Дипломная работа

по теме:

«Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций» (на примере ООО ТПК «Заволжье»)

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АУДИТА

1.1. Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

2.4. Учёт расчётов по внебюджетными платежам

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Методология аудита расчетных операций

3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций

3.3 Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

3.5 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность проблемы бухгалтерского учета и аудита расчетных операций с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям, а так же расчетов по внебюджетным платежам не является преувеличением, так как учет долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учета.

Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями за купленные ими товары; с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово — хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля [10, с. 87].

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах [32, с. 209].

На основании вышеизложенного актуальность темы не вызывает сомнения. Основные задачи дипломной работы следующие:

1.Рассмотреть сущность расчетных операций, задачи их учета и аудита.

2.Изучить организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками и с поставщиками и подрядчиками.

3.Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов с разными дебиторами и кредиторами и по прочим операциям.

4. Рассмотреть организацию бухгалтерского учета и контроля расчетов по внебюджетным платежам.

5.Провести внутренний аудит расчетных операций по данным исследуемого предприятия.

7.Выявить недостатки и разработать пути улучшения состояния расчетных операций.

Объектом исследования дипломной работы является ООО ТПК «Заволжье».

Основными видами деятельности общества, согласно Устава предприятия (Приложение 1) является:

Оптовая¸ розничная, комиссионная торговля;

Торгово-закупочная деятельность;

Закупка, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции;

Производство продуктов питания, товаров народного потребления;

Оказание бытовых услуг населению;

Создание и деятельность предприятий общественного питания;

Промышленное, жилищное, гражданское, сельскохозяйственное строительство и выполнение отдельных видов строительных и монтажных работ;

Выполнение ремонтно-строительных, монтажных, пуско- наладочных работ;

Производство и реализация строительных материалов, конструкций, изделий из древесины;

Оказание транспортных услуг;

Внешнеэкономическая деятельность и т.д.

ООО ТПК «Заволжье» осуществляет свою работу на основании законодательства Российской Федерации и Устава.

ООО ТПК «Заволжье» является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, обязанности быть истцом и ответчиком в суде. Предприятие может иметь гражданские права и обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности ООО ТПК «Заволжье».

Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

Данное исследование проводилось на анализе действующих нормативных положений по тематике дипломной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов исследуемого предприятия.

Теоретической основой дипломной работы послужили Уставы, Постановления Правительства РФ, Указы Президента РФ, Положения и методологические указания по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита дебиторской и кредиторской задолженности, расчетных операций.

Практической базой исследования являются данные синтетического и аналитического учета, бухгалтерской и статистической отчетности предприятия ООО ТПК «Заволжье» за 2006 – 2007 г.

Данный вопрос на современном этапе является достаточно изученным, но с точки зрения отдельно взятого предприятия, вопрос учета и аудита расчетных операций является довольно интересным и самостоятельным.

ГЛАВА 1. СУЩНОСТЬ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ, ЗАДАЧИ ИХ УЧЕТА И АУДИТА

1.1. Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у каждой организации появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т.п.

Задолженность организации другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Задолженность других юридических и физических лиц данной организации называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами [8, с.25].

Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на: нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Когда одно предприятие продаёт товары другому предприятию, совсем не значит, что стоимость проданного товара будет оплачена немедленно[14, с.187].

В настоящее время выделяют следующие виды задолженностей: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [6, с.156].

Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. В составе оборотных средств отражается дебиторская задолженность, срок погашения которой не превышает одного года.

Кредиторская задолженность - это задолженность организации другим лицам (организациям, предпринимателям, работникам, физическим лицам и т.д.) данной организации [20,с.56 ].

То есть под кредиторами понимают организации и лиц, которым должна организация (счета к оплате). Кредиторская задолженность по своей сущности представляет обязательства организации.

Если сравнивать дебиторскую и кредиторскую задолженность, то они имеют следующие сходства:

в обоих случаях задолженность, которая возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций;

задолженность, связанная с движением материальных ресурсов, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств.

И дебиторская и кредиторская задолженность возникает в результате хозяйственных взаимоотношений по расчетам:

между организациями;

по налогам и кредитам с органами финансово- кредитной системы;

предъявления различных претензий;

удержании из заработной платы по исполнительным листам;

недостач, хищений и растрат по вине других организаций и лиц и т.д.

Однако кредиторская задолженность, по отношению к дебиторской, имеет двойственную юридическую силу:

как часть имущества, она принадлежит организации на праве владения или даже праве собственности относительно полученных заимообразно денег и вещей;

как объект обязательных правоотношений – это долги организации перед кредиторами, то есть лицами, управомоченными на истребление или взыскание от организации указанной части имущества.

Если кредитор по наступление сроков исполнения обязательства не обращается к организации – дебитору с требованием о выплате долгов, кредиторская задолженность остается в распоряжении дебитора, и он может либо вернуть кредитору долги по собственной инициативе, либо использовать невостребованные средства в составе своего имущества.

Основными счетами, на которых отражается кредиторская задолженность организации, являются счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Для отражения дебиторской задолженности основными счетами являются счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются объектом бухгалтерского учета, а именно, представляют собой обязательства организации. Сроки исполнения обязательств должны быть оговорены в договорах организации, заключаемыми с другими юридическими и физическими лицами.

Дебиторская и кредиторская задолженности со сроком их погашения не более 12 месяцев относятся к краткосрочным обязательствам организации, а свыше 12 месяцев - к долгосрочным обязательствам.

В соответствии с ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

- срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке;

- просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения [32, с. 187].

В практической деятельности иногда возникают ситуации, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается.

В этом случае организации должны руководствоваться общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности - 3 года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком [7, с. 15].

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. Другими словами, отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий договора.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен в договоре либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Перемена лиц в обязательстве не влечет изменения срока исковой давности и порядка его исчисления.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется в соответствии с нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам.

В соответствии с ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Исковая давность не распространяется:

- на требования о защите личных неимущественных прав и других нематериальных благ, кроме случаев, предусмотренных законом;

- на требования вкладчиков к банку о выдаче вкладов;

- на требования о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина. Требования, предъявленные по истечении 3 лет с момента возникновения права на возмещения такого вреда, удовлетворяются за прошлое время (не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска);

- на требования собственника или иного владельца об устранении нарушении его права, если даже они не соединены с лишением владения;

- на другие требования в случаях, установленных законом [28, с. 184].

Списание кредиторской задолженности отражается в учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Для целей налогового учета суммы кредиторской задолженности, списанные в связи с истечением срока исковой давности, относятся к внереализационным доходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным расходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расходы организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации [29, с. 178].

В заключение хотелось бы отметить, что на основании принятого нормативного законодательства предприятия обязаны производить расчеты по своим обязательствам с юридическими лицами, как правило, в безналичном расчете, через учреждения банков.

Своевременность, точность организации расчетов по всем обязательствам предприятия зависит от конкретных элементов организации бухгалтерского учета на предприятии, характере его деятельности и технической оснащенности.

1.2. Задачи учета и аудита расчетных операций

Погашение любых обязательств, требует использования тех ресурсов, которые при отсутствии этих обязательств могли быть использованы в повседневной деятельности компании. В этом заключается их важнейшее отличие от обязательств долгосрочных.

Еще один отличительный признак текущих обязательств состоит в том, что они обращаются в денежные средства или используются в течении одного цикла деятельности предприятия или в течении года после даты составления балансового отчета.

На основании выше изложенного в современных условиях хозяйствования основными задачами учета кредиторской и дебиторской задолженности предприятия являются:

Проверка правильности документального оформления и законности расчётных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

Обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

Своевременное выявление результатов инвентаризации расчётов, обеспечение взыскания дебиторской и кредиторской задолженности;

Своевременное и рациональное проведение взаиморасчётов, первоочередное погашение задолженностей перед бюджетом.

Так, например, расчеты с поставщиками и подрядчиками - это раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне.

Рассматриваемому участку учетной работы свойственны определенные факторы риска, обусловленные следующими причинами:

отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией, создаваемой на предприятии);

сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов;

большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги).

Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

Факторы риска, а также возможность разного рода злоупотреблений обусловливают необходимость предварительного исследования системы первичного учета на участке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Такой анализ позволит более подготовлено подойти к проведению основных контрольных процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. Кроме того, предварительный анализ системы первичного учета даст возможность оценить качество первичной учетной документации, которая будет использоваться контролёром в качестве доказательств.

Контроль на данном участке учетной работы осуществляется путем инвентаризации кассы, а также путем сверки расчетов.

Результаты инвентаризации расчетов между организациями оформляют актом.

В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов» (Приложение 2), который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации взаимозачетов прилагается справка с указанием организации – дебиторов и кредиторов, сумм задолженности, за что она числится, с какого времени и на основании каких документов. По суммам дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности указываются обстоятельства ее возникновения и лица, виновные в этом.

В частности также в ООО ТПК «Заволжье», контролируется, как дебиторская, так и кредиторская задолженность на основании сверки информации выведенной автоматизированным способом (Приложение 3), данный документ предоставляет информацию не только по задолженности по отгрузке, но и задолженности по возвратной таре, а также предоставляется информация по последней отгрузке.

Текущие обязательства могут быть двоякого рода. Одни из связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом, и погашаются при предъявлении ценной бумаги (выданные векселя, акцептованные чеки, выпущенные облигации и т.д.). Другие обязательства возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам за полученные товары и услуги, задолженности перед работниками, бюджетом и т.п.

