Задача Учет ценностей, не принадлежащих организации
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
АННОТАЦИЯ
Тема курсовой работы «Учет ценностей, не принадлежащих организации».
Целью работы является изучение особенностей бухгалтерского учёта имущества, учитываемого на забалансовых счетах.
Работа состоит из введения, трех глав, задачи, заключения и списка использованной литературы, приложения.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты учета ценностей, не принадлежащих организации, задачи учета и нормативно-правовая база.
Во второй главе рассмотрены методологические аспекты учета хозяйственных операций на забалансовых счетах.
В третьей главе представлен бухгалтерский учет имущества на забалансовых счетах в ООО «Курганприбор».
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ.. 3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ 4
1.1. Принципы отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах. ..4
1.2. Задачи учета ценностей, не принадлежащих организации…………..….........6
1.3. Нормативно-правовая база, действующая на дату выполнения работы…….7
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ.. 9
2.1. Учёт арендованных основных средств, и товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию…………....9
2.2. Учёт оборудования для монтажа и бланков строгой отчётности.. 17
2.3. Учёт задолженности неплатёжеспособных дебиторов и износа жилищного фонда…………………………………………………………………………………21
2.4. Учёт доверительных операций.. 23
2.5. Порядок инвентаризации……………………………………………..…….…25
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ИМУЩЕСТВА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В ООО «КУРГАНПРИБОР».. 29
Задача.. 32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 48
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ... 49
Приложение 50
ВВЕДЕНИЕ
Многие предприятия очень часто пользуются имуществом, которое не принадлежит им на правах собственности: полученным в аренду, принятым на ответственное хранение. Кроме того, предприятия могут и сдавать основные средства в аренду или получать гарантии от банка. Именно эти операции отражаются на забалансовых счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтеры большинства предприятий не уделяют должного внимания оформлению операций на этих счетах. А на некоторых предприятиях такой учет вообще не ведется. И как следствие - недостоверность бухгалтерского учета в целом. Ведь хозяйственные операции, отражаемые на забалансовых счетах, в той или иной степени оказывают влияние и на балансовый учет. В этом заключается актуальность темы исследования.
Цель исследования заключается в изучении особенностей бухгалтерского учёта имущества, учитываемого на забалансовых счетах. В соответствии с оставленной целью в работе необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть принципы отражения имущества на забалансовых счетах;
- дать характеристику забалансовым счетам;
- проанализировать особенности учёта имущества на забалансовых счетах;
- рассмотреть особенности бухгалтерского учёта имущества на забалансовых счетах в ООО «Курганприбор».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЦЕННОСТЕЙ, НЕ ПРИНАДЛЕЖАЩИХ ОРГАНИЗАЦИИ, ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
1.1. Принципы отражения хозяйственных операций на забалансовых счетах
Забалансовый учет присутствует на каждом предприятии в той или иной мере. Чаще всего речь идет об организации сохранности бланков строгой отчетности - квитанций, по которым исполнители конкретных работ могут получать оплату от населения на оказываемые услуги, талонов и абонементов, дающих право на получение товарно-материальных ценностей (например, ГСМ) и различных материальных благ (право бесплатного проезда). Учреждения образования традиционно организуют учет бланков дипломов, свидетельств, удостоверений, аптеки - учет льготных рецептов, по которым отпускаются медикаменты.
Но существует достаточно много предприятий, забалансовый учет на которых по объему и значимости сопоставим с ведением баланса, так как величина забалансовых ценностей и обороты по забалансовым счетам очень велики. Это, прежде всего, предприятия комиссионной торговли, туристические фирмы (турагенты), реализующие путевки, полученные от туроператоров, предприятия - переработчики, использующие давальческое сырье, а также организации, получающие или выдающие обеспечения обязательств и платежей (чаще всего - векселя).
Появление материальных (инвентарных) забалансовых счетов связано с тем, что актив баланса, согласно некоторым особенностям юридической теории бухгалтерского учета, должен показывать имущество, находящееся в собственности организации. Но на предприятии всегда есть "чужое" имущество, находящееся в его владении и пользовании (распоряжаться имуществом может только собственник, обладающий абсолютным господством над вещью).
Это требование в середине XIX в. навязано кредиторами, преимущественно банкирами, так как при расчете ликвидности в покрытие кредиторской задолженности может приниматься только собственное имущество должника. Для того чтобы займодавцам было легче считать, собственное и "несобственное" имущество было разделено. Первое осталось в активе баланса, второе стали показывать за балансом.
В настоящее время согласно пункту 6 ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" при формировании учетной политики должен соблюдаться принцип допущения имущественной обособленности, в соответствии с которым "активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций".
Появление счетов условных прав и обязательств вызвано тем, что в балансе должны быть показаны только активы, на которые распространяются безусловные права.
Наконец, есть счета, на которых учитываются чисто символические объекты, но администрации необходимо, в связи с особой их значимостью, контролировать движение этих объектов.
Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке), условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями.
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий наряду с синтетическими балансовыми счетами предусмотрено одиннадцать забалансовых счетов.
Счета забалансового учета предназначены:
- для учета средств, не принадлежащих предприятию, но находящихся в его распоряжении (счет 001 "Арендованные основные средства", счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа"), либо находящихся в предприятии на ответственном хранении (счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"), принятых в переработку, или на комиссию (счет 003 "Материалы, принятые в переработку", счет 004 "Товары, принятые на комиссию");
- для учета источников покрытия износа не принадлежащего предприятию жилищного фонда и других объектов внешнего благоустройства (счет 010 "Износ жилищного фонда");
- для учета условных прав (счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные", счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов");
- для учета условных обязательств (счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные");
- для контроля за отдельными хозяйственными операциями (счет 006 "Бланки строгой отчетности", учет на нем ведется в условной оценке и контроль осуществляется как за движением самих бланков строгой отчетности, так и частично - за действиями материально ответственных лиц).
