6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Режим на основе разового талона применяют следующие налогоплательщики:
- физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году;
- лица, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих деятельность в стационарных помещениях по договорам аренды;
- при этом эти лица не должны использовать наемных работников, им не требует государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и они не осуществляют уплату социального налога.
·                   Разовые талоны выдаются налогоплательщикам до начала осуществления деятельности. В этих целях налогоплательщик предъявляет работнику уполномоченного органа свидетельство налогоплательщика (документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне.
·                   Налогоплательщик имеет право приобретать разовый талон как на 1 день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более 1 дня его стоимость определяется путем умножения установленной решением маслихатов стоимости на количество дней разового талона.
·                   При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.
·                   В случаях, если у лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, количество дней превышает 90 дней к году, им необходимо встать на учет в территориальном налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаются в целом за год, вне зависимости от того подряд или несколько дней в течение года).
 В этих целях налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган: - заявление;
- фотографию;
-документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
·                   К физическим лицам, деятельность которых носит эпизодический характер, относятся физические лица, предпринимательская деятельность которых в году в общей сложности не превышает 90 дней.
Указанные лица могут рассчитываться с бюджетом на основе разового талона только при занятии следующими видами предпринимательской деятельности:
- реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):
Ø    газет и журналов;
Ø    семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада);
Ø    бахчевых культур;
Ø    живых цветов, выращенных на дачах и придомовых участках;
Ø    продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводство, огородничества и дачных участков;
Ø    из стран СНГ;
Ø    из дальнего зарубежья;
- услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
- услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
·                   К категории лиц, осуществляющих реализацию на рынках, относятся лица, реализующие товары, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих указанную деятельность в стационарных помещениях на территории рынков по договорам аренды.
В случаях, если у физических лиц, осуществляющих реализацию на рынках, количество дней осуществления предпринимательской деятельности превысит 90 дней в году, им необходимо в налоговом органе встать на учет в качестве индивидуального предпринимателя.
·                   В случаях, если отдельные лица, кроме реализации на рынках, занимаются другими видами деятельности и осуществляют расчеты с бюджетом по патенту либо по упрощенной декларации, при исчислении суммы дохода, подлежащей налогообложению, согласно п.4 статьи 370 Налогового кодекса РК сумму дохода, полученного от реализации на рынках, не включают.
Также с целью снижения налоговой нагрузки на субъектов малого бизнеса внесены изменения в соответствующие положения Налогового кодекса. Расширено применение патентной системы для индивидуальных предпринимателей путем увеличения объема дохода, облагаемого по ставке 3%, с 1500 тыс. до 2000 тыс. тенге. То есть теперь специальный налоговый режим на сове патента могут применять индивидуальные предприниматели, у которых 2000 тыс. тенге.
·                    Налоговый режим на основе патента индивидуального и социального налогов могут применять предприниматели, соответствующие следующим условиям;
         - не используют труд наемных работников;
   - осуществляющие деятельность только в форме личного
            предпринимательства;
         - годовой доход от деятельности не превышает 1000000 тенге.
·                    Для получения патента предприниматель представляет в налоговые органы:
- заявление с указанием предполагаемой годовой суммы дохода;
- свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя;
- если необходимо - лицензию на этот вид деятельности.
·                    Патент выдается на срок не более одного года после представления налогоплательщиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и пенсионных взносов НПФ.
·                   Сумма налога по патенту составляет 3% от заявленного дохода и уплачивается в бюджет равными долями в виде индивидуального и социального налогов.         Например, предполагаемый годовой доход по заявлению составляет 300000 тенге. При ставке в 3%  стоимость патента составляет 300000*0,03=9000 тенге, в т.ч. индивидуальный подоходный налог- 4500 тенге, социальный – 4500 тенге.
·                    При превышении суммы фактического дохода над заявленным налогоплательщик в течение 5 дней заявляет сумму превышения и уплачивает с нее налоги.
         Например, заявленная сумма дохода составляла 100000 тенге, фактическая получилась 150000 тенге. Сумма превышения составила 50000 тенге. Необходимо доплатить 50000*0,03=1500 тенге, в т.ч. 750 тенге- подоходный налог и 750 тенге- социальный налог.
·                    Если фактический доход меньше заявленного, то возраст излишне уплаченной суммы производится после проверки налоговой инспекции.
         Например, заявленная сумма дохода составила 60000 тенге, плата за патент составила 60000*0,03=1800 тенге. Фактически получен доход в 40000 тенге. Разность платежа в размере (60000-40000)*0,03=600 тенге возвращается налогоплательщику, доходы физических лиц взимается на всей
·                   Если по каким-то причинам деятельность по патенту приостановилась, то предприниматель обязан предоставить в налоговый орган заявление об этом, т.к. по умолчанию считается, что налогоплательщик уплачивает налог в общеустановленном порядке.  Если годовой доход превысит 2000000 тенге или возникнет необходимость набора работников, то предприниматель обязан перейти на уплату налогов либо по упрощенной декларации, либо на общеустановленный режим.
1.2. Необходимость  налогового регулирования доходов
физических лиц.
Международный опыт функционирования налоговых систем государств с развитой рыночной экономикой подтверждает, что наиболее крупной доходной статьей зарубежных бюджетов является подоходный налог с населения, уплачиваемый по прогрессивной шкале. Его влияние на реальный уровень жизни физических лиц и выравнивание их доходов имеет важное экономическое и социальное значение. Нерешенные на протяжении многих лет проблемы функционирования налоговой системы явились следствием проводимой в нашей стране налоговой политики, носящей ярко выраженный фискальный характер. В этой связи особую актуальность и значимость приобретает исследование современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в Казахстане.
В условиях перехода от административно- командных методов управления к экономическим, возрастает роль и значение налогов, как одного из инструментов регулирования рыночной экономики и стимулирования развития предпринимательской деятельности, главного источника наполнения доходов бюджетов страны, регионов, механизма перераспределения доходов физических лиц, инструмента стимулирования и развития приоритетных отраслей хозяйства. Возникновение налогов обусловлено объективными экономическими и социальными условиями развития общественного воспроизводства, необходимостью концентрации достаточных финансовых ресурсов для функционирования государства как политической надстройки, стоящей над обществом.
Анализ современных подходов к определению понятия и сущности налогов позволили сделать следующий вывод, что налог есть категория многоаспектная, носящая в себе не только правовое или экономическое, но и социальное значение. В много сформулированы квалифицирующие признаки налогов и уточнена дефиниция «налог», как обязательный, законодательно установленный платеж, безвозмездно и безэквивалентно взимаемый с физических лиц в бюджет и внебюджетный фонд, предназначенные для реализации экономической и социальной политики государства.
Являясь политико-правовым субъектом, проводя соответствующую финансовую политику, государство перераспределяет денежные элементы стоимости в налоговые доходы, устанавливает наиболее приемлемые для конкретных экономических условий формы организации налоговых отношений, группируя их в систему. В своей деятельности государство, во-первых, выступает регулятором общественных отношений, обеспечивающих издание законодательных актов, а также создание организационных и распорядительных структур, призванных защищать и развивать экономические и социальные устои общества, мобилизация средств, для содержания которых, осуществляется посредством взимания налогов. Во-вторых, государство должно максимально обеспечивать эффективное развитие общества, что создает возможность использования налогов в качестве инструмента косвенного стабилизационного воздействия на экономическую, социальную и политическую ситуации в целях ее качественного улучшения.
Налоговая политика, являясь надстроечной категорией, обусловлена экономическими отношениями, сложившимися в обществе. Она выступает составной частью финансовой политики и оказывает серьезное воздействие на социально-экономическое развитие страны. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством проведения политических мероприятий могут создаваться благоприятные условия для развития экономики, в других – происходит ее торможение.
Налоги, будучи экономической категорией и являясь специфическим инструментом реализации политики государства в его взаимодействии с налогоплательщиками, призваны, как обеспечивать доходы бюджета, так и регулировать экономику в целом. Отсюда, по моему мнению, вытекает наиболее полное внутреннее содержание налоговых отношений, подчеркивающее их тройственный характер (правовой, экономический, социальный) и общественное предназначение, проявляющееся через две функции: фискальную и регулирующую.
Наиболее существенное влияние на социально-экономическое развитие страны, повышение реального уровня жизни населения государство оказывает посредством проведения налоговой политики и установления соответствующей ей налоговой системы, которые трансформируются в зависимости от экономических, социальных и политических процессов, происходящих в обществе. В работе дана оценка основным этапам развития отечественной системы налогов с доходов физических лиц. Анализ эволюции налоговой системы в нашей стране показал преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц, в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения.
Основными причинами низкого удельного веса налога на доходы физических лиц в Казахстане следует считать исторически сложившуюся  тенденцию получения большинством населения низких доходов, зависящую, главным образом, от уровня развития экономики страны; небольшого удельного веса заработной платы в издержках производства; сокрытия официально выплачиваемой заработной платы; искусственного сдерживания тарифных ставок, должностных окладов и доплат в организациях, находящимся на бюджетном финансировании.
Существенное влияние на объем поступления данного налога оказывает снижение количества налогоплательщиков - физических лиц, зависящее от естественной депопуляции населения; падения рождаемости, увеличения смертности, старения нации, роста численности одиноких родителей и отсутствия миграционного прироста, требующее кардинального пересмотра и координации курса экологической, демографической, социальной и миграционной политики, с проводимым курсом экономической, в т.ч. налоговой политики, направленном на достижение эффективности налогообложения, и переноса, в конечном итоге, центра тяжести налоговой нагрузки и юридических и физических лиц, по аналогии с экономически развитыми государствами.
Очевидно, что прежде чем менять приоритеты налоговой политики и увеличивать «налоговый пресс» на граждан, необходимо решить вопрос увеличения доходов населения. Без этого все попытки изменить структуру налогов будут бессмысленны. Но объемы оплаты труда могут радикально  измениться только тогда, когда будет усовершенствовано налогообложение юридических лиц, в том числе радикально пересмотрена в сторону снижения ставки единого социального налога.
Экономическое содержание налогов реализуется посредством его взаимосвязанных элементов, каждый из которых имеет свое самостоятельное правовое значение. Мною проанализирована структура формирования подоходного налога с физических лиц и налога на доходы физических лиц, исследована экономико-правовая регламентация элементов данных налогов и обоснован вывод, что вне зависимости от наличия элементов налога, последний считается законно установленным только при наличии тех элементов, которые указаны в законодательстве.
Проводя исследование элементов налога, следует, на мой взгляд, различать понятия объект и предмет налогообложения, которые не являются тождественными. Если объект налогообложения - юридический факт, применительно к подоходному налогообложению- доход, имеющий стоимостную характеристику (в денежной форме) или количественную характеристику (в натуральной форме), то предмет налогообложения- материальное явление, вещь, событие (жилой дом, товар, деньги, предпринимательская или иная самостоятельная деятельность и т.д.), который обусловливает объект налогообложения. Предмет налогообложения и объект налогообложения предопределяют иной обязательный элемент налога- налоговую базу, при этом отсутствие объекта налогообложения не может породить налоговую базу, как характеристику объекта, производную от него, и в этом случае налог вообще считается не установленным.
