СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретическое обоснование темы

1.1. Бюджет, бюджетная система государства, принципы ее построения

1.2. Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

2. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях на примере Финансового управления администрации Магдагачинского района

2.1. Организационно-экономическая характеристика деятельности Финансового управления администрации Магдагачинского района

2.2. Бухгалтерский учет нефинансовых активов

2.2.1. Учет основных средств и вложения в нефинансовые активы

2.2.2. Учет материальных запасов

2.3. Учет финансовых активов

2.3.1. Учет кассовых операций

2.3.2. Учет расчетов с подотчетными лицами

2.4. Учет обязательств

2.4.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.4.2. Учет расчетов по оплате труда

2.4.3. Учет страховых взносов по единому социальному налогу

2.5. Бухгалтерская отчетность и взаимоувязка форм отчетности

3. Совершенствование бухгалтерского учета в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района

3.1. Автоматизация бюджетного учета

3.2. Автоматизация по оплате труда

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемый переход от административно-хозяйственной системы к рыночной экономике потребовал коренного изменения всего хозяйственного законодательства Российской Федерации, налогового - в первую очередь.

В настоящее время с развитием рыночной экономики во все сферы хозяйственной деятельности проникают новые экономические отношения. Коренным образом изменилась налоговая система, а вместе с тем законы, положения, нормативные акты.

Местное самоуправление в Российской Федерации – форма осуществления народом своей власти, обеспечивающая в пределах, установленных Конституцией Российской Федерации, федеральными законами, а в случаях установленных федеральными законами - законами субъектов Российской Федерации, самостоятельное и под свою ответственность решение населением непосредственно и через органы местного самоуправления вопросов местного значения исходя из интересов населения с учетом исторических и иных местных традиций.

В соответствии со ст.14 Бюджетного кодекса Российской Федерации каждое муниципальное образование имеет свой собственный бюджет.

Бюджет муниципального образования или местный бюджет – форма образования и расходования денежных средств в расчете на финансовый год, предназначенных для исполнения расходных обязательств соответствующего муниципального образования.

Использование органами местного самоуправления иных форм образования и расходования денежных средств для исполнения расходных обязательств муниципальных образований не допускается.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых на счет субвенций из бюджетов других уровней.

Доходы местных бюджетов формируются за счет собственных доходов и доходов на счет отчислений от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов.

В местные бюджеты после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах, в полном объеме поступают доходы от использования имущества, находящегося в муниципальной собственности, и доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов местного самоуправления.

Расходные обязательства муниципального образования возникают в результате принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления по вопросам местного значения, а также заключения муниципальным образованием или от имени муниципального образования договором по данным вопросам, а также принятия нормативных правовых актов органов местного самоуправления отдельных государственных полномочий. Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Причем бюджетные учреждения, подведомственные федеральным органам исполнительной власти, используют бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетных учреждений, которые ведутся Федеральным казначейством Российской Федерации.

Основными задачами бюджетных учреждений являются: реализация конституционного право граждан на бесплатное обучение, лечение и культурное просвещение. Функции каждого конкретного учреждения выражаются в зависимости от сферы, которой они принадлежат. Так учреждения образования выполняют целенаправленный процесс воспитания и обучения в интересах человека, государства. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденными приказами Минфина Российской Федерации, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, к этим особенностям можно отнести:

- организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

- организацию учета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

- ведение кассовых и фактических расходов;

- отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, науки).

Актуальность темы дипломной работы, заключается в особенностях ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях на примере финансового управления администрации Магдагачинского района.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

-изучить принципы построения бюджетной системы и учет в органах местного самоуправления;

- обозначить пути совершенствования учета доходов и расходов в органах местного самоуправления.

Объектом исследования является бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района Амурской области.

В ходе написания работы применялись следующие методы:

-метод сравнения;

-аналитический.

В работе использовались данные годовых отчетов за 2005-2007годы, бухгалтерская, статистическая отчетность, инструктивный материал.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ

1.1 Бюджет, бюджетная система государства, принципы ее построения

В формировании и развитии экономической и социальной структуры общества большую роль играет государственное регулирование, осуществляемое в рамках принятой на каждом историческом этапе политики. Одним из механизмов, позволяющих государству проводить экономическую и социальную политику, является финансовая система общества и входящий в ее состав государственный бюджет. Именно через государственный бюджет производится направленное воздействие на образование и использование централизованных и децентрализованных фондов денежных средств.

Государственный бюджет – это наибольший централизованный денежный фонд государства, который находится в распоряжении правительства и он представляет собой форму образования и расходования денежных средств, для обеспечения функций органов государственной власти, который утверждается Федеральным собранием (принимается Государственной Думой и одобряется Советом Федерации) и имеет статус Федерального Закона.

Основные функции государства можно классифицировать так: хозяйственно-организаторская; культурно-воспитательная; функция обороны; функция управления.

Хозяйственно-организаторская функция проявляется в экономической деятельности государства, где выступает как организатор производства. Проводя экономическую политику, государство направляет ее на расширение производства, на повышение эффективности, рост материального благосостояния народа. При выполнении этой функции создаются денежные средства.

Культурно-воспитательная функция предусматривает культурное обслуживание потребностей населения.

Управление – это функция также выполняется вне материальной сфере. Она должна обеспечить правопорядок, охранять собственность и т.д.

Функция обороны - это функция должна обеспечить обороноспособность, но оборона также не производит материальных благ.

Следовательно, для осуществления функции государства требуются денежные средства. Такими денежными средствами является бюджет. Его можно характеризовать как систему образования и использования общегосударственного фонда денежных средств страны, либо как план доходов и расходов, который составляется, как правило, на год.

Бюджетные средства направляются на государственное управление, народное хозяйство, социально-культурные мероприятия, оборону, поддержку и развитие науки. Государственный бюджет и местные бюджеты всех уровней составляют финансовую основу для объединения общегосударственных и региональных интересов.

Государственный бюджет, являясь основным финансовым планом государства, дает органам власти реальную экономическую возможность осуществления властных полномочий. Бюджет отражает размеры необходимых государству финансовых ресурсов и определяет тем самым налоговую политику в стране. Бюджет фиксирует конкретные направления расходования средств, перераспределения дохода и валового внутреннего продукта, что позволяет ему выступать в качестве эффективного регулятора экономики страны.

Одной из задач бюджета является перераспределение валового внутреннего продукта. Перераспределение валового внутреннего продукта через бюджет имеет две взаимосвязанные, проистекающие одновременно и непрерывно стадии:

1)образование доходов бюджета;

2)использование бюджетных средств (расходы бюджета).

Доходы бюджета – денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации, в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.

Доходы государственного бюджета формируются за счет налогов акцизных сборов, доходов от внешнеэкономической деятельности, в соответствии с нормативами, которые определяются законодательными актами. Доходы местных бюджетов формируются за счет местных налогов и взысканий.

Главным материальным источником доходов бюджета является национальный доход. Когда национального дохода не хватает на покрытие финансовых нужд, государство привлекает национальное богатство. Основной метод, используемый органами государственной власти для перераспределения дохода и образование бюджетных доходов, являются налоги займы и эмиссия денег.

Расходы бюджета – денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства и местного самоуправления.

Через бюджетные расходы финансируются бюджетополучатели – организации производственной и непроизводственной сферы, являющиеся получателями или распорядителями бюджетных средств. Расходы бюджета носят в основном безвозвратный характер. На возвратной основе могут предоставляться только бюджетные кредиты и бюджетные ссуды.

Таким, образом, бюджет является формой образования и расходования денежных средств, для обеспечения функций органов государственной власти. Сосредоточение финансовых ресурсов в бюджете необходимо для успешной реализации финансовой политики государства. Совокупность всех видов бюджетов образуют бюджетную систему государства (Рис. 1).

Взаимосвязь между ее отдельными звеньями, организацию и принципы ее построения принято называть бюджетным устройством.

Бюджетная система Российской Федерации

Федеральный бюджет Российской Федерации

Бюджеты субъектов Российской Федерации

Местные бюджеты

Бюджеты республик, входящих в состав РФ

Бюджеты краев, областей и автономных образований

Городские бюджеты Москвы и Санкт-Петербурга

Бюджеты муниципальных районов

Бюджеты городских округов, краевого и областного значения

Краевые и областные бюджеты

Бюджеты городского и районного значения

Районные Бюджеты

Сельские и поселковые бюджеты

Рис.1. Бюджетная система государства

Бюджетным кодексом РФ [глава 5, стр. 74] законодательно закреплены следующие принципы бюджетной системы Российской Федерации:

-принцип единства бюджетной системы означает единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, единств принципов бюджетного процесса в Российской Федерации, санкций за нарушение бюджетного законодательства, а также порядок финансирования расходов всех уровней;

-принцип разграничение доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление доходов и полномочий по осуществлению расходов за органами власти, ее субъектов и т.д.;

-принцип самостоятельности означает право и обязанность органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно обеспечивать сбалансированность бюджетов и эффективность их использования, самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

-принцип равенства бюджетных прав субъектов Российской Федерации, муниципальных образований означает определение бюджетных полномочий органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления;

- принцип гласности предполагает прозрачность бюджета, обязательное опубликование в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления, достоверность всех сведений;

- принцип полноты требует отражение в бюджете всех доходов и расходов, точного обоснования дополнительного привлечения средств;

- принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита;

- принцип достоверности бюджета означает реалистичность расчета доходов и расходов;

- принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что средства выделяются конкретно получателю и на финансирование конкретных целей;

- принцип общего покрытия расходов означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета;

- принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств означает, что при составлении и исполнении бюджетов уполномоченные органы и получатели бюджетных средств должны исходить из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств.

В условиях становления рыночных отношений в России функции бюджетов заметно меняются, меняется и целевая направленность бюджетных средств, меняется и уровень взаимоотношений между бюджетами, т.е. бюджетный федерализм.

Одной из центральных проблем бюджетного федерализма является бюджетное выравнивание, которое подразделяется на вертикальное и горизонтальное.

Вертикальное выравнивание – это процесс достижения баланса между объемом обязательств каждого уровня власти по расходам с потенциалом его доходных ресурсов (налоговых поступлений). Центральное правительство, обладая большими, чем любой регион, возможностями экономического регулирования и объемами налоговых поступлений, должно компенсировать дисбаланс региональных бюджетов за счет средств, аккумулированных на уровне федерального бюджета.

Вертикальное выравнивание непременно должно сочетаться с горизонтальным, означающим пропорциональное распределение налогов и дотаций между субъектами Федерации для устранения неравенства в возможностях различных территорий, вызванных территориальным фактором. Таким образом, получается, что к расходам федерального бюджета на решение социально-экономических задач федерального масштаба добавляются еще расходы на достижение сбалансированности бюджетной системы.

Федеральные, региональные и местные органы государственной власти и управления посредством бюджетных отношений получают в свое распоряжение определенную часть перераспределяемого национального дохода, которая направляется на строго определенные цели в зависимости от разграничения функций между уровнями управления.

Бюджетная система Российской Федерации состоит из трех звеньев:

-федеральный бюджет Российской Федерации;

-бюджеты национально-государственных и административно-территориальных образований, называемые бюджетами субъектов Российской Федерации или региональными бюджетами. К ним относятся республиканские бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краевые, областные, автономных образований, а также городские бюджеты городов Москвы, Санкт-Перербурга.

-бюджеты местных территориальных образований. К ним относят районные бюджеты сельских районов, городские бюджеты (кроме Москвы и Санкт-Петерберга), районные бюджеты районов в городах, бюджеты поселков и сельских населенных пунктов.

Важную роль в реализации финансовой политики государства играет бюджетная система. Значение государственного финансового регулирования через бюджетную систему трудно переоценить, хотя нельзя не учитывать происходящее в настоящее время изменения в практике перераспределения финансовых ресурсов. Это перераспределение все в большей степени осуществляется через финансовый рынок исходя из спроса и предложения. Поэтому роль государственного финансового регулирования рыночных операций должна усиливаться через системы: налоговую, финансовых санкций и льгот. Особенно важно обеспечить надлежащее выполнение (своевременное и в полном объеме) финансовых обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами.

