План

Введение……………………………………………………………………3

Глава 1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования………………………………………………………………..6

1.1    Понятие, сущность и принципы нормативного метода учета затрат………………………………………………………………………..7

1.2    Понятие нормы, виды норм, организация процесса нормирования затрат……………………………………………………………………….10

1.3    Составление нормативных калькуляций……………………….13

1.4    Учет изменения норм……………………………………………14

1.5    Учет и анализ отклонений от норм……………………………..17

1.6    Определение фактической себестоимости продукции. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования…………………………………………………23

Задача……………………………………………………………………...28

Заключение………………………………………………………………..32

Список литературы……………………………………………………….35
Введение

Для организации учета затрат на производство весьма важно, как определяется их абсолютная величина, как формируется фактическая себестоимость продукции. Изначально затраты подсчитывали путем накопления расходов в течение заранее определенного периода. Абсо­лютная величина затрат одного дня (по видам), одного первичного документа, одной хозяйственной операции прибавлялась к аналогич­ным расходам предыдущих дней, и так до окончания отчетного перио­да (месяца, квартала, года). По ряду затрат было неважно, какого числа данного месяца они имели место, иногда это не имело смысла (напри­мер, при начислении амортизации основных средств и других списа­ниях), но всегда было важно, чтобы те или иные расходы были отне­сены к определенному периоду. Различные материальные и денежные затраты затем группировались и суммировались. Такой метод валового подсчета (валового оборота) расходов применяется на большинстве предприятий и поныне.

Со временем наука и практика выработали и другие, более рациональные методы формирования учетной информации о затратах.

В настоящее время  все большее значение приобретают нормативные методы планирования и стимулирования хозяйственной деятельности, в том числе и нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

Принцип определения фактических расходов как суммы заранее заданных нормативов (стандартов) и отклонений от них (стандарт-кост) был впервые предложен и реализован в начале XX в. в США, а затем и в других, главным образом европейских, странах. В 30-е годы прошлого столетия он начал внедряться и в нашей стране под назва­нием «Нормативный метод учета затрат на производство и калькулиования себестоимости продукции».

Актуальность выбранной темы определяется тем, что изучение применения нормативного метода учета затрат является важным, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании, и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряя внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом отдельном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Поэтому только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции и принимать соответствующие управленческие решения.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции более других отвечает потребностям нормативной системы управления издержками. Благодаря своему универсальному характеру он рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Целью написания данной курсовой работы является закрепление полученных в ходе лекционных курсов теоретических знаний в области бухгалтерского управленческого учета, в частности, комплексное исследование сущности и принципов нормативного метода учета затрат и калькулирования, а также решение практической  задачи.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• исследовать теоретические и методические основы нормативного метода учета затрат и калькулирования;

• решить практическую задачу.

В теоретической части курсовой работы будут раскрыты следующие вопросы: понятие, сущность и принципы нормативного метода учета затрат;

понятие нормы, виды норм, организация процесса нормирования затрат;

составление нормативных калькуляций; учет изменения норм;

учет и анализ отклонений от норм; определение фактической себестоимости продукции, также будет рассмотрена схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования.

В практической части, на примере ОАО «Добрые традиции», выпускающей несколько видов продукции будет определена себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

1) методом распределения;

2) методом эквивалентных коэффициентов.
Глава 1. Сущность и принципы нормативного метода учета затрат и калькулирования

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции. Сущность его заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирова­ния себестоимости продукции призван обеспечивать оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущие нормам и отдельно отклонений от норм и их изменений, а также точное калькулирование себестоимости продукции.[9, с. 333].

Рассмотрим данный метод более детально.
1.1 Понятие, сущность и принципы нормативного метода учета затрат

Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину.[2, с. 63].

Основной целью метода является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства.

Сущность метода заключается в следующем:

1.     Планирование затрат на основе норм.

2.     Документирование затрат путем разрешения использования ресурсов для производственных целей на основе норм и нормативов.

3.     Отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам.

4.     Калькулирование себестоимости на основе  норм  и отклонений от норм.

5.     Выявление отклонений персоналом управления в целях контроля за формированием себестоимости.[2, с.64].

