Содержание

Введение

ГЛАВА 1 Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект учета

1.2 Классификация и оценка основных средств

1.3 Нормативное регулирование основных средств

ГЛАВА 2. Учет движения основных средств на примере МПП «Жилтрест»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия МПП «Жилтрест»

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

2.3 Учет воспроизводства и обновления основных средств

ГЛАВА 3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа основных средств

3.2 Анализ эффективности использования основных средств МПП «Житрест»

3.3 Возможные пути улучшения использования основных средств организации

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Основные средства – один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей организации способствует улучшению технико–экономических показателей производства, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости и трудоемкости изготовления.

Целью Муниципального производственного предприятия (МПП «Жилтрест») является обеспечение строительного процесса оборудованием и непосредственное воздействие на эффективность производственного процесса, строительства, качества предоставляемых услуг населению и результаты всей организационно-хозяйственной деятельности организации.

Производственно-хозяйственная деятельность МПП «Жилтрест» должна обеспечиваться не только за счет использования материальных, и трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, важное значение приобретает выбор учетной политики в организациях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. А так же от эффективности принимаемых решений зависит конечный результат деятельности, прибыль или убыток.

Руководителю любой организации необходимо понимать, что от своевременного обновления устаревших производственных средств, ремонта сломанного оборудования будет зависеть качество производимой продукции и предоставляемых услуг, поэтому любой организации необходимо оперативно анализировать состояние, движение и использование основных средств.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства в организациях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение методологических основ основных средств предприятия, анализ ведения учета основных средств и анализ эффективного использования основных средств организации на конкретном предприятии МПП «Жилтрест».

Для достижения поставленной цели необходимо решить круг задач связанных с:

– выявлением сущности основных средств согласно методологии бухгалтерского учета;

– рассмотрение документального оформления и учета движения основных средств;

– изучение анализа эффективности использования основных средств;

– исследование вопроса эффективности использования основных средств МПП «Жилтрест»;

– разработка рекомендаций по улучшению использования основных средств организации.

Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных средств, и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом состоянии организации и эффективности его деятельности. Эти задачи будут решены при помощи проведенного исследования первичных документов и проведенного анализа.

Результатом написания данной работы должна явиться выработка рекомендаций направленных на повышение эффективности использования основных средств в изучаемой организации. Предметом исследования является учет и анализ основных средств на предприятии.

В качестве объекта исследования выбрана организация: Муниципальное производственное предприятие « Жилтрест» (МПП « Жилтрест»). Анализ использования основных средств проведен на данных бухгалтерского учета и отчетности за 2008 и 2009 год.

Методологической базой исследования являются такие общенаучные методы познания как диалектический, нормативный, исторический, системный, обобщение. Правовая база исследования организации: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверждены приказом Минфина России от 30.03.2001г №26н с изменениями от 18.05.2002 №45н, от 12.12.2005 №147н, от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 №156н «Учет основных средств», Налоговый Кодекс Российской Федерации (по состоянию на 1 января 2009 года) глава 25 «Налог на прибыль организаций», Федеральный закон о бухгалтерском учете (от 21.11.1996года №129-ФЗ).

Теоретическая база исследования - труды специалистов в области учета и анализа, таких как Астахов В.П, Баканов М.И, Быков В.С, Верещагин С.А, Любушин Н.П, Рагуленко Т.М, Радачинский В.И, Сапожникова.Н.Г, Шеремет А.Д, Мизиковский Е.А, Островский О.М, Приображенская В.В, Кондраков Н.П.и др.

ГЛАВА 1. Экономическая характеристика основных средств

1.1 Основные средства как объект учета

Для осуществления эффективной деятельности, организация должна иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшими элементами производственных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете согласно ПБУ 6/01 с последними изменениями от 27.11.2006 №156н «Учет основных средств», средства труда выделены в отдельный объект учета, называемый основными средствами организации.

Основные средства – определенная часть имущества организации, которая применяется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20000 рублей [49, с. 288].

Основные средства в процессе производства изнашиваются и постепенно переносят свою стоимость на производимые организацией изделия. Поэтому организация возмещает, связанные с приобретением основных средств, не единовременно, а постепенно через перенос этих затрат в форме амортизационных отчислений на себестоимость вновь производимых изделий. Таким образом, под амортизацией понимается процесс постепенного возмещения затрат, связанных с вновь приобретенными основными средствами. Срок полезного использования основных средств колеблется от года до десятков лет. При этом следует особо подчеркнуть, что термины «основные фонды» и «основные средства» не являются синонимами, поскольку основные фонды согласно « Общероссийскому классификатору основных средств» (ОКОФ) 1994г, введенному Госкомстатом и Госстандартом РФ, подразделяются на:

– основные средства;

– нематериальные активы.

Если бухгалтерский учет нематериальных активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (с изменениями от 18.09.2006г), то учет основных средств, начиная с 2002 г. ведется согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(с изменениями от 27.11.2006 №156н). Несмотря на то, что в различных документах приводятся различные определения основных средств, можно дать обобщающее определение: основные средства представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в течение длительного времени.

В экономической теории основные средства называют также основным капиталом или средствами труда, и при этом с помощью средств труда человек воздействует на предметы труда, видоизменяя их в другие товары (работы, услуги). Таким образом, средства труда превращают предметы труда в готовую продукцию (работы, услуги) или отдельные переделы (полуфабрикаты обогащенное сырье). При этом предметы труда могут представлять собой как природное сырье, так и продукты труда (материалы, полученные путем переработки из природного сырья).

Объединяющим для средств труда и предметов труда являются то, что они являются средствами производств, которые используются в процессе производства продукции (работ, услуг), то есть, результата – продукта труда.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01(с изменениями от 26.11.2006№156н) при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий [20, с.115]:

– актив используется в производстве продукции (при выполнении работ или оказании услуг) либо для управленческих нужд организации;

– актив будет использоваться в организации в течение длительного времени, т. е. срок полезного использования превышает 12 месяцев или обычный операционный цикл, который должен превышать 12 месяцев, что предопределяет отнесения объектов основных средств к внеоборотным активам;

– организация приобретает данный актив не с целью перепродажи (хотя в последующем он может быть, и продан в связи с изменением условий производства либо появления более совершенных аналогичных объектов), что отделяет основные средства от товаров;

– актив способен обеспечить все необходимые организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Одним из признаков основных средств является длительный срок их полезного использования [51, с. 328].

Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта основных средств, приносит доход организации. Для определенных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном ворожении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Этот срок определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

– ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

– ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации

(количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта; других факторов;

– нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

При изменении первоначальных показателей функционирования объекта основных средств, в частности после проведения реконструкции или модернизации организацией, срок полезного использования по этому объекту пересматривается [2, c.319].

К основным средствам так же относятся капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и др. объекты, относящиеся к основным средствам. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно [5, с. 3]. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций [23, с. 84].

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств (инвентарному объекту, должен присваиваться при принятии его к бухгалтерскому учету соответствующий инвентарный номер, который фиксируется в реестре [32, с. 444].

Присвоенный инвентарному объекту номер должен быть, как правило, обозначен на нем путем присвоения ему специального металлического жетона, либо нанесен краской, или каким-либо иным способом. Исключения составляют такие основные средства, как многолетние насаждения, капитальные затраты по улучшению земель и т.п.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваивается вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение пяти лет по окончании года списания. Данные номера указывают во всех документах, фиксирующих движения этого объекта, а так же в реестрах аналитического учета.

1.2 Классификация и оценка основных средств

Для организации учета основных средств важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров. В организациях принимается типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: видам, назначению, отраслевому, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) группировка основных средств позволяет получить данные об их стоимости в каждой отросли. По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование , измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушение, оросительные и другие мелиораторские работы) и в арендованные объекты основных средств. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности. Активы, в отношении которых выполняются условия отнесения их к объектам основных средств, но имеющие стоимость не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета. Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности. Основные средства оцениваются как в стоимостных, так и в натуральных показателях. Наиболее распространена стоимостная оценка, которая позволяет:

– определять общую величину, состав и структуру основных средств;

– сопоставлять неоднородные и качественно различные части основных средств;

– начислять амортизацию;

– определять величину издержек обращения, связанных с функционированием основных средств;

– выявлять степень эффективности использования основных средств;

– определять объемы капитальных вложений (инвестиций) и динамику развития основных средств.

Как уже отмечалось, одно из основных требований, предъявляемых к оценке, – это ее реальность, с учетом специфики воспроизводства и использования основных средств реальность их оценки достигается путем применения трех видов оценки стоимости [46, с. 57]:

– первоначальной;

– остаточной;

– восстановительной.

Рассмотрим, что понимается под этими видами оценки, для каких целей их применяют в бухгалтерском учете.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату признается сумма фактических затрат организации на приобретение,

сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных

законодательством Российской Федерации).

Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств слагаются из:

– сумм, уплачиваемых организацией в соответствии с договором купли-продажи (продавцу), а также за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам и за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

– таможенных пошлин и таможенных сборов;

– невозмещаемых налогов и государственной пошлины, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

– вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

– иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, и затрат по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. В первоначальную стоимость объектов основных средств, включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

– достройки;

– дооборудования;

– реконструкции;

– модернизации;

– частичной ликвидации;

– переоценки объектов основных средств.

Остаточная стоимость основных средств – это размер не возмещенной стоимости, которая к данному моменту сохранилась в основных средствах после определенного периода их функционирования. Остаточная стоимость исчисляется по данным бухгалтерского учета как разность между первоначальной или восстановительной стоимостью основных средств и суммой их износа по балансу.

Чем длительнее время эксплуатации основных средств, тем ниже их остаточная стоимость, и наоборот. В балансе организаций основные средств отражаются по восстановительной стоимости, а вновь вводимые – по первоначальной стоимости. Поэтому первоначальная и восстановительная стоимость основных средств носит название балансовой стоимости.

