Тесты Стандарты аудиторской деятельности 3
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-10-29Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
от 25%
Подписываем
договор
Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное агентство по образованию
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Хабаровская государственная академия экономики и права»
Факультет: «Финансист»
Кафедра бухгалтерского учета и контроля
КУРСОВАЯ РАБОТА
по теме: Стандарты аудиторской деятельности
Студент группы__________ ___________ __________________ Н.А. Зайцева
номер группы дата подпись
Руководитель ________________ _________________________ _____________
уч. степень, уч. звание ФИО
Дата первой регистрации «____»_______ 200___г.
Регистрационный номер ________________
Дата регистр. после доработки «___»_____ 200__г.
Регистрационный номер ________________
Отметки руководителя _______________________
(к защите, на доработку и др.)
Подпись ___________________________________
«____» ___________ 200 ____г.
_________________________
(оценка)
Подпись ___________________________________
«____» _____ 200 ___г.
Хабаровск 2010
СОДЕРЖАНИЕ
| Введение | 2 |
| 1 Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности | 4 |
| 2 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности | 12 |
| 3 Внутренние аудиторские стандарты | 14 |
| 3.1 Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в аккредитованных профессиональных аудиторских объединениях | 18 |
| 3.2 Внутренние правила(стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов | 22 |
| Тесты | 24 |
| Список использованной литературы | 28 |
ВВЕДЕНИЕ
Аудит в современном мире развивался с тех пор, как возникла концепция компании как юридически независимой единицы. Это привело к отделению права собственности от фактического распоряжения ею. Задачей аудитора является не поиск конкретных отклонений и ошибок, а выражение мнения об истинности и справедливости финансовой отчетности предприятия. Для обоснования своего мнения аудитор должен осуществить ряд процедур, которые он считает необходимыми при аудите конкретной компании в соответствии с действующими аудиторскими стандартами.
В теории аудита сложились два подхода к систематизации этапов: 1) этапы аудита рассматривают как этапы развития государственного контроля; 2) этапы аудита как этапы развития аудиторских процедур.
Контроль – деятельность по установлению достоверности информации определения причин ее искажения путем сопоставления информации об одном и том же событии или факте, поступившем из различных независимых друг от друга источников.
Цель работы заключается в изучении основных стандартов аудиторской деятельности.
Актуальность темы обусловлена тем, что в настоящее время переход на международные стандарты учета и аудита определяет значимость развития аудита в России.
С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:
- ознакомиться с понятием и классификацией стандартов аудиторской деятельности
- рассмотреть Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, а так же внутренние аудиторские стандарты
-Изучить роль стандартов аудита в регулировании аудиторской деятельности
1 ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ СТАНДАРТОВ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
В настоящее время для регулирования аудиторской деятельности широко применяются как международные, так и национальные стандарты аудиторской деятельности.
Что касается международных стандартов, то в России применяются три варианта международных стандартов аудита.
1. Дословный перевод на русский язык МСА издания 1999 г., одобренных Международной ассоциацией бухгалтеров (IFAC), которая выпускает данные стандарты.
2. Второе официальное издание сборника МСА ;
3. Стандарты аудита, подготовленные специалистами Российской коллегии аудиторов, представляющие собой перевод на русский язык МСА издания 1994 г. с комментариями.
Наиболее квалифицированно на русский язык переведены именно МСА (II издание), одобренные IFAC.
Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing — ISA) выпускает Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants — IFAC), в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран. Россия в IFAC представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ.
Международные стандарты аудита включают 10 разделов и 51 стандарт.
Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности. Кроме того, МСА применяются при аудите иной информации и предоставлении сопутствующих услуг. Их также целесообразно использовать для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг.