В отличие от синтетических счетов, учитывающих хозяйственные процессы, происходящие с собственными средствами предприятия и их источниками методом двойной записи, учет на забалансовых счетах предполагает однократную запись - только по дебету или только по кредиту забалансового счета.
Сводные учетные регистры также упрощены и, чаще всего, представляют собой накопительные ведомости с графой "Приход", отражающей поступление, принятие на учет забалансовых ценностей, и графой "Расход", в которую заносятся данные о выбытии, списании забалансовых ценностей.
Проводки на забалансовых счетах типичны и относятся к конкретным хозяйственным операциям. Хозяйственные операции на забалансовых счетах ежеквартально отражаются в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
Таким образом, забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В отличие от синтетических счетов, учитывающих хозяйственные процессы методом двойной записи, учет на забалансовых счетах предполагает однократную запись - только по дебету или только по кредиту забалансового счета.
1.2. Задачи учета ценностей, не принадлежащих
организации
Задачи учета в основном сводятся к следующим:
- правильное и своевременное оформление хозяйственных операций на забалансовых счетах, чтобы исключить недостоверность бухгалтерского учета в целом;
- правильное оформление первичной документации по учету ценностей, не принадлежащих организации, своевременное отражение в учете операций по поступлению, внутреннему перемещению, а также по выбытию ценностей;
- достоверное и полное определение всех затрат, связанных с поддержанием ценностей в рабочем состоянии (ремонт основных средств, а также иные работы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии);
- контроль сохранности ценностей, принятых к учету;
- проведение анализа эффективности использования ценностей;
- получение информации о ценностях, не принадлежащих организации, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
1.3. Нормативно-правовая база, действующая
на дату выполнения работы
1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая, вторая.
2. Федеральный закон РФ “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. № 129-ФЗ
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина СССР (РФ) от 01.11.91 г. № 56 с изменениями и дополнениями от 28.12.94 г. № 173, от 2807.95 г. № 81, от 25.09.95 г. № 105, от 17.02.97 г. № 15, от 31.10.00 №94н.
4. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01 : утверждено приказом Минфина РФ от 30,03.01.№26н
5. Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01: утверждено приказом Минфина от 09.06.01 № 44н.
6. Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации” ПБУ 9/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32н.
7. Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99 утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 33н.
8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
9. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99: утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н.
10. «Формы бухгалтерской отчетности организации» утверждены Приказом МФ РФ от 13.01.2000 №4н.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: утверждены приказом Минфина РФ от 20.07.98 № 33н.
12. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Утверждены приказом МФ РФ от 28.06.2000 №60н.
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №49.
14. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении методических указаний бухгалтерскому учету материально-производственных запасов».
Итак, в данной главе рассмотрены принципы отражения операций на забалансовых счетах а также задачи учета ценностей, не принадлежащих организации, нормативно-правовая база. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации, условных обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. В отличие от синтетических счетов, учет на забалансовых счетах предполагает однократную запись - только по дебету или только по кредиту забалансового счета.
ГЛАВА 2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
2.1. Учёт арендованных основных средств, и товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, в переработку и на комиссию
Счет 001 "Арендованные основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием.
Передача основных средств в аренду осуществляется по договору аренды либо в лизинг и оформляется приемо - передаточным актом.
В соответствии с п. 14 Методических указаний N 91н на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку для организации его учета в бухгалтерии арендатора на забалансовом счете. При этом объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
В договоре аренды предусматривают состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, сроки аренды, распределение обязанностей сторон по поддержанию имущества в состоянии, соответствующем условиям договора и назначению имущества, оговаривается срок их предстоящей службы, рассчитанной исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационные отчислений, и величина арендной платы. Арендная плата за имущество включает в себя, как правило, средства, предусмотренные нормами отчислений на полное восстановление и сметами затрат на ремонт основных средств, и часть прибыли, устанавливаемую договором на уровне, как правило, не ниже банковского процента (арендный процент).
Арендованные основные средства приходуются по дебету счета 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре, на основании приемопередаточного акта, накладной либо какого-то другого документа, удостоверяющего факт передачи основных средств в аренду арендатору.
Проводка имеет вид - Дебет счета 001 "Арендованные основные средства" - на стоимость основных средств, поступивших по договору аренды.
На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, арендатор дебетует счета издержек производства и обращения (25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Перечисленные суммы арендной платы отражают по дебету счета 76 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».
Начисление арендной платы за будущие периоды отражают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 76. Текущие начисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.
Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основных средств про изводится арендатором и за его счет, то затраты на его осуществление списывают с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов» Со счета 97 затраты частями списывают на счета издержек производства.
Если капитальный ремонт осуществляет арендатор за счет средств арендодателя, то затраты по его осуществлению относят в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с кредита счета 97 или соответствующих материальных расчетных счетов (23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.)
Договором аренды может быть предусмотрено осуществление капитальных вложений арендатором в арендованные основные средства. Капитальные вложения арендатора, осуществленные за счет арендодателя, списываются у него в дебет счета 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В период аренды арендатор несет ответственность за полученные основные средства, и в случае их поломки, утраты, либо иного виновного причинения ущерба возмещает их стоимость арендодателю.
По окончании срока аренды, арендованные основные средства возвращаются арендодателю в полном объеме.
Списание с забалансового учета арендованных основных средств отражается проводкой - Кредит счета 001 "Арендованные основные средства" - на стоимость выбывших или возвращенных основных средств арендодателю.