Для отражения реальной оценки основных средств применяется восстановительная стоимость основных средств – это стоимость их воспроизводства в конкретный момент времени в ценах, действующих в этот момент времени. Восстановительная стоимость позволяет оценить стоимость различных по сроку ввода в действие основных средств в одинаковых ценах и определения на основе прейскурантов переоценки, утверждаемых централизованно правительством России. Процесс определения восстановительной стоимости основных средств и отражение изменения первоначальной стоимости в учете называется переоценкой основных средств. Организация может не чаще одного раза в год (на начало) отчетного год переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивается ранее, и суммы амортизации, начисленной за время использования объекта. Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляются в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенный на счет прибылей и убытков в качестве операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации. После проведения переоценки основных средств восстановительная стоимость используется в учете как их первоначальная стоимость. По усмотрению организации восстановительная стоимость может определяться индексным методом прямой оценки.

При индексном методе восстановительная стоимость определяется путем умножения первоначальной стоимости на индексы изменения стоимости, учитывающие инфляционные процессы и утверждаемые Росстатом РФ. При методе прямой оценки с помощью оценщиков, аудиторов, информации организаций определяется рыночная стоимость конкретного объекта основных средств. Она и является восстановительной стоимостью.

1.3 Нормативное регулирование основных средств

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) , утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001г. №26н . С дальнейшими изменениями от 18 мая 2002г. №45н, от 12 декабря 2005г. №147н, от 18 сентября 2006г. №116н, от 27 ноября 2006г. №156н.

Данный стандарт регламентирует общегосударственные концептуальные правила бухгалтерского учета основных средств безотносительно к тому или иному виду деятельности. Названным стандартом предусмотрены критерии принадлежности долгосрочного (капитального) имущества к объектам основных средств, формирования и последующего изменения первоначальной стоимости. Развернуто рассматривается порядок определения срока полезного использования, регламентированы способы амортизации, порядок признания капитальных и текущих затрат на восстановление основных средств, учета выбытия объектов основных средств, правила раскрытия учетной информации в бухгалтерской отчетности. Порядок организации бухгалтерского учета основных средств детализирован Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13 октября 2003г. №91н (в дальнейшем – Указания №91н). Кроме бухгалтерского учета основных средств существует налоговый учет, он осуществляется согласно Налогового Кодекса Российской Федерации части II главы 25 «Налог на прибыль организаций», но мы подробнее рассмотрим бухгалтерский учет основных средств. Кроме перечисленных документов, при учете основных средств в отдельных хозяйственных ситуациях и видах деятельности и отражении основных средств в отчетности следует также руководствоваться:

– Гражданским кодексом Российской Федерации;

– Налоговым Кодексом Российской Федерации;

– Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

– Федеральным законом от 29 октября 1998г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;

– Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н;

– Указаниями об утверждении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от 17 февраля 1997г. №15;

– Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденным Приказом Минфина России от 27 ноября 2006г.№154н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) , утвержденным Приказом Минфина России от 09 июня 2001г. №44н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. №32н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06 мая 1999г. №33н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) , утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000г. №92н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01) , утвержденным Приказом Минфина России от 02 августа 2001г. №60н;

– Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03) , утвержденным Приказом Минфина России от 24 ноября 2003г. №105н;

– Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001г. №97н;

– Приказом Минфина России от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В организации должна быть разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещение объектов основных средств. Все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документам и, на основании которых определяются корреспонденция счетов и сумма операции, а также производятся соответствующие записи в учетных регистрах. Все это оговорено и закреплено в приказе об учетной политике, с последующими изменениями и дополнениями в приказах.

ГЛАВА 2. Учет движения основных средств на примере МПП «Жилтрест»

2.1 Краткая экономическая характеристика предприятия МПП «Жилтрест»

МПП «Жилтрест» было образовано в апреле 1994 года. Основная его задача обеспечить техническое содержание и ремонт жилого фонда, а также надлежащее санитарное состояние придомовой территории всего жилого фонда находящегося на балансе предприятия и принятого на обслуживание и эксплуатацию по договорам.

Организационно – правовая форма предприятия – муниципальная, форма собственности – муниципальная, основной вид деятельности – управление эксплуатации жилого фонда.

Предприятие расположено по адресу: 632385 Новосибирская область, г. Куйбышев, ул. Промзона, 5. Общая численность работающих 1032 человека.

Предприятие имеет два источника финансирования:

– средства бюджета;

– платежи населения.

Основные задачи МПП «Жилтрест»:

– выполнение строительно-монтажных работ на объектах гражданского, промышленного строительства в соответствии с договорами субподряда и генподряда, а также хоздоговоров, обеспечивающих полную загрузку всех производств;

– извлечение прибыли и пользование ее в интересах акционеров;

– осуществление охраны уставных прав и законных интересов своих работников, удовлетворение их материальных потребностей, оказание платных услуг населению;

– рациональное использование строительных машин и механизмов, экономное использование всех видов ресурсов;

– извлечение прибыли и использование ее согласно сметы;

– повышение эффективности использования парка строительных машин, станочного оборудования, совершенствование методов технического обслуживания и ремонта машин;

– пополнение и улучшение оборудования и механизированного инструмента;

Виды хозяйственной деятельности МПП «Жилтрест»:

– капитальный ремонт подъемных сооружений (с применением сварки несущих и расчетных металлоконструкций и элементов);

– монтажные и пусконаладочные работы на подъемных сооружениях;

– эксплуатация подъемных сооружений;

– строительные и транспортные услуги населению;

– ремонт строительной техники;

– сдача строительной техники в аренду;

– платные услуги по использованию складских, производственных и административно-бытовых помещений.

МПП «Жилтрест» не является отдельным юридическим лицом, хотя имеет свой расчетный счет и бухгалтерию. Так как количество персонала в Управлении достаточно высокое и требуется постоянное взаимодействие между различными подразделениями и участками предприятия, то организационная структура предприятия линейно-функциональная.

Организационная структура управления МПП «Жилтрест»» представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления МПП «Жилтрест»

Руководит МПП «Жилтрест» директор, который организует его работу и несет полную ответственность за деятельность Управления в целом.

Директор МПП «Жилтрест» на основе единоналичия издает приказы, указания, несет ответственность за соблюдение договорной, штатной, финансовой, налоговой и трудовой дисциплины Управления. В приделах своей компетенции и на основании доверенности, выданной генеральным директором МПП «Жилтрест», Директор распоряжается закрепленным за управлением имуществом.

2.2 Документальное оформление и учет движения основных средств

Одной из основных задач бухгалтерского учёта основных средств является правильное оформление документов и своевременное отражение в учёте движения основных средств. Согласно пункту 2 статьи 52 Гражданского Кодекса Российской Федерации имущество (и объекты основных средств в том числе) может быть передано организации его учредителями. Кроме того, на основании пункта 2 статьи 218 ГК Российской Федерации право собственности на имущество (и на объекты основных средств в том числе) может быть приобретено на основании договора купли-продажи, мены, дарения, а также долгосрочной инвестиции в объекты строительно-монтажных работ, выполняемых подрядным и хозяйственным способом (строительство, реконструкция, расширение, достройка) [1, с. 57].

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Первичные документы по поступающим в организацию и выбывающим объектам основных средств должны быть оформлены в строгом соответствии с требованиями постановления Госкомстата России от 21.01.2003 года № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов».

При поступлении основных средств (в зависимости от характера их поступления) могут быть использованы следующие унифицированные учетные формы:

Акт приемки-передачи основных средств (форма № ОС– 1), применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путём:

– приобретение за плату у других организаций;

– строительства хозяйственным или подрядным способом;

– получение от других юридических или физических лиц в безвозмездное использование;

– внесение учредителями в счет их вкладов в уставный капитал;

– получение в хозяйственное или оперативное управление;

– взятие в аренду с последующим выкупом;

– поступление по акту дарения;

– передачи в совместную деятельность и доверительное управление;

– передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект комиссией, назначенной приказом руководителя организации. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете производственного и хозяйственного, инструмента, оборудования и т. п. В соответствии с постановлением Госкомстата России «Об утверждении и дополнений к Указаниям по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации от 28 января 2002 г. № 5» допускается составление общего акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме № ОС–1, оформляющего приемку группы однотипных объектов основных средств, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт приемки-передачи (накладная) основных средств применяется при оформлении внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения в другое. В этом случае акт (накладная) приемки-передачи основных средств выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика предается в бухгалтерию, второй- структурному подразделению организации-сдатчика.

При передаче акта приемки-передачи в бухгалтерию организации к нему прилагается техническая документация по данному объекту. На основании этих документов работники бухгалтерии делают соответствующие записи в инвентарных карточках учета основных средств. На основании второго экземпляра акта приемки-передачи сдатчик делает соответствующие отметки в инвентарном списке основных средств (по месту нахождения, эксплуатации) о выбытии объекта основных средств [53, с. 171].

Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС–1) подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации.

В бухгалтерии согласно акту приемки – передачи открывают инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС–6).

Инвентарная карточка применяется для учета всех видов основных средств, а также для группового учета однотипных объектов, поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость. Инвентарные карточки ведут в бухгалтерии, их открывают на каждый объект или группу однотипных объектов, заполняют в одном экземпляре на основании акта (накладной) приемки-передачи и другой технической документации на данный объект. Записи в инвентарную карточку о законченных работах по достройке, дооборудованию, реконструкции, ремонту объекта делают по данным объекта по данным приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов (форма № ОС–3). В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

В разделе «Краткая индивидуальная характеристика объекта» записывают только основные качественные и количественные показатели, относящиеся к этому объекту, а также перечисляют его важнейшие пристройки, приспособления и принадлежности [19, с. 223].

Если эти показатели в результате реконструкции, достройки и дооборудования значительно изменились, то прежнюю инвентарную карточку, по которой учтен данный объект, можно заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

В инвентарных карточках должны быть приведены основные данные по объекту основных средств:

– срок полезного использования;

– способ начисления амортизации;

– освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

– индивидуальные особенности объекта.

В соответствии с пунктом 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина Российской Федерации от 20.07.1998 года №33-н) в небольших организациях, имеющих ограниченное количество объектов основных средств, допускается осуществлять пообъектный учет основных средств не в карточках формы № ОС–6, а в инвентарной книге учета основных средств. Решение о ведении учета на инвентарных карточках или в инвентарных книгах находится в компетенции руководства организации и должно быть отражено в учетной политике предприятия. Ведение книги вместо карточек позволяет сократить объем учетных работ.