Текущие обязательства в бухгалтерском учете могут быть дифференцированы:

по срокам погашения: долгосрочные и краткосрочные;

виду обеспечения;

по субъектам: обязательства перед собственниками и обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками и т.д.).

При контроле текущих обязательств в первую очередь проверяют кредитный договор между организацией и банком: проверяют условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, процентные ставки, порядок уплаты процентов, перечень документов, периодичность их представления и др. Таким образом, выявляют соответствие договора с фактическим исполнением.

Заключая любую сделку, организация, должна быть уверена в том, что другая сторона выполнит свои обязательства надлежащим способом. С этой целью она вправе требовать с контрагента определенных гарантий, обеспечивающих защиту ее финансовых интересов.

Согласно п.1 ст. 329 Гражданского Кодекса Российской Федерации исполнение договорных обязательств может обеспечиваться неустойкой, залогом, поручительством, банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или договором. [ 1, с.4]

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

2.1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материальные ценности (сырье, материалы, топливо, запасные части и т.д.), а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (подача тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации [6, с.2].

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета:

60/1 – Расчеты с поставщиками (в рублях);

60/2 –Расчеты по авансам выданным (в рублях);

60/3 – Векселя выданные;

60/6 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах);

60/7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах);

60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

60/22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте).

На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени их оплаты.

ООО ТПК «Заволжье» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками.

Как правило, ООО ТПК «Заволжье» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями (Приложение 4).

Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры (Приложение 5), накладные, акты приемки работ (услуг), платежные поручения и др [23, с. 146].

Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков, должны регистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг) [42, с 209].

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (счета 08, 10, 15, 41 и др.) или счетов учета соответствующих затрат (счета 20, 23, 25,26, 44, 97 и др.).

За услуги по доставке материальных ценностей на стороне записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции со счетами учета товаров (счета 41, 44 и др.)

Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.

При принятии ценностей (работ, услуг) к бухгалтерскому учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стоимость их приобретения и отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств [32,с. 127].

Бухгалтер ООО ТПК «Заволжье» операции по приобретению и оплате ценностей (работ, услуг) отражает следующими проводками (см. таблицу 1).

Таблица 1. – Корреспонденция бухгалтерских счетов по поступлению в ООО ТПК «Заволжье» за 5 марта 2007 г. от поставщиков ООО «Авторай».

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов		Сумма, руб.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1	Отражена задолженность ООО ТПК «Заволжье» по приобретенному заднему мосту для автомобиля ЗИЛ- 130.	41	60	15000
2	Отражена сумма НДС со стоимости приобретенного заднего моста.	19	60	2700
3	Произведена оплата поставщикам за приобретенный задний мост включая НДС).	60	51	17700
4.	Зачтен НДС	68	19	2 700

В случаях если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а также, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [33, с. 218].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

В случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах) величина оплаты определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету соответствующей кредиторской задолженности, и рубленой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания расхода в бухгалтерском учете.

Правила отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, возникающих в случаях, когда в соответствии с условиями договоров ценности, работы, услуги оплачиваются в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах), установлены в ПБУ 10/99 [29].

В соответствии с ПБУ 10/99 возникающие в таких случаях суммовые разницы теперь признаются расходами по обычным видам деятельности и должны учитываться в составе величины оплаты.

На порядок отражения в бухгалтерском учете суммовых разниц, в отличие от курсовых разниц, не распространяется порядок пересчета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установленный ПБУ 3/2001 [30, с 256].

Курсовые разницы, возникающие при приобретении ценностей (работ, услуг), учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Указанные курсовые разницы относятся к внереализационным доходам или расходам и учитываются при налогообложении прибыли.

Операция по прекращению обязательств при зачете взаимных требований отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет авансов выданных. Сейчас у поставщиков практически нет никаких гарантий, что продукция будет оплачена вовремя. Поэтому все чаще договоры на поставку продукции (работ, услуг) заключаются на условиях предоплаты. В этом случае в счет предстоящей поставки материальных ценностей (выполнения работ, оказания услуг) вы должны перечислить аванс поставщику или подрядчику.

Учет авансов, выданных под поставку материальных ценностей (работ, услуг), осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Расчеты по авансам выданным»).

Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. Эти суммы числятся на данном субсчете до тех пор, пока они не будут зачтены поставщиком в погашение долга за полученные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).

Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком, отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (например, субсчет «Расчеты с поставщиками»)[4, с. 11].

Суммы по претензиям, выявленным при приемке предварительно оплаченных материальных ценностей (работ, услуг), отражаются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).

Возврат поставщиком неиспользованных сумм аванса отражается в учете по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным»).

Невостребованные авансы, ранее выданные поставщикам, считаются убытком организации и списываются с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Расчеты по авансам выданным») в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 17-22].

Учет расчетов с использованием векселей. Векселя, выданные под поставку материальных ценностей (работ, услуг) учитываются по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно, на отдельном субсчете (например, на субсчете «Векселя выданные»).

Выдача организацией векселя отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей или затрат на производство.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и числятся на субсчете «Векселя выданные» до момента погашения задолженности.

Погашение задолженности по выданным векселям отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Векселя выданные») и кредиту счетов учета денежных средств.

На практике случается, что поставщик является одновременно и покупателем товаров (работ, услуг) ООО ТПК «Заволжье».

В этом случае можно произвести взаимозачет задолженностей. Понятие взаимозачетной операции определено в статье 410 ГК РФ. В ней сказано, что взаимозачетная операция - это способ полного или частичного погашения обязательства путем зачета встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования [7, с. 5].

В бухгалтерском учете взаимозачет отражается записью:

Дебет 60 Кредит 62 (76) - произведен взаимозачет задолженностей.

Все расчеты с поставщиками отражаются бухгалтерией предприятия в карточке поставщика, где указывается номер и дата документов, на основании которых будет производиться расчет, а также суммы по дебету и кредиту счета 60.

В карточке счета 60 указываются сальдо на начало и конец периода, по дебету – оплата поставщику с указанием документа движения, по кредиту – поступления товарно-материальных ценностей по каждой номенклатуре согласно товарно-транспортным накладным, дебетовый и кредитовый обороты за период.

Данные по каждому поставщику за период служат основанием для разработки оборотно-сальдовых ведомостей по счету 60.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 в ООО ТПК «Заволжье» представляет собой итоги оборотов и сальдо по каждому поставщику за определенный период. Она предназначена для проверки правильности учетных записей по счету, для наблюдения за состоянием и движением по счету.

Так как на исследуемом предприятии применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 6), содержит сводные обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Приложение 7), позволяет проанализировать обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами в разрезе конкретных сумм;

В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие положительные моменты:

учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость;

для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость.

все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных.

В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности по:,

по срокам образования задолженности;

по срокам их возможного погашения.

Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию.

В дебиторской и кредиторской задолженности любого предприятия немаловажную долю расчетов занимают расчеты с покупателями и заказчиками.

2.2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а потом только расплатиться.

Но и те, и другие должны погашать свою задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли- продажи или поставки.

При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь:

при приобретении товарно-материальных ценностей;

основных средств и прочих активов перед поставщиками;

при осуществлении процесса производства перед работниками;

перед покупателями и заказчиками перед бюджетом;

перед банками по полученным кредитам и т.д.

Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором.

Расчеты с покупателями и заказчиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями, в виде товарооб­менных операций (бартерные сделки), в порядке уступки права требова­ния, договора мены инкассовыми поручениями, аккредитивами, векселями, чеками. Порядок учета расчета с покупателями и заказчиками зависит от выб­ранного метода учета реализации продукции.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы вза­имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется свод­ная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупа­телями и заказчиками» обособленно.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене реализации продукции на активном счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В ООО ТПК «Заволжье» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62/1 – Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях;

62/2 – Расчеты по авансам полученным (в рублях);

62/3 – Векселя полученные;

62/4 – Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента в рублях;

- 62/6 – Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах);

- 62/7-Расчеты по авансам полученные (в условных единицах);

- 62/8 – Расчеты с покупателями по товарам(работам, услугам) комитента ( в условных единицах);

- 62/11 – Расчеты с покупателями и заказчиками ( в валюте);

- 62/22 – Расчеты по авансам полученным (в валюте);

- 62/44 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента ( в валюте).

Если за момент реализации продукции принимается момент оплаты ранее отгруженной продукции, то дебиторская задолженность учитывается по производственной себестоимости по Дебету 45 «Това­ры отгруженные» (с Кредита 43 «Готовая продукция»). По мере оплаты отгруженной продукции (Дебет 51, 52 и других счетов, Кре­дит 90 «Продажи») ее списывают с кредита 45 в дебет 90. Одновре­менно начисляется НДС по реализованной продукции (Дебет 90 Кре­дит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие предъявляет расчетные документы по­купателю или заказчику производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

Поскольку отгруженная продукция считается реализованной то с ее стоимости начисляется НДС (Дебет 90 Кредит 68 «Расчеты по на­логам и сборам») при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности она списывается с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в кор­респонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расхо­ды» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на сум­мы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учи­тываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные сче­та» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупате­лями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Про­чие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказ­чиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обес­печивать возможность получения необходимых данных по: покупате­лям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчет­ным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтирован­ным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Отгрузка и отпуск готовой продукции ООО ТПК «Заволжье» осуществляется складом на основании товарно– накладных (Приложение 8) и счетов–фактур (Приложение 4), которые заносятся в книгу регистрации выданных счетов – фактур, а по мере оплаты данные из счетов – фактур заносятся в книгу продаж.