По окончании арендного договора и возврате всех арендованных основных средств собственнику счет 001 "Арендованные основные средства" закрывается и не имеет сальдо.
Аналитический учет на счете 001 "Арендованные основные средства" должен обеспечить, прежде всего, сохранность арендованных основных средств. Необходимо вести учет в разрезе каждого арендодателя по инвентарным номерам основных средств, присвоенных собственниками.
Организация, получившая основные средства и отразившая их на забалансовом учете, обеспечивает, таким образом, раздельный учет собственного и арендованного имущества.
Лизинг- это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим и юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем.
Предметом лизинга являются организации и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое может использоваться в процессе предпринимательской деятельности.
Субъектами лизинговых отношений могут быть резиденты и нерезиденты Российской Федерации. Субъектами внутреннего лизинга (лизингодателем, лизингополучателем и продавцом) выступают только резиденты России.
Законом «О лизинге» предусмотрены долгосрочный, среднесрочный, краткосрочный типы лизинга. По видам различают финансовый, возвратный, оперативный, сублизинг.
Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то у лизингополучателя поступившее лизинговое имущество учитывается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
Начисленные лизингодателю лизинговые платежи отражают по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 26, 44) и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». При погашении задолженности дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств. При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывают со счета 001.
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то на стоимость поступившего лизингового имущества дебетуют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение объектов основных средств» и кредитуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
Стоимость поступившего лизингового имущества и затраты, связанные с его получением, списывают с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».
Начисленные лизингодателю платежи отражают по дебету счета 76, субсчет
«Задолженность по лизинговым платежам».
Начисление амортизации по лизинговому имуществу осуществляют исходя из утвержденные норм амортизации или норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3. Начисленная амортизация отражается по дебету счетов издержек и обращения (20, 25, 26, 44 и др.) и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств).
Возврат лизингового имущества при условии полной выплаты лизинговых платежей отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При этом остаточную стоимость лизингового имущества списывают в дебет счета 91 с кредита счета 01 «основные средства».
Сумма амортизации по лизинговому имуществу списывается в дебет счета 02 с кредита счета 01 «Основные средства».
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" используется предприятиями-покупателями для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении.
Такая ситуация возникает, когда товарно-материальные ценности отгружаются в адрес покупателя, а последний на законных основаниях отказывается от акцепта (оплаты) выставленных платежных документов.
Иногда покупателю поступают еще неоплаченные им товарно-материальные ценности, запрещенные к расходованию до их полной оплаты.
Расходовать, использовать и даже просто оплачивать материальные ценности до выяснения всех спорных вопросов и получения комплекса товаросопроводительных документов бухгалтерия покупателя не имеет возможности, но обеспечить сохранность обязана. Поэтому предприятие-покупатель приходует товарно-материальные ценности по дебету счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах либо платежных требованиях, а при их отсутствии - комиссионно оценивает поступившие товарно-материальные ценности и оформляет соответствующий акт.
После оплаты товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" закрывается, а сами ценности приходуются на соответствующий балансовый счет (10 "Материалы", 41 "Товары") в корреспонденции с соответствующим счетом расчетов.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" может быть закрыт также при отрицательном решении вопроса об оплате и отправке товарно-материальных ценностей, находившихся на ответственном хранении, обратно поставщику.
Таким образом, у покупателя наиболее часто выполняются проводки:
- Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - на стоимость полученных от поставщиков, но неоплаченных ценностей, принятых на ответственное хранение;
- Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - снятие с учета материальных ценностей, принятых ранее на ответственное хранение в связи с постановкой на баланс или в связи с их возвратом поставщику.
Поставщики используют счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в случаях, когда материальные ценности полностью оплачены покупателями и не вывезены по каким-либо объективным, не зависящим от предприятий, причинам. Списанные с баланса поставщика продукция, товары после оплаты и оформления товаросопроводительных документов уже являются собственностью покупателя, но временно, в порядке исключения, могут находиться на складах поставщика (с условием оформления сохранными расписками).
Такого рода операции оформляются проводками:
- Дебет счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - оплаченные покупателем товарно-материальные ценности временно оставлены на ответственном хранении с оформлением сохранных расписок;
- Кредит счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" - находившиеся на ответственном хранении и оплаченные товарно-материальные ценности вывезены покупателем (заказчиком).
Аналитический учет на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" организуется по аналогии с учетом на любом балансовом счете по учету товарно-материальных ценностей, то есть, по видам, сортам, местам хранения, предприятиям-владельцам, номенклатуре.
В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом от 28 декабря 2001 г. N 119н «Об утверждении методических указаний бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» материалы, принимаются на забалансовый учет в порядке и на основании следующих первичных документов: платёжное требование, товарно-транспортные накладные, квитанции и т.п.
При поступлении материалов проверяют соответствие объёмов, ассортимента, качества и цен условиям договора и сопроводительным документам. Для этого в отделе снабжения ведётся журнал учёта поступающих грузов. Поступление материалов оформляется приходными ордерами, актом приёмки материалов, накладными, доверенностью. На складе учёт материалов ведётся с помощью карточек складского учёта и ведомости остальных материалов. Отпуск материалов оформляется с помощью лимитно-заборных карт, накладных-требований и накладных на отпуск материалов на сторону. Все документы по поступлению и отпуску материалов оформляются в реестр приходных и расходных документов.
Журнально-ордерная форма осуществляется с помощью Журнала-ордера №6, ведомости распределения материалов, суммовые ведомости, накопительной ведомости по приходу и расходу материалов: ведомость №10, журнал-ордер №10, 10-1, Главная книга.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку, доработку, розлив другим специализированным организациям.
