Диплом на тему Аудит и анализ дебиторской задолженности
Работа добавлена на сайт bukvasha.net: 2015-07-01Поможем написать учебную работу
Если у вас возникли сложности с курсовой, контрольной, дипломной, рефератом, отчетом по практике, научно-исследовательской и любой другой работой - мы готовы помочь.
Предоплата всего
Подписываем
Содержание
Введение
1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности
1.1 Дебиторская задолженность – как объект
1.2 Методика исследования
2. Финансовая характеристика субъекта
2.1 Правовое положение
2.2 Оценка стоимости и структуры капитала
2.3 Оценка финансовой устойчивости
2.4 Анализ доходности
3. Состояние учета дебиторской задолженности
3.1 Учет расчетов с покупателями
3.2 Учет прочей дебиторской задолженности
3.3 Пути совершенствованию учета дебиторской задолженности
4. Анализ дебиторской задолженности
4.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности
4.2 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности
Заключение
Список использованных источников
Введение
В современных условия хозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (в отдельных случаях - банкротства) жизненно важно своевременное, а главное, перспективное прогнозирование финансового положения.
Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователей финансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров и т.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированных финансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметь соответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходности предприятия. Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.
Следует подчеркнуть, что система бухгалтерского учета, которая была присуща пост советскому пространству, в т.ч. и Республике Казахстан, до 1997г. под активами подразумевала все хозяйственные средства, принадлежащие предприятию. При этом отличительным свойством, присущим нынешнему учету в Казахстане, является то, что активы - это в определенной мере затраты, которые должны стать доходами в будущем. Отсюда возникает необходимость рассмотреть, как списываются затраты, вложенные в активы, в том числе в дебиторскую задолженность, а также на финансовые результаты каждого отчетного периода.
При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия образует текущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторская задолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получение доходов является источником дебиторской задолженности.
Цель данной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК «»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственного субъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия. Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК «»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»
« Объектом данной работы является - ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта является учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность внимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки)
В дипломной работе были использованы бухгалтерский баланс, отчеты и другие бухгалтерские документы ТОО АК «Арайавиа».
1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности
Дебиторская задолженность как объект бухгалтерского учета
Дебиторская задолженность - как все выражаемые в денежной форм обязательства юридических и физических лиц перед хозяйствующими субъектами, с которыми они вступают в определенные взаимоотношениями, согласно, Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от13.11.1996г.№2 «О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов отмечается,что дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение.» (1) При первом рассмотрении дебиторская задолженность свидетельствует лишь о том, что продукция или товар отгружены, но еще не получены покупателем либо произведен перевод денег в порядке предоплаты или аванса предприятию - продавцу, но продукция или товар еще не поступили. (8)Дебиторы - лица, которые должны деньги, за товары и услуги, уже полученные, но еще не оплаченные или (в США - «счета к получению».) (3)Счета к получению представляют собой краткосрочные ликвидные активы, которые возникают при продаже товаров в кредит в оптовой или розничной торговле. (7)
Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других компаний.
Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, в зависимости от срока уплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счет - фактурами. Торговая дебиторская задолженность - это сумма обязательств покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Неторговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности. (14)
По определению доктора экономических наук В.Д. Новодворского « Дебиторская задолженность выполняет для предприятия роль денег, которую еще называют « квазиденьгами»». (9)
По мнению Дерика Стоуна дебиторская задолженность:» Это немного напоминает то, что происходит в двигателе автомобиля. Нажмите на педаль акселератора, и подача горючего увеличится, а значит, двигатель начинает работать быстрее. То же самое происходит с дебиторами компании. Чем сильнее на них «надавишь», тем быстрее поступят деньги.» (3)
По экономическому содержанию средства дебиторской задолженности
представляют один из элементов финансовой отчетности - активов. (8)
В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе - это потенциальный прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение.
Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям. В соответствии с американским FASB (Советом по разработке стандартов финансового учета) активов дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики
* Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создать прирост денежных средств.
Активами представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности ихполучения.
•К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментов здесь является том, что то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.
Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтер определяет событие достаточно или недостаточно значительным для отражения как актива фирмы. В большинстве случаев значительность подразумевает завершенность события.
И так, если одна из перечисленных характеристик при учете активов в зарубежной системе учета будет отсутствовать,то этот объект не может считаться активом.
Вышеизложенное подчеркивается вследствие того, что действующая в Республике Казахстан в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Генеральный план счетов, в определенной степени адаптированы к Международным стандартам бухгалтерского учета.
Известны сроки, в течении которых дебиторская задолженность должна быть выплачена, т.е. Обращена в наличные деньги или в денежные поступления на банковские счета предприятия (рисунок 1.1)
Рисунок 1. Классификация оборотных средств в расчетах.
В рыночной экономике задолженность покупателей за готовую продукции товары предприятия является обычным явлением. (10)
В Балансе дебиторская задолженность подразделяется на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, задолженность, платежи по которой ожидаются в течении двенадцати месяцев после отчетной даты. (2)
Вся дебиторская задолженность классифицируется по группам: Срок оплаты не наступил, просрочка от 1 до 30 дней (до 1 месяца)
* От 31 до 90 дней (от 1 до 3 месяцев),
* От 91 до 180 дней (от 3 до 6 месяцев),
* От 181 до 360 дней (от 6 месяцев до 1 года),
* От 360 дней и более (более 1 года). (6)
В зависимости от выводов, сделанных из анализа дебиторской задолженности по срокам образования, надо внимательно изучить кредитную политику предприятия. Сумма задолженности, проходящая по счетам, имеет какой – то смысл лишь до тех пор, пока существует вероятность ее получения.
От продолжительности периода погашения дебиторской задолженности зависит доля безнадежных долгов. Проверенное Министерством торговли США исследование показало, что в общей сумме дебиторской задолженности по срокам погашения до 30 дней к разряду безнадежных относится около 4 %долгов: 31 - 60 дней- 10%: 61-90 дней - 17%: 91- 120 дней - 26%: при дальнейшем увеличении сроков погашения на очередные 30 дней доля безнадежных долгов повышается на 3 - 4%.
По причинам образования различают срочную и просроченную дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность срочная возникает вследствие применяемых форм расчетов.
Просроченная дебиторская задолженность возникает вследствие недостатков в работе предприятия и включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам: расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок: векселя по которым денежные средства не поступили в срок, и др. (2) К оправданной относится задолженность, срок погашения, которой не насупила либо составляет менее одного месяца. К неоправданной задолженности относится просроченная задолженность покупателей и заказчиков. (6)
Не существует какого - либо другого способа, помогающего определить, когда именно задолженности могут стать безнадежными. Тот факт, что должник срок объявляет вексель отказным, еще не означает, что данная задолженность не будет получена. Одним из наиболее точных показателей служит банкротство должника. Среди показателей можно назвать ликвидацию организации -должника, неудачу повторных попыток взыскать долг, а так же запрет, на взыскание за сроком давности. (3) Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами:
Вид продукции
Емкость рынка
Степень насыщенности рынка данной продукции
Принятая на предприятии система расчетов и др.Последний фактор особенно важен для финансового менеджера. Основными видами расчетов являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата. Оплата за наличный расчет может быть выполнена тенге, с помощью кредитной карточки. (5)Естественно, что фирмы, занимающиеся продажей товаров в кредит, хотя продать товары платежеспособным покупателем. Поэтому большинство фирм, продающих товары в кредит, разработали контролирующие меры с целью сбыта товаров тем клиентам, которые способны оплатить счета при наступлении сроков платежа. В связи с этим фирма создает отдел по изучению платежеспособности клиентов (кредитный отдел). В функции этого отдела входит изучение отдельного лица или компании, обращающихся за кредитом, согласие или отказ в предоставлении кредита данному покупателю, обычно кредитный отдел запрашивает информацию о состоянии финансовых ресурсов и долгов покупателя. К тому же он может проверить личные рекомендации, запросить кредитные информационные бюро, которые могут предоставить данные о клиенте. На основании этой информации кредитный отдел решает продавать или не продавать товары в кредит данному покупателю.
Он может порекомендовать сумму платежа, ограничить размеры кредита или попросить клиента предоставить определенные средства для обеспечения кредита.
Не зависимо от того, насколько совершена и эффективна система контроля платежеспособности, у компании всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Счета, не оплаченные покупателями, называются сомнительными долгами, или безнадежными долгами и относятся либо к убыточным, либо к расходам по продаже товаров в кредит. (7)Существующее понятие « безнадежные деньги », соответствует понятию «сомнительные деньги», что относится к дебиторской задолженности предприятия, не погашенный в срок и не обеспеченной гарантиями. В соответствии с Стандартами Бухгалтерского Учета субъект оценивает и признает сумму сомнительных как расход в соответствии с определенным этим стандартом методом оценки. (1)
Почему же компания продает товары в кредит, если существует опасность того, что некоторые из ее счетов не будут оплачены? Дело в том что компания рассчитывает продать намного больше, чем если бы она не продавала в кредит, и как результат, увеличить прибыль. (8)
При учете сомнительных долгов руководствуется основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они соответствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При продаже товаров в кредит компания не знает, что долг не будет оплачен. Более того, может потребоваться год или даже больше времени, чтобы исчерпать все возможности его оплаты.
Хотя убытки могут особо не выделяться до последующего отчетного периода, в котором были проданы товары. Поэтому убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, и приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. (7)
В связи с тем, что невозможно предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности, необходимо провести подсчет за год сумм, которые покроют ожидаемые убытки. Конечно же, оценки могут значительно различаться. При оптимистическом прогнозе убытки по сомнительным долгам будут меньше, а конечная сумма, получаемая фирмой при оплате счетов покупателей, больше чем при пессимистическом прогнозе.