В связи с тем, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» используется автоматизация учета, то компьютерная программа позволяет контролировать правильность составления корреспонденции счетов на основании «Журнал бухгалтерских проводок» (Приложение 9), а достоверность составления первичных документов контролируется «Перечнем первичных документов».

Отгрузка (отпуск) продукции покупателям производится в соответствии с заключенными договорами поставки или непосредственно в процессе свободной продажи.

Приемка поставляемой продукции по количеству, состоянию укупорки и внешнему оформлению производится заказчиком на складе покупателя. С этого момента заказчику переходит право собственности на продукцию.

Поставляемая продукция ООО ТПК «Заволжье», в соответствии с договором на поставку, отпускается по отпускным ценам, действующим на момент отгрузки.

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись:

Дебет сч. 62. "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит сч. 90 "Продажи".

До 01.01.06. года согласно ст. 167 НК РФ организации — плательщики НДС в целях налогообложения выбирали один из следующих методов определения момента возникновения обязательств по уплате НДС:

По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

По мере поступления денежных средств.

В 2006 году начисляют НДС к уплате в бюджет только одним методом – «по отгрузке».

Поэтому в ООО ТПК «Заволжье» бухгалтерский учет ведется по отгрузке продукции, а исчисление налога на добавленную стоимость согласно учетной политики производится исходя из оплаченной покупателями продукции.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отпущенную продукцию бухгалтерия отражает по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» сумму, на которую предъявлены расчетные документы.

Одновременно себестоимость отгруженной продукции списывается с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи». Затем начисляется налог на добавленную стоимость по отгруженной продукции: Дебет счета 90 «Продажи» и Кредит счета 76.

Согласно стандартного договора в ООО ТПК «Заволжье» отсрочка платежа 7 дней. После оплаты продукции покупателями в бухгалтерском учете заносятся следующие записи:

Дебет 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В связи с вступлением в силу с 28.06.03 г. Федерального Закона от 22.05.03 № 54- ФЗ «О контрольно- кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», все организации и предприниматели при расчетах наличными средствами платежа за реализуемые товары, работы и услуги обязаны использовать контрольно- кассовую технику.

В соответствии с действующим в настоящее время законодательством при расчетах между юридическими лицами на сумму полученных наличных денежных средств в обязательном порядке пробивается кассовый чек и выписывается приходный кассовый ордер.

Основываясь на вышесказанное в ООО ТПК «Заволжье» применяется контрольно-кассовая машина, причем чек и ордер оформляется непосредственно:

при продаже продукции, работ, услуг и т.д.

при получении предоплаты за оказание услуг, предоставление продукции и т.д.

Одновременно списывается себестоимость оплаченной продукции: Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» и Кредит сч. 41 «Товары».

Начисляется НДС на оплаченную продукцию:

Дт сч. 76. Кт 68.2 "НДС"

Оплата НДС в бюджет отражается в бухгалтерском учете ООО ТПК «Заволжье»:

Дт сч. 68.2 "НДС" и Кт сч. 51 "Расчетные счета".

Выручка от продажи продукции является согласно п.5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом случае обязанность организации перед покупателем считается выполненной при сдаче продукции перевозчику на станции отправления.

Пунктом 5 ПБУ 10/99 установлено, что расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, являются расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции.

Рассмотрим пример по продаже собственной продукции исследуемого предприятия на сумму 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб., себестоимость которой составляет 240 000 руб.

Доставка продукции осуществляется железнодорожным транспортом. Договорная цена продукции включает в себя стоимость ее доставки до станции отправления - 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб.

С согласия покупателя организация ООО ТПК «Заволжье» оплатило стоимость доставки продукции до станции назначения (60 000 руб., в том числе НДС 10 000 руб.) с последующим возмещением покупателем понесенных расходов (см. таблицу 2).

Согласно, проведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» мы пришли к следующим выводам:

расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету;

весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован;

-также автоматизированным способом формируется « Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»(Приложение 10), содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период;

бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость (Приложение 11 ).

ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств.

Следующим этапом нашего исследования по вопросам организации бухгалтерского учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье» является учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Таблица 2. – Корреспонденция счетов по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ООО ТПК «Заволжье» за январь 2007 г.

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция бухгалтерских счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
1	2	3

	4
1. Отражена сумма расходов по доставке продукции до станции отправления.	44	60	10 000
2. Отражена сумма НДС по расходам по доставке.	19	60	2 000
3. Отражена выручка от реализации продукции покупателю.	62	90/1	360 000
4. Начислен НДС с выручки от реализации продукции.	90/3	68	60 000
5. Списана себестоимость реализованной продукции.	90/2	40	240 000
6. Списана сумма коммерческих расходов по доставке продукции до станции отправления	90субсчет Коммер. расходы	44	10 000
7. Списаны общехозяйственные расходы (без учета других расходов).	90/2	26	3 000
8. Отражен финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) (360 000 – 60 000 – 3 000 – 240 000 – 10 000)	90/9	99	47 000
9. Оплачено транспортной организации за доставку продукции до станции отправления	60	51	12 000
10. Зачтен НДС	68	19	2 000
11. Оплачено транспортной за доставку продукции от станции отправления до станции назначения	76	51	60
12. Получены от покупателя денежные средства за отгруженную продукцию.	51	62	360 000
13. Получены от покупателя денежные средства в возмещение расходов по доставке продукции.	51	76	60 000

2.3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для обобщения информации о расчетах по операциям с разными дебиторами и кредиторами предназначен счет 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами».

В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета:

76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию;

76/2 – Расчеты по претензиям;

76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам;

76/4 – Расчеты по депонированным суммам;

76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях);

76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах);

76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте);

76/51 - Расчеты по возвратной таре;

76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте).

На субсчете 76/1 отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей.

Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет 76 счета списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования отражаются по дебету счетов учета денежных средств. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 «Прибыли и убытки». Аналитический учет ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Налоговый учет расходов на страхование имеет целый ряд особенностей. Согласно НК РФ с 01.01.2002 г. расходы на страхование работников в целях налогообложения относятся к расходам на оплату труда. Перечень видов добровольного страхования работников, расходы по которым принимаются в целях налогообложения, приведен в подпункте 16 ст. 255 НК РФ.

На субсчете 76/2 отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Эти претензии могут быть урегулированы до передачи дела в суд (арбитраж) и в соответствии с Положением о претензионном порядке урегулирования споров.

По дебету счета 76/2 отражаются расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по вы­явленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несо­ответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со сче­том 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявлен­ных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в кор­респонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетами затрат на производство;

- к кредитным организациям по суммам ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» [11, с. 215].

Счет 76 кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспон­денции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76. Аналитический учет ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Субсчет 76/3 используется для расчетов по причитающимся организациям дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76.

Субсчет 76/4 предназначен для учета расчетов с работниками пред­приятия по депонированным суммам.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателя), суммы оплаты труда, дохода от участия организации отражаются по кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по депонированным суммам» в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Депонированные суммы оплаты труда на следующий день после истечения срока хранения сдаются на расчетный счет в кредитной организации, и на сданные суммы оформляется расходный кассовый ордер.

Невостребованные работниками депонированные суммы хранятся в течении трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течении этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

В этом случае должна делаться следующая бухгалтерская запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам»

Кредит 91 -списаны депонированные суммы по истечении срока исковой давности.

В частности, в ООО ТПК «Заволжье» для контролирования имеющейся задолженности за продукцию на исследуемом предприятии используется следующие автоматизированные документы:

«Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности»;

«Расшифровка авансов полученных»;

«Расшифровка прочих кредиторов».

Рассмотрим пример расчета с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье».

ООО ТПК «Заволжье» продает принадлежащий ему автомобиль ВАЗ-2110 за 240 000 руб. (в т.ч. налог на добавленную стоимость составил 36610 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля составила 240 000руб., сумма начисленной амортизации к моменту продажи составила 80 000руб. Расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДЦ составили 2000руб.

В бухгалтерии ООО ТПК «Заволжье» составляются следующие бухгалтерские записи:

1) Отражена задолженность покупателя в сумме 240 000 руб.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».

2) На расчетный счет ООО ТПК «Заволжье» поступили деньги от покупателя в размере 240 000 руб.:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

3) Начислен налог на добавленную стоимость в размере 36 610 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

4) Списана первоначальная стоимость автомобиля на сумму 240 000 руб.:

Дебет счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

5) Списана сумма начисленной амортизации в сумме 80 000 руб.:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

6) Списана остаточная стоимость автомобиля в размере 160 000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 01 «Основные средства», субсчет 01.11 «Выбытие основных средств».

7) Списаны расходы по снятию автомобиля с учета в ГИБДД (на основании авансового отчета подотчетного лица) в размере 2000 руб.:

Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

8) Отражена прибыль от продажи автомобиля (по итогам отчетного месяца) в сумме 41 390руб. (240 000руб. - 36 610руб. - 160 000руб. - 2000руб.):

Дебет счета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

В результате проведенного исследования, нами было установлено, что на для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы:

- стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (Приложение 12), содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период;

- стандартный отчет «Обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (см. таблицу 3).