Основными принципами нормативного метода учета являются:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

Данный принцип может быть реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные, сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и используемые для разнообразных нужд управления.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Возможны модификации нормативного метода: полный и неполный учет нормативных затрат.

Неполный учет нормативных затрат является менее точным и менее трудоемким методом. При этом варианте учета под нормативные попадают лишь прямые затраты и нормативная калькуляция составляется только по ним.
Другие упрощенные варианты нормативного метода учета могут основываться на следующих положениях:

• остатки незавершенного производства при изменении норм не пересчитывают, а все изменения норм и отклонения от них относят на себестоимость готовой продукции;

• при незначительности изменений норм в течение отчетного периода их отдельный учет не организуют, а рассматривают их вместе с отклонениями норм.

Подобные упрощения существенно снижают эффективность нормативного метода, качество полученной информации.[1, с. 214-215].
1.2 Понятие нормы, виды норм, организация процесса нормирования затрат

Для эффективного применения нормативного метода учета затрат прежде всего необходимо правильно организовать процесс нормирования затрат. Сначала нужно заранее разработать и утвердить нормы расходования ресурсов (материальных и трудовых) на производство единицы продукции в натуральном выражении.

Норма – это обособленная величина, полученная в результате анализа и расчета необходимых материалов, технологий, затрат времени, цен на продукцию при нормальных условиях.

Нормы рассчитываются по прямым материальным и трудовым расходам, по косвенным расходам составляется смета с целью контроля  за расходованием средств.

Нормы подразделяются на основные, идеальные, текущие.

Основные нормы – постоянные, неизменные нормы в течение длительного периода. Эти нормы имеют ограниченное действие, так как в условиях изменения объема производства, техно­логии, цен они не отражают запланированных затрат.

Идеальные нормы — минимальные затраты в идеальных усло­виях производства. На практике применяется редко, так как трудно достижимы, но используются менеджерами для стимули­рования, мотивации персонала.

Текущие нормы — достижимые затраты, которые могут быть реально осуществлены. Они служат базой для измерения откло­нений фактических затрат от нормативных.

Система текущих норм, нормативов и смет расхода мате­риалов, затрат труда, расходов на обслуживание производства и управление называется нормативным хозяйством. Организация нормативного хозяйства предполагает проверку наличия и обо­снованности норм затрат, разработку новых, пересмотр действу­ющих. Нормативные затраты остаются неизменными до тех пор, пока отклонения не будут значительными. Срок действия нор­мативов индивидуален.[2, с. 65-66].

Нормативы расхода производственных ресурсов включают нормативы, определяющие использование живого труда, предметов труда и средств труда.

Нормативами живого труда являются затраты рабочего времени на единицу продукции или работ, нормы выработки продукции в единицу времени, расценки для сдельщиков и тарифные ставки повременщиков, нормы обслуживания рабочих мест и оборудования, нормативы бюджета рабочего времени работников, и др.

По предметам труда разрабатываются нормы расхода сырья и основных материалов на производство единицы продукции (работ) или их слагаемых (кг, т), нормы расхода электроэнергии, пара и других видов энергии для технологических целей, нормы вспомогательных материалов на одно изделие и др.

По средствам труда разрабатывают нормы амортизационных отчислений, нормативы часовой, сменной и суточной производительности станков, установок, агрегатов и др.[2, с. 67].

Разработка норм и нормативов осуществляется специальными отделами или специалистами.

Существует два подхода к разработке нормативов затрат:

• на основе фактических затрат прошлых периодов.

Такой метод имеет недостатки. Во-первых, нормативы не должны быть простой экстраполяцией затрат прошлого периода, поскольку прошлые затраты вполне могут быть завышенными. Во-вторых, при разработке нормативов затрат необходимо учитывать изменения в составе оборудования, технологии производства и т.п., которые в данном методе не учитываются.

• на основе экспериментальных и расчетных методов установления норм и нормативов, исходя из технических характеристик оборудования, организации труда, состава и качества сырья, объемов производства, общей экономической ситуации в стране и т.д. Этот метод более трудоемкий, но он не повторяет недостатков метода разработки нормативов по фактическим затратам прошлых периодов и поэтому является более эффективным.

Суммируя нормативы затрат на единицу продукции по каждому виду ресурсов, получается нормативная себестоимость единицы продукции. Эта величина используется для оценки продукции при ее оприходовании из производства, определения себестоимости реализованной продукции, сравнения фактической себестоимости с нормативной, решения вопроса ценообразования и т.д.

