Министерство образования и науки Республики Казахстан

Павлодарский государственный университет им. С. Торайгырова

Кафедра учета и финансов

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Учет и аудит товарно-материальных запасов (на примере Республиканского государственного казенного предприятия "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании")

Студент Л. А. Каримова

2008

Аннотация

Тема дипломного проекта "Учет и аудит товарно-материальных запасов". Объектом исследования дипломной работы является Республиканское государственное казенное предприятие "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании".

В первой главе дипломного проекта раскрываются теоретические аспекты учета и аудита товарно-материальных запасов.

Во второй главе дипломного проекта раскрывается организация учета товарно-материальных запасов, дается характеристика предприятия, рассматриваются учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии, и их инвентаризация.

В третьей главе дипломного проекта рассматривается аудит товарно-материальных запасов, делаются выводы и даются рекомендации по совершенствованию учета.

Аңдапта

Дипломдық жобаның тақырыбы "Тауарлық-материалдық қорының аудиті және есебі". Зерттеу объектісі ретіндеқазіргі кездегі Қазақстан Республикасының Денсаулық сақтау Министірлігі "Нашақорлықтың медициналық-әулеметтіқ проблемаларының республикалық ғылыми-практикалық орталығы"Дипломдық жобаның бірінші бөлімінде тауарлық-материалдық қордың аудиті мен есебінің теориялық ашылады.

Дипломдық жобаның екінші бөлімінде тауарлық-материалдық қордың аудиті мен есебінің шарасы ашылады, кәсіпорынның мінездемесі беріледі, тауарлық-материалдық қордың есебі қоймада және бухгалтерияда, және оның тізімінде қарастырылады.

Дипломдық жобаның үшінші бөлімінде тауарлық-материалдық қордың аудиті қарастырылады, есепті әбден жетілдіру бойынша кепілдемелер беріледі және қорытындылар жасалады.

The summary

The Purpose of the study is reduced to study theoretical accounting the expenseses. in presented work are - an expenseses on production of the branch.

The Object of the study Сonsideration acting practical person of the account of the expenseses in branch facilities in RSPE "The republican scientific and practical centre of medical social problems of drug addiction", as well as conduct auditor checking the expenseses, development recommendation on improvement of the mechanism of the account and management expenses on production.

The Subject of the study is specifics of the account of the expenseses on the main production and calculation prime cost to product.

The Second chapter reflects the feature and account politician of the enterprise in cut of the account of the expenseses, in her is shown organization, methods and technology of the account of the expenseses.

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учета и контроля товарно-материальных запасов

1.1 Экономическая сущность товарно-материальных запасов, их оценка и классификация

1.2 Сущность и основные этапы финансового контроля на государственных предприятиях

1.3 Учет товарно-материальных запасов в свете Международных стандартов финансовой отчетности

2. Учет товарно-материальных запасов на примере РГКП "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании"

2.1 Характеристика предприятия и его учетная политика в области товарно-материальных запасов

2.2 Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии

2.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов как один из приемов контроля

3. Методика проведения ревизии товарно-материальных запасов

3.1 Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области товарно-материальных запасов и разработка программы ревизии

3.2 Контрольные процедуры проверки товарно-материальных запасов по существу

3.3 Оформление результатов контрольной проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию учета товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность выбранной темы "Учет и аудит товарно-материальных запасов", состоит в том, что данные о запасах играют ключевую роль в течение производственного процесса, так как они определяют производственный цикл организации, а производственный цикл организации в свою очередь является одним из основных оценочных показателей деятельности любого предприятия. Для получения наибольшей прибыли, для выявления резервов снижение затрат предприятиям необходима оперативная информация о запасах.

Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строго порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей, важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрение эффективных форм предварительного и текущего контроля, над соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов. При проведении научных исследований процесса управления, на Республиканском государственном казенном предприятии "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании", в первую очередь, рассматриваются различные стратегические задачи, такие как маркетинг, персонал. Однако большое внимание должно уделяться оперативному контролю, учету и управлению, от которых зависит повседневная деятельность предприятия, то есть та, которая позволяет экономическому состоянию предприятия оставаться устойчивым и которая приносит гарантированный коммерческий доход.

В условиях рыночной экономики ритмичное бесперебойное функционирование предприятия является залогом стабильности развития его производства и укрепления финансового положения.

Для осуществления непрерывного производственного процесса, предприятие должно располагать средствами производства, которые состоят из средств труда, с помощью которых человек воздействует на внешние силы природы, и предметов труда, на которые направлена целесообразная деятельность человека. В отличие от средств труда предметы труда участвуют в процессе производства однократно и переносят единовременно всю свою стоимость на себестоимость произведенной продукции, составляя ее материальную основу.

Роль предметов труда в производственном процессе выполняют товарно-материальные запасы, которые входят в состав активов предприятия и представляют собой запасы сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, конструкций и деталей, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей. Кроме того, в составе товарно-материальных запасов учитываются незавершенное производство, готовая продукция, товары и товары, предназначенные для реализации.

Так как материальные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, оказывают существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение, то усиление контроля за состоянием запасов, рациональное их использование и совершенствование организации учета товарно-материальных запасов в сложившейся ситуации является актуальной проблемой для современных предприятий, на решение которой направлены цели данной работы.

Настоящая дипломная работа рассматривает процесс организации учета товарно-материальных запасов на примере Республиканского государственного казенного предприятия "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании".

Объектом исследования дипломной работы является Республиканское государственное казенное предприятие "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании". Целью деятельности РГКП РНПЦ является осуществление комплекса видов работ и услуг в области здравоохранения, проведение мероприятий по профилактике, диагностике и лечению заболеваний граждан, развитие и организация фундаментальных, прикладных и научных исследований, разработка новых технологий в медицине и их внедрение в производство с организацией новых и усовершенствованием существующих систем и методов.

Правовой основой деятельности Республиканского государственного казенного предприятия "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании" являются Конституция, Указ Президента РК "О государственном предприятии", законы РК, акты Президента, Правительства РК и иные нормативные документы. Так как РГКП является бюджетным предприятием, финансирование производится из средств Республиканского бюджета на основании составленной программы расходов.

Поставщики товаров, работ, услуг определяются согласно Закону РК "О государственных закупках" путем изучения ценовых предложений; проведение открытого конкурса; государственные закупки из одного источника (предприятия монополисты или занимающие доминирующее место на рынке услуг).

Цель дипломной работы:

• ознакомиться с теоретическим и практическим материалом в области учета и аудита товарно-материальных запасов;

• изучить особенности организации учета и систему внутрихозяйственного контроля материальных запасов на предприятии;

• разработать программу аудита и изучить порядок проведения аудиторских процедур товарно-материальных запасов, провести анализ состояния производственных запасов;

• на основе проведенной работы сделать выводы и предложить рекомендации по совершенствованию учета и контроля в области выбранной темы для улучшения финансового состояния предприятия.

Основная задача данной работы заключается в том, чтобы доказать значимость материальных запасов в производственном процессе и необходимость совершенствования их учета и контроля.

Дипломная работа содержит классификацию товарно-материальных запасов, цель и основные задачи учета товарно-материальных запасов и основные этапы их аудита, а также совершенствование учета товарно-материальных запасов в Казахстане на основе международных стандартов.

На основе данных Республиканского государственного казенного предприятия "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании" в дипломной работе исследуются организация учета товарно-материальных запасов. Для этого рассмотрена учетная политика предприятия в области учета товарно-материальных запасов, подробно рассмотрена документация по учету поступления и выбытия материальных запасов, описывается синтетический и аналитический учет товарно-материальных запасов, организованный на исследуемом предприятии.

Немаловажное значение в системе учета товарно-материальных запасов имеет система контроля учета материальных запасов. В связи с этим, один раздел дипломной работы посвящен проведению контроля товарно-материальных запасов: дана оценка системы внутреннего контроля предприятия в области учета материальных запасов, намечена программа контроля, контрольные процедуры, проведен анализ состояния запасов, по результатам ревизии составлен акт проверки.

При выполнении дипломной работы использованы:

• устав предприятия;

• учетная политика в области учета товарно-материальных запасов;

• первичная документация и другие регистры учета материалов;

• научная и справочная литература;

• нормативные и законодательные акты, регламентирующие ведение учета и контроля товарно-материальных запасов на предприятии;

• периодические издания;

• справочная литература;

• данные бухгалтерского отчета за 2006-2007 годы.

1. Теоретические аспекты учета и контроля товарно-материальных запасов

1.1 Экономическая сущность товарно–материальных запасов, их оценка и классификация

В издержках производства промышленной продукции наибольший удельный вес (от 60 до 90 %) занимают материальные ресурсы (сырье и материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, топливо, запасные части, энергетические затраты). Этим в первую очередь определена актуальность проблемы управления запасами и расходованием материальных ресурсов. Основной задачей управления запасами является оптимизация совокупных материальных ресурсов, которая позволяет обосновать плановую величину потребности в них, площадях складского хозяйства, механизмах по складированию и доставке материалов в рабочую зону, в трудовых и финансовых ресурсах.

Оптимизация запасов включает в себя регламентацию периодичности поступления материалов, размера партии, получения материалов по графику, обеспечивающих минимум расходов по доставке и хранению.

Управление запасами должно осуществляться как производственными, так и финансовыми службами совместно с отделом материально–технического снабжения. Производственные службы определяют перечень применяемых материалов, их количество, качество, коэффициент использования, нормы расхода. Финансовые службы выявляют максимальный размер средств, необходимых для покупки материальных ресурсов, устанавливают нормативы средств по каждой группе материальных ценностей, определяют величину нормируемых оборотных средств. Задачи финансовых служб – не допускать омертвления средств в запасах, своевременно рассчитываться с поставщиками, применять экономические санкции к поставщикам, задерживающим поставки.

Отдел материально–технического снабжения должен осуществлять оперативный контроль за наличием материальных ресурсов на любую дату для поддержания запасов в определенных пределах. С этой целью по каждому виду материальных ценностей в карточках складского учета указывают нижний и верхний предел (минимум и максимум) запасов в натуральном выражении. В карточках кладовщик отражает движение материалов (поступление и расход) по каждой операции и выводит остатки. По тем материалам, по которым остатки ниже минимальных или выше максимальных норм запаса, составляют сигнальные справки и представляют отделу материально–технического снабжения, финансовой службе, бухгалтерии и другим заинтересованным подразделениям и лицам.

Бухгалтерский учет в условиях хорошо организованного нормативного хозяйства может обеспечить информацию не только о расходе материалов на изделия, но и детализировать данные о расходе по нормам, отклонениям от норм и изменениям норм, что позволит судить об эффективности использования материалов. В нормативных калькуляциях, составляющихся до начала производства продукции, рассчитывается расход каждого вида материалов, необходимых для выпуска заданного объема продукции.

Система нормирования и нормативный метод учета расхода материалов позволяют управлять процессом ресурсосбережения, обеспечивая информацией о реальной величине снижения расхода по каждому виду ресурсов за месяц, квартал, год. Планирование этого показателя осуществляется в процентном отношении к сумме потребленных материальных ресурсов обезличенно в целом по предприятию. При нормативном методе можно получить данные о расходе материалов по любому кругу показателей – цехам, участкам, бригадам; нормам, отклонениям от норм и изменениям норм; причинам и виновникам перерасхода или инициаторам экономии; за счет изменения техники, технологии, организации труда. Такая организация планирования и учета позволяет вести целенаправленную политику по снижению материалоемкости в зависимости от возможностей отдельных структурных подразделений.

Рациональное использование материальных ресурсов и снижение материалоемкости могут быть обеспечены только при определенных усилиях управленческого персонала и зависеть от организации труда.

Задача заключается в разработке таких методик учета, которые обеспечили бы надежный контроль за использованием материалов в бригадах, определение экономии или перерасхода и стимулирование рабочих за экономию. В частности, балансовый метод контроля над расходом материалов, сущность которого заключается в том, что в бригаде на рабочих местах проводится инвентаризация материалов на первое число каждого месяца. По данным учета можно установить количество переданных материалов в бригаду, а также выпуск продукции ими за месяц. Имея такие данные, устанавливают экономию или перерасход материалов расчетным путем.

Для устранения хищения материальных ресурсов, которое возможно из–за небрежного их хранения и обезличенной ответственности за их сохранность, на предприятии устанавливают материальную ответственность по всей технологической цепи производственного процесса.

Точно рассчитать величину потерь от хищений и нерационального использования материальных ценностей чрезвычайно сложно, поскольку не все потери находят отражение в учете. В частности, часть потерь от недостач незавершенного производства, от порчи ценностей, когда не установлен виновник, относится на затраты производства, часть хищений может быть списана руководителем предприятия, что также находит отражение в издержках производства. Надо подчеркнуть, что неудовлетворительное нормативное хозяйство и отсутствие нормативного метода учета материалов на руку любителям поживиться. Для предотвращения перечисленных явлений необходимо ввести материальную ответственность непосредственно в местах использования материалов.

Затраты на производство предопределяются уже на стадии снабжения материальных ресурсов, через формирование их стоимости. Значительный удельный вес материалов в себестоимости промышленной продукции предполагает и соответствующие затраты по их заготовлению (транспортировка, погрузка, разгрузка, складирование, экспедирование, анализ качества, инвентаризация).

Транспортно–заготовительные расходы в себестоимости заготовленных материалов колеблются от 6-8 % до 15-20 % и более.

Для поиска резервов снижения стоимости материальных запасов необходима информация о составе всех затрат по снабжению и их динамике. Но транспортно–заготовительные расходы в промышленности отдельно не отражаются в системе счетов учета, а относятся непосредственно на счета подраздела 1300 "Запасы".

Контроль над запасами тесно связан с расчетными взаимоотношениями с поставщиками. Нередко запасы колеблются из–за нарушения сроков поставки материалов. С целью юридического и экономического влияния на поставщиков аппарат управления должен располагать точной информацией, кто нарушил условия, и в чем это проявлялось (не в те сроки отгружена продукция поставщиков, не тот вид материала поставлен или не того качества, нарушаются условия поставки).

В бухгалтерском учете данные о поступивших материальных ценностях отражаются в журнале–ордере № 6 общей суммой с указанием балансового счета (дебет счетов 1311 "Материалы", 1312 "Комплектующие изделия и полуфабрикаты", 1313 "Топливо", 1314 "Тара", 1315 "Запасные части" и так далее). Отдел материально–технического снабжения подготавливает информацию о поставках продукции и нарушениях договорных условий, а юридический отдел и бухгалтерия дают руководству сведения о применяемых санкциях к поставщикам, нарушающие договорную дисциплину. В качестве санкций применяется иная форма расчетов (например, вместо акцептной формы вводится аккредитивная), предъявляются претензии о взыскании пени, штрафов, неустоек, ставится вопрос о прикреплении к иному поставщику.

Нормы запаса материалов находятся в прямой зависимости от существующего нормативного хозяйства, поэтому вопросы производственного потребления стоят в центре всей работы по контролю над запасами. Норма запаса зависит от норм расхода, а потребность – от уровня техники, технологии, организации труда, рационализации производства. Уяснив зависимость между нормами запаса и нормированием производственного потребления, аппарат управления может активно влиять на эти показатели. Следует также учесть, что в нормировании расхода материалов предпочтение дается натуральным измерителям, так как они более точно выражают изменение материалоемкости, чем стоимостные, зависящие от колебаний рыночных цен. Расход материалов по цеху, бригаде доводится в натуральном выражении и определяется экономия, за которую устанавливается вознаграждение в процентах от стоимости сэкономленных материалов.

На предприятиях применяются различные по степени обоснованности нормы: опытно-статистические, технически обоснованные, прогрессивные. Опытно-статистические нормы не являются научно обоснованными, поэтому их удельный вес, по крайней мере, не должен расти. Прогрессивные нормы рассчитываются исходя из последних достижений науки и техники, они являются ориентиром для предприятий и по достижении их уровня пересматриваются в сторону ужесточения. Понятно, что чем выше удельный вес прогрессивных норм в их общем количестве, тем качественнее нормативная база.

Управление запасами неразрывно связано с проблемой использования материалов в производстве. Для характеристики ресурсопотребления используются следующие показатели:

• коэффициент использования;

• коэффициент раскроя;

• расходный коэффициент;

• выход продукта;

• коэффициент извлечения продукта из исходного сырья.