Предприятие, работающее на давальческом сырье, не оплачивает его, принимает давальческое сырье на забалансовый счет по дебету счета 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах и занимается его переработкой. Свои затраты (без стоимости сырья и материалов заказчика) предприятие - переработчик учитывает в общеустановленном порядке на счетах учета затрат.
Новый полученный продукт из давальческого сырья передается заказчику, и стоимость израсходованного давальческого сырья списывается проводкой по кредиту счета 003 "Материалы, принятые в переработку".
Забалансовый счет 003 "Материалы, принятые в переработку" после полной сдачи ранее полученных материалов заказчику в виде готовой продукции, либо в виде неизрасходованного остатка не имеет сальдо.
Аналитический учет на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" организуется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Расходы по переработке давальческого сырья учитывают у переработчика по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» , 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.
Стоимость переданной давальцу готовой продукции (без учета стоимости сырь я и материалов) отражается у переработчика по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи». Затраты по переработке давальческого сырья списываю в дебет счета 90 с кредита счета 20.
Деятельность переработчиков по переработке давальческого сырья признается налоговым законодательством производственной и поэтому подлежит налогообложению (НДС, акцизами, налогами с оборота). Начисленные суммы НДС и акцизов отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты», налоги с оборота отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.
Итоговые проводки по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" имеют вид:
- Дебет счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - получено давальческое сырье от заказчиков для переработки (доработки) по ценам, предусмотренным в договорах;
- Кредит счета 003 "Материалы, принятые в переработку" - давальческое сырье возвращено заказчику либо использовано на изготовление продукции.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" применяется предприятиями-комиссионерами, чаще всего - торговыми, для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента.
Полученные по договору комиссии товары приходуются по дебету счета 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах, и списываются по кредиту забалансового счета 004 "Товары, принятые на комиссию" при реализации либо возврате товаров комитенту.
Аналитический учет на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и предприятиям (лицам) - комитентам, так как необходимо обеспечить не только сохранность каждой единицы товара, но и правильно рассчитаться с каждым комитентом в отдельности.
Одновременно проданный товар отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 76 (на сумму задолженности перед комитентом).
Поступление денежных средств за указанный комиссионный товар отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51, и др.) и кредиту счета 62.
Комиссионное вознаграждение за оказанную комиссионером услугу относят на уменьшение кредиторской задолженности (дебет счета 76, кредит счета 90), с которого производят начисление НДС (дебет счета 90, кредит счета 68)
Перечисленные денежные средства списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 76, а уплаченные суммы НДС с вознаграждения – с кредита денежных счетов в дебет счета 68.
Финансовый результат посреднической деятельности комиссионера определяют по счету 90 и списывают его с этого счета на счет 99.
Помимо начисления НДС по сумме вознаграждения комиссионер платит с этой суммы налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на прибыль, полученную по договору комиссии.
В любом случае по договору комиссии получает товарно-материальные ценности на реализацию. Он должен обеспечить их сохранность и проследить за их реализацией - от этого, в конечном счете, зависит его вознаграждение. Поэтому ведение счета 004 "Товары, принятые на комиссию" является для него
обязательным условием для предоставления отчетности комитенту (собственнику товарно-материальных ценностей).
Итоговые проводки по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" имеют вид:
- Дебет счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - поступили товары по договору комиссии (консигнации) по ценам, предусмотренным в приемо-сдаточном акте или договоре;
- Кредит счета 004 "Товары, принятые на комиссию" - товары, принятые на комиссию, реализованы или возвращены комитенту.
Таким образом, для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных предприятием на основе договора аренды используется счет 001 "Арендованные основные средства". Для учета ценностей, которые по каким-либо причинам не оплачены, но поступили на предприятие и до разрешения спорных вопросов находятся на ответственном хранении предназначен счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Для учета получения, движения и использования так называемого давальческого сырья, являющегося собственностью заказчика, но передаваемого им на переработку используется счёт 003 "Материалы, принятые в переработку". Для учета поступления, движения и выбытия товара, принятого на комиссию в соответствии с договором комиссии у комитента применяется счёт 004 "Товары, принятые на комиссию".
2.2. Учёт оборудования для монтажа и бланков строгой отчётности
Счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется, чаще всего, предприятием - подрядчиком, выполняющим строительно-монтажные работы. Он должен обеспечить контроль за сохранностью оборудования, передаваемого заказчиком для монтажа. Учет оборудования на счете 005 "Оборудование, принятое для монтажа" ведется по ценам, указанным в сопроводительных документах.
Аналитический учет осуществляется по заказчикам и видам оборудования оформляется актом ф. №ОС-15 «Акт приемки-сдачи оборудования в монтаж». У заказчика оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке».
Затраты по монтажу оборудования учитываются у строительной организации по дебету счета 20 «Основное производство» с кредита соответствующих материальных и расчетных счетов (70, 69 и др.). По окончании работ затраты списывают с кредита счета 20 в дебет счета 90 «продажи».
Стоимость законченного объекта у строительной организации отражается по дебету счета 62 и кредиту счета 90. Начисленные налоги (НДС, акцизы, налог с оборота) отражаются на счетах 90, 91, 68.
Итоговые проводки по счету 005 "Оборудование, принятое для монтажа" имеют вид:
- Дебет счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - принято оборудование для монтажа по ценам, указанным в сопроводительных документах заказчика;
- Кредит счета 005 "Оборудование, принятое для монтажа" - смонтировано и списано с забалансового счета оборудование, принятое для монтажа.
