ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ             

2.1. ХАРАКТЕРИСТИКА И НАЗНАЧЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Широкое применение термина «учетная политика» началось после введения в

действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика

предприятия» (ПБУ 1/94), утвержденного приказом Минфина России от 28 июля

1994 г. № 100. Данное положение содержало определение учетной политики как

совокупность способов ведения бухгалтерского учета и устанавливало основные

правила ее формирования и раскрытия. После принятия Федерального закона от 21

ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» значение учетной политики

еще более возросло.

С 1 января 1999 г. вступило в силу новое Положение по бухгалтерскому учету

«Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина

России от 9 декабря 1998 г. № 60-н. Со вступлением в силу нового Положения

ПБУ 1/94 утратило силу.

За истекший период учетная политика превратилась из непонятной для многих

категории в реальный инструмент управления организацией, финансового и

налогового планирования ее деятельности, снижение налогового бремени. На

учетную политику ссылаются налогоплательщики, ее положения принимаются

арбитражными судами в качестве доказательств при разрешении налоговых споров.

В ряде случаев законные и обоснованные положения приказа об учетной политике

более весомы, чем письма и разъяснения Минфина России, МНС России,

территориальных налоговых инспекций. :[ 54, с.1].

Современное формирование финансовой и управленческой информации, ее

достоверность, доступность и полезность для пользователя реализуются в

учетной политике предприятия.

Учетная политика — это выбор самим предприятием методических приемов,

позволяющих ему влиять на сумму прибыли или убытка. Задача учетной политики

состоит в обеспечении примерной равномерности получения предприятием

ежегодной прибыли без значительных всплесков и провалов.

Выбор учетной политики зависит от специфики предприятия, особенностей

организации управления, правовых норм деятельности, отраженных в

учредительных документах, особенностей коммерческой деятельности, текущих и

долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, наличие

льгот, валютная политика государства, характер владения (аренда,

приватизация, создание за счет уставного капитала), долгосрочность

контрактов, формы собственности, квалификация персонала, свобода в решении

вопросов ценообразования.

Осуществлению учетной политики должны предшествовать согласование ее основных

принципов и особенностей со статистическими органами и налоговой службой по

месту нахождения, выявление возможных границ в конечных показателях

деятельности, вызванных изменениями системы учета, определения порядка их

регулирования в соответствии с действующим законодательством и нормативными

положениями по учету. Обязательное условие реализации учетной политики —

необходимость соблюдения законодательных предписаний и положений

государственной регламентации по учету и отчетности. [ 54, с.20].

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в РФ позволяют

предприятиям всех форм собственности применять альтернативные варианты учета.

Выбор варианта учетной политики в конкретном отчетном периоде непосредственно

связан с экономической политикой предприятия. В обычных условиях

экономическая политика предприятия направлена на долговременное существование

и получение достаточной прибыли, в условиях инфляционных процессов и тяжелого

налогового пресса — на оптимизацию затрат и минимизацию налогов.

Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики

позволяет предприятию влиять на эффективность использования материальных и

денежных ресурсов, ускорить оборот капитала, создать и использовать

дополнительные источники финансирования реконструкции и развития.

Одновременно происходит выравнивание по годам уплаты дивидендов акционерам и

пайщикам, а также налоговых платежей, производимых за счет прибыли.

Учетная политика предприятия, а также вносимые в нее изменения оформляются

приказом, распоряжением или другой организационно-распорядительной

документацией на длительный период времени. Она обязательна к исполнению

всеми структурными подразделениями предприятия (в том числе и выделенными на

отдельный баланс). Приказ содержит весь перечень пунктов принятой на отчетный

год учетной политики.

Изменения выбранной учетной политики возможны в случаях реорганизации

предприятия (слияния, разделения, присоединения); смены собственников,

изменений в законодательстве или в нормативном регулировании бухгалтерского

учета в РФ, разработки новых способов бухгалтерского учета. :[ 54, с.30].

Для более систематизированного изложения содержания учетной политики схема

бухгалтерского учета рассматривается в двух аспектах: организационно-

техническом и методическом.

Организационно-технический аспект приказа должен предусмотреть (раскрыть) ряд

вопросов (приложение №  1.).

Методический аспект приказа предполагает выбор альтернативных вариантов

элементов учетной политики с учетом требований нормативных документов.