Коэффициент использования характеризует степень использования материалов в производстве и определяется отношением полезного расхода (массы, теоретического расхода) к норме расхода материалов, установленной на единицу продукции, работ и услуг.

Коэффициент раскроя определяется отношением площади раскраиваемого материала (полезной) к норме площади на количество раскроенных деталей.

Расходный коэффициент является показателем, обратным коэффициенту использования и коэффициенту раскроя, и находится соотношением нормы расхода материалов на единицу продукции и полезного расхода.

Выход продукта выражается отношением количества произведенного продукта к количеству фактически израсходованного сырья (выход пиломатериалов из древесины, сахара из свеклы).

Коэффициент извлечения продукта из исходного сырья находится отношением извлеченного вещества из исходного сырья к общему его количеству в сырье (извлечение нефти из ее месторождения, сахара из свеклы при определенном уровне сахаристости).

Применение норм и перечисленных коэффициентов позволяет всесторонне охарактеризовать потребление материальных ресурсов и получить ценную информацию для улучшения работы.

Информация об использовании материалов может быть представлена в отчетах материально ответственных лиц (начальники цехов и участков, бригадиры, начальники смен), а в сводном виде – в калькуляциях себестоимости продукции. В калькуляциях предусматривается отражение материалов, комплектующих деталей, отходов на отдельных статьях. Для анализа ресурсопотребления надо расшифровать эти статьи по наиболее значимым видам материальных ценностей. В расшифровке следует привести перечень материалов, норму расхода и фактический расход на единицу продукции. Такие данные могут использоваться также для анализа динамики снижения норм расхода материалов и их стоимости на тот или иной период, и определения степени выполнения задании по снижению материалоемкости. На практике часто обходятся отражением в калькуляции лишь суммы использованных материалов по норме и фактически на весь товарный выпуск и в расчете на единицу продукции, без расшифровки отдельных групп материалов по расходу в натуральном выражении, что очень обедняет информацию и не позволяет с ее помощью определить рациональность использования ресурсов. Иногда на основании такой информации делаются неверные выводы и решения.

Известно, что отпуск материалов со склада в производство не означает его полное потребление в данном месяце, часть этих материалов может оставаться к концу месяца не использованной, а часть находиться в незавершенном производстве. С целью обеспечения точности в определении стоимости материалов, списанных на товарный выпуск, рекомендуется ежемесячно проводить инвентаризацию и определять неиспользованные материалы на рабочих местах, а также объем незавершенного производства. Если такая работа не проводится, то нельзя считать бухгалтерские данные о затратах на производство точными, ибо они могут быть завышены, а следовательно, занижен доход. Поэтому работа по инвентаризации является необходимостью, а методы и формы проведения инвентаризации должны устанавливаться руководством предприятия в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета", утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан № 221 от 22 июня 2007 года.

Вообще инвентарный метод контроля над рациональным использованием материалов дает наибольший эффект, так как здесь выявляется и экономия от использования новой техники, технологии, мастерства рабочих и специалистов, рационализации. В качестве других методов контроля используются: метод партионного раскроя, документирования, аналитических расчетов.

Метод партионного раскроя используется для контроля за выходом готовых заготовок из раскраиваемых материалов (черные и цветные металлы, доски, фанера, ткани, линолеум, стекло). В карте раскроя указываются фамилия рабочего, количество раскраиваемого материала, выход изделий, отходы производства по норме и фактически и результат раскроя – экономия или перерасход. Такой метод даст оперативную информацию о раскрое каждой партии отдельно. Группируя данные за месяц по исполнителям, можно получить информацию о рациональном (экономном) использовании материалов и учитывать при стимулировании труда. Однако такой метод находит ограниченное применение, так как не все виды материалов подвергаются раскрою.

Метод документирования используется для учета отклонений от норм. Отпуск материалов в пределах норм осуществляется со склада в цеха, на участки, в бригады основного производства по лимитным картам. Если на складе нет нужного материала, выписывается сигнальное требование (на замену материала, на исправление брака). Подсчитав за определенное время данные о замене или дополнительном отпуске материалов, можно получить информацию об экономии или перерасходе по месту затрат, по виновникам и причинам отклонений. Этот метод применяют при нормативном методе учета затрат на производство.

Метод аналитических расчетов используется для определения выхода продукции в пищевой, химической и других отраслях.

Полным контроль за рациональным использованием материалов может быть обеспечен только при комплексном использовании различных методов. Они дополняют друг друга и в совокупности позволяют в определенной мере влиять на улучшение работы, направленной на экономное расходование материалов.

В производстве используется большое количество разнообразных материалов, и для надлежащей организации учета большую роль играет их классификация и оценка.

В зависимости от назначения материалы, используемые для производства, делятся на следующие группы: основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия: вспомогательные материалы (топливо, тара и тарные материалы, запасные части); прочие материалы. Классификация материалов по назначению и роли в процессе производства представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 – Классификация материалов по назначению и роли

Классификацию материалов удобно использовать для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе в производственно-эксплуатационной деятельности, определения остатков.

На основе классификации для упрощения учетного процесса на предприятии разрабатывается номенклатура – ценник. В него включаются все наименования материалов, используемых на предприятии. Каждому наименованию материала присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру–ценник – это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Номенклатурный номер – это не индивидуальное имя конкретной ценности, в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров. При единичном учете, как частном случае, каждому материалу соответствует один (уникальный) номенклатурный номер. Номенклатура–ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указывается наименование по стандарту, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала.

При приобретении, хранении и использовании материалов на основании номенклатуры–ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер.

Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета с применением компьютера. При использовании в учете компьютера кодируют номенклатуру–ценник по смешанной порядковой – серийной системе.

Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение. Как известно, учет материалов производится в двух измерителях – денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры).

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).

Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям в информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

• затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит);

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материальных ценностей;

• затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.

На предприятиях к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

• оплата тарифов (фрахта) на перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов;

• затраты на погрузочно – разгрузочные работы, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников. Формирование затрат по приобретению и переработке запасов можно представить рисунком 2.

Рисунок 2 – Формирование затрат по приобретению и переработке запасов

Фактическая себестоимость материальных ценностей при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов: использование в процессе изготовления основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат. Учет и формирование затрат на производство материальных ценностей осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Фактическая себестоимость материалов представлена на рисунке 3.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из стоимости ценностей переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Рисунок 3 – Фактическая себестоимость материалов

Материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных ценностей, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету организацией запасов по договору. Признание и оценку запасов можно представить рисунком 4.

Рисунок 4 – Признание и оценка запасов

Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу (штуки, метры, литры). При отпуске материала со склада в производство оформляется документ (накладная на отгрузку) с перечнем отгружаемого материала, с указанием для каждого материала количества, отпускной цены за единицу и суммы. По записям в складской карточке ведения учета по данному материалу (инвентарной карточке) легко увидеть, сколько отпущено и сколько осталось, не прибегая к инвентаризации. Инвентаризации в этом случае требуется только для сверки данных учета с фактическими остатками.

Суммовой учет производится в едином денежном измерителе – валюте учета и может осуществляться по разным методикам. По какой конкретно –должно быть определенно в учетной политике предприятия. При этом выбор методики учета может существенно повлиять на финансовые результаты. Это связано с тем, что при невозможности организовать точный учет движения материалов работники бухгалтерии вынуждены прибегать к методикам, дающим приближенный результат. Одна и та же последовательность движения материала при различных методиках суммового учета может дать прямо противоположный результат. Это связанно с тем, что при наличии инфляции одни методики как бы компенсируют, а другие усугубляют ее влияние.

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией в соответствии с МСФО 2 "Запасы" одним из следующих методов:

• по специфической идентификации (метод фактических цен) рассчитывается себестоимость единицы ТМЗ, которые обычно не являются взаимозаменяемыми и предназначаются для специальных проектов и заказов;

• по средневзвешенной стоимости (метод средних цен) – основан на использовании расчетов и определении на их базе средней стоимости единицы каждого вида имевших движение в отчетном периоде материалов, как оставшихся неиспользованными на конец отчетного периода, так и отпущенных на производство;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО) – предполагает списание материалов по себестоимости материалов, числящихся в учете на конец отчетного периода. То есть сначала определяется себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов.

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года, и этот метод оценки материалов отражается в учетной политике предприятия. Краткая характеристика методов оценки ТМЗ представлена рисунком 5. В основе всех методов учета лежит покупная цена.

Если в организации учет материальных ценностей ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР. В состав ТЗР включают железнодорожный тариф, водный фрахт, тариф за автомобильные перевозки, за перевозки на самолетах и других видах транспорта, включая все виды сборов; доставку материалов со складов поставщиков, железных дорог и прочих транспортных организаций4 расходы на командировки, непосредственно связанные с приобретением и заготовкой запасов; расходы на погрузке, выгрузке и упаковке на складах, кроме оплаты труда постоянных складских рабочих; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Если аналитический учет запасов ведут по планово–расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

Возврат сумм переплаченных тарифов и другие подобные поправки вычитаются из суммы ТЗР.

ТЗР или отклонение, относящиеся к израсходованным материалам, списывают ежемесячно на те же счета, на которых отражен расход материальных ценностей по договорным и учетным ценам. Процент ТЗР или отклонение определяют путем деления суммы их остатка на начало месяца и поступивших за месяц материалов по договорным (учетным) ценам.

По исчисленному проценту ТЗР или отклонения списывают на соответствующие счета. При небольшом объеме видов или групп материалов, по которым следует находить процент ТЗР или отклонения, и при стабильных связях с поставщиками возможно применение процента по данным бухгалтерского учета за прошлый месяц.

Рисунок 5 – Методы оценки себестоимости материальных запасов при отпуске в производство и ином выбытии

Установленные цены проставляют в номенклатуры – ценники. В текущем учете цены и номенклатурные номера на материалы представляют во всех документах и реестрах, в которых учитывают остатки и движение ТЗР.

Метод специфической идентификации (единичный учет) является абсолютно точным методом учета движения материала. При этом на результат суммового учета не влияет ни место хранения (склад), ни то, что материалы (с одинаковыми параметрами) поступили в разных партиях. На каждую партию материала, поступающую на предприятие, заводится инвентарная карточка. Учетная цена в этом случае есть фактическая цена закупки. На каждую единицу прикрепляется инвентарный номер, служащий для однозначной идентификации данного материала. В момент отпуска материала бухгалтер делает отметку в специальном учетном регистре о том, какой инвентарный номер и с какого подразделения (склада) отпущен в производство. При этом точно известна стоимость материала, перенесшего ее на готовую продукцию.

При отсутствии автоматизированных систем и непрерывном увеличении инвентарных карточек этот метод очень трудоемок. Он может быть рекомендован для учета материалов с какими–либо уникальными свойствами или дорогостоящих.

Различают два основных метода приближенного учета – средневзвешенных цен и ФИФО.

Расчет учетной цены материала, при учете подразделения (склада) хранения, производится по каждому подразделению отдельно. Так, если материал поступил в первое подразделение (склад), то новая учетная стоимость рассчитывается именно по этому подразделению, при этом учетная стоимость такого же материала в других подразделениях (складах) не изменяется.

Метод средневзвешенных сумм. При этом методе материал с одинаковыми входными параметрами учитывается в одной инвентарной карточке. Учет по партиям не ведется. Вновь поступивший материал усредняется с уже имеющимся. В результате в момент передачи материала в производство мы имеем как бы одну партию по одной учетной цене – определяемой делением общей стоимости материала на общее количество по формуле (1)

,(1)

где Цук – учетная цена конечная;

Кн – количество материала на начало отчетного периода;

Цун – учетная цена материала на начало отчетного периода;

Цп – цена поступившего материала;

Кп – количество поступившего материала.

Стоимость материальных запасов – это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца плюс стоимость поступления в течение этого месяца. В нашем примере средняя стоимость единицы материала составила 20 тенге 65 тиын, израсходованных в течение месяца материалов - 28913 тенге. Данный метод до последнего времени широко применялся в отечественной практике учета материальных запасов.

При расчете учетной цены с учетом места хранения каждая переменная в расчетной формуле должна быть дополнена еще одним индексом, определяющим подразделение (склад) хранения где ск – номер подразделения хранения по формуле (2)

,(2)

где Цук – учетная цена конечная;

Кн – количество материала на начало отчетного периода;

Цун – учетная цена материала на начало отчетного периода;

Цп – цена поступившего материала;

Кп – количество поступившего материала.

При методе оценки запасов ФИФО вновь поступившая партия отражается в учете как самостоятельная партия, не зависящая от находящихся на учете. При списании делается предположение, что списывается в производство материал из самой первой поступившей партии. Если количество материала в первой партии меньше, чем требуется передать в производство, то списывается материал из второй партии и так далее. Тем самым списание материала производится по принципу: "первым пришел – первым ушел". Этот метод оправдан в условиях, когда вновь поступающая партия материала поступает по более низкой цене, чем предыдущая, а также при низкой инфляции. В условиях высокой инфляции применение этого метода приведет к завышению стоимости материальных остатков и занижению себестоимости готовой продукции, и как следствие, завышению результатов от реализации. Как правило, предпочтительней списывать в производство сначала материл по более высокой учетной цене. Этот метод основан на предположении, что фактическая себестоимость запасов, приобретенных в первую очередь, должна быть отнесена к израсходованным материалам. Себестоимость запасов на конец месяца относится к последним поставкам, а их выбытие к более ранним поставкам. В данном примере остаток запаса на конец месяца в количестве 900 единиц будет оценен:

• четвертая партия 200 единиц по 22 тенге на сумму 4400 тенге;

• третья партия 600 единиц по 20 тенге на сумму 1200 тенге;

• 100 единиц из второй партии по 23 тенге на сумму 2300 тенге;

• всего на сумму 18700 тенге.

Расход запасов в количестве 1400 единиц будет оценен на сумму 28800 тенге.

1.2 Сущность и основные этапы финансового контроля на государственных предприятиях

Любая система функционирует без значительных сбоев и неполадок только в том случае, если налажен механизм контроля над ее деятельностью. Этот механизм позволяет вовремя выявить нарушения и принять меры к выправлению ситуации. Финансовая система в данном случае не является исключением: существует отлаженная система финансового контроля, который можно охарактеризовать как совокупность мероприятий, направленных на выявление, анализ и пресечение нарушений и злоупотреблений в сфере аккумулирования и распределения ресурсов.

Финансовый контроль является важнейшим инструментом для установления законности хозяйственных операций, определения достоверности данных о формировании и использовании финансовых ресурсов в государственных, производственных, коммерческих, инвестиционных, банковских, страховых и рыночных организациях и учреждениях.

Контроль как процесс проверки, анализ оценки качества выполнения поставленных задач, эффективности тех или иных методов управления и формирования на этой основе необходимых мер регулирования и координации всей системы управления, является важнейшим звеном функционирующей системы.

Контроль, будучи, одной из форм управленческого цикла, представляет собой систему наблюдения, сопоставления, проверки и анализа функционирования управляемого объекта с целью оценки обоснованности и эффективности принимаемых и принятых управленческих решений, выявления степени их реализации, наличия отклонений фактических результатов от заданных параметров и нормативных предписаний, принятия решений по их ликвидации.

На современном этапе развития рыночных отношений широко используются следующие формы финансового контроля: ревизия, проверка, обзорный анализ, экспертиза, инспекция, мониторинг, обследование, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информация должностных лиц и так далее. Каждая из этих форм контроля подразделяется на более частные виды, позволяющие решать промежуточные задачи. Например, в документальной ревизии используются такие способы, как встречная проверка документов, инвентаризация денежных средств и материальных ценностей, восстановление количественного учета, контрольное сличение и другие. Финансовый контроль проводится разнообразными методами, под которыми понимают приемы или способы, средства его осуществления. Применение конкретного метода зависит от ряда факторов: особенностей форм деятельности органов, осуществляющих проверку, от объекта и цели контроля, основания возникновения контрольного действия.

Формы и методы финансового контроля постоянно совершенствуются, определенное воздействие на них оказывает появление новых систем информации на базе компьютерной техники. Названные общие методы конкретизируются в методиках и правилах проведения финансового контроля и аудита различных объектов. Например, документальные приемы в свою очередь подразделяются на:

• информационное моделирование;

• нормативно-правовое регулирование;

• исследование конкретных форм документов и финансовой отчетности.