Счет 006 "Бланки строгой отчетности" является самым распространенным из всех забалансовых счетов. Он применяется практически на каждом предприятии, так как обобщает данные о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности.
Перечень документов, которые предприятие считает бланками строгой отчетности, порядок их хранения, выдачи, инвентаризации устанавливается руководителем предприятия и оформляется приказом.
В общем случае к бланкам строгой отчетности относятся: квитанционные книжки, по которым конкретными исполнителями могут быть получены денежные средства в оплату за услуги и работы, бланки удостоверений, дипломов, свидетельств, использование которых предоставляет определенные права или льготы, а также талоны, абонементы, билеты и прочие документы, являющиеся средством платежа; к бланкам строгой отчетности могут быть отнесены бланки векселей, незаполненные трудовые книжки, путевки, приобретаемые за счет предприятия или фонда социального страхования до выдачи их работнику.
Особое место среди ценностей, учитываемых на счете 006 "Бланки строгой отчетности", занимают банковские (лимитированные и не лимитированные) чековые книжки, дающие право на снятие со счета денежных средств, а также получившие в последние годы широкое распространение дисконтные карты. Лимитированные чековые книжки представляют собой "бумажный" вариант оперативных расчетов предприятия через конкретных исполнителей за товары, работы, услуги. В частности, для ведения снабженческо-заготовительной деятельности работник предприятия должен был иметь возможность "на месте" расплачиваться за товарно-материальные ценности, а поставщику нужны гарантии того, что оплата будет произведена в полном объеме и в установленные сроки. При этом выбор поставщика, согласование объемов и стоимости приобретаемых товарно-материальных ценностей осуществляется "на месте", следовательно, "на месте" должна проводиться и оплата.
Оформив необходимое заявление, предприятие перечисляет определенную ("лимитированную") сумму денежных средств на специальный счет проводкой:
- Дебет счета 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Чековые книжки", Кредит счета 51 "Расчетные счета", или кредит счета 52 "Валютные счета", или кредит счета 66 "Расчёты по краткосрочным кредитам и займам" - на сумму депонированных денежных средств при выдаче чековых книжек.
Банк выдает чековую книжку с указанием депонированной суммы (лимита) для имеющихся в ней чеков. Далее чековая книжка передается (выдается под отчет) конкретному исполнителю, который, оформляя чеки для предприятий-кредиторов вне бухгалтерии, использует выделенный ему лимит денежных средств для расчетов.
Предприятие-кредитор, получившее чек, предъявляет его в банк для оплаты. Суммы по полученным в банке чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных предприятием чеков (согласно выпискам банка) проводкой:
- Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", Кредит счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет "Чековые книжки" - на сумму погашения банком предъявленных ему чеков.
Суммы по возвращенным в банк чекам, которые остались неиспользованными, отражаются проводкой:
- дебет счета 51 кредит счета 55, субсчет "Чековые книжки" - на сумму возврата депонированных денежных средств на расчетный счет предприятия.
С появлением пластиковых карт для работников предприятия, выполняющих задания администрации (например, в командировке) стало возможным получение денежных средств через банкоматы. Предприятие депонирует денежные средства в определенной сумме, получает дисконтные карты и выдает их на руки конкретным исполнителям с условием отчета последних и предоставления оправдательных документов по снятым со счета денежными средствам.
Чековая книжка предприятия, а тем более дисконтные и иные пластиковые карты, дающие возможность получения денежных средств без предъявления дополнительных документов, представляют собой большую ценность для предприятия. Их учет в количественном и суммовом выражении, в разрезе подотчетных лиц, а также по срокам использования, представляет собой элемент забалансового учета бланков строгой отчетности.
На предприятии должен быть организован забалансовый учет бланков строгой отчетности таким образом, чтобы исключить использование неучтенных бланков, а также возможный подлог и подделку документов, по которым, в частности, принимаются денежные средства от населения.
С этой целью выдача пронумерованных бланков производится с указанием начального и конечного номера документа, под роспись ответственного лица. Все полученные бланки должны быть использованы, а испорченные или неиспользованные бланки сдаются обратно в бухгалтерию для хранения и уничтожения в сроки, установленные приказом руководителя.
Весь учет на предприятии по счету 006 "Бланки строгой отчетности" ведется в условной оценке, чаще всего - поштучно по каждому виду бланков строгой отчетности.
Поступление на предприятие указанных бланков отражается по дебету счета 006 "Бланки строгой отчетности" в графе "Приход на предприятие".
Пронумерованные, сброшюрованные бланки выдаются для использования конкретным материально-ответственным лицам и отражаются по кредиту счета 006 "Бланки строгой отчетности" (графа "Расход"), в разрезе конкретных исполнителей.
По окончании сроков хранения бланков строгой отчетности они уничтожаются по акту комиссии и окончательно списываются с забалансового счета 006 "Бланки строгой отчетности".
Таким образом, счет 005 "Оборудование, принятое для монтажа" используется, чаще всего, предприятием - подрядчиком, выполняющим строительно-монтажные работы. Счет 006 "Бланки строгой отчетности" является самым распространенным из всех забалансовых счетов. Он применяется практически на каждом предприятии, так как обобщает данные о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности.
2.3. Учёт задолженности неплатёжеспособных дебиторов и износа жилищного фонда
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты у коммерческой организации в соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" должен присутствовать за балансом каждого предприятия, имеющего должников, чья неплатежеспособность признана судом.
Одновременно со списанием с баланса дебиторской задолженности проводкой:
- Дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам", Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", или Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при принятом в учетной политике методе формирования резерва, выполняется проводка по постановке списанного долга на забалансовый учет - дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
В случае, если организация не формирует резерв сомнительных долгов и списание дебиторской задолженности, не реальной к взысканию, осуществляется за счет финансовых результатов, постановка списанного долга на учет за балансом также является обязательным условием.
