Содержание

 

№		Стр.
	Введение.	3
1.	Понятие формы бухгалтерского учета.	5
2.	Принципы построения мемориально- ордерной формы бухгалтерского учета.	8
3.	Характерные преимущества и недостачи   мемориально – ордерной формы учета.	13
	Заключение.	15
	Список используемой литературы.	16
4.	Задача 4.	17

Введение.
В условиях рыночной экономики существенно возрастает потребность в своевременном получении достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов.
Объективная и своевременно полученная информация о деятельности предприятий (фирм) необходима владельцам этих предприятий для принятия управленческих решений, обеспечивающих повышение эффективности их работы; коммерческим банкам и другим заимодавцам – для компетентной оценки платежеспособности предприятий и вероятности возврата кредитов; государственным органам – для получения гарантий полной оплаты отгруженных товаров и оказанных услуг; потенциальным инвесторам – для избежания риска при вложении своих капиталов.
Бухгалтерский учет, охватывая все стороны производственной и хозяйственно – финансовой деятельности предприятия, является основным поставщиком управленческой информации. Только владея объективной и своевременно полученной бухгалтерской информацией, можно пользоваться в условиях рыночной экономики новыми формами и методами управления хозяйственно – финансовой деятельностью предприятия (фирмы). В соответствии с законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и отчетности предприятия вправе выбрать самостоятельно приемлемую для него форму учета. Одной из таких форма является Мемориально-ордерная форма учета. Она возникла в 30 – х годах и до настоящего времени в различных вариантах применяется на небольших предприятиях и организациях. В ней используются книжные и карточные учетные регистры. Сущность этой формы заключается в следующем: на каждую хозяйственную операцию, оформленную первичным документом, или несколько хозяйственных операций, объединенных в сводном документе составляется специальный учетный документ – мемориальный ордер.
В соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь принят ряд положений по бухгалтерскому учету (об основных средствах, о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и др.), новый План счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 30 мая 2003 г., №89 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. 2003. №1004.8/9975).
Целью написания курсовой работы является изучение процесса производства, а также  совокупность технологических операций, связанных с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
К основным задачам написания курсовой работы связанных с процессом производства являются:
   Определение объема производства выпускаемой продукции в целом и по ее отдельным видам, выраженных в денежном и натуральном измерении;
   Наблюдение и контроль над фактическим уровнем затрат по сравнению с их нормативно – прогнозными размерами в целях выявления отклонений и формирования экономической стратегии на будущее;
   Исчисление себестоимости выпущенной из производства продукции и отдельных ее видов;
   Выявление и оценка экономических результатов производственной деятельности организации и ее структурных подразделений.

 
1.

