Вариант 5.

1.     Ревизия кассы. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации кассы.

2.     Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности. Порядок расчета с Фондом социальной защиты населения.

3.     Задача.
1.                 В соответствии с Правилами ведения кассовых операций в сроки, установленные руководителем субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, производится внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки других  ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм собственности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического  лица  с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями или привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями). Для проведения ревизий кассы приказом руководителя предприятия назначается комиссия. Во время ревизии производится полный полистный пересчет денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся  в кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценных бумаг в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и  др.), фактическое наличие бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности проверяется по их видам (например, по акциям: именные и на предъявителя,  привилегированные  и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового  отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.п.

Проверка денежных средств, находящихся в банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, специальных счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах  по данным бухгалтерии предприятия, с данными выписок банка.

При обнаружении ревизией недостач или  излишков денежных средств или ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи или излишка и обстоятельства их возникновения.

При автоматизированном ведении кассовой книги должна производиться проверка правильности работы программных средств, обработки кассовых документов.

Вышестоящие организации (в случае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях должны производить ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины. При этом особое внимание уделяется обеспечению сохранности денег и ценностей в кассе.

Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок субъекта хозяйствования устанавливается банком самостоятельно в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, должен быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений  -  за более длительный срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют Национальный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям  и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

Контроль за соблюдением требований  Правил ведения кассовых операций физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами при проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Такая проверка в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами.

Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые, финансовые и другие государственные контролирующие органы, в соответствии с возложенными на них обязанностями и действующим законодательством.

      В бухгалтерии организации производится проверка инвентаризационной описи. Для выведения результатов инвентаризации бухгалтер по тем позициям, где есть расхождения, заполняет сличительную ве­домость, в которой указывается фактическое наличие материаль­ных ценностей (информацию берут из инвентаризационной описи) и количество материальных ценностей, закрепленных за материально ответственным лицом согласно бухгалтерским кни­гам (записям), первичным документам. Затем по каждой позиции (строчке) бухгалтер рассчитывает отклонения. Если фактическое наличие материальных ценностей больше того, что числится в бух­галтерском учете, то речь идет об их излишках. Если фактическое наличие материальных ценностей меньше того, что числится в бух­галтерском учете, то речь идет об их недостаче.

      Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных  описей и сличительных ведомостей. На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на  ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости. У материально ответственного лица берут письменное объяснение всех фактов выявленных отклонений: недостачи  или излишки.  

       Результаты инвентаризации рассматриваются на заседании центральной инвентаризацион­ной комиссии. Выявляются причины недостач и излишков.

Заседание комиссии оформля­ется протоколом, в котором фиксируются выводы, реше­ния и предложения по резуль­татам инвентаризации, который утверждается руководителем организации. Далее определяют порядок регулирования выявленных  разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Установленные расхождения должны быть отрегулированы в течение десяти дней после окончания инвентаризации.

      Отклонения от  учетных данных, выявленные при ин­вентаризации, отражаются на счетах бухгалтерского учета. Порядок отражения результатов инвентаризации регламентируется следую­щими нормативными правовыми актами:

- Законом Республики Беларусь “О бухгалтерском учете и отчетности” (статья 12);

- Порядком регулирования инвентаризационных разниц и оформле­ния результатов инвентаризации, (раздел 5) изложенных в Методических указаниях по инвентаризации иму­щества, и финансовых обязательств, утвержденных Министерством финансов Рес­публики Беларусь от 05.12.95 г. (с учетом последующих изменений и дополнений);

- Основными положениями по составу затрат, включаемых в себе­стоимость продукции (работ, услуг);

- Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, реализации оборудования, материалов, готовой продукции, оказания услуг по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дис­циплины, утвержденного приказом Министерства юстиции и Министерства фи­нансов Республики Беларусь от 26.07.1999 г. № 161/196;

-  Типовым  планом счетов бухгалтерского учета;

-  Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета;

-  внутренними документами субъекта хозяйствования (Положение о возмеще­нии ущерба, учетная политика, рабочий план счетов субъекта хозяйствования и др).