В дальнейшем инвентарная карточка служит своеобразным паспортом, в который заносятся все изменения, связанные с эксплуатацией конкретного объекта или их группы в результате реконструкции, достройки или дооборудования.

В МПП «Жилтрест» все инвентарные карточки хранятся в картотеке по классификационным группам, а внутри них – по структурным подразделениям.

Акт приёмки оборудования (форма №ОС–14) применяется для оформления, поступившего на склад оборудования для установки. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается приёмной комиссией. При осуществлении монтажных работ подрядным способом в состав приемной комиссии входит также представитель подрядно-монтажной организации. В этом случае отдельный акт на передачу оборудования и монтаж не составляется. В получении оборудования на ответственное хранение уполномоченный представитель монтажной организации расписывается непосредственно в акте, и ему передается копия акта.

В случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при ее поступлении на склад, форма № ОС – 14 составляется по предварительному наружному осмотру, о чём в форме делается обязательная переписка. При передаче оборудования в монтаж оформляются «Акт приемки-передачи оборудования в монтаж» (форма № ОС – 15).

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытании оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» (форма № ОС – 16). Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает размер находящегося в распоряжении организации данного вида имущества, включая его наличие в запасе, на консервации и передачу другим организациям на условиях хозяйственного ведения, т.е. без передачи права собственности на него.

Затраты по приобретению конкретного объекта собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» [60, с. 248]. Поступление основных средств за плату от других организаций или отдельных лиц и принятие их к учету осуществляются в зависимости от фактически произведенных затрат по их приобретению, включая расходы на доставку, монтаж и установку. Предметом договора при покупке объектов, относящихся к основным средствам, могут быть здания, сооружения, квартиры, нежилые помещения, машины, оборудование и пр. Договор заключается в письменной форме с точным указанием суммы сделки. В противном случае в соответствии со ст. 424, 554, 555 ГК РФ договор признается недействительным. Переход права собственности на недвижимость подлежит государственной регистрации.

Объект недвижимости, право собственности, на который не зарегистрировано в Едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Из этого вытекает, что до выполнения указанного требования затраты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», не могут быть списаны на счет 01 «Основные средства». Следовательно, законченный объект не может быть включен в состав основных средств и рассматривается в учете как вложения организации в незавершенное строительство.

Перечень основных средств, подлежащих государственной регистрации, включает объекты недвижимости (предприятия, здания, жилые дома, сооружения, земельные участки, квартиры, дачи, гаражи), а также транспортные средства. Основанием, подтверждающим необходимость учета в такой ситуации законченного объекта на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», является Федеральный закон от 21 июля 1997 г. № 122–ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Рассмотрим приобретение объекта основных средств в МПП «Жилтрест», на примере вагончика бытового. По договору купли-продажи был куплен Автокран КС– 35715–1 гн А996 ЕУ по договорной цене 460000 руб 00коп. Индивидуальным предпринимателем, продавшим Автокран КС– 35715–1 гн А996 ЕУ был выписан счет № 367от 8 ноября 2009года и товарная накладная № 305 от 03 декабря 2009года. Главный бухгалтер МПП «Жилтрест» составила акт о приеме –передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) .

При поступлении объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) — Автокран КС– 35715–1 гн А996 ЕУ, бухгалтером в журнале регистрации хозяйственных операций были сделаны следующие записи, которые отражены в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Учет поступления основных средств в рублях

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	2	3	4	5
1	Отражены расходы, связанные с приобретением объекта основных средств без НДС, согласно расчетным документам, подтверждающим приемку поступившего объекта	08-4	60	460000-00
2	Объект введен в эксплуатацию и зачислен в состав основных средств, на основании акта приемки-передачи формы ОС-1	01	08-4	460000-00
3	Произведены расчеты с поставщиком объекта на основании выписки банка, счета-фактуры и платежного поручения	60

51

460000-00

При безвозмездном поступлении основных средств на счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездное поступление» – на

стоимость безвозмездно полученных средств;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во

внеоборотные активы» - объект введен в эксплуатацию;

Дебет счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездное поступление» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы» - на стоимость безвозмездного поступления по мере начисления амортизации.

В качестве вклада в уставный капитал на счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - на стоимость полученных основных средств в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет счета 01 «Основные средства» Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Учет выбытия основных средств. Для целей бухгалтерского учета под утратой права собственности на внеоборотные активы и, в том числе на основные средства понимается их выбытие по всем возможным основаниям - реализация по договорам купли продажи, мены, внесение в качестве вклада в уставный капитал, дарения, уничтожение и т.п. То есть, современная методология бухгалтерского учета предусматривает отражение всех случаев утраты права собственности на объекты основных средств на счетах реализации. Поэтому Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) предусмотрено отражение по списанию объектов основных средств на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно – пассивный предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализиционных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение продажа и прочее списание основных средств и иных активов в корреспонденции со счетами учета расчетов и или денежных средств.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного

периода находят отражение остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте в корреспонденции со счетами учета затрат.

По окончанию отчетного периода определяется финансовый результат от выбытия объектов

Необходимо подчеркнуть следующее принципы учета и выбытия основных средств:

1) финансовый результат выявляется отдельно по каждому ликвидированному инвентарному объекту основных средств;

2) результат от ликвидации основных средств должен быть включен в финансовый результат по балансу - прибыль или убыток[39,с. 400].

В МПП «Жилтрест» в мае 2009 года на основании приказов № 115и № 128 сняты с учета трактора, МТЗ-80Л и Т-25 . Причина списания износ базовых узлов и агрегатов. Заполнены акты о списании объекта основных средств. На счетах бухгалтерского учета произведены записи на основании актов, приведенные в таблицах 2.2 и 2.3.

Таблица 2.2 – Учет списания трактора МТЗ 80Л в рублях

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4	5
1	Выбытие объекта основных средств по первоначальной стоимости	01-1	01	75000,00
2	Списана амортизация, накопленная к моменту реализации	02	01-1	75000,00
3	Сдан на склад годный к использованию двигатель Д– 240	10-5	91-1	5000,00

Таблица 2.3 – Учет списания трактора Т– 25 в рублях

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	2	3	4	5
1	Выбытие объекта основных средств по первоначальной стоимости	01-1	01	211864,40
2	Списана амортизация, накопленная к моменту реализации	02	01-1	211864,40
3	Сдан на склад годный к использованию двигатель Д21А1	10-5	91-1	5000,00

Следует обратить внимание, что для отражения процесса выбытия основных средств может быть открыт отдельный субсчет - «Выбытие основных средств» счета 01 «Основные средства» в дебет которого относится первоначальная (восстановительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации с последующим списанием остаточной стоимости объектов основных средств с указанного субсчета насчет 91 «Прочие доходы или расходы».

Если списание основных средств носит регулярный характер, то приказом руководителя организации создается постоянно-действующая комиссия (пункт 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств). В МПП «Жилтрест», такая комиссия создается для каждого конкретного случая выбытия объектов основных средств на год и оформляется распоряжением директора.

Акт на списание основных средств (форма № ОС– 4) применяется для оформления полного или частичного списания основных средств (кроме автотранспортных средств). Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем предприятия или лицом, на это уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся, в результате списания, запчастей, материалов и т.п.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в разделе «Расчет результатов списания объекта». Акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС– 4а) предназначен для оформления списания грузового или легкового автомобиля, автобуса, прицепа или полуприцепа при их ликвидации. Акт составляют в двух экземплярах, его подписывают члены ликвидационной комиссии, назначенной приказом руководителя организации. Первый экземпляр с документом, подтверждающим снятие автотранспортного средства с учета в ГИБДД – ГАИ, передается в бухгалтерию, второй остается – у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад материальных ценностей (запасных частей) и металлолома, оставшихся после списания.

В МПП «Жилтрест» при списании автотранспортных средств, на счетах бухгалтерского учета отражены следующие записи:

Дебет счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» – на первоначальную стоимость основных средств;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» – на сумму амортизационных отчислений. Акты должны содержать определенные характеристики объекта - год изготовления или постройки, дата принятия к бухгалтерскому учету, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость (для объектов, подвергшихся переоценке – восстановительная стоимость), сумма начисленной амортизации, пробег (для автотранспортных средств), количество проведенных ремонтов и их видов (текущих, капитальных, профилактических), причины выбытия с обоснованием нецелесообразности или невозможности использования, восстановления или реализации, состояния основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. При списании основных средств, выбывших вследствие аварий, к актам формы № ОС–4 прилагается копия акта об аварии, а так же поясняются причины, вызвавшие аварию и указываются меры, принятые для устранения аварийных ситуаций (мероприятия техники безопасности, ответственность виновных лиц и т.п.).

Учет основных средств при передаче их по договору дарения и мены. Основные средства могут передаваться другим организациям по договору дарения и мены. На основании оформленного акта приемки - передачи основных средств бухгалтерская служба организации производит соответствующие записи в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту приема передачи основных средств. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом в месте нахождения объекта.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств по договорам мены и дарения аналогично для случая приобретения основных средств по договорам мены. Налогообложение операции мены осуществляется в порядке, аналогично операциям купли продажи основных средств.

За изучаемый период в МПП «Жилтрест» переоценка основных средств не производилась. Отрицательный результат (убыток) от реализации основных средств в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль по текущему периоду. При реализации организации основных средств, полученных от учредителей в качестве взноса в уставный капитал, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств в случае уменьшения в установленном порядке размером уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисления налога на добавленную стоимость по таким основным средствам производится с разницей между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном капитале. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию основных средств по договорам мены аналогичен случаю приобретения основных средств по договорам мены. Налогообложение операции мены осуществляется в порядке, аналогичном операциям купли-продажи основных средств. Согласно пункту 11 ПБУ 10/99 расходы, связанные с любым выбытием основных средств, включаются в состав операционных расходов. Согласно 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» отрицательный результат от безвозмездной передачи основных средств, в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Согласно Плану счетов, безвозмездная передача основных средств отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет счёта 01 «Основные средства» субсчет 1 «Выбытие основных средств» Кредит счета 01 «Основные средства» - на первоначальную стоимость основных средств;

Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» Кредит счета 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств» - сумма амортизационных отчислений на момент передачи;

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счет 01 субсчет 1 «Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости основных;

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налоговым платежам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - финансовый результат.