Понятие формы бухгалтерского учета.
Используемые на предприятиях первичные документы подлежат регистрации, группировке и обобщению в системах синтетических и аналитических счетов бухгалтерского учета. Для этого используют различные учетные регистры: карточки, книги, журналы, ведомости, свободные листы, машинограммы.
Строение учетных регистров, их взаимосвязь, порядок и последовательность оформления в них записей определяются формой бухгалтерского учета.
Под формой бухгалтерского учета следует понимать определенную структуру и порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательность и способы производства учетных записей в них.
Формы бухгалтерского учета постоянно совершенствуются и развиваются от простейших ручных до современных автоматизированных систем учета на основе персональных ЭВМ и комплексов АРМ бухгалтера. В соответствии с законом Республики Беларусь о бухгалтерском учете и  отчетности предприятия вправе выбрать самостоятельно приемлемую для него форму учета:
Мемориально-ордерную, журнально-ордерную, автоматизированную,  упрощенную. Однако с течение отчетного периода применяемая форма учета не должна изменяться.
Формы бухгалтерского учета находятся в постоянном развитии. Это  объективный процесс, так как невозможно разработать и практически использовать всего одну форму бухгалтерского учета для всех видов деятельности и типов предприятий. В основе развития форм и их применения лежит процесс дробления учетных записей и регистров. До начала ХХ в. учетные регистры бухгалтерского учета велись в книгах, в этом смысле учет был книжным. При постепенном дроблении учетных книг и записей в них формировались различные формы учета, начиная от так называемой старой итальянской формы, имевшей две книги, до форм, при которых возможно получать информацию по нескольким направлениям запроса.
В начале ХХ столетия с целью облегчения труда счетных работников стал бурно развиваться процесс замены учетных регистров в виде книг регистрами на отдельных листах (карточках). Возник целый ряд карточных форм, при которых в одних случаях происходит замена книг карточками путем механического разделения книг на отдельные листы (карточные формы), в других – записи в карточки производятся с применением копирования (копировально-карточная форма, или «копир-учет»), в третьих – карточка используется для записи одной хозяйственной операции, а последующая систематическая раскладка карточек заменяет записи в учетные регистры.
Позднее получили развитие «ручные» формы, такие как мемориально-ордерная, основанная на ордерах, а затем – журнально-ордерная. Необходимо при этом оговориться, что термин «ручные формы» будет несправедливо понимать буквально: при современном уровне технического оснащения учета при любой «ручной» форме используются в различной степени те или иные ЭВМ. В чистом виде «ручные» формы в России практически не существуют.
Научно-технический прогресс обусловил качественно новое техническое обеспечение обработки учетной информации и вместе с этим
Появление машиноориентированных форм бухгалтерского учета. Сначала это была таблично-перфокарточная форма учета, для которой характерен перенос данных с обрабатываемого документа на перфорационные карточки путем прибивки отверстий в определенной зашифрованной колонке цифр.
С появлением автоматизированных рабочих мест (АРМ) бухгалтера происходит процесс совершенствования машиноориентированных форм бухгалтерского учета. В основу последних заложены принципы ранее действовавших систем, а самым положительным фактором каждой обновленной системы является повышение быстродействия при суммировании и расчете сальдо на заданную дату. 
В связи с появлением и развитием небольших организаций (малых предприятий) получила распространение упрощенная форма учета, отличительными чертами которой являются:

·       Сокращение трудоемкости и временных затрат на обработку информации;

·       Контроль качества полученной информации, обнаружения и исправления ошибок;

·       Наглядность и аналитичность учетных показателей на всех стадиях учета.
Признаками, отличающими одну форму бухгалтерского учета от другой, являются: количество применяемых регистров, их назначение, содержание и внешний вид, сочетание и взаимосвязь регистров синтетического аналитического учета, последовательность и способы записей в учетные регистры, степень использования средств вычислительной техники, связь учетных показателей регистров с отчетностью.
Развитие и рационализация бухгалтерского учета характеризуются совершенствованием применяемых форм учета. Необходимость перехода от одной формы бухгалтерского учета к другим, более совершенным, обусловливается развитием организации. Чем сложнее и разнообразнее выполняемые организацией операции, тем совершеннее должна быть форма бухгалтерского учета.
2.

Принципы построения мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.
Сущность мемориально-ордерной формы учета состоит в том, что на основе документов, сгруппированных в накопительных ведомостях, составляются мемориальные ордера, в которых указывается корреспонденция счетов. К мемориальному ордеру прилагаются все документы, на основании которых он составляется.
Для сокращения учетной работы целесообразно применять накопительные ведомости. Когда же число однородных документов незначительно, составление группировочной или накопительной ведомости нецелесообразно. В этом случае мемориальный ордер составляется на каждый отдельный документ. (РИС. 1)
МЕМОРИАЛЬНЫЙ ОРДЕР № ____

за  __________________   200 __ г. 

Содержание записей (документ, дата)	Корреспонденция счета		Сумма, тыс. руб.
	Дебет	Кредит
ВСЕГО

                  

Рис.1.  Форма мемориального ордера
Накопительные ведомости могут составляться как по дебетовому, так и кредитовому признаку. Например, составляется накопительная ведомость приходных кассовых ордеров на поступившие в течение месяца денежные суммы в кассу организации, накопительная ведомость на расходные операции по расчетному счету и т.п. В конце месяца путем суммирования записей в этих ведомостях определяется общая сумма выданных или поступивших денежных средств.
Применение накопительных ведомостей позволяет значительно сократить количество записей в учетных регистрах. При введении таких ведомостей все кассовые операции за месяц отражаются в учете двумя записями (одна по приходу, другая по расходу). При оформлении мемориальными ордерами каждой кассовой операции потребовалось бы составить столько ордеров (следовательно, сделать столько же записей в учетных регистрах), сколько было кассовых документов.
Мемориальные ордера после их составления записываются в регистрационный журнал (РИС.2). При этом на мемориальных ордерах проставляются порядковые номера, под которыми они зарегистрированы в регистрационном журнале. Нумерация ордеров ежемесячно начинается с № 1 и за ними закрепляются постоянные номера.
Регистрационный журнал  

за  _______________ 200 __   г.