Действующая налоговая система предусматривает широкий набор налоговых льгот, выражающих цели проводимой налоговой политики. Основанием у государства в предоставлении налоговых льгот служит материально-имущественное и социальное положение плательщиков налогов и сборов, необходимость развития отдельных отраслей хозяйства, стимулирование научно-технического прогресса и пр. В то же время, налоговые льготы могут стать инструментом минимизации налогообложения доходов отдельных налогоплательщиков, нежели использоваться для улучшения условий жизни большинства населения. Характерным видом налоговых льгот, повсеместно применяемых в зарубежных налоговых системах, и аналогично предусмотренных в нашей стране, является необлагаемый минимум объекта налогообложения в форме стандартного налогового вычета, который может оказывать серьезное влияние на уровень доходов физических лиц и подчеркивать социальный смысл налогообложения.
На современном этапе развития нашей страны важное значение приобретает отработка принципов построения налоговой системы применительно к особенностям формирования экономики государства рыночного типа. Создание справедливой и нейтральной налоговой системы требует решения нескольких взаимосвязанных проблем, зависящих напрямую от стратегических ориентиров налоговой политики и проводимой налоговой реформы. Основные задачи налоговой реформы направлены на существенное снижение и выравнивание налогового бремени, упрощение налоговой системы, совершенствование налогового администрирования.
Проведенный в дипломной работе анализ действующей налоговой системы позволил сделать вывод об увеличении в 2001 г. налогового бремени на налогоплательщиков.
Анализ систем налогообложения доходов физических лиц привел к выводу, что наиболее существенной для бюджета является, безусловно, подоходная система, исходя их охвата налогообложения большинства населения страны и объема поступающих платежей, удерживаемых, главным образом, налоговыми агентами. Однако, при сопоставлении эффективности взимания налогов, исчисляемых налоговыми органами, следует отметить, что максимальная налогоотдача с каждым годом имеющая тенденцию к росту, преобладает при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности. Смещение акцента в сторону данной системы позволит укрепить доходную часть региональных и местных бюджетов и предотвратить уход плательщиков в «теневую» экономику.
Устойчивость налоговой системы всецело зависит от проводимого курса налоговой политики государства, соблюдения принципов налогообложения и основных начал законодательства о налогах и сборах. Проведенный в работе анализ нормативной базы позволил обосновать необходимость совершенствования порядка применения налоговых санкций, увязав его с тем ущербом, который был фактически нанесен бюджету. Если такового не было, либо он был незначителен, то целесообразно ограничиться введением такой нормы административного воздействия, как предупреждение. Современное административное законодательство предполагает достаточно жесткие санкции, что не стимулирует налогоплательщиков к легализации предпринимательской деятельности и доходов.
Действующая система налогообложения должна быть преобразована так, чтобы, выполняя свои фискальную роль, подоходный налог с физических лиц не перекладывал налоговую нагрузку на малоимущие слои общества, уровень доходов которых не превышает прожиточный минимум. Более того, налоговая система должна способствовать проявлению стимулов к производительному расходованию заработанных средств, когда заработанные средства направлялись бы не на роскоши отдельных категорий населения, а направлялись бы в виде инвестиций на производственное накопление. Такая схема должна включать элементы, которые, с одной стороны, обеспечивают справедливое налогообложение заработанных средств, а с другой – содержит антиинфляционный механизм их использования, создает заинтересованность у работников во вложении части своих полученных доходов в производство.
В основу предложений правительством налоговой системы положена малорегулируемая универсальная модель. Подобные модели действуют в развитых капиталистических странах, работающих в условиях налаженного и в определенной мере регулируемого свободного рынка. Экономика нашей страны еще не стабилизировалась, сохраняется тенденция роста цен, способствующая инфляционным процессам. Как следствие деформированной экономики резко дифференцированы доходы населения не только по социальным группам, но и по регионам.
В таких условиях универсальная система налогообложения доходов, действующая в Республике Казахстан малоэффективна. Необходима налоговая система, направленная на решение следующих задач:
- обеспечение максимального удовлетворения потребностей малоимущих слоев населения в товарах и услугах первой необходимости;
- перераспределение доходов и изъятие неоправданно высоких нетрудовых доходов в государственную казну.
Для регулирования этих вопросов в налогообложении доходов физических лиц мною предложена система, состоящая из следующих взаимодополняющих элементов:
а) дифференциация налогообложения доходов, имеющих различные источники образования;
б) установление стандартного налогового вычета, обеспечивающего удовлетворение минимальных потребностей населения в условиях инфляционной экономики;
в) налогообложение по прогрессивной шкале части заработной платы, превышающей минимальный прожиточный уровень;
г) ограниченная система налоговых льгот.
Прежде всего, необходима дифференциация налоговых ставок в зависимости от характера доходов. Нельзя облагать по единой ставке доходы от трудовой деятельности в виде фиксированной заработной платы и доходы от коммерческой, предпринимательской и иной нетрудовой деятельности.
В зависимости от источника образования все доходы в целях налогообложения следует разделить на три группы.
К первой группе следует относить все доходы, связанные с выполнением трудовых обязанностей и начисляемые организациями и индивидуальными предпринимателями и другими работниками согласно трудовых взаимоотношений.
Вторая группа доходов должна объединять доходы от предпринимательской деятельности, включая доходы крестьянских (фермерских) хозяйств, доходы от реализации продукции подсобных домашних хозяйств и т.д.
И, наконец, третья группа доходов представляет собой нетрудовые (инвестиционные) доходы от владения собственностью. К ним относятся дивиденды по акциям и другим ценным бумагам, проценты по банковским вкладам и ряд других.
Налогообложение первой группы доходов должно осуществляться по отдельной шкале налоговых ставок, дифференцированных в зависимости от величины дохода. Она предназначена для взимания налога с доходов, полученных при осуществлении трудовой деятельности. Основной показатель такой деятельности- это реализация труда. Для этой шкалы также предлагается прогрессивное налогообложение в зависимости от величины заработной платы.
Вторая группа доходов формируется в процессе предпринимательской деятельности согласно действующему законодательству. Ставка налогов по таким доходам должна быть несколько выше, чем минимальная ставка налогообложения заработной платы по месту основной работы. При этом в основе налогообложения таких доходов должен быть положен механизм, предусмотренный для юридических лиц, занимающихся аналогичной предпринимательской деятельностью.
Третья группа доходов физических лиц являются доходами от обладания собственностью, от наличия излишков доходов. Она должна быть введена для налогообложения доходов, полученных от ценных бумаг, банковских вкладов, обладания собственностью, т.е. видов деятельности, обеспечивающих получение сверх доходов без трудового участия налогоплательщика в формировании доходов. Налоговые ставки по этой шкале должны быть достаточно высокими, чтобы препятствовать получению сверх доходов и обеспечить перераспределение их. Эти виды доходов должны облагаться по повышенным налоговым ставкам в целях перераспределения доходов между членами общества через бюджеты различных уровней. Такой доход позволяет государству выполнять регулирующую роль в части обеспечения социальных прав всего населения. Поэтому, в целях справедливого налогообложения инвестиционных доходов физических лиц налоговая ставка должна быть не ниже 35%.
Важной задачей государства в условиях переходной инфляционной экономики является обеспечение минимальных прожиточных условий для малоимущих слоев населения и достижение социальной справедливости. На мой взгляд, наиболее справедливым методом сглаживания таких несоответствий в налогообложении доходов физических лиц является установление необлагаемого минимума, т.е. определенной величины доходов, достаточной для приобретения предметов первой необходимости. В таком случае каждый налогоплательщик платил бы налог не с полной суммы своих доходов, а только лишь с излишков.
В предлагаемой шкале налогообложения доходов физических лиц заложен прогрессивный характер. Однако по сравнению со всеми налоговыми системами, действовавшими в современной казахстанской практике, уровень изъятия доходов ниже. Предельные уровни налогообложения (5% и 20%) не выходят за рамки налоговых ставок, установленных действующей налоговой системой. На мой взгляд, предлагаемая система налогообложения вполне ориентирована на обеспечение социальной справедливости налогообложения и перераспределения доходов населения.
Мои расчеты, выполненные на основе использования величины прожиточного минимума и прогрессивной шкалы налогообложения, подчеркивает эффективность предлагаемой системы налогообложения. Одновременная реализация обеих направлений совершенствования налогообложения физических лиц позволяет вывести из под налогообложения невысокие доходы физических лиц без ущерба для фискальных налоговых интересов. Налоговые потери в этом случае компенсируются повышением уровня налогообложения высоких доходов за счет применения прогрессивной шкалы налогообложения. Таким образом, внедрение предлагаемых мною рекомендаций по совершенствованию механизма налогообложения доходов физических лиц позволит: во-первых, переложить налоговую нагрузку с малооплачиваемых категорий на лица с высокими доходами; во-вторых, создать объективный механизм, обеспечивающий социальную поддержку малоимущих слоев населения; в-третьих, создать справедливую налоговую систему, аналогичную налоговым системам, действующим в странах с цивилизованными рыночными условиями хозяйствования и учитывающая дифференцированный по регионам отечественный уровень жизни населения. 
Наиболее распространенным элементом регулирования доходов физических лиц являются в системе налоговых льгот налоговые вычеты для физических лиц, классифицирует на четыре группы:
- стандартные налоговые вычеты;
- социальные налоговые вычеты;
- имущественные налоговые вычеты;
- профессиональные налоговые вычеты.
Cтандартные налоговые вычеты, установленные Налоговым кодексом РК
в конкретных фиксированных суммах, не могут служит в длительное время в условиях высокой инфляции регулятором доходов отдельных категорий населения. Во-первых, они должны быть установлены в кратном размере к величине прожиточного минимума. Во-вторых, величина вычета зависит не от объема дохода, заслуг отдельных категорий налогоплательщиков перед обществом в прошлом, что также несправедливо по отношению к той категории населения, за счет которых они содержатся. Следовательно, стандартные налоговые вычеты должны быть ориентированы на обеспечение минимальной государственной поддержки малообеспеченных категорий населения путем вывода из под налогообложения дохода в размере величины прожиточного минимума на каждого члена семьи. В то же время, могут быть установлены дополнительные налоговые вычеты в кратном размере к величине прожиточного минимума для наиболее необеспеченных слоев населения, в частности, многодетных детей и т.д.
Анализ социальных вычетов, устанавливаемых Налоговым кодексом РК, показывает, что в современных условиях дифференциации доходов населения, они неэффективны. Более того, они ориентированы не столько на предоставление налоговых скидок населению, сколько поощрение внебюджетного финансирования учреждений социальной сферы, науки, образования, здравоохранения и т.д.
Следующая категория налоговых вычетов- это имущественные налоговые вычеты. С точки зрения обеспечения минимальных социально-экономических условий жизни населения эта льгота является правомерной. Ведь ни один налогоплательщик, особенно с низкими доходами, не способен после уплаты налогов в современных условиях финансировать строительство или приобретение жилья.
К профессиональным налоговым вычетам относятся расходы налогоплательщиков, связанные с извлечением дохода от предпринимательской деятельности. На мой взгляд, действующая налоговая система позволяет объективно подойти к налогообложению этой категории доходов физических лиц.
Другая существенная категория доходов, не облагаемая подоходным налогом согласно действующей налоговой системе, представляет собой вознаграждения, получаемые работником за счет фондов или чистой прибыли предприятий и организаций (суммы компенсации стоимости путевок, расходы организаций на лечение и медицинское обслуживание своих работников, доходы, полученные от акционерных обществ в результате переоценки основных средств и т.д.). На мой взгляд, выплаты, производимые в натуральной или денежной форме работникам предприятий, независимо от источников, следует включать в совокупный доход физического лица. В этом случае достигается социальная справедливость по отношению той категории налогоплательщиков, которые не имеют возможности получить такие вознаграждения.