Сегодня организация имеет право списать и ликвидировать объекты, даже если они не пришли в негодность, не устарели морально или физически. Более того, допустимо списать основные средства, даже если это экономически не выгодно, но не целесообразно по каким-либо иным причинам (не желание передавать основные средства конкурентам и т.п.), речь идет о реализации статьи 209 ГК Российской Федерации: «Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права, не охраняемые законом интересы других лиц...». Иными словами, если ликвидация объекта основных средств не связана с охраной памятников истории и культуры совершается с учетом требований экономической безопасности и не предполагает других условий, которые могут вступить противоречие с правовыми актами или охраняемыми законом интересы третьих лиц, то организация - собственник данного объекта основных средств вправе принять решение о его ликвидации, независимо от его экономической эффективности реализации этого решения.

2.3 Учет воспроизводства и обновления основных средств

Объект поддерживается в рабочем состоянии посредством выполнения определенных технических процедур, составляющих содержание отдельных видов ремонта, модернизацию и реконструкцию.

Ремонт (от франц. rеmonte- чинить) предполагает починку отдельных агрегатов, частей, представляющих собой инвентарный объект бухгалтерского учета, результатом чего является приведение его в годное состояние, позволяющее эксплуатировать данный объект в определенных производственных условиях. Затраты на проведение ремонта осуществляются для восстановления или сохранения будущих экономических выгод. В связи с этим такие затраты признаются обычно расходами. Для поддержания основных средств в исправном состоянии необходим систематический уход и периодический ремонт. Затраты на ремонт определяются предприятием самостоятельно. Исходя из величины первоначальной стоимости основных средств, их технического уровня и физического состояния. Особенности ремонта имеют определенное значение для организации учета связанных с ними затрат.

Учет ремонта основных средств должен обеспечить:

– правильное документальное оформление всех ремонтных работ;

– выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ;

– контроль за исполнение средств, ассигнованных на производство ремонта по назначению;

– выявление отклонений (экономия или переход) фактических затрат на ремонтные работы от утвержденных смет при заполнении ремонта хозяйственным способом.

Ремонты могут быть плановыми и внеплановыми [22, с. 76].

Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией, с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатаций и других технических причин.

К плановым ремонтным работам относятся работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии текущий и средний ремонт, а также капитальный и особо сложный ремонт отдельных объектов основных средств. Планово-предупредительный ремонт удлиняет срок службы основных средств и сокращает простои оборудования. План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается руководителем организации. Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами аварий, внезапными остановками механизмов. В зависимости от периодичности, сложности и продолжительности работ различают [58, с. 345]:

1. Текущий ремонт; 2. Средний ремонт; 3. Капитальный ремонт.

Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии.

Средний ремонт по сложности и периодичности занимает про межуточное положение между текущим и капитальным ремонтом. Его назначение продлить межремонтный период до очередного капитального ремонта. Капитальный ремонт предполагает замену основных узлов и агрегатов, несущих конструкций и перекрытий и т.п. Он наибольший по объему, сложности и стоимости ремонт. Он проводится с большей периодичностью по времени и является потому наиболее сложным в сравнении с другими видам ремонта. В МПП «Жилтрест» в октябре, согласно приказа произведен осмотр и ремонт автокрана ЗИЛ– 133ГЯ государственный № 65– 80. На счетах бухгалтерского учета произведены следующие записи, которые отражены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 – Учет ремонта основных средств в рублях

№ п/п	Содержание	Дебет	Кредит	Сумма, руб
1	2	3	4	5
1	Произведены расчеты за гидрораспределитель на основании выписки банка, счета и платежного поручения	60	51	40000,00
2	На сумму НДС по поступившему гидрораспределителю	19	60	6101,69
3	Приняты к оплате счета поставщиков за гидрораспределител	10-5	60	33898,31
4	Списаны запасные части, согласно акта на списание и акта приемки работ	23	10-5	33898,31
5	Принят к зачету налоговый вычет по НДС по оплаченным и оприходованным запасным	68	19	6101,31

При отнесении ремонта к капитальному следует исходить из того, что при капитальном ремонте [36, с. 19]:

– оборудования и транспортных средств, как правило, производятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;

– зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Учет затрат на производство капитального ремонта как правило организуется по отдельным объектам или группам основных средств.

Отнесение ремонтных работ к тому или иному виду должно быть подтверждено соответствующими документами - договором на проведение ремонта, сметной документацией, внутренними распорядительными документами организации.

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по акту приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу "Основные средства в ремонте". При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек [47, с. 55].

Предусмотрены следующие способы учета затрат на проведение ремонта основных средств [16, с. 608]:

– по фактически произведенным затратам;

– с применением счета расходов будущих периодов;

– путем создания резерва на проведение ремонта.

При этом организация может выбрать любой наиболее приемлемый для

нее способ учета затрат на проведение ремонта и отразить принятое решение в приказе об учетной политике организации. При выборе того или иного способа необходимо учитывать структуру основных фондов, имеющихся в организации, сложность ремонта, периодичность его проведения, стоимость ремонтных работ и т.п.

Ремонт основных средств в организациях может осуществляться непосредственно самой организацией – хозяйственный способ; с помощью специализированной строительной организации - подрядный способ; либо и хозяйственным, и подрядным способами одновременно [57, с. 485].

Реконструкция (ге (в данном случае означает повторность действия) лат. constructio - построение) - есть коренное переустройство, перестройка по новым принципам, переоборудование отдельных рабочих мест.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без разрешения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства.

Модернизация (от франц. modemiser – современный) – обновление оборудования в направлении, отвечающем современным требованиям производства отдельных видов продукции.

К модернизации действующих организаций относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой технологии и новой техники, механизации и автоматизации производства, замены устаревшего и физического изношенного оборудования новым, более производительным.

Модернизация, как и реконструкция, представляет собой долгосрочные инвестиции, формируемые в учете на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» [42, с. 229]. Тем самым признается, что после модернизации и реконструкции учтенные затраты могут увеличивать первоначальную стоимость таких объектов при условии, что произведенные затраты улучшили ранее принятые нормативные показатели функционирования (мощность, срок полезного использования и пр.) объектов основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Организация в соответствии с п. 28 ПБУ № 6/01 вправе учитывать как капитальные вложения замену отдельных частей инвентарного объекта, имеющих разный срок полезного использования. Тем самым признается, что в процессе восстановления данная процедура рассматривается в учете одновременно как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта. При этом во всех случаях в технические паспорта, инвентарные карточки и другие подобные документы на соответствующие объекты должны быть внесены необходимые изменения в характеристику таких объектов, вызванные их модернизацией.

Основным первичным документом, согласно которому определяются объем работ по капитальному ремонту, его сметная стоимость и продолжительность, является дефектная ведомость. На ее основании служба главного механика выписывает наряд-заказ в трех экземплярах: первый - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий – бухгалтерии для организации аналитического учета.

Первичными документами при осуществлении работ на отдельные виды ремонта являются:

– требования-накладные (форма № М– 11), выписываемые в двух экземплярах: первый остается на складе как основание для списания из под отчета работника склада запасных частей, других товарно-материальных ценностей, второй используется в ремонтном цехе для оприходования. В дальнейшем оба экземпляра требований-накладных, подписанные материально ответственными лицами склада и цеха потребителя, сдают в бухгалтерию для текущего контроля за формированием издержек на отдельные виды ремонта основных средств;

– наряды на заработную плату ремонтных рабочих.

Указанные первичные документы выписывают в соответствии с потребностью и объемом выполненных работ, предусмотренными в дефектной ведомости и нарядах-заказах.

Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многографной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов; заработная плата (основная и дополнительная) ремонтных рабочих; начисления на эту заработную плату; общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др. Кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Организация вправе создавать резерв на отдельные виды ремонта основных производственных средств.

Как правило, затраты на отдельные виды ремонта, проводимого собственными силами организации, учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства» в разрезе ремонтно-механического или ремонтно-строительного цехов.

Если организация в качестве варианта учетной политики не создает резерв для ремонта основных средств или ремонтный фонд, то фактические расходы при осуществлении ремонтных работ отражаются в учете записью:

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» Кредит счета 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» или другие субсчета, 70 «Расчеты е персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Принятые и оформленные в установленном порядке ремонтные работы относятся на расходы по обслуживанию цехов или организации в целом:

Дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит счета 23 «Вспомогательные производства».

В том случае, когда работы по отдельным видам ремонта проводятся подрядным способом, в учете делается запись на сумму акцепта принятых к оплате счетов подрядных организаций:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС, причитающуюся к уплате ремонтно-строительной организации, делается запись:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость по выполненным ремонтным работам» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По окончании ремонтных работ составляется акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС–З). Его подписывают работник цеха (при хозяйственном способе) или представитель организации, проводившей ремонт (при подрядном способе), и работник структурного подразделения организации, для которой проводились эти работы. После чего акт сдают в бухгалтерию.

При осуществлении ремонта подрядным способом акт выписывается в двух экземплярах, один из которых остается у подрядной организации, а другой передается в бухгалтерию заказчика. Акт подписывает главный бухгалтер и утверждает руководитель организации или лицо, им на это уполномоченное. На основании данного акта соответствующую информацию вносят в инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС–6).

Для целей налогообложения расходы на ремонт основных средств регулируются ст. 260 НК РФ. В соответствии с этой статьей указанные расходы рассматриваются как прочие расходы по тому отчетном (налоговому) периоду, в котором они были произведены. Другими словами, с данной нормой согласуется один из базовых принципов бухгалтерского учета - принцип соответствия. Статьей 324 НК РФ определен порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств. Аналитический учет этих расходов должен осуществляться таким образом, чтобы с его помощью можно было получать следующие показатели:

– первоначальную стоимость амортизируемого имущества в составе основных средств по состоянию, наконец, отчетного (налогового) периода;

– фактические расходы на ремонт этого имущества по данным отчетного (налогового) учета в разрезе основных средств, формирующих четвертую – десятую, а также первую – третью амортизационные группы.