Таблица 3.- Корреспонденция счетов по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на предприятии ООО ТПК «Заволжье» за 2 сентября 2007 г.

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующий счет
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Удержаны алименты с работника Драп О В.	1 309	70	76
2.	Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам и транспортной организации	2 450	76/2	60
3.	Отражены суммы предъявленных претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками.	6 108	76/2	28
4.	Поступили платежи в пользу предприятия ООО ТПК «Заволжье»	46 460	51	76/2
5.	Выдан из кассы предприятия займ работнику бухгалтерии Слезинка И.Б.	60 000	73	50

По результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены положительные моменты:

- синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера.

Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах.

Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» не выявлены.

Одной из основных обязанностей всех предприятий независимо от форм собственности является перечисление платежей в государственные социальные внебюджетные фонды, данный вопрос рассмотрим в следующем пункте дипломной работе.

2.4. Учёт расчётов по внебюджетными платежам

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия.

Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО ТПК «Заволжье» открыты субсчета:

69/1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/ 3 -«Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

69/11- «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69/ 12 – расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности.

На субсчете 69/ 1 «Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69/ 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/ 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соот­ветствующих расходов над платежами [22, с. 281].

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, учитываются начисленные работнику суммы независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 2 части НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В соответствии с Федеральным Законом РФ от 2.01.2000 г. № 10-ФЗ «О тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2000г..» установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса РФ налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

При уплате налогоплательщиком процентов, налогоплательщиком либо организацией – уполномоченным представителем налогоплательщика производится исчисление налога с суммы материальной выгоды, полученной

в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, по ставке 35 %, за пользование кредитными средствами – по ставке 13 % (у налогоплательщиков – нерезидентов – по ставке 30 %).

В соответствии с подпунктом 1-3 пункта 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ при определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 %, налогоплательщик имеет право на получение одного из следующих стандартных налоговых вычетов за каждый месяц налогового периода: в размере 3000 рублей; в размере 600 рублей; в размере 400 рублей.

Рассмотрим корреспонденцию бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» (см. таблицу 4).

Единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог зачисляется в государственные внебюджетные фонды – Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования.

Налогооблагаемая база – любые доходы (за исключением доходов, указанных в статье 238 II части Налогового кодекса РФ), начисленные работодателями работникам в денежной или натуральной форме, в виде

Таблица 4- Корреспонденция бухгалтерских счетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» за март 2007 г.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция бух. счетов
		Дебет	Кредит
Начислены пособия по временной нетрудоспособности	14 000	69	70
Начислены ЕСН и страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случае и профзаболеваний - работникам предприятия служащим предприятия администрации	130 749 45 380 76 210	20 25 26	69 69 69
Удержаны из заработной платы работников налоги	41 200	70	68
Перечислен с расчетного счета ЕСН	41 200	69	51
Перечислен с расчетного счета НДС по поступившим основным средствам за август	13 809	68	51
Зачтен НДС по основным средствам	13 809	68	19

предоставленных работникам материальных, социальных или иных благ или в виде иной материальной выгоды.

Налоговый период – календарный год.

Ставки налога составляют:

- Пенсионный фонд – 20,0%

- Фонд социального страхования -2,9%

- Фонд обязательного медицинского страхования -1,1%

-Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 2,0%

Общая налоговая ставка составляет 26,0% от фонда заработной платы. Расчеты по отчислениям взносов во внебюджетные фонды приведены в Приложении, в расчетной ведомости.

Итак, в соответствии с Налоговым кодексом РФ работники ООО ТПК «Заволжье» облагаются налогом на доходы физических лиц. Также существует единый социальный налог (взнос).

В ходе проведенного исследования нами было установлено, что бухгалтерия ООО ТПК «Заволжье» обеспечивает надлежащий учет:

1) сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в фонд социального страхования;

2) сумма расходов, произведенных за счет средств фонда социального страхования, по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности;

3)расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие.

4) синтетический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в автоматизированной программе, что ускоряет и облегчает труд бухгалтера;

5) социальная сфера работников ООО ТПК «Заволжье» защищена, т.к. все необходимые отчисления производятся вовремя.

Отрицательные моменты на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами не выявлены.

Чтобы еще раз убедиться, что на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» учет дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на основании принятого нормативного законодательства, рассмотрим аудит – как основного инструмента контроля эффективной организации учета на предприятии.

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСЧЕТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1 Методология аудита расчетных операций

В настоящее время в России порядок проведения аудита регулируется, прежде всего, Законом «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001г.

В соответствии с Законом целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

Одним из направлений аудита на предприятии является аудит расчетов с дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетных операций должны быть решены следующие задачи:

оценка эффективности внутреннего контроля текущих обязательств и расчетов»

проверка достоверности учетных и отчетных данных о расчетах:

с покупателями и поставщиками;

с разными дебиторами и кредиторами;

расчетов по внебюджетным платежам.

Источниками информации являются для проведения аудита расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» являются:

Положение о бухгалтерском учете;

договоры поставки продукции (работ, услуг);

накладные;

счета-фактуры;

акты сверки расчетов;

протоколы о зачете взаимных требований;

акты инвентаризации расчетов;

копии платежных документов;

книга продаж; учетные регистры по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Покупателями и заказчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты с органами социального страхования и обеспечения»;

Главная книга;

Бухгалтерская отчетность.

Для того чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитор получает предварительное представление о состоянии расчетов в ООО ТПК «Заволжье» и исследует имеющиеся факторы риска.

Поэтому он устанавливает наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций.

Целью аудиторской проверки расчетных операций является формирование мнения о достоверности отчетности в части показателей, отражающих расчеты с дебиторами и кредиторами, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели аудиторской проверки расчетных операций заключаются в установлении:

полноты – все ли операции по расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли не учтенных расчетов;

существования – существуют ли обязательства по расчетам на дату составления баланса и существенны ли эти обязательства;

прав и обязанностей – правомерны и верны суммы обязательств по расчетам, исходя из критериев формальности, законности и действенности;

оценки – оценены ли обязательства по расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

точности - правильно ли произведен расчет налога на добавленную стоимость в счетах поставщиков и подрядчиков и др, соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета;

ограничения учетного периода – все ли обязательства по расчетам отражены в тех учетных регистрах, когда они имели место;

представления и раскрытия – все обязательства по расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по учету и отчетности.

При аудите расчетных операций производится:

1) Проверка состояния учета и контроля за внешними операциями:

документальная обоснованность и законность образования дебиторской и кредиторской задолженности, реальность ее погашения;

наличие и анализ материалов инвентаризации задолженности по внешним расчетным операциям;

выявление сомнительных расчетов и невостребованной задолженности;

соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

2)Проверка полноты и правильности расчетов с поставщиками и подрядчиками:

наличие и правильность оформления договоров и первичных документов по расчетам за полученные ценности (работы, услуги;

соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

полнота и правильность отражения расчетов с поставщиками и подрядчиками на счетах в учетных регистров;

своевременность расчетов и реальность числящейся задолженности;

соблюдение порядка списания кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

3) Проверка полноты и правильности учета расчетов с покупателями и заказчиками:

наличие и правильность оформления договоров и первичных документов за реализованные покупателям ценности, работы, услуги;

соответствие данных первичных документов договорам и учетным регистрам;

полнота и правильность отражения расчетов с покупателями и заказчиками на счетах в учетных регистрах;

обоснованность и правильность отражения полученных авансов;

своевременность расчетов, обеспеченность и реальность числящейся задолженности покупателей и заказчиков;

проверка соблюдения порядка списания дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

4) Проверка учета расчетов по претензиям:

обоснованность, своевременность и правильность оформления документов по претензиям;

полнота и правильность отражения в учете претензий;

реальность числящейся задолженности по претензиям.

5) Проверка полноты и правильности учета расчетов с прочими дебиторами и кредиторами:

своевременность, обоснованность и правильность отражения в учете депонированной заработной платы;

правильность и обоснованность удержания сумм по исполнительным листам, полнота и своевременность их перечисления получателям;

правильность и своевременность расчетов с разными организациями по операциям некоммерческого характера;

реальность задолженности по расчетам с разными дебиторами и кредиторами на дату составления баланса.

6) Проверка полноты и правильности учета расчетов по договору простого товарищества (совместная деятельность):

наличие и правильность договора простого товарищества;

правомерность ведения учета по договору простого товарищества и документальная обоснованность операций по этому договору;

правильность ведения раздельного учета имущества и налогообложения хозяйственной деятельности в рамках договора простого товарищества;

распределение прибыли между участниками договора.

Обобщение результатов аудита текущих обязательств и расчетов:

оценка влияния состояния расчетов на платежеспособность организации;

оценка значимости выявленных ошибок и их влияние на достоверность отчетности.

Но перед проведением аудиторской проверки, согласно принятого нормативного законодательства, необходимо составить программу и план аудита.

3.2 Программа и план аудиторской проверки расчетных операций

Проведем внутреннюю аудиторскую проверку расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

Предварительно составим тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций (таблица 5).