Таблица 1: Перечень международных стандартов аудита
| № | Номер МСА | Наименование разделов и стандартов |
| Вводные аспекты (100—199) | ||
| 1 | 100 | Задания, обеспечивающие уверенность |
| 2 | 120 | Основные принципы Международных стандартов аудита |
| Обязанности (200-299) | ||
| 3 | 200 | Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности |
| 4 | 210 | Условия аудиторских заданий |
| 5 | 220 | Контроль качества работы в аудите |
| 6 | 230 | Документирование |
| 7 | 240 | Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в ходе аудита финансовой отчетности |
| 8 | 240А | Мошенничество и ошибка |
| 9 | 250 | Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности |
| 10 | 260 | Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями |
| Планирование (300—399) | ||
| 11 | 300 | Планирование |
| 12 | 310 | Знание бизнеса |
| 13 | 320 | Существенность в аудите |
| Внутренний контроль (400—499) | ||
| 14 | 400 | Оценка рисков и внутренний контроль |
| 15 | 401 | Аудит в среде компьютерных информационных систем |
| 16 | 402 | Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслуживающие организации |
| Аудиторские доказательства (500—599) | ||
| 17 | 500 | Аудиторские доказательства |
| 18 | 501 | Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей |
| 19 | 505 | Внешние подтверждения |
| 20 | 510 | Первичные задания — начальное сальдо |
| 21 | 520 | Аналитические процедуры |
| 22 | 530 | Аудиторская выборка и другие поцедуры |
| 23 | 540 | Аудит оценочных значений |
| 24 | 550 | Связанные стороны |
| 25 | 560 | Последующие события |
| 26 | 570 | Непрерывность деятельности |
| 27 | 580 | Заявления руководства |
| Использование работы третьих лиц (600—699) | ||
| 28 | 600 | Использование работы другого аудитора |
| 29 | 610 | Рассмотрение работы внутреннего аудита |
| 30 | 620 | Использование работы эксперта |
| Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений) (700-799) | ||
| 31 | 700 | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности |
| 32 | 700А | Аудиторский отчет (заключение) по финансовой |
| 33 | 710 | Сопоставимые значения |
| 34 | 720 | Прочая информация в документах, содержащих про аудированную финансовую отчетность |
| 35 | 800 | Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специальных целей |
| 36 | 810 | Исследование ожидаемой финансовой информации |
| Сопутствующие услуги (900—999) | ||
| 37 | 910 | Задание по обзорной проверке финансовой отчетности |
| 38 | 920 | Задания по выполнению согласованных процедур |
| 39 | 930 | Задания по компиляции финансовой информации |
| Положения по международной аудиторской практике (1000 - 1100) | ||
| 40 | 1000 | Процедуры межбанковского подтверждения |
| Дополнения 1—3 к предмету 400: | ||
| 41 | 1001 | Среда ИТ — Автономные персональные компьютеры |
| 42 | 1002 | Среда ИТ — Онлайновые компьютерные системы |
| 43 | 1003 | Среда ИТ — Системы баз данных |
| 44 | 1004 | Взаимоотношения между органами банковского надзора и внешними аудиторами |
| 45 | 1005 | Особенности аудита малых предприятий |
| 46 | 1006 | |
| 47 | 1008 | Оценка рисков и система внутреннего контроля — характеристики КИС и связанные с ними вопросы |
| 48 | 1009 | Методы аудита с помощью компьютеров |
| 49 | 1010 | Учет экологических вопросов при аудите финансовой |
| 50 | 1012 | Аудит производных финансовых инструментов |
В предисловии к МСА отмечается, что их следует применять только к существенным аспектам, что свидетельствует о возможности использования национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой или иной информации в каждой отдельной стране. В этой связи целесообразно разрабатывать национальные стандарты аудита и сопутствующих услуг для более полного учета особенностей национальных систем законодательства, налогообложения, бухгалтерского учета и других аспектов финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий.
Национальные правила (стандарты) определены в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» следующим образом (ст. 9).
1. Правила (стандарты) аудиторской деятельности представляют единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях; правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности обязательны для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
4. Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
5. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.
6. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
До принятия закона «Об аудиторской деятельности» в России были разработаны 37 российских правил (стандартов).
Российские правила (стандарты) сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита, поэтому вкратце рассмотрим их содержание.
Российские правила (стандарты) включают 11 групп, 10 из которых соответствуют группам международных стандартов, а 11-я группа, имеющая название «Образование и подготовка кадров», включает стандарты «Образование аудитора» и «Программы квалификационных экзаменов, порядок сдачи этих экзаменов, формирование экзаменационных комиссий и регламент их работы».
Правила (стандарты) в основном имеют единую структуру построения и содержат обычно следующие разделы:
• общие принципы правила (стандарта);
• основные понятия и определения (если необходимо), используемые в стандарте;
• сущность стандарта;
• практические приложения.