Не исключено, однако, что методика списания расходов на ремонт основных средств, которая изложена выше, в ближайшее время может быть изменена. Согласно новой редакции ст. 260 НК РФ, все организации могут относить указанные расходы, как по собственным, так и по арендованным основным средствам в том отчетном периоде, в котором такие расходы произведены.

Чтобы проанализировать правильность использования основных средств рассмотрим главу 3.

ГЛАВА 3. Анализ эффективности использования основных средств

3.1 Задачи, основные направления и информационное обеспечение анализа основных средств

При анализе основных средств, следует учитывать законы развития систем, так как каждый технологический этап или экономический уклад имеет свои пределы роста, определяемые технологическими системами. Эффективность использования основных средств (технологических систем) определяется их «местом» на кривой жизненного цикла и положением товаров на рынке. Различные сочетания этих двух параметров характеризуют вполне определенные соотношения результатов и затрат при изготовлении продукции. Анализ основных средств может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет оценить структуру, динамику и эффективность использования основных средств и долгосрочных инвестиций. Выбор направлений анализа основных средств и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления организацией. Рассмотрим подробно второе направление анализа основных средств – анализ эффективности их использования.

Цель методики его проведения – выбор наилучшего варианта

использования основных средств. Особенности такого анализа:

– вариантность решений по использованию основных средств

– нацеленность на перспективу.

Перспективный анализ – основный вид анализа эффективности использования инвестиций, которому должен предшествовать анализ имеющихся на балансе организации основных средств и эффективности их использования.

Основные направления (тематика) анализа основных средств и соответствующие задачи, решаемые в рамках каждого направления, представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Направления, задачи и источники информации для анализа основных средств (ОС) организации

Направление анализа	Задачи анализа	Источники информации
1	2	3
1.Анализ динамики и структуры основных средств(горизонтальный и вертикальный анализ основных средств)	1.Оценка динамики и структуры основных средств. Построение тренда 2.Определение влияния структуры и динамики ОС на финансовые результаты деятельности организации. 3.Оценка влияния расширение(сокращения) на изменение стоимости организации (бизнеса).	Регистры учета основных средств: Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5. Форма статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов» Бизнес-план.
2.Анализ эффективности инвестиций в основные средства	1.Оценка эффективности капиталовложений. 2.Обоснование выбора инвестиционного проекта. 3.Анализ источников финансирования капиталовложений.	Регистры учета вложений в объекты основных средств: Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 4, 5. Приложение к форме статистической отчетности №П-2 «Сведения об инвестиционной деятельности» Бизнес-план.

3. Анализ состояния основных средств	1. Оценка движения и использования основных средств. 2. Оценка показателей движения, технического состояния и использования рабочего времени	Регистры учета основных средств готовой продукции: Данные оперативного учета использования рабочего времени машин оборудования. Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5 Формы статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов
4.Анализ эффективности использования основных средств	1. Оценка показателей эффективности использования основных средств 2. Диагностика причин изменения показателей эффективности использования основных средств 3. Количественная оценка эффективности использования основных средств в результате инноваций	Регистры учета основных средств, затрат и финансовых результатов Данные оперативного учета использования рабочего времени машин и оборудования. Формы бухгалтерской отчетности № 1, 2, 5. Формы статистической отчетности №11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов

5.Анализ амортизационной политики	1. Анализ накопления и использования амортизационных отчислений 2. Обоснование выбора порядка начисления амортизации	Приказ об учетной политике Регистры учета амортизации основных средств Форма бухгалтерской отчетности № 5 Форма статистической отчетности № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»
6. Анализ затрат на содержание и эксплуатацию оборудования	1. Оценка суммы и удельного веса затрат по содержанию и эксплуатации оборудования по структурным подразделениям и видам продукции 2. Оценка взаимосвязи расходов по текущему ремонту, показателей эффективности использования основных средств и конечных результатов	Регистры учета затрат и основных средств Данные оперативного учета использования рабочего времени машин и оборудования Форма бухгалтерской отчетности № 5 Форма статистической отчетности «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов»

Качество анализа зависит от постановки и порядка ведения учета основных средств, т. е. от правильной классификации основных средств; определение единицы учета объектов основных средств; установление принципов оценки основных средств; выявление фактического наличия объектов основных средств (проведение инвентаризации); выбора форм первичных документов и учетных регистров; состава бухгалтерской отчетности.

Возможности анализа использования основных средств в организациях ограничены низким уровнем организации оперативно-технического учета времени работы и простоев оборудования, их производительности и степени загрузки. Отсутствует аналитический учет финансовых результатов по операциям с объектами основных средств. Аналитический учет капитального строительства объектов и мощностей ограничен информацией паспорта стройки, который к тому же в большинстве случаев по полной форме не заполняется.

3.2 Анализ эффективности использования основных средств МПП «Жилтрест»

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производственного процесса в организации является обеспеченность его основными средствами в необходимом количестве, ассортименте и более полное его использование. Задачи анализа использования основных средств обеспеченность предприятия основными средствами и уровень их использования на объем производства других показателей: изучить степень использования материально-технической мощности предприятия и оборудования выявить резервы повышения эффективности использования основных средств [21, с. 56]. В процессе использования основные средства подвергаются износу – физическому и моральному. Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. Моральный износ – утрата основными фондами своей стоимости и потребительской стоимости независимо от физического состояния, вследствие создания новых, более совершенных.

Производственные основные средства оказывают решающее влияние на результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, необходимо более детально проанализировать их состав и структуру, а также произошедшие за год изменения. Анализ структуры основных средств позволяет оценить их состав с точки зрения степени использования в производственном процессе. В процессе анализа выявляется соотношение активной и пассивной частей основных средств. К активным, относятся те основные средства, которые непосредственно воздействуют на предметы труда в процессе производства. Изменение величины основных фондов определяется величиной их поступления и выбытия. Для проведения анализа основных средств в МПП «Жилтрест» использовались данные отчетности за 2008год и за 2009 год, отчеты о прибылях и убытках и раздел «Основные средства» из приложений к бухгалтерским балансам за 2008 и 2009 годы.

Далее можно проследить изменение наличия и структуры основных средств, которые представлены в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Анализ состава и структуры основных средств в МПП «Жилтрест» за 2008-2009год в тысячах рублей

Группа основных средств	На 01.01.2008г.		На 01.01.209г.		Изменения за год (+,-)		Темп изменения%
	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	% к итогу	Сумма тыс. руб.	По структуре
Здания	34569	47,88	34569	47,99	0

+0,11

0,0

Сооружения и передаточные устройства

201

0,28

201

0,28

0

0,00

0,0

Машины и оборудование

31927

44,22

31703

44,01

-224

- 0,12

99,3

Транспортные средства

5495

7,61

5552

7,71

+57

+0,1

101

Производственный и хозяйственный инвентарь

4

0,01

4

0,01

-

-

0,0

Всего основных средств

72200

100,00

72033

100,00

-167

0,00

99,8

Как видно из таблицы 3.2, производственные основные средства уменьшились за 2008 год на 167,0 тыс. руб. или на 0,2%. Это произошло в результате выбытия машин и оборудования на 224,0 тыс. руб. или на 0,7%. Стоимость транспортных средств выросла на 57,0 тыс. руб. или на 1%.

Анализ структуры динамики отдельных групп основных средств показывает, что уменьшился удельный вес активной части основных средств на 0,11 %, что способствовало снижению фондоотдачи.

Однако ролью в пассивной части основных фондов нельзя пренебрегать, так как отсутствие нормальных условий труда приводят к болезням, травматизму, текучести кадров, снижению производительности труда, увеличению затрат и снижению прибыли и платежеспособности.

Важное значение имеет анализ изучения движения и технического состояния основных производственных средств, для этого рассчитываются следующие показатели:

– Коэффициент обновления (Кобн);

– Коэффициент выбытия (Квыб);

– Коэффициент износа (Кизн);

Рассчитаем данные коэффициенты на показателях МПП «Жилтрест», которые представлены в таблице 3.3.

Таблица 3.3 – Показатели износа, обновления, выбытия и прироста основных средств МПП «Жилтрест» за 2008 – 2009 год в тысячах рублей

Показатели	На 01.01.2008	На 01.01.2009	Изменения
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, тыс. руб., в том числе:	72200	72033	-167
Производственные основные средства, из них:	72200	72033	-167
Машины и оборудование	31927	31703	-224
2. Ввод в действие основных средств, тыс. руб., в том числе:	325	323	-2
Производственные основные средства, из них:	325	323	-2
Машины и оборудования	82	84	+2
Производственные основные средства, из них:	216	213	-3
Машины и оборудование	520	502	-18
4.Амортизация основных средств, тыс. руб.в том числе:	24718	24930	+212
Производственные основные средства ,
из них:	24718	24930	+212
Машины и оборудование	23426	23328	-98
5. Коэффициент обновления, % в том числе:	0,45	0,45	0
Производственные основные средства ,из них:	0,45	0,45	0
Машины и оборудования	0,21	0,28	+0,07
6. Коэффициент выбытия, % в том числе:	0,3	0,3	0
Производственных основных средств, из них:	0,3	0,3	0
Машины и оборудования	2,4	1,9	-0,5
Коэффициент износа, % в том числе:	34,2	34,6	+0,4
Производственные основные средства, из них:	34,2	34,6	+0,4
Машины и оборудование	81,2	82,4	+1,2

Коэффициент обновления рассчитаем по формуле (3.1).

К обн.= Стоимость поступивших ОС / Стоимость ОС на конец периода (3.1)

К обн. = 325 / 72200 * 100 % = 0,45 % (2008 год)

К обн. = 323 / 72033 * 100 % = 0,45 % (2009год)

Коэффициент выбытия рассчитаем по формуле (3.2) .