Третья категория доходов - это призы, и вознаграждения, полученные за определенные результаты в науке, спорте и т.д. Правомерность включения таких доходов в налогооблагаемую базу состоит в том, что в условиях рыночной экономики спорт и зрелищные услуги превращаются в профессиональный вид деятельности, доходы от которых следует рассматривать как вознаграждение за труд. Более того, доходы от такой деятельности и в частности суммы призов, довольно высоки по отношению к доходам лиц, работающих в сфере материального производства.
Таким образом, значительная часть доходов, источником которых не является труд, которые по действующему налоговому законодательству не облагается налогом, подлежит налогообложению, что позволит компенсировать потери бюджета от увеличения необлагаемого дохода до величины прожиточного минимума.
1.3. Зарубежная практика налогообложения с населения, взимаемых у источника выплат
   В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь плательщиками подоходного налога являются:
- граждане Республики Беларусь, а также иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся (более 183 дней в календарном году) на территории Республики Беларусь, - по доходам, полученным от источников в Республике Беларусь и за ее пределами;
      - иностранные граждане и лица без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь,- от источников в Республике Беларусь.
   Объектом налогообложения является доход физических лиц в денежной (денежных единицах Республики Беларусь и иностранной валюте) и натуральной форме, полученный в течение календарного года. При этом в качестве дохода физических лиц рассматриваются не только любые получаемые ими денежные средства и материальные ценности, но и оплаченные за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, включая лиц, занимающихся частной нотариальной деятельностью, различного рода путевки, курсовки, абонементы, проездные билеты, медицинские или бытовые услуги, питание, экскурсии, обучение (за исключением обучения в системе повышения квалификации и переподготовки кадров).
Законом установлен ряд льгот по налогу: доходы, полностью либо частично не подлежащие налогообложению (необлагаемая сумма ограничена определенной величиной), и льготы в виде вычетов, производимых из доходов физических лиц.
Вычеты из доходов предусмотрены за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход:
- в размере минимальной заработной платы;
- в размере двукратной минимальной заработной платы на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца;
- в размере десяти минимальных заработных плат для определенных категорий физических лиц.
Налог взимается по прогрессивной шкале, имеющей пять диапазонов величин облагаемого дохода и соответствующих им ставок – 9,15,20,25 и 30%.
Для отдельных доходов, к которым относится дивиденды по акциям, доходы, получаемые при распределении прибыли (дохода) юридического лица, в том числе в виде процентов на вклады физических лиц в уставном фонде, доходы, образующиеся в результате ликвидации или реорганизации юридических лиц, а также в результате изменения доли (пая) физического лица, установлена твердая ставка налога в размере 15%. Исчисление налога производится при выплате указанных доходов.
  С сумм авторских вознаграждений, выплачиваемых наследникам авторов и наследникам лиц, являвшихся субъектами смежных прав, повторно (неоднократно), налог взимается в размере 40% при выплате такого вознаграждения.
  Налогообложение доходов иностранных граждан и лиц без гражданства, не относящихся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь, осуществляется по ставке 20%, без учета вычетов и других льгот по налогу, предоставляемых иным налогоплательщикам.
  Подоходный налог взимается у источника выплаты дохода или налоговыми органами. Понятие «источник выплаты дохода» означает, прежде всего, предприятия, учреждения и организации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения, а также физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица.
  Доходы, получаемые физическими лицами от источников, на которые законом не возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога с выплаченных ими доходов (от физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, в результате наследования, а также за границей или из-за границы и т.п.), подлежат налогообложению по результатам их декларирования налоговым органом.
Декларации представляются в таких случаях физическими лицами в 30-дневный срок со дня получения дохода. Налог исчисляется и предъявляется к уплате налоговым органом исходя из заявленного в декларации фактически полученного и предполагаемого к получению до конца календарного года дохода.
 Подоходный налог с физических лиц в Республике Армения – это прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками (в установленных законом случаях посредством налогового агента). Подоходный налог в Армении уплачивают физические лица- резиденты Армении и физические лица-нерезиденты.
Резидентом считается физическое лицо, которое находилось в Армении в общей сложности 183 дня и более в любом начинающемся или завершающемся налоговом году (с 1 января по 31 декабря включительно) или центр жизненных интересов считается место, где сосредоточены семейные или экономические интересы лица.
Объектом налогообложения для резидента считается облагаемый доход, получаемый на территории Армении и за ее пределами, а для нерезидента считается облагаемый доход, получаемый от армянских источников. Облагаемый доход- это положительная разница между совокупным доходом налогоплательщика и разрешенными вычетами. Совокупный доход- это общая сумма всех доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом году независимо от источников их получения.
Из совокупного дохода при определении облагаемого дохода могут производиться предусмотренные законодательством вычеты (вычитаемые доходы, персональные вычеты и расходы). При определении облагаемого дохода из совокупного дохода налогоплательщика вычитываются:
а) доходы военнослужащих и приравненных к ним лиц, связанные с военной службой;
б) компенсационные выплаты в пределах норм, установленных законодательством Армении, за исключением компенсационных выплат за неиспользованный отпуск при увольнении с работы;
в) имущество и денежные средства, полученные от физических лиц в порядке наследования и дарения в соответствии с законодательством Республики Армения;
г) суммы помощи, оказываемой физическим лицам в денежной и натуральной форме из средств, зарегистрированных в установленном законодательством порядке и состоящих на учете в налоговых органах общественных организаций, в том числе организаций инвалидов, благотворительных, религиозных организаций, организаций, не преследующих цели получения прибыли, а также профсоюзов- в пределах их уставной деятельности;
д) суммы помощи, выдаваемые на основании решений Правительства Республики, территориальных органов государственного управления и местного самоуправления, а также иностранными государствами и международными межгосударственными (межправительственными) организациями;
е) стоимость продовольственного довольствия, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;
ж) безвозмездно полученные средства, считающиеся в установленном законодательством порядке гарантами;
з) суммы, полученные физическими лицами от продажи принадлежащего им на праве собственности имущества, за исключением сумм, полученных от продажи имущества в результате предпринимательской деятельности;
и) положительная разница между номинальной стоимостью приватизированных сертификатов и ценой их приобретения в случае приобретения физическими лицами приватизированных сертификатов и их вложения в установленном законодательством порядке;
к) стипендии, выплачиваемые государством студентам высших учебных заведений, аспирантам, учащимся средних специальных и профессионально- технических учебных заведений, слушателям духовных заведений;
л) страховые возмещения;
м) начисленные и (или) выплаченные проценты или иное возмещение по банковским вкладам, депозитным сертификатам физических лиц;
н) доходы от ценных бумаг;
о) суммы, получаемые в качестве компенсации за ущерб, за исключением компенсации за упущенный доход;
п) сумма отпускного пособия, выплачиваемого при увольнении с работы в соответствии с законодательством Армении;
р) дополнительные пенсии, выплачиваемые на условиях добровольного страхования пенсий;
с) суммы единовременной помощи, выплачиваемые с случае смерти работника или кого-либо из членов семьи работника;
т) призы спортсменов, победивших на международных состязаниях и соревнованиях в составе национальной сборной Армении;
у) денежные выигрыши участников лотерей, осуществляемых в порядке и на условиях, осуществляемых в порядке и на условиях, установленных законодательством Армении, в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;
ф) стоимость денежных призов, полученных на конкурсах и соревнованиях в пределах десяти тысяч драмов при каждой выплате;
х) процентные выплаты за обслуживание целевых кредитов, полученных под залог строений, возводимых физическими лицами в целях индивидуального жилищного строительства.
При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщиков, занятых в сельскохозяйственном производстве, уменьшается на сумму дохода, полученного от реализации сельскохозяйственной продукции, а также на сумму доходов, полученных от иной деятельности, если удельный вес последних в доходе, полученном от сельскохозяйственной и иной деятельности, не превышает десять процентов.
Сельскохозяйственной продукцией считаются получаемые посредством биологической модификации животных или растений для конечного или промежуточного потребления:
- зерновые и зернобобовые культуры,
- технические культуры,
- клубнеплодовые, овощные, бахчевые культуры и продукция закрытого грунта,
- кормовые культуры полевой культивации,
- другая продукция кормопроизводства,
-продукция садов, виноградников, многолетних насаждений и цветоводства,
- семена деревьев и кустарников, семена плодов,
- рассада деревьев и кустарников,
- саженцы деревьев и кустарников,
- продукция скотоводства,
- продукция свиноводства,
- продукция овцеводства и козловодства,
- продукция птицеводства,
- продукция коневодства, ословодства и муловодства,
- продукция оленеводства и верблюдоводства,
- продукция кролиководства, пушного звероводства и охотничьего хозяйства,
- продукция рыболовства, медоварения, шелководства, искусственного осеменения.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму пенсионных платежей по занятости и обязательному социальному страхованию, произведенных за счет налогоплательщика.
При определении облагаемого дохода совокупный доход уменьшается на сумму стоимости средств (товар и (или) денежные средства), переданных (предоставленных) общественным и религиозным организациям, политическим партиям Армении, оказанных им услуг, но не более 5% облагаемого дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход налогоплательщика в налоговом году уменьшается на сумму  в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц получения дохода.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере двадцати тысяч драмов за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) национальные Герои Республики Армения, Герои бывшего Советского Союза, лица награжденные орденом Славы трех степеней;
б) инвалиды второй мировой войны и приравненные к ним лица;
в) инвалиды с детства, инвалиды 1 и 2 группы;
г) лица, заболевшие или перенесшие лучевую болезнь вследствие аварий атомных объектов, участвовавшие в ликвидации таких аварий в пределах зоны отчуждения, занимающиеся эксплуатацией атомных объектов или другими работниками в период ликвидации последствий аварии.
Совокупный доход налогоплательщика в налоговом году дополнительно уменьшается на сумму в размере восьми тысяч драмов за каждый месяц получения дохода, если его получают следующие физические лица:
а) родители и супруг (супруга) военнослужащих, погибших при защите Армении и бывшего СССР или при исполнении иных воинских обязанностей, а также государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
б) военнослужащие, исполнявшие воинский долг в ходе боевых действий и иностранных государствах;
в) один из родителей (по их выбору), супруг (супруга), опекун, на содержании у которого находится проживающий совместно с ним и требующий постоянного ухода инвалид с детства, инвалид 1 группы;
г) инвалид 3 группы, на содержании у которых находятся родители, получающие пенсию по возрасту, или несовершеннолетние.
Совокупный доход родителей и опекунов в налоговом году дополнительно уменьшается за каждый месяц получения дохода на сумму в размере тысячи драмов на каждого ребенка (до достижения возраста 18 лет, а на студентов и учащихся дневной формы обучения – 24 лет).
При определении облагаемого дохода, кроме указанных вычетов, совокупный доход уменьшается также по линии доходов, полученных от предпринимательской деятельности и выполнения гражданско-правовых договоров, на сумму необходимых и документально обоснованных расходов, на основании представляемой физическим лицом декларации. Необходимыми считаются расходы, непосредственно и исключительно связанные с получением дохода. При определении облагаемого дохода совокупный доход разрешается уменьшить также по линии произведенных и документально неподтвержденных расходов на сумму в размере пяти процентов от доходов, полученных от предпринимательской деятельности и от выполнения гражданско-правовых договоров, но не более чем на сумму в размере полмиллиона драмов.
Ставки подоходного налога.