Исполнение бюджета начинается после утверждения бюджета законодательными органами и подписи федерального бюджета Президентом Российской Федерации. Кабинет Министров Российской Федерации по согласованию с нижестоящими исполнителями организуют порядок исполнения бюджета. Эта стадия бюджетного процесса включает выполнение доходной и расходной частей бюджета. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения в пределах утвержденных ассигнований по статьям бюджетной классификации.

Важнейшая задача исполнения бюджета - обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других платежей в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в пределах утвержденных по бюджету сумм и в течение того финансового года, на который утвержден бюджет. Государство заинтересовано в увеличении ресурсов за счет повышения эффективности и интенсификации народного хозяйства. В соблюдении режима экономии в расходовании средств, также более полного привлечения налоговых доходов.

Организация исполнения бюджетов возложена на Федеральное казначейство Российской Федерации. Органы казначейства взаимодействуют с органами государственного управления субъектов Федерации в процессе зачисления доходов и взаиморасчетов между бюджетами. Казначейство информирует высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти и управления Российской Федерации ежемесячно, а министра финансов Российской Федерации - ежедневно о результатах исполнения федерального бюджета Российской Федерации, иных финансовых обязательствах.

К бюджетным организациям относятся организации, основная деятельность которых полностью или частично финансируется за счет средств из бюджета на основе смет доходов и расходов, обязательным условием является открытие финансирование по смете и ведение бухгалтерского учета и отчетности в порядке, предусмотренном для бюджетных организаций. Отнесение организаций к бюджетным определяется их уставом, учредительными документами, а также соответствующими финансовыми органами.

Органы местного самоуправления при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств за счет внебюджетных источников.

1.2 Правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Система регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях Российской Федерации, которой придерживается Минфин РФ, предполагает наличие следующих уровней правовой значимости актов:

I уровень – Бюджетный кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, Указы Президента Российской Федерации и постановления Правительства РФ;

II уровень – Инструкция по бюджетному учету №25-н от 10.02.2006 года, которая соответствует уровню решений, принимаемых министерствами и ведомствами;

III уровень - иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, а также правовые акты других федеральных органов исполнительной власти, которые могут принимать участие в правовом регулировании бухгалтерского учета;

IV уровень – документы, формирующие учетную политику бюджетного учреждения.

Действующее законодательство Российской Федерации определяет иерархию правовых актов. Наивысшую ступень занимает Конституция Российской Федерации. Затем следуют:

- Постановления и распоряжения правительства Российской Федерации;

- Решения министерств и ведомств Российской Федерации;

- Решения органов исполнительной власти: (Устав Амурской области, закон о бюджетах субъектов РФ на соответствующий год).

Так как Конституция Российской Федерации - главный основополагающий документ, она определяет форму государственного устройства страны. Одной из важнейших характеристик бюджетного устройства государства является структура его бюджетной системы. Построение бюджетной системы зависит в первую очередь от формы государственного устройства страны. Поэтому в соответствии со статьями 1, 5, 71, 73 и 132 Конституции РФ бюджетная система РФ состоит из бюджетов трех уровней – федерального, регионального (уровень субъекта РФ) и местного.

Бюджетный кодекс РФ служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства РФ, правовые основы функционирования бюджетной системы, правовое положение субъектов, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в РФ, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства РФ.

Президент Российской Федерации издает указы, регулирующие бюджетные правоотношения (п.1 ст. 1 Бюджетного кодекса). Указы Президента не могут противоречить Бюджетному кодексу. В случае противоречия между кодексом и нормативно-правовыми актами применяется Бюджетный кодекс.

Полномочия субъектов РФ в области регулирования бюджетных отношений состоят из полномочий относящиеся только к бюджету субъекта РФ и бюджету субъекта и местных бюджетов. Бюджетным кодексом Российской Федерации, Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.98 № 273, функции по методологическому руководству бухгалтерским учетом исполнения бюджетов всех уровней и бухгалтерским учетом в бюджетных учреждениях возложены на Минфин Российской Федерации, который устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов.

С вступлением в силу Бюджетного кодекса Российской Федерации и принятием Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях можно говорить о четырех уровнях правового регулирования бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

На первом уровне регулирование осуществляется Бюджетным кодексом РФ, Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Федеральными Законами, Указами Президента РФ и Постановлениями Правительства РФ. С 1 января 2000 г. правовое регулирование бюджетного учета осуществляется Бюджетным кодексом РФ, ст. 240 которого определено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе его исполнения, подлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов.

С принятием Бюджетного кодекса Российской Федерации получили нормативное закрепление права и обязанности бюджетных учреждений в бюджетном процессе, определены основные финансовые механизмы их деятельности при казначейской системе исполнения бюджетов.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях является составной частью бюджетного учета заключающего в себя также бухгалтерский учет исполнения бюджетов. Поэтому правовое регулирование бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется, помимо Федерального закона «О бухгалтерском учете», в первую очередь Бюджетным кодексом РФ. Бюджетным кодексом установлено, что все доходы, источники финансирования дефицита и расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе его исполнения, принадлежат бюджетному учету, основанному на едином плане счетов. Единый порядок ведения бюджетного учета во всех бюджетных учреждениях, основанный на общих для всех учреждений Инструкцией о плане счетов, обеспечивает единство бюджетной системы РФ, которая является ключевым принципом этой системы. Бюджетным кодексом РФ определены основы планирования деятельности бюджетного учреждения, прежде всего через утверждение доходов и расходов.

В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности. В смету также вносятся доходы от оказания платных услуг, использования государственной или муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением.

При этом бюджетное учреждение при исполнении сметы доходов и расходов самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников.

Статьями 158 и 159 Бюджетного кодекса РФ определено что, сметы доходов и расходов для бюджетных учреждений утверждаются главными распорядителями и распорядителями бюджетных средств, в ведении которых находятся бюджетные учреждения. Планирование сметы доходов и расходов должно осуществляться в соответствии с определенными распорядителями бюджетных средств, заданиями по предоставлению государственных или муниципальных услуг для получателей бюджетных средств с учетом нормативов финансовых затрат.

Кроме того, в отношении подведомственных бюджетных учреждений главные распорядители, распорядители бюджетных средств обеспечивают:

-целевое использование выделенных в их распоряжение бюджетных средств;

-достоверность и своевременное представление установленной отчетности и другой документации, связанной с исполнением бюджета;

-своевременное составление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств собственным получателям и распорядителям бюджетных средств;

-своевременное представление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям и распорядителям бюджетных средств в орган, исполняющий бюджет;

-соответствие бюджетной росписи показателям, утвержденным законом (решением) о бюджете;

-соблюдение нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг при утверждении смет доходов и расходов;

-эффективное использование бюджетных средств.

Указанные функции реализуются, в том числе, через организацию системы внутриведомственного контроля.

В Бюджетном кодексе РФ содержатся нормы, изменяющие характер правоотношений бюджетных учреждений с органом, исполняющим бюджет соответствующего уровня. Бюджетные учреждения наделяются правами, обеспечивающими выполнение взятых на себя государством или соответствующим муниципальным образованием обязательств:

-правом на своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью размером (с учетом сокращения);

-правом на своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях и лимитах бюджетных обязательств.

Указанные права подкреплены реальными механизмами их реализации.

Как и до введения в действие Бюджетного кодекса РФ бюджетные учреждения обязаны:

-своевременно подавать бюджетные заявки или иные документы, подтверждающие право на получение бюджетных средств;

-эффективно использовать бюджетные средства в соответствии с их целевым назначением;

- своевременно представлять отчет и иные сведения об использовании бюджетных средств.

При рассмотрении вопросов правового регулирования положения бюджетных учреждений в соответствии с Бюджетным кодексом РФ необходимо учитывать положения Федерального закона «О введении в действие Бюджетного кодекса РФ». Статьей 7 этого Закона установлено, что законодательные акты РФ в области образования, науки, научно-технической политики, культуры, принятые до введения в действие Кодекса, содержащие нормы, регулирующие бюджетные отношения, действуют, если они не признаны утратившими силу.

Таким образом, правовые акты, регулирующие финансовые условия деятельности бюджетных учреждений в указанных областях, в полной мере сохраняют свои положения.

Второй уровень правового регулирования составляет Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденная приказом Минфина России от 10.02.2006 г., № 25н, которая формирует государственную учетную политику для бюджетных учреждений и устанавливает единый для всех бюджетных учреждений порядок учета исполнения сметы доходов и расходов, бюджетная классификация.

Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобрена приказом Минфина РФ от 01 июня 2004 г. №180, вводится с учетом Международных стандартов финансовой отчетности. Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет, как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

Вот основные направления реформы бюджетного учета, которые получили отражение в новой Инструкции:

1. Использование метода начисления – принцип, который объединяет бюджетный учет с хозяйственным, преимущества метода начисления по сравнению с кассовым методом общеизвестны. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы признаются в период, когда они заработаны (в хозяйственном учете значит получить право в момент совершения реализации (передачи права собственности)). То есть разница между двумя методами заключается в том, что при кассовом методе на финансовый результат за отчетный период (разница между доходами и расходами) влияет движение денежных средств, а при методе начисления этого не происходит.

2. Интеграция плана счетов бюджетных учреждений с бюджетной классификацией – принцип, который отличает бюджетный отчет от хозяйственного.

Для проведения более эффективной бюджетной политики важно знать не только общую величину активов и обязательств государственного баланса, но и в результате каких решений в области налогового или отраслевого (социального) права они образуются. Нужно видеть не столько общий объем доходов бюджета, сколько объем доходов по видам налогов и сборов, поскольку именно эта информация должна лежать в основе принимаемых решений в области налогового права. В части социальных обязательств важно видеть не столько их общий объем, сколько то, какие именно законы их порождают, с тем, чтобы иметь возможность своевременно и осознанно пересматривать соответствующие законы.

Согласно разработанной Концепции, Приказа МФ РФ от 10.02 2006 года № 25н, коды счетов состоит из девяти цифр.

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из двадцати шести разрядов. При формировании номера счета бюджетного учета используется следующая структура:

1-17 разряд – код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд- код вида деятельности: при отсутствии возможности отнесения к определенному виду деятельности -0; бюджетная деятельность-1, предпринимательская и иная деятельность -2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений -3;

19- 21 разряд-код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22- 23 разряд-код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд- код Классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18- 23 образуют Код счета бюджетного учета.

Такое построение счета создает аналитическую основу, необходимую при переходе к бюджетированию, ориентированную на результат. То есть система учета позволит иметь информацию по финансовым результатам отдельных бюджетных программ, так как бюджетный учет интегрирован с бюджетной классификацией.

3. Объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. В центре всей новой бюджетной системы стоит администратор бюджетных средств. В силу ст. 125 Гражданского кодекса РФ каждая институциональная единица (Российская Федерация, субъект РФ или муниципалитет) должна иметь полный баланс своих активов и обязательств. От ее имени и за ее счет органы государственной власти (местного самоуправления) приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права и обязанности. Таким образом, создаваемая система бюджетного учета станет информационной основой для качественно новой отчетности, по данным которой будут приниматься наиболее эффективные решения в бюджетно-налоговой сфере.

Учетные данные участников процесса исполнения бюджета, основанные на новой Инструкции и Едином плане счетов, могут быть использованы для получения следующих отчетов об операциях сектора государственного управления. Это и отчет по кассовым операциям, составляемый органом, обеспечивающим исполнение бюджета, и отчет главного распорядителя об исполнение бюджета. Также отчетность главного распорядителя, содержащая показатели финансовой деятельности, бухгалтерский баланс, отчетность о финансовом результате деятельности, отчет о движении средств, формирование таких отчетов происходит на основании данных Главной книги без использования аналитического учета.

Новая система должна повысить прозрачность и эффективность бюджетной политики. Для этого вводится:

1) Новая редакция Бюджетного кодекса РФ. Уточняется бюджетное устройство и общие принципы организации бюджетной системы РФ, разграничение налоговых доходов и расходных обязательств между бюджетами разных уровней и др.

2) Новая система бюджетного учета. Она сближается с международными статистическими стандартами и гармонизируется с учетом в коммерческих организациях.