Одним из основных форм финансового контроля является ревизия (от латинского "revisio" - пересмотр), под которым понимается наиболее полное обследование финансово-хозяйственной деятельности предприятий, организаций, учреждений за прошедший определенный период. Ревизии осуществляются разными государственными, общественными и иными органами. Они могут быть проведены как по плану этих структур, так и по указанию других компетентных организаций - вышестоящих, надзорных или следственных органов.

По объекту проверки различают ревизии:

• документальные;

• фактические;

• полные;

• выборочные.

По организационному признаку они могут быть:

• плановыми;

• внеплановыми;

• комплексными;

• тематическими.

При проведении документальной ревизии проверяются документы, в особенности первичные денежные документы, а не только отчеты, сметы и бухгалтерские регистры.

Фактическая ревизия означает не только проверку документов, но и наличие денег, запасов товарно-материальных ценностей, замер объемов выполненных работ или оказанных услуг.

Под полной ревизией понимают проверку всей деятельности предприятия, организации, учреждения за определенный период.

При выборочной ревизии контроль направлен на какие-либо отдельные стороны финансово-хозяйственной деятельности.

Тематические ревизии проводятся в нескольких однотипных предприятиях, учреждениях или в нескольких министерствах и ведомствах по отдельным вопросам финансово-хозяйственной деятельности. Они дают возможность одновременно проверить состояние определенного участка на ряде предприятий, организаций и учреждений и получить обширный материал по данному вопросу, проанализировать его, сделать выводы, разработать предложения по улучшению работы.

Приемы ревизий:

• инвентаризация материальных ценностей;

• проверка наличия денег в кассе;

• сопоставление плановых, нормативных и отчетных показателей деятельности проверяемого объекта;

• документальная и встречная проверки.

Указанные приемы применяются в зависимости от поставленной цели ревизии.

Для проведения ревизий составляется программа, в которой указываются объект и цель ревизии, тема и основные вопросы, подлежащие проверке. Результаты ревизии оформляются актом, подписываемым руководителем ревизионной группы, руководителем проверяемой организации и ее главным бухгалтером. Свои замечания и возражения руководитель и главный бухгалтер проверяемой организации должны приложить в письменном виде к акту ревизии, подписав его.

На основе актов ревизии принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений финансовой дисциплины. Руководитель организации, назначивший ревизию, обязан обеспечить контроль над выполнением решений, принятых по результатам ревизии.

Основные принципы организации контрольно-ревизионной работы можно сгруппировать по следующим направлениям:

• объективность, законность и ответственность контроля;

• регулярность, повсеместность и универсальность контроля;

• научность, системность и комплексность контроля;

• первичность, целостность и конкретность контроля;

• действенность, реальность и гласность контроля;

• беспристрастность и надежность контроля;

• существенность, осторожность и экономичность контроля.

Вышеназванные принципы могут быть достигнуты только при правильной организации контрольно-ревизионной работы, применении обоснованной методики, тщательном изучении дела и внесении конкретных предложений по его систематическому совершенствованию.

В своей профессиональной деятельности контролеры должны руководствоваться этическими принципами:

• честностью;

• независимостью;

• соблюдением интересов общества;

• компетентностью;

• конфиденциальностью;

• должной организованностью;

• добросовестностью;

• сохранением системы;

• демократичностью.

Например, проверяющий должен соблюдать требования принципов честности, объективности и независимости, чтобы поддержать и укрепить общественное доверие, выполнить задание безукоризненно и честно, правдиво раскрыть действительное состояние и выразить независимое мнение.

Смысл принципа научности заключается в том, что итоги проверки подтверждают или отвергают вариант действий, исходя из существующих положений науки управления и теории контроля. На его основе раскрывается научная истинность или ложность теоретической базы, построенной на определенных исходных данных. Поэтому часто в качестве контролера выступает высококвалифицированный специалист, обладающий глубокими знаниями теории и практики контрольно-ревизорской деятельности.

Принцип конкретности обусловливает своевременность и целесообразность проведения контроля. Он предполагает, что контроль должен отвечать потребностям практики. Поэтому требуется уяснить, насколько реальным будет осуществление выдаваемых рекомендаций.

Принцип сохранения системы, являющейся объектом контроля, требует, чтобы воздействие на систему в ходе проверки осуществлялось в пределах, когда все ее качественные характеристики и режим функционирования практически не нарушаются.

Необходимость соблюдения принципа гласности относится как к ведению ревизии, так и к их результатам. Гласность имеет значение для формирования общественного мнения в пользу развития контроля и повышения авторитета контрольно-ревизионных работников.

Одной из ведущих форм финансового контроля является ревизия. Как уже упоминалось, термин "ревизия" происходит от латинского слова "rcvisio", что означает "пересмотр" или "обследование деятельности". Производным от него считается термин "ревизор", код которым понимается "лицо, проводящее ревизию".

Ревизия - это контрольное мероприятие (или его составная часть), состоящее из конкретных действий по проверке за определенный период в соответствии с утвержденной программой законности, целесообразности и эффективности совершенных хозяйственных операций, циклов и процессов деятельности субъектов, а также правильность действий отдельных должностных лиц, принимавших решения, выполнявших или участвовавших в них, в целях получения достоверной информации об объекте контроля, выявления, локализации и устранения недостатков в их функционировании.

Ревизия отличается от других форм контроля тем, что при ее проведении комплексно используются разнообразные методы и контрольно-ревизионные процедуры. Выводы ревизии обосновываются на документальных доказательствах, определении виновных лиц, конкретных размеров ущерба, потерь и недостач денежных, материальных и иных ценностей.

Источниками информации служат данные первичных документов, бухгалтерских регистров, формы финансовой, статистической и оперативной отчетности.

При необходимости изучаются данные проектной, технической и социально-экономической документации, а также сведения поставщиков, подрядчиков, потребителей, финансово-кредитных и прочих организаций.

Ревизии, как правило, осуществляются по поручению руководителей, уполномоченных органов государственного и ведомственного финансового контроля ревизионной группой или ревизором па основе задания и утвержденной программы контрольных процедур. При проведении контрольных мероприятий работники ревизионных органов не должны вмешиваться в текущую и оперативную деятельность проверяемых хозяйствующих субъектов. Вся информация, полученная в ходе ревизии, может быть использована по назначению для достижения целей и решения задач проводимого контрольного мероприятия или финансового контроля в целом. Результаты ревизии оформляются актом (справкой), который подписывается ревизующим или руководителем ревизионной группы и уполномоченными на то должностными лицами проверенных субъектов, и докладываются назначившему ревизию органу финансового контроля или вышестоящей организации. Акт ревизии имеет юридическую силу для сторон, принимавших в ней участие и служит источником доказательств для правоохранительных органов, а также может быть использован в следственной и судебной практике.

Многогранность функций и направлений деятельности органов финансового контроля определяет разнообразие способов его проведения, применение которых, как правило, зависит от целей и задач, поставленных перед этими контролирующими структурами. Для некоторых ситуаций достаточно контроля финансовой отчетности и документации, для других требуется проведение встречной проверки и комплексного анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов. При этом финансовый контроль, по сути, превращается в финансово-хозяйственный контроль, то есть в контроль исполнения. Эта трансформация делает его более эффективным.

По содержанию и назначению ревизии подразделяются на тематические, выборочные и комплексные.

При проведении тематических ревизий проверяются отдельные стороны деятельности хозяйствующих субъектов (выполнение производственных и социально-экономических планов, показателей объемов выпуска и реализации продукции, использования фонда заработной платы и прочее). Эти ревизии могут проводиться на всех уровнях и во всех звеньях управления национальной экономикой различными государственными, ведомственными, общественными, муниципальными и независимыми органами контроля в плановом, внеплановом и перманентном порядке.

Выборочные ревизии проводятся аналогично тематическим, но лишь с той разницей, что в них более конкретизируются периоды и объекты контроля, отдельные виды ресурсов, хозяйственные процессы и операции. Например, ревизия счетов к оплате перед составлением годового отчета, ревизий товарно -материальных ценностей, закрепленных за определенным материально-ответственным лицом в период передачи другим лицам и т.п.

Цели ревизии можно классифицировать по их содержанию, временному горизонту и уровню:

• по содержанию выделяются такие цели ревизии, как экономические, социальные, научно-технические и другие;

• по временному горизонту цели подразделяются на долгосрочные, перспективные и краткосрочные;

• по уровням управления различают цели общегосударственные, ведомственные, муниципальные, региональные, вышестоящих органов, внутрихозяйственные и прочее.

Комплексные ревизии проводятся в целях проверки всей финансово-хозяйственной деятельности субъектов и их структурных подразделений. В зависимости от величины сложности и объекта, объемов контрольных мероприятий и других факторов они могут осуществляться комплексно, то есть группой специалистов разных профессий, или индивидуально - одним ревизором-контролером. Назначение комплексных ревизий заключается в наиболее полной оценке деятельности субъектов за проверяемый период, чтобы выявить резервы и определить направления совершенствования их работы в будущем.

Среди множества целей ревизии, необходимо выделить самые важные, например:

• выявление, локализация и устранение недостатков, фактов искажений отчетных данных, служебных злоупотреблений и других негативных явлений;

• разработка мер по профилактике и предотвращению финансовых нарушений, приписок и вуалированию отчетов, документов и прочих носителей информации;

• выявление резервов улучшения финансового состояния, снижения затрат и повышения эффективности деятельности проверяемых субъектов;

• разработка рекомендаций по совершенствованию процессов управления и повышению эффективности использования экономического потенциала хозяйствующих субъектов;

• определение путей реализации разработанных мероприятий по оптимизации управления и улучшению конечных результатов деятельности объектов контроля.

Как правило, цели ревизии более конкретно выражаются в се задачах. Под задачами ревизии в первую очередь понимаются контролируемость состояния и поведения проверяемых объектов или их частей (подсистем) в соответствии с установленными нормами, стандартами и другими критериями их функционирования.

Поставленные цели ревизии могут быть достигнуты на основе решения следующих задач:

• определение фактического состояния объекта или его части в данный момент или за проверяемый период времени;

• установление достоверности информации, содержащейся в первичных и сводных документах, учетных регистрах и отчетности и определение се юридической силы и значимости;

• определение законности, целесообразности и экономичности совершенных хозяйственных операций и принятых решений;

• предупреждение возникновения отклонений от установленных требований и режимов функционирования контролируемых объектов;

• выявление зарождающихся отрицательных тенденций изменения финансово-экономических показателей;

• изменение состояния и поведения объекта в тех допустимых пределах, которые обеспечивали бы необходимые и оптимальные значения его существования, функционирования или деятельности;

• заблаговременное определение размеров, места и причин отклонений от заданных или установленных параметров, значений и других объективных характеристик объекта контроля;

• изучение обоснованности расчетов затрат, доходов, нормативной естественной убыли, снижения качества продукции;

• предъявление штрафных санкций, взыскание ущерба с виновных лиц, ходатайства о возбуждении уголовного дела, об описи имущества виновных; прогнозирование состояния и поведения объекта или его части (подсистем) на заданный будущий момент времени.

Ревизионный процесс принято подразделять на ряд этапов:

• подготовка к ревизии;

• проведение ревизии;

• оформление результатов ревизии;

• реализация материалов ревизии;

• контроль над исполнением решений, принятых по итогам ревизии.

Первый этап - подготовка ревизии - включает предварительное ознакомление с материалами, характеризующими деятельность ревизуемого объекта и составление программы ревизии.

От качества подготовительной работы во многом зависит эффективность ревизии. В процессе подготовки к ревизии изучаются:

• акт предыдущей ревизии, недостатки и нарушения, отраженные в нем;

• годовая и периодическая отчетность проверяемого предприятия и решения балансовой комиссии при рассмотрении годового отчета;

• материалы проверок внутреннего контроля;

• рекламации, жалобы и письма сторонних организаций и работников предприятия.

В результате этого выявляются слабые стороны в работе предприятия, где будет проводиться ревизия, наиболее характерные нарушения и недостатки, условия, способствующие хищениям и бесхозяйственности и расточительству, намечаются участки, подлежащие тщательной проверке.

На основе изучения перечисленных материалов и данных разрабатывается программа (задание) ревизии, в которой определяется:

• за какой период должна проводиться ревизия;

• основные вопросы проверки;

• объекты проверки и так далее.

Как правило, программа ревизии составляется в соответствии с действующей отраслевой инструкцией о порядке проведения ведомственных ревизий и проверок.

В плане контрольно-ревизионной работы часто разрабатывается типовая программа комплексной ревизии, в которую включены обязательные объекты проверок.

При назначении ревизии конкретного предприятия эта программа уточняется рядом дополнительных вопросов проведения проверок, которые возникают в процессе подготовки к ревизии.

Программа ревизии утверждается начальником контрольно-ревизионного отдела или другим должностным лицом, на это уполномоченным. Ревизор не имеет права сокращать задание. Подготовка закапчивается инструктажем ревизоров, который проводит начальник ревизионного отдела, руководитель ревизионной группы и главный бухгалтер (для внутрифирменных проверок).

Вторым этапом является проведение ревизии.

Последовательность действий ревизионной группы следующая.

По прибытии руководитель группы предъявляет полномочия на проведение ревизии руководителю предприятия и проводит совещание с аппаратом управления.

Руководитель ревизионной группы знакомит руководителя и представителей общественных организаций с заданием ревизии. На доске объявлений и в других видных местах предприятия вывешиваются объявления о работе ревизионной комиссии. Участники ревизии изучают структуру и особенности финансово-хозяйственной деятельности предприятия или учреждения.

Закончив осмотр и уточнив отдельные вопросы программы, руководитель ревизионной группы составляет рабочий план ревизии с указанием конкретных сроков и участков работы для всех членов ревизионной группы.

Одновременно разрабатывается план проведения ревизии касс и инвентаризации товарно-материальных ценностей на предприятии и отдельных производственных подразделениях.

Планом определяется персональный состав работников ревизионной бригады, общественных контролеров, уточняется, кто и где будет осуществлять ревизию кассы или инвентаризацию товарно-материальных ценностей.

В рабочем плане указывается время, необходимое для составления основного акта ревизии, рассмотрения письменных объяснений или возражений должностных лиц предприятия, а также время на возможную документальную проверку и уточнение отдельных разделов акта ревизии.

Согласно рабочему плану, ревизоры приступают непосредственно к ревизии своих участков, в процессе которой применяются разнообразные приемы документального и фактического контроля.

На всем протяжении ревизии каждый участник ведет дневник ревизора, где в хронологической последовательности записывает, какие операции, документы и источники проверялись, характер выявленных нарушений, ответственных должностных лиц.

Ревизию следует проводить так, чтобы не нарушать нормального хода работы проверяемого предприятия. Ревизоры не должны вмешиваться в оперативную деятельность предприятия и подменять работников в исполнении их служебных обязанностей.

Третий этап - формирование результатов ревизии.

Результаты работы ревизионной комиссии по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности оформляются в виде акта ревизии.

Акт ревизии - главный документ, отражающий выявленные в ходе ревизии недостатки и нарушения в деятельности предприятия.

Акты ревизии подразделяются на основные, промежуточные и разовые.

Основной акт ревизии - это сводный документ, где в обобщенном виде излагаются все выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия. Основанием для включения в основной акт ревизии фактов установленных нарушений или недостатков являются: ведомости нарушений, справки, промежуточные и разовые акты, составленные членами комиссии по результатам проверки своего участка работы, то есть отражаются все факты, установленные во время ревизии.

Промежуточные акты - это документы, отражающие результаты проверки отдельных участков или объектов, по результатам деятельности отдельных членов ревизионной бригады.

Они составляются в тех случаях, когда обнаруженное нарушение или злоупотребление могло быть скрыто иди необходимо принять срочные меры но устранению выявленных фактов и привлечь к ответственности виновных лиц в ходе ревизии, не ожидая ее окончания.

При этом следует потребовать от должностных лиц необходимые письменные объяснения по выявленным фактам.

Промежуточные акты составляются также по результатам ревизии кассы, бланков строгой отчетности и товарно-материальным ценностям. Эти акты подписываются ревизующими, соответствующими должностными и материально-ответственными лицами. Один экземпляр акта вручается должностному лицу предприятия, подписавшему акт.

Оформленные соответствующим образом промежуточные акты могут иметь самостоятельное значение.

Акты, составленные по результатам проверки отдельных хозяйственных операций или выяснения некоторых вопросов деятельности отдельных работников, считаются разовыми актами. К ним относятся акты: инвентаризации, встречных проверок, взаимной сверки расчетов, контрольных обмеров, проверки состояния пропускного режима и так далее.