Размер облагаемого годового дохода, драм	Сумма налога
До 120 000	15% с облагаемого дохода
От 120 001 до 320 000 включительно	18 000 драмов плюс 25% с суммы, превышающей 120 000 драмов
320 001 и выше	68 000 драмов плюс 30% с суммы, превышающей 320 000 драмов

Для отдельных плательщиков и (или) видов деятельности законодательством могут устанавливаться фиксированные платежи, заменяющие подоходный налог.
При  выплате доходов иностранным гражданам и лицам без гражданства налоговые агенты удерживают (взимают) налог у источника выплаты дохода в следующих размерах:

Вид дохода	Размер, %
Страховые возмещения, полученные от страхования, и доходы от перевозки (фрахта)	5
Роялти, доход от сдачи имущества в аренду, прирост стоимости имущества и иные пассивные доходы, кроме доходов от перевозки (фрахта), а также иные доходы, полученные от армянских источников (в том числе полученные от предпринимательской деятельности)	15

Налог на доходы физических лиц на всей территории России. При этом налоговые резиденты России отчитываются по общемировым доходам, а нерезиденты только по доходам, полученным на территории России.
Налоговая база включает в себя все доходы налогоплательщика, полученные им в течение налогового периода. При этом законодатель выделил следующие виды доходов, которые следует учесть при расчете налоговой базы: а) доходы, полученные в денежной форме; б) доходы, полученные в натуральной форме; в) доходы, полученные в виде материальной выгоды; г) возникшие у налогоплательщика права на распоряжение доходами; д) выделены доходы, не подлежащие налогообложению.
Налоговый период, согласно  НК РФ- это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период по налогу на доходы физических лиц составляет календарный год.
Налоговые вычеты- это сумма, на которые уменьшается объект налогообложения, выраженный в денежной форме, при определении налоговой базы для исчисления налога налоговым агентом или налоговым органом. В соответствии с НК РФ плательщики налога на доходы физических лиц получили право на следующие налоговые вычеты: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные. Для фактического получения дохода- это день, в который необходимо исчислить налог на доход физического лица. для разных видов доходов он определяет по-разному. Порядок определения даты фактического получения дохода представлен в следующей таблице:

Вид дохода	Дата фактического получения дохода
Доход в денежной форме	1. День выплаты дохода наличными денежными средствами 2. День перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке 3. День перечисления дохода на банковские счета третьих лиц по распоряжению налогоплательщика
Доход в натуральной форме	День передачи налогоплательщику дохода в натуральной форме
Доход в виде материальной выгоды	1. День уплаты налогоплательщиком % по полученным заемным средствам 2. День приобретения товаров по ценам ниже рыночных 3. День приобретения ценных бумаг
Доход в виде оплаты труда	Последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности

 Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в виде размера процента, который следует применить к налоговой базе при исчислении налога.
Введены три твердо фиксированные налоговые ставки:
23% (основная ставка налога),
30% (дивиденды и доходы, получаемые физическими лицами, не являются налоговыми резидентами РФ),
35% (стоимость любых выигрышей и призов; страховые выплаты по договорам добровольного страхования, заключенные на срок менее 5 лет; процентные доходы по вкладам в банках и сумма экономии на % за пользование заемными средствами).
Общую формулу определения величины налога можно представить в следующем виде:
- налоговая база = объект налогообложения в денежном выражении – налоговые вычеты;
- налог на доходы физических лиц = налоговая база ставка налога в % / 100.
При исчислении налоговой базы по доходам, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки 30% и 35%, налоговые вычеты не применяются. Поэтому в таких случаях в приведенной формуле налоговые вычеты будут равны нулю.
Общая сумма налога, которою налогоплательщик  должен уплатить по итогам налогового периода (календарного года), определяется как сумма налогов, исчисленных по разным налоговым ставкам применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата фактического получения которых относится к отчетному календарному году. Таким образом, исчисление налога за календарный год производится по формуле:
 общая сумма налога за 2002 г. =
сумма налога, исчисленного по ставке 13%+
сумма налога, исчисленного по ставке 30%+
сумма налога, исчисленного по ставке 35%.
Особое место в подоходном налогообложении занимают льготы, главной целью которых является сокращение величины налогового обязательства налогоплательщика путем выведения из-под налогообложения отдельных объектов обложения либо путем уменьшения налогооблагаемой базы.
Налоговым кодексом установлены четыре стандартных вычета:
1. Стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
2. Стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода.
3. Стандартный вычет в размере 400 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.
4. Стандартный вычет в размере 300 руб. на каждого ребенка в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок является учащимся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб.
Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемые по ставке 13%. Если налогоплательщик имеет право на вычеты 3000 руб. и 500 руб., то ему предоставляется один вычет, как правило, максимальный. Налогоплательщикам, имеющим право на вычет 3000 руб. или 500 руб., не предоставляется вычет 400 руб.
Налоговый вычет предоставляется следующим категориям налогоплательщиков:
а) родителям; б) супругам родителей; в) опекунам и попечителям.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет. Если ребенок является учащимся дневной формы обучения, ординатором, студентом или курсантом, то вычет производится до достижения им 24 лет. Вычет предоставляется на весь период обучения, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Вычет предоставляется в двойном размере, т.е. 600 руб. на ребенка, следующим налогоплательщикам:
- вдовам, вдовцам;
- одиноким родителям;
- одиноким попечителям, одиноким опекунам.
Предоставление вычета производится независимо от наличия у ребенка (детей) самостоятельных источников дохода и совместного проживания с родителями.
Законодателем установлены следующие социальные налоговые вычеты:

Виды социального вычета	Размер вычета
1. Суммы из доходов налогоплательщика, перечисляемые на благотворительные цели	Фактически произведенные расходы, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде
2. Расходы налогоплательщика на свое обучение в образовательных учреждениях в налогом периоде	Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб.
3. Расходы налогоплательщика- родителя на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения образовательных учреждениях	Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей
4. Расходы налогоплательщика на свое лечение, лечение супруга, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб.  (вместе с расходами на медикаменты). Фактически уплаченная сумма по дорогостоящим видам лечения
5. Расходы налогоплательщика на свое приобретение медикаментов для себя, своих родителей, своих детей в возрасте до 18 лет	Фактически уплаченная сумма, но не более 25000 руб. (вместе с расходами на лечение)

Профессиональные вычеты могут применяться только в отношении доходов, которые облагаются налогом по ставке 13%.
Таким образом, при одинаковом совокупном доходе физические лица уплачивают различные суммы подоходного налога. Кроме того, физические лица, не имеющие права на вычет минимальной оплаты труда, находятся в невыгодных условиях по сравнению с физическими лицами, которые имеют право, поскольку предоставление ежемесячного вычета не ставится в зависимость от величины дохода.

ГЛАВА 2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, ЗАНИМАЮЩИХСЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ В РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1. Необходимость введения упрощенной формы
        налогообложения.
Специальный налоговый режим предусматривает  упрощенный порядок исчисления, уплаты и представления налоговой отчетности по социальному и корпоративному или индивидуальному подоходному налогам, а также  льготные ставки и другие механизмы, направленные на уменьшение налоговой нагрузки.
Согласно Закону  Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства»  субъектами малого бизнеса являются физические лица без образования юридического лица и юридические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью со среднегодовой численностью работников не более 50 человек и Общей стоимостью активов в среднем за год не свыше шестидесяти тысячекратного расчетного показателя 2001году- 46,5 млн. тенге).
Исключительно в налоговых целях, то есть для применения специального на­логового режима для субъектов малого бизнеса, в Налоговом кодексе используется термин "субъекты малого бизнеса", согласно которому устанавливаются ог­раничения по доходу, численности и видам деятельности.
Так, под понятие "субъекты малого бизнеса" подпадают:
v    индивидуальные предприниматели (физические лица, занимающиеся пред­принимательской деятельностью без образования юридического лица), числен­ность работников которых, включая самого индивидуального предпринимателя, не превышает 15 человек, а квартальный доход не
превышает 4,5 млн. тенге;
v    юридические лица, численность работников которых за квартал не превыша­ет 25 человек, а квартальный доход не превышает 9 млн. тенге.
Кроме того, не могут применять специальный налоговый режим юридические лица и индивидуальные предприниматели, осуществляющие следующие виды деятельности:
1) производство подакцизной продукции;
2) консультационные, финансовые, бухгалтерские услуги;
3) реализацию нефтепродуктов;
4) сбор и прием стеклопосуды;
5) недропользование;
6) лицензируемые (извлечения из Закона Республики Казахстан "О ли­цензировании" ст. 9-11-1), за исключением:
6.1 медицинской, врачебной и ветеринарной деятельности;
6.2 производства, ремонта и строительных работ по газификации жилых ком­мунально-бытовых объектов;
6.3 проектирования, монтажа, наладки и технического обслуживания средств охранной, пожарной сигнализации и противопожарной автоматики;
6.4 производства и реализации противопожарной техники, оборудования и средств противопожарной защиты;-
6.5 монтажа, ремонта и обслуживания пассажирских лифтов;
6.6 изготовления, производства, переработки и оптовой реализации средств и препаратов дезинфекции, дезинсекции, дератизации, а также видов работ и услуг, связанных с их использованием;
6.7 международных перевозок пассажиров и грузов автомобильным транс­портом;
6.8 изготовления и реализации лечебных препаратов;
6.9 проектно-изыскатёльских, экспертных, строительно-монтажных работ, работ по производству строительных материалов, изделий и конструкций;
6.10^s розничной реализации алкогольной продукции.
Другими словами, лица, осуществляющие перечисленные в подпунктах 6.1-6.10 лицензируемые виды деятельности, могут применять специальный налого­вый режим для субъектов малого бизнеса. Например, предприниматель имеет заправочную станцию с маленьким ма­газином и закусочной. В этом случае предприниматель не может применять спе­циальный налоговый режим, так как данный режим не распространяется на реа­лизацию нефтепродуктов.
Кроме того, не вправе применять специальный налоговый режим:
ü    юридические лица, имеющие филиалы, представительства;
ü    сами филиалы, представительства;
ü    дочерние организации юридических лиц и зависимые акционерные общества;
налогоплательщики, имеющие иные обособленные структурные подразделе­ния в разных населенных пунктах. Например, юридическое лицо соответствует основным условиям (по дохо­ду, численности работников и видам деятельности) применения специального на­логового режима, однако у него есть филиал. В этом случае данное юридическое лицо и его филиал не вправе применить специальный налоговый режим. Выбор специального налогового режима или общеустановленного порядка на­логообложения производится предпринимателем на добровольной основе. При этом субъект малого бизнеса вправе выбрать только одну форму расчетов с бюд­жетом. Учитывая многообразие форм предпринимательской деятельности в рамках специального налогового режима, для субъекта малого бизнеса предлагаются три способа расчета с бюджетом.
На основе разового талона, если предпринимательская деятельность носит эпизодический характер. Если же у предпринимателя небольшой доход, и он осуществляет свою деятельность в форме личного предпринимательства, то он вправе рассчитываться с бюджетом на основе патента. Для предпринимателя, у которого разноплановая деятельность с привлечением наемного труда, предлагается третья форма расчета с бюджетом - на основе упрощенной декларации.
Такой механизм налогообложения в рамках названных форм расчетов с бюд­жетом позволяет учитывать разные уровни развития предпринимательской дея­тельности, кроме того, постепенно прививает предпринимателю навыки налого­вой грамотности, дает возможность делать постепенный переход к более солидному бизнесу.