В разделе «Общие принципы правила (стандарта)» отражаются:
• цель и необходимость разработки данного стандарта;
• объект стандартизации;
• сфера применения стандарта;
• взаимосвязь с другими стандартами.
Раздел «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» охватывает новые термины и их краткую характеристику.
В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, и приводятся методы решения.
Раздел «Практические приложения» включает различные приложения — схемы, таблицы, образцы документов и др.
Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как: номер стандарта, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения стандарта, анализ проблемы, возможные процедуры решения проблемы.
Структура документа для оформления стандарта следующая: титульный лист, содержание, собственно текст стандарта, приложения к документу (по необходимости).
Первая группа «Вводные замечания» включает 3 стандарта и содержит перечень терминов по аудиторской деятельности, требования к внутренним стандартам аудиторских организаций, состав и содержание сопутствующих услуг.
Вторая группа «Ответственность» состоит из 9-ти стандартов, посвященных ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В них рассмотрены вопросы внутреннего и внешнего контроля аудиторской деятельности, проверки соблюдения нормативных актов при проведении аудита, права и обязанности лиц, осуществляющих аудит, письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
Третья группа «Планирование» представлена 3-мя стандартами, относящимися к планированию аудиторской проверки.
Четвертая группа «Внутренний контроль» содержит 2 стандарта, которые имеют отношение к процедурам внутреннего контроля, в том числе к условиям компьютерной обработки данных у клиента.
Пятая группа «Аудиторские доказательства» охватывает 9 стандартов, посвященных важнейшим аспектам аудита: методам сбора аудиторских доказательств, аналитическим процедурам, аудиторской выборке, использованию оценочных показателей в бухгалтерском учете и др.
Шестая группа «Использование работы третьих лиц» включает 3 стандарта, в которых рассматриваются вопросы: использования для проведения аудита экспертов; работы внутреннего аудитора и другой аудиторской фирмы.
Седьмая группа «Выводы и отчеты в аудите» — это 3 стандарта, посвященные вопросам составления отчетов и выводов, разработки заключения, а также порядку оформления письменной информации аудитора руководству экономического субъекта.
Восьмая группа «Специализированные области», состоящая из 2-х стандартов, содержит материалы, посвященные проведению аудита по специальным аудиторским заданиям, изучению прогнозной финансовой информации.
В девятой группе «Задания» нет разработанных стандартов.
Десятая группа «Положения по международной практике аудита» включает 4 стандарта. Здесь рассмотрены вопросы использования компьютеров, общения с налоговыми органами.
Одиннадцатая группа «Образование и подготовка кадров» включает один стандарт, посвященный вопросам образования аудиторов, и программы сдачи экзаменов.
Разработанные российские аудиторские правила (стандарты) аудита сыграли положительную роль в становлении аудита в России, позволили значительно повысить квалификацию аудиторов и качество аудиторских проверок.
Аудиторские стандарты также используются в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен объяснить причину этого.
Значение аудиторских стандартов состоит в том, что они:
1) способствуют обеспечению высокого качества аудиторской проверки;
2) содействуют внедрению в практику аудита новых научных достижений;
3) определяют действия аудитора в конкретных ситуациях.
2 ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Аудиторские стандарты — это единые базовые принципы, которым должны следовать все аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей профессиональной деятельности.
Соблюдение аудиторских стандартов в процессе осуществления аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности его результатов.
Аудиторские стандарты являются также основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и в зависимости от того, насколько отступил аудитор от стандарта, определяется мера ответственности аудитора. Аудитор, допустивший в своей практике отступление от какого-либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации [13, c. 23].
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:
федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002г. N 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003 N 405, от 25.08.2006 N 523) для исполнения требований Федерального закона № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер [1, ст.9].
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
3 ВНУТРЕННИЕ АУДИТОРСКИЕ СТАНДАРТЫ
Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита. Функции службы внутреннего аудита включают мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля.
В то время как внешний аудитор несет исключительную ответственность за выражение аудиторского мнения и за определение характера, временных рамок и объема внешних процедур аудита, некоторые результаты работы службы внутреннего аудита могут оказаться полезными для внешнего аудитора.