Также чистая прибыль будет больше при оптимистической оценке, так как прогнозируемые расходы составляет меньшую сумму. Бухгалтер компании делает расчеты, основываясь на практике прошлых лет, с учетом изменений текущих экономических условий. Обычно в периоды кризисов убытки по сомнительным долгам бывают больше, чем в период экономического роста. Но окончательное решение относительно суммы сомнительных долгов принимается руководством. Такое решение основывается на объективной информации, полученной в результате аналитической работы, проводимой бухгалтером, а также на данных определенных косвенных факторов, с помощью которых оценивается хозяйственная деятельность фирмы вкладчиками, банкирами, кредиторами и др. Вне зависимости от качественных факторов предполагаемые убытки по сомнительным долгам должны быть реальными.
Бухгалтер может применять два обычно используемых метода подсчет величины безнадежной задолженности за отчетный период:
Первый - в процентах от нетто - реализации,
Второй - путем учета счетов по срокам оплаты.При использовании метода процента от нетто - реализации (receivable aging method) задается вопрос: «Какая часть нетто - реализации данного года не будет получена?» Ответна него позволяет определить сумму расходов по сомнительным долгам за год. (7)
При использовании метода учета счетов по срокам оплаты задается вопрос: « Какая часть сальдо на конец года счетов к получению не будет оплачена?» (7)
Этот метод основан на бухгалтерском остатке чистой дебиторской задолженности. Он использует предыдущие данные для определения процента метода заключается в оценке чистой себестоимости дебиторской задолженности -денежной суммы, ожидаемой к получению. (14)В противоположность методу процента от чистой реализации в кредит методу оценки дебиторской задолженности по срокам оплаты позволяет подсчитать конечное сальдо резерва на сомнительные долги, необходимое для расчета чистой себестоимости дебиторской задолженности. Текущих остатков резерва на сомнительные долги потом обновляется с помощью корректирующей проводки, чтобы соответствовать требуемому остатку. Сомнительный долг дебетуется на сумму данной корректировки. Чтобы подсчитать требуемый остаток резерва на сомнительные долги, используется:
1 единая комбинированная ставка, основанная на общей дебиторской задолженности,
2 несколько ставок, основанных на сроке каждого по отдельности счета к получению. (13)
Оба метода - процент от чистой реализации в кредит и метод дебиторской задолженности по срокам оплаты - могут быть использованы вместе, каждый из них используется для подтверждения другого. (14)
Есть два способа учета сомнительной задолженности:
1. метод прямого списания,
2. метод резерва.
Метод прямого списания - это метод, при котором расходы учитываются только непосредственно после признания конкретных счетов к оплате безнадежными. Данный метод является лучшим с точки зрения бухгалтерского учета, так как, расходы по безнадежной задолженности относят к убыткам в тот отчетный период, в котором она обнаружена, а не в тот, в котором была продана соответствующая партия товара или услуг.
В настоящее время большинство организаций используют метод резерва, когда заранее отводят такую же часть под безнадежные долги, что делается с помощью корректирующей записи в конце финансового периода. Оценивается общая сумма сомнительных долгов и эта сумма показывается в бухгалтерском балансе как вычет из дебиторской задолженности и в отчете о результатах финансово- хозяйственной деятельности как расходы. (13)Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства зарубежных стран (а теперь и Казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: «Счета к получению» и «Счета к оплате». При этом первый предназначен для учета дебиторской, а второй - кредиторской задолженности. (8)
Следует отметить, что в Казахстанском Стандарте бухгалтерского учета№2 «Бухгалтерский баланс и основные раскрытия в финансовых отчетах» (П.16.5) дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, то есть:
авансовые платежи за покупку текущих активов,
счета к получению,
дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами, дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества, прочая дебиторская задолженность.
1.2 Методика исследования
Во «Введении» отражается актуальность темы дипломной работы, объект и предмет исследования, а также цель работы.
В первом разделе «Аналитический обзор литературы» - была отражена экономическая сущность дебиторской задолженности по мнению различных авторов.
В классификации на основе Положения бухгалтерского учета и стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан, а также по международным стандартам бухгалтерского учета. Представлена классификация на основе различных подходов и производственной деятельности и методов учета и анализа дебиторской задолженности на различных предприятиях.
Во втором разделе была отражена правовая политика предприятия ТОО АК «Арайавиа» на основе Устава предприятия ТОО АК «Арайавиа», закона о «Товариществах с ограниченной ответственностью и товариществе с дополнительной ответственностью» в соответствии с Гражданским Кодексом Казахстан. А так же здесь была отражена характеристика имущественного состояния на основе баланса предприятия ТОО АК «Арайавиа» и финансовой отчетности за 2003 и 2004 года.
В третьем разделе «Состояние учета дебиторской задолженности», было отражено ведение первичного и сводного учета на предприятии на основе Генерального плана счетов и стандартов бухгалтерского учета Республики Казахстан. В этом же разделе было описано совершенствование учета на основе научных обоснованиях данной темы различных авторов, международной практики Зарубежных стран, даны конкретные предложения для совершенствования учета на данном предприятии. В четвертом разделе - «Анализ дебиторской задолженности» был произведен анализ дебиторской задолженности по составу с структуре, а также ликвидности т.е оборачиваемость дебиторской задолженности. В этом разделе представлены мероприятия по улучшению расчетов с дебиторами.
В заключительном разделе «Выводы и предложения» приводятся конкретные выводы по организации учета и общему экономическому состоянию предприятия и даются последовательные и существенные предложения по усовершенствованию учета и анализа дебиторской задолженности ТОО АК « Арайавиа».
В процессе исследования были использованы методы:
статистически - экономический метод сравнения:
метод динамики:
метод анализа и другие методы.
2. Финансовая характеристика хозяйствующего субъекта
2.1 Правовое положение
Товарищество с ограничительной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ» «АРАЙАВИА» создано согласно учредительному договору от 19ноября 1999г.
Полное наименование Товарищества - Товарищество с ограниченной ответственностью «АВИАКОМПАНИЯ «АРАЙАВИА», сокращенное наименование-ТОО «АК» «АРАЙАВИА».Основной целью деятельности Товарищества является извлечение чистого дохода.
Предметом деятельности Товарищества является:
организация авиатранспортных услуг и выполнение авиационных работ на территории Республики Казахстан и за ее пределами:
аэропортовая деятельность:
закуп, хранение и реализация горюче-смазочных материалов:
посреднические услуги:
оптово - розничная торговля:
ремонт бытовой и производственной техники:
организация видеопраката и видеопаказа:
создание и эксплуатация точек общественного питания, автостоянок и авто - заправок:
Товарищество создано на неопределенный срок на основе Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Указа Президента Республики Казахстан, имеющего силу Закона «О хозяйственных товариществах», и строит свою деятельность на основании действующего законодательства Республики Казахстан.
Товарищество имеет право в порядке, установленном законодательство Республики Казахстан, открывать филиалы и представительства на территории РК и других государств.
Товарищество является юридическим лицом, имеет на праве собственности обособленное имущество и отвечает этим имуществом по своим обязательствам. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Финансовая и производственная деятельность Товарищества осуществляется на основе хозяйственной самостоятельности. Товарищество имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в банках, имеет печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках.
Имущество Товарищества образуется из денег и имущества, передаваемых в уставный капитал Учредителями, а также за счет продукции, услуг и прочей деятельности проведенной Товариществом в результате хозяйственной деятельности, другого имущества, приобретаемого Товариществом на основаниях допускаемых законодательством Республики Казахстан.
Уставный капитал Товарищества - 620 000 тенге.
Управление Товариществом осуществляется общим собранием учредителей и президентом Товарищества.
Высшим органом управления является общее собрание учредителей, к исключительной компетенции которого относится;
а) изменение Устав Товарищества, в том числе размера капитала;
б) образование и отзыв исполнительных органов Товарищества;
в) утверждение годовых (квартальных) отчетов и бухгалтерских балансов;
г) распределение чистого дохода и убытков;
д) избрание ревизионной комиссии;
е) решение о реорганизации или ликвидации Товарищества;
Исполнительным органом Товарищества является Президент, назначаемый общим собранием учредителей на определенный срок по контракту. Президентом может быть один из учредителей.
Президент Товарищества вправе:
представлять Товарищество без доверенности перед всеми юридическими, физическими лицами, органами власти и управления как на территории Республики Казахстан так и за ее пределами:
заключать договоры:
выдавать обязательства на сумму, не превышающую 20% уставного капитала, по решению общего собрания учредителей - на всю сумму капитала Товарищества;
выдавать доверенности;
принимать и увольнять работников, согласно утверждаемого общим собранием штатного расписания;
выполнять другие функции по организации работы Товарищества в пределах своей компетенции.
Оценка стоимости и структуры капитала
Любой субъект, ведущий производственную или иную коммерческую деятельность, должен обладать определенным капиталом, предоставляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретении прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете капитал как бы условно подразделяют на активный и пассивный капитал. Активный капитал состоит из имущества и обязательств субъекта т.е. В него входит то, чем владеет данный субъект как обособленный объект хозяйствования(основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, товарно- материальные запасы, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства). Пассивный капитал характеризуется источниками имущества и включает собственный и заемный капитал.
Собственный капитал - интерес собственника, который остается в активах предприятия после вычета всех обязательств. Собственный капитал субъекта состоит из уставного, неоплаченного и дополнительного неоплаченного дохода и итогового дохода.
Основными источниками формирования собственных средств субъекта является уставной капитал. Согласно действующим положением величина уставного капитала предприятия должна соответствовать его размеру, зафиксированному в учредительных документах.
Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активах. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения.
Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и в необоротные (иммобилизированные) средства, изучить динамику структуры имущества.
Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции, высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого видаимущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.
Аналитический расчет представлен в таблице 2.1.
Из данной таблицы видно, что текущие активы играют главенствующую роль по сравнению с долгосрочными активами.
За отчетный период, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличились на 25418 тыс.тенге, что в процентном отношении составляет 33,5%. Аналогично увеличилась стоимость имущества в 2003 году, что равно 14973 тыс.тенге или 24,6%.