К выб. = Стоимость выбывших ОС / Стоимость ОС на начало периода (3.2)

К выб. = 216/ 72200 * 100 % = 0,3 % (2008 год)

К выб. = 213 / 72033 * 100 % = 0,3 % (2009 год)

Коэффициент износа рассчитаем по формуле (3.3) .

К износа = Сумма износа ОС (начисленной амортизации) / Первоначальная стоимость на соответствующую дату (3.3)

К износа = 24718 / 72200 * 100 % = 34,2 % (2008 год)

К износа = 24930 / 72033 * 100 % = 34,6 % (2009 год)

Расчетные показатели свидетельствуют о том, что степень обновления основных средств невысока и составляет в 2008г. и в 2009г. всего лишь 0,45%. Еще наиболее низкий уровень обновления - активной части основных фондов соответственно в 2008г. и 2009г. - 0,21% и 0,28%. Отсюда следует, что более медленными темпами обновляются орудия труда, что в итоге не способствует росту фондоотдачи и повышению эффективности производства.

Коэффициент выбытия всех основных фондов и отдельных групп опережает коэффициент обновления, что свидетельствует о том, что организация интенсивно избавляется от старых, изношенных фондов.

Степень изношенности основных фондов высока, она составляет, наконец, 2008г. – 34,2%, а на конец 2009г. – 34,6%. Из таблицы видно, что рабочие машины и оборудование полностью изношены и требуют полного восстановления и обновления.

Возрастание коэффициента износа может быть обусловлено:

– использованием метода начисления износа;

– приобретением или получением от других хозяйствующих субъектов основных фондов с уровнем износа больше чем в среднем по предприятию;

– низкими темпами обновления основных фондов;

– невыполнением задания по вводу в действие основных фондов и модернизации.

На практики коэффициент износа не отражает фактической изношенности основных фондов.

Это происходит по ряду причин:

1) На сумму износа основных фондов большое влияние оказывает принятый на предприятии метод начисления износа.

2) На законсервированное оборудование начисляется амортизация на полное восстановление, однако физически эти основные фонды не снашиваются, а общая сумма износа увеличивается.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим организациям [45, с. 88].

Формирование фондоотдачи основных средств основного вида деятельности изображено на рисунке 3.1.

Фондоотдача

Среднегодовая остаточная стоимость основных средств основной деятельности

Реализованные услуги без налогов

Уровень использования среднегодовой производственной мощности

Количество работающего основного оборудования, принятого в расчет производственной мощности

Отработанное время единицей основного оборудования

Производительность единицы оборудования

Рисунок 3.1 – Формирование фондоотдачи основных средств по основному виду деятельности

Анализ фондоотдачи следует проводить в двух направлениях. Так, фондоотдачу можно и нужно анализировать как фактор, влияющий на объем продукции. Но также необходимо анализировать фондоотдачу как самостоятельный показатель, на который оказывает влияние факторы экстенсивного и интенсивного характера. При этом сначала изучаются факторы, влияющие на уровень фондоотдачи, а затем уже она сама

рассматривается как фактор роста объема продаж товаров (работ, услуг).

Этот показатель отражает объем реализованных услуг на единицу стоимости основного капитала или показывает, какую выручку имеет организация от использования единицы стоимости основных средств.

Увеличение фондоотдачи означает рост эффективности использования объектов и наоборот.

Фондоотдача характеризует выход продукции на 1 рубль основных средств, рассчитывается по формуле (3.4).

f = Q / S (3.4)

где f – фондоотдача, руб.,

Q – объем продаж, тыс. руб.,

S – среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.

Далее следует определить алгоритм расчета показателей эффективности использования основных средств, который представлен в таблице 3.4.

Таблица 3.4 – Алгоритм расчета показателей эффективности использования основных средств

Показатели	Формула расчета
1	2
Коэффициент машин и оборудования	Ка = Sa / S
Коэффициент установленного оборудования	Ку = Sy / Sa
Коэффициент действующего оборудования	Кд = Sд / Sy
Средняя стоимость единицы оборудования	C = Sд / k
Коэффициент сменности	Кмс = Tмс / (k * L)
Продолжительность смены	Тсм = Tмч / Тмс
Производительность оборудования	Vмч = Q / Тмс

Значение коэффициентов эффективности использования основных средств сравнивают в динамике и статике для обоснования выводов и принятия управленческих решений.

Данные для расчета показателей эффективности использования основных средств приведены в таблице 3.5.

Таблица 3.5 – Показатели эффективности использования основных средств в МПП «Жилтрест» за 2008 – 2009 гг

№	Показатели	Условные обозначения		2008год		2009 год		Темп роста, %
1	2	3		4		5		6
1	Объем проданной продукции, работ, услуг, тыс.руб.	Q		32367		37643		116,30
2	Среднегодовая стоимость ОС, тыс. руб.	S		18666		17561		94,08
3	Среднегодовая стоимость машин, тыс.руб.	Sa		1252		1137		90,81
4	Среднегодовая стоимость установленного оборудования, тыс. руб.	Sу		1208		1111		91,97
5	Среднегодовая стоимость действующего оборудования, тыс. руб.	Sд		1189		1100		92,51
6	Количество действующего оборудования, ед.	K		62		66		106,45
7	Количество рабочих дней, Дни	L		230		230		100,00
8	Количество отработанных смен, тыс.	Тмс		1100,5		1189,4		108,08
9	Количество отработанных часов, тыс.	Тмч		10687,2		11603,3		108,57
10	Коэффициент машин и оборудования	Ка		0,0671		0,0647		96,42
11	Коэффициент установленного оборудования		Ку		0,965		0,977		101,24
12	Коэффициент действующего оборудования		Кд		0,984		0,990		100,61
13	Средняя стоимость единицы оборудования, тыс. руб.		С		19,18		16,67		86,91
14	Коэффициент сменности		Кмс		7,72		7,84		101,55
15	Продолжительность смены, час.		Tсм		9,716		9,756		100,41
16	Производительность оборудования		Vмч		29,41		31,65		107,62
17	Фондоотдача, руб.\руб		F		1,73		2,14		123,70
18	Фондоемкость, руб.\руб		F		0,58		0,47		81,03

Данные таблицы 3.5 показывают, что объем проданной продукции увеличился в 2009 г. на 16,30 %, среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 5,92 % . Два этих фактора влияют на величину фондоотдачи, которая по сравнению с 2008 г. увеличилась на 23,70%.

Кроме этого в анализируемой организации на 6,45 % увеличилось количество действующего оборудования на 1,55 %, повысился коэффициент сменности, и на 7,62 % возросла производительность оборудования.

На производительность оборудования в свою очередь оказывают влияние факторы [45, с. 89]:

– использование прогрессивной технологии;

– применение современных методов организации и управления производством;

– уровень квалификации промышленно-производственного персонала.

Расчет влияния различных факторов на фондоотдачу может быть представлен в аналитической таблице 3.6.

Таблица 3.6 – Расчет влияния факторов на показатель фондоотдачи в МПП «Жилтрест» в 2009г.

№	Наименование факторов	Исходная величина фондоотдачи, руб.	Процент изменения показателя, %	Фондоотдача с учетом изменения анализируемых показателей, руб. (гр.3*гр.4)/ 100	Влияние на фондоотда-чу отдельных факторов, руб. (гр.5-гр.3)
1	2	3	4	5	6
1	Коэффициент машин и оборудования	1,73	96,42	1,67	-0,06
2	Коэффициент установлено-го оборудования	1,67	101,24	1,69	0,02

3	Коэффициент действующего оборудования	1,69	100,61	1,70	0,01
4	Средняя стоимость единицы оборудования	1,70	100/86,91* 100= 115,06	1,96	+0,26
5	Количество дней работы оборудования	1,96	100,00	1,96	0,00
6	Коэффициент сменности	1,96	101,55	1,99	+0,03
7	Продолжительность смены	1,99	100,41	2,00	+0,01
8	Производите-льность оборудования	2,00	107,62	2,15	+0,15
	Итого				+0,48

Таким образом, увеличение фондоотдачи в 2008 году по сравнению с 2009 годом на 0,39 рубля/ рубль. Это произошло за счет повышения установленного оборудования на 0,02рубля/рубль, производительности действующего оборудования на 0,01рубля/рубль; увеличения средней стоимости единицы оборудования 0,26рубля/рубль; повышения коэффициента сменности на 0,03рубля/рубль; увеличения продолжительности рабочей смены на 0,01рубля/рубль, и за счет увеличения производительности оборудования на 0.15рубля/рубль.

Снижение фондоотдачи на 0,06рубля/рубль было вызвано неполным использованием наличного на 0,01рубля/рубль и снижения удельного веса машин и оборудования в стоимости основных производственных фондов на 0,06рубля/рубль.

В целом под влиянием этих факторов рост фондоотдачи составил 0,42рубля/рубль, и фондоотдача в 2009 году под влиянием данных факторов возросла до 2,15рубля\рубль.

Основной критерий экономической эффективности использования основных производственных средств – рост производительности труда. Одним из условий обеспечения высокой производительности труда является повышение его технической вооруженности. Вооруженность основными средствами характеризуется показателем фондовооруженности. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда, рассчитывается по формулам (3.5; 3.6; 3.7).

Фr = S / R, (3.5)

где S– среднегодовая стоимость основных средств,

R – среднегодовая численность работников.

Необходимо рассчитать влияние фондовооруженности труда и фондоотдачи на производительность труда и объем продукции (таблица 3.7).

Wr = Q / R = 32367 / 154 = 210,18 тыс. руб. (2008 год) (3.6)

Wr = 37643 /132 = 285,17 тыс. руб. (2009 год)

Фr = S / R = 18666 / 154 = 141,41 тыс руб. (2008 год) (3.7)

Фr = 17561 / 132 = 133,04тыс. руб. (2009 год)

Таблица 3.7 – Расчет влияния фондовооруженности труда и фондоотдачи на производительность труда и объем продукции МПП «Жилтрест» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008г.	2009г.	Изменения (+;-)
			Абсол.	%
1	2	3	4	5
Объем продукции (работ, услуг) в действующих ценах (без НДС и акциза), тыс. руб. (Q)	32367	37643	+5276	+16,3
Среднегодовая численность рабочих, чел. (R)	154	132	-22	-14,3
Среднегодовая выработка продукции на 1 работника, руб. (Wr)	210180	285170	+74990	+35,7
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.(S)	18666	17561	-1105	-6,0
Фондовооруженность 1 работника, руб.\чел. (Фr)	141410	133040	-8370	-5,9
Фондоотдача, тыс. руб.\ тыс.руб (f)	1,73	2,15	+0,42	+23,70

Расчет влияния факторов на производительность труда:

Изменение фондовооруженности труда рассчитывается по формуле (3.8).