Объем и цели внутреннего аудита
Объем и цели внутреннего аудита в каждом случае различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства. Обычно функции службы внутреннего аудита включают один или несколько следующих элементов:
а) мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля (постановка необходимых систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующее внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверке этих систем, мониторингу эффективности их функционирования, а также представлению рекомендаций по их усовершенствованию);
б) исследование финансовой и управленческой информации (включает обзорную проверку средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детальное тестирование операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и других процедур);
в) контроль экономности, эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля аудируемого лица;
г) контроль за соблюдением законодательства Российской Федерации, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Роль службы внутреннего аудита определяется руководством аудируемого лица.
Цели внутреннего аудита отличаются от целей внешнего аудитора, который назначается для представления независимого аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Цели службы внутреннего аудита меняются в зависимости от требований руководства. В свою очередь, основная цель внешнего аудитора - получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Тем не менее некоторые средства достижения целей внешних и внутренних аудиторов аналогичны, и отдельные направления деятельности службы внутреннего аудита могут оказаться полезными при определении характера, временных рамок и объема процедур внешнего аудита.
Служба внутреннего аудита является подразделением аудируемого лица. Деятельность службы внутреннего аудита независимо от степени ее самостоятельности и объективности не может достичь той степени независимости, которая требуется от внешнего аудитора при выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Внешний аудитор несет исключительную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании результатов работы службы внутреннего аудита. Все суждения в отношении аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности выносятся внешним аудитором.
Понимание и предварительная оценка внутреннего аудита
Внешний аудитор получает достаточное понимание деятельности службы внутреннего аудита для того, чтобы установить и оценить риски существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также разработать и выполнить аудиторские процедуры.
При эффективном внутреннем аудите можно модифицировать характер и временные рамки, а также уменьшить объем аудиторских процедур, выполняемых внешним аудитором, но нельзя полностью отменить их. Однако в некоторых случаях, рассмотрев деятельность службы внутреннего аудита, внешний аудитор может принять решение о том, что внутренний аудит не окажет никакого влияния на процедуры внешнего аудита.
Внешний аудитор должен предварительно оценить, насколько эффективны функции службы внутреннего аудита, если он собирается в дальнейшем полагаться на их эффективность, что повлияет на аудиторский риск и его оценку.
Предварительная оценка эффективности функций внутреннего аудита, данная внешним аудитором, влияет на суждение внешнего аудитора относительно того, каким образом использование результатов деятельности службы внутреннего аудита может повлиять на оценку рисков и изменить характер, временные рамки и объем дальнейших процедур внешнего аудита.
При достижении понимания и осуществлении оценки эффективности функций внутреннего аудита нужно учитывать следующие важные критерии:
а) организационный статус, то есть конкретный статус службы внутреннего аудита в структуре аудируемого лица и влияние этого статуса на способность такой службы быть объективной (в идеальной ситуации служба внутреннего аудита отчитывается перед высшим руководством аудируемого лица и освобождена от другой управленческой подотчетности; любые ограничения, налагаемые руководством на службу внутреннего аудита, должны быть тщательно изучены, в частности, внутренние аудиторы должны иметь возможность свободного общения с внешним аудитором);
б) объем функций, то есть характер и объем поручений, выполняемых службой внутреннего аудита (внешний аудитор также определяет, следует ли руководство аудируемого лица рекомендациям службы внутреннего аудита и как это подтверждается);
в) профессиональная компетентность (выполняется ли внутренний аудит лицами, имеющими адекватные профессиональные навыки и опыт, достаточные для работы в качестве внутренних аудиторов, например, внешний аудитор может проанализировать принципы и конкретные процедуры найма и обучения внутренних аудиторов, их опыт и профессиональный уровень);
г) должная профессиональная добросовестность (надлежащим ли образом внутренний аудит планируется, контролируется и оформляется документально, то есть должно быть рассмотрено наличие адекватных аудиторских пособий, рабочих программ и рабочих документов).
Оценка эффективности внутреннего аудита
При использовании конкретной работы службы внутреннего аудита внешний аудитор оценивает и выполняет тестирование эффективности этой работы для подтверждения ее адекватности целям внешнего аудитора.