Формируя учетную политику, предприятие должно раскрывать выбранные способы

ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие

решения пользователями бухгалтерской отчетности. Существенными признаются

способы ведения бухгалтерского учета, без знания которых пользователями

бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и

финансового состояния, денежного оборота или результатов деятельности

предприятия. К ним относятся способы, указанные в таблице (приложение № 2.).

Принятая учетная политика предприятием должна раскрываться для внешних

пользователей финансовой информации, то есть предаваться гласности. В

публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а

лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета).

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания

которых пользователи бухгалтерской отчетности не смогут сделать полезные

выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы

ведения учета.

Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя

способами: описанием каждого из них либо отклонений от общих правил. Второй

способ целесообразен для отчетности «внутрироссийского пользования»,

рассчитанной на подготовленного читателя, то есть пользователя, имеющего

представление о правилах учета, действующих в стране. При этом основные

положения учетной политики раскрываются лишь тогда, когда они отличаются от

общих правил. Если при составлении финансовой отчетности предприятие строго

следует общепризнанным правилам, то в отчете достаточно ограничиться

указанием этого факта. Если же предприятие допускает отступление от таких

правил, то они подробно описываются в пояснениях к отчету вместе с причинами

этих отступлений. [ 54, с.42].

Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация об учетной политики

должна содержать сведения о положениях, сформированных предприятием: в

результате выбора, сделанного из нескольких допускаемых вариантов; исходя из

отраслевой принадлежности предприятия; в результате нетрадиционного

применения допускаемых вариантов, в том числе отраслевых.

Во всех случаях учетная политика организации должна отвечать шести

требованиям ведения бухгалтерского учета: полнота, своевременность,

осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и

рациональность.

При формировании учетной политики по конкретному направлению (вопросу)

ведения бухгалтерского учета организацией выбирается один способ из

нескольких, допускаемых законодательством (например, порядок начисления

амортизации по основным средствам). Организация имеет право самостоятельно

разрабатывать способы ведения учета в случаях отсутствия установленных норм,

руководствуясь при этом общеметодическими подходами и действующими

Положениями по бухгалтерскому учету. [ 54, с.44].

Общие положения, одинаковые для всех организаций, не следует включать в

учетную политику. При ее формировании рассматриваются только те вопросы,

решение которых в соответствии с нормативными документами может отличаться от

принятых в других организациях. Наличие в нормативно-правовых актах

формулировок «может» или «имеет право» влечет за собой определение очередного

элемента учетной политики.

Ответственность за формирование учетной политики в организации несет главный

бухгалтер. Утверждение учетной политики входит в компетенцию руководителя

организации. [ 54, с.47].

В современных условиях единой методики составления учетной политики нет.

Каждое предприятие вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.

Основываться же надо на рекомендациях ПБУ 1/98 «Учетная политика

организации», утвержденного приказом Минфина от 9 декабря 1998 г.  № 60-н, а

также на других нормативных документах по бухгалтерскому учету. При этом

необходимо соблюдать следующие принципы: допущения имущественной

обособленности, непрерывности деятельности, последовательности применения

учетной политики, допущения временной определенности факторов хозяйственной

деятельности. [ 54, с.48].

Принцип допущения имущественной обособленности состоит в том, что активы и

обязательства предприятия должны учитываться отдельно от активов и

обязательств собственников этого предприятия, а также активов и обязательств

других предприятий.

Допущение непрерывности деятельности означает, что предприятие планирует

продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него нет намерений и

необходимости существенного сокращения деятельности или ее полной ликвидации.

Последовательность применения учетной политики предполагает, что учетная

политика, принятая предприятием, должна применяться из года в год. Менять

учетную политику ежегодно не обязательно.

Учетная политика организации может быть изменена в следующих случаях:

— изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

— существенного изменения условий деятельности, реорганизации, слияния,

разделения, присоединения организации (смены собственников);

—    разработки новых способов ведения бухгалтерского учета.

     Изменения в учетной политике должны быть обосноваными и оформляются в таком

же порядке, как и учетная политика. Последствия изменений в учетной

политике, не связанные с изменением законодательства РФ, должны быть оценены в

стоимостном выражении. Оценка производится на основании выверенных организацией

данных на первое число месяца, с которого применяются измененные способы

ведения бухгалтерского учета.