Порядок отражения результатов инвентаризации в учете зависит от целого ряда факторов:

- формы собственности (государственная, частная);

- результатов инвентаризации (излишки, недостача);

-  наличия норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь:

-  вида задолженности (дебиторская, кредиторская) и др.

    Результаты инвентаризации отражаются в учете в следующем порядке.

      Стоимость выявленных при инвентаризации излиш­ков основных средств, товар­но-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества подлежит оприхо­дованию и зачислению на уве­личение  дохода организации отчетного года  с  последующим установ­лением причин возникновения излишков и виновных лиц.
2.                 С 1 ноября 1997 г введено в действие постановление Совета Министров РБ от 30 сентября 1997 г № 1290 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности». Оно предусматривает ряд новшеств при назначении, исчислении и выплате пособий по государственному социальному страхованию рабочих и служащих. Понятие «непрерывный стаж» упразднено. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается теперь в размере 80% среднего заработка за рабочие дни в первые 6 календарных дней и в размере 100% за последующие рабочие дни нетрудоспособности.

Пособия в размере 100% среднего заработка с первого дня утраты трудостпособности начисляются следующим работникам за рабочие дни по графику их работы (ст.31):

- инвалидам войны и другим инвалидам, приравненным к ним по льготам

- участникам ликвидации последствий аварии на Чернобыльской АЭС и лицам, проживающим (работающим) и выехавшим из зон эвакуации

- воинам-интернационалистам

- лицам, имеющим на иждивении трех и более детей до 16 лет (учащихся – до 18 лет)

- женам воинов-интернационалистов и вдовам при лечении в реабилитационных центрах

- донорам в течении 12 месяцев после последней сдачи крови при условии, что в предшествующем календарном году донор-мужчина сдал кровь не менее 5 раз, донор-женщина не менее 3 раз

- донорам за период нетрудоспособности, наступившей в связи с забором у них органов или тканей

- лицам из числа круглых сирот, не достигшим возраста 21 года

- при временной нетрудоспособностью в связи с беременностью и родами (но не менее 50% прожиточного минимума за месяц)

- по уходу за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет (при стационарном лечении)

- по уходу за ребенком до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком, при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов

- при временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями

- при временной нетрудоспособности, наступившей при выполнении гособязанностей, спасении человеческой жизни, охране государственной и личной собственности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в половинном размере, т.е. за первые 6 дней – 40%, за последующие дни – 50%, в следующих случаях:

- при временной нетрудоспособности от заболеваний или травм, причиной которых явилось употребление алкоголя, наркотиков или токсических веществ

- при нарушении режима, установленного врачом

- лицам, ставшим нетрудоспособными в период прогула без уважительных причин. Лицам, страдающим хроническим алкоголизмом, осложненным иными заболеваниями или состояниями, временно ограничивающими трудоспособность, за исключением простого алкогольного опьянения, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются на общих основаниях за весь период обострения этих заболеваний или состояний.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается на основании листка нетрудоспособности плательщиков страховых взносов в счет начисленных страховых взносов в ФСЗН.

Выплаты в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями предприятие в дальнейшем возмещает Фонду.

Лица, работающие по договорам подряда, авторским договорам, предприниматели, члены фермерских хозяйств, творческие работники пособие по больничным листкам получают тогда, когда они платят взносы в Фонд (с 14 января 2000 г).

При утрате трудоспособности пособие выплачивается не более 4 месяцев болезни подряд либо с перерывами – не более 5 месяцев за последние 12 месяцев, а после этих сроков больной направляется на медико-реабилитационную экспертную комиссию (МРЭК). На временных и сезонных работах пособие выплачивается не более 75 календарных дней в году, и оно не должно превышать 70% страховой суммы.