Оценка конкретной работы службы внутреннего аудита включает рассмотрение адекватности объема работы и соответствующих программ, а также того, остается ли в силе предварительная оценка эффективности функций службы внутреннего аудита, основываясь на следующих вопросах:
а) выполняется ли работа лицами, имеющими соответствующее образование и опыт работы в качестве внутренних аудиторов, надлежащим ли образом контролируется и документально оформляется работа ассистентов внутреннего аудитора;
б) получены ли достаточные надлежащие аудиторские доказательства, обеспечивающие разумные выводы;
в) являются ли сделанные выводы надлежащими в конкретных обстоятельствах и соответствуют ли подготовленные отчеты (заключения) результатам выполненной работы;
г) соответствующим ли образом раскрыта информация о любых исключениях или необычных фактах, выявленных при внутреннем аудите.
Характер, временные рамки и объем выполняемых аудиторских процедур в отношении конкретной работы службы внутреннего аудита зависят от суждения внешнего аудитора о риске существования неправильного или ложного заявления относительно соответствующей области аудита, от оценки внутреннего аудита и оценки конкретной работы службы внутреннего аудита. Такие аудиторские процедуры могут включать исследование уже проверенных при внутреннем аудите областей, исследование других подобных областей и наблюдение за выполнением процедур внутреннего аудита.
Внешний аудитор документирует свои выводы относительно конкретной работы службы внутреннего аудита, которая была им оценена и в отношении которой им были выполнены аудиторские процедуры.
3.1 ВНУТРЕННИЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ДЕЙСТВУЮЩИЕ В АККРЕДИТОВАННЫХ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ АУДИТОРСКИХ ОБЪЕДИНЕНИЯХ
Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - саморегулируемое объединение аудиторов, индивидуальных аудиторов, аудиторских организаций, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации в целях обеспечения условий аудиторской деятельности своих членов и защиты их интересов, действующее на некоммерческой основе, устанавливающее обязательные для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности и профессиональной этики, осуществляющее систематический контроль за их соблюдением, получившее аккредитацию в уполномоченном федеральном органе. (п. 1 в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
2. Профессиональное аудиторское объединение, удовлетворяющее указанным в пункте 1 настоящей статьи требованиям, членами которого являются не менее 1000 аттестованных аудиторов и (или) не менее 100 аудиторских организаций, вправе подать в уполномоченный федеральный орган заявление о своей аккредитации.
Для целей настоящего Федерального закона под аккредитацией в уполномоченном федеральном органе понимаются официальное признание и регистрация этим органом профессиональных аудиторских объединений. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
Порядок получения аккредитации, отказа в выдаче и отзыва аккредитации, права и обязанности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений определяются уполномоченным федеральным органом с учетом требований настоящего Федерального закона и рекомендаций совета по аудиторской деятельности.
3. Любая аудиторская организация и любой индивидуальный аудитор могут являться членами, по крайней мере, одного аккредитованного профессионального аудиторского объединения.
4. Аккредитованные профессиональные аудиторские объединения имеют право:
участвовать в аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, проводимой уполномоченным федеральным органом;
в соответствии с квалификационными требованиями уполномоченного федерального органа разрабатывать учебные программы и планы, осуществлять профессиональную подготовку аудиторов;
самостоятельно или по поручению уполномоченного федерального органа проводить проверки качества работы аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, являющихся их членами;
по итогам проведенных проверок применять меры воздействия к виновным лицам и (или) обращаться в уполномоченный федеральный орган с мотивированным ходатайством о наложении взыскания на таких лиц; (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 N 164-ФЗ)
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче претендентам квалификационных аттестатов аудитора;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о приостановлении действия и аннулировании квалификационного аттестата аудитора в отношении своих членов;
ходатайствовать перед уполномоченным федеральным органом о выдаче, приостановлении действия и аннулировании лицензии в отношении своих членов;
обращаться в совет по аудиторской деятельности с предложениями по регулированию аудиторской деятельности;
содействовать развитию профессии аудитора и повышению эффективности аудиторской деятельности в Российской Федерации;
защищать профессиональные интересы аудиторов в органах государственной власти Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, судах и правоохранительных органах;
разрабатывать и издавать литературу и периодические издания по аудиту и сопутствующим ему услугам;
представлять интересы аудиторов в международных профессиональных организациях аудиторов;
осуществлять иные функции, определенные уполномоченным федеральным органом.