В 2003 году мобильные средства на начало периода составляли 31580тыс.тенге в результате хозяйственной деятельности предприятия, средства увеличились на 37,4%, что составляет 11815 тыс.тенге. В 2004 году происходит тоже увеличение мобильных средств на 43,2%,что составляет 18773 тыс.тенге. Это все говорит об успешной деятельности предприятия. Все изменения влияющие на увеличение произошли за счет увеличения запасов материалов, готовой продукции и товаров, удельный вес которых составил 37,6% в 2003 году и 44,82% в 2004 году. Денежные средства за 2003 год увеличилась на 6000 тенге. В структуре имущества денежные средства занимают незначительную часть 0,04 % в 2003 году и 0,05% в 2004 году.
Увеличение денежных средств в 2004 году на 93,1% произошло из-за увлечения денежных средств на расчетном счете на 100% или 25000 тенге. Это говорит о том, что предприятие использует систему безналичных расчетов. Дебиторская задолженность значительно изменилась как в 2003 г. так и в 2004 г.. В 2003 г. дебиторская задолженность уменьшилась на 2,5% или 121тыс. тенге, а в 2004 г. она уменьшилась на 9,6%, что составляет в денежном выражении 446 тыс.тенге. Это является положительным фактором, это означает, что дебиторы расплачиваются по своим обязательствам и это показывает, то, что предприятие снизило продажу товаров в кредит.
В общей структуре имущества долгосрочные активы занимают меньшую долю, чем текущие активы В структуре иммобилизованных средств основными статьями являются основные средства 42,67% в 2000 г. и 38,18% в 2004 г.
Наибольший удельный вес в составе основных средств составляют машины и оборудование, почти половину из всей стоимости основных средств 15555 тыс.тенге в 2003 и 2004 г.г. соответственно.
В начале 2004 года началось строительство колбасного цеха, что повлекло за собой вложения в размере 350000 тенге или 0,34% от структуры имущества предприятия. В 2004 году основные изменения произошли за счет увеличения запасов и затрат на 66,3% на 16868 тыс.тенге, значительно изменилось значение структуры основных средств, изменение на 24,7% или 6295 тыс.тенге, также увеличились прочие основные средства на 23,1%.Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны производственный потенциал, обеспечивающий возможный для осуществления основной деятельности предприятия, а с другой стороны, активы создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Состояние производственного потенциала - важнейший фактор эффективности основной деятельности предприятия, а следовательно его финансовой устойчивости. Бухгалтерская отчетность позволяет достаточно подробно проанализировать наличие, состояние и изменение важнейшего элемента производственного потенциала предприятия - основные средства.
В процессе производства, эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации.
Основные показатели состояния основных средств предприятия представлены в таблице 2.2.
Данные таблицы 2.2. Показывают, что техническое состояние основных фондов является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец 2004 года составляет 91,9%. В 2003 году коэффициент износа составил 3,3% на конец года, это говорит о высокой степени годности основных средств 96,7% на конец 2003 года и 91,9 % на конец 2004 года.
Обновление основных средств осуществляется с тенденцией на повышение в 2003 году 9,9%, а в 2004 году - 21,0%. Коэффициент выбытия очень незначителен 0,7% в 2004 году, было списано подсобное хозяйство.
Таблица 2.2.
Характеристика состояния основных средств ТОО АК «Арайавиа»
| ПОКАЗАТЕЛИ | на конец 2003 г. | на конец 2004 г. | ||
|
| тыс.тенге | %% | тыс.тенге | %% |
| Первоначальная стоимость | 33418 | Х | 42010 | Х |
| Износ основных средств | 1108 | Х | 3405 | Х |
| Поступление основных средств | 3296 | Х | 8833 | Х |
| Выбытие основных средств |
| Х | 241 | Х |
| Коэффициент износа | Х | 3,3 | Х | 8,1 |
| Коэффициент годности | Х | 96,7 | Х | 91,9 |
| Коэффициент обновления | Х | 9,9 | Х | 21 |
| Коэффициент выбытия | Х |
| Х | 0,7 |
Оценка структуры источников средств - очень важный момент анализа. В рыночных условиях хозяйствования она производится как внутренними, так и внешними потребителями информации.
Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс» в таблице 2.3.
Из таблицы 2.3, возрастание стоимости имущества за 2003 год на 14973 тыс.тенге или на 24.6%. В 2004 году возросла стоимость имущества на 25418 тыс. Тенге или на 33,5%, что больше чем в 2003 году на 8,9%. Возрастание стоимости имущества в 2003 году обусловлено увеличением собственных средств на 11213 тыс.тенге и в основном от нераспределенного дохода за отчетный год, который составил 20503 тыс.тенге. Из структуры источников видно, что главенствующее место занимают собственные средства в среднем за год 83% от стоимости всех источников как в 2003 так и в 2004 году. Заемные средства не доминируют в источниках, что следует оценить положительно, если она не обуславливает застойными явлениями в производственной и коммерческой деятельности. Анализ заемных средств показывает, что в 2003 году прочие краткосрочные пассивы уменьшились на 16,1 пункт, что составляет в денежном выражении 55 тыс.тенге, а в 2004 году обратный процесс краткосрочные пассивы увеличились, аж в 1000 раз, что составляет 3246 тыс.тенге - это не очень хороший факт.
Оценка финансовой устойчивости
После общей характеристики финансового состояния предприятия и его изменения за отчетный период, следующей задачей анализа финансового состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия.
Показатели платежеспособности являются важным в оценке финансового состояния предприятия, так как на них ориентированы основные признаки банкротства предприятия - невыполнение обязательств перед бюджетом, не обеспечение требований юридических и физических лиц, имевших имущественные претензии, наличие долговых обязательств на сумму, превышающую стоимость имущества предприятия.
Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам.
Финансовая устойчивость предприятия характеризуется системой абсолютных и относительных показателей, Она определяется соотношением стоимости материальных оборотных средств (запасов и затрат) и величин собственных и заемных источников для их формирования. Обеспечение запасов и затрат источниками средств для их формирования является сущностью финансовой устойчивости предприятия.
Для углубленного исследования финансовой устойчивости предприятия привлекаются данные формы «Приложение к балансу» и учетных регистров. На основании этих источников информации устанавливаются суммы неплатежей (в бюджет, банкам, поставщикам, работникам предприятия) и их причины.
Для анализа финансовой устойчивости предприятия рассмотрим таблицу 2.4
Таблица 2.4.
Анализ финансовой устойчивости ТОО АК "Арайавиа"
| ПОКАЗАТЕЛИ | 2003 год | 2004 год | |||||||||
|
| на начало года тыс.тенге | на конец года тыс.тенге | изменение за год(+-) ты.тенге | на начало года тыс.тенге | на конец года тыс. тенге | изменение за год(+-) тыс.тенге | |||||
| 1. Собственный капитал | 51171 | 62384 | (+11213 | 62384 | 85933 | ||||||
(+23549
2. Внеоборотные активы
29152
32310
(+3158)
32310
38955
(+6645)
3. Наличие собственных средств (1-2)
22019
30074
(+8055)
30074
43978
(+16904
4. Долгосрочные кредиты и заемные средства
5. Наличие собственных и долгосроч ных заемных источников средств для формирования
22019
30074
(+8055)
30074
43938
(+16904
6. Краткосрочные кредиты и заемные средства
9561
13321
(+3760)
13321
15190
(+1869)
7. Общая величина основных источни -ков средств для формирования запасов и затрат(5+6)
31580
43395
j+11815
43395
62168
(+18773
8. Общая величина запасов и затрат
18620
28458
(+9838)
28458
45326
(+16868
9. Излишек (+), недостаток (-) собственных обо -ротных средств (3-8)
(+3399)
(+1616)
(-1783)
(+1616)
(+1652)
(+36)
| 10. Излишек (+), недостаток (-) собственных оборо тных и заемных ере дств для формиро - |
|
|
|
|
|
| |||
| вания запасов и затрат (5-8) | (+3399) | (+1616) | (-1783) | (+1616) | (+1652) | (+36) | |||
| 11. Излишек (+), недостаток(-) общей величины основных источни -ков средств для формирования запасов и затрат (7-8) | (+12960 | (+14937 | (+1977) | (+14937 | 16842 | (+1905) | |||
| 12. Трехкомпанент-ный показатель ти -па финансовой устойчивости (1(стр9),2(стр10), 3(стр11)) | (1:1:1) | (1:1:1) | X | (1:1:1) | (1:1:1) | X | |||
Из данной таблицы 2.4 видно, что предприятие на начало и конец 2003 года и 2004 года находилось в абсолютно устойчивом финансовом состоянии
Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.
Важнейшим этапом финансового состояния является определение наличия собственных оборотных средств и их сохранности. Для этого рассмотрим таблицу 2.5
Таблица 2.5.
Наличие собственных оборотных средств
| ПОКАЗАТЕЛИ | 2003 год | 2004 год | ||||
|
| на начало года тыс. тенге | на конец года тыс. тенге | изменение за год(+ -) тыс. тенге | на начало года тыс. тенге | на конец года тыс. тенге. | изменение за год(+ -) тыс.тенге |
| 1. Запасы и затраты | 18620 | 28458 | (+9838) | 28458 | 45326 | (+16868) |
| 2. Денежные средства, расчеты и прочие активы | 12960 | 14937 | (+1977) | 14937 | 16842 | (+1905) |
| 3. Итого оборотных средств (1+2) | 31580 | 43395 | (+11815 | 43395 | 62168 | (+18773) |
| 4. Краткосрочные кредиты, расчеты и прочие пассивы | 9561 | 13321 | (+3760 | 13321 | 15190 | (+1869) |
| 5. Наличие собственных оборотных средств (3-5) | 22019 | 30074 | (+8055) | 30074 | 46978 | (+16904) |
| 6. Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств, % (5:3) | 69,72 | 69,3 | (-0,42) | 69,3 | 75,36 | (+6,26) |
Анализируя данные таблицы 2.5., можно сказать, что наличие собственных оборотных средств увеличилось в 2003 году на 8055 тыс.тенге и на 16904 тыс.тенге в 2004 году и это все при увеличении всех оборотных средств на 11815тыс.тенге в 2003 году, и на 18773 тыс.тенге в 2004 году. Удельный вес собственных средств в общей сумме оборотных средств в 2003 году незначительно снизился на 0,42%, а в 2004 году увеличился на 6,26%.