Это позволяет не только формировать качественную отчетность для целей принятия решений в бюджетно-налоговой политике, но и создает аналитическую основу для оценки влияния сектора государственного управления на экономику страны с точки зрения системы национальных счетов, а также для сопоставления показателей деятельности сектора госуправления с аналогичными показателями других стран в рамках статистики государственных финансов;

3) Новая система Кодов Бюджетной Классификации. Она направлена на то, чтобы давать четкое представление о финансовых результатах по каждой бюджетной программе или социальному закону.

В целом Концепция реформирования бюджетного процесса предполагает смещение акцентов бюджетного процесса от управления ресурсами (затратами) к управлению результатами путем повышения ответственности и самостоятельности участников бюджетного процесса.

Иные правовые акты Минфина России по вопросам бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (например, нормативные акты по составлению бухгалтерской отчетности), а также правовые акты федеральных органов исполнительной власти, которые осуществляют правовое регулирование бухгалтерского учета, формируют третий уровень.

К четвертому уровню относятся рабочие документы бюджетных учреждений, принятие которых предусмотрено Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях. Такими документами являются:

- приказ руководителя бюджетного учреждения об утверждении учетной политики и графика документооборота;

- приказ руководителя бюджетного учреждения о порядке проведения инвентаризации;

- документы, устанавливающие конкретные условия отнесения расходов к распределению на отдельные виды по источникам финансирования;

Разделение активов в балансе и средств по источникам в отчете требует составления раздельных смет по источникам финансирования. Инструкция ориентирована на четкое разграничение средств, получаемых из внебюджетных источников, на средства от предпринимательской деятельности и целевые средства, а также безвозмездные поступления.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БЮДЖЕТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ НА ПРИМЕРЕ ФИНАНСОВОГО УПРАВЛЕНИЯ АДМИНИСТРАЦИИ МАГДАГАЧИНСКОГО РАЙОНА

2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности Финансового управления администрации Магдагачинского района

При написании дипломной работы возникла необходимость ознакомления с основными нормативными документами, которые определяют порядок организации и ведения бухгалтерского учета в бюджетных организациях Российской Федерации.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района находится по адресу 676124 п. Магдагачи Магдагачинского района ул. К-Маркса 19

Финансовое управление администрации Магдагачинского района было создано Администрацией Магдагачинского района, является юридическим лицом, имеет расчетные счета в кредитных организациях, печать установленного образца и штампы.

Учреждение является некоммерческой организацией, самостоятельным структурным подразделением администрации района финансируется за счет местного бюджета на основе сметы доходов и расходов.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района прямо подчиняется главе местного самоуправления и непосредственно его первому заместителю.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района разрабатывает и выполняет Положения о бюджетном процессе в районе, формирует проект бюджета и выносит его на согласование в районный Совет народных депутатов.

В своей деятельности Финансовое управление администрации руководствуется Конституцией РФ, Федеральными законами, указаниями и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, Положением о финансовом управлении, муниципальными нормативными правовыми актами, документами районной Администрации.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района взаимодействует от имени администрации района с банковскими учреждениями, казначейством, налоговыми органами и министерством финансов Амурской области.

Бюджетные полномочия органов местного самоуправления:

1.Установление порядка составления и рассмотрения проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществления контроля за его исполнением и утверждения отчета об исполнении местного бюджета.

2.Составление и рассмотрение проекта местного бюджета, утверждение и исполнение местного бюджета, осуществление контроля за его исполнением, составление и утверждение отчета об исполнении местного бюджета.

3.Установление и исполнение расходных обязательств муниципального образования.

4.Определение порядка предоставления межбюджетных трансфертов из местных бюджетов, предоставление межбюджетных трансфертов из местных бюджетов.

5.Осуществление муниципальных заимствований, управление муниципальным долгом.

6.Детализация объектов бюджетной классификации Российской Федерации в части, относящейся к соответственному местному бюджету.

7. Иные бюджетные полномочия, отнесенные Бюджетным Кодексом и иными федеральными законами к бюджетным полномочиям органов местного самоуправления.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов Финансового управления администрации Магдагачинского района являются:

-бюджетные средства;

-имущество, закрепленное за финансовым управлением;

-другие источники в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района возглавляет начальник управления, назначенный на должность и освобождаемый от должности главой местного самоуправления. Начальник финансового управления руководит деятельностью управления на основе единоначалия и несет персональную ответственность за выполнение возложенных на управление задач и функций.

Начальник финансового управления имеет своих заместителей, распределяет обязанности между ними, устанавливает степень ответственности за руководство отдельными участками деятельности управления. Заместители начальника финансового управления назначаются начальником по согласованию с главой администрации района.

Начальник финансового управления назначает на должность и освобождает от должности работников финансового управления, издает приказы в пределах компетенции управления.

К структурным подразделениям управления относятся:

- бюджетный отдел;

- отдел бюджетного учета и отчетности;

- контрольно-ревизионный отдел;

-отдел казначейского исполнения;

-отдел доходов. (Приложение 1)

Бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района при ведении бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности в 2008 году использует следующие нормативные документы:

1.Бюджетный кодекс Российской Федерации.

2.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ;

3.Инструкция по бюджетному учету, утверждена Приказом Минфином Российской Федерации от 10 февраля 2006 года № 25н.

4.Инструкция о порядке составления и предоставлении годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности утверждена Приказом Минфина Российской Федерации от 21 января 2005г № 5н.

В обязанности бухгалтерской службы входит:

-обеспечение правильной организации бухгалтерского учета и ведение его в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ;

-осуществление предварительного и последующего контроля за своевременным и правильным оформлением документов и законностью совершаемых операций; контроль за правильным и экономным расходованием средств, в соответствии с выделенными ассигнованиями и их целевым назначением по утвержденным сметам расходов;

-учет доходов и расходов по сметам средств и учет операций по другим внебюджетным средствам;

-начисление и выплата в срок заработной платы рабочим и служащим;

-своевременное проведение расчетов с предприятиями, организациями и отдельными лицами;

-составление и предоставление в установленные сроки бухгалтерской отчетности;

-осуществление контроля, за сохранностью материальных ценностей, наличием и движением денежных средств, обеспечение организации бухгалтерского учета;

-хранение бухгалтерских документов, сдача их в архив в установленном порядке.

Бухгалтерию Финансового управления возглавляет главный бухгалтер по бюджетному учету и отчетности. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается начальником Финансового управления, подчиняется непосредственно начальнику, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной отчетности.

Бухгалтерия считается эффективной формой организации бухгалтерской службы, позволяющей поднять достоверность, объективность и аналитичность бухгалтерского учета на основе его комплексной механизации и автоматизации.

По состоянию на 1 января 2007 года численность бухгалтерии составляет 3 человека. Бухгалтерия осуществляет расходы по управлению.

Принятая Финансовым управлением учетная политика утверждена приказом. В учетной политике отражаются: рабочий план счетов, порядок отражения операций по исполнению местного бюджета на счетах бюджетного учета, формы первичных учетных документов, порядок начисления амортизация по основным средствам, методы оценки активов и обязательств, порядок контроля, за хозяйственными операциями, сроки проведения инвентаризаций и др.

Для обеспечения рациональной организации бухучета значение имеет разработка плана его организации. Он состоит из следующих элементов:

1. План документации - указывается перечень документов для учета хозяйственных операций, составляется расчет потребностей в бланках. Все формы первичных учетных документов составлены с соблюдением требований предусмотренных в «Инструкции по бюджетному учету»;

2. График документооборота - определяет круг лиц, ответственных за оформление документов и указывается порядок, место, время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив. График составляется главным бухгалтером по бюджетному учету и утверждается начальником Финансового управления. Материально – ответственным лицам вручены выписки из графика документооборота о сроках предоставления документов в бухгалтерию под роспись. Выписку из графика документооборота рассмотрим в таблице:

Таблица 1

График документооборота

	Наименование Документа	Ответственные за составление документа (управление, отдел, лицо)	Срок предоставления в бухгалтерию	Примечание: срок исполнения, приложение документов.
1	2	3	4	5
	Приказы: О приеме (переводе) на работу. Об увольнении О предоставлении Отпуска	Начальник Финансового управления	По мере подписания Не позднее 3-х дней по окончании трудового договора Не менее чем за 5 рабочих дней до начала отпуска.	Но не позднее чем за 3 дня до начала расчета заработной платы.
2.	Листки временной нетрудоспособности	Начальник Финансового управления	по мере поступления	Но не позднее чем за 5 дней до начала расчета зарплаты
3.	Табель учета рабочего времени	Ответственные за учет рабочего времени	Ежемесячно, 25 числа	Но не позднее 1-го числа рабочего времени
4.	Заявления о применении льгот при начислении зарплаты	Сотрудники	По мере возникновении льгот	Документы, подтверждающие право на льготы
5.	Заявление на получение денежных средств в подотчет	Подотчетное лицо	По мере необходимости	С резолюцией с руководства о выдачи указанной суммы
6.	Авансовый отчет по хозяйственным расходам	Подотчетное лицо	В течении 3 дней после расхода	Кассовые и товарные чеки, накладная
7.	Авансовый отчет по командировочным расходам	Подотчетное лицо	В течении 3-х дней после возвращения из командировки	Приказ о направлении в командировку, командировочное удостоверение, билеты на транспорт, документы по найму жилья
8.	Счета-фактуры	Бухгалтер	По мере оформления счетов-фактур	По мере поступления
9.	Договор о полной материальной ответственности	Отделы	По мере возложения материальной ответственности	По мере поступления
10.	Акт приемки передачи основных средств	Материально-ответственные лица	По мере оформления	По мере поступления
11.	Акт о списании основных средств	Комиссия на списание основных средств	По мере оформления	На списание вычислительной техники и т.д., заключение сторонней организации
12.	Накладная на внутреннее перемещение основных средств	Бухгалтер	Ежемесячно по окончании месяца	С резолюцией руководства о перемещении
13.	Акт о списании материальных запасов	Материально-ответственные лица, структурные подразделения, отделы	По мере оформления	По мере поступления
14.	Кассовый отчет	Кассир	Ежедневно	Приходный, расходный ордера, подписанные начальником и главным бухгалтером.
15	и т. д.

3. План инвентаризации – определяется порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций:

-основные средства - один раз в год;

-денежные средства - один раз в месяц;

-материальные запасы- один раз в квартал

4. План отчетности - указывается: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки предоставления отчетности, наименования и адреса организаций и учреждений, фамилии должностных лиц, получающих ответы, способ предоставления отчетов и фамилии работников, отвечающих за составление отчетности с точными указаниями выполняемых ими работ;

5. План технического оформления;

Под техникой бухгалтерского учета понимается технология выполнения всего комплекса работ в бухгалтерии по обработке учетной информации, присущими бухгалтерскому учету методами. Для этой цели главный бухгалтер разрабатывает систему учета с применением учетных регистров, карточек, ведомостей, книг.

В бухгалтерии карточки открываются на каждый конкретный объект учета по отдельным видам средств или источников: инвентарные карточки по учету основных средств, карточки количественно-суммового учета материальных ценностей, карточки-справки по заработной плате (ф.0504417) и другие.

Для контроля, за правильностью бухгалтерских записей по счетам синтетического и аналитического учета в бухгалтерии составляются оборотные ведомости по нефинансовым активам - составляются ежеквартально по основным средствам, ежемесячно по материальным запасам. Бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района ведет следующие регистры бюджетного учета – книга учета материальных ценностей, книга учета бланков строгой отчетности, сводный реестр поступлений и выбытий средств бюджета.

журнал операций по счету «Касса» 120104000,

журнал операций по банковскому счету 130405000,

журнал операций расчетов с подотчетными лицами 120801000,120802000,120803000,120804000,120807000,120811000,120822000,

журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками 130201000,13020200,130203000,130204000,130207000,130216000,130217000,

журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям 130201000, 130301000, 130302000, 130306000, 130213000,

журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов 110104000, 110105000, 110106000, 110110000, 110600000, 110400000,

журнал операций расчетов с дебиторами по доходам 120501000,120502000,

Главная книга, кассовая книга. Основанием для отражения записей в учетных регистрах служат надлежаще оформленные первичные документы.

Данные проверенных принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций в хронологическом порядке и отражаются накопительным способом в регистрах бюджетного учета. Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета по кредиту другого счета. Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составлявшим журнал операций. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу. Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления «Красное сторно» оформляются Справкой ф.0504833, в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Порядок записей в журнале операций отражено на рисунке 3.

В соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете», при составление бухгалтерских отчетов за год, квартальной и месячной отчетности, бухгалтерия Финансового управления администрации Магдагачинского района, руководствуется Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом МФ РФ от 21 января 2005 г №5н.

Рис. 3. ПОРЯДОК ЗАПИСЕЙ В ЖУРНАЛЕ ОПЕРАЦИЙ.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы документов:

- баланс исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф.0503130);

- баланс по поступлениям и выбытиям средств бюджета (ф. 0503140);

- баланс по операциям кассового обслуживания бюджета (ф.0503150);

- пояснительная записка (ф.0503160);

- отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121);

- отчет о кассовых поступлениях и выбытиях (ф. 05031123);

- отчет об исполнении бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета (ф. 0503127);

-месячный отчет об исполнении бюджета (ф.0503128);

- справка по некассовым операциям по исполнению бюджета (ф.0503129);

- справка по внутренним расчетам (ф. 0503125);

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах получателя средств бюджета (ф. 0503126).

Бухгалтерия Финансового управления составляет месячный кассовый отчет, об исполнении сметы доходов и расходов учреждений и организаций, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, Форма 1-мм

Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета по отдельным сметным подразделениям, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользуемых средств.

В месячном отчете об исполнении сметы доходов и расходов данные показываются в рублях в разрезе учреждений, по подведомственной структуре расходов, видов расходов и отдельных кодов экономической классификации согласно бюджетной классификации, утвержденной Приказом 152н от 21.12.2005 года, с нарастающим итогом. На конец отчетного периода данные кассовых расходов сначала года представляются в Форме 2 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам» в графе кассовые расходы.

Отличительной особенностью бюджетного учета в бухгалтерии Финансового управления, как и во всех бюджетных учреждениях, считается двойная запись расходов, то есть расходы одновременно учитываются по субсчетам и по кодам экономической классификации.

Одним из главных экономических показателей деятельности Финансового управления является смета доходов и расходов по бюджетным средствам.

В таблице 2 рассмотрим исполнение сметы доходов и расходов Финансового управления администрации Магдагачинского района за 2004-2006 годы.

Таблица 2

Исполнение сметы доходов и расходов по Финансовому управлению 2005-2007 гг. (тыс. руб.)

Наименование показателя	Финансирование			Кассовый расход			Фактический расход			Отклонение 2006 к в сумме
	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006	2007	2005	2006
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Оплата труда 30201000	1508	1843	2311	1508	1843	2311	1508

	1843	2311	803	468
Расчеты по платежам в бюджет 30300000	539,9	659,7	605,5	539,9	659,7	605,5	539,9	659,7	605,5	65,6	-54,2
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
Материальные запасы 10500000	55,5	140,7	91,4	55,5	140,7	91,4	55,5	140,7	91,4	35,9	-49,3
Командиров и служебные разъезды 120803000	49,7	66,2	43	49,7	66,2	43	49,7	66,2	43	-6,7	-23,2
Услуги связи 30202000	54	95,5	109,2	54	95,5	109,2	54	95,5	109,2	55,2	13,7
Прочие услуги 30207000	457,8	82	100,6	457,8	82	100,6	457,8	82	100,6	-357,2	18,6
Приобретение основных средств 20812000	270,1	92,9	72,3	270,1	92,9	72,3	270,1	92,9	72,3	-197,8	-20,6
Итого	2935	2980	3333	2935	2980	3333	2935	2980	3333	398	353

Проведя анализ финансирования и расходования средств бюджета по Финансовому управлению за 2005-2007 годы видно, что увеличение финансирования происходит практически по всем статьям. Финансирование увеличилось в 2007 году по сравнению с 2006 годом на 398 тыс.рублей, по сравнению с 2006 годом увеличение составило 353 тыс.рублей.

Расходы увеличились в 2007 году на 398 тыс.рублей по сравнению с 2005 годом. Увеличение расходов в 2007 году по сравнению с 2006 годом составило 353 тыс.рублей

Увеличение заработной платы объясняется за счет введения 2 штатных единиц бюджетного отдела в 2006 году, повышением заработной платы на 25,3%. Увеличение в 2007 году по сравнению с 2005 годом составило 803 тыс. рублей или 53,2 %. Повышение в 2007 году составило 468 тыс. рублей, увеличение заработной платы на 25,4 %.

Увеличение расходов на приобретение материальных запасов в 2007 году по сравнению с 2005 годом составило 35,9 тыс.рублей. Такое увеличение связано с ростом цен. Например возросли цены на бензин : цена за один литр бензина в 2005 году составляла 11 рублей, в 2006 году- 16 рублей за один литр, в 2007 году-19 рублей.

Возросли тарифы по оплате услуг связи, расходы возросли в 2007 году на 55,2 тыс. рублей по сравнению с 2005 годом. В 2007 году увеличение расходов на 13,7 тыс.рублей по сравнению с 2006 годом.

По таким статьям как приобретение основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом и 2005 годом произошел спад, на 197,8 тыс. руб.по сравнению с 2005 и на 20,6 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом. Выделение средств на приобретение основных средств производилось не в полном потребности.

Проанализировав исполнение сметы на протяжении трех лет, мы видим, что исполнение сметы полностью обеспечено. Фактическое выполнение расходов за 2005 год составило100 %; за 2006 год -100 %; за 2007 год –100 %

Разработанный План счетов обобщает мировой опыт бухгалтерского учета в секторе государственного управления, учитывает международные стандарты бюджетного учета, сохраняет традиции и практический опыт применения метода начислений в отечественном бухгалтерском учете в бюджетной сфере.

В рамках единого Плана счетов бюджетного учета код учета построен по каталожному принципу, позволяющий не нарушая структуру счета, переходить на любой уровень детализации:

- доходов;

- ведомственной, функциональной классификации расходов;

- источников финансирования дефицита бюджетов;

- вид деятельности;

- уровень синтетического счета;

- уровень аналитического счета;

- уровень операций сектора государственного управления.

В соответствии с Планом счетов бюджетного учета номер счета состоит из 26-и разрядов, из которых:

1-17 обозначает код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18-23 – код бюджетного учета;

24-26 – код классификации операций сектора государственного управления.

Инструкцией создается важнейший инструмент управленческого учета, предусматривающий введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям. Такое право может быть реализовано органами государственной власти, органами управления государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления. Применение такого права означает увеличение количества кодов счета. Такое построение кода дает возможность осуществлять постоянный контроль за состоянием активов и обязательств сектора государственного управления, формировать отчетность на основании данных главной книги, использовать действующую бюджетную классификацию, составлять отчетность об исполнении бюджета в соответствии с действующим законодательством и финансовую отчетность в соответствии с любыми требованиями как внутренних, так и внешних пользователей.

План счетов бюджетного учета отражает:

-характеристику объектов бюджетного учета;

-порядок стоимостной оценки;

-порядок аналитического учета объекта и совершаемых с ним операций;

-характеристику счета бюджетного учета, применяемого для отражения соответствующего объекта бюджетного учета и совершаемых с ним операций;

-корреспонденцию счетов по каждому бюджетному счету.

План счетов состоит из пяти разделов, охватывающих все объекты бюджетного учета:

Раздел 1. Нефинансовые активы.

Раздел 2. Финансовые активы.

Раздел 3. Обязательства.

Раздел 4. Финансовый результат.

Раздел 5. Санкционирование расходов бюджета.

2.2 Бухгалтерский учет нефинансовых активов

2.2.1 Учет основных средств

Имущество Финансового управления администрации Магдагачинского района находится в государственной собственности субъектов Российской Федерации и закреплено за ними на праве оперативного управления. Право оперативного управления возникает у управления, с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами.

Объектом основных средств является материальный предмет, используемый в процессе деятельности учреждения независимо от стоимости со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основные средства, стоящие на балансе управления, подразделяются на следующие группы:

- помещение, находящиеся в муниципальной собственности;

- оборудование- оргтехника;

- транспортное средство-автомобиль УАЗ;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

К информационному оборудованию управления, относится оборудование систем связи, средства вычислительной техники и оргтехники, средства хранения информации.

К оргтехнике относятся множительно-копировальная техника, офисные АТС, персональные электронно-вычислительные машины, калькуляторы и др. Объектом классификации вычислительной техники и оргтехники в управлении, считается каждая машина, укомплектованная всеми принадлежностями и принадлежностями, необходимыми для выполнения возложенных на нее функций, и не являющаяся составной частью какой-либо другой машины.

К транспортному средству относится автомобиль, предназначенный для перемещения людей, осуществление поездок в кредитные учреждения, и органы Федерального казначейства, где открыты расчетные счета управлению.

К производственному и хозяйственному инвентарю в управлении относятся:

- производственный инвентарь - предметы технического назначения, которые участвуют в основной деятельности, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций.

Для организации учета и обеспечения контроля, за сохранностью основных средств, управлением каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 1000 рублей включительно, присвоен уникальный инвентарный номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении.

Присвоенный инвентарному объекту номер обозначен материально ответственным лицом в присутствии начальника управления (или его заместителя) и работника бухгалтерии путем прикрепления жетона, обеспечивающим сохранность маркировки.

Операции движения объектов основных средств оформляются следующими унифицированными документами: Акт о приеме-передаче объекта основных средств (ф. 0306001); ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); Акт о списании объекта основных средств (ф.0306003); Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.0504143).

Для оформления первичных учетных документов на поступающие основные средства приказом начальником управления создается комиссия с включением в ее состав главного бухгалтера и лиц, на которых будет возложена ответственность за приемку и сохранность поступающих объектов основных средств.

Ведомость утверждается начальником Финансового управления администрации Магдагачинского района и служит основанием для списания предметов основных средств стоимостью до 1000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса управления.

Акт (ф. 0306003), применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, признается управлением сумма фактических вложений в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных поставщиками и подрядчиками.

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору подряда и иным договорам;

- затраты по доставке объектов основных средств до управления;

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств, производится лишь в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных средств.

Переоценка основных средств, проводится по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной амортизации по срокам, которые устанавливает Правительство Российской Федерации. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Учет основных средств в управлении ведется в соответствии с классификацией, установленной ОКОФ, на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

1 101 04 310 « Машины и оборудование»;

1 101 05 310 «Транспортное средство»;

1 101 06 340 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

1 101 09 310 «Прочие основные средства».

Основными способами поступления объектов основных средств в управлении являются:

- приобретение отдельных объектов основных средств за плату у поставщиков;

- централизованное поступление от вышестоящей организации, в данном случае от Министерства Финансов по Амурской области является отличительной особенностью снабжения. Чаще всего централизовано поступает оргтехника и печати (гербовые).

Принятие к бюджетному учету объектов основных средств производится по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении.

Приобрели компьютер Samsung/SyncMaster 753s в сумме 35820,00 рублей, при этом в учете делаются следующие записи:

- перечисление аванса в сумме 20000,00 рублей:

Дт 1 206 19 560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

Кт 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами организующими исполнение бюджетов, по приобретению основных средств»

- производится начисление кредиторской задолженности, формирование первоначальной стоимости основного средства, на день выставления счета в сумме 35820,00 рублей:

Дт 1 106 01 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»

Кт 1 302 19 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

- уменьшение кредиторской задолженности (зачет аванса) по получению объекта основного средства на основании товаротранспортной накладной и акта приемке передачи основного средства на сумму 20000,00 рублей:

Дт 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 1 206 19 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам на приобретение основных средств»

- окончательный расчет в сумме 15820,00 рублей:

Дт 1 302 19 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»

Кт 1 304 05 310 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

На все объекты основных средств в управлении начисляется амортизация. Она характеризует степень изношенности основных средств.

Амортизация начисляется линейным методом, исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации. В инвентарной карточке учета основных средств записываются месячная норма и сумма амортизации, дата на которую последний раз начислена амортизация, сумма амортизации с начала эксплуатации, дата окончания начисления амортизации. Начисление амортизации производится в течении срока полезного использования, который определяется в соответствии с классификацией объектов основных средств, включаемых в амортизационные группы, установленными Правительством Российской Федерации. Расчет суммы амортизации основных средств, входящих в первые девять амортизационных групп Классификации, осуществляется в соответствии с максимальными сроками полезного использования имущества, установленными для этих групп.