Лицам, ухаживающим за ребенком в возрасте до 3 лет, пособие не выплачивается (кроме беременности и родов). Пособие по беременности и родам выплачивается с 30 недель беременности на 126 календарных дней, а при осложненных родах и рождении двух и более детей – соответственно за 140 и 160 календарных дней, а в случае рождения мертвого ребенка – 70 дней.

При болезни детей в возрасте  до 14 лет пособие выплачивается не более 14 дней по одному случаю заболевания (ребенку-инвалиду до 18 лет), а при стационарном лечении – за весь период нахождения ребенка в больнице.

При уходе за больным членом семьи старше 14 лет пособие выплачивается не более 7 календарных дней по одному случаю заболевания (при амбулаторном лечении).

Есть случаи, когда при заболевании пособие совсем не выплачивается:

- в период отпуска без сохранения зарплаты

- при умышленном причинении вреда своему здоровью в целях уклонения от работы или других обязанностей

- за время осмотра при призыве в армию

- за период отпуска в связи с обучением в вечерних и заочных отделениях высших и средних специальных учебных заведений и др.случаях. При возрасте ребенка до 3 лет и болезни матери пособие назначается другому лицу.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из среднего дневного заработка за 2 календарных месяца, предшествующих месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

В заработок включается только те выплаты, на которые начисляются страховые взносы на государственное социальное страхование.

Выплаты берутся того месяца, за который они начислены (кроме премий) за фактически проработанное время. Премии учитываются в заработке того месяца, в котором они выплачены, в части, приходящейся на каждый месяц, если премии начисляются поквартально, полугодовые и др.

Если работник отработал не все дни по графику (болезнь, отпуск и т.д.), то премии исчисляются при расчете пособий пропорционально отработанному времени.

Вознаграждения по итогам работы за год (13 зарплата) и за выслугу лет (14 зарплата) берутся за тот месяц, в котором они выплачены, пропорционально отработанному времени.

Единовременные премии (юбилеи, праздники и др.) также берутся пропорционально отработанному времени. Но если премия выплачивается в том же месяце, за который она начислена, то она берется полностью.

Если за 2 предыдущих месяца не было заработка совсем (болезнь, военные сборы и др.), то пособие рассчитывается за те дни работы месяца, в котором наступила нетрудоспособность. А если заработка не было совсем, то пособие рассчитывается исходя из оклада с прибавлением премий и 13 зарплаты за 2 месяца.

Сначала вычисляется среднедневной (среднечасовой) заработок путем деления заработка за 2 месяца на число рабочих дней (часов) за эти 2 месяца. Среднедневной (среднечасовой) заработок умножают на число рабочих дней часов),  пропущенных по нетрудоспособности.

Пособие выплачивается по основной работе и по совместительству. Если у работника разные наниматели, то выдается 2 больничных листа (кроме пособия по беременности, так как работа по совместительству беременным запрещена).

Пособие работникам, рабочее время которых не поддается учету, исчисляется из заработка за 12 месяцев до месяца болезни, который делится на число календарных дней года (кроме дней болезни, отпуска) и умножается на число календарных дней болезни.

Пособие за время временной приостановки работы предприятия выплачивается в размере не менее 2/3 должностного оклада (ставки).

Максимальная сумма пособия за полный календарный месяц не может превышать по каждому месту работы сумму трех среднемесячных заработных плат рабочих и служащих в РБ в месяце, предшествующем месяцу начала нетрудоспособности. Средняя заработная плата по РБ публикуется Министерством статистики и анализа в 20-х числах следующего месяца.

Эти ограничения не применяются к пособиям для тех лиц, которым оно выплачивается с 1-го дня болезни в размере 100% среднего заработка (инвалиды войны и приравненные к ним, «чернобыльцы», воины-интернационалисты и др.).

Прохождение больничных листов то же: табельщик – отдел кадров – бухгалтерия.

Понятие «бытовая травма» отменяется, сразу же выдается больничный лист (а не справка), пособие выплачивается как обычно.