Следующим этапом в анализе финансовой устойчивости предприятия является вычисление коэффициентов, характеризующих финансовую устойчивость предприятия. Эти коэффициенты приведены в таблице 2.6
Таблица 2.6.
Анализ показателей финансовой устойчивости ТОО АК «Арайавиа»
| ПОКАЗАТЕЛИ |
| 2003 год | 2004 год | ||||
|
|
| на начало года тыс.тенге | на конец года тыс.тенге | изменение за год(+ -) тыс.тенге | на начало года тыс.тенге | на конец года тыс.тенге | изменение за год(+ -) тыс.тенге |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1. Имущество предприятия |
| 60732 | 75705 | (+1497) 3 | 75705 | 10112 3 | (+2541 8 |
| 2. Собственные средства |
| 51171 | 62384 | (+1121) 3 | 62384 | 85933 | (+2354) 9 |
| 3. Заемные сред ства(всего) |
| 9561 | 13321 | (+3760) | 13321 | 15190 | (+1869) |
| 3.1 Кредиторская задолженность |
| 9219 | 13034 | (+3815) | 13034 | 81657 | (-1377) |
| 3.2.Прочие пассивы |
| 342 | 287 | (-55) | 287 | 3533 | (+3246) |
| 4. Внеоборотные пассивы |
| 29152 | 3230 | (+3158) | 32310 | 38955 | (+6645) |
| 4.1 Основные средства |
| 29452 | 32310 | (+3158) | 31310 | 38605 | (+6295) |
| 4.2. Незавершен ное строительст во |
|
|
|
|
| 350 | (+350) |
| 5. Собственные оборотные ере -детва (2-4) |
| 22019 | 30074 | (+8055) | 30074 | 46978 | (+1690) 4 |
| 6. Запасы и затраты |
| 18620 | 28458 | (+9838) | 28458 | 45326 | (+1686) 8 |
| 6.1 Проиводст-венные запасы |
| 17197 | 26568 | (+9371) | 26568 | 44962 | (+1839) 4 |
| 6.2.Товары |
| 1423 | 1890 | (+467) | 1890 | 364 | (-1526) |
| 7. Денежные средства, прочие активы |
| 12960 | 14937 | (+1977) | 14937 | 16842 | (+1905) |
| 8. Коэффициент автономии (Ка) (2:1) | > 0 5 | 0,84 | 0,82 | (-0,02) | 0,82 | 0,84 | (+0,02) |
| 9. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств (Кз/а) (3:2) | <1 | 0,18 | 0,21 | (+0,03) | 0,21 | 0,17 | (-0,04) |
| 10. Коэффициент соотношения мобильных и им мобилизирован-ных средств (Км/и)((6+7):4) |
| 1,08 | 1,34 | (+0,26) | 1,34 | 1,59 | (+0,25) |
| 11. Коэффициент маневренности (Км) (5:2) | >0 5 | 0,43 | 0,48 | (+0,05) | 0,48 | 0,54 |
|
|
|
|
|
|
|
|
| (+0,06) |
| 12. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками Ко (5:6) | >0 6- 0,8 | 1,18 | 1,05 | (-0,13) | 1,05 | 1,03 | (-0,02) |
| 13. Коэффициент имущества производственного назначения Кпи ((4.1+4.2+6.1+6.3)): 1 | < 0 5 | 0,78 | 0,8 | (+0,02) | 0,8 | 0,84 | (+0,04) |
| 14. Коэффициент стоимости основ ных средств в имуществе (К) (4.1:1) |
| 0,48 | 0,42 | (-0,06) | 0,48 | 0,38 | (-0,04) |
| 15. Коэффициент стоимости материальных оборот ных средств в имуществе (К)(6:1) |
| 0,3 | 0,37 | (+0,07) | 0,37 | 0,44 | (+0,07) |
| 16. Коэффициент краткосрочной задолженности (Кк) ((3.1+3.2):(2+3.1+3.2) | ) | 0,15 | 0,17 | (+0,02) | 0,17 | 0,15 | (-0,02) |
| 17. Коэффициент прогноза банкро тства (Кпб) ((6+7-3): 1) |
| 0,36 | 0,39 | (+0,03) | 0,39 | 0,46 | (+0,07) |
Как видно из таблицы 2.6. Наблюдается высокая финансовая независимость предприятия. Это подтверждается коэффициентами автономии и соотношения заемных и собственных средств. Коэффициент автономии в 2003 году снизился на 0,02 пункта, а к концу 2004 года увеличился на 0,02 пункта. В составе имущества производственного назначения очень велико и оно увеличилось в 2003 году с 0,78 до 0,9, а в 2004 году увеличилось на 0,04 пункта. Коэффициент стоимости основных средств в имуществе снизился в 2003 году на 0,06 пункта, а в 2004 году на 0,04 пункта. Коэффициент краткосрочной задолженности на конец 2004 года составил 0,15 и это притом, что за отчетный период коэффициент снизился с 0,17 на 0,02 пункта. Коэффициенты долгосрочного привлечения заемных средств не рассчитаны из-за отсутствия собственно заемных долгосрочных средств: кредитов, займов. Особенно заметно увеличилась стоимость материальных оборотных средств в имуществе как в 2004 г., так и в 2003 г. на 0,07 пункта34 каждый год. Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизированных средств повысился в 2003 г. на 0,26 пункта с значения 1,08, в 2004 г. идет тенденция на повышение на 0,25 пункта, что очень хорошо для предприятия. Не смотря на все эти позитивные моменты происходит рост коэффициента прогноза банкротства хотя и незначительно в 2004 на 0,07 пункта и в 2003 году на 0,03 пункта, то есть происходит увеличение доли чистого оборотного капитала в общей сумме актива баланса.
Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют относительные показатели платежеспособности. Рыночные условия хозяйствования обязывают предприятия в любой период времени иметь возможность срочно погасить внешние обязательства (то есть быть платежеспособным) или краткосрочные обязательства (то есть ликвидным).
Предприятие считается платежеспособным, если его общие активы больше, чем долгосрочные и краткосрочные обязательства.
Степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому в отечественной и мировой практике исчисляется три относительных показателя ликвидности. Для анализа ликвидности предприятия и его показателей рассмотрим таблицу 2.7.
Таблица 2.7.
Анализ показателей ликвидности ТОО АК «Арайавиа»
|
| 2003 год | 2004 год | |||||
| Статьи баланса | на | на | отклоне | на | на | отклоне | |
| и коэффициент | начало | конец | ние(+ -) | начало | конец | ние (+ -) | |
| ликвидности | года | года |
| года | года |
| |
|
| тыс. тенге | тыс. тенге | тыс. тенге | тыс. тенге | тыс. тенге | тыс. тенге | |
| 1. Касса | 3 | 4 | (+D | 4 | 6 | (+2) | |
| 2. Расчетный счет | 20 | 25 | (+5) | 25 | 50 | (+25) | |
| 3. Итого денеж -ных средств (1+2 | 23 | 29 | (+6) | 29 | 56 | (+27) | |
| 4. Дебиторская задолженность | 4905 | 4784 | (-121) | 4784 | 4338 | (-446) | |
| 5. Прочие оборо тные активы | 8032 | 10124 | (+2092) | 10124 | 12448 | (+2324) | |
| 6. Итого денеж -ные средства | 13960 | 14937 | (+977) | 14937 | 16842 | (+1905) | |
| 7. Запасы и зат -раты(за минусом расходов будую-щих периодов) | 18620 | 28458 | (+9838) | 28458 | 45326 | (+1686) 8 | |
| 8. Итого ликвид -ных средств (6+7) | 31580 | 43395 | (+1181) 5 | 43395 | 62168 | (+1877) 3 | |
| 9. Кредиторская задолженность | 9212 | 13034 | (+3815) | 13034 | 11657 | (-1377) | |
| 10. Прочие краткосрочные пассивы | 342 | 287 | (-55) | 287 | 3533 | (+3246) | |
| 11. Итого краткосрочных обязательств (9+10) | 9561 | 13321 | (+3760) | 13321 | 15190 | (+1869) | |
| 12. Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,002 | 0,002 |
| 0,002 | 0,003 | (+0,001) | |
| 13. Коэффициент ликвидности (6:11) | 1,46 | 1,12 | (-0,34) | 1,12 | 1,1 | (-0,02) | |
| 14. Коэффициент текущей ликвид -ности (покрытие) (8:11) | 3,3 | 3,2 | (-0,1) | 3,2 | 4,09 | (+0,89) | |
Данные таблицы 2.7 свидетельствуют, что предприятие находится в финансово- устойчивом состоянии. Самую точную оценку степени ликвидности дает коэффициент абсолютной ликвидности. В 2003 г. он равен 0,002 пункта, что ниже нормального ограничения. Это вызвано низкими суммами денежных средств в кассе, расчетном счете, отсутствии ценных бумаг и других ликвидных средств. Но в 2005 году намечается тенденция увеличения абсолютной ликвидности, она повысилась на 0,001 пункта.Коэффициент ликвидности или коэффициент критической оценки, или срочности превышает нормальные ограничения и составляет 1,12 в 2003 г. и 1,1 в 2004 г. Этот коэффициент отражает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами, он характеризует ожидаемую платежеспособность предприятия на период, равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.
При Ккл 1 платежеспособность оценивается высоко.