По объектам основных средств амортизация начисляется управлением в следующем порядке:

на объекты основных средств стоимостью до 1000 рублей включительно амортизация не начисляется;

на объекты основных средств стоимостью от 1000 рублей до 10000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Расчет амортизационных отчислений по объекту прекращается с первого числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания объекта с бухгалтерского учета в случае выбытия.

Начисление амортизации основных средств и нематериальных активов отражается:

Дт 1 401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов»

Кт 1 104 04 410 « Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Основные средства могут выбыть из управления по следующим причинам:

- списания по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации вследствие физического износа, морального устаревания;

- безвозмездной передачи, внутрисистемной передачи;

- недостачи, лишения.

Основанием для списания основных средств является техническое состояние объекта, не соответствующее требованиям нормативно-технической документации, правилам государственных opгaнов, осуществляющих надзорные функции.

За полноту и правильность проведения мероприятий по списанию основных средств несет ответственность начальник управления, за документальное оформление и финансовые расчеты - главный бухгалтер учреждения.

Операции по выбытию и перемещению объектов основных средств оформляются в бюджетном учете.

- Безвозмездная передача объектов основных средств:

Дт 1 304 04 310 «Внутренние расчеты между главными распорядителями(распорядителями) и получателями бюджетных средств по приобретению основных средств»

Кт 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств»;

- Списание объектов основных средств, пришедших в негодность:

Дт 1 104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»

Кт 1 101 04 410 «Уменьшение стоимости транспортных средств».

Аналитический учет основных средств ведется управлением в инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0504031);

Инвентарная карточка учета основных средств, применяется для индивидуального учета объектов основных средств, открывается в бухгалтерии на каждый отдельный объект.

Для контроля за сохранностью и наличием основных средств в управлении проводится инвентаризация, которая назначается начальником управления.

При проведении инвентаризации управление руководствуется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. По результатам ревизии составляется инвентаризационная опись, результаты которой, сравниваются с регистрами учета основных средств, а именно оборотно-сальдовыми ведомостями, с количественно суммовыми книгами.

В соответствии с прилагаемой документацией в карточке указываются признаки объектов:

- инвентарный номер объекта;

- заводской (или иной) номер;

- дата выпуска (изготовления);

- дата и номер акта ввода основных средств в эксплуатацию;

- первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость;

- сведения по амортизации по документам приобретения;

Суммарные итоги инвентарных карточек сверяются бухгалтерией управления с данными синтетического учета основных средств - оборотно - сальдовой ведомостью, количественно - суммовой книгой.

Для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств и проверки правильности записей, проведенных по счетам аналитического учета, с данными счетов основных средств Главной книги (ф. 0504072) составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0504035).

Оборотная ведомость составляется управлением ежемесячно по всем объектам учета.

Записи в Оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год.

2.2.2 Учет материальных запасов

В Финансовом управлении администрации Магдагачинского района к материальным запасам относятся:

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

- предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с классификацией ОКОФ;

Основными способами поступления материальных запасов в управлении являются:

- приобретение у поставщиков;

- приобретение подотчетными лицами за наличный расчет;

Перечень должностных лиц имеющих право на получение денег в подотчет утверждается начальником Финансового управления.

Поступающие в управление материальные запасы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке:

Вместе с отгрузкой материалов поставщик представляет покупателю сопроводительные документы - товарно-транспортные накладные. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, и затем передаются ответственному исполнителю по снабжению.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли у других организаций. Документами, подтверждающими стоимость приобретения материалов, являются: товарный чек и кассовый чек; приходный кассовый ордер.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом налога на добавленную стоимость, предъявленной учреждению поставщиками и подрядчиками.

Учет материальных запасов ведется на синтетическом счете 1 105 00 000 «Материальные запасы». К счету 1 05 00 000 в управлении открыты следующие счета:

1 105 03 340 «Горюче-смазочные материалы»;

1 105 06 340 «Прочие материальные запасы»;

На счете 1 105 03 340(410) «Горюче-смазочные материалы» учитываются все виды топлива, горючего и смазочных материалов.

На счете 1 105 06 340 (410) «Прочие материальные запасы» в управлении учитываются хозяйственные материалы (электрические лампочки, мыло, щетки и др.), используемые для текущих нужд, канцелярские принадлежности (бумага, карандаши, ручки, стержни и др.);

Списание Финансовым управлением материальных запасов производится по средней фактической стоимости.

Средняя фактическая стоимость определяется делением общей фактической стоимости запасов данного вида на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течении текущего месяца на дату списания.

Движение материальных запасов отражается в бюджетном учете следующими записями: управлением были приобретены прочие материальные запасы на сумму 13615,48 рублей: тонер картридж у ООО «Гамма Системз» на сумму 4496 руб., кабельный канал у ЗАО РЦСИ «Сиброн» на сумму 4319,48 руб., и у ЧП Беляева С.Н. бумагу А4 «Снегурочка балет» на сумму 4800руб., поступление которых было отражено в учете проводкой:

Д 1 105 06 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов»

К 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов».

приобретены ГСМ у поставщиков -

Дт 1 105 03 340 «Горюче-смазочные материалы»

Кт 1 302 22 730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по приобретению материальных запасов»;

- списание израсходованных ГСМ:

Дт 1 401 01 272 «Финансовый результат текущей деятельности учреждения»

Кт 1 105 03 440 « Горюче – смазочные материалы»

- списание израсходованных прочих материальных запасов:

Дт 1 401 01 272 «финансовый результат текущей деятельности учреждения

Кт 1 105 06 440 «Прочие материальные запасы».

Списание материальных запасов в Финансовом управлении производится на основании следующих документов:

- путевого листа (ф. 0345001);

- ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210);

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды управления применяется для оформления передачи в эксплуатацию материальных ценностей на хозяйственные цели. Записи производятся по каждому материально-ответственному лицу с указанием выдаваемых материальных ценностей (тетради, книги для записей, бумага и т.д.). Ведомость служит основанием для списания указанных ценностей с баланса учреждения.

Списание ГСМ по путевым листам (ф. 0345001) производится согласно нормам, указанным в технической документации транспортного средства. Установленная норма увеличивается на следующие коэффициенты: при работе в зимнее время на 15%, работа автотранспорта на дорогах общего пользования со сложным планом на 10%

Учет операций по расходу материальных запасов, их выбытию из эксплуатации, перемещению внутри управления ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

В Журнале операций отражаются операции списания материальных запасов, используемых на нужды учреждении, пришедших в негодность, выбывших вследствие недостачи, а также безвозмездной передачи.

Журнал операций содержит: дату (месяц); наименование учреждения, структурного подразделения; наименование и код по реестру получателей бюджетных средств; единицу измерения. Далее приводятся дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, сальдо на начало и конец периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма.

Записи в Журнал операции осуществляются по мере совершения операций, не позднее следующего дня после получения первичного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

По истечении месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов из Журнала операции записываются в Главную книгу.

По истечении каждого отчетного месяца первичные учетные документы, относящиеся к Журналу операций, подобраны в хронологическом порядке и сброшюрованы.

Контроль, за соблюдением правил оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и начальника Финансового управления.

Инвентаризация материальных запасов производится 1 раз в квартал.

2.3 Учет финансовых активов

2.3.1 Учет кассовых операции

Для хранения наличных денег и денежных документов, для осуществления расчетов личными деньгами Финансовое управление администрации Магдагачинского района имеет кассу. В соответствии с действующими нормативными актами, помещение кассы специально оборудовано, оснащено охранной сигнализацией.

Кассовые операции осуществляются с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93г. № 40.

Кассовые операции выполняет кассир. Кассир под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ, с ним заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность принятых им ценностей (денежных средств, денежных документов). Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей и обязан возместить ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так из-за небрежного или недобросовестного выполнения своих обязанностей. В кассе финансового управления администрации Магдагачинского района могут находится наличные деньги в пределах лимита, установленного банком. Для установления лимита остатка денежных средств в кассе, финансовое управление администрации Магдагачинского района представляет в УФ 053 Зейского ОСБ 4159 специальный расчет по форме, утвержденной ЦБ РФ 05.01.98 г. № 14-П. Финансовое управление администрации Магдагачинского района имеет право хранить в кассе наличные деньги сверх установленного лимита только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию не более 3-х рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке, а также в результате возвратов авансов и неиспользованных сумм.

Прием наличных денег кассиром производится по приходным кассовым ордерам (ф 0310001), подписанных главным бухгалтером. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Выдача наличных денег - расходными кассовыми ордерами (ф 0310002) или надлежаще оформленными другими документами (платежные ведомости и др.). При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа удостоверяющего личность получателя. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, то перед распиской о получении денег кассир делает надпись «По доверенности». Доверенность остается в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Оплата труда, пособий производится кассиром по расчетно-платежной ведомости. По истечении установленных трех дней кассир должен:

-ведомости напротив фамилии которым не произведена выплата делается надпись «Депонировано»

- составить реестр депонированных сумм (Ф 0504414)

-записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №__».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм. Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один расходный ордер. Депонированные суммы сдаются в банк по объявлению на взнос наличными.

Кассовые операции осуществляются в следующем порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу;

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных документов;

- на основании первичных документов кассир производит записи в кассовую книгу, в кассовой книге кассир ежедневно подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число;

- кассир передает главному бухгалтеру финансового управления администрации Магдагачинского района в качестве отчета второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера Финансового управления администрации Магдагачинского района.

Кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью и подписями начальника, главного бухгалтера.

В сроки установленные руководителем учреждения, а также при смене кассира производится ревизия кассы с полным пересчетом денежной наличности. После ревизии составляется акт, составленный в двух экземплярах и подписанный ревизионной комиссией.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира, а излишки приходуются в кассу и зачисляются в доход учреждения.

Для учета кассовых операций ведется по счету 120104000 «Касса» журнал операций по счету «касса».

Используемый для учета наличия и движения денежных средств счет 120104000 «Касса» активный, балансовый. Остаток счета указывает на наличие суммы свободных денег в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района на начало месяца; оборот по дебету – поступление денег в кассу, а по кредиту – суммы, выданные наличными.

Операции по счету для выплаты наличных денег с банковских счетов органа осуществляющего кассовое обслуживание исполнения бюджетов оформляются на основании заявки учреждения. Делается следующая проводка дебит 121003560 «Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» и по кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами организующими исполнения бюджетов»

В соответствии с действующей в настоящее время практикой, бухгалтерские записи по дебету счета 120104000 «Касса» производятся с одновременным кредитованием счетов, на которых учитывают источники поступления денежных средств:

По дебету счета 120104000 «Касса» отражается поступление наличных денег в кассу

Д-т 120104510 «Касса» Поступили денежные средства в кассу

К-т 121003660 - 292540-00 «уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств» с банка

Д-т 120104510 «Касса» Поступили денежные средства в кассу неиспользованного аванса)

К-т 120822660 - 200-00 «Расчеты с подотчетными лицами» от подотчетного лица (возврат

По кредиту счета 120104000 «Касса» отражается выбытие наличных денег из кассы.

Д-т 120822560 «Расчет с подотчетными лицами» Выбытие из кассы денежных средств-	К-т 120104610 - 1000-00 «Касса» Выдача аванса подотчетному лицу
Д-т 130201830 «Расчеты по оплате труда»	К-т 120104610 - 291540-00 «Касса»

Выдана заработная плата работникам Финансового управления за 2008год.

Дт 120104000 «Касса» Кт

Остаток на 10.01.2008г. – 0
	Дт 121003000 Кт				Дт 120822000 Кт
		292540-00			1000-00
	Дт 120822000 Кт				Дт 130201000 Кт
		200-00			291540-00
	Обороты 292740-00				Обороты 292540-00

Остаток на 03.07.2008г. – 200-00

Схема 4. Корреспонденция счетов по счету 120104000 «Касса» за первое полугодие 2008 год, руб.