Проводки при этом имеют вид:
- Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами») - на сумму списываемых с баланса невостребованных долгов при отсутствии в учетной политике указаний на формирование резерва на подобные цели, дебет счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
В случае, если суммы ранее списанной дебиторской задолженности взысканы и поступили на счета или в кассу предприятия, в балансе выполняется проводка - дебет счета 50 "Касса" или дебет счета 51 "Расчетный счет" кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму поступившей задолженности, ранее списанной с баланса.
Одновременно с забалансового счета задолженность списывается проводкой - кредит счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
Также счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" кредитуется, если закончился пятилетний срок наблюдения за указанной задолженностью и возможность взыскания полностью исчерпана.
Аналитический учет по счету 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" организуется по каждому должнику и каждому долгу, списанному в убыток.
Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Данный счет предусмотрен новым Планом счетов 2000г. На нем отражаются:
- износ по объектам жилищного фонда;
- износ по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам.
Один раз в год осуществляется начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств по дебету счета 010 "Износ жилищного фонда".
При любом выбытии отдельных объектов жилищного фонда, включая продажу, безвозмездную передачу, сумма износа по ним списывается по кредиту счета 010 "Износ жилищного фонда".
Аналитический учет по счету 010 "Износ жилищного фонда" организуется по каждому объекту жилищного фонда.
Итоговые проводки по счету 010 "Износ жилищного фонда" имеют вид:
- Дебет счета 010 "Износ жилищного фонда" - единовременно (один раз в год) начислен износ на объект жилищного фонда;
- Кредит счета 010 "Износ жилищного фонда" - списан начисленный износ по объекту жилищного фонда в связи с его выбытием.
Ну а когда отдельные объекты жилищного фонда, объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу), сумма износа по ним списывается со счета 010 "Износ жилищного фонда".
Таким образом, счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда.
2.4. Учёт доверительных операций
Развитие рынка ценных бумаг, которые, чаще всего, являются средством платежа, потребовало ведения учета наличия и движения полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Кроме того, любое предприятие, передающее другим предприятиям на консигнацию товары и получившее обеспечение под эти товары, также заинтересовано в их учете.
Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию.
Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, где одно предприятие гарантирует другому выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму, и подтверждает, что готово погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.
Если в гарантии не указана четкая сумма, то для бухгалтерского учета она принимается исходя из условий договора. Но все же следует избегать "безсуммовых" гарантий, не подтвержденных договором, так как их учет и в последствие взыскание задолженности по ним крайне затруднено.
Полученные обеспечения приходуются по дебету счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" на основании полученного документа, и списываются по мере погашения задолженности или выполнения обязательств согласно договоренности.
Аналитический учет на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" ведется по каждому полученному обеспечению в отдельности.
Итоговые проводки по счету 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" имеют вид:
- Дебет счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - получена гарантия в обеспечение выполнения обязательств или обеспечение под товар, переданный другим предприятиям на консигнацию;
- Кредит счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" - списаны обеспечения в связи с погашением задолженности.
Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" контролирует выданные предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
По аналогии со счетом 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" в случае, если в гарантии не указана сумма, она определяется исходя из условий договора.
Аналитический учет на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" ведется по каждому выданному обеспечению.
Наиболее распространенными ценными бумагами являются векселя, которые ведут к возникновению условных прав и обязательств организации.
Выдавая поручительство по векселю, организация дебетует счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При получении извещения об оплате выданного векселя, истечении сроков исковой давности или оплате векселя самим поручителем счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" кредитуется.
Переданные (индоссированные) векселя также необходимо отражать на дебете счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" и снимать с учета при получении извещения об оплате векселя, истечении срока исковой давности или самостоятельной оплате.
Товарные векселя также вносят свой вклад в особенности забалансового учета.
При выдаче организацией - покупателем как векселедателем простого векселя (или акцепте как плательщиком переводного) необходимо отразить данную операцию по дебету счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". При погашении задолженности по выданному (или акцептованному переводному) векселю - списать стоимость векселя по кредиту счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Итоговые проводки по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" имеют вид:
- Дебет счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - выданы обеспечения под обязательства и платежи (выдан аваль);
- Кредит счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" - списаны суммы обеспечений в связи с погашением задолженности по векселю (списана сумма аваля).
2.5. Порядок инвентаризации
Инвентаризация проводится не реже одного раза в три года в сроки, установленные предприятием, или ранее в случаях:
– при сдаче имущества в аренду
– при продаже имущества
– при смене материально-ответственных лиц
– при ликвидации объектов основных средств
– при обнаружении фактов хищений, злоупотреблений и в других случаях, предусмотренных законодательством.
До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек и других регистров аналитического учета. Производится осмотр, данные заносятся в инвентарные описи.
Документами по оформлению инвентаризации основных средств являются:
– Инвентаризационная опись основных средств (форма № ИНВ-1, см. Приложение 1);
– Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств
(форма № ИНВ-18, см. Приложение 2).
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
Сведения о ценностях, не принадлежащих организации (находящихся на ответственном хранении или полученных для переработки, испытаний и пр.), заносятся в отдельную инвентаризационную опись (акт).
Инвентаризационные описи (акты) могут быть выполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.
В описях на товарно - материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма № ИНВ-5, см. Приложение 3) составляется в двух экземплярах ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании фактических данных, подписывается ответственными лицами комиссии и материально ответственным(ыми) лицом (лицами). Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного(ых) лица (лиц).