Коэффициент покрытия показывает платежные способности предприятия,эти возможности оцениваются при условии не только своевременных расчетов с дебиторами и благоприятной реализацией готовой продукции, но и продажи в случае нужды прочих элементов материальных оборотных средств. Коэффициент покрытия в 2003 г. равен 3,3 на начало года и 3,2 на конец года, в2004 г. он увеличился на 0,89 пункта, что говорит о повышении устойчивости предприятия.
Однако значительное превышения оборотного капитала над текущими обязательствами свидетельствует о том, что предприятие имеет больше финансовых ресурсов, чем ему требуется, а, следовательно, превращает излишние средства в ненужные текущие активы. Это связано с текущим состоянием экономики страны, вызванным инфляцией. В этих условиях предприятию выгодно вложить излишек денежных средств в запасы товарно - материальных ценностей или предоставить отсрочку платежа за продукцию покупателям.
Анализ доходности
Анализ деятельности с точки зрения доходности, надежности, ликвидности, степени риска в условиях рыночной экономики и конкурентной борьбы является крайне необходимым.
Анализ деятельности предприятия с точки зрения его доходности позволяет руководству сформировать соответствующую экономическую политику, выявить узкие места, разработать рекомендации по их ликвидации.
Цель анализа - выявление резервов роста прибыльности деятельности и на этой основе - формирование рекомендаций повышения эффективности и надежности работы предприятия.
Рентабельность - показатель эффективности затрат, выражающий соотношение между доходами и расходами. Характеризуя прибыльность деятельности предприятия, рентабельность рассчитывается как отношение полученной балансовой и чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализуемой продукции.
В целом доходность любого предприятия может оцениваться с помощью абсолютных и относительных показателей. Показатели первой группы позволяют проанализировать динамику различных показателей дохода за ряд лет.
Показатели второй группы представляют собой различные соотношения дохода и вложенного капитала или дохода и произведенных затрат.
Первое соотношение принято называть рентабельностью, второе - доходностью деятельности.
В зависимости от направления вложений средств, формы привлечения капитала, а также целей расчета используют различные показатели рентабельности.
Рассмотрим основные из них в таблице 2.8.
Таблица 2.8.
Анализ показателей рентабельности ТОО АК «Арайавиа»
| №№ ПП | ПОКАЗАТЕЛИ | 2003 год | 2004 год | отклонение 2004г. От 2003 г. (+ -) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1 | Величина активов | 75705 | 101123 | (+25418) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 2 | Собственный капитал | 62384 | 85933 | (+23549) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 3 | Заемный капитал/ собственный капитал |
|
|
| ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 4 | Текущие пассивы в составе обязательств | 13321 | 15190 | (+1869) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5 | Величина текущих активов | 43395 | 62168 | (+18773) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 6 | Доход от реализации | 75915 | 99167 | (+23252) | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 7 | Доход от налогообложения | 22781 | 25981
Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности. Обобщая данные таблицы 2.8 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына. Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г. Особый интерес для анализа представляет динамика показателя рентабельности реализуемой продукции. На каждую тенге реализованной продукции предприятием в отчетном году получено 2,91 тиын меньше дохода. Чтобы определить снижение показателей рентабельности важно проанализировать факты, повлиявшие на рентабельность продукции. Для выявления причин, повлиявших на изменение доли дохода, остающейся в распоряжении предприятия, воспользуемся данными формами «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» за два года.Для обеспечения сопоставимости абсолютные показатели и относительные (в процентах к доходу от реализации). Порядок расчета показан в таблице 2.9 Таблица 2.9. Оценка изменений показателей и структуры выручки от реализации и финансовых результатов ТОО АК «Арайавиа»
Из данной таблицы можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге. 3. Состояние учета дебиторской задолженности 3.1 Учет расчетов с покупателями Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота,погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операций и т.д. Система нормативных актов по бухгалтерскому учету, принятых в Республике Казахстан, включает в себя наряду с отмеченным и другие организационные и методические аспекты, которые, в основном, связанны с обеспечением выполнения его задач, соблюдением основных правил и принципов. Департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита при Министерстве финансов РК в соответствии с концептуальной основой для подготовки и представления финансовых отчетов регламентировано использование регистров журнально - ордерной формы бухгалтерского учета, перечень которых включает разработочные таблицы, двенадцать ведомостей к журналам - ордеров и Главную книгу. Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам заполняются на основании данных первичных документов с учетом сроков их поступления. Зафиксированные в первичных документах хозяйственные операции группируются:
Журналы - ордера и ведомости к журналам - ордерам охватывают все синтетические счета Генерального плана, (включая и счета дебиторской задолженности), которые делятся на активные и пассивные (кстати, счета дебиторской задолженности - активные). Исходя из данного разделения, построение журналов - ордеров осуществляется преимущественно по кредитовому признаку, т.е.сальдо на конец месяца по синтетическим счетам Генерального плана счетов должно быть кредитовым. В частности, для учета дебиторской задолженности непосредственно на ТООАК «Арайавиа» используются:
Подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность» и счетам 351»Авансы, выданные под поставку товарно - материальных запасов»: 352 «Авансы выданные под выполнение работ и оказание услуг»: подраздела 35 «Авансы выданные»
В принятом в 1997 году в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности субъектов дебиторской задолженностираздел 3, состоящий из следующих подразделов: 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» 31 «Резервы по сомнительным долгам» 32 «Дебиторская задолженность дочерних(зависимых) товариществ» 33 «Прочая дебиторская задолженность» 34 «Расходы бедующих периодов» 35 «Авансы выданные» Счета подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различных субъектам. Данный подраздел раскрывает информацию о счетах: 301 «Счета к получению» 302 «Векселя полученные» 303 «Прочие» Счет 301 «Счета к получению» предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчиками и принятом к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги. Характеризуя «Счета к получению» в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляет собой краткосрочные ликвидные активы, и потому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных, указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации. Немаловажно в этой связи отражение выбранных хозяйствующим субъектом правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике.При этом дебиторская задолженность может возникнуть по реализованнымнематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д. В ТОО АК «Арайавиа» исходя из учетной политики не применяются счет 301 «Счета к получению», что является неправильно, а применяется счет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. Остановимся на освящении основных бухгалтерских корреспонденций по учету счетов «Расчеты с дебиторами и кредиторами» исходя из учетной политики ТОО АК «Арайавиа».
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 701 «Доход от реализации готовой продукции (работ, услуг)»
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 722 «Доход от реализации основных средств».
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».
Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства». Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».
Дебет 421 - 452 счета подраздела 4 «Денежные средства» Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Дебет 711 «Возвраты проданных товаров» Кредит 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 633 «Налог на добавленную стоимость».
Дебет 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Кредит 804 «Товары в счет уплаты». Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначена специальная ведомость, где накапливаются и группируются счета - фактуры или расчетные документы по реализованным внеоборотным активам, финансовым инвестициям и ТМЗ. Записи на основании счетов - фактур или заменяющих их документов в ведомости производятся по наименованиям (группам) активов и др. Для подтверждения дебиторской задолженности составляют акт сверки предприятии - дебиторов на основании ведомости расчетов с покупателями и заказчиками. Предприятие имеет следующую дебиторскую задолженность, отраженную в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками (фрагмент) рассмотрим ее в таблице 3.1 Таблица 3.1 Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками
Из приведенного перечня предприятий - дебиторов акт - сверки, подтверждающий дебиторскую задолженность на 360000 тенге по состоянию на 30.03.01 г. был получен только от КХ «Дос».ТОО»Вест» было ликвидировано в апреле 2004 г. в подтверждении чего получена копия органов юстиции о регистрации ликвидацииданного юридического лица и аннулировании свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из Реестра. От АОЗТ « Декор «акт сверки не был получен. Для обобщения информации по расчетам с дебиторами, покупателями и заказчика рассмотрим рисунок 3.1 Кроме указанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета к счету дебиторской задолженности, листки - расшифровки, бухгалтерские справки и т.д.. Как известно, при закупке и продаже товаров все отношения должны оформляться договорами поставок, договорами о консигнации (реализации), договорами комиссии, контрактами и т.д. В целом, договорами отражаются общие условия сделок и регулируются отношения сторон. Основным предметом договора необходимо подробно охарактеризовать товар и установить его цену и общую стоимость договора. Договорные цены могут быть твердыми (фиксированными), скользящими и с последующий фиксацией. Твердая цена, указанная в договоре, должна соблюдаться при оплате товара и не подлежит изменениям. В условиях инфляции, особенно при значительном временном интервале между подписанием договора и поставкой товара, при использовании твердых цен в тенге продавец может оказаться в невыгодном положении, поэтому договариваясь стороны стараются установить цену в устойчивой валюте. В этом случае определяется общая валютная стоимость товара и оговаривается курс и порядок пересчета валютного эквивалента в тенге. При этом, поскольку курсы разных банков отличаются, курс может быть выбран как на день поставки товара, так и на день его оплаты в определенном банке. Для продавца в этом случае желательно оговорить частичную или 100% предоплату товара. Цена с последующей фиксации в договоре не указывается, но максимально точно оговариваются способы ее расчета, а также источники, на которых базируется расчет цены и общей стоимости товара. Скользящая цена устанавливается в том случае, когда в момент подписания договоров сложно определить фиксированную цену, например, при частых изменениях ценообразующих факторов. В этом случае устанавливается базисная (исходная) цена и оговариваются методы и условия ее пересчета. В договоре не указывается налог на добавленную стоимость, но при выписке налогового счета - фактуры его наличие обязательно.Важным элементом договора являются условия, которые определяют виды, способы оплаты и формы расчетов. Рассмотренные выше схемы корреспонденции действуют при выполнении расчетов как наличным, так и безналичным путем, т.е. Платежными поручениями, платежными требованиями - поручениями, аккредитивами, чеками. При осуществлении расчетов в безналичном порядке, путем перечисления средств с расчетного счета плательщика на счет покупателя банком взимается определенный процент. В определенных случаях поставщик за отгруженные покупателю товары может получить вексель. В этой связи рассмотрим отражение в учете вексельных операций. При чем применение метода отгрузки товаров, учет расчетов векселями осуществляется на специальном счете 302 «Векселя полученные».Он включает в себя информацию о задолженности хозяйствующего субъекта по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной полученными векселями. Данный счет в ТОО АК»Арайавиа» не используется. 3.2 Учет прочей дебиторской задолженности Учет прочей дебиторской задолженности ведется на счетах подраздела 33 «Прочая дебиторская задолженность», в который входят следующие счета:
Особенностью информации, раскрываемой в подразделе 33, является то, что здесь отражаются данные, не упомянутые в пояснениях к счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Рассмотрим организацию учета по каждому виду дебиторской задолженности. Счет 331 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным субъектам товарно - материальным запасам. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы. Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение на времени между периодом, в течении которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течении которого была реализована продукция, в себестоимость которой включаются эти затраты. Принятая условность не ущемляет интересов предприятия: сумма налога, переплаченная в одном месяце, будет сэкономлена в другом и, наоборот. В конечном итоге можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете величины добавленной стоимости. Приведем основные бухгалтерские корреспонденции, связанные с определениями по НДС к возмещению:
Счет 332 «Начисленные проценты» содержит информацию о дебиторской задолженности по начисленным процентам (по предоставленным займам, векселям, аренде основных средств и другие). В ТОО АК «Арайавиа» в учетной политики счет 332 «Начисленные проценты» не применяются. Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» отражает информацию о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно - хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные расходы, а также на служебные командировки, по возмещению материального ущерба, по предоставленным работникам займам и прочим операциям. В процессе производственно - хозяйственной деятельности предприятие посылает работников в служебные командировки, приобретает в магазинах канцелярские принадлежности, оплачивает почтовые переводы и другие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить путем безналичных расчетов через учреждения банков. Поэтому для оплаты перечисленных и других расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги. Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия. Авансы выдаются не ранее наступления действительной необходимости в расходах и только тем сотрудникам на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в служебные командировки. Деньги на служебные командировки выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещение расходов суточных и расходов по найму помещений на срок командировки. Расходование подотчетных сумм подтверждается документами, для обобщения которых предназначен авансовый отчет. Движение средств на счете 333 «Задолженность работников и других лиц» характеризуется нижеследующие бухгалтерские корреспонденции:
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц» Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц» Кредит 441 «Наличность на расчетном счете» Кредит 451 «Наличность в кассе в национальной валюте»
Дебет 333 «Задолженность работников и других лиц» Кредит 611 «Доходы бедующих периодов»
Дебет 121 - 126 счета подраздела 12 «Основные средства» Дебет 201 - 206 счета подраздела 20 «Материалы» Дебет 208 «Строительные материалы и другие» Дебет 222 «Товары приобретенные» Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» Дебет 451 «Наличность в кассе в национальной валюте» Дебет 681 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц»
Дебет 811 «Расходы по реализации товаров» Дебет 821 «Общие и административные расходы « Дебет 938 «Прочие» Дебет 948 «Прочие» Кредит 333 «Задолженность работников и других лиц» Помимо 333 «Задолженность работников и других лиц» применяется субсчета 333 - 1 «Недостача и потери» и субсчет 333 - 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Следующий субсчет 333-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль и обеспечивать сохранность денежных средств, товарно- материальных и других ценностей, выявить и привлекать к ответственности лиц, виновных в недостачах, хищениях и порче. Сумма ущерба, причиненного предприятию недостачей или порчей ценностей, исчисляется по розничным ценам, за исключением случаев, когда законом предусмотрен другой порядок определения причиненного ущерба. Рассмотрим схему учета расчетов по возмещению материального ущерба на рисунке 3.4 Рисунок 3.4. Счет 334 «Прочая дебиторская задолженность». На данном счете учитывают следующие виды дебиторской задолженности: по претензиям, с квартиросъемщиками, с прочими дебиторами. Рассмотрим бухгалтерские записи по счету 334 «Прочие»
Дебет 334 «Прочие» Кредит 201-206 счета подраздела 20 «Материалы» Кредит 208 «Строительные материалы и другие»
Дебет 334 «Прочие» Кредит 441 «Наличность на расчетном счете»
Дебет 334 «Прочие» Кредит 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Дебет 334 «Прочие» Кредит 727 «Прочие»
Дебет 334 «Прочие» Кредит 862 «Доходы (убытки) от стихийных бедствий» Таким образом, счет 334 «Прочие» предназначен для отражения информации о прочей дебиторской задолженности, не упомянутой в пояснениях к счетам:
Кроме того, на счете 334 раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению: излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации: суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия: недостачи товарно - материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. По учету прочей дебиторской задолженности рассмотрим обобщающую схему организации учета авансов выданных и прочей дебиторской задолженности на рисунке 3.5 3.3 Пути совершенствования учета дебиторской задолженности Первое, что можно предложить в совершенствовании учета дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа» - это применение счета 301 «Счет к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчеты с дебиторами и кредиторами, что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия. Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности -это применение векселей. Продажа в кредит может осуществляться с использованием формы расчета по открытому счету или на основе формального соглашения о кредитах, примером которого могут служить долговые обязательства (вексель). Долговые обязательства выдаются, как правило, на срок более 60 дней при реализации оборудования для монтажа и операции с достаточно значительными суммами. Долговые обязательства могут быть использованы и при расчетах по открытому счету, а так же при займах и ссудах. Долговое обязательство, называемое часто просто обязательством, представляет собой письменное обещание уплатить определенную сумму по требованию или в указанный для этого срок, как и в случае с чеком, выплата производится конкретному лицу или организации, а так же на предъявителя. Обязательство должно так же содержать подпись лица и печать организации, его выдавшей. Лицо получатель платежа именуется ремитентом, а лицо осуществляющее платеж, называется векселедателем.
С точки зрения кредитора, требование, подкрепленное долговым обязательством, предпочтительнее, нежели счет к получению, поскольку, подписывая, долговое обязательство, должник признает свой долг и обязуется выплатить его на указанных условиях. В случае суда долговое обязательство служит более веским аргументом, атак же является ликвидным, его можно быстро перевести в банк или иное финансовое учреждение и обменять на наличные деньги. Счета и векселя к получению, появляются в результате реализации, иногда называются торговым обязательством. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации. Обычно векселя полученные используются по одной или более причин, приведенных ниже: 1.Продленные сроки выплаты (в покрытие просроченной дебиторской задолженности) 2.Более основательные доказательства задолженности и прочие коммерческие документы. 3.Официальное основание для взимания процентов. 4.Возможность пуска в обращение. Операции по кредитованию являются первостепенным источником векселей полученных. Векселя полученные также являются результатом обычной реализации, продлением срока погашения дебиторской задолженности, обмена долгосрочных активов, а так же авансовых выплат служащим. Как уже упомянулось, векселя можно разделить на процентные и беспроцентные. В свою очередь процентные векселя подразделяются на две категории в соответствии с видом требуемых денежных выплат: 1.Простые векселя - предусматривающие денежные выплаты только процентов, за исключением завершающей выплаты. 2.Сложные векселя - денежные выплаты, по которым включают в себя как проценты, так и основную сумму. При учете простых векселей важно хорошо представить значение следующих показателей:
Дата погашения - дата оплаты векселя. Она прямо указывается в векселе, либо определяется другим способом. Часто указываются следующие сроки погашения.
Срок векселя определяется в днях. Например: вексель выписан на срок с 10мая по 10 августа, срок векселя составит 93 дня. Ссудный процент и процентная ставка представляют собой либо плату за пользование кредитом, либо вознаграждение, получаемое за предоставленный кредит. Величина ссудного процента зависит от трех факторов: Наминала векселя, Процентной ставке И, срока который ссужаются средства. Для расчета ссудного процента используется следующая формула: Номинал векселя * процентная ставка * время * = Ссудный процент. Например: Ссудный процент по векселю в 100000 тенге с погашением через 3месяца, процентной ставкой8%, рассчитывается следующим образом: 100000тенге * 8% / 100) * 3/ 12= 2003 тенге Учет векселя и учетная ставка. Учитывать вексель - значит получить авансом ссудный процент. Учетная ставка представляет собой сумму вычитаемого ссудного процента. Учетная ставка = сумма погашения* процентная ставка* время. Рассмотрим бухгалтерские записи по учету векселей:1.Получение векселя. Получен вексель от покупателя под 12% сроком на 30дней на сумму 4000 тенге в покрытие дебиторской задолженности: Дебет 302 «Векселя полученные» 4000 тенге Кредит 301 «Счета к получению « 4000 тенге 2.После погашения вместе с ссудным процентом: Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 4040 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенге Кредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге 3.Учет отказного векселя. Неуплату по векселю в установленный срок Дебет 301 «Счета к получению» 4040 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 4000 тенгеКредит 332 «Начисленные проценты» 40 тенге 4.Записи по учету векселей. Фирмой 31 августа был получен 8 % вексель насумму 20030 тенге и сроком на 60 дней: Дебет 302 «Векселя полученные» 20030 тенгеКредит 301 «Счета к получению» 20030 тенге.