Таблица 5.- Тестовые вопросы для проведения оценки системы внутреннего контроля при планировании аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

№ п\п	Разделы тестирования	Ответ
1	2	3
Общие организационные аспекты
1	Утвержденными внутренними нормами установлена схема проведения и отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции с указанием участвующих подразделений, связей и подчиненности между ними	нет
2	Имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг), правильно ли они оформлены	да
3	Установлены ли дата и причина возникновения дебиторской и кредиторской задолженности	да
4	На предприятии разработаны и утверждены схемы организационной структуры отдельных подразделений с указанием должностных лиц и подчиненности	да
5	Правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам расчетов, а также правильность составления бухгалтерских проводок по этим счетам

да

6

Разработан и утвержден график документооборота с указанием сроков обработки и контроля документов, взаимосвязи между подразделениями и конкретными ответственными исполнителями

нет

7

Имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, правильно ли она списывалась, принимались ли меры к ее взысканию

нет

8

Проводилась ли инвентаризация расчетов. Необходимо проанализировать ее результаты, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов

да

1

2

3

9

Программное обеспечение, используемое для ведения бухгалтерского учета, соответствует установленным требованиям. Система правильно запрограммирована, защищена от несанкционированного доступа посредством кодов и паролей. Система является лицензионной и вовремя обновляется. Периодически выполняется резервное копирование базы данных.

да

Распределение функций и ответственности

10

Разработаны и утверждены должностные инструкции для сотрудников отдела реализации, бухгалтерии и службы внутреннего контроля

да

11

Установлен круг лиц, уполномоченных к заключению сделок, операции по приобретению и реализации продукции

да

12

Перечень должностных обязанностей и ответственности доведен до сведения каждого исполнителя

Да

Внутрифирменный контроль

13

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

Да

14

Уполномоченными сотрудниками бухгалтерии осуществляется последующий контроль правильности отражения в бухгалтерском учете операций по реализации продукции, совершенных в предыдущем периоде, и наличия первичных документов

Да

15

Процедуры внутреннего контроля за проведением и отражением в бухгалтерском учете операций по реализации продукции и расчетов с покупателями и заказчиками осуществляются по направлениям

Да

15.1

Контроль полноты отражения операций в учете и
соблюдение графика документооборота

Да

15.2

Контроль соблюдения установленного порядка
санкционирования проведения операций и отражения их в учете

Нет

15.3

Контроль правильности составления бухгалтерских проводок и своевременности отражения операций на счетах бухгалтерского учета

Да

15.4

Арифметическая проверка правильности бухгалтерских записей, в том числе правильность переноса из предыдущего периода входящих остатков и выведения исходящих остатков

Да

15.5

Контроль юридической грамотности при заключении договоров с покупателями и заказчиками

Да

15.6

Контроль правильности оформления первичных документов

Да

16

Функционирует ли служба внутреннего контроля организации: круг полномочий, предоставленных сотрудникам службы внутреннего контроля, и периодичность проводимых проверок поволяют эффективно осуществлять контрольную функцию за проведением и отражением в учете операций по приобретению и реализации продукции

нет

17

Результаты проверок тщательно документируются

Да

18

По итогам устранения недостатков составляются соответствующие акты и представляются руководству

Да

Кадровая политика

19

Система приема на работу обеспечивает необходимую квалификацию и честность персонала

да

20

Квалификационные характеристики сотрудников службы внутреннего контроля соответствуют необходимым требованиям

да

21

Сотрудники периодически проходят повышение квалификации
с учетом специфики занимаемой должности

да

22

Определен ли круг лиц кому предоставлено право доступа к документам

нет

23

Как обеспечивается их сохранность документов и соответствует ли она стандартам

да

При составлении программы руководству предприятия мы предоставили следующие возможные вопросы оценки состояния первичного учета расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье»:

1. Всегда ли в организации первичный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции или сразу по ее окончании;

2. Всегда ли в организации используются унифицированные формы документов;

3. Существует ли в организации действующий (работающий) график документооборота;

4. Существует ли в организации архивная служба или лицо, ответственное за ведение архива;

5. Прописаны ли в графиках документооборота ответственные лица и сроки сдачи документов;

6. Определены ли в приказе по документообороту или ином внутреннем распорядительном документе сроки хранения первичной учетной документации;

7. Составляются ли на документы с истекшим сроком хранения или не подлежащим хранению акты о выделении документов к уничтожению;

8. Оформлены ли дела с первичной документацией должным образом (касается тех документов, которые в соответствии с законодательством должны быть переплетены и подобраны в хронологическом порядке, например кассовые, банковские документы, авансовые отчеты);

9. Какова периодичность проведения проверок соблюдения кассовой дисциплины кредитными учреждениями или органами ИМНС. Когда в последний раз проводилась такая проверка;

10. Существует ли практика визирования договоров и иных юридических документов главным бухгалтером или иным ответственным работником бухгалтерии;

11. Присутствует ли в должностных инструкциях работников, занятых оформлением первичных учетных документов, запись об ответственности за несоблюдение правил оформления документации;

12. Своевременно ли главный бухгалтер или иное ответственное лицо подписывает первичные документы, требующие их визы;

13. Определены ли в графиках документооборота или иной распорядительной документации лица, ответственные за оформление того или иного первичного документа на конкретном участке совершения хозяйственной операции;

14. Существует ли практика заключения договоров мат. ответственности на участках учета кассовых операций и на участках учета ТМЦ;

15. Каков примерный процент автоматизации при создании первичных учетных документов;

16. Каким образом, созданные первичные документы попадают в бухгалтерию для дальнейшей обработки.

Аудиторская проверка учета текущих обязательств и расчетов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

На основании данных таблицы 6 мы составили программу проведения аудита расчетных операций в ООО ТПК «Заволжье».

Таблица 6 - Общий план аудиторской проверки учета текущих обязательств и расчетов ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г.

Проверяемая организация ООО ТПК «Заволжье»

Период аудита С 15.01.2007 по30 .01.2007 г.