Например, если во время контрольного обмера строительно-монтажных работ или расстояния перевозок грузов транспортным предприятием будут установлено несоответствие данным в документах, то такие факты оформляются разовыми актами, которые указывают на необходимость проверки всех объемов строительно-монтажных работ на данном объекте или грузов по данному маршруту и видам подвижного состава, в целях выявления размеров приписок.

Поэтому разовые акты самостоятельного значения не имеют, а лишь указывают на возможность нарушений, бесхозяйственность и злоупотребления.

В случаях, когда ревизия не вскрывает нарушений и недостатков или они незначительны и устранимы, то вместо основного акта составляется справка.

Порядок подписания актов ревизии:

• разовые акты подписывают ревизующие, материально ответственные и должностные лица;

• промежуточные акты подписывают проверяющие и руководителя проверяемых отделов или подразделений. В случае, когда, не дожидаясь окончания ревизии, их передают компетентным органам, то кроме указанных лиц их подписывают: руководитель предприятия, главный бухгалтер и лица, допустившие нарушения и злоупотребления;

• основные акты подписывают ревизующие, руководитель предприятия и главный бухгалтер.

Четвертый этап - реализация материалов ревизии, что осуществляется в следующей последовательности:

По мере выявления нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия ревизор информирует об этом его руководителя для принятия в ходе ревизии необходимых мер к устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечению сохранности государственных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению причиненного материального ущерба.

В тех случаях, когда принятыми в ходе ревизии мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений государственной дисциплины и недостатков в работе предприятия, ревизующие разрабатывают и представляют руководителю, назначившему ревизию, проект указаний (приказа) об устранении выявленных нарушений и о принятии мер к возмещению материального ущерба и необходимые предложения, направленные на предотвращение фактов злоупотреблений и нарушений, установление причин неудовлетворительной работы предприятия.

При выявлении в процессе ревизии фактов нарушений законов, нарушений государственной финансовой дисциплины или хищений государственных средств и других злоупотреблении материалы ревизии должны передаваться следственным органам, и одновременно ревизор ставит вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц.

Основная форма реализации результатов ревизии - это приказ по результатам ревизии. Он издается как на ревизуемом предприятии, так и ревизующим органом, в частности:

• приказом руководителя проверяемого предприятия привлекаются к административной и материальной ответственности должностные лица, виновные в обнаруженных нарушениях;

• в приказе или обязательных указаниях ревизующего органа даются определяющие указания руководству ревизуемого предприятия по устранению недостатков и улучшению работы предприятия, утверждаются выводы и предложения ревизионной комиссии, привлекаются к ответственности в зависимости от степени виновности руководящие работники проверяемого предприятия.

Рассмотрение материалов ревизии органом, назначившим ревизию, должно осуществляться в двухнедельный срок со дня получения акта ревизии.

Пятый этап - контроль над исполнением решений, принятых по материалам ревизии, осуществляется следующим образом:

Выполнение принятых решений по результатам ревизии контролируется:

• путем получения информации от проверяемого предприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений;

• при проведении последующей плановой ревизии;

• в необходимых случаях ревизующий орган может назначить тематическую проверку исполнения принятых решений по результатам ревизии.

1.3 Учет товарно-материальных запасов в свете Международных стандартов финансовой отчетности

Совершенствование бухгалтерского учета на основе МСФО порождает необходимость в организациях соединить налоговый и финансовый учет и узаконить как один из возможных вариантов новую модель учета, а именно финансового. В результате будет заметно снижена трудоемкость учета, поскольку вместо двух появится один финансовый учет, который станет источником необходимой информации для налоговых расчетов.

Таким образом, любая казахстанская копания может считать в соответствии с МСФО в следующей последовательности:

• отражение результатов деятельности организации в более простой и реалистичной форме;

• сравнение финансового положения казахстанских организаций с финансовым положением иностранных организаций;

• совершенствование системы бухгалтерского учета, которое позволит принимать оптимальные решения при создании совместных организаций.

Поскольку учет есть продукт развития экономических и политических систем, сближение правил учета, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за сближением этих систем.

Следовательно, можно сказать, что целью введения МСФО в отечественную систему бухгалтерского учета как основы информационной базы является сведение к минимуму национальных различий отчетности и обеспечение надежности информации для принятия решений различными пользователями.

Установление порядка учета запасов раскрывается в МСФО (IAS) 2 "Запасы". Стандарт определяет величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива, последующему признанию в виде расходов, в том числе любые уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продаж. Стандарт также дает представление о способах расчета себестоимости запасов.

Пример формирования себестоимости

Организация применяет следующие нормативы на производство одной единицы изделия:

• оплата труда с отчислениями - 4200 тенге;

• стоимость материалов - 1800 тенге;

• затраты по переработке - 7500 тенге;

• Итого затраты на 1 единицу изделия - 13500 тенге.

За отчетный период организация произвела 200 единиц готовой продукции. Себестоимость произведенной готовой продукции составляет 2700000 тенге.

Требования стандарта применяются ко всем запасам, кроме незавершенного строительства, финансовых инструментов и биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью и продукцией в момент ее сбора.

Стандарт не применяется к оценке запасов, находящихся во владении производителей продукции сельского и лесного хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, полезных ископаемых. Если перечисленные запасы оцениваются по возможной чистой стоимости реализации, изменения в этой стоимости признаются в отчете о прибылях и убытках за период их возникновения.

Стандарт также не применяется товарными брокерами и трейдерами, оценивающими свои запасы по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу. Изменения в справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу признаются в отчете о прибылях и убытках за период их возникновения.

Пример чистой стоимости продажи при снижении рыночной цены приведен в таблице 1.

Таблица 1 - Пример чистой стоимости продажи при снижении рыночной цены

	Дт	Kт
Запасы		20000
Убыток	20000

Организация приобретает 100 тонн продовольственных товаров по цене 80000 тенге за тонну. В конце отчетного периода цена упала до 60000 тенге за тонну, и товар не имеет спроса. В результате организация снижает цену товара до 60000 тенге и признает корректировку чистой стоимости в сумме 20000 тенге в виде расхода.

Стандартом дается определение брокерам и трейдерам. Это лица, покупающие и продающие товары на свой собственный счет (на свой риск).

К запасам относятся активы:

• предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности;

• участвующие в производстве для продажи;

• находящиеся в виде сырья или материалов для использования в производстве или оказания услуг.

Возможна чистая стоимость реализации - предполагаемая цена продажи при нормальной деятельности, за вычетом возможных затрат на выполнение работ и возможных расходов на реализацию.

Пример распределения затрат приведен в таблице 2.

Таблица 2 - Пример распределения затрат

	Дт	Kт
Прямые расходы на оплату труда - упаковка		60000
Запасы - обувь А	10000
Запасы - обувь Б	50000

Обувная фабрика имеет упаковочный цех. В каждый отчетный период для упаковки обуви требуется 10000 часов. Сумма оплаты включается в стоимость продукции пропорционально количеству часов, необходимых для упаковки в данном цехе. Прямые расходы по оплате труда составляют 100 тенге в час.

Для упаковки обуви модели А требуется 100 часов на партию. Для модели Б - 500 часов на партию. На каждую партию А в отчетный период относится 1 % прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой (100:10000). На каждую партию Б в отчетный период относится 5 % прямых расходов на оплату труда, связанного с упаковкой (500:10000).

Пример справедливой стоимости и чистой стоимости продажи рассмотрен в таблице 3.

Таблица 3 - Пример справедливой стоимости и чистой стоимости продажи

	Дт	Kт
Запасы	30000
Денежные средства		30000
Запасы		5000
Убыток	5000

Организация заключила контракт на поставку покупателю 100 тонн металлоизделий по цене 250 тыс. тенге (без учета НДС) за тонну. Цена зафиксирована на 2 месяца. В конце первого месяца рыночная цена металлоизделий выросла до 300 тыс. тенге за тонну (справедливая стоимость составляет 300 тыс. тенге). В это же время организация приобретает 100 тонн металлоизделий по указанной цене. Чистая стоимость продажи составляет 250 тыс. тенге за вычетом расходов на продажу. В этом случае организация отражает убыток (в тыс. тенге).

Справедливая стоимость - сумма, по которой можно обменять актив или выполнить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, независимыми друг от друга сторонами.

Пример балансовой оценки запасов с поправкой па дополнительные затраты приведен в таблице 4.

В запасы включаются товары, предназначенные для перепродажи, готовую или незавершенную продукцию, сырье и материалы, предназначенные для использования в производственном процессе.

Таблица 4 - Пример балансовой оценки запасов с поправкой па дополнительные затраты

Показатели	Сумма
Затраты на производство	15 000
Затраты на доработку	-750
Итого	14250
Чистая стоимость продажи	24000
Балансовая оценка	14250

Пример распределения затрат

Организация намерена изготовить следующие виды продукции: изделие А - 2000 единиц, изделие Б - 4000 единиц, изделие В - 2000 единиц.

Постоянные расходы составляют 200000 тенге, которые распределены по видам изделия в следующем порядке:

• А - 30 тенге за единицу;

• Б - 90 тенге за единицу;

• В - 60 тенге за единицу.

Фактически изготовлено 6000 единиц изделий, в том числе А - 1000 единиц, Б - 3000 единиц и В -2000 единиц.

Сумма прямых затрат по каждому изделию составила: А - 180000 тенге, Б - 270000 тенге, В - 37500 тенге.

В результате постоянные расходы будут распределены по видам изделий:

• А - 30000 тенге;

• Б - 270000 тенге;

• В - 180000 тенге.

Распределенные постоянные накладные затраты составят 480000 тенге. Полученная сумма меньше фактической суммы постоянных производственных накладных расходов на 120000 тенге, которые признаются как расходы в период их возникновения.

Запасы должны отражаться в финансовой отчетности по справедливой стоимости, то есть по наименьшей из двух величин - себестоимости и возможной чистой цене продаж. Запасы оцениваются в момент их первоначального признания при списании запасов на производство или продажу. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, производство и прочие затраты, произведенные в целях доведения запасов до их текущего состояния и места их расположения. Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, то есть цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. При этом необходимо соблюдение следующего порядка:

• если активы предназначены для реализации, расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;

• если активы предназначены для продажи по заключенным контрактам, расчеты производятся по контрактным ценам в объеме, предусмотренном контрактом, а оставшиеся запасы переоцениваются по текущим рыночным ценам;

• сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция будет реализована по ценам, равным или превышающим себестоимость, в противном случае они переоцениваются по восстановительной стоимости.

Пример распределения накладных расходов при обычных условиях производства

Промышленное предприятие выполняет специальный заказ в сжатые сроки. Изделия заказа имеют низкую рентабельность: цена продажи составляет 1000 тенге за единицу изделия, прямые производственные расходы – 800 тенге за единицу. При обычных условиях распределения накладных расходов прямые производственные расходы составили бы 500 тенге за единицу изделия. Для выполняемого заказа уровень распределения расходов приведет к убытку в размере 300 тенге на единицу изделия (1000-800-5000). При обычном уровне производственной загрузки выход готовой продукции составляет 20000 единиц в месяц. Это обеспечивает покрытие постоянных накладных расходов в размере 10000 тыс. тенге за месяц (20000 х 500). Новый уровень выпуска изделий составляет 110000 единиц в месяц. Для покрытия накладных расходов в размере 10000 тыс. тенге норма распределения накладных расходов может быть снижена до 90,9 тенге за единицу (10000000:110000) и обеспечить получение прибыли в размере 9,1 тенге на единицу продукции. Разница по переоценке списывается в расход в отчетном периоде, в котором такая разница была установлена. Если запасы сохраняются в будущих отчетных периодах, то в каждом последующем периоде происходит переоценка по новой возможной чистой цене продаж. Новая стоимость определяется по меньшей величине себестоимости или пересмотренной возможной чистой цене продаж.

Пример признания запасов и их оценки рассмотрен в таблице 5.

Таблица 5 - Пример признания запасов и их оценки

Показатели	А	Б	В	Г
Количество единиц	200	40	600	800
Цена, тенге	150	330	240	60
Расходы на страхование, тенге	360	600	1500	900
Невозмещаемые налоги	690	450	1200	1125
Проценты за заем на приобретение запасов, тенге	600		900
Транспортные расходы, тенге	1800	1650

2100

1200

Торговая скидка, тенге

750

1350

1950

-

Организация приобретает запасы А, Б, В, Г.

Кроме того:

• запасы В не соответствуют техническим стандартам;

• запасы Г применяются в производстве товаров, цена которых не подвержена колебаниям.

Дополнительная информация для расчета признания запасов и их оценки представлена таблицей 6.

Таблица 6- Дополнительная информация

Запасы	Кол-во единиц	Возможная цена продажи, в тенге	Ожидаемые расходы по реализации, в тенге
А	200	180	600
Б	40	375	900
В	600	300	750
Г	800	66	450

Необходимо определить:

• какие запасы признаются как актив;

• в какой оценке запасы включаются в финансовую отчетность.

Решение задачи по определению запасов приведено в таблице 7.

Таблица 7- Решение задачи

	А	Б	Г
Стоимость покупки	30000 (200x150)	13200 (40 х 330)	48 000 (800х60)
Себестоимость запасов	32100 (30000+ 360+690+1800-750)	15900 (13200+600+ +450+1650)	51225 (48000+900+ +1125+1200)
Чистая стоимость реализации	35400 (200x180)-600	14100(40 х 375)-900	52350(800х 66)-450
Оценка запасов в финансовой отчетности (по наименьшей величине)	32100	14100	51150
Сумма, подлежащая списанию на счет прибылей и убытков	-	1800	-

В некоторых случаях допускается альтернативный метод отражения затрат на приобретение запасов, включающих курсовые разницы, возникающие при их приобретении за иностранную валюту. Курсовые разницы учитываются только в случае их возникновения в результате значительной девальвации или снижения стоимости валюты, которые невозможно избежать.

Оценка запасов при списании на производство или продажу определяется такими способами:

• идентификация индивидуальных затрат;

• первое поступление - первый отпуск (ФИФО);

• средневзвешенная стоимость.

Пример расчета стоимости товарно-материальных запасов, расходованных на производство и определение стоимости остатка на конец периода методом ФИФО в таблице 8.

Порядок расчета стоимости израсходованного материала по методу ФИФО. Всего использовано б000 единиц товарно-материальных запасов, из которых 3700 единиц оцениваются по 150 тенге на общую сумму 555000 тенге. Оставшиеся 2300 единиц, из которых 1500 оцениваются по 135 тенге на сумму 202500 тенге, и оставшиеся 800 единиц оцениваются по 120 тенге на сумму 96000 тенге. Следовательно, израсходованные за месяц 6000 единиц материалов оцениваются на сумму 853500 тенге.

Таблица 8 – Расчет стоимости товарно-материальных запасов, расходованных на производство и определение стоимости остатка на конец периода методом ФИФО

	Количество, единиц	Цена, тенге	Сумма, тенге
Остаток на 1.02.05г.	1200	150	180 000
Поступило в первой декаде	2500	150	375 000
Поступило во второй декаде	1500	135	202500
Поступило в третьей декаде	3000	120	360 000
Итого поступлений:	7000	-	937 500
Расход за месяц - по методу ФИФО	6000		853 500
остаток на 01.03.05г. - по методу ФИФО	2200	120	264 000

Метод ЛИФО с 2005 года исключен из стандарта, так как его применение искажает балансовые показатели.

Сравнительная таблица 9 по оценке запасов методом ФИФО и средневзвешенной стоимости.

Таблица 9 – Оценка запасов методом ФИФО и средневзвешенной стоимости

	Остаток на начало месяца	Поступило в течение месяца			Итого с учетом остатка на начало месяца	Списано на производ ство	Остаток на конец месяца
Количество, единиц	100	200	300	400	1000	700	300
Стоимость, тенге	1500	2925	9225	11625	25275
Расчет по средневзвешенной стоимости: (1500 + 2925 + 9225 + 11625) / ( 100 + 200 + 300 + 400) х 700 = 17692,5 тенге						17692,5	7582,5 (25275-17692,5)
Расчет по методу ФИФО: 1500 + 2925 + 9225+ 100 х(11625/400)= 16556						16556	8719 (25275-16556)

Балансовая оценка заключается в выборе из фактической себестоимости и чистой продажной стоимости запасов на отчетную дату.