Акты составляются только по производственным травмам. Больничные листы должны поступать в специальную комиссию (при численности работающих более 15 человек). На больничных листках ставится номер протокола комиссии и делается выписка из этого протокола. Если в коллективе работает менее 15 человек, то назначается один ответственный человек. Надо внимательно смотреть «Особые отметки» отдела кадров: «опьянение», «производственная травма», «инвалид» и др. Личная печать врача ставится на больничном листе в начале и в конце болезни.

На сумму начисленного пособия в связи с несчастным случаем на производстве делается запись по счетам: Д 76-2 и К 70.

Из ФСЗН работники организаций получают пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет и др.пособия, а по достижении пенсионного возраста – пенсии.

Взносы на социальное страхование в соответствии с Законом РБ от 31 января 1995 г № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» являются обязательными для всех юридических лиц, в т.ч. иностранных, осуществляющих свою деятельность в РБ, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, предоставляющих работу по найму либо гражданско-правовым договорам.

Уплата страховых взносов производится со всех начисленных в пользу работников денежных и натуральных выплат в размере 34% не реже двух раз в месяц в установленные у плательщика дни выплаты заработной платы. Предприниматели уплачивают страховые взносы не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который начислены страховые взносы.

Из зарплаты каждого работающего в ФСЗН удерживают 1% - дебит 70 и кредит 69.

Отчисления в данный фонд у организаций относятся на себестоимость: Д 20, 23, 25, 26, 44 и К 69.

При отсутствии средств на расчетном счете страховые платежи перечисляются с валютного счета по курсу Нацбанка РБ на день уплаты.

При отсутствии средств на средств на счетах в банке у плательщика страховые взносы переносятся по распоряжению органов Фонда на дебиторов плательщика или же в судебном порядке уплачиваются за счет имущества должника.

Прежде чем производить отчисления в данный Фонд, надо из начисленной заработной платы вычесть выплаты, на которые начисления в Фонд социальной защиты населения не производятся.

Отчисления за минусом использованных сумм для выплаты пособий перечисляются на счет местного отделения Фонда. В случае нехватки средств для выплаты пособий за счет Фонда местное отделение Фонда перечисляет на расчетный счет организации недостающую сумму.

Синтетический учет расчетов с ФСЗН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По кредиту счета 69 отражаются начисления по социальному страхованию, а по дебету – использование этих начислений и перечисление их по назначению.

Сумма обязательных страховых взносов, причитающаяся к уплате за отчетный месяц, должна быть не менее суммы взносов, исчисленной из величины утверждаемого в установленном порядке бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.
3.     Задача.

Начальник планово-экономического отдела с окладом 700 000 рублей за текущий месяц отработал 15 дней из 22 дней по графику работы предприятия. Работник ежемесячно получает премию в размере 20% заработка.

В течении 7 дней работник болел (с 10 числа «среда» по 16 число включительно). Зарплата за предыдущие 2 месяца составила:

- по окладу                                                                        - 1 305 000 руб.

- премия из фонда оплаты труда                                      - 265 000 руб.

- оплата за выполнение государственных обязанностей - 55 000 руб.

Фактически за два предыдущих месяца работником отработано 41 день.

Рассчитайте сумму к выдаче на руки работнику предприятия. Составьте корреспонденции счетов по начислению заработной платы и по удержаниям из нее.

СПРАВОЧНО: 1. Работник имеет двоих детей в возрасте до 18 лет.

                            2. На предприятии 5-дневная рабочая неделя.
Решение:
Список используемой литературы:

1.     Бухгалтерский учет: учеб.-метод. пособие/Н.С.Стражева, А.В.Стражев. – 12-е изд., перераб. и доп. – Минск: Соврем.шк., 2008.

2.     Левкович О.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 3-е изд., перераб. и доп./ О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – Мн.: Амалфея, 2005.

3.     Инвентаризация – элемент метода бухгалтерского учета: Лекция. – Горки: /Белорусская государственная сельскохозяйственная академия; 2004.