Разовые талоны предусмотрены для физических лиц, деятельность которых носит периодичный, непостоянный характер. Под такой деятельностью понима­ется деятельность, осуществляемая в общей сложности не более 90 дней в году. При этом такие физические лица освобождены от государственной регистрации в качестве субъекта индивидуального предпринимателя. Например, физическое лицо занимается реализацией газет и журналов на основе разового талона. При этом в течение года им приобретено разовых тало­нов в общей сложности на 80 дней (в мае на 25 дней, в июне на 30 дней, в июле на 15 дней и в августе на 10 дней). Таким образом, у него есть возможность проработать по разовому талону до конца года еще 10 дней. Если же физическое лицо намерено продолжить предпринимательскую дея­тельность и в течение года оно проработало 90 дней по разовому талону, то ему необходимо пройти государственную регистрацию в качестве индивидуального пред­принимателя в налоговом органе и перейти на другой режим налогообложения. Физические лица, осуществляющие расчет с бюджетом на основе разовых талонов, также освобождены от применения контрольно-кассовых машин, и един­ственное требование, которое будет предъявляться к ним, - это наличие разового талона на руках. Разовый талон приобретается до начала осуществления дея­тельности.
Перечень видов деятельности, по которым будет разрешено осуществлять расчеты в бюджет путем приобретения разовых талонов, устанавливается Мини­стерством финансов Республики Казахстан. Что касается стоимости разовых талонов, то такое право дано местным представительным органам (Маслихата), которые будут ориентироваться при установлении стоимости талонов исходя из конкретной ситуации в определенной местности. Разовый талон может приобретаться как на 1 день, так и на несколько дней. При этом стоимость разового талона умножается на количество дней осуществ­ления деятельности (см. Приложение 2).
Например, стоимость разового талона на занятие реализации газет и жур­налов на один день составляет 40 тенге. Физическому лицу, которое предполага­ет заниматься данным видом деятельности ежедневно в течение 6 дней, разовый талон выдается на данный период при уплате суммы в 240 тенге, т.е. 40 тенге х 6 дней = 240 тенге.
Для индивидуальных предпринимателей, бизнес которых приобретает ста­бильный характер, предусмотрена патентная форма расчетов с бюджетом. Ее могут использовать индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность в форме личного предпринимательства, которые не используют труд наемных работников и получают доход не более 1 млн. тенге в год. Такая форма расчета удобна для начинающих предпринимателей, имеющих небольшие обороты. Например, мастер по ремонту обуви, самостоятельно занимающийся своим ремеслом, среднемесячный доход которого составляет 30 тыс. тенге, т.е. в сред­нем 360 тыс. тенге за год (30 тыс. тенге х 12 месяцев = 360 тыс. тенге).
Для получения патента предпринимателю необходимо представить в налого­вый орган по месту осуществления деятельности заявление на получение патента с указанием предполагаемого дохода и свидетельство о государственной регис­трации индивидуального предпринимателя, а также лицензию при осуществле­нии лицензируемого вида деятельности. При этом патент выдается на срок, не превышающий срок действия лицензии.
Сумма налогов по патенту установлена в размере 3 процентов от заявленно­го налогоплательщиком предполагаемого дохода. Говоря иными словами, налоги исчисляет сам предприниматель без осуществления каких- либо расчетов, а про­сто путем применения единой ставки (равной 3 процентам) к предполагаемому доходу. Полученная сумма является стоимостью патента, которую предпринима­тель должен уплатить в бюджет равными  долями в виде индивидуального подо­ходного и социального налогов. Такой механизм определения налоговых обяза­тельств не составит особого труда для предпринимателя.
К примеру, при предполагаемом доходе индивидуального предпринимате­ля 60,0 тыс. тенге стоимость патента составит 1 800 тенге (60,0 тыс. тенге х 3%). Стоимость патента делится на (1 800 тенге: 2= 900 тенге) - индивидуальный подоходный налог (900 тенге) и социальный налог (900 тенге) - и подлежит пере­числению в бюджет.
Патент выдается налоговыми органами после представления налогоплатель­щиком документов, подтверждающих уплату в бюджет стоимости патента и обя­зательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды.
Обращаю внимание на то, что в Налоговом кодексе предусмотрены нормы, позволяющие производить перерасчет стоимости патента, как в сторону увеличе­ния, так и в сторону уменьшения в зависимости от полученного фактического дохода.
. При превышении фактического дохода над заявленным доходом налогопла­тельщику необходимо в течение 5 рабочих дней заявить сумму превышения и произвести уплату налогов с этой суммы.
Пример:
При получении патента заявленная сумма предпринимателя составила 50,0 тыс. тенге, фактически же получил 80,0 тыс. тенге. Сумма превышения составля­ет 30,0 тыс. тенге. В этом случае ему надо доплатить 900 тенге (30,0 тыс. тенге х 3%) в виде индивидуального подоходного налога - 450 тенге, социального нало­га - 450 тенге. В случае если фактический доход ниже дохода, заявленного при получении патента, то возврат излишне уплаченной суммы производится на основании за­явления налогоплательщика после проведения хронометражного обследования, проведенного налоговым органом. Патент по желанию индивидуального предпринимателя может выдаваться на­логовым органом как на один месяц, так и на несколько месяцев, но не более чем на год (см. Приложение 3).
    Также особо хотелось бы обратить внимание налогоплательщика на то, что в данном режиме заложена норма, согласно которой предпринимателю, осуществ­ляющему расчет с бюджетом на основе патента, в случае временного прекраще­ния предпринимательской деятельности необходимо представить в налоговый орган по месту осуществления деятельности заявление о временном приоста­новлении предпринимательской деятельности (п. 5 ст. 374 Налогового кодекса Республики Казахстан).
   В противном случае отсутствие такого заявления налоговым органам дает право считать, что данный налогоплательщик осуществляет расчет с бюджетом в обще­установленном режиме.
При превышении дохода 2 млн. тенге либо при необходимости привлечения наемных работников для осуществления деятельности индивидуальному пред­принимателю необходимо перейти на специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации или на общеустановленный порядок налогообложения.  Основной формой расчетов с бюджетом для субъектов малого бизнеса явля­ется специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации. Данная форма предназначена для предпринимателей, использующих труд наемных ра­ботников (см. Приложение 4).
   Для перехода изданный режим налогообложения налогоплательщику необходимо до начала квартала представить в налоговый орган по месту осуществления деятельно­сти заявление установленной формы. При осуществлении деятельности предприни­мателем в разных территориально-административных единицах ему представляется право самостоятельно определить налоговый орган для подачи заявления.
   Данный режим примечателен тем, что:                                                
во первых - исчисление налоговых обязательств производится по окончании квартала по фактически полученному доходу;
во вторых - налоги, исчисляемые на основе упрощенной декларации, рассчи­тываются по единой ставке без учета затрат. То есть для исчисления корпоратив­ного или индивидуального подоходного и социального налогов нет необходимос­ти в ведении учета затрат.
При исчислении налогов к общему полученному доходу за квартал, за мину­сом суммы налога на добавленную стоимость (при условии, если предпринима­тель является плательщиком налога на добавленную стоимость), применяется шкала сложно-прогрессивных ставок: трехуровневая - для индивидуальных пред­принимателей и пятиуровневая - для юридических лиц.
Например, если доход индивидуального предпринимателя за квартал 3500,0 тыс. тенге, то сумма налогов: с первых 1500,0 тыс. тенге-60,0 тыс. тенге (1500,0 тыс. тенге х 4% = 60,0 тыс. тенге);  со вторых 1500,0 тыс. тенге - 105,0 тыс. тенге (1500,0тыс. тенге х 7% =105,0 тыс. тенге); с оставшейся суммы 500, 0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге (500,0 тыс. тенге х 11% = 55,0 тыс. тенге);
итого: 220,0 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге + 105,0 тыс. тенге + 55,0 тыс. тенге).
При росте доходов и численности наемных работников индивидуального пред­принимателя, в целях стимулирования перерегистрации его в качестве юридического лица, на третьем уровне шкалы ставок (квартальный доход свыше 3,0 млн. тенге по 4,5 млн. тенге) предусматривается более низкое обложение юридических лиц по срав­нению с индивидуальным предпринимателем.
К примеру, при доходе 4500,0 тыс. тенге сумма налогов, рассчитанная по шкале ставок, составит у: индивидуального предпринимателя - 330, 0 тыс. тенге; юридического лица - субъекта малого бизнеса - 315, 0 тыс. тенге.
После определения суммы налогов по шкале ставок производится коррек­тировка исчисленной суммы в сторону уменьшения в зависимости от
численно­сти занятых работников в размере 1,5% от суммы налогов.
При этом корректи­ровка может производиться только в случае, если среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного квартала составила не менее трехкратного минимального размера месячной заработной платы (МЗП), уста­новленной законодательством Республики Казахстан (в 2001 году МЗП - 3 484 тенге, соответственно трехкратный минимальный размер МЗП равен 10452 тенге (3484 тенге х З)).
Пример: Вернемся к ранее приведенному примеру, когда у индивидуально­го предпринимателя доход за квартал 3500,0 тыс. тенге, сумма налогов по шкале ставок составила 220,0 тыс. тенге.
При условии, если среднесписочная численность за квартал 4 человека и среднемесячная заработная плата наемных рабочих 12500 тенге, то сумма кор­ректировки налогов составит:
220,0 тыс. тенге х 4 человек х 1,5% = 73,2 тыс. тенге.
Таким образом, в бюджет подлежит уплата:
220,0 тыс. тенге -13,2 тыс. тенге = 206,6 тыс. тенге, что составляет 5,9 % к доходу.
Исчисленная сумма налогов делится поровну и уплачивается в бюджет в виде корпоративного (индивидуального) подоходного и социального налогов. В приведенном примере индивидуальный предприниматель должен уплатить в бюджет:
703,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога;
103,4 тыс. тенге в виде социального налога.
При этом сумма 103,4 тыс. тенге в виде индивидуального подоходного налога является суммой индивидуального подоходного налога за самого индивидуального предпринимателя. Поэтому с заработной платы, начисленной наемным работникам, индивидуальный предприниматель должен удер­жать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты в общеуста­новленном порядке (см. извлечения из Налогового кодекса РК - ст. 145 - 162).
А сумма 703,4 тыс. тенге в виде социального налога является суммой соци­ального налога, как за самого индивидуального предпринимателя, так и за его наемных работников. Норма, предусмотренная в Налоговом кодексе по корректировке налогов в зависимости от численности занятых работников, направлена для заинтересованности  предпринимателей в легализации доходов и фактической чис­ленности привлекаемых работников для осуществления деятельности, посколь­ку с увеличением объемов дохода и количества численности работников сум­ма, остающаяся в распоряжении субъекта малого бизнеса после уплаты нало­гов, увеличивается.
Пример: Сумма корректировки (уменьшения) при:
доходе 1500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 3 чело­века составит 2,7 тыс. тенге (60,0 тыс. тенге х 3 чел. х 1,5%);
доходе 4500,0 тыс. тенге и среднесписочной численности работников 75 че­ловек составит 74,3 тыс. тенге (330,0 тыс. тенге х 15 чел. х 1,5%). При этом максимальный уровень налоговой нагрузки в процентах к доходу с учетом корректировки в зависимости от численности работников составит: для индивидуальных предпринимателей - 5,7%, для юридических лиц-субъектов ма­лого бизнеса - 6,0%.