5. При аннулировании лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора эта аудиторская организация или этот индивидуальный аудитор исключаются из состава всех аккредитованных профессиональных аудиторских объединений, членами которых они состоят, без права повторного вступления как в эти аккредитованные профессиональные аудиторские объединения, так и в другие аккредитованные объединения на срок, установленный уполномоченным федеральным органом, но не более трех лет со дня аннулирования лицензии у данной аудиторской организации или данного индивидуального аудитора.
3.2 ВНУТРЕННИЕ ПРАВИЛА(СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ
Аудит не может осуществляться:
1) аудиторами, являющимися учредителями (участниками) аудируемых лиц, их руководителями, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
2) аудиторами, состоящими с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов);
3) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
4) аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями (участниками) аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
5) аудиторскими организациями в отношении аудируемых лиц, являющихся их учредителями (участниками), в отношении аудируемых лиц, для которых эти аудиторские организации являются учредителями (участниками), в отношении дочерних организаций, филиалов и представительств указанных аудируемых лиц, а также в отношении организаций, имеющих общих с этой аудиторской организацией учредителей (участников);
6) аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудиторской проверки, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности физическим и юридическим лицам, - в отношении этих лиц.
2. Порядок выплаты и размер денежного вознаграждения аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам за проведение аудита (в том числе обязательного) и оказание сопутствующих ему услуг определяются договорами оказания аудиторских услуг и не могут быть поставлены в зависимость от выполнения каких бы то ни было требований аудируемых лиц о содержании выводов, которые могут быть сделаны в результате аудита.
ТЕСТЫ
1. Аудиторская деятельность – это:
а) деятельность специализированных организаций, направленная на установление данных бухгалтерского учета;
б) предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской отчетности;
в) деятельность контролирующих служб по проверке бухгалтерского учета и отчетности.
2. Основной целью аудиторской деятельности является:
а) изучение результатов хозяйственной деятельности и выработка предложений по их улучшению;
б) составление бухгалтерской отчетности , расчетов по налогам;
в) выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской ) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
3. Обязательный аудит – это :
а) аудиторская проверка по решению руководства проверяемой организации;
б) ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности, проводимая в случаях, установленных законодательством РФ;
в) аудит по решению местных органов власти.
4. Инициативный аудит – это:
а) аудит, проводимый по инициативе государственного органа;
б)
аудит, проводимый по инициативе экономического субъекта;
в) аудит, проводимый по инициативе аудитора.
5. Обязательный аудит может проводиться:
а)
аудиторами, имеющими квалификационный аттестат аудитора;
б) аудиторами- предпринимателями без образования юридического лица;
в) аудиторскими организациями.
6. Какой деятельностью, помимо проведения проверок, могут заниматься аудиторские фирмы:
а) оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета;
б) оказывать услуги по анализу хозяйственно-финансовой деятельности и консультированию в вопросах законодательства Российской Федерации;
в)
оказывать выше перечисленные услуги, а также проводить обучение.
7. Каким документом в настоящее время определены правовые основы аудиторской деятельности:
а) Федеральным законом РФ « О бухгалтерском учете»;
б)
Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности»;
в) временными правилами аудиторской деятельности в РФ.
8. В каких случаях аннулируется квалификационный аттестат аудитора:
а) установлен факт отказа в аудиторской проверке;
б) установлен факт работы аудитора без внутренних аудиторских стандартов;
в)
установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.
9. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности носят:
а) обязательный характер;
б)
рекомендательный характер;
в) применяются по усмотрению руководства фирмы.
10. Какова правовая форма договора на проведение обязательной аудиторской проверки:
а) договор подряда;
б) договор возмездного оказания услуг;
в) договор на выполнение научно-исследовательских работ.
11. В ходе общения с руководством экономического субъекта до начала проверки обсуждаются вопросы:
а) стоимость выдачи аудиторского заключения;
б)
получение аудиторских доказательств;
в) возможность сотрудничества в будущем.
