с прямым и материаль­ными затратами выражается следующей аддитивной моделью:






Следует изучить материалоемкость отдельных видов продукции и факторы, влияющие на изменение ее уровня. К последним относятся изменения:

- удельного расхода материалов (УР);

- стоимости материалов (СМ);

- отпускных цен продукции (ЦП).

Расчет влияния указанных факторов на материалоемкость (МЕ), например изделия i-гo вида, можно выполнить способом цепной подстановки.

План:



Условная подстановка 1:



Условная подстановка 2:



Отчет:



Влияние факторов:

ü     изменение удельного расхода материалов



ü      изменение заготовительной себестоимости



ü     изменение отпускных цен продукции



Аналогичны расчеты осуществляются по всем видам продукции. Дальнейший анализ должен быть направлен на изучение причин влияющих на изменение расхода материальных ресурсов на единицу продукции и стоимости сырья и материалов.

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может и меняться за счет использования материалов различного качества, замены одного вида материала на другой, изменения техники и технологии производства, организации материально-технического снабжения и производства, изменения норм расхода материалов, потерь и т. Эти причины устанавливаются по актам о внедрении мероприятий, извещении об изменении нормативов затрат в результате внедрений мероприятий.

Заготовительная себестоимость материалов зависит от их качества, внутригрупповой структуры, рынков материалов, роста их цен связи с инфляцией, транспортно-заготовительных расходов.

Одним из показателей эффективности использования материальных    ресурсов является прибыль на рубль материальных затрат. Ее повышение положительно характеризует работу предприятия. В процессе анализа необходимо изучить динамику данного показателя, выполнение плана по его уровню, провести межхозяйственные сравнения и установить причины изменения величины прибыли.

Для этого можно использовать следующую факторную модель:



где П - прибыль от продаж за период; МЗ - прямые материальные затраты; Впр - выручка от продаж за период; ОП - объем выпуска продукции в стоимостном выражении; Rпр-  рентабельность про­даж; К - отношение выручки к общему объему выпуска продукции; МО - материалоотдача продукции.

Влияние факторов на изменение прибыли на рубль материальных затрат можно рассчитать способом абсолютных отклонений:
а) за счет изменения материалоотдачи (ΔМO):


б) за счет изменения отношения выручки к общему объему выпус­ка продукции (ΔК):



в) за счет изменения рентабельности продаж (ΔRпр):   


Пример:

                                                                                   
                                                                                              Таблица 3

Данные для факторного анализа прибыли на рубль материальных затрат

Показатель	План	Факт	Изменение
Прибыль от реализации продукции, тыс. руб.	17 900	19 296	+1 396
Выручка отреализации продукции, тыс. руб.	95 250	99 935	+ 4 685
Объем выпуска продукции, тыс. руб.	96 000	104 300	+ 8 300
Материальные затраты, тыс. руб.	28 168	31 746	+ 3 578
Рентабельность оборота, %	18,793	19,308	+ 0,515
Удельный вес выручки в общем выпуске продукции	0,992	0,958	- 0,0341
Материалоотдача, руб.	3,408	3,285	- 0,123
Прибыль на рубль материальных затрат, коп.	63,55	60,78	- 2,77

Из таблицы видно, что в отчетном году прибыль нв рубль материальных затрат снизилась на 2,77 коп., или на 4,4%, в том числе за счет изменения:

1.     материалоотдачи  (-0,123) х 0,9992 х 18,79 = - 2,29 коп.(- 3,6%).

2.     доли реализованной продукции в общем объеме ее производства

3,285 х (- 0,0341) х 18,79 = - 2,10 коп. (- 3,3%)

3. рентабельности  3,285 х 0,9581 х (+ 0,515) = + 1,62 коп. (+2,5%)

Углубить факторный анализ данного показателя можно за счет  детализации материалоотдачи и рентабельности продаж, при этом используя способ  пропорционального деления.
                                                                                              Таблица 4

Расчет влияния факторов второго порядка на уровень рентабельности материальных затрат

Факторы изменения материалоотдачи	Изменение материалоотдачи, руб.	Изменение прибылина рубль материальных затрат, коп.
Объем выпуска продукции Структура продукции Удельный расход материальных ресурсов на единицу продукции Цена на материальные ресурсы Отпускные цены на продукцию	+ 0,017 - 0,053 - 0,055 - 0,142 + 0,110	+ 0,317 -0,987 - 1,024 - 2,644 + 2,048
Итого	- 0,123	- 2,29

По результатам анализа следует выработать тактическую и стратегическую политику в области ресурсосбережения, направленную на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.