Дебет 332 «Начисленные проценты « 133,35 тенге Кредит 725 «Дивидденты по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге
Дебет 441 «Наличность на расчетном счете» 20266,7 тенге Кредит 302 «Векселя полученные» 20030 тенге Дебет 332 «Начисленные проценты» 133,35 тенге Кредит 725 «Дивиденды по акциям и доходы в виде процентов» 133,35 тенге Бухгалтерские факторы, влияющие на векселя полученные и дебиторскую задолженность, аналогичны. Признание и оценка векселей полученных зависит от возможности их погашения. Если возможно привести оценку векселей полученных, то можно использовать процедуры, аналогичные тем, которые используются в отношении дебиторской задолженности. Если невозможно провести оценку, используется метод прямого списания. Отчетность по долгосрочным векселям полученным включает в себя два дополнительных аспекта, не используемых в дебиторской задолженности:
4. Анализ дебиторской задолженности 4.1 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности Анализ и управление дебиторской задолженности имеет особое значении в периоды инфляции, когда подобная иммобилизация собственных оборотных средств становится особенно невыгодной. Некоторые методы управление задолженностью в инфляционной зоне будут рассмотрены ниже. Управление дебиторской задолженностью предполагает, прежде всего, контроль за оборачиваемостью средств в расчетах. Измерения оборачиваемости в динамике рассматриваются как положительная тенденция. Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в контрактах. Отбор осуществляется с помощью неформальных критериев: поведение платежей дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности покупателя по оплате, запрашиваемого объема товара, уровень текущей платежеспособности, уровень финансовой устойчивости, экономические и финансовые условия предприятия - продавца (затоваренность, степень нуждаемости в денежной наличности и т.п.).Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия. Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 4.1 Таблица 4.1 Данные о составе и структуре дебиторской задолженности
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась. Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности. В графу «состав дебиторской задолженности» включаются счета раздела Генерального плана счетов, которые имеют сальдо по отчетному периоду анализируемого предприятия. Результаты анализа, проведенного согласно данной таблицы, могут свидетельствовать о существенных изменениях как абсолютным величинам (по сумме), так и по структуре (удельного веса) дебиторской задолженности. Причем изменение в структуре и дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшение платежеспособности хозяйствующего субъекта. Из таблицы 4.1 видно снижение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, по возмещению материального ущерба, по претензиям и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта. После обобщения результатов анализа и состава структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества и ликвидности дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4.2, где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности. Таблица 4.2.
Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%. В составе просроченной задолженности покупателей, заказчиков и прочих дебиторов не имеется нереальная ко взысканию (безнадежная с просроченным сроком давности) задолженность. Это связано с тем, что ТОО АК «Арайавиа» образовано в 2003 году и срок исковой давности дебиторской задолженности в три года по законодательству нельзя и невозможно отразить в анализе задолженности по срокам ее образования. Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации аналитик может выявить общую тенденцию расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе прошлого опыта и текущих условий. Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для бедующего убытка, следовательно, нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь аналитику необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности. Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, то есть при анализе долгосрочной дебиторской задолженности. Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, пока -называет скорость, с которой она может превращаться в денежную наличность Она рассчитывается отношением следующих показателей: Одз = ДР/ДЗ, где ДР - доход от реализации: ДЗ - средняя дебиторская задолженность. Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности ТОО АК«Арайавиа» в 2004 году. Одз = 99167/(4784 + 4338): 2 = 21,74 раз Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать и в дняхпо следующей формуле: Одз =ДЗ х Д/ДР, где (2) ДЗ - дебиторская задолженность на конец периода: Д - количества дней в периоде: ДР - доход от реализации. Проанализируем оборачиваемость дебиторской задолженности в днях ТОО АК «Арайавиа» за 2003 и 2004 гг. О дз = 4784 х 360/ 76915 = 22 дня Одз = 4338 х 360/ 99167 = 16 дней. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для ее возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашения дебиторской задолженности. В 2004 году период погашения дебиторской задолженности снизился на 6 дней, что является положительным моментом в отношении дебиторской задолженности. Следует иметь ввиду, что чем больше период просрочки задолженности, то выше риск непогашения. Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременности платежей покупателям. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может иметь из-за финансовых трудностей у покупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия и др. Наиболее употребительными способами воздействия на дебиторов с целью погашения задолженности является направление писем, телефонные звонки, персональные визиты, продажа задолженности специальным организациям. В зависимости от размера дебиторской задолженности, количества расчетных документов и дебиторов анализ ее можно проводить как сплошным, таки выборочным методом. Общая схема контроля и анализа, как правило, включает в себя несколько этапов. Этап 1. Задается критический уровень дебиторской задолженности: все расчетные документы, относящиеся к задолженности, превышающей критический уровень, подвергается проверке в обязательном порядке. Этап 2. Из оставшихся расчетных документов делается контрольная выборка. Для этого применяются различные способы. Одним из самых простей является п- процентный тест (так при п = 10% проверяют каждый десятый документ, отбираемой по какому - либо признаку, например по времени возникновения обязательства). Существуют и более сложные статистические методы отбора, основанный на задании критических значений уровня значимости, ошибки выборки, допустимого отклонения между отраженным в отчетности и исчисленным по выборочным данным размером дебиторской задолженности и т.п. В этом случае определяют интервал выборки (по денежному измерителю), и каждый расчетный документ, на который падает граница очередного интервала, отбирается для контроля и анализа. Этап 3. Проверяется реальность сумм дебиторской задолженности в отобранных расчетных документах. В частности, могут направляться письма контрагентам с просьбой подтвердить реальность представленной в документе или проходящей в учете сумму. Этап 4. Оценивается существенность выявленных ошибок. При этом могут использоваться различные критерии. Так, национальными учетными стандартами Австралии отклонение между учетной и подтвержденной в результате контрольной проверки суммами в размере, превышающем 10%, признается существенным (материальным). Если отклонение варьирует от 5 до 10%, решение о его существенности принимает аналитик (управляющий, бухгалтер, аудитор) по своему усмотрению. Отклонение, не превышающее 5%- ного уровня, признается несущественным. После обобщения результатов анализа они распространяются на всю совокупность дебиторской задолжности и в виде. 3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301 «Счета к получению», а не обобщенного счета 686 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и неправильным пунктом в учетной политике предприятия. Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества: а) продленные сроки выплаты: б) более основательные доказательства задолженности: в) официальное основание для взимания процентов: г) возможность пуска в обращение: 4.С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, неиспользованные представления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности: а) продажа долгов банку (факторинг): б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете: в) учет векселей (дисконт): г) договор - цессия, т.е. Уступка требований и передача прав собственности. 4.2 Мероприятия по улучшению состояния дебиторской задолженности С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, используется предоставление скидок с договорной цены при досрочной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности; продажа долгов банку (факторинг); получение ссуды в банке на оплату обязательств, превышающих остаток средств на его расчетном счете (овердрафт), учет векселей (дисконт). Существенным фактором, оказывающим влияние на оздоровление финансового состояния предприятия, является погашение дебиторской задолженности. Одним из вариантов этой проблемы могут быть проведение финансовых операций между факторинговой компанией или коммерческим банком и предприятием. Еще один путь для погашения дебиторской задолженности – это договор – цессия, то есть уступка требований и передача права собственности. Цессия – это документ заемщика (цедента), в котором он уступает свои требования (дебиторскую задолженность) кредитору (банку) в качестве обеспечения возврата кредита. Другими словами, предприятие получает в банке ссуду и одновременно оформляется договор – цессия. Как правило применяется открытая цессия, которая предполагает сообщение должнику об уступке требований. При этом должник погашает свое обязательство банку, а не заемщику банка (цедента). Таким образом, договор – цессия позволяет решить проблему дебиторской задолженности, пополнить оборотные средства и гибко маневрировать своими ресурсами в условиях наличие кредитной задолженности перед бюджетом, поскольку погашение полученного кредита происходит через ссудный счет. Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является неотрегулированность отношении предприятия и банка, приводящая к серьезным финансовым проблемам. При составлении и заключении договора на расчетно – кассовое обслуживание необходимо, поэтому руководствоваться следующими соображениями; - договорные отношения с банком должны предусматривать оплату за временное использование средств предприятия, находящихся на расчетном счете; - в договоре должно быть определено, что зачисление средств предприятия на расчетный счет производителя в течении операционного дня на дату поступления платежных документов, в случае задержки поступления банк обязан уплатить пени за каждый день просрочки; - устанавливать ответственность банка за задержание платежей связи с исправительной адресацией платежных документов с начислением пени за каждый день просрочки; - обязать банк принимать и выдавать денежные средства по первому требованию клиента в пределах средств, имеющихся на его расчетном счете, и в пределах сумм, предусмотренных заявкой клиента по кассовому плану; - в случае неоднократного нарушения банком своих обязательств, предприятия должно оставить за собой право расторгнуть договор на расчетно – кассовое обслуживание в одностороннем порядке. Часто компании предлагают денежную скидку – сумму, на которую уменьшается общая счет фактурная цена, если оплата будет получена в течение определенного срока. Денежные скидки применяются для повышения объемов реализации и стимулирования клиента к более ранней оплате. Они также помогают скрыть сомнительные долги. В условиях инфляции любая отсрочка платежа для производителя продукции не позволяет получить всю стоимость реализованной продукции. Поэтому возникает необходимость оценивать возможность предоставление скидки при досрочной оплате. В этом случае важным участком анализа является определение относительного размера этой скидки. Для этого используется коэффициент падения покупательной способности денег, который определяется: K= S / I ц, где S – счета к получению; Iц – индекс цен. Допустим, что за анализируемый период цены возросли на 20 %, тогда Iц =1.2 Соответственно, выплата 1000 тенге в этот момент равнозначно уплате 833.3 тенге * (1000:1.2), тогда 166.7 тенге (1000 – 833.3) – потеря выручки с учетом инфляции. Следовательно, предоставление покупателю скидки с договорной цены в этих пределах при досрочной оплате позволило бы снизить потери от обесценивания денег. У предприятия оборачиваемость дебиторской задолженности за год составила, за 2003 год – 16 дней, месячный индекс инфляции – 101.7%, годовая выручка составляет 99167 тыс. тенге и 35% продукции реализовывается в условиях предоплаты. Тогда 65% или 64458.55 тыс. тенге (0.65 х 99167 тыс. тенге) оно получает с образованием дебиторской задолженности. Таким образом, при периоде погашения дебиторской задолженности 16 дней, месячный индекс цен составит в среднем 0.542 (1.017 х 16/30), а коэффициент падения покупательной способности денег равен 1.84(1/0.542), то есть при сроке возврата дебиторской задолженности, соответствующем 16 дню, предприятие ничего не теряет. Заключение На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:
В общем, по предприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивости положение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности. Таким образом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующие положения; 1.Для повышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложить привлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с целью максимизации прибыли. 2.Для повышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределенную прибыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы. 3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политике предприятия. Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества: А) продленные сроки выплаты; Б) более основательные доказательства задолженности; В) официальное основание для взимания процентов; Г) возможность пуска в обращение. 4. С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, использование предоставления неплатежей, использование предоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности: а) продажа долгов банку(факторинг); б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете; в) учет векселей (дисконт) г) договор – цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности. Список использованных источников 1.Ажибаева З.Н., Сейдахметова Ф.С. Учет и анализ дебиторской задолжнности.//Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №1(91), январь 1998,С.23 2.Артеменко В.Г., Беллендир М.В.Финансовый анализ. Учебное пособие –М.Издательство ”Дис”,НГАЭиУ,1997,С.25 3. Дерек Стоун, Клод Хитчинг. Бухгалтерский учет и финансовый анализ: подготовительный курс/ перевод с английского Огибина Ю.А. и др; - АОЗТ “Литера плюс”, 1993,С,3-10 4.Доращева Г.П. Сомнительные требования// Бюллетень бухгалтера№11 (361), 12-18 марта 2004,С6-7 5. Ковалев В.В.Финансовый анализ, управление капиталом, выбор инвестиции, анализ отчетности.- 2-е издание, переработанное и дополнительное – М.: Финансы и статистика, 1999,С.15-45 6.Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ – М.:”Приор”, 1996,С.23-28 7. Ниулз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д., Принципы бухгалтерского учета – М.:”Финансы и статистика”, 1999,С.54-62 8. Нурсеитова А.О.,Учет дебиторской задолженности// Библиотека бухгалтера и предпринимателя, №5 (1180,май 2003,С.3-15 9. Новодворский В.Д., Хорин А.Н. Финансовый анализ – М.; “Приор”,1998,С.17-23 10.Палий В.Ф.,Палий В.В., Финансовый учет.Учебное пособие,часть1, ФБК – пресс,Москва,1998,С.22-28 11.Радостовец В.К., Радостовец В.В.,Шмидт О.И., Бухгалтерский учет на предприятии: Издание 2-е дополненное и переработанное.- Алматы: “Центраудит”- Казахстан,1998,С.252 12. Уткин Э.А. Финансовое управление –М.:Ассоциация авторов и издателей “Гандем”, издательство ЭКМОС, 1997,С,95-99 13. Финансовый учет. Учебное пособие для ВУЗов – М.:”Аст- пресс”, 2003,С.34-31 14. Финансовый учет. Учебное пособие, разработанное на основе стандартов бухгалтерского учета, 3-е издание, часть1, Алматы,1999,USA ID/CARANA Corporation. Доклад Уважаемый председатель и члены квалификационной комиссии. Тема дипломной работы: Учет и анализ дебиторской задолженности в ТОО АК «Арайавиа». В современных условия хозяйствования для оперативного предотвращения финансовой нестабильности (в отдельных случаях - банкротства) жизненно важно своевременное, а главное, перспективное прогнозирование финансового положения. Финансовое состояние предприятия характеризуется рядом показателей среди которых платежеспособность и кредитоспособность привлекают особо внимание пользователей финансовой отчетности предприятия- инвесторов банков, партнеров, акционеров и т.д. При этом не только важно определить объем текущих и инвестированных финансовых ресурсов, выявить степень возможного обеспечения ими, но и иметь соответствующие гарантии устойчивости финансового положения, доходности предприятия. Финансово - устойчивым является такой хозяйственный субъект, который за счет собственных средств покрывает средства, вложенные в активы, не допускает неоправданной дебиторской задолженности и расплачивается по своим обязательствам. При осуществлении финансово - хозяйственной деятельности предприятия образует текущие и долгосрочные отвлеченные средства, известное как дебиторская задолженность. А своевременное взыскание дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного финансового состояния предприятия. Получение доходов является источником дебиторской задолженности. Цель данной дипломной работы рассмотреть учет дебиторской задолженности на ТОО АК «»Арайавиа»», как один из главных рычагов повышения ликвидности хозяйственного субъекта, и следовательно, повышение экономической активности предприятия. Задача проанализировать ведение учета дебиторской задолженности в«ТОО АК «»Арайавиа»» и предложить конкретные пути совершенствования учета.»« Объектом данной работы является - ТОО АК «Арайавиа». Предметом исследования объекта является учет и анализ дебиторской задолженности. Основные бухгалтерские вопросы, связанные с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность внимания дебиторской задолженности - основной вопрос, который влияет на измерение и отчетность по дебиторской задолженности. Возможность взимания влияет на то, была ли отражена задолженность (вопрос признания) и какова ее сумма (вопрос оценки) Показатели рентабельности являются наиболее обобщенной характеристикой эффективности хозяйственной деятельности. Обобщая данные таблицы 1 можно сделать следующие выводы. Предприятие в целом несколько хуже стало использовать свое имущество. С каждой тенге средств, вложенных в его совокупные активы, в отчетном году получено дохода на 3,45 тиын меньше, чем в предыдущем. Значительно снизилась эффективность использования оборотных средств: вместо 47,28 тиыны дохода, получаемого с тенге с текущих активов в прошлом году, отдача с каждой тенге средств, вложенных в текущие активы в отчетном году, составило 38,45 тиын, что снизилось на 8,83 тиына. Рентабельность инвестиций возросла на 7,56 тиына. Рентабельность собственного капитала уменьшилась с 32,86 тиына на 5,04 тиына до 27,82 тиынов в 2004 г. Все перечисленные изменения вы можете наблюдать на предоставленных таблицах. Из таблицы 2 можно сделать вывод, что доход от реализации увеличился к 2004 г. на 22252 тыс.тенге. В 2004 г. увеличилась себестоимость реализованных товаров, работ и услуг на 18315 тыс.тенге. Если сравнивать структуру выручки, то в 2003г. Она составила 34,88% от дохода, а в 2004 г. равна31,02%, за отчетный период выручка снизилась на 3,86%. В 2004 г. Снизился процент подоходного налога на 0,87 пункта. Значительно увеличился процент по прочим отчислениям на 2,7% по сравнению с 2003 г., что является неблагоприятным фактором, который сказывается на доходе. В общей структуре дохода, остающегося в распоряжении предприятия произошло уменьшение на 2,56 пункта за отчетный период, хотя по абсолютным показателям сумма дохода в 2004 г. возросла на 3401 тыс. тенге. Дебиторская задолженность является важной частью активов хозяйствующего субъекта. Причем при современной структуре казахстанского баланса любого предприятия, она имеет место, как в первом, так и во втором разделах. Поэтому в первую очередь требуется анализ ее структуры с подразделением на долгосрочные и текущие. Особо развернуто анализируется текущая дебиторская задолженность, так как она составляет значительную часть всей дебиторской задолженности предприятия. Для этого всю необходимую информацию можно обобщать в таблице 3. Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась. Общая сумма неоплаченных счетов покупателем уменьшилась на 387 тыс. тенге или на 86,7% от общей суммы уменьшения. Дебиторская задолженность лиц и прочая снизилась на 59 тыс. тенге и на конец 2004 года составила меньше 1% от всей дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, чем больше спрос дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Для проведения такого анализа можно использовать данные таблицы 4., где также указывается состав (статьи) дебиторской задолженности. Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 446 тыс.тенге или на 9,1%, причем сумма неоправданной задолженности снизилась на 313 тыс.тенге, или на 26,7%. На основании проделанного анализа можно сделать следующие выводы:
В общем, по предприятию согласно рассчитанным коэффициентом финансовой устойчивости положение абсолютно устойчиво. Абсолютная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности. Таким образом, на основе анализа перечисленных ранее разделов можно сделать следующие положения; 1.Для повышения финансовой устойчивости предприятия ТОО АК Арайавиа можно предложить привлечение долгосрочных займов для увеличения средств в обороте с целью максимизации прибыли. 2.Для повышении ликвидности активов предприятия следует вкладывать нераспределенную прибыль в ценные бумаги и другие легко реализуемые активы. 3.Для совершенствования учета дебиторской задолженности предлагается применение счета 301»Счета к получению», а не обобщенного счета 687 «Расчет с дебиторами и кредиторами», что является неудобным и не правильным пунктом в учетной политике предприятия. Вторым пунктом в совершенствовании учета дебиторской задолженности является применение векселей. Применение векселей дает следующие преимущества: А) продленные сроки выплаты; Б) более основательные доказательства задолженности; В) официальное основание для взимания процентов; Г) возможность пуска в обращение. 4. С целью своевременного получения оплаты за поставленную продукцию и предотвращения неплатежей, использование предоставления неплатежей, использование предоставления скидок с договорной цены при просроченной оплате, 4 различных формы погашения дебиторской задолженности: а) продажа долгов банку(факторинг); б) получение ссуды в банке на оплату обязательств превышающих остаток средств на расчетном счете; в) учет векселей (дисконт) г) договор – цессия, т.е. уступка требований и передача права собственности. Доклад окончен. Спасибо за внимание. 2. Реферат на тему Wrestling Essay Research Paper The Real World 3. Реферат Мировой опыт деятельности торгово-посреднических фирм в организации товародвижения и возможности 4. Сочинение Тема добра и зла в романе Михаила Булгакова Мастер и Маргарита 5. Реферат Трудовой стаж по законодательству Украины 6. Реферат Немецкая философия права XVIII-XIX столетия 7. Курсовая Судебная реформа Екатерины II 8. Реферат на тему Марионетки 9. Реферат Особенности бухгалтерского учета в кредитных организациях 10. Реферат Русская кухня XVIII- начало XIX века | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