Планируемый аудиторский риск 7%

Планируемый уровень существенности 53129 руб

№ п/п

Планируемые виды работ

Начало работы Конец работы 1 2 3 4 1 Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками 15.01.07 г. 19.01.07 г. 2 Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с покупателями и заказчиками 20.01.07 г. 25.01.07 г. 3 Проверка порядка ведения учета и документального оформления расчетов с разными дебиторами и кредиторами 26.01.07 г. 30.01.07 г. Составляя общий план и программу аудита предприятия ООО ТПК «Заволжье» мы также учитывали степень автоматизации обработки учетной информации, что позволило точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы аудитор детально документировал, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита. Результаты проводимых процедур при подготовке общего плана и программы мы детально документировали, так как эти результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течении всего процесса аудита. В процессе аудиторской проверки было указано на отдельные нарушения методологии бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» которые мы рассмотрим дальше. 3.3. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками Основная цель проверки аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками - установить правильность ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» мы должны проверить: 1) проверить правильность оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; 2) подтвердить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности; 3) оценить правильность оформления и отражения в учете предъяв­ленных претензий. Источниками информации являются: Положение об учетной политике; договоры на поставку товарно-материальных ценностей; договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; накладные; журнал регистрации счетов-фактур поставщиков; журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; счета-фактуры поставщиков; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга покупок; учетные регистры по счету 60; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Для того, чтобы наметить направления проверки, области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии и исследовать имеющиеся факторы риска. Поэтому он должен установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, перечень применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. Они позволяют аудитору более подготовлено подойти к проведению основных аудиторских процедур по данному разделу учета, а также обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов в проверяемую совокупность. При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками используются такие приемы для сбора аудиторских доказательств как экономико-правовая экспертиза договоров на поставку продукции, оказание услуг, выполнение работ, проведение инвентаризации финансовых обязательств, проверка документов, полученных экономическим субъектом от третьих лиц, приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. Аудиторская проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает изучение договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказанные предприятию услуги, выполненные работы. Помимо соблюдения формы договора проверяется полнота и своевременность исполнения сторонами обязательств вне зависимости от срока договора. Аудитор должен установить: наличие договоров поставки по проведенным сделкам, правильность их оформления, дату возникновения и причину образования просроченной задолженности. Аудитор, как правило, выборочно проверяет расчетные операции с поставщиками по данным учетных регистров по счету 60 и расчетно-платежные документы. В состав выборки включаются поставщики, расчетные операции с которыми осуществляются систематически, или суммы расчетов с которыми существенны. В процессе проверки выясняется дата проведения и характер операции, правильность применения цен, наценок по поступившим ценностям, полнота их оприходования, обоснованность выделения «входного» НДС. При поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы (неотфактурованные поставки), устанавливается, не числятся ли эти поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути (дебиторская задолженность). Определяется, проводилась ли инвентаризация и сверка расчетов, предъявлялись ли штрафные санкции поставщикам при нарушении договорных обязательств, обоснованность начисленных или полученных сумм штрафных санкций, правильность списания сомнительных долгов. При необходимости может быть проведена контрольная инвентаризация ценностей и расчетов, встречная сверка документов и регистров учета на проверяемом предприятии у поставщика. Следует проверить правильность корреспонденции счетов, указанной в учетных регистрах. Кредитовые записи по счету 60 сверяют с дебетовыми записями по счетам 08, 10, 15, 19, 20, 41. Дебетовые записи по счету 60 сверяют с кредитовыми записями по счетам 50, 51, 52, 55 (или счетам 62, 76 при бартерных сделках). Данные синтетического учета подтверждаются аналитическими данными. Итоговые записи по оборотам и остаток по счету 60 сверяются с данными Главной книги и балансом. Особое внимание уделяется операциям с использованием векселей, отражение которых в учете часто производится с ошибками. Аудитору следует учитывать, что выданные векселя отражаются у предприятия на отдельном субсчете счета 60, налоговый вычет по НДС применяется только после оплаты векселя. Полнота оприходования поступивших от поставщиков ТМЦ, обоснованность использования налоговых вычетов по НДС контролируется с помощью таких приемов, как прослеживание, сопоставление и др. Обоснованность расчетов с подрядчиками на выполняемые работы должна подтверждаться, кроме заключенных договоров, наличием проектно-сметной документации, актов сдачи-приемки выполненных работ, учетов-фактур. Реальность числящейся кредиторской и дебиторской задолженности по счету 60. Точность произведенных расчетов, качество проектов и смет, отсутствие приписок могут быть проверены, в том числе, и путем контрольного обмера выполненных работ (по заключениям эксперта). Аудитор проверяет расчеты по претензиям. Согласно ГК РФ претензия предъявляется поставщикам, если счет поставщика оплачен и акцептован до поступления ТМЦ (оказания работ, выполнения услуг), а при приемке на склад обнаружилась недостача ТМЦ против отфактурованного количества, либо обнаружились несоответствия принятых ТМЦ (работ, услуг) по ценам, качеству, номенклатуре против оговоренных в договоре величин. На неудовлетворенные претензии поставщику должен быть предъявлен иск. По задолженности с каждым поставщиком и подрядчиком необходимо выявить соблюдение срока исковой давности. В случае его пропуска кредиторская задолженность подлежит зачислению на счет 91. Должны быть проверены случаи списания с кредита счета 60 на себестоимость сумм, не относящихся к производственной деятельности предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете выданных авансов, отражаемых на счете 60 - Авансы выданные. Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет: обоснованность выдачи авансов (в том числе в валюте), правильность ведения аналитического и синтетического учета. Существуют типичные ошибки при проведении аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками: - отсутствие договоров с поставщиками или неправильное их оформление; - уничтожение подлинных документов; - ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов и т.д.); - неправильное оформление и предъявление претензий по договорам; - отражение на счетах бухгалтерского учета нереальной дебиторской и кредиторской задолженности; - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; - неправильное или неправомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков; - некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; - неоприходование ТМЦ, полученных от поставщиков; - подделка документов и составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат; - несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия; - счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчикам (при измерении количества, веса, размеров и т.п); - регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы; - отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юридическую силу; - отсутствие графика документооборота; - ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре; - нарушение срока хранения документации в архиве; - уничтожение первичных документов без акта о выделении документов к уничтожению; - перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому конрагенту; - несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности; - необоснованное отражение налогового вычета по НДС (по неотфактурованным поставкам, по поставкам, обеспеченным выданными организацией собственными векселями и т.д.); - отсутствие корректировки по списанным на затраты ТМЦ (работам, услугам), ранее отраженным как неотфактурованные поставки, документы по которым поступили и имеют несоответствия с ранее отраженными в учете; - счетные ошибки при исчислении курсовых разниц; - отражение суммовых разниц на счетах учета прочих доходов и расходов, а не на счетах учета запасов и затрат; - списание безнадежного долга на счет прочих доходов и расходов при наличии ранее образованного резерва под эту задолженность; - неправомерное признание задолженности безнадежной и ее списание за счет резерва по сомнительным долгам либо за счет внереализационных расходов; - отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по неотфактурованным поставкам, по авансам выданным и т.п.; - несвоевременное предъявление претензий поставщикам и др. При проведении внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие источники бухгалтерской информации: договоры с поставщиками и подрядчиками на поставку товарно-материальных ценностей и договоры на оказание услуг; договоры на выполнение работ; журналы регистрации счетов – фактур поставщиков; журналы регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; обороты по счету 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками»; счета- фактуры; договора на поставку товаров, оказание услуг, выполнение работ; накладные, акты, справки, письма; оборотно -сальдовая ведомость по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т .д. Также была составлена программа аудиторской проверки расчетов поставщиками и подрядчиками (см. таблицу 7). Таблица 7. - Программа проверки расчетов с поставщиками и покупателями в ООО ТПК «Заволжье» за 2006г. № п\п Содержание Источники информации Приемы проверки 1 2 3 4 1. Наличие и правильность оформления договоров на приобретение ТМЦ Договора, письма, счета-фактуры и приходные ордера Прослеживание, подтверждение 2. Проверка своевременности предъявляемых претензий по качеству и количеству товаров Акты о расхождении количества и качества полученных ТМЦ Прослеживание, подтверждение 3. Проверка правильности изъятия поставщиками НДС Счета-фактуры, инструкции по НДС Пересчет 1 2 3 4 4. Соответствие занесения данных счетов поставщиков в учетные регистры Счета-фактуры, регистры бухучета Прослеживание 5. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности Регистры бухгалтерского учета, ответы на запросы поставщикам Сканирование и подтверждение 6. Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов Аналитические данные по счету 60 Сканирование 7. Проверка полноты оприходования материальных ценностей материально-ответственными лицами Счета, приходные акты, накладные, дан­ные склад.учета Выборочная проверка, со­поставление 8. Проверка правильности составленных корреспонденций счетов Регистры бухучета, счета, платежные поручения Сканирование, прослеживание 9. Наличие и правильность оформления договоров на реализацию ТМЦ Договора, письма, счета-фактуры и расходные ордера Прослеживание, подтверждение 10. Соответствие занесения данных счетов покупателей в учетные регистры Счета-фактуры, регистры бухучета Прослеживание 11. Проверка реальности дебиторской задолженности Регистры бух. учета, ответы на запросы поставщикам Сканирование и подтверждение 12. Проверка реальности списания дебиторской задолженности за счет сомнительных долгов Аналитические данные по счету 62 Сканирование 13. Проверка правильности списания материальных ценностей с материально-ответственных лиц Счета, расходные акты, накладные, дан­ные складского учета Выборочная проверка, со­поставление 14. Проверка правильности составленных корреспонденций счетов Регистры бухучета, счета, платежные поручения Сканирование, прослеживание Согласно, проведенному исследованию был выявлен ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов (см. таблицу 8). Таблица 8. - Замечания к оформлению первичных документов в ООО ТПК «Заволжье» за 2006 г. Документ Замечания 1 2 17.05.06 г. счет- фактура № 716 ООО ТПК «Заволжье» Книга продаж Несоответствие данных в счетах поставщиков данным учета пред­приятия. Нет подписей главного бухгалтера и руководителя предприятия, исправления суммы НДС. 12.07.06 г. счет –фактура № 753, №691 ЗАО Контакт Нет подписей главного бухгалтера и руководителя. 21.08.06 г. счет-фактура № 237 Несоответствие данных счета –фактуры и накладной. 