В Налоговом кодексе также заложены нормы, регламентирующие порядок исчисления налогов при превышении предельного размера дохода и численнос­ти в течение налогового периода. Так, установлено, что в случае несоответствия критериям по доходу и численности предприниматель обязан перейти на обще­установленный режим налогообложения, начиная со следующего квартала.
Причем при исчислении налогов по упрощенной декларации: в случае превышения предельного размера дохода - корректировке в зависи­мости от численности подлежит только сумма дохода, соответствующая предель­ному размеру (у индивидуальных предпринимателей - 4,5 млн. тенге, а у юриди­ческих лиц - субъектов малого бизнеса - 9,0 млн. тенге). В случае превышения предельного размера численности - корректировка про­изводится только исходя из предельной численности 15 или 25 человек в зависи­мости от организационно-правовой формы субъекта малого бизнеса.
К примеру: Если доход у индивидуального предпринимателя за квартал со­ставил 5000,0 тыс. тенге, среднесписочная численность работников 17 человек, среднемесячная заработная плата наемных работников по итогам отчетного пе­риода 12500 тенге: 1) сумма налогов, исчисленная по ставкам, составит 385,0 тыс. тенге = (5000,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс. тенге;
2) численность, превышающая предел, - 2 человека (17 чел. - 15 чел), где 15 чел. - предельная численность, установленная для индивидуальных пред­принимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации;
3) сумма дохода, превышающего предельную сумму дохода, установленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 500,0 тыс. тенге (5000,0 тыс. тенге - 4500,0 тыс. тенге);
4) сумма налогов с дохода, превышающего предельную сумму дохода, уста­новленного для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих расчет с бюджетом на основе упрощенной декларации, - 55,0 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - (4500,0 тыс. тенге - 3000,0 тыс. тенге) х 11%+ 165,0 тыс.тенге);
5) скорректированная сумма налогов в зависимости от среднесписочной чис­ленности работников - 74,3 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 55,0 тыс. тенге) х (17 чел. - 2чел.)х 1,5%;
6) сумма налогов, подлежащая уплате в бюджет, -310,7 тыс. тенге (385,0 тыс. тенге - 74,3 тыс. тенге).
Налоговой отчетностью в специальном налоговом режиме является:
при патентной форме расчета с бюджетом - заявление на получение патента;
при расчетах с бюджетом на основе упрощенной декларации - упрощенная декларация.
Налогоплательщики могут сдавать налоговую отчетность:
в явочном порядке;
по почте заказным письмом с уведомлением;
в электронном виде (см. извлечение из Налогового кодекса - ст. 69).
Упрощенная декларация представляется в налоговый орган ежеквартально не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Налоговым кодексом отрегулированы вопросы взаимоотношений с налого­вым органом налогоплательщика в случае осуществления им деятельности на территориях, находящихся в ведении разных налоговых комитетов.
В частности, установлено, что представление упрощенной декларации произ­водится в налоговый орган по месту осуществления деятельности. Если налогоплательщик имеет объекты осуществления предпринимательской деятельности, находящиеся на территории разных территориально-административных единиц, то ему представляется право самостоятельно определять налоговый орган для подачи заявления на применение специального налогового режима на основе упрощенной декларации. В дальнейшем в выбранный налоговый орган будет про­изводиться представление упрощенной декларации и уплата налогов.
Заявление на получение патента и уплата налогов по патенту производится до начала занятия предпринимательской деятельностью.
Уплата в бюджет начисленных по упрощенной декларации налогов производится в срок не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным налоговым кварталом.
Таким образом, преимущество расчетов с бюджетом по упрощенной деклара­ции по сравнению с патентной формой заключается еще и в том, что предприни­мателю не приходится отвлекать оборотные средства для уплаты налогов до на­чала занятия предпринимательской деятельностью. Уплата производится по окон­чании налогового периода - квартала, то есть после получения дохода.
В первую очередь хотелось бы отметить, что налогоплательщику представле­но право выбора режима налогообложения, то есть он может применять либо общеустановленный порядок, либо один из режимов расчета с бюджетом специ­ального налогового режима для субъектов малого бизнеса.
В случае возникновения условий либо при добровольном выходе из специ­ального налогового режима предприниматель на основе заявления переходит на общеустановленный режим налогообложения. При осуществлении расчета с бюджетом в данном режиме порядок прекра­щения и возобновления применения специального налогового режима регламен­тируется Налоговым кодексом и изменениями, вносимыми в Кодекс Республики Казахстан "Об административных правонарушениях".
Так, при переходе на общеустановленный порядок исчисления и уплаты на­логов возврат на специальный налоговый режим возможен только по истечении двух лет применения общеустановленного порядка (п. 2 ст. 371 Налогового ко­декса Республики Казахстан).
2. 2.   Практика  налогообложения   сельскохозяйственных
товаропроизводителей - юридических  лиц
Применение специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции, начинается с его регистрации в качестве юридического лица.
Государственная регистрация юридического лица осуществляется в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан
Особенности в регистрации юридических лиц- сельскохозяйственные товаропроизводителей отсутствуют. Для регистрации юридическим лицом подается заявление с приложением учредительных документов в порядке и по форме, установленным в Указе Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, от 17 апреля 1995 года  «О государственной регистрации юридических лиц».
 В соответствии с Налоговым Кодексом для прохождения государственной регистрации и получения регистрационного номера налогоплательщика юридическое  лицо (включая юридических лиц- сельскохозяйственных товаропроизводителей) обязано обратиться в соответствующий налоговый орган- по местонахождению или осуществлению деятельности в течении 10 рабочих дней со дня своей государственной регистрации в органах юстиции Республики Казахстан.
После прохождения процедуры государственной регистрации налогоплательщика юридическое лицо - сельзохтоваропроизводитель должен встать на регистрационный учет в налоговых органах:
·                   по местонахождению юридического лица, его структурного     подразделения
·                   по месту осуществления деятельности
·                   по местонахождения или регистрации объектов  налогообложения и     объектов связанных с налогообложением
Одновременно с подачей заявления для постановки на регистрационный учет юридическим лицом, его структурным подразделением представляются в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о регистрации, карточки статистического учета, учредительных документов.
При изменении регистрационных данных, заявленных при постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить о них в соответствующий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных. Согласно законодательству Республики Казахстан право землепользования на срок свыше года подлежит обязательной государственной регистрации. С введением в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» все земельные участки, предоставленные в соответствии с ранее действовавшим законодательством для сельскохозяйственного производства на праве постоянного или долгосрочного временного землепользования, переводятся в первичное временное долгосрочное землепользование на условиях аренды. Введение данной нормы привело и к некоторым изменениям в вопросах налогообложения.
Специальный налоговый режим для юридических лиц – производителей сельскохозяйственной продукции предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе патента и распространяется на деятельность юридических лиц:
·                   по производству сельскохозяйственной продукции с использованием земли, переработке и реализации указанной продукции собственного производства
·                   по производству сельскохозяйственной продукции животноводства и птицеводства (в том числе племенного) с полным циклом ( начиная с выращивания молодняка), пчеловодства, а также по переработке и реализации указанной продукции собственного производства.
Юридические лица, осуществляющие вышеназванные виды деятельности, вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения. Выбранный режим налогообложения в течении налогового периода изменению не подлежит.
Есть ограничения по применению специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции. Не вправе
применять специальный налоговый режим для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции:
·           юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и   представительства
·           филиалы, представительства и иные обособленные структурные        подразделения юридических лиц
·         юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим
Также следует учесть, что данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Введение данной нормы было в основном связано с тем, что отдельные виды подакцизных товаров являются продуктами переработки сельскохозяйственной продукции, по производству и переработке которой у налогоплательщика имеется право на применение специального налогового режима, а также с учетом сильно разнящегося уровня доходности данных отраслей
Пример: Юридическое лицо занимается производством  зерновых культур и имеет свои цеха по переработке как своей, так и давальческой продукции, включая приобретенный ранее мини-спиртзавод. Производство зерна и его переработка как таковые должны подпадать под действие специального налогового режима, но спирт, являясь продуктом собственной переработки сельхозпродукции собственного производства- зерна, является при этом подакцизным товаром. Соответственно доходность от производства скажем
муки и спирта значительно разнятся, хотя оба вида продукции являются продуктом переработки зерна. Кроме того. Государством установлен особый контроль - государственное регулирование производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.
Документов, подтверждающим работу налогоплательщика в специальном режиме налогообложения, является патент, в котором сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет, уменьшается на 80 % для сельскохозяйственные товаропроизводителей, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции с использованием земли.
Налоговым периодом для исчисления налогов, включенных в расчет стоимости патента, является календарный год,
В соответствии с Налоговым кодексом при осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется действие данного специального налогового режима, налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов и расходов,  (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств и земельных участков) и производить исчисление и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам  деятельности в общеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специальных налоговых режимов освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специальных налоговых режимов предполагает упрощенное ведение налогового учета. Законодательством Республики Казахстан  о бухгалтерском учете не предусмотрено освобождение от ведения бухгалтерского учета. Существующий стандарт бухгалтерского учета предусматривает упрощенный порядок ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.
Не вправе применять специальный налоговый режим для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции:
v юридические лица, имеющие дочерние организации, филиалы и представительства
v филиалы, представительства и иные обособленные структурные подразделения юридических лиц
v юридические лица, являющиеся аффилиированными лицами других юридических лиц, применяющих данный специальный налоговый режим.
Данный специальный налоговый режим не распространяется на деятельность налогоплательщиков по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Патент выдается сроком не более одного налогового года налоговыми органами по месту постановки на налоговый  учет.
Форма патента устанавливается уполномоченным государственным органом Министерства государственных доходов Республики Казахстан и является единой на всей территории Республики Казахстан.
Для применения специального налогового режима налогоплательщик ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляет в налоговый орган по месту нахождению земельного участка заявление на получение патента
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием исчислять и уплачивать налоги в общеустановленном порядке. Налогоплательщик в первый налоговый период применения данного специального налогового режима одновременно с заявлением представляет в
налоговый орган по местонахождения земельного участка следующие документы:
·                    нотариально заверенную копию свидетельства о государственной  регистрации юридического лица;
·  копию акта на право постоянного землепользования (договора о временном землепользовании, в том числе о вторичном временном землепользовании), заверенную нотариально или  сельскими, исполнительными органами;
·  перечень автотранспортных средств, имеющихся в наличии по состоянию на начало налогового периода и используемых в деятельности, с указанием показателей, необходимых для исчисления налога на транспортные средства;
·  перечень основных средств и нематериальных активов, являющихся объектами обложения налогом на имущество и используемых в деятельности, с указанием их остаточной стоимости по бухгалтерскому учету по состоянию на начало налогового периода, выделением;
·  объектов находящихся на праве собственности, в доверительном управлении;
·  лицензию (в случае осуществления лицензируемого вида деятельности);
·  копии отчетов налогоплательщика (за исключением вновь образованных) за предыдущие 3-5 лет, необходимых для подтверждения;
·  совокупного годового дохода и затрат, включая расходы работодателя, выплачиваемые заявленному количеству работников в виде доходов;
·  расчет стоимости патента, составленный налогоплательщику по форме и в порядке, установленным уполномоченным государственным органом.
При  наличии всех вышеуказанных документов налоговый орган выдает патент в течение 5 рабочих дней.
Вновь образованные налогоплательщики представляют заявление на право применения данного специального налогового режима в течении 30 календарных дней с момента постановки на регистрационный учет.
