Задача Требования МСФО в отношении признания доходов
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
СОДЕРЖАНИЕ
1. Требования МСФО в отношении признания доходов.
2. Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО.
3. Задача.
1. Требования МСФО в отношении признания доходов.
В структуре МСФО доход определяется как возрастание экономических выгод в течение отчетного периода в виде притока или расширения активов или же снижения обязательств, приводящего к увеличению капитала, не связанного с вкладами от участников капитала. Понятие дохода включает в себя выручку и прибыль.
Выручкой называется доход, который появляется в ходе обычной деятельности предприятия и имеет целый ряд различных наименований, включая объем продаж, гонорар (комиссионное вознаграждение), проценты, дивиденды и роялти (плата за использование собственности).
Выручка признается тогда, когда вероятен приток будущих экономических выгод в предприятие, причем эти выгоды могут быть оценены достоверными методами.
Стандарт 18 должен применяться при учете выручки, полученной в результате:
- продажи товаров;
- предоставления услуг;
- использования внешними лицами активов предприятия, приносящих процент, лицензионные платежи и дивиденды.
Товары включают продукцию, произведенную предприятием с целью продажи, а также товары, приобретенные для дальнейшей перепродажи.
Предоставление услуг включает, как правило, выполнение в течение периода, предусмотренного договором, согласованных в договоре задач.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения с учетом суммы любых торговых скидок или оптовых скидок, предоставляемых компанией.
Выручка от продажи товаров признается, если выполнены следующие условия:
- к покупателю от продавца перешли значительные риски и преимущества владения товарами;
- продавец не участвует в управлении проданными товарами и не контролирует их;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- велика вероятность, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в организацию;
- понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
Выручка и расходы должны признаваться одновременно. Последние могут быть надежно оценены, если условия признания выручки выполнимы. Если невозможно надежно оценить расходы, то выручка не признается: Полученное за товар вознаграждение в этом случае считается обязательством.
Критерии признания выручки в соответствии с МСФО и российской практикой
Таблица 1
| ПБУ 9/99 | МСФО (IAS) 18 |
| 1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом | 1. Компания перевела на покупателя значительные риски и вознаграждения, связанные с собственностью на товары |
| 2. Сумма выручки может быть определена | 2. Сумма выручки может быть надежно оценена |
| 3. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации | 3. Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию |
| 4. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены | 4. Понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены |
| Продолжение таблицы 1 | |
| 5. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана) | 5. Компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары |
Общее определение расходов дается в МСФО в разделе «Принципы подготовки и составления фин. отчетности. Согласно этому определению «расходы» включают в себя расходы, которые возникают в процессе обычной деятельности компании (себестоимость продаж, заработная плата, амортизация), а также возможны убытки (напр. убытки, возникающие в результате стих. бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)
Выручка от предоставления услуг признается в зависимости от степени завершенности операции на отчетную дату, если конечный результат операции может быть надежно оценен.
Метод признания выручки по стадии завершенности сделки называют методом «по мере готовности». Выручка в соответствии с этим методом признается в том отчетном периоде, в котором предоставлены услуги.
Степень завершенности операции может быть определена различными способами. В зависимости от характера договора в качестве его завершенности могут быть признаны:
- отчеты о выполненной работе;
- предоставленные на дату составления отчетности услуги в процентах к общему их объему;
- отношение понесенных затрат по договору на дату составления отчета к общим ожидаемым затратам по сделке.
Единого метода оценки степени завершенности работ не существует. Выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов, если конечный результат сделки не может быть надежно оценен.
При получении выручки, возникающей из правообладания активами вознаграждения и лицензионные платежи (плата за: торговые марки; патенты; программное обеспечение; авторские права на музыкальные произведения; художественные фильмы и др.) обычно признаются в соответствии с содержанием договора.
При этом проценты начисляются на повременно-пропорциональной основе (в зависимости от суммы долга к выплате, сроков и величины процента), лицензионные платежи — на основе метода начисления (согласно соответствия договору), дивиденды — на дату установления права акционеров на получение выплаты.
В отчете о прибылях и убытках, а также в приложениях к фин. отчетности необходимо раскрыть информацию:
1) о суммах по каждой существенной статье выручки, полученной от: продажи товаров; предоставления услуг; процентов, лицензионных платежей, дивидендов;
2) о суммах выручки, возникшей в результате обмена товаров или услуг;
3) о положениях учетной политики в части признания выручки;
4) о методах, применяемых для определения количественной меры степени завершения сделок по оказанию услуг, для признания соответствия суммы выручки в отчетном периоде.