06.12.06. накл. на внут. перемещение №274 Нет подписи начальника подразделения и расшифровки подписей. Исправления, не заверенные материально-ответственным лицом и бухгалтером. Таким образом, основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей. Рекомендуем объекту исследования ООО ТПК «Заволжье» внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять. 3.4 Аудит расчетов с покупателями и заказчиками Основная цель внутренней аудиторской проверки - установить правильность ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками за реализованную (отгруженную) продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В ходе внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками должны быть решены следующие задачи: 1) проверка правильности оформления первичных документов по реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; 2) подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности; 3) оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий. Источниками информации для проведения внутреннего аудита в ООО ТПК «Заволжье» являются: Положение о бухгалтерском учете; договоры поставки продукции (работ, услуг); накладные; счета-фактуры; акты сверки расчетов; протоколы о зачете взаимных требований; акты инвентаризации расчетов; векселя; копии платежных документов; книга продаж; учетные регистры по счету 62; Главная книга; бухгалтерская отчетность. Чтобы наметить направления проверки и области углубленного контроля, аудитору необходимо получить предварительное представление о состоянии расчетов на предприятии. Для этого следует установить наличие на предприятии необходимой нормативной базы, состав применяемых первичных документов, порядок их заполнения, состояние аналитического учета и технологии обработки первичных документов по учету расчетных операций. Для подтверждения первоначальной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с покупателями и заказчиками аудитор на основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты. Тесты позволяют установить насколько контроль расчетных операций отвечает современным требованиям, а их учет - выполняет поставленные перед ним задачи. При проверке расчетов с покупателями и заказчиками используются приемы фактического и документального контроля, аналитические процедуры, логический анализ, устные опросы должностных лиц по отдельным вопросам данного раздела аудиторской программы. В процессе проверки выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. По данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 устанавливается достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги). При аудите расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов выясняется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Путем отслеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок, взаимозачетов, векселей. Осуществляется проверка правильности аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, выясняются причины неплатежей. Аудитор должен проверить правильность отражения в учете сумм неистребованной дебиторской задолженности по договорам поставки (купли-продажи и др.), срок исполнения по которым покупателями превысил 4 месяца со дня фактического получения ими товаров (работ, услуг). Данная задолженность должна списываться на убытки предприятия-поставщика без уменьшения налогооблагаемой базы. Аудитору необходимо выяснить, учитывается ли данная задолженность на забалансовом счете 007 в течение 5 лет с момента ее списания. Следует также установить наличие дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и причины, по которым на сумму этой задолженности не была уменьшена налогооблагаемая прибыль предприятия. Следует проанализировать также правильность оформления и отражения в учете полученных авансов, отражаемых на счете 62 субсчет «Авансы полученные». Аудитор путем изучения первичных документов и учетных регистров выясняет правильность ведения аналитического учета авансов, соответствие данных аналитического и синтетического учета, правильность уплаты НДС с авансов полученных. В заключение выясняется правильность применяемых схем корреспонденции счетов по расчетам с покупателями и заказчиками. В частности в ООО ТПК «Заволжье» нами было проверено отражение хозяйственных операций по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 9). При проведении внутреннего аудита расчетов с покупателями и заказчиками внешними аудиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были проверены следующие моменты: -заключены ли договора поставки продукции; -реальность задолженность покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов; - правильность ведения аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом построение аналитического учета должно обеспечить: Таблица 9. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками в ООО ТПК «Заволжье» за сентябрь 2006г. № № Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, (руб.) Дебет Кредит 1. Отражена задолженность покупателя (заказчика) за отгруженную продукцию. 62 90/1 34 560 2. Поступили средства от покупателя (заказчика) в оплату продукции. 51 62 34 560 3. Погашена задолженность покупателям и заказчикам 62 51 19 020 4. Отражен зачет задолженности между поставщиками (подрядчиками) и покупателями (заказчиками). 60 62 25 820 5. Отражена задолженность покупателей и заказчиков за проценты по полученным от них векселям и по пересчетам по операциям прошлых лет. 62 99 4710 6. Отражено списание на убыток не компенсируемых долгов покупателей и заказчиков, если не образуются резервы по сомнительным долгам 99 62 4 510 7. Отражено списание долгов покупателей и заказчиков за счет резервов по сомнительным долгам. 63 62 16 780 8. Поступили средства от покупателя за проданную продукцию. 50 62 12 600 возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок); правильность составления бухгалтерских проводок по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; соответствие записей аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» записям в журнале - ордере №11, главной книге и балансе. При проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками встречаются следующие типичные ошибки: отсутствие договоров на поставку продукции, первичных расчет­но-платежных документов или неполное их оформление; неправильное определение налогооблагаемой базы по НДС, нало­гу с продаж и т.д.; некорректная корреспонденция счетов бухгалтерского учета; недостоверность аналитического учета. Вышеперечисленные недостатки не были выявлены в ООО ТПК «Заволжье» на данном участке учетной работы, что характеризует достоверность бухгалтерских записей по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Также следует отметить, что в рассмотренной документации отклонений в области их заполнения и отражения на их основе информации в учете выявлено не было. 3.5 Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся расчеты: с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками; по депонированным суммам заработной платы; по суммам, удержанным из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др. Цель аудита этого раздела бухгалтерского учета - установление правильности учета, полноты и своевременности осуществления расчетов организации с различными дебиторами и кредиторами и их соответствие законодательным нормам. Источниками проверки являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры выполнения работ, оказания услуг, поставки продукции; акты сверки расчетов; акты инвентаризации расчетов; копии платежных документов; учетные регистры по счетам 76, 60, 62, 73, 91 и др.; Главная книга и бухгалтерская отчетность. В ходе проверки аудитору необходимо установить: - правомерность использования счета 76 для отражения расчетов; - правильность и обоснованность удержания по исполнительным листам в пользу других предприятий и лиц, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателю; - правильность расчетов с квартиросъемщиками и лицами, за пользование общежитиями, квартирами, гостиницами и коммунальными услугами; - правильность расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей, порядок погашения кредита и т.д.; -полноту и правильность расчетов по выданным членам трудового коллектива беспроцентным ссудам; -правильность отражения в учете депонирования заработной платы; -своевременность и полноту поступления взносов родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях; -правильность составления бухгалтерских проводок по расчетам с дебиторами и кредиторами; -правильность ведения аналитического учета по счетам 73, 76; -соответствие записей аналитического учета по счету 76 записям в журнале-ордере № 8, главной книге и балансе. По данным первичных документов и учетных регистров по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» аудиторам предстоит установить причины и давность возникновения дебиторской и кредиторской задолженности, правильность ее документального оформления, реальность, не пропущены ли сроки исковой давности, какие меры принимаются для погашения и взыскания задолженности. При необходимости проводится сверка отдельных, сомнительных, по мнению аудиторов, операций по расчетам с организациями-дебиторами. Устанавливается также правильность отражения дебиторской и кредиторской задолженности в балансе - такая задолженность должна отражаться развернуто. Аудит учета этих видов расчетов также предполагает проверку по каждому созданному резерву и сомнительному долгу. В ходе проверки необходимо отследить правильность и своевременность отражения резервов по дебету счета «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета «Резервы по сомнительным долгам». Неиспользованные суммы резервов должны быть присоединены к сумме прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания. Аудитор проверяет наличие не истребованных долгов и правильность их списания по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» в корреспонденции со счетами дебиторов. Особое внимание в ходе проверки уделяется аудитором правильности учета расчетов по претензиям. Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям». На этом счете сосредотачивается информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам, Аудитору необходимо проверить: - обоснованность, своевременность и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства); - обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию (в случае удовлетворения претензий нужно проверить, проводились ли административные расследования в целях установления виновных лиц и, если таковые установлены, возместили ли они причиненный материальный ущерб); - правильность ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере № 8, Главной книге и балансе; - правильность составления бухгалтерских проводок по субсчету 76-2. В обязательном порядке проверяется правильность составления корреспонденции счетов по каждому виду расчетов, организация аналитического учета по ним, обоснованность начисления (или возмещения) НДС по этим операциям. Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита этого раздела учета, существуют следующие: несоблюдение финансовой дисциплины по расчетам; несоответствие данных аналитического и синтетического учета; необоснованное признание доходов и расходов организации; неправомерное использование счета 76 вместо счетов 60 и 62; несоблюдение сроков предъявления претензий; неправильные корреспонденции счетов. В ходе проведения внутреннего аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» нами были рассмотрены следующие хозяйственные записи ( таблица 10). Таблица 10. - Корреспонденция счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО ТПК «Заволжье» за 12 августа 2006 г. Содержание хозяйственной Операции Бух. записи по данным предприятия Бух.записи по данным аудита Сумма руб. Дебет Кредит Дебет Кредит Отражены суммы предъявленных претензий поставщикам и транспортной организации 76/2 60 76/2 60 9 000 Отражены суммы предъявленных претензий по браку в работах, выполненных подрядчиками. 76/2 28 76/2 28 4 590 Поступили платежи в пользу предприятия 51 76/2 51 76/2 13 590 Предоставлена ссуда работнику за счет средств предприятия . 73 /1 51 73 /1 51 9 000 Внесен очередной платеж в счет погашения ссуды: а) из кассы б)удержан из заработной платы. 