Wr = Фr*f, (3.8)

Wr = -8370 * 1,73 = -14480 руб. или -14,48 тыс. руб.

Изменения фондоотдачи рассчитывается по формуле (3.9).

Wr = * Фr1, (3.9)

Wr = +0,42*133040 = +55877 руб. или 55,87 тыс. руб.

Производительность труда возросла в 2008 году на 75,0 тыс. руб.(285,0 – 210,0). Из расчетов видно, что понижение фондовооруженности труда и повышение фондоотдачи обеспечили не стабильный рост производительности труда.

Расчет влияние факторов на изменение объема продаж с использованием приема «прямого счета» можно проследить по данным таблице 3.8.

Таблица 3.8 – Факторы влияющие на изменение объема продаж

Показатель	Факторы		Результатный показатель (выручка), тыс.руб.	Расчет влияния фактора, тыс.руб.
	Среднегодовая стоимость ОФ, тыс.руб.	Фондоотдача
Плановые значения показателей	18666	1,73	32292,18	-
Влияние изменения фактора– среднегодовой стоимости ОФ на объем продаж	17561	1,73	30380,53	30380,53- 32292,18 = -1911,7

Влияние изменения фондоотдачи на изменение объема продаж	17561	2,15	37756,15	37756,15-30380,53 = 7375,62
Совокупное влияние факторов на изменение объема продаж	Х	Х	х	-1911,7 + 7375,53 = 5463,83

Данные таблицы 3.8 свидетельствуют об увеличении объема продаж на 5463,83тыс. руб. За счет изменения среднегодовой стоимости ОФ объем продаж снизился на 1911,7 тыс. руб., за счет фондоотдачи увеличился на 7375,62 тыс. руб.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных средств является фондорентабельность.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить в формуле (3.10).

Rопс = П/ОПС= ВП/ОПС*П/ВП= ФО*Rвп, (3.10)

где Rопс – рентабельность основных производственных средств,

П – прибыль от продаж,

ОПС – среднегодовая стоимость основных производственных средств,

ВП – стоимость произведенной продукции,

ФО – фондоотдача,

Rвп – рентабельность произведенной продукции.

Факторы, определяющие рентабельность основных средств, можно представить следующим образом, рисунок 3.2.

Использование основных средств признается эффективным, если относительный прирост физического объема продукции или прибыли превышает относительный прирост стоимости основных средств за анализируемый период. Проанализируем состояние и эффективность использования основных средств (таблица 3.9).

Рисунок 3.2 – Схема факторной системы фондорентабельности

Таблица 3.9 – Состояние и эффективность использования основных средств МПП «Жилтрест» за 2008-2009 гг.