Важным принципом нормативного учета является учет затрат по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм.

Отраслевые особенности и специфика выпуска продукции отдельных производств влияют на выбор модели нормативного учета для каждого предприятия. Выделяют два вариан­та организации нормативного учета затрат.

1. Учет ведется по нормативным затратам: на счетах бухгал-
терского учета движение материальных ценностей оценивается
по нормативам (основные материалы, незавершенное производ-
ство, готовая продукция). Все выяатенные отклонения и изме-
нения накапливаются и в конце отчетного периода присоединя-
ются к нормативным затратам.

Фактическая себестоимость равна нормативной себестоимо­сти плюс или минус отклонения от норм.

2. Ведется параллельный учет фактических и нормативных
затрат.

Учет ведется в двух оценках: по фактическим затратам и нор­мативной величине затрат фактической готовой продукции. Ис­пользуется следующая формула для расчета отклонений:
Фактические затраты — Нормативные, затраты = ± Отклонения от норм.
Суммы отклонений от нормативных затрат определяются со­поставлением фактических затрат с нормативной себестоимо­стью. Незавершенное производство оценивают по нормативной себестоимости исходя из балансов движения полуфабрикатов и описей незавершенного производства подразделений.[2, с. 68].
1.3 Составление нормативных калькуляций
Составление нормативных калькуляций возможно только на основе детально  разработанных норм  расхода материальных ресурсов, норм трудоемкости и тарифов оплаты труда по специальностям и квалификации персонала, сметных нормативов издержек, накладных производственных расходов по подразделениям, ценовых нормативов и др. Без детальных всеохватывающих нормативов нельзя составить нормативную калькуляцию.

Нормативная калькуляция составляется на каждую деталь или группу однородных деталей. По данным конструкторских спецификаций и подетальным нормативным калькуляциям составляют нормативные калькуляции узлов, агрегатов, частей изделия и нормативную калькуляцию всего изделия.

Для составления нормативных калькуляций организация должна иметь соответствующую нормативную базу: нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расхода производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.

К нормативным документам технической подготовки производства относят: спецификации наборов и узлов, показывающие, из каких деталей и узлов состоят машинокомплекты и изделия и в какой последовательности осуществляется процесс узлования; маршрутные листы, указывающие маршрут движения деталей, цехи-изготовители и цехи-потребители; карты раскроя материалов и т.д.

Нормативные калькуляции  используются для определения нормативной себестоимости продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости.[3,с. 103-104].
1.4            Учет изменений норм
На протяжении года нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и улучшения использования материальных и трудовых ресурсов. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут и возрасти.

Вновь разработанные нормы утверждаются руководителем организации или уполномоченными им лицами. Изменения норм оформляются специальными извещениями, которые выписываются отделами, контролирующими соответствующие нормы: об изменении норм расхода материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, технологии изготовления и применяемости деталей и узлов - отделом главного технолога; об изменении пооперационных норм времени, норм выработки и расценок  - отделом труда и заработной платы; об изменении нормативных ставок списания расходов на подготовку и освоение производства, на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и др.  -  планово-экономическим отделом.

В извещениях указывают нормы до и после изменения, основания для внесения изменений, дату введения новых норм, шифры структурных подразделений, использующих измененные нормы, шифры изделий, по которым изменены нормы, и другие данные. С изменениями, оказывающими влияние на оплату труда рабочих (норм времени и расценок), рабочие должны быть ознакомлены до введения новых норм.

Новые нормы обычно вводят с начала месяца, но они могут вводиться и в течение месяца. При значительном количестве изменений норм данные извещений целесообразно записывать в карточки (ведомости) учета изменений норм, открываемые на каждое изделие.

Извещения или другие документы об изменениях норм поступают в нормативное бюро, где регистрируются в специальной ведомости учета изменений норм и контроля выполнения плана организационно-технических мероприятий. По мере поступления извещений нормативное бюро вносит изменения в техническую документацию, а к началу месяца — и в нормативные калькуляции. По окончании месяца здесь же подсчитывается и анализируется информация об экономической эффективности внедрения организационно-технических мероприятий.[5, с. 260-261].