50 70 73/1 73/1 50 70 73/1 73/1 1800 700 Отнесены суммы недостач, подлежащих взысканию с виновных лиц. 73/2 94 73/2 94 1 700 Хозяйственные операции в ООО ТПК «Заволжье» были отражены в бухгалтерском учете строго на основании надлежащей оформленной документации в корреспонденции соответствующих бухгалтерских счетов. Аудит расчетов по внебюджетным платежам в ООО ТПК «Заволжье» проводится в рамках общего аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Была разработана общая схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды (см. таблицу 11). Проведенный нами внутренний аудит планировался и проводился в ООО ТПК «Заволжье» таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность, касающееся основных средств, не содержит существенных искажений. Таблица 11. - Схема аудита по проверке отчислений во внебюджетные фонды в ООО ТПК «Заволжье» . Содержание Корреспонденция счетов Источники информации Приемы проверки Дебет Кредит Произведены отчисления в Фонд социального страхования (2,9 %) от заработной платы основных производственных рабочих 20 69.1 Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль Произведены отчисления в ПФР: от фонда заработной платы производственного персонала (20 %) 20 69.2 Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль Произведены отчисления в фонды обязательного медицинского страхования (3,1 %) от фонда заработной платы производственных рабочих 20 69.3 Свод по заработной плате, Главная книга, ж/о № 9, 10, 10/1 Проверить правильность определения налогооблагаемой базы. При излишнем начислении налога будет завышена себестоимость продукции (работ, услуг) и соответственно занижена налогооблагаемая прибыль Внутренний аудит проводился нами на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности, касающееся основных средств. По результатам внутренней аудиторской проверки на предприятии можно сказать, что бухгалтерская отчетность ООО ТПК «Заволжье» в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2006 год отчетность, не выявлено. Аудиторская проверка ООО ТПК «Заволжье» в основном показала, что бухгалтерский учет расчетных операций соответствует нормативным документам, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В результате проведенного исследования по вопросам организации учетной работы с дебиторами и кредиторами на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие моменты: Учет ведется в соответствии с рабочим планом счетов, содержащими синтетическими и аналитическими счетами, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. В частности на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется документ «Акт взаимосверки расчетов», который оформляется автоматизированным способом. В акте приводят указывают суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. ООО ТПК «Заволжье» самостоятельно выбирает форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривает их в договорах, заключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, ООО ТПК «Заволжье» производит оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на ООО ТПК «Заволжье» используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», к которому, согласно рабочего план счетов открыты следующие субсчета: 60/1 – Расчеты с поставщиками (в рублях); 60/2 –Расчеты по авансам выданным (в рублях); 60/3 – Векселя выданные; 60/6 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах); 60/7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах); 60/11 -Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте); 60/22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте). Так как на исследуемом предприятии ООО ТПК «Заволжье» применяется автоматизированная программа обработки учетной информации, то для получения итоговых и детальных сведений о текущих обязательствах и расчетах оформляются следующие документы: - стандартный отчет « Анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», содержит сводные обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами за период; - стандартный отчет «Обороты по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», позволяет проанализировать обороты счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» с другими счетами в разрезе конкретных сумм; В результате проведенного исследования по вопросам учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО ТПК «Заволжье» нами были выявлены следующие положительные моменты: учет на данном участке бухгалтерской работы полностью автоматизирован, что уменьшает ее трудоемкость; для проверки соответствия данных аналитического учета составляется автоматизированным способом оборотно- сальдовая ведомость. все документация оформляется надлежащим образом на основании достоверных данных. В связи с тем, что по данным бухгалтерского учета имеется задолженность по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем ежемесячно проводить анализ задолженности по конкретным поставщикам и покупателями в частности по:, по срокам образования задолженности; по срокам их возможного погашения. Данная рекомендация позволит исследуемому предприятию своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. В ООО ТПК «Заволжье» к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета: 62/1 – Расчеты с покупателями и заказчиками в рублях; 62/2 – Расчеты по авансам полученным (в рублях); 62/3 – Векселя полученные; 62/4 – Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента в рублях; - 62/6 – Расчеты с покупателями и заказчиками (в условных единицах); - 62/7-Расчеты по авансам полученные (в условных единицах); - 62/8 – Расчеты с покупателями по товарам(работам, услугам) комитента ( в условных единицах); - 62/11 – Расчеты с покупателями и заказчиками ( в валюте); - 62/22 – Расчеты по авансам полученным (в валюте); - 62/44 - Расчеты с покупателями по товарам (работам, услугам) комитента ( в валюте). Согласно, проведенного исследования мы пришли к следующим выводам: расчеты с покупателями и заказчиками на исследуемом предприятии ведутся достоверно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а также на субсчетах, открытых к данному счету; весь учет с покупателями и заказчиками на предприятии полностью автоматизирован; бухгалтерия предприятия ежемесячно проверяет обороты по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и в конце месяца автоматизированным способом составляет общую оборотно- сальдовую ведомость ; -также автоматизированным способом формируется « Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 62 , содержит сводные обороты счета 62 с другими счетами за период. ООО ТПК «Заволжье» рекомендуем разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления заказчикам скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению сферы деятельности и интенсифицирует приток денежных средств. В частности, согласно Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия в ООО ТПК «Заволжье» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты следующие субсчета: 76/1 – Расчеты по имущественному и личному страхованию; 76/2 – Расчеты по претензиям; 76/3 – Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам; 76/4 – Расчеты по депонированным суммам; 76/5 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в рублях); 76/6 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в условных единицах); 76/11 – Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте); 76/22 - Расчеты по имущественному и личному страхованию (в валюте); 76/51 - Расчеты по возвратной таре; 76/55 – Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами (в валюте). В результате проведенного исследования, нами было установлено, что в ООО ТПК «Заволжье» для синтетического и аналитического учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами также применяется автоматизирована программа, которая позволяет формировать следующие документы: - стандартный отчет « Анализ счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», содержит сводные обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами за период; - стандартный отчет «Обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», позволяет проанализировать обороты счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с другими счетами в разрезе конкретных сумм. По результатам произведенного исследования в ООО ТПК «Заволжье» были выявлены положительные моменты: - синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в программе «1С:Предприятие», что ускоряет и облегчает труд бухгалтера. Автоматизация учёта расчётов с поставщиками, покупателями, с разными дебиторами и кредиторами позволяет повысить степень аналитичности, точности, своевременность получения сведений о состоянии расчётов с поставщиками и покупателями, согласованность записей на счетах. Оперативная обработка данных позволяет своевременно взыскивать дебиторскую и погашать кредиторскую задолженность, соблюдая сроки исковой давности. В ходе проведенного исследования нами было установлено, что бухгалтерия ООО ТПК «Заволжье» обеспечивает надлежащий учет: 1) сумм начисленных страховых взносов и других платежей (в частности пеней, штрафов) в фонд социального страхования; 2) сумма расходов, произведенных за счет средств фонда социального страхования, по их видам с указанием количественных показателей по установленным формам отчетности; 3)расчетов по средствам социального страхования с исполнительным органом фонда социального страхования, в котором зарегистрировано предприятие. 4) синтетический учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ведется в автоматизированной программе, что ускоряет и облегчает труд бухгалтера; 5) социальная сфера работников ООО ТПК «Заволжье» защищена, т.к. все необходимые отчисления производятся вовремя. Отрицательные моменты на исследуемом предприятии не выявлены. Внутренняя аудиторская проверка выявила ряд недостатков в учетной работе исследуемого предприятия ООО ТПК «Заволжье» к оформлению первичных документов, а в частности: основными нарушениями при оформлении и регистрации первичных документов являются отсутствие подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера, исправления, произведенные неправильным способом, отсутствие реквизитов поставщика или получателя, отсутствие расшифровки подписей. По результатам внутренней аудиторской проверки на предприятии можно сказать, что бухгалтерская отчетность в целом отражает фактическое состояние активов и пассивов предприятия, нарушений действующего финансового и налогового законодательства, влияющие на представленную за 2006 год отчетность, не выявлено. Аудиторская проверка на исследуемом предприятии в основном показала, что бухгалтерский учет расчетов с дебиторами и кредиторами соответствует нормативным показателям, и поэтому по результатам проверки было выдано положительное аудиторское заключение. Для улучшения организации расчетных операций ООО ТПК «Заволжье» рекомендуются следующие мероприятия: Необходимо проводить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности: по контрагентам по срокам задолженности. 2) Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. 3) Внимательно принимать учетные регистры к исполнению и надлежащим образом их оформлять. Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, снижению дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния ООО ТПК «Заволжье». СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Федеральный Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 декабря 1996г. (с изменениями от 30.06.2003). Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 №119-ФЗ (с изменениями от 30.12.2004). Омега Л. 2005. – 24с. Федеральный закон от 06.12.2005 № 158-ФЗ "О внесении изменения в статью 241 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (с изменениями от 7 мая 2003 г.) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н); Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) Акчурина С.Р. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами // Финансовые и бухгалтерские консультации. № 3.- 2007. Андреев В.Д. Внутренний аудит. М.: Финансы и статистика. 2007. – 464с. Бабаев Ю. А., Петров А. М Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учеб.-практическое пособие. М.: Проспект. 2006. -424с. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет: теория и практика. Книжный мир. 2007. – 748с. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Положение об учетной политике предприятия на 2005 год для целей налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Налоги и финансовое право. 2006. – 367с. Варенкова И. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2006. – 208с. Ивашкевич В.Е., Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2006. -305с. Иришина Н.Ю. Бухгалтерский и налоговый учет при уступке права требования // Современный бухучет – 2007 - № 4. Камышанов П.И. Бухгалтерский учет и аудит. Учебное пособие. 2006. – 679с. Козлова Е.П.., Бабченко ТИ., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет расчетов // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». — 2006. № 17-22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2005. -384с. Макарова В.И. Учет расчетов. М.: Бератор-Пресс. 2006. -654с. Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости – 2006 - № 3 Мещерина Г.В. Резерв по сомнительным долгам // Налоговый вестник – 2004 - № 3. Николаев И. Рекомендации по управлению дебиторской задолженностью. //Финансовый директор. №1. – 2006.// www.fd.ru Панкратов А.С. Аудит. Курс лекций. М.ИНФРА-М. 2006.- 210с. Панченко Т.М. О получении авансов и предоплат // Налоговый вестник. – 2004 - № 6 Парушина Н.В., Баркова Т.А. Планирование аудита // Аудитор. - 2006. - № 2. Первичные документы // Практическая энциклопедия бухгалтера / Под общей редакцией В.И. Мещерякова – М.: Бератор-пресс, 2007. Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет – 2006 - № 9. Подольский В.И. Аудит. Учебник для вузов. М.ЮНИТИ-ДАНА. 2005. – 583с. Пошерстник Н.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету (7-е изд.)-СПб.: «Издательский дом Герда», 2007. - 656 с. Пятницкая К. Цели и задачи внутреннего контроля. Институт внутренних аудиторов. //www.iia-ru./divo.ru Слепов Ю.А. Использование векселя в расчетах за товары // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2006 - № 25. Талалаева Ю.Н. Некоторые вопросы заполнения и представления счетов-фактур. //Консультант. 2005. – №6. Терехов А.А. Аудит: законодательные решения. М.: Финансы и статистка. 2007. – 608с. Титова Г.Р. Договор мены // Финансовая газета. Региональный выпуск – 2006 - № 8. Шерман А.П. Вексель вам в помощь // Консультант – 2006. - № 17, с. 31-34. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет. Что выбрать. // Главбух – 2006 - № 24., с.23-28. Ссылки (links): http://www.fd.ru/ 1. Курсовая Система права 7 2. Реферат на тему Казахстан в составе Российской империи 3. Реферат Роль психолога-консультанта в разрешении конфликтов управленческой деятельности на предприятии 4. Реферат на тему Модель изучения денежного знака при расследовании фальшивомонетнич 5. Реферат Основы этнопсихологии 6. Реферат Організація обслуговування в ДІС 7. Реферат на тему Dr Alexandre Manette Essay Research Paper A 8. Контрольная работа Юмористические рассказы Н Носова для детей 9. Контрольная работа Философия религии 3 10. Реферат на тему Dumpster Diving Essay Research Paper Dumpster DivingHow Bukvasha Правила Контакты