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение (+; -)	Темп изменения, %
1	2	3	4	5
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.	18666	17561	-1105	94,08
Прибыль отчетного периода, тыс. руб.	-968	-1782	-814	184,10
Коэффициент износа, %	34,2	34,6	+0,4	101,17
Коэффициент обновления, %	0,45	0,45	-	100,00
Коэффициент выбытия, %	0,3	0,3	-	100,00
Коэффициент реальной стоимости основных средств в имуществе, %	47,32	55,6	+8,28	117,50
Удельный вес активной части в общем объеме основных средств, %	19,3	9,9	-9,4	51,3
Фондорентабельность, %	-5,2	-10,1	-4,9	194,23 По данным таблицы 3.9 можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в 2009 году снизилась по сравнению с 2008годом на 4,9%. Это связано, прежде всего, с тем, что прибыль в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 814тыс. руб. и хотя произошел рост объема выпуска продукции, но не эффективное использование производственных мощностей привело к увеличению ее себестоимости, вследствие чего на единицу продукции приходится больше постоянных расходов. Об неэффективности использования основных средств свидетельствует и то, что относительное снижение прибыли превышает относительное снижение стоимости основных средств за анализируемый период на 291тыс. руб. (814тыс. руб. – 1105 тыс. руб.) Темп изменения прибыли превышает темп изменения среднегодовой стоимости основных средств на 90,02%. Коэффициент реальной стоимости основных средств увеличился на 8,28%, в среднем он составляет 52,06%. Для промышленных предприятий этот коэффициент должен быть больше 50%. Но в то же время удельный вес в активной части снизился на 9,4%, а именно эта часть основных средств участвует в процессе производства. 3.3 Возможные пути улучшения использования основных средств организации При обеспечении организации основными производственными фондами следует учитывать их особенности, вытекающие из сущности характеристики основных производственных фондов. Во-первых, основные фонды увеличивают производительную силу труда и используются в течение большего периода. Это означает, что организация должна стремиться к приобретению высокопроизводительного оборудования, технические характеристики которого позволяют поддерживать его на высоком уровне в течение всего срока службы. Значимость полезного усиливается тем, что научно – технический прогресс ускоряет моральный износ оборудования. Следовательно, чтобы выдержать конкуренцию, необходимо либо обновлять оборудование, либо модернизировать, что достигается с помощью регулярного проведения ремонта. Во-вторых, поскольку основные производственные фонды, как правило, дорогостоящие, на их приобретение требуется больше денежных средств, необходимо добиться их быстрой окупаемости. Последнее зависит от ряда факторов: эксплуатация основных производственных фондов должна обеспечивать низкие затраты по выпуску продукции; необходима высокая надежность эксплуатации основных производственных фондов; нормы и способы амортизации требуется устанавливать путем проведения научно-обоснованных расчетов. В-третьих, учитывая дороговизну основных производственных фондов, необходимо искать наиболее приемлемые условия их приобретения: по лизингу, в кредит, по боле низкой цене и т.д. Что делается на основе маркетинга. Однако важнейшая особенность основных производственных фондов состоит в том, что их наращивание может производиться двумя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь развития предполагает количественное увеличение оборудования, интенсивный – его модернизацию или замену новым, позволяющим увеличить производительность без изменения количества. Во всех случаях эффективность использования фондов зависит от их использования. Необходимо использовать все внутренние источники ресурсов увеличения выпуска продукции за счет рационального и полного использования имеющихся основных фондов: ввод в действие неустановленного оборудования, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, сокращение сроков ремонта, внедрение мероприятий научно-технического прогресса. В результате проведенного анализа в МПП «Жилтрест» были выявлены проблемы, которые тормозят технический прогресс и не могут обеспечить должного уровня фондоотдачи: Во-первых, степень изношенности основных средств в организации составляет 34,6%. Необходимо более интенсивное обновление основных средств, особенно их активной части. Помимо физического износа основные средства и в первую очередь производственное оборудование изнашивается морально, т.е. устаревает раньше, чем наступает их полный физический износ. Организация обязана производить своевременную замену оборудования и внедрять новые технологические средства. Во – вторых, неполное использование наличного и установленного оборудования. Для решения этой проблемы необходимо своевременно модернизировать оборудование, проводить капитальный и текущий ремонт. В – третьих, в организации используется устаревшее оборудование, использование которого тормозит технический прогресс и должно быть в кратчайшие сроки заменено на новое, более современной оборудование. Обеспечить прирост производственных мощностей возможно за счет технического перевооружения предприятия, модернизации действующего оборудования, замены морально устаревшей техники. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В заключении можно сделать вывод, что в теоретической части работы рассмотрена экономическая характеристика основных средств их классификация и оценка, нормативное регулирование основных средств, рассмотрена краткая экономическая характеристика объекта исследования и методология бухгалтерского учета основных средств, проведен анализ эффективности использования основных средств и разработаны рекомендации по повышению эффективности использования основных средств организации. По результатам проведенного исследования выпускной квалификационной работы следует отметить, что в МПП «Жилтрест» бухгалтерский учет основных средств обеспечивает точное и правильное отражение в наличии и движении основных средств. Это объясняется квалификационным подбором кадров, умение применения в практической работе нормативных и законодательных документов. В ходе проведенного анализа установлено, что: В результате анализа наличия, состава и структуры основных средств выяснилось, что производственные основные средства уменьшились в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 167 тыс. руб. Удельный вес активной части основных средств снизился, за счет выбытия машин и оборудования. В результате анализа обновления и прироста основных средств выяснилось, что степень обновления основных средств в организации невысока. Обновление наблюдается по статье транспортные средства на 57 тыс. руб., что способствует повышению эффективности использования основных средств и увеличению объема продукции. Это означает, что организация инвестирует денежные средства в основные средства, проявляет заботу о расширении производства и увеличении объема продукции, но собственных средств на глобальное перевооружение у него нет. Степень изношенности основных средств в организации довольно высока и составляет на конец года 34,6%. Из этого следует сделать вывод, что организации необходимо более интенсивное обновление основных средств, особенно их активной части. В организации произошло увеличение фондоотдачи за счет: повышения производительности действующего оборудования, снижения средней стоимости единицы оборудования, повышение коэффициента сменности, внутрисменной полной загрузке оборудования. Проведенный факторный анализ показал влияние отдельных факторов (производительности действующего оборудования, средней стоимости единицы оборудования, продолжительности рабочей смены и др.) на изменение фондоотдачи. Увеличение фондоотдачи в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 0,39 рубля\рубль - произошло за счет повышения производительности действующего оборудования на 0,02 рубля/рубль; производительности действующего оборудования на 0,01рубля/рубль; увеличения средней стоимости единицы оборудования 0,26рубля/рубль; повышения коэффициента сменности на 0,03рубля/рубль; увеличения продолжительности рабочей смены на 0,01рубля/рубль, и за счет увеличения производительности оборудования на 0.15рубля/рубль. Снижение фондоотдачи на 0,06рубля/рубль было вызвано неполным использованием наличного на 0,01рубля/рубль и снижения удельного веса машин и оборудования в стоимости основных производственных фондов на 0,06рубля/рубль. В целом под влиянием этих факторов рост фондоотдачи составил 0,42рубля/рубль, и фондоотдача в 2008 году под влиянием данных факторов возросла до 2,15рубля\рубль. В результате проведенного анализа в МПП «Жилтрест» можно сделать вывод, что эффективность использования основных средств в 2009году снизилась по сравнению с 2008 годом на 4,9%. Это связано, прежде всего, с тем, что прибыль в 2009г. увеличилась по сравнению с 2008г. на 814тыс. руб. и хотя произошел спад объема выпуска продукции, но неэффективное использование производственных мощностей привело к снижению ее себестоимости, вследствие чего на единицу продукции приходится больше постоянных расходов. О неэффективном использование основных средств свидетельствует и то, что относительное снижение прибыли превышает относительное снижение стоимости основных средств за анализируемый период на 291тыс. руб. Темп изменения прибыли превышает темп изменения среднегодовой стоимости основных средств на 90,02%. Коэффициент реальной стоимости основных средств увеличился на 8,28%, в среднем он составляет 52,06%. Для промышленных предприятий этот коэффициент должен быть больше 50%. Но в то же время удельный вес в активной части снизился на 9,4%, а именно эта часть основных средств участвует в процессе производства. Главным фактором повышения эффективности использования основных фондов является их обновление и техническое совершенствование. Внедрение достижения научно технического прогресса повышает уровень механизации, повышает производительность труда рабочих, способствует экономии материальных затрат, повышает культуру и безопасность производства. Анализ использования основных средств в МПП «Жилтрест» показал, что за отчетный год в организации ухудшились показатели их использования, поэтому необходимо разработать систему мер, направленных на рост фондоотдачи в организации. Это может быть: 1) Техническое совершенствование средств труда: – техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем; – замена устаревшей техники, модернизация оборудования; – ликвидация узких мест и диспропорции в производственных мощностях предприятия; – механизация вспомогательных и обслуживающих производств; – внедрение прогрессивной технологии спецоснастки; – развитие изобретательства и рационализации. 2) Увеличение времени работы машин и оборудования: – ликвидация бездействующего оборудования (сдача в аренду, лизинг, реализация и проч.); – сокращение сроков ремонта оборудования; – снижение простоев: цело-сменных и внутрисменных. 3) Улучшение организации и управления производством: – ускорение достижения проектной производительности вновь введенных производственных систем; – внедрение научной организации труда и производства; – улучшение обеспечения материально-техническими ресурсами; – совершенствование управления производством на базе ЭВМ; – развитие материальных стимулов у работников, способствующих повышению эффективности производства. А в части бухгалтерского учета существенных недостатков не установлено, однако учетной политикой не разработан график документооборота. Все эти мероприятия будут способствовать повышению эффективности использования основных средств, и в конечном итоге положительно отразятся на общем финансовом состоянии организации и эффективности его деятельности. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ Нормативно-правовые акты 1. Гражданский кодекс Российской Федерации: Части первая, вторая, третья и четвертая. – М.: Издательство «Омега – Л», 2008. – 665с. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 1 января 2009 года (в ред. законов № 244– ФЗ, 251– ФЗ). Изменения в Налоговый кодекс, принятые в 2008 году. – Новосибирск: Сиб.унив.изд-во, 2009. – 602с. 3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996г. № 129– Ф3 // Экономика и жизнь. – 1996. – № 48. – С. 26 – 29. 4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Министерства финансов России от 09.12.1998 г. № 60– н (действует в редакции приказа Минфина России от 30 декабря 1999 г. N 107– н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 2. – С. 13 – 16. 5.Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45– н, от 12.12.2005 N 147– н, от 18.09.2006 N 11– 6 – н, от 27.11.2006 N 156 – н) // Российская газета. – 2002. – № 27. – С. 11 – 18. 6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32 – н, с изменениями от 30.12.1999 № 107 – н, от 30.03.2001 № 27– н, 18.09.2006 № 116– н, от 27.11.2006 № 156 – н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 23 – 25. 7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. № 33 – н, с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1999. – № 26. – С. 23 – 27. 8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.07.98 г. № 34 – н // Регламент . – 2006. – № 7. – С. 34 – 37. 9. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» // Финансовая газета. – 2003. – № 11. – С. 56 – 61. 10. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.1995 года № 49 // Экономика и жизнь. – 1995. – № 29. – С. 26 – 32. 11. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств (Приказ Минфина РФ от 20.07.2002 № 33 – н) // Экономика и жизнь. – 2002. – № 8. – С. 65 – 72. 12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению введен. Утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94 – н (в ред. приказа Минфина России от 07.05.2003 г. № 38– н) // Экономика и жизнь. – 2000. – № 46. – С. 28 – 32. 13. Письмо Минфина России от 18 октября 2000г. № 16-00– 17/26 // Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету . – 2000. – № 7. – С. 54 – 59. Учебная и научная литература 14. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: Дело и сервис, 1998. – 324с. 15. Артеменко В.У., Беллендир М.В. Финансовый анализ. – М.: ДИС, 1999. – 78 с. 16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие для вузов. – М.: ФБК – Пресс, 2000. – 671 с. 17. Астахов В.П. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – 3-е издание, переработанное и дополненное. – М.: ФБК – Пресс, 2002. – 244 с. 18. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 478 с. 19. Богатая И.Н., Камайда О.М., Кизилов А.Н. и др. Бухгалтерский учет. –Ростов н/Д.: МарТ, 2004. – 329 с. 20. Бурмистрова Л.Н. Финансы и бухгалтерский учет предприятия. – М.: Инфра – М, 2004. – 223 с. 21. Быков В.С. Учет основных средств и его применение в современных условиях. – М.: Сибирская Финансовая Школа, 2002. – 234 с. 22. Волков Н.Г. Учет основных средств журнал бухгалтерского учета // 2001. – № 16. – С. 31 – 42. 23.Верещагин С.А. Бухгалтерский учет. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 65 с. 24. Верещагин С.А. Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр 21 века, 2003. – 328 с. 25. Вещунова Н.Л. Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 559 с. 26. Гумасян Р.З. Первичные учетные документы. – М.: ДИС, 2003. – 415 с. 27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: ДИС, 1998. – 189 с. 28. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник для вузов. – М.: КолоС, 2004. – 383 с. 29. Ефремова А.А. Отдельные проблемы учета основных средств // Главбух. – 2001. – № 10. – С. 28 – 29. 30. Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет. – М.: Юрайт, 2005. – 185 с. 31. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 1998. – 374с. 32. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие для вузов. – М.: Омега – Л, 2004. – 638 с. 33. Каморжанова Н.А, Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие . – 2-е изд. – СПб.:Питер, 2006. – 480 с. 34. Капижников Л.Н. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Омега – Р, 2002. – 560 с. 35. Ковалев А.И., Войленко В.В. Маркетинговый анализ. – М.: Центр экономики и маркетинга, 1996. – 567 с. 36. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 250 с. 37. Ковалев В.В., Волкова О.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М.: Проспект, 2000. – 459 с. 38. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 1999. – 720 с. 39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. – 2 –е изд. перераб. и допол. – М.: Инфра – М, 2008. – 720 с. 40. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие (на основе Нового Плана счетов). – 4-е изд.,перераб. и доп. – М.: Инфра – М, 2002. – 640 с. 41. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле. – М.: Высшая школа, 2000. – 569 с. 42. Краснова Л.П. Бухгалтерский учет. – М.: Юристъ, 2001. – 550 с. 43. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет: Учеб. – М.: ТК Велби, Издательство проспект , 2008. – 360 с. 44. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. – М.: «ФБК – ПРЕСС», 2002. – 678 с. 45. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 1999. – 239 с. 46. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2005. – 445 с. 47. Макарьева В.И., Андреева Л.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации. – М.: 2004. – 262 с. 48. Мизиковский Е.А, Островский О.М, Приображенская В.В. Учет основных средств. Комментарии, корреспонденция счетов. – СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. – 224 с. 49. Полякова С.И., Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов. – М.: Инфра – М, 2004. – 391 с. 50. Рагуленко Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 351 с. 51. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях: Учебное пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2008. – 248 с. 52. Старостин С.Н Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет: с учетом последних изменений и документов НКРФ и ПБУ 6/01. – М.: МЦФЭР, 2002. – 236 с. 53. Сапожникова Н.Г.Бухгалтерский учет: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: КНОРУС, 2009. – 480 с. 54. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. – М.: Инфра – М, 2001. – 287 с. 55. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов. – 6-е издание переработанное и дополненное. – М.: Новое знание, 2001. – 703 с. 56. Савицкая Г. В. Экономический анализ: Учебник для вузов. – М.: Новое знание, 2000. – 640 с. 57. Сафронова Н.Г. Бухгалтерский финансовый учет. – М., 2004. – 526 с. 58. Шаронова Е. Ремонт основных средств: различные способы его проведения и отражение в учете // Практикум бухгалтера. – 2000. – № 11. – С. 35 – 41. 59. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негалеев Е.В. Методика финансового анализа: Учебно-практическое пособие для вузов. 3-е изд. перераб. и допол. – М.: Инфра – М, 2002. – 207 с. 60. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / В.Т. Чая, О.В. Латыпова. – М.: КНОРУС , 2007. – 528 с. 18 1. Реферат на тему Brave New World A Comparison To Our 2. Реферат Комплексный экономический анализ 5 3. Диплом Шляхи вдосконалення бізнес-планування на підприємстві на прикладі ПП Агро-тера 4. Сочинение на тему Обзорные темы по произведениям русской литературы xx века - В жанре фэнтэзи 5. Реферат Лазовский Район 6. Реферат на тему The Slavery Era Essay Research Paper ARGUMENT 7. Реферат Иудейские государства 8. Реферат Идейные истоки тоталитаризма 9. Сочинение на тему Васильев б. л. - Рецензия на повесть б. л. васильева а зори здесь тихие... 1 10. Реферат Тектоносфера Земли и её закономерности Bukvasha Правила Контакты