Учет изменений норм обеспечивает:

• тождественность действующих норм затрат в технологической документации и нормативных калькуляциях;

• единство норм, используемых в учете в течение года, на начало и конец месяца, квартала;

• исчисление влияния изменения норм на себестоимость продукции в целом по организации и по отдельным изделиям;

• контроль за своевременным изменением норм и участием в этом технико-экономических служб;

• исчисление фактической эффективности оргтехмероприятий, контроль за их внедрением.[5, с. 262].

Изменение норм в течение месяца требует пересчета нормативной себестоимости остатков незавершенного производства. Это необходимо в том случае, когда изменение норм оформляется  с первого числа следующего месяца для того, чтобы нормативная стоимость незавершенного производства соответствовала нормативной калькуляции, рассчитанной по новым нормам, действующим в данном месяце.

Применяется два способа пересчета незавершенного производства с учетом изменения норм:

1) Способом пересчета всех объектов незавершенного производства на величину изменений норм, где стоимостные показатели незавершенного производства по деталям, узлам, полуфабрикатам и другим объектам незавершенного производства умножают на величину изменений норм в процентах. Этот способ переоценки незавершенного производства позволяет получить достаточно достоверные данные, но отличается большой трудоемкостью.

2) При способе укрупненного пересчета по калькуляционным статьям на величину изменения норм остатки незавершенного производства по каждой калькуляционной статье умножают на исчисленный процент изменений. Второй способ переоценки незавершенного производства менее трудоемкий, чем первый, поэтому он находит большее применение.

При незначительных объемах незавершенного производства и не особо существенных изменениях норм организации не пересчитывают незавершенное производство, изменения норм по незавершенному производству и выявленные отклонения от норм относят на товарный выпуск продукции.[5, с. 263].
1.5 Учет и анализ отклонений от норм

Выявление, учет и анализ отклонений составляют сущность нормативного учета.

Под отклонением от норм понимают отступления от действующих текущих норм расхода материалов, заработной платы и других прямых расходов по изготовлению продукции и относительную величину расхождений фактических и сметных накладных расходов.

Отклонения бывают положительными (экономия) и отрица­тельными (перерасход), учтенными и неучтенными, материаль­ными и стоимостными.

Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий, направленных на снижение затрат, достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Эти отклонения обусловлены, к примеру, использованием более рациональных способов раскроя материалов, отходов взамен полноценных материалов (без ухудшения качества продукции), более производительных оборудования и приспособлений.

Отрицательные отклонения представляют собой перерасход производственных ресурсов в себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством. К ним, в частности, относится перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов, использования полноценных материалов взамен отходов и иных причин.

Учтенные отклонения регистрируются с помощью первич­ных документов (сигнальная документация, расчеты, формулы).

Неучтенные отклонения определяются методами инвентари­зации незавершенного производства, готовой продукции и дру­гих материальных ценностей. Причинами образования таких отклонений могут быть неточности при отпуске, приписки, пор­ча, потери. Они определяются по окончании отчетного периода и свидетельствуют о недостаточном уровне организации произ­водства и управленческого учета.

Материальные отклонения распределяют между остатками материалов, незавершенного производства, готовой и продан­ной продукции.

Стоимостные отклонения относят на себестоимость продан­ной продукции.[2, с. 70-71].

В массовых и крупносерийных производствах отклонения от норм полностью относят на себестоимость товарной продук­ции, т.е. незавершенное производство оценивают по норматив­ной себестоимости. В индивидуальном и мелкосерийном произ­водствах отклонения от норм по отдельным статьям списывают на валовую продукцию, причем распределяют между товарной продукцией и незавершенным производством пропорционально нормативной себестоимости.

На ряде предприятий применяют обезличенный учет откло­нений от норм с последующим их распределением между отдель­ными изделиями исходя из плановой или нормативной себесто­имости или среднего процента отклонений.

Методика калькуляционных расчетов предусматривает два варианта.

1. Отклонения от норм полностью относить на себестои­мость продукции.

2. Отклонения от норм распределять между продукцией и незавершенным производством.

В учете должны быть определены отклонения от норм и нор­мативов, даны объяснения по возникшим отклонениям по сле­дующим показателям: объем продукции (изменение объема производства, изменение цен, ассортимента, введение новых технологий и оборудования), расходы (закупка материалов, ве­личина отходов, накладные расходы и др.).