Другим направлением анализа может быть изучение влияния материальных ресурсов на объем производства продукции. При этом модель зависимости имеет следующий вид:







Расчет можно выполнить не только с помощью рассмотренного способа абсолютных отклонений, но и с помощью способов цепных подстановок, индексного, относительных разниц.
Анализ эффективности управления запасам и затратами
От оптимальности запасов зависят конечные результаты деятельности предприятия.

Задачи эффективности управления запасами и затратами сводятся к следующим:

1)     оптимизации общего размера и структуры запасов товарно-материальных ценностей;

2)      минимизации затрат по их обслуживанию;

3)      обеспечению эффективного контроля за их движением.

Управление запасами имеет огромное значение в технологическом и финансовом аспектах. С позиции управления финансами предприятия запасы - это иммобилизованные средства, т. е. средства, отвлеченные из оборота. Без такой вынужденной иммобилизации не обойтись, однако вполне естественным является желание минимизировать вызываемые этим процессом косвенные потери определенной долей условности численно равные доходу, который можно было бы получить, инвестировав соответствующую сумму в какой-то альтернативный проект (например, положив деньги банк под проценты). Эти косвенные потери при определенных обстоятельствах могут стать и прямыми. Исследования показывают, что при вынужденной реализации активов, например в случае банкротства компании, многие оборотные средства попадают в разряд неликвидов, а вырученная от их реализации сумма может быть гораздо ниже учетной стоимости.

Эти очевидные замечания и объясняют отчасти распространен­ность формализованных моделей управления запасами, что имеет ме­сто в крупных компаниях с налаженным и жестко структурирован­ным производственно-технологическим процессом. Независимо от того, используются формализованные модели или нет, руководители любой компании следуют некоторым принципам управления запаса­ми, выбирая стратегию их финансирования. Эти принципы предпола­гают ответы на два вопроса:

1. какой должна быть структура источников запасов;

2. какой должен быть объем запасов?

Ответ на первый вопрос может быть получен с помощью одной из четырех моделей поведения: идеальной, агрессивной, консервативной и компромиссной. Суть идеальной модели состоит в том, что оборот­ные средства должны в полном объеме покрываться краткосрочными  пассивами, т.е. кредиторской задолженностью. Такой подход до­вольно рискован, поскольку в соответствии с ним все собственные средства должны быть вложены во внеоборотные активы и в случае возможных затруднений с кредиторами понадобится ликвидация не­которой их части, что сопряжено с различными трудностями, в том числе и временного характера.

Агрессивная модель предполагает, что долгосрочные пассивы (собственный и заемный капиталы) служат источниками покрытия внеоборотных активов и системной части оборотных средств, т.е. того их минимума, который необходим для осуществления текущей хозяй­ственной деятельности.

Консервативная модель предусматривает, что и варьирующая часть оборотных средств (та часть оборотных средств, которая превышает их системную составляющую и возникает лишь в пиковые периоды) также покрывается долгосрочными пассивами. В этом случае кратко­срочной кредиторской задолженности нет, отсутствует и риск потери ликвидности. Заметим, что приведенное выражение об отсутствии кре­диторской задолженности не следует понимать буквально. Речь идет о моделировании поведения управленческого персонала в отношении оборотных активов и расчетов с кредиторами. В частности, теорети­чески можно представить ситуацию, когда предприятие приобретает сырье и материалы за наличный расчет, расплачивается с бюджетом в момент начисления задолженности, не пользуется краткосрочными банковскими кредитами и т.п. Поскольку в краткосрочных источни­ках средств доминирует кредиторская задолженность, описанная условная ситуация с приобретением сырья за наличный расчет как раз и приводит к отсутствию кредиторской задолженности; точнее, она оста­нется, но будет незначительной.

Компромиссная модель наиболее реальна. В этом внеоборотные активы, системная часть оборотных средств и приблизительно половина их варьирующей части покрываются долгосрочными пассивами.

Для ответа на второй вопрос, связанный с эффективностью управления величиной запасов, необходимо установить следующее:

 а) можно ли в принципе оптимизировать политику управления величиной запасов;

б) какой объем запасов является минимально необходимым;

в) когда следует заказывать очередную партию запасов;

 г) каков должен быть оптимальный объем заказываемой партии?