Принцип допущения временной определенности факторов хозяйственной

деятельности означает, что факты хозяйственной деятельности предприятия нужно

отражать в том отчетном периоде, в котором они имели место. И это не должно

зависеть от времени фактического поступления или выплаты денег.[ 54, с.50].

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером)

организации и утверждается ее руководителем соответствующей организационно-

распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.).

При формировании учетной политики организация осуществляет выбор одного

способа ведения бухгалтерского учета из нескольких, допускаемых

законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного

регулирования бухгалтерского учета в РФ. Если указанная система не

устанавливает способа ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то

при формировании учетной политики организация самостоятельно разрабатывает

соответствующий способ, исходя из действующих положений по ведению

бухгалтерского учета. [ 54, с.52].

Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании

учетной политики, применяют с 1 января года, следующего за годом издания

соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они

применяются всеми структурными подразделениями организации (включая

выделенные на отдельный баланс) независимо от места их расположения.

Помимо выбранных способов ведения бухгалтерского учета приказом по учетной

политике утверждаются:

— рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в

организации синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения

бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты

учета и отчетности;

— формы первичных учетных документов, применяемых для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные (типовые)

формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней

бухгалтерской отчетности;

— методы оценки отдельных видов имущества и обязательств;

— порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

— правила документооборота и технология обработки учетной информации;

— порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения,

необходимые для правильной постановки бухгалтерского учета.

Вновь созданная организация оформляет избранную ею учетную политику до первой

публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня

приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Избранная

организацией учетная политика считается принятой со дня приобретения прав

юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика организации оформляется организационно- распорядительным

документом — приказом или распоряжением руководителя. В нем рассматриваются

вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством

многовариантно.

Нет никакой необходимости указывать в приказе об учетной политике, что при

ведении бухгалтерского учета организация руководствуется Федеральным законом

«О бухгалтерском учете» или что при осуществлении наличных расчетов с

юридическими лицами соблюдает установленный лимит.

Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделять положениям,

которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более, что

согласно п. 7 ст. 3 Налогового кодекса РФ Часть 1, все неустранимые сомнения,

противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются

в пользу налогоплательщика.[3, с.22].

При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо

указывать соответствующую норму, которая, разрешает принять данный способ

ведения учета или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное

требование вытекает из п. 1 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», согласно

которому формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но

и обоснование такого выбора.

Приказ об учетной политике можно разделить на три раздела, каждый из которых

включает в себя несколько элементов (приложение № 3.), (приложение № 4.).

2.2. ОБОСНОВАНИЕ КОНКРЕТНОГО СОДЕРЖАНИЯ ЭЛЕМЕНТОВ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ

Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете», в

зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может

осуществляться:

— бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;

— бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате

предприятия;

— специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией)

или бухгалтером-специалистом на договорных началах;

— руководителем лично. [ 46, с.5].

К учетной политике могут прилагаться положения о бухгалтерской службе,

должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с

организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные

аналогичные документы.

Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников

бухгалтерии обычно включают в себя пять разделов: общие положения; функции;

права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи);

организация работы.

При наличии у организации филиалов (иных обособленных подразделений) следует

иметь в виду, что учетная политика утверждается по организации в целом.

Филиалы (обособленные подразделения) не могут принять учетную политику,

отличную от учетной политики головной организации, так как это нарушает п. 10

ПБУ 1/98.

Организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего

нахождения и по местонахождению каждого своего филиала (как выделенного на

отдельный баланс, так и невыделенного), где ей присваивается КПП — код

причины постановки на учет в налоговом органе. С 1 января 2000 г. у

организаций не принимается отчетность, в которой не указан КПП.

Кроме того, необходимо определить уровень централизации учетных работ: при

централизованной форме весь учет ведется центральной бухгалтерией, при

децентрализованной форме — на местах функционируют свои учетные

подразделения.