Порядковые номера мемориальных ордеров	Даты ордеров	Суммы по мемориальным ордерам
Итого

Рис. 2 Форма регистрационного журнала
Регистрационный журнал предназначен для контроля над  сохранностью мемориальных ордеров путем их порядковой нумерации и для определения общей суммы всех операций за отчетный месяц. Сверка этой суммы с суммой «Итого оборотов» в оборотной ведомости по синтетическим счетам за месяц позволяет убедиться в правильности записей.
После регистрации бухгалтерских записей в регистрационном журнале производится запись мемориальных ордеров в Главной книге (РИС. 3). Для каждого синтетического счета в Главной книге отводится отдельный развернутый лист, в левой стороне которого отражается запись по дебету счета, в правой – по кредиту с указанием в колонках сумм по соответствующим корреспондирующим счетам. Каждый мемориальный ордер отражается в Главной книге дважды: по дебету и кредиту соответствующих счетов.
Главная книга
Счет  __________________
Дебет                                                                     Кредит

Дата	№ мемориаль-ного ордера	С кредита счетов			Итого по дебету	Дата	№ мемориаль-ного ордера	В дебет счетов			Итого по кредиту
	Остаток на 01.01.200 __ г.    Остаток на 01.02.200 __ г.						Остаток на 01.01.200 __ г.    Остаток на 01.02.200 __ г.

Рис. 3. Форма Главной книги
Итоги дебетовых и кредитовых оборотов переносят из главной книги в оборотную ведомость синтетических счетов, используемую в дальнейшем для составления баланса на первое число.
Аналитический учет при этой форме учета может быть организован как на карточках, так и в специальных книгах (книга учета расчетов по оплате труда, книга учета расчетов с организациями и др.)
После записи хозяйственных операций в аналитические счета на мемориальных ордерах и приложенных к ним документах отмечается номер карточки или страницы Книги аналитического учета, в которую записана оформленная ими операция.
В конце отчетного месяца на основании записей в карточках или книгах составляются оборотные ведомости по счетам аналитического учета. Записи в Главной книге служат основанием для составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета. После взаимной сверки оборотных ведомостей аналитического учета с оборотной ведомостью по счетам синтетического учета (последняя должна быть предварительно сверена с итогом регистрационного журнала) составляется баланс.
Мемориально-ордерная форма учета представлена на РИС. 4
 

Условные обозначения:

______________________   запись информации
_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _   сверка записей
Рис. 4 Мемориально-ордерная форма учета.

Как видно из РИС. 4, в этой форме используются мемориальные ордера, регистрационный журнал, карточки (книги) аналитического учета и Главная книга.
3
. Характерные преимущества и недостатки мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета.
Характерными преимуществами мемориально-ордерной формы бухгалтерского учета являются:

·       Оформление бухгалтерских записей мемориальными ордерами – мемориальные ордера записывают в хронологическом порядке в регистрационный журнал, что обеспечивает контроль за их сохранностью и позволяет получить контрольные суммы оборотов по дебету и кредиту счетов.

·       Разделение синтетического учета на хронологический (регистрационный  журнал) и систематический (Главная книга) – итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги переносят в Оборотную ведомость по счетам синтетического учета. При этом производится проверка полноты и правильности записей хозяйственных операций, итоги оборотов по дебету и кредиту счетов сверяются с итогами по регистрационному журналу и выводятся остатки по счетам и на конец отчетного периода.

·       Ведомость аналитического учета в основном в книгах и карточках – на основании данных аналитических счетов составляют оборотные ведомости аналитического учета, итоги которых сверяют с данными оборотной ведомости по синтетическим счетам.