Пример определения балансовой стоимости приведен в таблице 10.

Таблица 10 - Определение балансовой стоимости

Вид запасов	Метод ФИФО	Средняя себестоимость	Итого	Чистая стоимость продажи	Балансовая оценка
А	6000		6000	7500	6000 (меньшая)
Б		12000	12000	10500	10800 (меньшая)
В	4500		4500	4500	4500 (равная)
Итого	10500	12000	22500	22800	21300

Возможная чистая стоимость реализации.

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случаях, когда они повреждены, полностью или частично устарели, продажная цена снизилась. В каждом последующем периоде оценка возможной чистой стоимости реализации производится заново. Оценочные расчеты основываются на величине запасов, предназначенных для реализации на момент выполнения расчетов. В этих расчетах учитываются колебания цен или себестоимости. Пример снижения чистой цены продаж готовой продукции представлен в таблице 11.

Таблица 11 – Снижение чистой цены продаж готовой продукции В тыс. тенге

	Дт	Кт
Запасы		4000
Убыток от снижения стоимости запасов	4000

Организация выпускает оборудование. Самым дорогостоящим компонентом оборудования является электродвигатель. Стоимость электродвигателя составляет 500 тыс. тенге. Рыночная цена электродвигателей снижается до 480 тыс. тенге, а цена выпускаемого оборудования - на 40 %. На складе организации имеется 200 электродвигателей. Убытки прогнозируются по продажам всего оборудования, находящегося на складе. Стоимость электрооборудования необходимо снизить с 500 тыс. тенге до 480 тыс. тенге.

Пример чистой стоимость продажи (таблица 12).

Таблица 12 – Чистая стоимость продажи В тыс. тенге

	Дт	Кт
Запасы		2000
Убыток от обесценения запасов	2000

Автосалон продает автомобили, стоимость приобретения составляет 1 000 тыс. тенге. Вводится требование об установлении на них новых приборов, обеспечивающих снижение уровня загрязнения окружающей среды. Требуются дополнительные затраты в размере 200 тыс. тенге на автомобиль. Цена продажи автомобиля может составить только 1100 тыс. тенге. В результате убыток от продажи каждого автомобиля составит 100 тыс. тенге. Организация закупила 20 автомобилей. Организация должна немедленно признать 2000 тыс. тенге как расходы. В финансовой отчетности обязательно должны раскрываться:

• учетная политика в отношении запасов, в том числе способ расчета себестоимости;

• балансовая стоимость запасов и балансовая стоимость по статьям классификации, принятой организацией;

• балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на реализацию;

• сумма запасов, признанных в качестве расходов в отчетном периоде;

• сумма уценки стоимости запасов;

• обстоятельства и события, приведшие к восстановлению списанной суммы;

• балансовая стоимость запасов, использованных в качестве залога под обеспечение обязательства.

Таблица 13 – Пример оценки запасовВ тыс. тенге

Наименование запасов	Оценка по ФИФО	Оценка по средневзвешенной стоимости	Итого	Чистая стоимость продажи	Балансовая оценка по наименьшей стоимости
Кирпич	600		600	750	600
Цемент		1200	1200	1050	1050
Блоки	450		450	450	450
Швеллер	900		900	1200	900
Итого	1950	1200	3150	3450	3000

Общая схема балансовой оценки запасов заключается в выборе фактической себестоимости и чистой стоимости продаж. Себестоимость относится к остаткам запасов на счетах учета. Чистая стоимость продаж представляет собой предполагаемую стоимость реализации при нормальном ходе дел за вычетом затрат на реализацию. Выбор осуществляется по видам запасов.