12. При обязательной аудиторской проверке аудиторская организация должна застраховать:
а) свой профессиональный риск;
б) риск ответственности за нарушение договора;
в) гражданскую ответственность.
13. В общем плане аудита приводится:
а) предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки;
б) набор инструкций для аудитора;
в) выводы ,служащие основой для подготовки аудиторского заключения.
14. Каковы основные этапы проведения аудита:
а) подготовительный этап, планирование, выполнение аудиторских процедур, оформление результатов;
б)
планирование, получение доказательств, документирование, обобщение выводов;
в) планирование, сбор данных, завершение аудита.
15.Аудитор рассматривает существенность:
а) как на уровне финансовой (бухгалтерской )отчетности в целом,так и в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций;
б) на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом;
в) в отношении остатка средств по отдельным счетам бухгалтерского учета групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.
16. Между уровнем существенности и аудиторским риском существует зависимость:
а) прямая;
б) обратная;
в) не существует.
17. Какой показатель из нижеперечисленных не используется для определения уровня существенности:
а) валюта баланса;
б) собственный капитал;
в)
среднесписочная численность.
18. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются:
а) договором между проверяемой и аудиторской организациями;
б) рекомендациями руководителя или Совета директоров, проверяемой организации;
в)
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
19. Укажите, какой из реквизитов должен отражаться во вводной части аудиторского заключения:
а)
номер, дата выдачи и срок действия лицензии;
б) выявленные существенные отклонения;
в) мнения в отношении достоверности отчетности.
20. Причина отказа от выдачи аудиторского заключения может быть следующей:
а) клиент потребовал составить аудиторское заключение только по балансу предприятия;
б) предприятие клиента имеет несколько дочерних предприятий, аудит которых выполняли другие аудиторы;
в)
аудитору к моменту предоставления аудиторского заключения не были предоставлены все документы, необходимые для составления аудиторского заключения.
21. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно быть включено в состав годовой бухгалтерской отчетности:
а) любого юридического лица;
б)
если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с федеральными законами РФ;
в) если эта отчетность подлежит обязательному аудиту в соответствии с постановлениями правительства РФ.
22. Аудитор не имеет права:
а)
передавать третьим лицам полученные им в процессе аудита сведения;
б) оставлять у себя после проведения проверки копию аудиторского отчета;
в) проводить консультирование клиента в устной форме.
23. Аудитор обязан подписать аудиторское заключение:
а) не ранее даты утверждения финансовой ( бухгалтерской ) отчетности руководством аудируемого лица;
б) не позднее проведения годового собрания акционеров;
в) не ранее даты представления годовой бухгалтерской отчетности.
24. Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности по составу:
а) должно содержать обязательные элементы, определенные федеральным правилом (стандартом);
б) может носить произвольный характер;
в) должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
25. Является ли обязанностью аудитора оценка событий в деятельности аудируемого лица, происходящих после подписания его бухгалтерской отчетности:
а) да, до даты подписания аудиторского заключения;
б) да;
в) нет.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1,2
2. Федеральный закон РФ "Об аудиторской деятельности", от 07.08.01. № 119 – ФЗ //Финансовая газета. – 2001. №34.
3. Законодательные акты, нормативные, инструктивные и методические материалы по аудиту, бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, действующие на 01.01.2008.
4. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Офиц. Изд. – М.: Бухгалтерский учет, 2000г.
5. Адамс. Р. Основы аудитора. – М.: Аудит – ЮНИТИ, 1995.
6. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М.: Экономика, 1994.
7. Аудит : Учебник /под. ред. В.И. Подольского - М.: Аудит – ЮНИТИ, 2006. 432с.
8. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. – М.: Филинъ, 2006.
9. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность: теория и практика. – СПб.: Лань,2007.
10. Бычкова С.М. Риск при проведении аудиторских проверок // Бухгалтерский учет. – 2007.-№9.
11. Газарян А.В. Аудиторская выборка в процессе аудита // Бухгалтерский учет. – 2007. - №4.
12. Газарян А.В. Аудиторская оценка и проверка системы внутреннего контроля // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 1.
САЙТЫ:
www.5vsem.ru
www.znaj.ry
http://www.auditor-sro.org/activity/trainings/programs_PK/
http://www.audit-it.ru/articles/audit/a104/43808.html