Для учета отклонений от норм используют следующие способы: документирования, расчетный и инвентарный.

Метод документирования отличается простотой и универсальностью. Он позволяет выделить абсолютную величину отклонений по количеству расхода до начала или в момент совершения хозяйственных операций. В большинстве случаев он требует предварительного разрешения допуска отклонений у вышестоящего уровня управления и тем самым обеспечивает усиление контроля за использованием ресурсов. Преимущества этого метода и в более строгой определенности, адресности отклонений, в повышенном чувстве ответственности при документальном оформлении отступлений от норматива.

Расчетный метод выявления отклонений требует аналитического подхода к определению их величины и причин образования. Его преимущества -  в возможностях более разнообразного применения, в том числе для выявления отклонений, которые невозможно документировать. Расчетным методом выявляют отклонения из-за отступлений от нормативной рецептуры смеси сырья, его кондиционности, из-за различного выхода продукции, изменения технологических параметров производства. В учете труда и заработной платы с помощью расчетного метода выявляют отклонения, вызванные изменением состава работающих в бригаде, квалификации работников, режима сменности и т.д.

Отклонения от нормативных смет расходов на организацию, обслуживание производства и управление можно выявить только расчетным методом. Им же определяют влияние ценового фактора на величину отклонений от норм.

Инвентарный метод выявления отклонений требует инвентаризации остатков неизрасходованных материалов или заготовок в цехах кладовых и на рабочих местах на дату выявления отклонений. Достоинство такого метода -  в универсальности применения для любых производств и большинства материалов, недостаток - в обезличенности учета отклонений по причинам и виновникам. Кроме того, для точного исчисления материальных затрат всякий раз необходимо производить инвентаризацию остатков каждого вида материалов и полуфабрикатов на рабочих местах и в цеховых кладовых, а это - трудоемкая работа. [2, с. 72-73].

Аналитический учет отклонений от норм осуществляется по местам возникновения затрат, причинам, видам выпускаемой продукции, статьям калькуляции.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Отклонения по затратам материалов зависят от цены материалов и их количества  потребленного в производстве.

Отклонения по ценам определяются умножением количества закупаемого материала на разницу между нормативной и фактической ценой за единицу материалов.

Отклонения от норм по использованию материалов определяются путем сопоставления фактически израсходованного материала с нормативным расходом на фактический выпуск.

Возможные причины отклонений: замена одного вида типоразмера сырья другим; нарушение стандартов поставляемых материалов; изменение рецептуры сырья; перерасход, вызванный нарушениями технологии; кражи, порча, убыль.

Отклонения по трудозатратам в процессе анализа различают по степени их значимости. Прежде всего эти отклонения вызваны двумя причинами: ставкой заработной платы и эффективностью труда.

Отклонения по ставке заработной платы определяют сравнением фактической и нормативной цены одного часа труда по формуле:

( НС - ФС) х ФЧ,

где НС - нормативная себестоимость 1 часа;

ФС - фактическая часовая ставка;

ФЧ - фактическое число отработанных часов.

Возможные причины отклонений возникают при повышении нормативной ставки, не вошедшей в норму; несоответствие разряда работы и разряда рабочего, выполняющего работу; превышение премий.

Отклонения по производительности - это отклонения по объему основных производственных рабочих. Формула расчета отклонений производительности труда:

( НЧ - ФЧ) х НС,

где НЧ - нормативное время, необходимое для выпуска фактического объема продукции;

ФЧ - фактически затраченное время на этот же объем продукции;

НС - нормативная почасовая ставка заработной платы.

Отклонения по накладным расходам анализируют по их поведению относительно объема производства, использования производственной мощности с целью контроля за издержками, отнесенными к отдельным продуктам. Фактические накладные расходы делят на постоянные и переменные составляющие.

Отклонения по постоянным накладным расходам – это разница между нормативными постоянными расходами, включенными в себестоимость продукции, и фактическими постоянными расходами. На сумму отклонений могут влиять:

• фактические расходы (по составу и количеству), отличающиеся от сметных;

• фактический выпуск продукции (по ассортименту и объему), отличающийся от сметного.