До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц, отвечающих за сохранность товарно-материальных ценностей, принятых на хранение, берется расписка. Расписка включена в заголовочную часть инвентаризационной описи.
При инвентаризации товарно-материальных ценностей, принятых на
ответственное хранение, записи в опись производятся ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании проверки и пересчета в натуре.
В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.
Описи (акты) заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей указывают в описи (акте) по номенклатуре, а их количество и массу - в единицах измерения, принятых в учете.
На каждой странице описи (акта) указывается прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.
Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях (актах) не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.
Описи (акты) подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи (акта) материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией ценностей в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи (акте) ценностей на ответственное хранение.
По окончании инвентаризации надлежаще оформленные описи (акты) передаются в бухгалтерию для сличения фактических и учетных данных.
При выявлении отклонений от учетных данных бухгалтерией составляется сличительная ведомость. Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей.
По всем отклонениям инвентаризационной комиссией должны быть получены от соответствующих материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов
инвентаризации комиссия определяет характер и причины выявленных отклонений от данных бухгалтерского (оперативного) учета и вносит свои заключения и предложения по их регулированию, которые фиксируются в протоколе, утверждаемом руководителем организации.
На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости, результаты инвентаризации сообщаются владельцам, выявленные расхождения регулируются совместно руководителями организаций.
Таким образом, рассмотрен порядок учёта арендованных основных средств Счет 001 «Арендованные основные средства», товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», в переработку Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» и на комиссию Счет 004 «Товары, принятые на комиссию».
Рассмотрен учет задолженности неплатёжеспособных дебиторов, износа жилищного фонда и доверительных операций. Счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" обобщает информацию о дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должника. Счет 010 "Износ жилищного фонда" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм износа по объектам жилищного фонда. Счет 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечении, полученных под товары, переданные другим предприятиям на консигнацию. Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" контролирует выданные предприятием гарантии в обеспечение выполнения обязательств и платежей.
Рассмотрены особенности порядка инвентаризации ценностей, не принадлежащих организации.
ГЛАВА 3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ИМУЩЕСТВА НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В ООО «КУРГАНПРИБОР»
ООО «Курганприбор» использует в учёте такие забалансовые счета как 001 «Арендованные основные средства», т.к. берёт в аренду основные средства, 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов», т.к. у предприятия имеются таковые.
В феврале 2007 года ООО «Курганприбор» получило в аренду токарный станок. Это оборудование оно использует в своих производственных целях. Срок аренды - один год. При этом размер ежемесячной арендной платы составляет 7080 руб. (в том числе НДС - 1080 руб.).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета стоимость арендованного основного средства отражается у арендатора на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" по стоимости, определенной в договоре.
В соответствии с п. 14 Методических указаний N 91н на объект основных средств, полученный в аренду, рекомендуется открывать инвентарную карточку для организации его учета в бухгалтерии арендатора на забалансовом счете. При этом объект основных средств может учитываться арендатором по инвентарному номеру, присвоенному арендодателем.
Договор аренды представлен в приложении 4, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) приложение 5, инвентарная карточка учета основных средств в приложении 6.
По соглашению сторон стоимость оборудования в договоре установлена в размере 1000000 руб.
Таким образом, получив оборудование в аренду, ООО «Курганприбор» отразило его за балансом проводкой:
- Дебет 001 «Арендованные основные средства» - 1000000 руб. - отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.
В течение же года ежемесячно в бухгалтерском учете ООО «Курганприбор» делаются следующие записи:
- Дебет 20 «Основное производство», Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 6000 руб. - начислена арендная плата за
производственное оборудование;
- Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» - 1080 руб. - отражен НДС по арендной плате;
- Дебет 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит 51 «Расчётные счета» - 7080 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;
- Дебет 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - 1080 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.
В марте 2008 года (после возврата оборудования арендодателю) сделана проводка:
- Кредит 001 «Арендованные основные средства» - 1000000 руб. - списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю по истечении срока действия договора.
Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток по истечении срока исковой давности. В соответствии со статьей 196 Гражданского кодекса РФ он составляет три года. Однако в настоящее время, данное требование применяется только к истребованной дебиторской задолженности. И именно к той, по которой предприятие-кредитор предприняло все, чтобы она была погашена. В остальных же случаях, дебиторская задолженность (которая считается неистребованной) должна списываться на убытки по истечении четырех месяцев со дня фактического получения товаров (работ, услуг) должником.
Но в любом случае (и при списании истребованной, и при списании неистребованной дебиторской задолженности) в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для того в ООО «Курганприбор» используется счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.
В январе 2006 года ООО «Курганприбор» поставило партию продукции ООО "Керг". Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Срок оплаты продукции - март 2006 года.
Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО "Керг"), хотя ООО «Курганприбор» и обращалось с иском в суд. В январе 2007 года, то есть по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ООО «Курганприбор» были сделаны следующие проводки.
- Дебет 91-2 «Прочие доходы и расходы», субсчёт «Прочие расходы», Кредит 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - 90 000 руб. - списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия);
- Дебет 007 - 90 000 руб. - отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.
В январе же 2009 года (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) предприятию нужно будет списать суммы непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:
- Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» - 90 000 руб. - списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.
ООО «Курганприбор» ежеквартально заполняет Справку о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. Это предполагает перенесение сальдо по счету 001 в строку «Арендованные основные средства» Справки, сальдо по счёту 007 – в строку «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» Справки.
Таким образом, ООО «Курганприбор» можно предложить следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:
- ужесточение механизма истребования долга. Для этого предприятию рекомендуется применять систему штрафов, осуществлять ежемесячную сверку задолженности покупателей, предусмотреть определённые скидки для покупателей, которые могут приобретать товар по предварительной оплате.