В расчет стоимости патента включаются:  корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, налог на добавленную стоимость (в случаях, если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость).
В начале налогового периода исчисление сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится:
- при определении корпоративного подоходного налога и налога на добавленную   стоимость;
- на основе показателей дохода и затрат хозяйства за предыдущие 3-5 лет. Вновь образованные налогоплательщики показатели дохода и затраты определяют по средним показателям аналогичных хозяйств.
Порядок определения показателей доходов и затрат устанавливается уполномоченным государственным  органом при определении социального налога- путем применения  установленной  ставки, к расходам работодателя, выплачиваемым работникам в виде дохода. При этом расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде дохода, определяются путем умножения средней заработной платы по данному хозяйству за прошлый год на заявленную численность работников на текущий год. Для вновь образованных предприятий заявляемый размер средней заработной платы должен быть не ниже размера минимальной заработной платы, установленной законодательными актами Республики Казахстан сумма земельного налога, налога на имущество и налога на транспортные средства - в общеустановленном порядке. При этом необходимо учитывать, что Правительством Республики Казахстан в целях поддержки производителей сельскохозяйственной продукции установлен перечень специализированной сельскохозяйственной техники, по которой налог на транспортные средства не уплачивается.
Необходимо обратить внимание на некоторые изменения в применении специального налогового режима:
В соответствии с Налоговым Кодексом расчет стоимости патента теперь будет составлять, и представлять в налоговый орган сам налогоплательщик.
С введение в действие Закона Республики Казахстан от 24 января 2001 года «О земле» налогоплательщики по землям, которые были представлены в соответствии с ранее действовавшим земельным законодательством в постоянное или долгосрочное временное землепользование, после введения нового Закона « О земле» по таким землям стали первичными временными долгосрочными землепользователями на условиях аренды (на возмездной основе). То есть налогоплательщики по таким землям перешли из категории
плательщиков земельного налога в категорию плательщиков платы за землю, предоставляемую в пользование государством.
С учетом изложенного стоимость патента уменьшиться на сумму земельного налога, исчисленного по таким землям.
При этом налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим будут уплачивать арендную плату за пользование земельных участков  по ставкам не выше ставок земельного налога и в размере не ниже размеров земельного налога, исчисленного по таким земельным участкам в
соответствии с Налоговым кодексом, то есть уже без учета 80%-ной льготы.
При расчете стоимости патента сумма исчисленных налогов, подлежащих в бюджет, уменьшается на 80 %.
Пример: КХ «Серик» зарегистрировано в налоговом комитете с основным видом деятельности-  выращивание зерновых и зернобобовых культур, включая семеноводство, кроме того занимается разведением крупно рогатого скота  и оптовой торговлей зерновыми культурами и кормами для животных, мясом и мясными продуктами. Данное предприятие осуществляет расчеты с бюджетом на основе патента. Заявление на получение патента на право применения специального налогового режима для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции подано в налоговый комитет  20 мая  2003 года. Согласно расчета стоимости патента для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции:
Предполагаемый доход на 2003 год  составил 25490,4 тыс.тенге
Предполагаемые затраты составили 36509,0 тыс.тенге
Предполагаемый доход и затраты хозяйства исчислены на основе предыдущих трех лет деятельности данного хозяйства.
Сумма исчисленных налогов включенных в патент (налог на добавленную стоимость, земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, социальный налог, корпоративный подоходный налог) составила
2937,4  тыс. тенге, с учетом льготирования подлежит уплате в бюджет в сумме 587,5 тыс.тенге. (Приложение № 5)
Исчисленная сумма, подлежащая уплате в бюджет будет уплачена в следующие сроки:  20 мая текущего года в размере 1/6 суммы налогов, т.е. 97,8 тыс. тенге
20 октября тек, года в размере 1/2  суммы налогов, т.е. 293,8 тыс. тенге
20 марта следующего года оставшаяся часть стоимости патента т.е.195,9 тыс.тенге с учетом представленного к 15 марту перерасчета по налогам
включенным в расчет стоимости патента (см. Приложение №6).
Из данного примера видно, что если бы предприятие работало в общеустановленном режиме то по данным видам налогов оно обязано было уплатить за год всего налогов в сумме 2937,4  , но работая по специальному режиму налогообложения, а именно по патенту предприятие уплатит всего лишь 587,5 тыс.тенге, что составляет всего 20 % от исчисленной суммы налогов. За счет данной экономии предприятие за счет свободного остатка денежных средств имеет возможность приобрести основные и оборотные средства, расширить процесс производства
Налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, освобождаются от представления деклараций по включенным в расчет стоимости патента налогам, за исключением налога на добавленную стоимость.
Декларация по налогу на добавленную стоимость представляется в порядке и в сроки установленные Налоговым кодексом. 
В случае изменения в течение налогового периода объектов обложения и налоговой базы по налогам, включенным в расчет стоимости патента, налогоплательщики производят перерасчет сумм таких налогов.
При этом в срок не позднее 15 марта налогового периода,    следующего  за отчетным, указанные налогоплательщики представляют в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента».
Уплата в бюджет сумм налогов, включенных в расчет стоимости патента, производится не позднее 20 мая и 20 октября соответственно в размере 1/6 и 1/2 суммы налогов, указанных в расчете стоимости патента, и 20 марта следующего налогового периода в размере оставшейся части стоимости патента с учетом представленных перерасчетов по налогам, включенным в расчет стоимости патента.
Пример: Согласно расчета патента, исчислено в начале года , стоимость патента КХ «Серик» составил, с учетом льготирования 587,5 тыс.тенге. По итогам года произошло увеличение дохода над суммой заявленной в патенте, кроме того, предприятие приобрело основные средства и транспортные средства. Значит в срок не позднее 15 марта налогового периода,    следующего  за отчетным, указанный налогоплательщик представит в налоговый орган измененный «Расчет стоимости патента». В котором произведет увеличение к уплате в бюджет суммы корпоративного подоходного налога, налога на имущество, налога на транспортные средства. И соответственно в срок к 20 марту данное предприятие произведет окончательный расчет с бюджетом по уплате налогов включенных в патент с учетом увеличения к уплате налогов включенных в патент по итогам года.
В расчет патента не входят следующие виды налогов и других обязательных платежей: индивидуальный подоходный налог удерживаемый у источника выплаты, обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды, плата за использование водных ресурсов, плата за загрязнение окружающей среды и другие, не включенные в расчет стоимости патента. Все налоги и другие обязательные платежи, не включенные в расчет стоимости патента исчисляются в порядке и сроки установленные Налоговым Кодексом.
Уплата сумм индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные
пенсионные фонды, платы за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников налогоплательщиками, осуществляющими расчеты с бюджетом на основе патента, производится в следующем порядке:
ü    суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, уплачиваются  в срок не     позднее 20 октября;
ü    суммы, исчисленные за период с 1 октября до 31 декабря, уплачиваются не позднее 20 марта налогового периода, следующего за  отчетным;
Юридические  лица- производители сельскохозяйственной продукции, применяющие специальный налоговый режим, представляют расчет по индивидуальному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты, и отчетность по обязательным пенсионным взносам в накопительные пенсионные фонды  в следующие сроки:
§     по суммам, исчисленным за период с 1 января до 1 октября текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 октября;
§     по суммам, исчисленным за период с 1 октября по 31 декабря текущего налогового периода, - в срок не позднее 15 марта налогового периода, следующего за отчетным;
До введения Налогового кодекса налогоплательщики ежеквартально представляли отчет по платежам за загрязнение окружающей среды и
ежемесячно- отчеты по плате за воду. Декларации вводятся Налоговым кодексом для всех налогоплательщиков, но при этом для налогоплательщиков, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для субъектов аграрного сектора, ежеквартально должны представляться и расчеты.
2.3. Особенности налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей – крестьянских (фермерских) хозяйств.
Что нужно сделать для того, чтобы применять льготные режимы налогообложения. Для начала нужно соблюсти два обязательных условия:
·                   Пройти государственную регистрацию
·                   Встать на налоговый учет
Согласно действующему законодательству крестьянские (фермерские) хозяйства являются физическими лицами, занимающимися предпринимательской  деятельностью без образования юридического лица. Главой крестьянского (фермерского) хозяйства может быть любой дееспособный гражданин Республики Казахстан, достигший 18 лет. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства представляет его интересы в отношении с организациями, гражданами и государственными органами и осуществляет гражданско-правовые сделки, не запрещенные законом. В случае смены главы крестьянского (фермерского) хозяйства его члены общим заявлением извещают об этом органы, зарегистрировавшие хозяйство. На имя правопреемника выдается государственный акт на право землепользования в соответствии с земельным законодательством. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства создается на добровольных началах и считается созданным с момента государственной регистрации права землепользования.
Гражданам, изъявившим желание вести  крестьянское (фермерское) хозяйство, земельные участки предоставляются (передаются) на праве постоянного или временного безвозмездного землепользования.
Получив и зарегистрировав земельный участок, необходимо пройти процедуру государственной регистрации налогоплательщика.
Государственная регистрация граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, носит
явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в территориальном налоговом органе:
·                   по месту жительства гражданина
·                   по месту нахождения или регистрации объекта налогообложения
·                   по месту осуществления предпринимательской деятельности
Для постановки на регистрационный учет глава крестьянского (фермерского) хозяйства подает заявление в соответствующие налоговые органы, в составе сведений, предоставляемых для регистрации, указывается в обязательном порядке свою фамилию, имя, отчество, дату и место рождения, адрес места жительства, данные удостоверения личности, выданного МВД РК.
Налоговым Кодексом установлена норма, согласно которой при изменении регистрационных данных, указанных крестьянским (фермерским) хозяйством в заявлении о постановке на регистрационный учет, налогоплательщик обязан сообщить об этом в налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента изменения таких данных.
Одной  из особенностей применения специальных налоговых режимов для сельскохозяйственные товаропроизводителей является то, что возможность применения данных налоговых режимов предоставляется только по местонахождению земельного участка после постановки на регистрационный учет в налоговом органе по местонахождению земельного участка (по месту осуществления деятельности).
После этого крестьянское (фермерское)  хозяйство должно выбрать режим осуществления расчетов с бюджетом, то есть режим налогообложения. Ему на добровольной основе предлагается выбрать либо общеустановленный режим налогообложения, либо специальный налоговый режим.
В соответствии с действующим законодательством крестьянское (фермерское) хозяйство может выступать в формах:
·                   крестьянского хозяйства, в котором предпринимательская деятельность осуществляется в форме семейного предпринимательства, основанного на базе общей совместной собственности
·                   фермерского хозяйства, основанного на осуществлении личного предпринимательства
·                   фермерского хозяйства, организованного в форме простого товарищества на базе общей долевой собственности на основе договора о совместной хозяйственной деятельности
Крестьянским (фермерским) хозяйством признается семейно-трудовое объединение лиц, в котором осуществление индивидуального предпринимательства неразрывно связано с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства сельскохозяйственной продукции, а также с переработкой и сбытом продукции. В крестьянском (фермерском ) хозяйстве любой организационной формы, будь то совместное предпринимательство или простое товарищество, есть лицо, уполномоченное представлять интересы хозяйства- это глава крестьянского (фермерского ) хозяйства. Крестьянское (фермерское) хозяйство в соответствии с действующим законодательством и Налоговым кодексом Республики Казахстан освобождается от уплаты сбора за государственную регистрацию хозяйства.