Отклонения по объему производства - это произведение разности между фактическим объемом производства и сметным выпуском продукции в рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов. На величину отклонений по объему производства в основном влияют отклонения по эффективности и по мощности.

Отклонения объема производства по эффективности труда - это произведение разности между выходом продукции в нормочасах и фактически затраченным временем труда в часах за рассматриваемый период и нормативной ставки распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения объема производства по мощности - это разница между фактически затраченным временем труда и сметным временем труда в часах в рассматриваемом периоде, которая умножена на нормативную ставку распределения постоянных накладных расходов.

Отклонения по переменным накладным расходам определяются разницей между нормативной величиной переменных накладных расходов и фактическими переменными накладными расходами.

Неблагоприятное отклонение фактического показателя от планового показателя служит предостерегающим сигналом. Причины такого отклонения должны быть тщательно изучены и устранены.

Если отклонения (благоприятные или неблагоприятные) наблюдаются систематически, то следует пересмотреть нормативы, чтобы они больше соответствовали реальному состоянию дел.

Выявленные отклонения за месяц суммируются в сводной ведомости учета отклонений по причинам и виновникам, которая служит основанием для издания приказа, где анализируются причины возникновения отклонений и устанавливаются мероприятия по предотвращению их появления в будущем. При этом на виновных лиц накладываются административные взыскания (удержания из заработной платы в соответствии с действующим законодательством, лишение премий, выговоры и т.д.). В окончательном рассмотрении отклонений принимают участие главный инженер, главный экономист, начальник планового отдела, начальник отдела труда, заработной платы и нормативов.

Это необходимо для того, чтобы работники материально не пострадали из-за того, что не было времени или желания установить действительные причины отклонений. Такой приказ, анализирующий причины отклонений за месяц, издается через несколько дней после окончания отчетного периода, чтобы бухгалтерия могла своевременно в своих отчетах отразить решения, объявленные этим приказом.[2, с. 74-76].
1.6           Определение фактической себестоимости продукции.

 Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования
Фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонения и изменений норм:

Сф= Сн+Но+Ни,

где Сф - фактическая себестоимость продукции (работ, услуг);

Сн – нормативная себестоимость продукции (работ, услуг);

Но – отклонения от норм (экономия, перерасход);

Ни - изменения норм.

Фактическую себестоимость отдельных изделий исчисляют на основе нормативной калькуляции с применением индексов отклонений от норм и изменений норм, выявленных по статьям расходов и соответствующим группам продуктов. Эти индексы определяются как процентное отношение величины изменений нормативов и отклонений от норм к затратам по нормам.[9, с.333].

Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования приведена на рис. 1. В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По дебету счета отра­жается фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетом 20 «Основное производство»). По кредиту отражается нормативная себестоимость произведенной продукции, сданных работ, услуг (в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи»).

Как уже отмечалось, учет затрат ведется по установленным норма-тивам, отклонение фактических затрат от нормативных фиксируете отдельно. В данном случае нормативная себестоимость готовой продукции, изготовленной за отчетный период, составила 120 руб. (проводка 1). В этой же оценке списана себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Остатков готовой продукции на складе нет. Вы­ручка от реализации продукции — 200 руб. (проводка 3), следовательно, предварительно выявленный финансовый результат составляет 80 руб. (проводка 4). Отклонения фактических затрат от нормативных учиты­ваются отдельно и относятся на себестоимость продукции. Информация о фактической себестоимости готовой продукции собирается по дебету счета 40 (проводка 5). В данном случае сумма фактических зат­рат составила 100 руб.

Первого числа каждого месяца (или квартала) на счете 40 определятся отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. В случае перерасхода (фактическая себестоимость больше нормативной) дела­ется дополнительная запись:

Д-т сч. 90     «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)».[1, с. 210].
В данном случае достигнута экономия в сумме 20 руб. Поэтому сделана сторнировочная запись (проводка 6):

Д-т сч. 90    «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40    «Выпуск продукции (работ, услуг)»                    20 руб.

и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90     «Продажи», субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»

К-т сч. 99     «Прибыли и убытки»                                           20 руб.

Рис. 1. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования (экономия), руб.