2.3.2 Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетными лицами являются работники Финансового управления администрации Магдагачинского района, получившие под отчет наличные суммы денежных средств на хозяйственные расходы и расходы по командировкам. Авансы под отчет выдаются на основании приказа начальника Финансового управления администрации Магдагачинского района по письменному заявлению получателя с указанием назначения аванса и срока на который он выдается. На заявлении о выдачи суммы в подотчет главным бухгалтером делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам, проставляется счет аналитического учета счета «Расчеты с подотчетными лицами» Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Направляя своих сотрудников в командировку, бухгалтер Финансового управления выдает им деньги на проезд к месту назначения и обратно, на оплату проживания в гостинице, а также суточных. В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ порядок возмещения подотчетному лицу его расходов, связанных со служебными командировками, должен быть определен коллективным договором. Нормы возмещения установлены нормативными актами. Коллективным договором или приказом (распоряжением) могут быть установлены суммы возмещения, превышающие эти нормы, но только за счет внебюджетных средств.

Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица представляют авансовый отчет (Ф.0504601) с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к Авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчет представляется в 3-х дневный срок.

Деньги, выданные в подотчет, могут расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдаче.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачивается по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами. Сумму аванса на командировочные расходы предварительно рассчитывают. Отчет по расходованию по командировкам представляется в 3-х дневный срок по возвращению из командировки. Неизрасходованные суммы аванса подотчетными лицами возвращаются в кассу.

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету 120800000 отражают суммы, выданные подотчетным лицам в кредит субсчета 120104610 «Касса».

А по Д-т 120104510 «Касса» К-т 120800660 «Расчеты с подотчетными лицами» - возврат подотчетных сумм в кассу.

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами либо в карточке учета средств и расчетов. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами ведет исполнитель Финансового управления. Журнал заполняется согласно требованиям по ведению регистров по бюджетному учету. В Журнале указывается дата, номер и наименование документа (авансовый отчет, расходный ордер, приходный ордер ), наименование показателя (фамилия, имя, отчество подотчетного лица), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и остатки на конец месяца по каждому подотчетному лицу и в целом по учреждению, количество приложений. Журнал операций расчетов с подотчетными лицами подписывается ответственным исполнителем и главным бухгалтером, подпись расшифровывается.

Учет расчетов с подотчетными лицами ведется в соответствии с классификацией операций сектора государственного управления.

В соответствии с порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 № 40, установлен перечень направлений расходования наличных средств из кассы предприятия

На основании указания Банка России от 14 ноября 2001 г № 1050 « Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке» учреждения вправе осуществлять расчеты в наличной форме по одной сделке в сумме, не превышающей 60 тыс. руб.

Рассмотрим пример движения денежных средств по счету 120800000 «Расчеты с подотчетными лицами» за первое полугодие 2008 год.

2.4 Учет обязательств

2.4.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

На счете 130200000 учитываются расчеты учреждения с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказание услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в соответствии с Классификацией операций сектора государственного управления.

Предъявлен счет за услуги связи за февраль 2008 года.

Начисление задолженности по оплате услуг связи в Финансовом управлении производится на основании счета- фактуры и договора, который заключается на каждый финансовый год и отражается бухгалтерской записью:

Дт 140101221 « Расходы на услуги связи» Кт 130204730 « Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» 3000 рублей.

Погашение задолженности по оплате услуг связи производится по платежному поручению и отражается бухгалтерской записью:

Дт 130204830 « Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи» и в Кт 130405221 «Выбытие денежных средств учреждения с банковских счетов» 3000 рублей.

Начисление задолженности по оплате транспортных услуг отражается бухгалтерской записью Дт 140101222 Кт 130205730 - 1000-00

Погашение задолженности по оплате транспортных услуг оформляется бухгалтерской записью Дт 130205830 Кт 130405222 - 1000-00

В январе 2008 года предъявлена счет- фактура №5 от 12.01 2008 г за прохождение медицинского осмотра водителя Финансового управления.

Начисление задолженности по прочим услугам производится бухгалтерской записью: Дт 140101226 Кт 130209730 - 880-00

Погашение задолженности производится на основании платежного поручения : Дт 130209830 Кт 130405226 - 880-00

Оплата направляется Центральной районной больнице на основании договора, заключенного на 2008 год.

Аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги ведется в Журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками; Карточке учета средств и расчетов. В Журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками в Финансовом управлении содержатся следующие обязательные реквизиты и показатели: дата, номер и наименование документа (платежное поручение на перечисление денежных средств, товарно-транспортная накладная на получение материальных ценностей, счет на оплату выполненных работ), наименование показателя (наименование поставщика, подрядчика), номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту, сумма, остатки на начало месяца и конец месяца по каждому поставщику (подрядчику) и в целом по счетам Плана счетов бюджетного учета, количество приложений.

Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется в Журнале операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям.

Аналитический учет расчетов по оплате пенсий, пособий и иных социальных выплат ведется в Журнале по прочим операциям; Карточке учета средств и расчетов.

Операции по счету оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- суммы начисленной заработной платы отражаются Д-т 140101211 К-т 130201730 – 97200-00

- суммы поставленных поставщиками материальных ценностей и оказанных услуг отражаются Д-т 140101200 К-т 130202730 – 4000-00

- суммы начисленных пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются Д-т 140101200 К-т 130201000 – 1600-00

- перечисление средств в оплату материальных ценностей и оказанных услуг, выдача заработной платы, оплата пенсий, пособий и иных социальных выплат отражаются Д-т 130201000 К-т 130405000 – 102800-00

2.4.2 Учет расчетов по оплате труда

Учет расчетов по оплате труда с каждым из работающих в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района ведется в лицевых счетах, открытых на каждого работника. Учет заработной платы ведется нарастающим итогом.

Начисление заработной платы производится на основании первичных документов – табелей, или документов, подтверждающих право на оплату за проработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности начисляется на основании листка нетрудоспособности.

Начисление заработной платы за месяц производится в карточке-справке Ф. 0504417, а затем переносится в расчетно-платежную ведомость Ф.0504401. Расчеты с рабочими и служащими при уходе в отпуск или увольнении производится в записке-расчете Ф.0504425. На основании расчетно-платежных ведомостей составляется журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. К журналу операций должны быть приложены документы, послужившие основанием для начисления заработной платы. Больничные листы подшиваются в отдельную папку и нумеруются в хронологическом порядке с начала года. На каждом листе проставляется номер расчетной ведомости, в которую он включен для выплаты.

Согласно коллективного договора, заработная плата в финансовом управлении администрации Магдагачинского района выплачивается один раз в месяц 26 числа текущего месяца. Коллективный договор составлен в соответствии с Трудовым кодексом РФ, Законом РФ «О коллективных договорах и соглашениях», Законом Амурской области «О муниципальной службе в Амурской области», и определяет взаимоотношения между работниками и работодателем в области экономического и социального развития трудового коллектива.

Оплата труда работников финансового управления осуществляется:

- на основании Закона Амурской области от 09 декабря 2002 года № 155 – ОЗ « О денежном содержании муниципальных служащих и денежном вознаграждении лиц, замещающих выборные муниципальные должности местного самоуправления Амурской области».

Денежное содержание муниципального служащего состоит из месячного оклада, а также из ежемесячных дополнительных выплат.

К дополнительным выплатам относятся:

- ежемесячная надбавка к должностному окладу за выслугу лет на муниципальной службе;

- надбавка к должностному окладу за сложность, напряженность и специальный режим работы;

- надбавка к заработной плате за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока в размере 30%;

- районный коэффициент к заработной плате 40 процентов;

- премирование работников.

Пример начисления заработной платы:

Иванова Н.П. с 1 января 2008 года была принята специалистом в Финансовое управление. Ей был установлен оклад согласно штатного расписания 500 руб. в месяц, процентные надбавки к должностному окладу ежемесячно:

- 10 % - за выслугу лет на муниципальной службе;

- 50 % - за сложность, напряженность;

- 25 % - премия

- 30 % - за непрерывный стаж работы в учреждениях, расположенных в районах Дальнего Востока;

- 40 % - районный коэффициент.

Таблица 3

Расчет заработной платы за март 2008 года

Лицевой счет			Март 2008		Финансовое управление
12			Иванова Н.П.
Специалист
М-ц	Код	Виды оплат и удержаний		Дни	Начислено	Удержано
3	2	Оплата по должностному окладу		21	500,00
3	7	Надбавка за выслугу лет		10 %	50,00
3	18	Надбавка за сложность, напряженность		50 %	250,00
3	316	Премия		25 %	125,00
3	321	Дальневосточная надбавка			277,50
3 3	320 901	Районный коэффициент Налог на доходы ФЛ			370,00	204,43
	902	Профвзносы				15,73
		Итого		21	1572,50	220,16
		К выдаче			1352,34

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении 6 месяцев непрерывной работы.

Порядок расчета отпускных таков:

Средний заработок для оплаты отпусков исчисляется за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. Средний заработок работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней в периоде, подлежащим оплате.

При установлении работнику неполного рабочего времени средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на время, отработанное в расчетный период.

Количество рабочих дней в не полностью отработанных месяцах при предоставлении отпусков в рабочих днях рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю 5-дневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Пример: Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 1 июля 2008 года исходя из фонда оплаты труда за 12 календарных месяцев, отработанных перед отпуском.

Таблица 4

Расчет ежегодного оплачиваемого отпуска за июль 2008года

Месяцы	Количество рабочих дней по 5-дневной рабочей недели	Фактически отработано дней	Начислена зарплата	Количество дней для отпуска включаемых в среднюю зарплату
2007 Июль Август	21 23	21 23	4500 4500	29,4 29,4
Сентябрь	21	21	5000	29,4
Октябрь	22	22	5000	29,4
Ноябрь	21	19	4318	26,6 (1,4×19)
Декабрь	22	22	6000	29,4
2007 Январь	16	15	4285	21 (1,4×15)
Февраль	19	19	6000	29,4
Март	22	22	7000	29,4

Апрель	20	11	3348	15,4 (1,4×11)
Май	21	21	7000	29,4
Июнь	21	21	7000	29,4
Всего	249	237	63951	327,6

Фонд оплаты труда за предшествующие отпуску отработанные 12 месяцев составляет 63951 руб.

Средняя заработная плата за один день отпускных – 195 руб. 21 коп. (63951 : 327,6=195 руб. 21 коп.)

Начисленная сумма отпускных с 1 июля 2008 года на 28 календарных дней составляет 5465 руб. 88 коп. (195 руб. 21 коп. × 28 дн.)

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается служащим за счет отчислений на социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) выплачивается за первые два дня нетрудоспособности за счет работодателя, а с третьего дня – за счет средств Фонда социального страхования. Основанием для выплаты пособия являются больничные листы, выдаваемые лечебным учреждением.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы работника и его среднего заработка:

- при непрерывном стаже работы до 5 лет- 60 % заработка;

- от 5 до 8 лет – 80% заработка;

- от 8лет и более -100% заработка.

Порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется из среднего заработка работника за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Если работник проработал фактически менее трех месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата.

Размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляется путем умножения среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия, установленного в процентном выражении к среднему заработку.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

С 1 июля 2008 года максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам составляет 17250 рублей, размер пособия при рождении ребенка -9600 рублей, ежемесячное пособие гражданам имеющих детей в возрасте до полутора лет увеличивается до 1800 рублей. Пособия на второго и последующих детей 3600 рублей; единовременное пособие женщинам вставших на учет в ранние сроки беременности 360 руб.

На сумму начисленной заработной платы и суммы пособий производится запись:

Д-т 140101211

К-т 130201730 - 339000-00

Суммы выплаченной заработной платы произведенные в установленном порядке, записывают:

Д-т 130203830

К-т 130405211 - 291540-00

Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов. Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

К обязательным удержаниям относятся: удержание подоходного налога в доход федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ, удержание по исполнительным документам. Из начисленной заработной платы работников Финансового управления производятся удержания налога на доходы с физических лиц, профсоюзные взносы.

В первую очередь производятся обязательные удержания. Обязательные удержания осуществляют, как правило, в следующей последовательности: удержание подоходного налога, профсоюзные взносы. Таким образом, сумма начисленной заработной платы работникам Финансового управления не выдается на руки работнику целиком. Предварительно из нее производятся удержания. Бухгалтерия производит расчет и перечисление удержанных сумм по назначению.

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 НК РФ. Согласно этой статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Физические лица-резиденты будут платить налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 НК РФ.

Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц будет включать все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды.