·       Особое построение Главной книги, раскрывающее корреспонденцию счетов, что повышает возможность анализа и контроля за правильностью записей – на основании оборотной ведомости по счетам и регистров аналитического учета (карточек, книг, ведомостей) составляют баланс и другие формы отчетности.
Мемориально-ордерная форма учета отличается простотой, однако ей присущи такие недостатки, как:

·       Многократность записей каждой хозяйственной операции, что увеличивает трудоемкость учета и возможность появления ошибок при переписывании данных – при использовании мемориально – ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов. Т.е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальный ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.

·       Отрыв аналитического учета от синтетического, так как для целей учета используются различные регистры, которые требуют взаимной сверки;

·       Трудности в выявлении ошибочных записей, так как регистры учета достаточно сложны по построению и несут в выявлении ошибочных записей, так как регистры учета достаточно сложны по построению и несут в себе итоговые записи.
Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации, что является  недостатком  этой формы, (рис. 5).





Рис. 5 Порядок заполнения форм бухгалтерского учета по мемориально – ордерной форме.

Заключение.
В бухгалтерском учете для регистрации хозяйственных операций используется большое количество разнообразных учетных регистров (книги, карточки, сводные листы и т.д.), записи в них могут производиться в различной последовательности и сочетании, а для учета и обработки могут применяться различные технические средства вычислительной техники.
Основными отличительными чертами, определяющими форму бухгалтерского учета, являются строение и количество регистров, их назначение и содержание, взаимосвязь хронологических и систематических регистров синтетического и аналитического учета, последовательность и способы записи в них, а также использование средств автоматизации в учете.
Организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета и технологию обработки учетной информации, закрепляя это в учетной политике.
При использовании мемориально – ордерной формы учета на каждый первичный документ или на группу однородных документов, т.е. на каждую хозяйственную операцию составляется мемориальной ордер, в котором указывается корреспонденция счетов, его номер, краткое содержание операций, дебет и кредит счетов, сумма операции.
Данная форма учета рассчитана в основном на использование ручного труда и практически не приспособлена к автоматизации.
Список использованной литературы.
1.     Теория бухгалтерского учета: Учеб./И.Н.Белый, П.Я. Папковская, А.П. Михалкевич; - Мн:.ООО «Мисанта», 1997. – 154 с.

2.     Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. Пособие для студентов неэкон. специальностей с. – х. вузов:2 – е изд., доп. И перераб./А.С.Чечеткин. – Мн.: ИВЦ Минфина, 2007. – 470 с., ил.

3.      Альбом типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов: Рекомендации по разработке и составлению / В.Е. Ванкевич, А.К. Лапин, Т.В. Ревицкая, А.Н. Сушкевич. Мн., 2004. 55 с.

4.       Теория бухгалтерского учета: Учеб. для вузов /  Ю.А. Бабаев / М., 2003. 307 С.

5.       Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие. / Н.И. Ладутько. Мн., 2005. 688 с.

6.       Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учеб. для нач. проф. Образования / Р.Н. Расторгуева, А.В. Расторгуева, А.В. Казакова, А.Н. Павличев и др. / Под ред. Р.Н. Расторгуевой. М., 2002. 416 с.

7.        Бухгалтерский учет и налогообложение: Учеб. пособие / Л.А. Чайковская. М., 624 с.

8.        Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учеб. пособие / Л.И. Стешиц,  Г.И. Гринман, М.И. Стешиц и др.; Под ред. Л.И. Стешиц. Мн., 2001. 548 с.

9.        Бухгалтерский учет: Пособие для начинающих. 4 – е изд., перереб. И доп. / В.Я. Кожинов. М.. 2003. 832 с.

10.          Бухгалтерский учет: Учеб. / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. М., 2002. 719 с.

11.          Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств: о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добовленную стоимость // Бухгалтер. учет и анализ. 2004.

12.          О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь //Бухгалтер. учет и анализ. 2001. №7.

13.          План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях: Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях. Мн., 2004. 244 с.

14.          Положение о порядке начисления амортизации основных средств и материальных активов. Мн., 2002. с.22-32.