На рис. 2 рассмотрена обратная ситуация: по результатам работы за месяц установлен перерасход производственных ресурсов против их нормативной величины. Нормативная себестоимость готовой продук­ции — 120 руб. (проводка 1), в этой же оценке отражена себестоимость реализованной продукции (проводка 2). Фактическая себестоимость го­товой продукции составила 150 руб. (проводка 3), выручка от ее реализа­ции — 200 руб. (проводка 4). Предварительно (до окончания отчетного периода), исходя из нормативных затрат, выведен финансовый резуль­тат — 80 руб. (проводка 5). По окончании отчетного периода на сумму перерасхода сделана дополнительная запись (проводка 6):

Д-т сч.90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»                  30 руб.

       и скорректирован финансовый результат (проводка 7):

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки»                                           30 руб.

Счет 40 может применяться при обоих вариантах учета затрат и каль-кулирования себестоимости продукции: по полной себестоимости или по ограниченной («усеченной») себестоимости.

Особенность счета 40 заключается не только в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной (эти отклонения и ранее выделялись без выведения их на уровень син­тетического учета), но и в том, что отклонения сразу списываются на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая про­дукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости.[1, с. 211].


                                                                                         

                                                                                         
Задача №10

ОАО «Добрые традиции» выпускает несколько видов продукции с одинаковыми технологическим свойствами: пряники  «Сладкие», галеты «Особые», сухари «Сахарные», баранки «Горчичные», печенье «Земляничное». Затраты на изготовление продукции ОАО «Добрые традиции» за отчетный период составили 78 000 руб.

Необходимо по данным таблицы определить себестоимость каждого вида продукции двумя методами:

а) методом распределения;

б) методом эквивалентных коэффициентов.

                                                                                                        Таблица 1.
Результаты выполнения производственной программы ОАО «Добрые традиции»

Продукция	Объем производства, кг	Коэффициент эквивалентности (К)	Цена реализации 1 кг, руб
Баранки «Горчичные»	1 000	1,0	25,6
Галеты «Особые»	500	1,2	32,4
Сухари «Сахарные»	2 000	0,95	63,2
Пряники «Сладкие»	3 000	1,35	74,5
Печенье «Земляничное»	1 500	0,9	55,6

Решение

Определим себестоимость каждого вида продукции методом распределения:

I)                        Определяем стоимость выпускаемых продуктов путем умножения объема производства  на цену реализации.

1)     1 000 * 25,6 = 25 600 (руб.)

2)      500 * 32,4 = 16 200 (руб.)

3)     2 000 * 63,2 = 126 400 (руб.)

4)     3 000 * 74,5 = 223 500 (руб.)

5)     1 500 * 55,6 = 83 400 (руб.)

II)                     Определяем общую сумму стоимости продуктов.

25 600 + 16 200 + 126 400 + 223 500 + 83 400 = 475 100 (руб.)

III)                  Определяем долю стоимости каждого вида продукта в общей сумме стоимости продуктов.

1)     25 600 : 475 100 = 0,054%

2)     16 200 : 475 100 = 0,034 %

3)     126 400 : 475 100 = 0,266%

4)     223 500 : 475 100 = 0,47%

5)     83 400 : 475 100 = 0,176%

IV)                 Определяем себестоимость продукта каждого вида путем умножения затрат на изготовление продукции на долю стоимости каждого вида продукта в общей стоимости продуктов и делением на объем производства.

1)     (78 000 * 0,054) : 1 000 = 4,212 (руб.)

2)     (78 000 * 0,034) : 500 = 5,304 (руб.)

3)     (78 000 * 0,266) : 2 000 = 10,374 (руб.)

4)     (78 000 * 0,47) : 3 000 = 12,22 (руб.)

5)     (78 000 * 0,176) : 1 500 = 9,152 (руб.)

Определим себестоимость каждого вида продукции методом эквивалентных коэффициентов:

Чтобы определить себестоимость каждого вида продукции методом эквивалентных коэффициентов, нужно один из продуктов выбрать в качестве стандартного продукта, тогда себестоимость других видов продуктов  определяется умножением  себестоимости стандартного продукта на соответствующий коэффициент.

Пусть продукция Баранки «Горчичные» будут стандартным продуктом.

I)                        Определяем количество стандартного продукта по каждому виду путем умножения объема производства на соответствующий коэффициент эквивалентности.