В отношении некоторых видов доходов установлены различные налоговые ставки. Поэтому налоговая база будет определяться по каждому из них отдельно. Доходы, ставка налога на которые равна 13 процентам, будут включаться в налоговую базу с учетом установленных Налоговым кодексом вычетов. Если сумма вычетов окажется больше суммы налогооблагаемых доходов, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного вычета на суммы, израсходованные на приобретение и строительство жилья. О порядке предоставления налоговых вычетов и ставках налога мы расскажем ниже.

Отдельными статьями второй части Налогового кодекса устанавливается порядок, согласно которому в налоговую базу включают: во-первых, доходы, полученные в натуральной форме, во-вторых, доходы в виде материальной выгоды и, в третьих, выплаты по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения.

Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на налоговые вычеты. Однако впервые Налоговый кодекс делит эти вычеты на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 600, 400, 500 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. получают:

работники, пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных и испытаний ядерного оружия;

инвалиды Великой Отечественной войны;

военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

Получать вычет, равный 500 рублей, могут работники:

которые являются героями Советского Союза или Российской Федерации;

которые награждены орденом Славы трех степеней;

которые стали инвалидами с детства;

которые стали инвалидами I и II групп;

которые пострадали в атомных и ядерных катастрофах при условии, что они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей.

Доход всех остальных работников должен ежемесячно уменьшаться на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. Этот вычет будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб.

Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получают право на ежемесячный вычет в размере 600 руб. на каждого ребенка. Матерям одиночкам налоговый вычет представляется в двойном размере. Этот вычет также будет предоставляться до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб.

Стандартные налоговые вычеты будет предоставлять организация, в которой работает налогоплательщик. Если налогоплательщик работает в нескольких организациях, то в любую из них он может подать заявление с просьбой предоставить ему вычеты. К заявлению работник должен будет приложить документы, подтверждающие, что он имеет право на вычеты.

Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 НК РФ. Согласно этой статье, налог на доходы физических лиц не взимается:

- с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях;

- с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения;

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом.

По дорогостоящим видам лечения в российских медицинских учреждениях налоговый вычет предоставляется в размере фактических расходов.

Чтобы получить право на социальные налоговые вычеты, налогоплательщики должны подать соответствующее заявление в налоговую инспекцию вместе с налоговой декларацией. Это предусмотрено пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

Законодательством предусмотрены имущественные налоговые вычеты. Гражданин, за которого работодатель или иные лица оплачивают расходы по приобретению или строительству жилья, не имеет права на налоговый вычет. Доходы физических лиц уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы на приобретение или строительство жилья. Во-первых, статья 220 НК РФ установила новые размеры вычетов. Максимальный размер вычета на суммы, полученные от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, которые находятся в собственности налогоплательщика менее пяти лет, составит 1 000 000 руб.. Если налогоплательщик продаст недвижимость, которая находится в его собственности более пяти лет, то налогом не будет облагаться вся сумма, полученная от продажи.

В таком же порядке предоставляются вычет на суммы, полученные от продажи иного имущества: если имущество находилось в собственности более трех лет, то сумма вычета не ограничивается, если менее трех лет, то максимальная сумма вычета составит 125 000 руб.

Необходимо отметить, что бухгалтеры не должны следить за предоставлением работникам имущественных вычетов. Основываясь на письменном заявлении и соответствующих документах, которые налогоплательщики подадут в конце года вместе с налоговой декларацией, эти вычеты предоставляют налоговые органы.

Согласно статье 221 НК РФ, право на профессиональные налоговые вычеты получают:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (например, сдающие жилье внаем), - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, - в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов (если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету по нормативам, приведенным в ст. 221 НК РФ).

Все налогоплательщики независимо от размера доходов платят налог по ставке 13 процентов.

- сумме страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в том случае, если эта сумма превышает внесенные налогоплательщиком страховые взносы, увеличенные на ставку рефинансирования (сейчас с этого вида доходов налог взимается по ставке 15%);

- процентам по вкладам в банках, если сумма процентов превышает сумму, рассчитанную исходя из 3/4 ставки рефинансирования по рублевым вкладам и 9 процентов годовых по валютным вкладам (сейчас такого рода доходы облагаются налогом по ставке 15%);

- материальной выгоде, полученной от экономии на процентах по заемным средствам (сейчас сумма материальной выгоды облагается по трехуровневой шкале ставок).

С сумм дивидендов и доходов физических лиц-нерезидентов налог взимается по ставке 30 процентов.

Предприятия обязаны удерживать подоходный налог из доходов, которые они выплачивают своим работникам, и перечислять его в бюджет, согласно статье 226 НК РФ, эта обязанность сохранена за организациями.

Финансовое управление представляет в налоговые органы по месту учета сведения о доходах физических лиц и суммах удержанного налога. Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ, это нужно делать один раз в год - не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

Пример удержания налога на доходы физических лиц:

Семенова И.П. с 1 января 2008 года была принята на должность бухгалтера с месячным окладом 10 000 руб. В бухгалтерию Финансового управления Семенова подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет. Вместе с заявлением предоставила документы, подтверждающие право на вычеты.

Общая сумма заработной платы, начисленной Семеновой И.П. за январь-февраль 2008 года, составила 20 000 руб.

Общая сумма стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти два месяца, составила 2000 руб.- (400 руб. *2 мес. + 600 руб. * 2 мес.).

Общая сумма налога на доходы, удержанная из заработка Семеновой И.П. за январь-февраль 2008 года, составила 2340 руб. (20 000 руб. - 2000 руб.) * 13%).

В марте 2008 года Семеновой И.П. была начислена заработная плата в размере 10 000 руб.

Сумма дохода за три месяца составила 30000 рублей. Сумма налога на доходы, удержанная из заработной платы с Семеновой И.П.за январь-март 2008 года составит 3562 рубля (30000-2600)*13%, стандартный налоговый вычет за январь-март 2600 рублей (400 *2 мес.+600 *3 мес.)

Чтобы определить сумму налога, которую бухгалтерия Финансового управления должна удержать в мае 2008 года, необходимо сделать следующие расчеты.

1. Рассчитать сумму дохода, начисленного Семеновой И.П. нарастающим итогом с начала года:

10 000 руб. * 4 мес. = 40 000 руб.

2. Рассчитать налоговую базу. Для этого сумму дохода нужно уменьшить на сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с мая 2008 года вычеты Семеновой И.П. не предоставляются, так как ее доход превысил 40 000 руб.:

Сумма налога удержанная с Семеновой за 4 месяца составит 4784 рублей, (40 000 руб. - 3200 руб.)*13% ,сумма налогового вычета сложится (400 *2 мес. +600*4 мес.)

На суммы удержанного налога на доходы физических лиц делается проводка

Д-т 130201830 «Расчеты по оплате труда»

К-т 130301730 - 44070-00 «Расчеты по платежам в бюджет»

Суммы, удержанные из заработной платы в уплату профсоюзных взносов, делается бухгалтерская запись

Д-т 130201830 К-т 130403730 - 3390-00

« Расчеты по оплате труда» « Удержания из зарплаты»

Выплаченная заработная плата отражается проводкой

Д-т 130201830 К-т 120104610 – 291540-00

«Расчеты по оплате труда» «Касса»

Рассмотрим пример движения средств по счету 130201000 «Расчеты по оплате труда»

2.4.3 Учет страховых взносов по единому социальному налогу

Единый социальный налог- это комплекс сборов целевого назначения, предназначенных для обеспечения социальных гарантий работникам.

На счете 130302000 учитываются расчеты с бюджетом по: удержанным налогам из оплаты труда.

Аналитический учет по счету ведется в разрезе видов расчетов в Многографной карточке или карточке учета средств и расчетов, с отражением в Журнале по прочим операциям.

Финансовое управление администрации Магдагачинского района ведет учет начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и страховых сумм по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Налогового Кодекса), вне зависимости от форм, в которой осуществляется данные выплаты в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица- работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания отдыха, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (а исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового Кодекса).

Не подлежат налогообложению расходы на командировки работников, а также суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно.

Начисление суммы налогов, сборов и платежей в бюджет отражается следующими записями

Д-т 140101200 «Расходы учреждения»

К-т 130302730 - 88818-00 «Расчеты по платежам в бюджеты ЕСН»

Объектом обложения страховыми взносами являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленная главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации.

Страхователь оплачивает ежемесячно авансовые платежи в Пенсионный фонд отдельно по страховой и накопительной части. Расчет ежемесячных авансовых платежей по страховой и накопительной частям страхового взноса производится по каждому работнику нарастающим итогом с начала календарного года по тарифам, установленным Законом об обязательном пенсионном страховании.

ЕСН в Финансовом управлении администрации Магдагачинского района составляет 26.2% от фонда заработной платы. В него включены:

Отчисления в фонд социального страхования составляют в размере 3.1%. В соответствии с ФЗ от 24 июля 1998 №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваниях» финансовое управление администрации Магдагачинского района производит расчет обязательных отчислений от начисленной заработной платы в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчисления установлен ФЗ от 12.02.2001 г. № 17-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в процентах от начисленной заработной платы в зависимости от класса профессионального риска. Для работников финансового управления администрации Магдагачинского района этот коэффициент установлен 0,2%.

При начислении этого процента делается проводка

Д-т 140101213 «Расходы учреждения»

К-т 130302730 - 678-00 «Расчеты по платежам в бюджет»

Отчисления в Пенсионный Фонд РФ составляют в размере 20 %, из них обязательные отчисления в Федеральный бюджет -6 % и 14 % -начисления на страховую и накопительную часть пенсии, которые делятся на процентные соотношения в зависимости от возраста работников

Отчисления в Фонд обязательного медицинского страхования составляют в размере 2% и 1.1%, из них 2%-Территориальный Фонд, 1.1%-Федеральный Фонд

Перечисление сумм налогов, сборов и платежей в бюджет отражается по дебету счетов 130300000 (130302830,130302830,130303830,130304830) и кредиту 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов»

Уплату налога Финансовое управление осуществляет отдельными платежными поручениями в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования РФ, Федеральный и Территориальные фонды обязательного медицинского страхования. В течении отчетного периода по итогам каждого календарного месяца учреждение производит отчисления ежемесячных авансовых платежей по налогу исходя из величин выплат и иных вознаграждений начисленных с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца. Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, главный бухгалтер предоставляет в региональное отделение Фонда социального страхования РФ отчет по установленной форме. А так же предоставляет налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством РФ по налогам и сборам не позднее 30 марта года, следующего за истекшим.

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им возраста 1.5 лет отражаются по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование» и кредиту счета 130203730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на оплату труда»

2.5 Бухгалтерская отчетность и взаимоувязка форм отчетности

Центральное место в системе бюджетного учета занимает бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях позволяет формировать бюджетную отчетность, лежащую в основе оценки деятельности сектора государственного управления.

Бюджетная отчетность составляется в соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 21.01.2005. № 5н « Об утверждении Инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности».

Бюджетная отчетность составляется главными распорядителями, распорядителями, получателями средств бюджетов; органами, организующими исполнение бюджетов, органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнение бюджетов, квартальная- по состоянию на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года, годовая- на 1 января года следующего за отчетным, месячная отчетность- на первое число месяца, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных носителях информации, а также на электронных носителях информации. Бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом с начала года в рублях.

Бюджетная отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером.

Бюджетная отчетность в Финансовом управлении составляется на основе данных Главной книги. До составления бюджетной отчетности бухгалтер производит сверку оборотов и остатков по аналитическим регистрам учета с оборотами и остатками по счетам бюджетного учета. Перед годовой отчетностью проводится инвентаризация в установленном порядке. Показатели годовой отчетности подтверждаются бухгалтерскими записями по начислению доходов, бухгалтерскими записями по закрытию счетов бухгалтерского учета.

Для отражения по методу начисления результатов финансовой деятельности в Финансовом управлении на счете 140100000 «Финансовый результат учреждения» сопоставляются суммы начисленных расходов учреждения с суммами начисленных доходов учреждения.

Кредитовый остаток по счету отражает положительный результат от деятельности учреждения, а дебетовый остаток – отрицательный результат.