Учитывая, что создание крестьянского (фермерского) хозяйства напрямую связано с земельным участком,  в Налоговом кодексе присутствует норма, по которой право применения специального налогового режима для указанной категории, предоставляется при наличии у хозяйства на праве землепользования и на праве частной собственности земельного участка  (земли, занятые под используемыми в сельхозпроизводстве зданиями, сооружениями и т. п.)
Прежде всего, необходимо отметить, что основным условием применения налогового режима для крестьянских (фермерских)  хозяйств является то, что налогоплательщик занимается производством сельскохозяйственной продукции, переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализацией.
Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских)  хозяйств предусматривает особый порядок расчетов с бюджетом на основе уплаты единого земельного налога и распространяется на деятельность крестьянских (фермерских)  хозяйств по производству сельскохозяйственной продукции, переработке сельскохозяйственной продукции собственного производства и ее реализации, за исключением деятельности по производству, переработке и реализации подакцизной продукции. Право применения специального налогового режима предоставляется крестьянским (фермерским)  хозяйствам при наличии земельных участков на праве частной собственности и на праве землепользования (включая право вторичного землепользования). Крестьянские (фермерские) хозяйства вправе самостоятельно выбрать данный специальный налоговый режим или общеустановленный порядок налогообложения.
Для применения специального налогового режима крестьянские (фермерские) хозяйства ежегодно, в срок не позднее 20 февраля, представляют в налоговый орган по местонахождению земельного участка заявление по форме, установленной уполномоченным государственным органом.
Непредставление налогоплательщиком заявления к указанному сроку считается его согласием осуществлять расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке.
Крестьянские (фермерские)  хозяйства, образованные после 20 февраля, представляют заявление на право применения специального налогового режима в день получения Свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Крестьянские (фермерские)  хозяйства, применяющие специальный налоговый режим на основе уплаты единого земельного налога не являются плательщиками следующих видов налогов: индивидуального подоходного налога с доходов от деятельности    крестьянского (фермерского)  хозяйства, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на добавленную стоимость - по оборотам от осуществления деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим;
земельного налога по деятельности, на которую распространяется данный специальный налоговый режим; налога на транспортные средства по объектам обложения в пределах нормативов потребности, установленных Правительством Республики Казахстан (один легковой автомобиль, грузовые автомобили, непосредственно используемые в процессе производства с суммарной мощностью двигателей в размере 1000 кВт на 1000 га пашни).
При осуществлении видов деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим, плательщики единого земельного налога обязаны вести раздельный учет доходов и расходов (включая начисление заработной платы), имущества (в том числе транспортных средств) и производить исчисление, представление налоговой отчетности и уплату соответствующих налогов и других обязательных платежей в бюджет по таким видам деятельности в общеустановленном порядке.
Существует ошибочное мнение, согласно которому применение специального налогового режима освобождает от ведения учета, включая бухгалтерского. Применение специального налогового режима предполагает ведение упрощенного налогового учета, а не освобождения от ведения бухгалтерского учета.
Пример: КХ «Сыргели» занимается производством продукции растениеводства- выращиванием зерновых, фруктов и плодовых , а также переработкой сельхозпродукции собственного производства- у хозяйства есть мельница, кондитерский цех, плодоконсервный мини-завод, на котором производят переработку фруктов и плодовых, вплоть до изготовления крепленных соков и виноматериалов. В данном случае получается, что деятельность хозяйства по производству плодовых  относиться к льготируемому виду деятельности, как и собственная переработка плодовых культур, но производство крепленого сока, виноматериала, вин из плодовых культур относится к производству, а также к переработке подакцизных товаров.
Базой для исчисления единого земельного налога является оценочная стоимость земельного участка.
Определение оценочная стоимость земельного участка производится в порядке, определенном земельным законодательством Республики Казахстан. Исчисление единого земельного налога производится путем применения ставки 0,1 % к оценочной стоимости земельного участка.
Пример: КХ «Арман». Данное крестьянское хозяйство расчеты с бюджетом осуществляет на основе уплаты единого земельного налога. Основной вид деятельности выращивание зерновых культур, имеет свою мельницу и соответственно занимается переработкой сельскохозяйственной продукции собственного производства. Согласно акта  определения оценочной стоимости земельного участка стоимость составляет  1552,4тыс.тенге х0,1%= 1552 тенге.  Сумма земельного налога подлежащего уплате в бюджет составит 1552 тенге.
Исчисленная сумма единого земельного налога производится в соответствующий бюджет по местонахождению земельного участка в два срока:
·                   текущий платеж уплачивается в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода
·                   окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным.
Пример: КХ «Арман» исчисленную сумму земельного налога  подлежащего уплате в бюджет  т.е. 1552 тенге уплатит следующим образом:  текущий платеж уплачивается в срок не позднее  20 октября текущего налогового периода в сумме 776 тенге;
окончательный расчет по единому земельному налогу производится в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным в сумме 776 тенге;
В первый срок уплаты плательщики единого земельного налога уплачивают текущий платеж в размере не менее Ѕ общей суммы единого земельного налога, исчисленного в декларации по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период. Плательщики единого земельного налога, образованные до 20 октября, а также действующие налогоплательщики- при  изменении базы для исчисления налога, производят уплату текущего платежа в размере не менее Ѕ части суммы налога, исчисленного в расчете текущего платежа по единому земельному налогу. Плательщики единого земельного налога, образованные после 20 октября, вносят общую сумму налога, подлежащего уплате за текущий налоговый период, в срок не позднее 20 марта года, следующего за отчетным.
Крестьянские (фермерские)  хозяйства исчисляют и уплачивают единый земельный налог за фактический период владения земельным участком на праве землепользования (с учетом изменения объекта обложения).
Рассматривая особенность налогообложения крестьянских (фермерских)  хозяйств  следует отметить и особенность налогообложения при передачи (получении) земельного участка в аренду, которая предусматривает что при  передаче крестьянским (фермерским)  хозяйством земельного участка в аренду другому крестьянскому (фермерскому)  хозяйству каждая из сторон исчисляет единый земельный налог, по такому земельному участку исходя из фактического периода пользования земельным участком, указанного в договоре аренды. Период пользования арендатором определяется, начиная с месяца, следующего за месяцем получения земельного участка в аренду. При этом по доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское   (фермерское)  хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке. При передаче крестьянским (фермерским)  хозяйством земельного участка в аренду налогоплательщику, не являющемуся плательщиком единого земельного налога, обязательство по исчислению и уплате единого земельного  налога по такому земельному участку сохраняется за крестьянским (фермерским)  хозяйством.
По доходам, полученным от передачи земельного участка в аренду, крестьянское (фермерское)  хозяйство исчисляет и уплачивает налоги в общеустановленном порядке.
 При этом уплаченная сумма единого земельного  налога в пределах начисленной, по такому земельному участку относится на вычеты при определении налогооблагаемого дохода. Плательщики единого земельного налога ежегодно, в срок не позднее 15 марта текущего налогового периода, представляют в налоговые органы по местонахождению земельных участков декларацию по единому земельному налогу за предыдущий налоговый период.
Плательщики единого земельного налога в срок не позднее 15 марта первого года применения данного специального налогового режима представляют следующие документы:
·        расчет текущего платежа по единому земельному   
·        налогу на текущий налоговый период
·                   копию акта на право землепользования или решение местного исполнительного органа о предоставлении права землепользования, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами в течении тридцати дней с момента получения
·        копию акта определения оценочной стоимости земельного участка, выданного уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами, заверенную нотариально или сельскими исполнительными органами.
 При отсутствии акта оценочная стоимость земельных участков определяется исходя из оценочной стоимости 1 гектара земли в среднем по району по данным, предоставленным уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами;
·        сведения о найме работников на предстоящий налоговый период с обязательным указанием данных, необходимых для расчета сумм социального налога
Вновь образованные налогоплательщики, выбравшие данный специальный налоговый режим, представляют расчет текущего платежа по единому земельному налогу  и документы вышеназванные в течении тридцати календарных дней после подачи заявления на право применения специального налогового режима.
В случае ликвидации или реорганизации плательщик единого земельного налога обязан представить декларацию за истекший налоговый период в пятнадцатидневный срок после подачи в налоговый орган заявления о прекращении деятельности или реорганизации. Специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств помимо единого земельного налога предусматривает некоторые особенности исчисления, уплаты и предоставления налоговой отчетности по отдельным видам налогов и других обязательных платежей в бюджет таких как, социальный налог, платежи за загрязнение окружающей среды, платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников и т.д. Плательщики единого земельного налога ежемесячно исчисляют суммы социального налога по ставке 20% от МРП за каждого работника, включая главу и членов крестьянского (фермерского) хозяйства
Кроме того, плательщики единого земельного налога  обязаны исчислять и производить уплату в бюджет платежей за загрязнение окружающей среды, в случаях пользования водными ресурсами поверхностных источников и плату за пользование водными ресурсами поверхностных источников. Уплата исчисленных сумм социального налога, индивидуального подоходного налога удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, платежей за загрязнение окружающей среды и платы за пользование водными ресурсами поверхностных источников производят в сроки, предусмотренные для уплаты  единого земельного налога, в следующем порядке:
·                   в срок не позднее 20 октября текущего налогового периода уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 января до 1 октября;
·                   в срок не позднее 20 марта налогового периода, следующего за отчетным, уплачиваются суммы, исчисленные за период с 1 октября по 31 декабря
Плательщик единого земельного налога, выбрав данный специальный налоговый режим, не имеет права на изменение выбранного режима налогообложение  в течение всего года.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Реформы по рыночному преобразованию социально-экономического развития Казахстана привели к глубокому кризису в экономике, большим диспропорциям в экономическом и социальном развитии регионов, существенной дифференциации доходов населения и ухудшению социально- экономического положения большей части населения страны. В результате рыночных реформ исчезла заложенная в советское время тенденция развития регионов, произошла существенная дифференциация доходов населения, и ухудшение социально-экономического  положения большей части населения.
Недостаточно исследована проблема налогового  регулирования доходов физических лиц в теоретическом плане.
Для результативного проведения налоговой политики, государству необходима стройная система организационных мероприятий, нацеленных на управление налоговыми отношениями. Одним из главных механизмов налоговой политики, направленных на регулирование этих отношений, является налоговое администрирование, приоритетным элементом которого является налоговый контроль. В исследовании выделены ключевые направления работы налоговых служб, способствующие выполнению основных целей и задач современной государственной политики налогообложения доходов физических лиц в РК, определены методы выявления объектов налогообложения.
Договор об отчуждении СНГ требует осмысления новых подходов к интеграционному взаимодействию, а также предопределения государственными органами и уставными органами СНГ  определенных правовых проблем.
Прежде всего, это касается вопросов правового обеспечения функционирования, как самого СНГ, так и введения в действие актов его уставных органов.
Практически все эти проблемы связаны с необходимостью принятия национальных актов, внесения изменений и дополнений в национальные законодательства государств-учредителей, то есть их гармонизацией, которая должна стать важнейшим элементом реализации прав стран Содружества.
Аппарату Исполкома СНГ в целях создания эффективного механизма правового обеспечения интеграционного экономического взаимодействия необходим концептуальный системный подход к гармонизации национальных законодательств.
Стержнем концепции должна явиться добровольность и самостоятельность государств в определении направлений и глубины участия в процессах сближения, гармонизации и унификации законодательства.
В этой связи необходимо определиться в содержании используемых терминов.
Сближение- выработка общего курса государств в определенной сфере правоотношений на определенном этапе интеграционного взаимодействия.