Решение любой оптимизационной задачи предполагает выбор целевого критерия. Для определения величины запасов таким критерием являются затраты, связанные с поддержанием запасов и укруп­ненно состоящие из двух элементов: затрат по хранению и затрат по размещению и выполнению заказов. Очевидно, что эти два элемента изменяются обратно пропорционально друг другу: например, чем больше завезенная партия запасов, тем одновременно большие затра­ты требуются для ее хранения (в частности, нужны складские поме­щения в достаточном объеме) и меньшие затраты - для завоза (не нужно лишний раз пользоваться услугами транспортных организаций).

Во многих учебниках расчет размера оптимальной партии заказа (EOQ - Есоnоmic Order Quantity) предлагается выполнять по сле­дующей формуле:



где EOQ - объем партии, ед.; F - стоимость выполнения одной партии заказа, ден. ед.; D - общая потребность в сырье на период, ед.; Н - затраты по хранению единицы сырья, ден. ед.

Отсюда оптимальный размер производственного запаса определя­ется так:



В рамках этой теории разработаны и схемы управления запасами, позволяющие с помощью ряда параметров формализовать процедуру обновления запасов, в частности определить их уровень, при котором необходимо делать очередной заказ. Одна из таких схем состоит из следующих моделей:

RP = MU  х MD;

SS = RP - АU х AD;

МS = RP + EOQ - LU х LD.

где АU - средняя дневная потребность в сырье, ед.; AD - сред­няя продолжительность выполнения заказа (от момента размеще­ния до момента получения сырья), дн.; SS - наиболее вероятный минимальный уровень запасов, ед.; МS - максимальный уровень запасов, ед.; RP - уровень запасов, при котором делается заказ, ед.; LU  - минимальная дневная потребность в сырье, ед.; МU -  ­максимальная дневная потребность в сырье, ед.; MD - макси­мальное число дней выполнения заказа; LD - минимальное число дней выполнения заказа.

Важнейшей процедурой анализа запасов, выполняемой в рамках внутрифирменного финансового анализа, является оценка их оборачиваемости. Основной показатель - это время обращения в днях. Он рассчитывается как отношение среднего за период остатка запасов к однодневному их обороту в этом же периоде. Ускорение оборачива­емости сопровождается дополнительным вовлечением средств в Хозяйственный оборот, а замедление - их отвлечением, относительно более длительным омертвлением в запасах (иначе – иммобилизацией - собственных оборотных средств). Сумма  средств, дополнительно вовлеченных в оборот (или отвлеченных из него) рассчитывается по следующей формуле:     



где:  - сумма средств  дополнительно вовлеченных в оборот если  , либо сумма отвлеченных из оборота средств, если  > О; -оборачиваемость запасов соответственно в базовом и отчетном периодах дн.;  - однодневный фактический оборот в отчетном периоде.

         Анализ производственных и товарных запасов может выполняться с использованием жестко детерминированных факторных моделей. Вывод формулы сравнительно несложен; для этого применяется известный в факторном анализе прием, заключающийся в расширении жестко детерминированной факторной модели путем одновременного домножения и деления на новый фактор:

(8)

Поскольку по определению  не зависит от знака суммирования, то = . С учетом этого замечания формула (8) легко трансформируется в следующую:

                (9)
Формула (9) описывает трехфакторную жестко детерминированную  мультипликативную модель. Согласно этой модели величина то­варных запасов может быть представлена как функция трех парамет­ров: товарооборачиваемости отдельных товаров (товарных групп), струк­туры товарооборота, объема товарооборота.

Приведенная методика анализа товарных запасов наибольшее зна­чение имеет для торговых предприятий, в которых, как известно, ос­новную часть оборотных активов составляют именно товарные запа­сы. Выше уже упоминалось, что эффективность текущей деятельнос­ти предприятия в значительной степени определяется скоростью трансформации оборотных активов из одного вида в другой. Товар­ные запасы являются одним из видов оборотных активов. Чем выше оборачиваемость средств, вложенных в товарооборотные запасы, тем меньшим их количеством можно обеспечить торгово-производствен­ный процесс. И наоборот, чем ниже оборачиваемость, тем дольше денежные средства омертвлены в запасах и тем меньше они дают отдачу.

По результатам анализа разрабатываются мероприятия, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов на предприятии.
Список литературы:

1. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Любушин Н.П.- М.: ЮНИТИ, 2005.

7.                Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Шадрина Г.В.- М.: Благовест-В, 2004.

8.                Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности / Савицкая Г.В. М.: Инфра-М, 2005.