Операции с доходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- признание доходов отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 140101100 «Доходы учреждения» и дебиту соответствующих счетов аналитического учета счета 110100000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 120100000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Обязательства»;

- заключение счетов текущего финансового года отражаются по дебиту соответствующих счетов аналитического счета 140101100 «Доходы учреждения» и кредиту счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Операции с расходами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- произведенные расходы отражаются по дебиту соответствующих счетов аналитического учета счета 140101200 «Расходы учреждения» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 110100000 «Нефинансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 120100000 «Финансовые активы», соответствующих счетов аналитического учета счета 130200000 «Обязательства».

- заключение счетов текущего финансового года отражается по дебиту счета 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих счетов аналитического счета 140101200 «Расходы учреждения». В Финансовом управлении финансовый результат отражается по счету 140103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и вносится в справку к балансу за 2007 год.

Таблица 5

Справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета за 2007 год (руб.)

Номер счета бюджетного учета	Остаток на 1 января (до заключительных записей)		Заключительные записи по счету
					Номер счета 040103000
	Бюджетные средства		Бюджетные средства		Бюджетные средства
	по дебету	По кредиту	По дебету	По кредиту	по дебету	По кредиту
1	2	3	4	5	6	7
1 304 04 211		180 000	180 000			180 000
1 304 04 212		47 000	47000			47000
1 304 04 222		83 000	83 000			83 000
1 304 04 280		150 000	150 000			150 000
1 304 04 310		1 180 000	1 180 000			1 180 000
1 401 01 211	180 000			180 000	180 000
1 401 01 212	47 000			47000	47000
1 401 01 271	295 000			295 000	295 000
1 401 01 280	150 000			150 000	150 000
1 401 03 300		307000				307000
Итого	672 000	1947000	1 640000	672 000	672 000	1947000

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы:

- баланс исполнения бюджета – форма 0503130;

- отчет о финансовых результатах деятельности - форма 0503121;

- отчет об исполнении бюджета - форма 0503128;

- справка об остатках денежных средств на банковских счетах - форма 0503126;

- отчет об исполнении бюджета – форма 0503127;

- справка к балансу по заключению счетов бюджетного учета отчетного финансового года – форма 0503130;

- сведения о движении нефинансовых активов – форма 0503168;

- сведения по дебиторской и кредиторской задолженности – форма 0503169;

- пояснительная записка к годовому отчету.

Особое место среди форм бюджетной отчетности занимает отчет об исполнении бюджета, основная задача которого состоит в сопоставлении друг с другом бюджетных назначений, предусмотренных соответствующим законом (решений) о бюджете, и данных об исполнении бюджета.

Совершенно новое значение в системе бюджетной отчетности отводится пояснительной записке, в которой центральное место занимает анализ финансовой отчетности и анализ отчета об исполнении бюджета.

В пояснительной записке указываются причины неисполнения бюджета в разрезе групп, подгрупп классификации доходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов, функциональной классификации расходов бюджетов.

Анализ финансовой отчетности основывается на анализе баланса и отчета о финансовых результатов деятельности. Анализ показателей бухгалтерского баланса осуществляется на основании сведений о движении нефинансовых активов (раздельно по видам основных средств, нематериальным активам, непроизводственным активам, материальным запасам), сведений о состоянии расчетов по дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 1 января отчетного года и на отчетную дату.

Чтобы правильно заполнить отчет, нужно понимать, что основанием являются обороты за отчетный период по счетам баланса.

При формировании бюджетной отчетности показатели форм увязываются между собой. В приказе № 137н приведена увязка показателей между формами отчетности (Приложение 2 ).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе на примере бухгалтерии Финансового управления администрации Магдагачинского района было рассмотрено ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях непроизводственной сферы. Изучены особенности ведения бухгалтерского учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета. Подробно были изучены и описаны, бухгалтерский учет бюджетного учреждения, на примере бухгалтерии Финансового управления, представлен первичный учет, характерные особенности.

Бухгалтерский учет в бухгалтерии Финансового управления, ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 10.02.2006 года № 25н

Аналитической основой бюджетного учета является бюджетная классификация РФ, утвержденная приказом Минфина РФ от 21.12.2005 №152н «О порядке применения бюджетной классификации РФ», которая по соответствующим кодам детализируют объекты бюджетного учета, учитываемые на соответствующих балансовых счетах.

Бухгалтерский учет, в бухгалтерии Финансового управлении осуществляется в журнальной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией № 25н,

Основными изменениями в бюджетном учете являются:

- принят за основу метод начисления доходов, расходов и обязательств;

- исчезло понятие «малоценные предметы», появилось «малоценные ОС» с особым порядком учета;

- изменен порядок учета ОС (принятие к учету (через капвложения), начисление амортизации, ежегодная переоценка;

- изменился учет санкционирования расходов бюджета;

-стал другим учет ЛБО и бюджетных обязательств на балансовых счетах;

-не стало учета финансирования и кассовых расходов по бюджету у бюджетополучателя;

- учет кассового исполнения бюджета осуществляется государственным казначейством;

- изменился учет финансового результата деятельности в том числе бюджетной.

Применение новых нормативных актов по бюджетному учету столкнется не только с организационными и техническими трудностями, но и поставит новые проблемы места и роли бюджетного учета и бюджетного бухгалтера в системе управления государственными и муниципальными финансами. Эти проблемы вызваны необходимостью стандартизации требований к бюджетному учету и унификации применения положений на всех уровнях бюджетной системы.

Совершенствование управления любыми процессами в значительной степени зависит от автоматизации информационных процессов на основе применение средств вычислительной техники и передовых методов обработки данных. Создание автоматизированных рабочих мест (АРМ) позволяет приблизить учетного работника к процессу обработки информации, повысить его ответственность за получение конечных результатов, контролировать весь процесс обработки данных, значительно повысить производительность труда учетных работников. Использование компьютеров позволит более объемно и правильно анализировать расходы, что приведет к более правильному и экономному расходованию бюджетных средств.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации.

3. Налоговый кодекс РФ с изменениями и дополнениями (часть 1и 2)

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 01.11.96 №129-ФЗ в ред. Федеральных законов от 23.07.1998 № 123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ, от 30.06.2003 №86-Фз, от 03.11.2006 №183-ФЗ).

5. Приказ Минфина от 10.02.2006года №25н «Об утверждении инструкции по бюджетному учету».

6. Приказ Минфина от 24.08.2007 года №74н «О порядке применения бюджетной классификации Российской классификации».

7. Приказ Минфина от 24.08.2007 года №72н «Об утверждении инструкции о порядке составления и предоставления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации».

8. Актуальные вопросы бюджетного учета в 2005 году (Ваш помощник компьютер) // В. Заварина // Современный бухгалтерский учет- 2005 № 8 с. 34-45. Отчеитность не коммерческих организаций: на что обратить внимание / Е.И. Сергина // Бухгалтерский учет – 2008 № 2 с. 18-22.

9. Баланс и справка по консолидированным расходам за 2007 год / Е.В. Володина // БиНо: бюджетных учреждений: - 2007 - №11 с 21-65

10. Бланки отчетности за 2007 год для бюджетных учреждений и силовых ведомств // БиНо- 2207- специальный выпуск с. 51-167

11. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях / Н.П. Кондраков, И.П. Кондраков.-6-е изд.; перераб. доп.- М.:Проспект, 2007.- 376с.

12. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов- 4-е изд. перераб. и доп. – М.:Экзамен, 2005. – 512с.

13. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: Учебное пособие / О.К. Коробкова . - Хабаровск: ХГАЭП. 2006-108с.

14. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / И.Н. Токарев, 4-е изд. перераб. и доп. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2003-536с.

15. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях: Учебник / В.М. Родионова, И.М. Баятова, Е.В. Маркина. – М.: ИДФБК – ПРЕСС, 2003 – 232с.

16. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / В.Р. Захарьин – М.: Налоговый вестник. 2003-464с.

17. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях / А.Н. Белов- 4-е изд. перераб. и доп. – М.:Экзамен, 2005. – 512с

18. Бюджетирование и контроль затрат на предприятии: практическое пособие / О.С. Красова. – 3-е изд. Стер. – М.: Омега – Л, 2008. – 169с.

19. Бюджетный учет / Е.А. Кальянова // Ваш бюджетный учет –2005 № 3 с. 5-48.

20. Бюджетный учет в бюджетных учреждениях / А.А. Герюк, 2-е изд. перераб. и доп. – Мн.: Высшая школа, 2005- 496с.

21. Бюджетный учет в современных условиях / В.П. Харьков, А.А. Хорошев; под редакцией В.П. Харькова.-М.: Финансы и статистика, 2005. – 208 с.

22. Бюджетная система РФ: учебник / И.М. Эксмо, 2007. – 288с.

23. Бюджет и бюджетная система РФ : учебное пособие / А.И. Фисенко. – 2-е изд; пераб. и доп. ДВГУ, 2006. – 188с.

24. Бюджетный учет и отчетность В 2ч. Ч.2 /Г.И. Маклева, Р.Е. Артюхин. – М.: Экар, 2005. – 340с.

25. Бюджетный учет в РФ / С.В. Балдина – М.: МЦФЭР, 2005. – 816с

26. Бюджетный учет шаг за шагом / И.В. Алексеева.- М.: Экар, 2007. - 480с.

27. Бюджетный учет/ А.Н. Паклар – М.: ЮСТИЦИФОРМ. 2006-552с.

28. Бюджетный учет оплаты труда/ Т.М. Конопляник, И.В. Морозова – СПб.: Бизнес-пресса 2007-528с.

29. Главный бухгалтер: Обязанности и ответственность/ А.В. Кощина // Консультант бухгалтера – 2008 - №3 с. 85-98.

30. Государственные и муниципальные финансы: учебник / под редакцией С.И. Лушина, В.А. Слепова. – М.:Экономистъ, 2007.-763с.

31. Заработная плата работников бюджетной сферы / И.В. Гейц. – 2-е изд. Перер. – М.: Дело и Сервис, 2007. – 272с.

32. Исчисление среднего заработка / Н.С. Кулаева // Налоговый вестник. – 2008. - №4.- с.159-174.

33. Исчисление среднего заработка / Н.С. Кулаева // Налоговый вестник. – 2008. -№5. – с. 154.

34. Концепция реформирования бюджетного учета / Т.В. Зырянова, О.Е. Терехова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2005 № 8 с. 4-14.

35. Налоговые подходы к оплате труда работников бюджетной сферы и государственных служащих (Оплата труда) / Т. Лукьянчикова // Управление персоналом.-2008. -№3.- с. 68-72.

36. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения. Сборник документов – М.: МЦФЭР, 2004. – 720с.

37. Новое в учете средств бюджетных организаций / Е.А. Король// Бухгалтерский учет. – 2008. №5.- с. 49-52.

38. Отчет о финансовых результатах деятельности бюджетных учреждений / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - №24. с. 5-9.

39. Особенности исчисления средней заработной платы по новым правилам / Л.П. Курочкина // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008.-№4.

40. Применение программы 1С: Бухгалтерия бюджетных учреждений / Н.В. Сергеева // Финансовый справочник бюджетных организаций.2008- № 2- с52-55

41. Проверка расходования средств, выделенных на приобретение и создание, а так же эффективное использование нематериальных активов / М. Волчкова // Бюджетные учреждения ревизии и проверки: - 2008 №3 с 36-53.

42. Расходы бюджетных учреждений / Н.В. Маслова.- М.: Дело и сервис, 2007. - 160с.

43. Сведения для Пенсионного фонда РФ за 2006 год в программе 1С (Бухгалтер и компьютер) / Н.В. Рыкова // бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, организациях – 2007 - № 2 с. 38-45

44. Современный бюджетный учет / Н.А. Бреславцева, Ж.В. Горностаева,Н.А. Рябокова.- Ростов-на- Дону.: Феникс, 2006. – 192 с.

45. Учет основных средств в условиях реформирования бюджетной системы / С.И. Колесников, О.В. Вельева // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2008.- №5. с. 14-17.

46. Учет денежных документов в бюджетных учреждениях.- 2008.-№2. - с.46-50.

47. Учет материальных запасов в бюджетных учреждениях / Е. А. Кальянова // Ваш бюджетный учет –2005 № 2 с. 21-43.

48. Учет основных средств в бюджетных учреждениях (автоматизация учета) / О. Серебрикова // Современный бухгалтерский учет – 2006 № 3 с.-52-62.

49. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях / М.В. Белоусова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях 2007 № 24 с. 5-9.