2
Содержание пояснений к финансовой отчетности в системе МСФО.
В примечаниях к финансовой отчетности компании должны:
- представлять информацию об основе подготовки фин. отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;
- раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена в самой фин. отчетности;
- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой фин. отчетности, но необходима для достоверного представления.
Примечания к фин. отчетности компании должны быть представлены в упорядоченном виде. По каждой статье в балансе, отчете о прибылях и убытках, в отчете о движении денежных средств должны делаться перекрестные ссылки на любую относящуюся к ней информацию в примечаниях.
Примечания включают описание, подробный анализ показателей фин. отчетности, а также дополнительную информацию, которая может быть полезна пользователям. Наряду с обязательной в соответствии с требованиями МСФО информацией в примечаниях поощряется представление др. информации, которая по мнению компании, способствует достижению достоверного представления результатов деятельности, фин. положения и т.п.
Как правило, примечания представляют информацию в таком порядке, который облегчает пользователям понимание фин. отчетности, ее сопоставление в динамике, сопоставление с фин. отчетностью других компаний. Обычно соблюдается следующая последовательность:
- заявление о соответствии МСФО;
- информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;
- вспомогательная информация для статей каждой формы фин. отчетности в порядке представления линейных статей;
- прочие раскрытия (условные события, договорные обязательства, прочие раскрытия фин. и нефинансового характера).
Материалы примечаний к фин. отчетности могут быть структурированы в виде отдельных самостоятельных блоков (отчет о специфической учетной политике; отчет об инвестиционной деятельности, отчет о перспективах развития бизнеса и т.п.).
Если при формировании учетной политики отсутствует возможность использования конкретного МСФО, то компания должна руководствоваться Принципами, т.е. исходить из уместности; надежности; нейтральности; осмотрительности; полноты во всех существенных отношениях. Отступление от МСФО разрешается в исключительных случаях, если следование МСФО приводит к недостоверным результатам. При этом следует раскрыть:
- факт принятия руководством заключения о том, что фин. отчетность достоверно представляет фин. положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании;
- название стандарта, от которого имеется отступление, характер отступления, а также причины, по которым следование стандарту вводило бы в заблуждение пользователей фин. отчетности;
- принятый порядок учета;
- финансовое воздействие отступления.
В примечаниях к фин. отчетности необходимо раскрыть следующие моменты:
- основу (или основы) оценки;
- каждый конкретный вопрос учетной политики, имеющий существенное значение для правильного понимания фин. отчетности пользователями.
Компания должна представить в примечаниях к фин. отчетности следующие положения своей учетной политики (но не ограничиваться ими):
- признание выручки;
- принципы сведения,
- включая дочерние и ассоциированные компании;
-объединение компаний;
- совместная деятельность;
- признание и амортизация материальных и нем. активов;
- капитализация затрат по займам и других затрат;
-договоры подряда;
-инвестиционная собственность;
- фин. инструменты и инвестиции;
- аренда;
- затраты на исследования и разработки;
-запасы;
- налоги, в том числе отложенные;
- резервы;
- затраты на пенсионное обеспечение;
- пересчет иностранной валюты и хеджирование;
- определение хозяйственных и географических сегментов и основу распределения затрат между сегментами;
- определение денежных средств и их эквивалентов;
- учет инфляции; правительственные субсидии.
В фин. отчетности компании, кроме того, подлежит раскрытию следующая прочая информация, если она не содержится в другой информации, опубликованной вместе с фин. отчетностью:
- постоянное место нахождения и юридическая форма;
- юридический адрес (если адрес основного места ведения бизнеса отличается от юридического);
- описание характера операций и основной деятельности компании;
- название материнской компании и конечной материнской компании группы;
- количество работников на отчетную дату или среднесписочное количество работников за отчетный период.
3. Задача.
Компания разрабатывает новый продукт. Затраты на маркетинговые исследования в 2009 г. составили 200 000 у. е. (1 у. е. = 1 долл. США). Затраты в 2010 г.пошли на оформление патента 15 000 у. е. В 2011 г. компания понесла дополнительные издержки 30 000 у. е., защищая патентные права в суде.
Как отразятся эти расходы в отчетности 2009, 2010, 2011 гг.?
Решение:
| 2009 г. | 2010 г. | 2011 г. |
| Затраты на маркетинговое исследование составили 200 000 у. е | Затраты на оформление патента 15 000 у. е. | Затраты на защиту патентных прав в суде 30 000 у. е. |