При выполнении этих мероприятий предприятие стабилизирует работу с дебиторами и соответственно повысит уровень эффективности своей деятельности.
Задача
Требуется отразить на счетах бухгалтерского учета хозяйственные операции за декабрь. Произвести необходимые расчеты. Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам и баланс на 01.01.06.
При решении учесть следующие аспекты, зафиксированные в учетной политике.
1) Выручка от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения признается "по мере отгрузки".
2) Готовая продукция учитывается по плановой себестоимости с использованием 40 счета «Выпуск продукции (работ, услуг)» (согласно Плана счетов, утвержденному приказом МФ РФ от 31.10.2000 №94н).
Исходные данные
Сальдо по счетам на 01.12.05 года из Главной книги
| № Счета | Сумма, руб. | № Счета | Сумма, руб. |
| 01 | 930000 | 60 | 238100 |
| 02 | 193430 | 62 | 380200 |
| 04 | 3350 | 68 | 7140 |
| 05 | 1500 | 69 | 5300 |
| 08 | 5340 | 70 | 28600 |
| 10 | 280800 | 71 | 2600 |
| 19 | 3200 | 76 | Дт4000. Кт 2990 |
| 20 | 100100 | 99 | 28460 |
| 43 | 386200 | 80 | 1850000 |
| 44 | 380 | 83 | 38500 |
| 50 | 940 | 84 | 185670 |
| 51 | 487980 | 66 | 28400 |
| 52 | 30000 | 67 | 7000 |
Журнал хозяйственных операций за декабрь
| № п/п | Содержание операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | |||
| 1 | Оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости. | 29000 | 43 | 40 |
| 2 | Списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции. | 28400 | 40 | 20 |
| 3 | Списано отклонение фактической себестоимости от плановой. | 600 Сторно | 90-2 | 40 |
| 4 | Отгружена продукция и предъявлен счет покупателям по договорной цене с НДС. | 23600 | 62 | 90-1 |
| 5 | Списана себестоимость реализованной продукции. | 10200 | 90-2 | 43 |
| 6 | Начислен НДС по реализованной продукции. | 3600 | 90-3 | 68 |
| 7 | Списаны коммерческие расходы. | 150 | 90-2 | 44 |
| 8 | Произведен пересчет остатка средств на валютном счете на сумму положительной курсовой разницы. | 320 | 52 | 91-1 |
| 9 | Начислены налоги в бюджет, относимые на финансовый результат. | 760 | 91-2 | 68 |
| 10 | Начислены и поступили на р/с штрафы за нарушение условий контракта. | 500 | 76-2 51 | 91-1 76-2 |
| 11 | Зачислены на р/с денежные средства от покупателей. | 20100 | 51 | 62 |
| 12 | Получено безвозмездно оборудование а) первоначальная стоимость; зачисление объекта на баланс б) износ сумма амортизации как доход | 20000 6500 | 08 01 20 98-2 | 98-2 08 02 91-1 |
| 13 | Произведена ликвидация объекта основных средств по причине износа а) первоначальная стоимость; б) износ на момент выбытия; списана остаточная стоимость в) оприходован металлолом от ликвидации объекта. | 15000 9500 5500 800 | 01-9 02 91-2 10 | 01-1 01-9 01-9 91-1 |
| 14 | Оприходованы выявленные при инвентаризации неучтенные объекты основных средств | 11800 | 01 | 91-1 |
| 15 | Проданы нематериальные активы а) первоначальная стоимость; б) амортизация на момент продажи; списана остаточная стоимость в) выставлен счет покупателю по договорной цене с НДС; г) начислен НДС по реализованным активам. | 1400 800 600 1416 216 | 04-9 05 91-2 62 91-2 | 04-1 04-9 04-9 91-1 68 |
| 16 | Возвращен кредит банку. | 7000 | 67 | 51 |
| 17 | Начислена зарплата производственным рабочим. | 20000 | 20 | 70 |
| 18 | Начислен ЕСН от з/платы. | 5200 | 20 | 69 |
| 19 | Определен финансовый результат от реализации продукции в конце месяца. | 10250 | 90-9 | 99 |
| 20 | Определен финансовый результат по прочим операциям. | 14260 | 91-9 | 99 |
| 21 | Начислен налог на прибыль за декабрь. | 12713 | 99 | 68 |
| 22 | Произведена реформация баланса. | 40257 | 99 | 84 |
| 23 | Закрыты субсчета к 90 и 91 счету | | 90-1 90-9 91-1 91-9 | 90-9 90-2,3 91-9 91-2 |
Счёт 01 «Основные средства» | |
| Дебет | Кредит |
| Сальдон: 930000 | |
| 12 а)20000 | |
| 13 а)15000 14)11800 | 13 а)15000 13б)9500 13) 5500 |
| Оборот: 46800 | Оборот: 30000 |
| Сальдок: 946800 | |
| Счёт 02 «Амортизация основных средств» | |
| Дебет | Кредит |
| | Сальдон: 193430 |
| 13 б)9500 | 12б)6500 |
| Оборот: 9500 | Оборот: 6500 |
| | Сальдок:190430 |
| Счёт 04 «Нематериальные активы» | |
| Дебет | Кредит |
| Сальдон: 3350 | |
| 15 а)1400 | 15 а)1400 |
| | 15б)800 15)600 |
| Оборот: 1400 | Оборот: 2800 |
| Сальдок: 1950 | |
| Счёт 05 «Амортизация нематериальных активов» | |
| Дебет | Кредит |
| | Сальдон: 1500 |
| 15б)800 | |
| Оборот: 800 | Оборот:- |
| | Сальдок: 700 |