Если организация производит распределение расходов между головной

организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок

документального подтверждения такого распределения.
Введение
Темой для написания выпускной квалификационной работы является учет расчетов с сотрудниками по оплате труда и другим операциям. Данная тема является актуальной, т.к. в условиях системы рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).
Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты).
Инвестиции в человеческий капитал это любое действие, которое повышает квалификацию и способности, или, другими словами, производительность труда рабочих. Подобно затратам предпринимателей на станки и оборудование, затраты, которые способствуют повышению чьей-либо производительности, можно рассматривать как инвестиции, т.к. текущие расходы, или издержки, осуществляются с тем расчетом, что эти затраты будут многократно компенсированы возросшим потоком доходов в будущем.
Основной целью написания представленной выпускной квалификационной работы является расширение и закрепление приобретенных в процессе всего периода обучения теоретических знаний по теме Учет расчетов с персоналом по оплате труда и другим операциям.
Задачами при написании данной выпускной квалификационной работы являются:
- рассмотрение нормативного регулирования оплаты труда;
- рассмотрение учета и порядка начисления средств на оплату труда;
- рассмотрение контроля и анализа использования фонда оплаты труда.
Объектом исследования в данной работе является предприятие ЗАО Инженерно-технический центр. Организация существует на российском промышленном рынке уже более 70 лет. За время своего существования оно претерпело множество изменений в наименовании, структуре, организационно-правовой форме.
Так, в соответствии с приказом Минмонтажспецстроя СССР от 14.06.90 г. 117 на базе Опытного завода Сантехизделия и ПКБ НПО Промвентиляция в 1990 году было создано Арендное предприятие Инженерно-технический центр.
В ходе приватизации в 1995 году АП Инженерно-технический центр было переименовано в Закрытое акционерное общество Инженерно-технический центр, регистрационное свидетельство 039196.
Основным видом деятельности ЗАО ИТЦ является производство механизмов для изготовления вентиляционного оборудования. Помимо этого предприятие осуществляет изготовление других видов оборудования на заказ, а также занимается разработкой и модернизацией уже существующей продукции. Основные виды номенклатуры ЗАО ИТЦ приведены в Приложении 1.
Все представленные в приложениях документы являются действительными и применяются на исследуемом предприятии.
Теоретической основой написания выпускной квалификационной работы явились законодательные и нормативные акты: положения и инструкции, а также учебные пособия, учебники, монографии и периодическая печать по рассматриваемой теме.
Для написания первой части работы в основном использовалась нормативная литература и статьи журналов Справочник кадровика и Кадровик. Данные источники являются весьма информативными, но рассматривают исследуемую в приведенной работе тему в основном со стороны законодательного регулирования, не затрагивая вопросов бухгалтерского учета. Из учебников и учебных пособий было широко использовано учебное пособие Н. Н. Шишкоедовой Учет расчетов с персоналом [38]. В данном источнике подробно рассмотрены основные документы по личному составу и учету численности сотрудников в организации, принципы их заполнения и применения.
Для написания второй части квалификационной работы использованы в основном учебные пособия. Наиболее понятным излагаемым материалом по вопросу бухгалтерского учета оплаты труда является учебное пособие П. С. Безруких Бухгалтерский учет [25]. Материал изложен достаточно кратко, затрагивая основные пункты рассматриваемого раздела бухгалтерского учета. Более подробно вопросы учета раскрываются в учебном пособии Н. Н. Шишкоедовой Учет расчетов с персоналом. Здесь затронуты вопросы оформления работников, порядка расчетов с ними, подробно описаны основные унифицированные формы по учету и расчетам с личным составом сотрудников организации.
При рассмотрении вопроса аудита учета расчетов с персоналом по оплате труда в качестве основного источника литературы было выбрано учебное пособие В. И. Подольского Аудит [35]. В данном источнике наиболее четко и кратко освещены основные вопросы аудита расчетов с персоналом. Также приведен примерный плановый список вопросов аудита оплаты труда, кратко рассмотрен аудит основных участков учета расчетов с персоналом (проверка расчетов удержаний, проверка ведения аналитического учета и т.д.). При экономической характеристике предприятия в основном использовалась учебная литература: Экономикс С. Л. Брю [27], Экономика предприятия М. С. Абрютиной [23], Анализ хозяйственной деятельности предприятия Г. В. Савицкой [36], Управленческий учет А. Д. Шеремета [37], Управленческий анализ С. А. Броненковой [26]. Также материал по данному вопросу использовался из курса лекций по предмету Финансовый анализ и управленческий учет.
В целом для написания данной выпускной квалификационной работы использовано 47 источников литературы, из них: 22 законодательных источника, 18 источников учебной литературы, 7 источников периодической литературы.