1)     1 000 * 1,0 = 1 000 (кг)

2)     500 * 1,2 = 600 (кг)

3)     2 000 * 0,95 = 1 900 (кг)

4)     3 000 * 1,35 = 4 050 (кг)

5)     1 500 * 0,9 = 1 350 (кг)

II)                     Определяем суммарный объем стандартного продукта.

1 000 + 600 + 1 900 + 4 050 + 1 350 = 8 900 (кг)

III)                  Определяем себестоимость одной единицы стандартного продукта путем деления общих затрат на суммарный объем стандартного продукта.

78 000 : 8 900 = 8,764 (руб.)

Итак, себестоимость продукции Баранки «Горчичные» = 8,764 (руб.)

IV)                  Определяем себестоимость единицы реального продукта путем умножения себестоимости единицы стандартного продукта на коэффициент эквивалентности.

Галеты «Особые» 8,764 * 1,2 = 10,517 (руб.)

Сухари «Сахарные» 8,764 * 0,95 = 8,326 (руб.)

Пряники «Сладкие» 8,764 * 1,35 = 11,831 (руб.)

Печенье «Земляничное» 8,764 * 0,9 = 7,888 (руб.)

Ответ: себестоимость каждого вида продукции по методу распределения.

Баранки «Горчичные» - 4,212 (руб.)

Галеты «Особые» - 5,304 (руб.)

Сухари «Сахарные» - 10,374 (руб.)

Пряники «Сладкие» - 12,22 (руб.)

Печенье «Земляничное» - 9,152 (руб.)

Себестоимость каждого вида продукции по методу эквивалентных коэффициентов

Баранки «Горчичные» - 8,764 (руб.)

Галеты «Особые» - 10,517 (руб.)

Сухари «Сахарные» - 8,326 (руб.)

Пряники «Сладкие» - 11,831 (руб.)

Печенье «Земляничное» - 7,888 (руб.)
Заключение

Итак, в курсовой работе мы рассмотрели нормативный метод учета затрат и калькулирования.

Сущность данного метода заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции; фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений норм.

Основными принципами нормативного метода учета затрат являются:

1. Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии норм и смет.

2. Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм.

3. Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм.

4. Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по местам их возникновения.

5. Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

В заключение хотелось бы также отметить преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат и калькулирования.

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства. Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства.

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.

Недостатками нормативного метода являются использование упрощенных вариантов нормативного метода, которые менее точны и трудоемки и снижают качество полученной информации.

На практике встречаются и другие недостатки в использовании нор­мативного метода учета. Чаще всего они состоят в неверном учете отклонений фактических затрат от норм: отклонения выявляются рас­четами за длительный период, не всегда документируются, ведется их укрупненный учет без определения причин и виновников, существен­ны суммы неучтенных отклонений от норм и т. д.

Требуют серьезной доработки и применяемые предприятиями нор­мативные базы. Как показывает практика, используемые базы оказыва­ются неполными не только для оценки качества работы вспомогатель­ных подразделений, но и для основных цехов предприятия. Норматив­ные базы для транспортных, энергетических, ремонтно-строительных и экспериментальных подразделений чаще всего отсутствуют вовсе.

К недостаткам этого метода также относят увеличение трудоемкости учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в пределах норм затрат, так и по отклонению от них.
Список литературы

1)                      Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ М. А. Вахрушина. – М.: Омега-Л, 2005.

2)                      Вахрушева О. Б. Управленческий учет: курс лекций/ О. Б. Вахрушева. – М.: Эксмо, 2010.XP GAME 2009

3)                      Волкова О. Н. Управленческий учет: учебник/ О. Н. Волкова. – М.: Велби, Проспект, 2006.

4)                      Воронова Е. Ю. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие/ Е. Ю. Воронова, Г. В. Улина. – М.: Проспект, 2006.

5)                      Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/ Н. Д. Врублевский – М.: Бухгалтерский учет, 2005.

6)                      Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник/В. Б. Ивашкевич. – М.: Юристъ, 2008.

7)                      Карпова Т. И. Управленческий учет: учебник/ Т. И. Карпова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

8)                      Керимов В. Э. Бухгалтерский управленческий учет/ В. Э. Керимов. – М.: Дашков и К, 2006.

9)                      Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник – М.: Проспект, 2009.

10)                 Суйц В. П. Управленческий учет: учебник. – М.: Высшее образование, 2007.