ЗАДАНИЕ 7.5.		Составить ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуа-
		тации оборудования
Таблица 9. Ведомость распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования
Вид    продукции		По норме	Удельный вес, %	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, руб.
"А"		97 980	41	96 772
"В"		143 380	59	141 613
ИТОГО		241 360	100	238 385
Коэффициент распределения расходов по содержанию и эксплуатации оборудования опреде-
ляется отношением суммы расходов к сумме расходов по утвержденным нормам:
		Крсо=	∑рсо	,
			∑рн
где          Крсо  -  коэффициент распределения расходов по содержанию и эксплуатации обо-
рудования;
	∑рсо - сумма расходов по содержанию и эксплуатации оборудования;
	∑рн - сумма расходов по норме.
		Коэф.распр.=	238 385	=0,988
			241 360

Таблица 10. Ведомость распределения цеховых и общезаводских расходов
Вид    продукции	База распределения	Коэффициент распределения цеховых расходов	Цеховые расходы	Коэффициент распределения общезаводских расходов	Общезаводские расходы
"А"	123 000	0,4871	59 912	0,3141	38 621
"В"	245 000		119 338		76 929
ИТОГО	368 000		179 250		115 550

      Коэффициент распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов определяется отношением суммы указанных расходов к сумме заработной платы рабочих (базе распределения):

                                       

Копр=	∑опр
	∑з/пл

,
где Копр – коэффициент распределения общепроизводственных расходов;

      ∑опр – сумма общепроизводственных расходов;

      ∑з/пл – сумма заработной платы.

 

   Аналогично определяется коэффициент распределения общехозяйственных расходов:

                                  

Кохр=	∑охр	,
	∑з/пл

где Кохр – коэффициент распределения общехозяйственных расходов;

      ∑охр – сумма общехозяйственных расходов.

                                                    

Коэф.опр.=	179 250	=0,4871
	368 000

 

Коэф.охр =	115 550	=0,3141
	368 000

                                                   

Таблица 10. Ведомость определения разниц между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции
Вид    продукции	Себестоимость продукции, руб.
	Нормативно-прогнозная		Фактическая		Отклонение (+,-)
	всего	ед.	всего	ед.	всего	ед.
"А"	610 000	2000	713 955	2000	103 955	-
"В"	980 000	4000	1 109 330	4000	129 330	-
ИТОГО	1 590 000	6000	1 823 985	6000	233 285	-

ЗАДАЧА 7.10. Составить расчет списания разницы между фактической и нормативно – прогнозной

                       себестоимостью по каждом виду продукции.
                   

Таблица   . Расчет по фактической себестоимости товарной продукции по изделию «А».

Статьи                 расходов Наиме-  нование  показателей	Сырье, материалы	Основная зарплата производственных рабочих	Отчисления от зарплаты в ФСЗН (31%)	Амортизация	Электроэнергия	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Общецеховые расходы	Общезаводские расходы	Остаток  НЗП на нач. мес.	Остаток  НЗП на кон. мес.	ИТОГО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10		11
1. Затраты по Д-ту сч.20	222 000	123 000	43 050	20 000	104 000	96 772	59 912	38 621			707 355
2.  НЗП на начало месяца									6 600		6 600
3.  НЗП  на конец месяца										-	-
4. Фактическая себестоимость товарной продуции	222 000	123 000	43 050	20 000	104 000	96 772	59 912	38 621	6 600	-	713 955

Таблица   . Расчет по фактической себестоимости товарной продукции по изделию «В».

Статьи                 расходов Наиме-  нование  показателей	Сырье, материалы	Основная зарплата производственных рабочих	Отчисления от зарплаты в ФСЗН (31%)	Амортизация	Электроэнергия	Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	Общецеховые расходы	Общезаводские расходы	Остаток  НЗП на нач. мес.	Остаток  НЗП на кон. мес.	ИТОГО
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10		11
1. Затраты по Д-ту сч.20	318 000	245 000	85 750	16 000	99 000	141 613	119 338	76 929			1 101 630
2.  НЗП на начало месяца									11 400		11 400
3.  НЗП  на конец месяца										3 700	3 700
4. Фактическая себестоимость товарной продукции	318 000	245 000	85 750	16 000	99 000	141 613	119 338	76 929	11 400	3 700	1 109 330