Таблица 14 – Пример оценки запасовВ тыс. тенге

Содержание

Сумма

чистая стоимость продаж балансовая стоимость Расход сырья и материалов 1800 1800 Заработная плата производственным рабочим 1200 1200 Накладные расходы на производство 750 750 Итого себестоимость (1800 +1200+750) 3750 Коммерческие расходы 360 Прибыль 390 Итого стоимость продаж 4500 3750 Стоимость продажи (4500 - 360) 4140 Балансовая оценка 3750 Оценка запасов с учетом коммерческих затрат. Организация производит строительные материалы, готовая продукция оценивается по балансовой стоимости и чистой стоимости продаж, например, оценка произведена по наименьшей стоимости в сумме 3750 тыс. тенге. Примеры учета обесценения запасов. Организация на отчетную дату имеет 3000 кг сухой строительной смеси стоимостью 225 тенге за килограмм на сумму 675000 тенге. В результате изучения цен на рынке строительных материалов установлено, что стоимость аналогичного товара снизилась до 180 тенге за килограмм. Сумма обесценения составила 135000 тенге. В учете отражается прямое списание обесценения запасов. На складе организации хранятся пищевые продукты, на отчетную дату установлено, что товар А стоимостью 600000 тенге реализовать невозможно в связи с истекающим сроком годности; товар В стоимостью 300000 тенге будет скорее всего реализован в связи с высоким уровнем спроса до истечения срока годности; товар С стоимостью 900000 тенге будет продан весь, так как на него установлен продолжительный срок годности. Расчет резерва на обесценение запасов имеет следующие показатели, которые представлены в таблице 15. Таблица 15 – Показатели резерва на обесценивание запасов Наименование товара Сумма Вероятность потерь высокая (100 %) Вероятность потерь средняя (50 %) Вероятность потерь низкая (0 %) Резерв Товар А 600000 600000 600000 Товар В 300000 150000 150000 Товар С 900000 0 0 Резерв 600000 150000 0 750000 Снижение спроса, утрата качества, изменение рыночных цен являются причинами обесценения запасов. Списанная сумма обесценения запасов может восстанавливаться в следующем отчетном периоде, если только произошло изменение конъюнктуры рынка. На конец отчетного года на базе хранились металлоизделия в количестве 1500 кг по цене 1500 тенге за единицу на общую сумму 2250000 тенге. Анализ спроса и предложения рынка свидетельствует, что стоимость аналогичных изделий снизилась до 1350 тенге за килограмм. Обесценение составило 22500 тенге. Сумма обесценения в размере 15000 тенге списывается со счета по учету запасов на счет прибылей и убытков дебет счета прибыли (убытки) - кредит счета запасы. 2. Учет товарно-материальных запасов на примере РГКП "Республиканский научно-практический центр медико-социальных проблем наркомании" 2.1 Характеристика предприятия и его учетная политика в области товарно-материальных запасов РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" является некоммерческой организацией, обладающей статусом государственного предприятия, созданного на правах оперативного управления в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан № 1845 от 14 декабря 2000 года. Учредителем РНПЦ МС проблем наркомании и его собственником является Министерство здравоохранения Республики Казахстан, свидетельство о государственной регистрации РНПЦ МС проблем наркомании № 8687 - 1945 -ГП от 12 марта 2002 года. Юридический адрес РНПЦ МС проблем наркомании: г. Павлодар, ул. Кутузова 200, 140001. Министерство здравоохранения Республики Казахстан является органом государственного управления РНПЦ МС проблем наркомании и осуществляет функции субъекта права государственной собственности. РНПЦ МС проблем наркомании осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан и уставом. При этом руководствуется следующими законодательными и нормативными актами: Законом РК "О государственном предприятии" от 19 06 1995г. № 2335; Законом РК "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28.02.2007 года № 234 - 111; Национальным стандартом финансовой отчетности Республики Казахстан, принятым и утвержденным приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года № 217; Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета"; Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета"; Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 1 июня 2000 года № 266 "Об утверждении Правил отражения в бухгалтерском учете и отчетности казенного предприятия операций, выполняемых в рамках государственного заказа"; Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 2 апреля 2003 года № 135 "Об утверждении Инструкции по заполнению форм финансовой информации, Правил проведения анализа деятельности государственных предприятий и Правил определения основных показателей эффективности деятельности негосударственных юридических лиц с участием государства в уставном капитале"; Приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 1 ноября 2000 года № 470 "Об утверждении Инструкции о порядке списания имущества, закрепленного за республиканскими государственными предприятиями и республиканскими государственными учреждениями". С изменениями в соответствии с приказом Министра Финансов от 11 февраля 2003 г. № 56, и с приказом Министра Финансов от 20 июня 2004 г. № 223. РНПЦ МС проблем наркомании является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, иные счета в банках, печать с изображением государственного герба Республики Казахстан со своим наименованием и ведомственной подчиненностью на казахском и русском языках, печати, штампы и другие фирменные атрибуты юридического лица. Основным видом деятельности РНПЦ МС проблем наркомании является: осуществление комплекса видов работ и услуг в области здравоохранения; проведение мероприятий по профилактике, диагностике и лечению заболеваний граждан; развитие и организация фундаментальных, прикладных и научных исследований; разработка новых технологий в медицине и их внедрение в производство с организацией новых и усовершенствованием существующих систем и методов, а также иной другой, не запрещенной законом деятельности, вытекающей из целей и задач, поставленных перед предприятием. Предметом деятельности РНПЦ МС проблем наркомании является: разработка и реализация специальных диагностических и лечебно-реабилитационных программ для лиц, страдающих наркозависимостью; участие в разработке стратегии борьбы с распространением наркозависимости и реформирование наркологической помощи населению Республики Казахстан в краткосрочной и долгосрочной перспективах; разработка республиканской и региональных программ, содействие в их реализации на местах. Согласно устава РНПЦ МС проблем наркомании его имущество составляют основные и оборотные средства, а также ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе. Имущество РНПЦ МС проблем наркомании является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками РНПЦ МС проблем наркомании. В целях осуществления своих функций РНПЦ МС проблем наркомании в пределах своей компетенции осуществляет владение, пользование и распоряжение своим имуществом, находящимся в государственной собственности, на правах оперативного управления. Имущество РНПЦ МС проблем наркомании сформировано за счет: имущества переданного ему Территориальным Комитетом по государственному имуществу и приватизации Министерства финансов Республики Казахстан; имущества, включая денежные доходы, приобретенного в результате собственной хозяйственной деятельности; иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан. Учетная политика регулирует систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, содержит принципы, способы, и практические установки, принятые в соответствии с законами Республики Казахстан "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности", "О налогах и других обязательных платежах" (Налоговый Кодекс), нормативно-правовыми актами, регулирующими систему бухгалтерского учета и финансовой отчетности для государственного предприятия в Республике Казахстан, и определяет основные методы и правила учета, а также требования по внутреннему контролю и аудиту. Организационная структура предприятия представлена ниже на рисунке 6. Рисунок 6 – Организационная структура Директор возглавляет РНПЦ МС проблем наркомании, в его непосредственном подчинении находятся его заместители по клинико-научной работе, по экономике, а также главный бухгалтер, начальник отдела кадров и главная медсестра предприятия. Директор РНПЦ МС проблем наркомании руководит его деятельностью и несет персональную ответственность перед Министерством здравоохранения Республики Казахстан за состояние дел. При этом заместитель главного врача по клинико-научной работе курирует работу лечебных и вспомогательных отделений. Заместитель директора по экономике отвечает за работу хозяйственной службы предприятия. Главный бухгалтер предприятия возглавляет блок экономического управления, и ему подчиняются два экономиста, кассир и три бухгалтера. Главный бухгалтер несет ответственность наравне с директором за результаты финансовой деятельности предприятия, полное освоение бюджетных средств, составление отчетов и баланса предприятия, а также контролирует сохранность материальных ценностей и их списание. Экономисты предприятия занимаются вопросами текущего и перспективного планирования и финансирования предприятия, а также вопросами тарификации персонала совместно с начальником отдела кадров. Бухгалтера предприятия специализируются на вопросах расчета заработной платы и отчисления налогов, медикаментозного обеспечения предприятия, закупа продуктов питания, оборудования, горюче-смазочных материалов и других товарно-материальных ценностей. В их круг прав и обязанностей входит подготовка по своим разделам соответствующих отчетов, конкретные вопросы движения товарно-материальных ценностей, участие во взаимоотношениях с другими подразделениями предприятия. Целью и задачами финансовой службы предприятия является точное планирование и финансирование расходов предприятия для устойчивого ее функционирования и развития, составление плана финансирования, определяющего объем, целевое направление и помесячное распределение средств, выделяемых из республиканского бюджета на содержание предприятия. Составленный план финансирования подписывается директором и главным бухгалтером предприятия и утверждается директором. Планы финансирования предприятия в дальнейшем используются при составлении бюджета здравоохранения. В этой связи составление плана финансирования и выполнение контроля за его исполнением являются одной из главных функциональных задач финансовой службы. Расчеты, прилагаемые к плану финансирования, составляются финансовой службой, исходя из производственных показателей: количество коек, численности персонала, нагрузки на койки, а также в соответствии с действующим законодательством в части расходования средств на выплату заработной платы. При этом в них отражаются все затраты предприятия по спецификам экономической классификации расходов. Важным моментом является соблюдение действующих норм расходов по отдельным видам затрат. В расчетах обязательно приводятся общие сведения о наружной кубатуре строений, внутренней площади зданий, о системе отопления, водопровода и канализации. Указанные сведения используются при планировании объема затрат на хозяйственные расходы и капитальный ремонт предприятия Поскольку плановые показатели оказывают влияние на качество планирования, и как следствие на успешность и устойчивость функционирования предприятия в предстоящий период, обязательным приложением к плану финансирования является тарификационный список, подписанный членами тарификационной комиссии, который служит основанием для установления должностных окладов работников. Министерство здравоохранения Республики Казахстан утверждает фонд оплаты труда в составе сметы расходов, штатное расписание. Штаты административно – хозяйственного персонала устанавливаются в соответствии с утвержденными типовыми штатами. В то время как штаты медицинского персонала устанавливаются в соответствии со штатными нормативами. Основным доходом предприятия является поступление средств из Республиканского бюджета. Так за 2007 год доходы из бюджета на основную деятельность составили 189815,0 тыс. тенге. Значительную долю расходов составляет оплата труда и отчисления: заработная плата, социальный налог, что составляет 44,5 % от общего бюджета. Расходы на приобретение медикаментов и средств медицинского назначения составляют 37,8 % от запланированного бюджета. Стоимость одного койко-дня по медикаментам составляет в среднем 750 тенге, предприятие обеспечено лекарственными средствами в полном объеме. Расходы на приобретение продуктов питания для больных – 5,6 %, коммунальные услуги – 4,3 % от общего бюджета. Текущий ремонт зданий, помещений, оборудования – 3,2 %. Закуп товаров и материалов для текущих хозяйственных целей – 2,3 %. Кроме того, осуществлялись капитальные расходы на приобретение основного оборудования – 1,5 %, транспортных средств – 0,6 %, проведен капитальный водопровода – 0,5 % от общего бюджета. Выполнение заказа государства является обязательным. Закупка товаров, работ и услуг для выполнения государственного заказа осуществляется на тендерной основе, в соответствии с законодательством РК "О государственных закупках" 16 мая 2002 года № 321-II. В РГКП РНПЦ МС проблем наркомании создан приказ № 5 от 15.01.08 года "О назначении комиссии по государственным закупкам". Государственные закупки осуществляются различными способами: приобретение товаров, работ, услуг путем изучения ценовых предложений; государственные закупки из одного источника; проведение открытого конкурса. При использовании ценовых предложений предприятие изучает предложения двух, трех поставщиков и выбирает наиболее приемлемый для себя вариант (наиболее дешевый). Приобретая изделия медицинского назначения, проверяется наличие лицензии и разрешения на реализацию данных изделий у поставщика. Через ценовые предложения РГКП РНПЦ МС проблем наркомании, приобретает бензин (ГСМ). Поставщиками мягкого инвентаря являются – ТОО "Глория", химических реактивов медицинских препаратов – ТОО компания "Медиус". Государственные закупки из одного источника. Департамент агентства по реализации естественных монополий предоставляет перечень предприятий монополистов и предприятий, занимающих доминирующее положение на рынке услуг. РГКП РНПЦ МС проблем наркомании, заключил договора на один год со следующими предприятиями монополистами: АО "Энергоцентр", "Казахтелеком", АО "Медтехника", АО "Павлодар-лифт". Важную роль в организационной структуре занимает бухгалтерия. Структура бухгалтерской службы предприятия зависит в основном от условий организации и технологии производства, объема учетной работы и наличия технических средств учета. Бухгалтерскую службу возглавляет главный бухгалтер, который организует бухгалтерский учет, руководит работой, в своем подчинении имеет двух бухгалтеров, выполняющих свои функции. Бухгалтерский учет на предприятии ведется в журнально-ордерной форме учета, текущая работа выполняется на компьютере. Главный бухгалтер подчиняется директору и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Подготавливает и сдает в банк банковские платежные документы, обрабатывает выписки банка. Осуществляет наличные расчеты в установленном порядке с организациями и отдельными лицами при оплате работ и услуг предприятия. Главному бухгалтеру непосредственно подчиняются: бухгалтер материального стола; бухгалтер расчетного стола; заведующие складами. Структура бухгалтерии представлена на рисунке 7. Рисунок 7 – Структура бухгалтерии Экономист занимается разработкой проектов перспективных, годовых, квартальных планов по труду и заработной плате предприятия. Производит расчет фонда заработной платы, доводит плановые показатели до подразделений. Участвует в разработке и осуществлении мероприятий по укреплению контроля над использованием рабочего времени. В конце отчетного периода, то есть по итогам года, экономист больницы составляет и предоставляет в вышестоящий орган отчет об использовании средств, выделенных из бюджета на выполнения государственного заказа и отчет об использовании средств, полученных от реализации платных услуг. Бухгалтер материального стола выполняет работы по учету товарно-материальных запасов, производит прием, выдачу и хранение денег, ведение кассовой книги. Бухгалтер расчетного стола выполняет работы: по начислению в установленном порядке всех видов заработной платы; вводит данные для начисления заработной платы в компьютерные системы (оклады, премии, материальная помощь и так далее); выдает справки работникам предприятия по вопросам начисления заработной платы и других выплат, а также удержаний из них; обрабатывает первичные документы по соответствующим участкам учета (листы временной нетрудоспособности, премии); докладывает главному бухгалтеру обо всех выявленных недостатках в пределах своей компетенции. Заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных запасов, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей. Обеспечивает сохранность складируемых товарно-материальных запасов, контролирует соблюдение режимов хранения, правил оформления и сдачи приходных и расходных документов. РГКП РНПЦ МС проблем наркомании ведет оперативный бухгалтерский учет и статистический учет, составляет отчетность по утвержденным нормам и предоставляет ее в установленные сроки в вышестоящие организации. Бухгалтерский учет в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании организован на основе журнально-ордерной формы, предусматривающей единую и стройную систему записей по всем синтетическим счетам. Основными регистрами являются журналы-ордера, а также ведомости, в которых ведется аналитический учет по счетам. Кроме журналов-ордеров и ведомостей используются разработочные таблицы, в которых производится группировка документов в необходимых разрезах, делается расчет амортизации, калькуляция себестоимости услуг и другие. Данные таблиц используются для записи в ведомости и журналы-ордера. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. В области учета товарно-материальных запасов больница строго руководствуется нормативными актами и придерживается общегосударственной учетной политики. При разработке учетной политики в области учета товарно-материальных запасов руководство определяет перечень объектов учета. Учетная политика в области товарно-материальных запасов на предприятии сформирована на базе НСФО №2 РАЗДЕЛ 12 "Запасы", исходя из условий деятельности предприятия. Приобретение материалов. В эту статью включаются медикаменты и изделия медицинского назначения. РГКП РНПЦ МС проблем наркомании в начале года заключает договора с предприятиями – поставщиками. После оплате выставленного счета-фактуры медикаменты и другие медицинские изделия поступают в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале–ордере 6, также прилагается расшифровка по видам приобретенных материалов. В течение месяца затраты собираются по поставщикам и затем отражаются в Главной книге. Приобретение прочих товарно-материальных запасов. В эту статью входят расходы на приобретение: мягкого инвентаря; канцелярских товаров; хозяйственных товаров; бензина и горюче-смазочных материалов. Согласно выставленных счетов-фактур РГКП производит оплату с расчетного счета или наличными из кассы. Учет товарно–материальных запасов в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании ведется в соответствии МСФО 2 "Запасы" Организация имеет возможность выбора метода оценки запасов, и этот метод должен быть зафиксированным в учетной политике и использоваться из года в год. При наличии серьезных оснований РГКП РНПЦ МС проблем наркомании может изменить выбранный метод, изложив причины и последствия перехода в пояснительной записке об учетной политике, прилагаемой к годовому отчету. Изменение оценки запасов по решению организации не допускается. Исключение сделано только в том случае если материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо, которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности. В учетной политике предусмотрена оценка товарно-материальных запасов по средневзвешенной стоимости. В зависимости от объема товарных запасов, ассортимента аналитический учет материалов ведется количественно–стоимостным или оперативно-бухгалтерским (сальдовым) методом. Право выбора того или иного способа аналитического учета на складах предоставляется руководителю и главному бухгалтеру исходя из конкретных условий работы. На РГКП РНПЦ МС проблем наркомании аналитический учет движения товарно–материальных запасов ведется по оперативно - бухгалтерскому (сальдовому) методу. Оперативно – бухгалтерский (сальдовый) метод используется при наличии широкой номенклатуры материальных ценностей в условиях отсутствия эффективной автоматизации учета. Его основными принципами являются: оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, которые ведутся материально ответственными лицами; систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно на складе за правильным и своевременным документированием операций по движению материалов и ведением складского учета материалов; предоставление бухгалтерам права проверки соответствия фактических остатков материалов в натуре данным текущего складского учета; осуществление бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении по учетным ценам и по фактической себестоимости в разрезе групп материалов и мест их хранения; систематическое подтверждение (взаимоувязка) данных складского и бухгалтерского учета путем сопоставления остатков материалов по данным складского (количественного) учета, оцененных по принятым, учетным ценам, с остатками материалов по данным бухгалтерского учета. Количественно–стоимостный метод предполагает организацию на складах и в бухгалтерии одновременного учета по номенклатурным номерам ценностей не только по количеству, но и в денежном выражении. Этот метод является более предпочтительным при необходимости строгого контроля над сохранностью и движением материальных ценностей, а также при сложности оперативного получения бухгалтерской информации со склада. На основании оформленных в установленном порядке первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно–транспортных накладных) кладовщик обязан сделать записи операций по приходу и отпуску материалов в карточках складского учета в день совершения операций и ежедневно выводить на карточках остатки материалов (как правило, после каждой операции). Разноска лимитно–заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться и по мере закрытия карт, но не позднее первого числа, следующего за отчетным месяцем. При этом порядке записей лимитные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета. На основе данных складского сортового учета материалов кладовщик обязан своевременно сообщать руководителю об отклонениях фактического остатка материалов, медицинских препаратов, продуктов питания от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок. Для этой цели могут быть также использованы данные, полученные с помощью средств автоматизации. Приемка - сдача первичных документов должна оформляться, как правило, составлением специального реестра, в котором указывается количество и номера сдаваемых первичных документов раздельно по приходу и расходу. Кладовщик обязан предоставлять в бухгалтерию, в установленный для этого срок, в двух экземплярах ведомость остатков материалов на конец отчетного месяца. Ведомость составляется в количественном выражении только по тем материалам, которые имели движение в отчетном месяце. Эти ведомости должны быть подписаны также начальником (мастером) цеха, участка или производителем работ. Проверка правильности оформления документов и составления ведомостей остатков производится бухгалтерией немедленно в их получении. После проверки один экземпляр ведомости с замечаниями и указаниями возвращается на склад. Согласно НСФО № 2, раздел 12 "Запасы", товарно–материальные запасы - это активы в виде: запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары, и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг; незавершенного производства; готовой продукции; товаров, предназначенных для продажи и ходе деятельности субъекта. Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за своевременным и полным оприходованием запасов, и их сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по движению запасов; своевременное и правильное определение транспортно–заготовительных расходов (ТЗР) и фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль за равномерным и правильным списанием ТЗР на издержки производства; контроль над состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. ТМЗ оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации ТМЗ равна предполагаемой продажной цене в ходе обычной деятельности минус издержки на комплектацию и организацию продажи. Другими словами используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные ТМЗ были повреждены, или частично или полностью устарели, или их продажная цена снизилась. Себестоимость ТМЗ включает: затраты на их приобретение, транспортно–заготовительные расходы, затраты на переработку продукции (выполнение работ, услуг). Затраты на приобретение ТМЗ включают цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, ТЗР и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение. Затраты на переработку ТМЗ включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции, обусловленные технологией и организацией производства, и признаются как производственная себестоимость продукции. Материалы в момент приобретения отражаются по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из цены приобретения и расходов по заготовке и доставке этих запасов. При учете материалов по учетным ценам (средним покупным ценам) разница между стоимостью запасов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения запасов выявляется расчетным путем на этом же счете. Учет материалов в балансе показывается по фактической себестоимости, по этой же оценке они учитываются в синтетическом учете, а в аналитическом – по твердым учетным ценам. Уровень учета товарно–материальных запасов неразрывно связан с состоянием и организацией складского и весоизмерительного хозяйства. Единым правилом для всех хозяйствующих субъектов является правильная организация учета товарно–материальных ценностей раздельно по материально ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения ценностей. Материальная ответственность представляет собой правовые отношения между предприятием и его работником, которое обязывает их возмещать ущерб, возникающий вследствие недостачи, порчи, хищения ценностей в результате неправильных действий или бездействия работников, повлекших за собой возникновение ущерба. В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально ответственными лицами, они обязаны обеспечить сохранность и предупреждать хищения, вверенных им товаров. На РГКП РНПЦ МС проблем наркомании с материально ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности. Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства, и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны – администрацией, с другой – материально ответственным лицом. Первый экземпляр хранится в отделе кадров, второй – у материально ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует весь период работы материально ответственного лица. Перемещение работников с материальной ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из отпуска продолжительная болезнь) обязательно сопровождается инвентаризацией ценностей. В случае не обеспечения сохранности ценностей материально ответственные лица привлекаются к ответственности. Основанием для этого являются данные инвентаризационной описи и письменное объяснение материально ответственного лица о причине образования ущерба. Ущерб должен быть возмещен добровольно. При отказе от добровольного возмещения споры разрешаются через суд. Работники несут материальную ответственность в полном размере ущерба, причиненного по их вине хозяйствующему субъекту, в случаях когда: между работником и субъектом заключен письменный договор о принятии на себя работником полной материальной ответственности за не обеспечение сохранности имущества и других ценностей, переданных ему для хранения или других целей; имущество и другие ценности были получены работником под отчет по разовой доверенности или по другим разовым документам; ущерб причинен действиями работников, содержащими признаки деяний, преследуемых в уголовном порядке; ущерб причинен недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, товаров, полуфабрикатов, изделий (продукции). Возмещение ущерба производится независимо от привлечения работника к дисциплинарной, административной или уголовной ответственности за действие (бездействие), в результате которого причинен ущерб хозяйствующему субъекту. У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, имеются: – инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные директором РГКП РНПЦ МС проблем наркомании; – нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться главной медсестре; – список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей; – список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии; – сроки поверки весов и измерительных приборов. В типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности субъектов, утвержденном Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 товарно–материальные ценности отражаются на счетах подраздела 1300 "Запасы" (счета 1311–1318): – 1311 "Сырье и материалы" – учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, принадлежащих РГКП РНПЦ МС проблем наркомании, Здесь же учитываются и вспомогательные материалы, которые предназначены для хозяйственных нужд, технических целей, сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки; – 1312 "Медицинские препараты" – учитывается наличие и движение медицинских препаратов для лечения больных; – 1313 "Топливо", на котором учитываются нефтепродукты, твердое и другие виды топлива; – 1314 "Тара и тарные материалы" – учитывается наличие и движение всех видов тары; – 1315 "Запасные части" – учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и других видов техники (детали, узлы, агрегаты, аккумуляторы, автомобильные шины); – 1316 "Продукты питания" – учитывается наличие и движение продуктов питания для стационарных больных; – 1317 "Прочие материалы" – учитывается наличие и движение прочих материалов; – 1318 "Строительные материалы". На нем учитывается наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе ремонтных работ. По дебету счетов подраздела 1310 "Запасы" показывают остаток на начало и конец месяца, поступление материалов, по кредиту – их расход. Материальные запасы учитываются в двух измерителях: натуральном и денежном. Финансовая отчетность РГКП РНПЦ МС проблем наркомании включает в себя: баланс предприятия (форма № 1); отчет о прибылях и убытках (форма № 2); отчет о движении денежных средств (форма № 3); пояснительная записка. Пояснительная записка должна содержать следующее: основные варианты организации учета, заложенные в учетную политику; должны быть раскрыты долгосрочные активы, текущие активы, собственный капитал и обязательства; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности общая оценка финансового положения и деятельности РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. 2.2 Учет товарно-материальных запасов на складе и в бухгалтерии РГКП РНПЦ МС проблем наркомании имеются специально оборудованные складские помещения. На складах материалы размещаются по секциям, а внутри секций по отдельным группам и видам товарно-материальным ценностям (медикаменты, белье и так далее). Места хранения медикаментов оснащены необходимыми весовыми средствами, измерительными приборами и мерной тарой. В РГКП РНПЦ МС проблем наркомании организованы следующие виды складов: специализированные - для хранения материальных ценностей строго определенной номенклатуры (например, медикаментов, медицинских препаратов, продуктов питания); универсальный или центральный склад, в котором объединяются различные группы и виды хранимых товарно-материальных ценностей (например, белье, спецодежда и так далее). Складские помещения оснащены техническими средствами охраны, автоматизированной (стационарной) пожарной защитой и пожарной сигнализацией. Размещение материальных ценностей по секциям складов, по отдельным группам и видам материалов (в штабелях, стеллажах, на полках и так далее.) обеспечивает быструю приемку, отпуск и проверку наличия. В местах хранения каждого вида материала (товара) прикрепляют ярлыки с указанием данных о находящемся здесь материале (товаре). На ярлыке указано название материала, номенклатурный номер, если имеется, производитель, единицы измерения, текущий остаток. Склад хранения продуктов питания отвечает следующим требованиям: обеспечивают сохранность ценностей без изменения качества; удобен при укладке и выемке ценностей; позволяют максимально использовать полезный объем складских помещений; Места хранения оснащены необходимыми весоизмерительными приборами и мерной тарой. Все измерительное оборудование, установлено в местах хранения товарно-материальных ценностей и подлежит проверке и тарированию в установленные сроки. Единым правилом для всех хозяйствующих субъектов является правильная организация учета товарно-материальных ценностей раздельно по материально ответственным лицам, а в необходимых случаях и по местам хранения ценностей. В связи с тем, что работники складского хозяйства являются материально ответственными лицами, они обязаны обеспечить сохранность и предупреждать хищения, вверенных им товаров. В РГКП РНПЦ МС проблем наркомании с материально ответственными лицами заключается договор о материальной ответственности. Договор о материальной ответственности представляет собой двустороннее соглашение, по которому стороны берут на себя определенные обязательства, и имеют возможность требовать друг от друга выполнения принятых пунктов договора. Договор заключается в письменной форме в двух экземплярах и подписывается, с одной стороны - администрацией, с другой - материально ответственным лицом. Первый экземпляр хранится в отделе кадров, второй - у материально ответственного лица. Все изменения должны быть внесены в оба экземпляра договора. Договор вступает в силу со дня его подписания и действует весь период работы материально ответственного лица. У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, имеются: инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные директором РГКП РНПЦ МС проблем наркомании; нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться отделу бухгалтеру материального стола; список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей; список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей; список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии; график работы склада; сроки поверки весов и измерительных приборов. Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным директором РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. Для выдачи материалов применяются следующие документы: накладная (требование) - форма 434 применяется при выдаче материалов со склада и при перемещении материалов внутри государственного предприятия. Накладная (требование) выписывается, как правило, в одном экземпляре; меню-требование - форма 298 и форма 299 применяется для выдачи продуктов питания со склада. Меню-требование составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерскую службу в сроки, установленные графиком, но не реже трех раз в месяц. Выдача продуктов питания в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании производится по документам, установленным инструкцией уполномоченного ведомства по согласованию с Министерством финансов Республики Казахстан: ведомость выдачи материалов на нужды РГКП РНПЦ МС проблем наркомании форма 410 применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для лечебных и других целей в течение месяца. При этом записи в ведомости производятся не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов необходимо оставлять определенное количество строк, чтобы в конце месяца по каждому виду материалов получают общий итог; заборная карта - форма 431 применяется как при ежедневном отпуске материалов и топлива, так и через определенные промежутки времени в течение месяца. Заборная карта выписывается для каждого получателя по нескольким наименованиям материалов для расходования по прямому назначению. Эта карта выписывается в двух экземплярах, один из которых с распиской получателя хранится на складе, второй у получателя. При ежедневном отпуске материалов заборная карта выписывается сроком на 15 дней, а при периодическом отпуске сроком на месяц. Материалы выдаются в пределах установленного лимита по предъявлении получателем своего экземпляра заборной карты. Отпуск материалов сверх установленного лимита производится по накладной (требованию) - форма 434. путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина. Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, утвержденных для отдельных марок автомобилей; товарно-транспортная накладная форма 1-т (типовая) междуведомственная применяется для перевозки грузов для нужд РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. Согласно Методическим рекомендациям "О порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности", утвержденным приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998 года № 46, для получения материальных ценностей со складов поставщиков работнику складского хозяйства или снабженцу выдается доверенность. Ответственность за правильную выдачу доверенностей, их учет и контроль над выполнением поручений возлагается на главного бухгалтера. Выданные доверенности строго учитываются. Для этого их регистрируют в специальном журнале, который прошнуровывается, пронумеровывается и скреплен печатью. В нем указывается номер доверенности, дата выдачи, срок действия (10 дней), должность и фамилия лица, кому выдана доверенность, его подпись, наименование поставщика, наименование и количество товара или документ, по которому должен быть получен товар. В этом журнале делают расписку в получении доверенности и отметку об ее использовании. Работник, получивший доверенность обязан отчитаться перед бухгалтерией предоставлением документов о выполнении поручения, а неиспользованные доверенности возвратить. Доверенность выдают на определенный срок, но, как правило, не более чем на 10 дней. Материально ответственное лицо, получившее доверенность, приняв и оприходовав товары не позднее следующего дня, независимо от того, получены товары полностью или частями, должен представить в бухгалтерию предприятия все оправдательные документы. В журнале учета выданных доверенностей делается соответствующая отметка, то есть указываются номер и дата сопроводительного товарного документа. Поставщики, отгружая (отпуская) товары, выписывают документы двух видов. Один вид документов (товарные) сопровождает товары на всем пути их следования от поставщика до конечного получателя. Другой вид документов - (расчетные) - предоставляется в банк и служит основанием для расчетов за товары. Основными товарными документами являются счета-фактуры, накладные на отпуск материалов на сторону. Учетной политикой РГКП РНПЦ МС проблем наркомании предусмотрен порядок отпуска материалов со склада, а также перечень лиц, которым разрешается затребовать и получать материалы со складов. Товарно-материальные запасы отпускаются со складов только на основании документов. Для оформления хозяйственной операции, связанных с отпуском материалов со складов и использованием в реализации медицинских услуг, применяются следующие документы: Накладная на внутреннее перемещение выписывается материально-ответственными лицами подразделений РГКП РНПЦ МС проблем наркомании на материалы. В РГКП РНПЦ МС проблем наркомании товарно-материальные запасы учитываются как на местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом. Он ведется материально ответственными лицами, в частности на складе - заведующим складом. Учет ведется в натуральном выражении (м, кг, шт., л., и так далее.) по наименованиям. Складской учет осуществляется в карточках складского учета. Согласно характера организации складского учета в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании учет материалов в карточках ведут количественным методом. В карточках указывается наименование товарно-материальных запасов, вид товара, цена, по которой товар поступил на склад. Записи в карточках производят материально-ответственные лица на основании первичных документов: в приход материала, на основании приходного ордера, а в расход, на основании накладных на внутреннее перемещение либо накладных на отпуск материалов на сторону. Учет медикаментов ведут партионным методом. При этом способе учета товары хранятся по наименованиям и партиям, на полках и стеллажах. В местах хранения для каждого вида товара, имеющего особую цену, открывается отдельная карточка, чтобы учитывать приход, расход, остаток данного товара по количеству. При этом способе учета вновь поступившие товары не выделяются в отдельные партии, а учитываются вместе с ранее поступившими товарами. Например, поступившие на склад медикаменты "Гемодез" - 200 грамм (Англия) в количестве 500 бутылок, складывается вместе с остатками ранее поступившего указанного медикамента этого же вида, артикля и производителя. Общая структура документооборота в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании представлена на рисунке 8. Рисунок 8 - Документальное оформление по учету ТМЗ в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании Порядок учета лекарственных средств отписывается по оформленным в установленном порядке накладным (требованиям) форма 434 от материально-ответственного лица, на которого приказом по РГКП РНПЦ МС проблем наркомании возложены обязанности по ее получению, хранению и выдаче в отделения. Накладные с указанием в них фамилии, имени, отчества больного, номера истории болезни являются основанием для списания медикаментов в расход. Лекарственные средства отпускаются в отделениях РГКП РНПЦ МС проблем наркомании в расчете на фактическое количество больных, находящихся в них. При поступлении ядовитых средств лицо, ответственное за их хранение, обязано лично проверить соответствие полученных ядовитых и наркотических средств сопроводительным документам. Доступ в комнату, где хранятся запасы ядовитых средств, разрешается лицам, непосредственно работающим с ними, что оформляется приказом по РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. Отпуск ядовитых средств для текущей работы производится только по письменному разрешению руководителя РГКП РНПЦ МС проблем наркомании или его заместителя и лишь по требованию, подписанному заведующим отделения с указанием в нем фамилии лица, получающего это средство. При этом на каждую упаковку наклеиваются этикетки: с обозначением наименования ядовитого средства; с изображением скрещенных костей и черепа с надписью "Яд" и "Обращаться осторожно". Перед отпуском ядовитых средств лицо, ответственное за их хранение, обязано лично проверить обоснование для отпуска и правильность оформления сопроводительных документов и качество упаковки, после чего расписаться в копии требования. Учет ядовитых лекарственных средств ведется в отдельных книгах, пронумерованных, прошнурованных и скрепленных печатью и подписью руководителя вышестоящей организации, по соответствующей форме. Сильнодействующие средства должны храниться в отдельных шкафах, которые после окончания работы запираются на замок. Для предупреждения возможных ошибок при отпуске товаров, при инвентаризации, а также при составлении отчетности на каждый вид материала выписывается отдельный складской ярлык. Ярлыки хранят вместе с товаром на видном месте, на ярлыках отмечают текущий остаток материала. Складской учет, который ведется только по количеству, называется оперативным, и поэтому он дополняется аналитическим учётом в бухгалтерии. В РГКП РНПЦ МС проблем наркомании установлен следующий порядок учета, выписки, назначения, расходования и хранения наркотических лекарственных средств и специальных рецептурных бланков: на директора возложена персональная ответственность за учет, сохранность, отпуск, назначение и использование наркотических лекарственных средств и специальных рецептурных бланков; снабжение РГКП осуществляется специальными рецептурными бланками на наркотические средства через департамент здравоохранения. Запас специальных рецептурных бланков на наркотические средства в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании не превышает месячной потребности; хранение специальных рецептурных бланков на наркотические средства осуществляется только в сейфе, ключ от которого должен находиться у директора; систематический контроль за выписыванием рецептов на наркотические лекарственные средства лечащими врачами осуществляется только на специальных рецептурных бланках установленного образца, строго руководствуясь правилами выписывания рецептов на лекарства, утвержденными приказом Министерства здравоохранения; категорически запрещено врачам выписывать рецепты на наркотические средства наркоманам; лечащие врачи обязаны назначать и использовать наркотические лекарственные средства, оформляя записями в истории болезни с указанием наименования наркотического средства и его количества; применение наркотических средств по назначению врача производится процедурной или палатной сестрой в присутствии врача с отметкой о проведенной инъекции в истории болезни и листке назначения; использованные ампулы из-под наркотических средств лечащим или дежурным врачом сдаются в этот же день, за исключением выходных и праздничных дней, директору. Директор создает комиссию под своим председательством, которая один раз в десять дней уничтожает использованные ампулы с составлением соответствующего акта по соответствующей форме. Первичные документы на поступление материалов из склада РГКП РНПЦ МС проблем наркомании ежедневно передаются в бухгалтерию. Первичные документы по расходу материала на производство, отпуск на сторону, внутреннее перемещение материалов передаются в бухгалтерию один раз в неделю вместе с материальным отчетом "Движение материалов на складе", которые составляет заведующий складом. Материальный отчет, сопровождают первичные приходные и расходные документы. В конце месяца заведующий складом делает сводный материальный отчет "Движение материалов на складе за отчетный месяц". Увязка учета ценностей на складе и в бухгалтерии достигается составлением "Отчета о движении материалов на складе" в денежном выражении за отчетный период. По окончании каждого месяца бухгалтер сверяет со сводного материального отчета остатки материалов, приход и расход с данными в "Отчете о движении материалов". Бухгалтерия РГКП РНПЦ МС проблем наркомании осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении. Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 3310 "Краткосрочная задолженность поставщикам и подрядчикам", на котором осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками. Из склада в бухгалтерию поступают все приходные документы и все расходные документы. Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6. Группировка документов по складам и материально-ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением "Отчета о движении материалов", которые ведутся раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. Месячные итоги, выведенные по "Отчетам о движении товаров", сверяются с ведомостью по учету товарно-материальных запасов, а те в свою очередь сверяются с записями в регистрах синтетического учета (журнал-ордер №10). Обнаруженные при сверке ошибки и расхождения исправляются. Для того чтобы упростить поиск и облегчить исправление ошибок, первичные документы по движению материалов после их обработки хранят в папках по материально ответственным лицам и закрепленными за ними складами. Протаксированные документы подвергаются раздельной группировке в трех направлениях, отраженных на рисунке 9. Рисунок 9 - Группировка приходных и расходных документов Учет товарно-материальных запасов в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании ведет на следующих счетах: На счете 1311 учитываются медикаменты и продукты питания по их предметной характеристике: 1311/1 "Медикаменты и перевязочные средства"; 1311/2 "Продукты питания"; 1311/3 "Хозяйственные медикаменты и канцелярские принадлежности"; 1311/4 "Прочие медикаменты"; 1311/5 "Медикаменты в пути"; На счете 1312 учитывается мягкий инвентарь: 1312/1 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе"; 1312/2 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации". 1314 "Тара". На субсчете 1311/1 "Медикаменты и перевязочные средства" учитываются медикаменты, компоненты, бактерийные препараты, сыворотки, вакцины, кровь и перевязочные средства" где в плане финансирования предусмотрены ассигнования по соответствующей специфике экономической классификации расходов. Аналитический учет лекарственных средств ведется в суммовом выражении на карточках формы 296-а без заполнения граф количественного учета в целом по государственному предприятию и по каждому отделению (кабинету) по следующим группам ценностей: медикаменты - лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и прочее; перевязочные средства - марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага и тому подобное; вспомогательные медикаменты - бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные коробки, мешочки и так далее; тара - склянки и банки, емкости свыше 5000 мл., бутылки, бидоны, ящики и другие предметы возвратной тары, стоимость которых не включается в цену приобретенных медикаментов. Отпуск медикаментов осуществляется по требованию, подписанным директором или его заместителем по лечебной работе в подотчет материально – ответственных лиц в количественно суммовом выражении. Списание стоимости осуществляется один раз в месяц. Спирт, вата, марля списываются по отчету, предоставляемого в бухгалтерию по мере фактического использования. Например, в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании поступила гуманитарная помощь медикаментов на сумму 38 тысяч тенге, что отражено в таблице 16. Таблица 16 -Учет движения медикаментов РГКП РНПЦ МС проблем наркомании Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт Поступила гуманитарная помощь медикаментов 1311/1 6220 Поступили медикаменты от поставщиков 1311/1 3310 Списание стоимости медикаментов 8111/1 1311/1 Стоимость медикаментов списывается в момент отпуска со склада. Гуманитарная помощь приходуется на склад в количественном выражении по акту составленному комиссионно. Отпуск со склада осуществляется по требованию в количественном выражении. На счете 1311/2 "Продукты питания" учитываются поступившие и использованные продукты питания. Продукты питания в учетные регистры по приходу записываются на основании первичных документов (счетов, актов и других) тем числом, когда получены ценности. В первичных документах указаны следующие данные: от кого поступили материалы или продукты питания, наименование, сорт, количество (вес), цена, сумма, дата поступления на склад и расписка материально ответственного лица, принявшего эти ценности. Учет поступления продуктов питания ведется в накопительной ведомости по приходу продуктов питания форма 300. Ведомость составляется по каждому материально-ответственному лицу отдельно. Записи в ведомости производятся на основании первичных документов в количественном и суммовом выражении. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги. Основанием для составления журнал – ордера №6 является накопительная ведомость форма 300 или свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания форма 398. Учет расходов продуктов питания ведется в накопительной ведомости по расходу продуктов питания форма 399. Эта ведомость составляется по материально-ответственным лицам. Записи в ней производятся на основании меню-требования форма 298 или форма 299 и других документов. Учет продуктов питания по подотчетным лицам ведется по наименованиям и по количеству. Нормы питания представлены в таблице 17. Таблица 17 – Нормы питания для одного пациента в день Наименование Норма на одного больного, граммов в день 1 2 Хлеб 750 Макаронные изделия 40 Мука пшеничная 10 Маргарин 20 Масло коровье 30 Крупа разная 120 Картофель и овощи всего 900 В том числе: картофель 600 капуста 130 морковь 50 свекла 30 Лук 30 Огурцы, помидоры, соленья 40 Фрукты сушеные или 20 Концентрат киселя 30 Сахар 80 Молоко коровье 100 Томатная паста 6 Уксус 2 Чай 1,2 Мясо 200 перец 0,3 Рыба 120 Горчичный порошок 0,3 Соки плодовые и ягодные 50 Поливитамин. Препарат ветарон драже 0,6 Масло растительное 20 Лавровый лист 0,2 Соль 20 Яйцо куриное (штук в неделю) 4 На основании норм питания ежедневно составляется меню. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые служат для определения стоимости израсходованных продуктов питания. Оприходование продуктов питания оформляется накладными, счетами фактур, закупочных актов. В таблице 18 представлен учет движения продуктов питания. В свод форма 411, кроме данных накопительных ведомостей, записываются данные других расходных документов на продукты питания (актов на недостачу продуктов питания, возврата на базу и т.п.). Таблица 18 - Учет движения продуктов питания в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт В ККГП поступили продукты питания от поставщиков 1311/2 3310/2 Поступление продуктов питания от подотчетных лиц 1311/2 1250 Списание продуктов питания 8111/2 1311/2 На субсчете 1311/3 "Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности" учитываются хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, используемые для текущих нужд РГКП РНПЦ МС проблем наркомании (электрические лампочки, мыло, щетки и другое), строительные материалы, предназначенные для текущего и капитального ремонта. Бланочная продукция, краска для принтера и ксерокса, ленты для печатных машин приходуются на склад и далее распределяются по требованиям, включенным в отчет склада. Корреспонденция счетов представлена в таблице 19. Таблица 19 - Корреспонденция учета движения хозяйственных материалов Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт На предприятие поступили моющие средства от ТОО "Алекс" 1311/3 3310/3 Списание моющих средств на нужды предприятия 8311/3 1311/3 Ответственность за соблюдение норм списания материалов несут материально ответственное лицо и бухгалтер материального стола. Учет операций по расходу материалов, кроме продуктов питания, ведется в накопительной ведомости по расходу материалов форма 396. На субсчете 1312/1 "Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе" учитываются указанные предметы РГКП РНПЦ МС проблем наркомании с выделением на отдельные группы по их наименованиям, количеству, материально ответственным лицам в книге складского учета материалов формы М-17: белье (рубашки, сорочки, халаты и тому подобное); постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни, пододеяльники, наволочки, покрывала, мешки спальные). Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии заместителя директора и работника бухгалтерской службы специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования РГКП РНПЦ МС проблем наркомании, а при выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно обозначаются год и месяц выдачи их со склада. Маркировочные штампы должны храниться у директора. Срок эксплуатации постельного белья один месяц. Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви устанавливается ведомственными инструкциями администраторов бюджетных программ по согласованию с Департаментом казначейства Министерства финансов Республики Казахстан. Аналитический учет белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви, находящихся в эксплуатации, ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально ответственным лицам в карточках форма 296-а (в книге форма 296) или на вкладных листах формы 402. Списание пришедших в ветхость и негодность белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, утвержденных администраторами бюджетных программ для своей системы на основании утвержденного главным врачом больницы акта на списание по форме 443 "Акт на списание с баланса белья, постельных принадлежностей, одежды и спецобуви, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря". Списание материалов и продуктов питания производится по методу средневзвешенной стоимости, если они приобретались по разным ценам. На счете 1314 "Тара" учитывается возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, банки стеклянные, бутылки), как свободная (порожняя), так и находящаяся с материальными ценностями. Аналитический учет по субсчету 1314 ведется по наименованиям, количеству, стоимости, группам и материально ответственным лицам на карточках формы 296 а (в книге форма 296) или вкладных листах формы 402. Возвратная или обменная тара (бочки, бидоны, ящики, бутылки) как свободная (порожняя), так и находящаяся под материальными ценностями, учитывается по соответствующим группам или видам по ценам, указанным в счетах поставщиков. При возврате или реализации тары разница между ценой приобретения и ценой, по которой тара реализована, относится на фактические расходы. 2.3 Инвентаризация товарно-материальных запасов как один из приемов контроля Инвентаризация товарно-материальных запасов - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. По характеру проведения инвентаризации могут носить плановый и внезапный характер. Плановые инвентаризации ТМЗ проводятся в жестко установленные сроки не менее одного раза в год перед составлением годовой финансовой отчетности (на 1 ноября отчетного года). Внезапные инвентаризации проводятся по распоряжению руководителя, а также при смене материально – ответственных лиц или по требованию контролирующих (фискальных) органов независимо от графика проведения плановых инвентаризаций. По степени охвата объектов учета и проверки различают инвентаризации полные и выборочные. При полной инвентаризации проверке подвергаются все активы фирмы. При выборочной (частичной) инвентаризации проверке подвергаются отдельные виды активов. В обязательном порядке инвентаризация ценностей должна быть проведена в следующих случаях: при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ; в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; при ликвидации (реорганизации) предприятия, перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса; в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Ответственность за проведение инвентаризации несет руководитель организации и постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается руководством. Условия проведения инвентаризации товарно – материальных запасов, форма представления результатов инвентаризации и отражения их в бухгалтерском учете регламентируются "Правилами ведения бухгалтерского учета", утвержденными приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 Инвентаризацию активов следует проводить в местах их нахождения. Результаты инвентаризации рассматриваются постоянно действующей инвентаризационной комиссией в течение 10 дней после сличения результатов инвентаризации с данными бухгалтерского учета. Обязательным условием проведения инвентаризации является присутствие материально-ответственного лица, в ведении которого находятся ценности, подлежащие инвентаризации. Недостача и хищение материальных запасов при установлении виновных лиц взыскивается с них по рыночным ценам, при отсутствии конкретных виновников - списывается на расходы. При проведении инвентаризации комиссия, назначенная приказом руководителя, составляет инвентаризационную опись товарно-материальных запасов (форма № Инв-3) Опись применяется для отражения фактического наличия ТМЗ. Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании перерасчета, взвешивания, перемеривания запасов, отдельно по каждому местонахождению и материально-ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально-ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Схема проведения инвентаризации РГКП РНПЦ МС проблем наркомании представлена на рисунке 10. ТМЗ заносятся в инвентаризационные описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы и готовые изделия, недостачи, потери от порчи, боя, лома ТМЗ составляются акт о недостачах и потерях ТМЗ в процессе заготовления, хранения и в производстве (форма № ТМЗ-4а), акт о порче, бое, ломе ТМЗ (форма № ТМЗ - 4б). На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения ТМЗ во время инвентаризации. При выявлении материальных ценностей, не отраженных в учете, комиссия должна включить их в инвентарную опись. После оформления в установленном порядке опись передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Рисунок 10 - Схема проведения инвентаризации на РГКП РНПЦ МС проблем наркомании Инвентаризация ТМЗ должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. Нельзя допускать во время инвентаризации беспорядочного перехода от одного вида ТМЗ к другому. При хранении ТМЗ в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение пломбируется, и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Председатель рабочей инвентаризационной комиссии или, по его поручению, члены комиссии в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально-ответственных лиц проверяют фактическое наличие ТМЗ путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемерки. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально-ответственного лица или по данным учета без проверки их фактического наличия. ТМЗ, поступившие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти материальные ценности заносятся в отдельную опись с наименованием. Если ТМЗ поступили во время проведения инвентаризации, в описи указываются, когда, от кого они поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии делается отметка "После инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти ценности. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера предприятия в процессе инвентаризации ТМЗ могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносятся в отдельную инвентаризационную опись под наименованием "ТМЗ, отпущенные во время инвентаризации". Оформляется эта опись по аналогии с документами на поступившие ТМЗ во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии. Инвентаризация ТМЗ, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других предприятий, заключается в тщательной проверке обоснованности числящихся на соответствующих счетах сумм. На счетах этих ТМЗ (в пути и так далее) могут оставаться суммы, подтвержденные соответствующими документами. Находящиеся в пути - счетами-фактурами, платежными требованиями-поручениями поставщиков или другими их заменяющими документами; отгруженные товары - копиями предъявленных покупателями счетов-фактур, просроченных с оплатой - с обязательным подтверждением учреждения банка; находящиеся на складах других организаций - с охранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате инвентаризации; находящихся на складах одногородних поставщиков - с охранными расписками, переоформленными на дату проведения инвентаризации. При длительной задержке оплаты покупателями или заказчиками отгруженных им товаров, выполненных работ или оказанных услуг выясняются причины этой задержки, которые фиксируются в протоколе инвентаризационной комиссии. При установлении фактов неоприходования поступивших ТМЗ должны быть затребованы объяснения лиц, получивших их. В описях на ТМЗ, отгруженные и не оплаченные в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименования ТМЗ, дата отгрузки, дата выписки счета-фактуры, номер и сумма по счету-фактуре. ТМЗ, хранящиеся на складах других организаций, заносятся в инвентаризационные описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименования, количество, сорт, фактическая стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. При получении от предприятий, на ответственном хранении которых находятся эти ценности, копий инвентаризационных описей комиссия составляет опись фактического наличия ценностей (по данным копий инвентаризационной описи) с количеством, установленным по документам. В описях на ТМЗ, находящиеся в переработке на других предприятиях, указываются наименование предприятия-переработчика, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов. Тара заносится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта). Перед проверкой порожняя часть должна быть подобрана по видам: тара из древесины, тара, из картона и бумаги, тара из металла, из пластмассы, стекла, тканей и нетканых материалов. На тару, пришедшую в негодность, рабочей инвентаризационной комиссией составляется акт с указанием причин порчи и лиц, ответственных за тару. Недостача ценностей в пределах установленных норм списывается на расходы. Недостачу ТМЗ сверх норм естественной убыли, а также потери от порчи ценностей относят на виновных лиц. Недостачу ценностей сверх норм естественной убыли, включая готовую продукцию, в тех случаях, когда виновники не установлены или о взыскании с материально-ответственных лиц отказано судом, относят на результаты хозяйственной деятельности. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признаются: излишки - доходом и подлежат оприходованию как прочий доход; недостачи - расходом; недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на расходы; недостача имущества и его порча сверх норм списывается на виновных лиц. Если виновные лица не установлены и судом отказано во взыскании, недостача и порча материальных запасов относятся организацией на убытки. Для определения результатов инвентаризации бухгалтерия на основании инвентаризационных описей составляет сличительные ведомости результатов инвентаризации ТМЗ (форма № Инв-12). Взаимный зачет излишков и недостач отражается по дебету и кредиту счетов подраздела 1310 "Сырье и материалы". Излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц. На сумму излишков дебетуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы" и кредитуют счета 6280 "Прочие доходы". Недостачу материальных ценностей независимо от причин возникновения недостачи списываются с подотчета материально-ответственных лиц. На сумму недостачи, потерь и порчи ценностей дебетуют счет 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Недостача и потери от порчи ценностей" и кредитуют счета подраздела 1310 "Сырье и материалы". Недостачу материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства, Кт счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Недостача и потери от порчи ценностей", Дт счетов 1340 "Незавершенное производство", 8210 "Административные расходы", 8410 "Прочие накладные расходы". Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищении ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа от суда во взыскании с материально-ответственных лиц вследствие необоснованности исков списывается с кредита счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность" субсчет "Недостача и потери от порчи ценностей", в дебет счета 7210 "Административные расходы". Ущерб при хищении, недостаче, умышленном уничтожении или порче материальных ценностей определяют в установленном порядке (таблица 20). Таблица 20 - Корреспонденция счетов по инвентаризации товарно–материальных запасов Содержание операций Корреспонденция дебет кредит 1 2 3 Излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц. 1310 6280 Недостачу материальных ценностей независимого от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц. 1280 1310 Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков. 7210 1280 Недостачи сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей, отнесенные на виновных лиц 1250 1280 Погашена недостача материально ответственным лицом 3350,1010, 1030 1250 После проведения инвентаризации товарно – материальных запасов в РГКП РНПЦ МС проблем наркомании были выявлены следующие результаты: сличительные ведомости по продуктам питания не совпадают с результатами инвентаризации, выявлена недостача сухофруктов на сумму 520 тенге, постельных принадлежностей на сумму 5690 тенге; при проведении инвентаризации были выявлены незначительные излишки и недостачи материалов у некоторых материально ответственных лиц РГКП РНПЦ МС проблем наркомании; в ходе инвентаризационных проверок не выявлены потери качественных характеристик товара. комиссией не обнаружены товары длительное время хранящиеся без движения, так как ведутся меры по их дальнейшему использованию; комиссией также установлено, что по приходу и расходу материалы занесены в учетные данные, которые совпадают с проверкой; при инвентаризации выявлена порча материалов и в связи с этим с материально ответственных лиц комиссия истребовала объяснительную записку; по окончании инвентаризации товарно–материальных запасов инвентаризационные описи подписаны всеми членами комиссии. На основании сличительных ведомостей по результатам инвентаризации составлен протокол, который утвержден директором РГКП РНПЦ МС проблем наркомании. Недостачи взысканы с материально – ответственных лиц, излишки оприходованы. 3. Методика проведения ревизии товарно-материальных запасов Оценка эффективности системы внутреннего контроля в области товарно-материальных запасов и разработка программы ревизии Основной целью ревизии товарно-материальных запасов является: установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности товарно-материальных запасов и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления; выявление и реализация ненужных предприятию материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов. Перед ревизией материальных запасов стоят следующие задачи: контроль над их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах их хранения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно-заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовительных запасов; контроль над состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. Ревизорская проверка представляет собой последовательно выполняемые этапы, то есть постановки проблемы, сбора данных, оценки данных. Но данные этапы не полностью раскрывают особенности проверок. Поэтому, предлагается следующая схема проведения ревизорской проверки рисунок 11. Рисунок 11 – Этапы ревизорской проверки товарно-материальных запасов Источники информации: бухгалтерский баланс; главная книга по счетам подраздела 1310 "Сырье и материалы"; первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера, карточки складского учета, ведомости, ж/о №6, Главная книга, ж/о №6). Масштаб и особенности системы внутреннего контроля, а также степень их формализации должны соответствовать размерам экономического субъекта и особенностям его деятельности. Ревизор в ходе проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого хозяйствующего субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать формированию такой убежденности. В том случае, если ревизор убеждается, что он может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность проводить процедуры проверки менее детально и более выборочно, чем он делал бы в противном случае, а также внести изменения в суть применяемых контрольных процедур и в предполагаемые затраты времени на их осуществление. Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться в ходе проверки. При этом рекомендуется использовать следующие типовые формы: специально разработанные тестовые процедуры; перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии; специальные бланки и проверочные листы; блок-схемы и графики; перечни замечаний, протоколы или акты. Ревизор в ходе проверки принимает во внимание, что система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя: надлежащую систему бухгалтерского учета; контрольную среду; отдельные средства контроля. Контрольная среда, под которой понимаются осведомление и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, по стандарту включает в себя: стиль и основные принципы управления; распределение ответственности и полномочий; порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внутренних целей; соответствие хозяйственной деятельности субъекта в целом требованиям законодательства. Руководство субъекта несет ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности субъекта, функционировала регулярно и эффективно. Система внутреннего контроля по учету товарно-материальных запасов базируется на основных методиках и процедурах (процедуры внутреннего контроля), принятые руководством хозяйствующего субъекта для целей правильного и эффективного осуществления учета товарно-материальных запасов, включая строгое соблюдение методов руководства, охрану материальных ценностей, предотвращение и обнаружение мошенничества и ошибок, точность и полноту учетных записей и своевременную подготовку достоверной информации. Чтобы обосновать свое мнение относительно того, что риск контроля незначителен, ревизор проверяет степень эффективности системы внутреннего контроля. Процедуры, используемые при такой проверке, обычно называют тестированием внутреннего контроля или тестами контрольных моментов. С помощью вопросника определяется состояние внутреннего контроля на предприятии, дается предварительная оценка учета ТМЗ, выявляются более слабые стороны в учете, а также планируется состав основных контрольных процедур. Вопросник оценки систему внутреннего контроля в области товарно-материальных запасов и его результаты в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" представлены в таблице 21. Таблица 21 - Организация внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр МСП наркомании" Вопросы тестирования Ответы Да Нет 1 2 3 Проверка наличия и сохранности материальных запасов, своевременности и правильности проведения инвентаризации Правильно ли осуществляется подбор и расстановка материально-ответственных лиц? Нет Созданы ли условия материально-ответственным лицам для обеспечения сохранности товарно-материальных запасов? Да Отвечают ли склады и места хранения товарно-материальных запасов предъявленным требованиям и пригодны ли они для использования по назначению? Да Соблюдается ли установленные сроки проведения инвентаризации и порядок ее проведения? Да Проверяется ли правильность осуществления бухгалтерских записей по результатам инвентаризации товарно-материальных запасов? Да Проверка складского учета, правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных ценностей и обеспеченности предприятия производственными запасами на последнюю отчетную дату. Своевременно и правильно ли заполняются кладовщиком карточки складского учета? Да Имеются ли отрицательные переходящие остатки по тем или иным видам материалов? Нет Правильно и своевременно ли осуществляется кладовщиками сдача первичных документов и материальных отчетов в бухгалтерию? Да Осуществляется ли главным бухгалтером и руководителями соответствующих подразделений предприятия контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов? Да Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей. Производится ли анализ запасов и обеспеченности ими предприятия для осуществления бесперебойной деятельности? Нет Осуществляется ли контроль за своевременностью поступления и оприходования материалов? Да Правильно ли оформляются приходные ордера? Да Сопоставляются ли данные приходных ордеров, карточек складского учета с показателями счетов-фактур, накладных и других сопроводительных документов поставщиков? Да Осуществляется ли бухгалтерией анализ расчетных документов (счета-фактуры, товарно-транспортной накладной, и др.) поступающих от поставщиков? Нет Устанавливается ли достоверность операций и правильность оформления актов при покупке материалов у физических лиц по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм? Да Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных запасов? Проверка обоснованности операций по отпуску товарно – материальных запасов на лечение и содержание больных и правильности их отражения на счетах Нет Проверяется ли использование товарно-материальных запасов по различным направлениям деятельности? Да Осуществляется ли нормирование материалов и контроль за их расходованием, а также правильностью документального оформления? Да Имеется ли список должностных лиц, которым представлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов и на вывоз их с предприятия? Нет Сличаются ли первичные данные о расходе материалов с данными отчета о движении их, производственных отчетов? Да Правильно ли определяется потребность в материалах по действующим на предприятии нормам? Да Определение метода оценки товарно-материальных запасов Указан ли в приказе по учетной политике предприятия метод оценки материалов? Да Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах? Да Проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям Проверяется ли обоснованность договорных цен на реализацию материалов? Нет Не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам и не нанесены ли убытки предприятию по операциям, связанным с реализацией материалов на сторону? Да Имеется ли акты, решения администрации и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх норм естественной убыли вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен? Нет На основании данных вопросника можно сделать вывод, что в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" организация внутреннего контроля учета товарно-материальных запасов эффективна, так как со всеми работниками, связанными с хранением и использованием ТМЗ в процессе своей работы, заключены договора о полной материальной ответственности; основные запасы материалов сосредоточены в складском помещении и находятся на материальной ответственности заведующего складом. Склад оборудован местной звуковой сигнализацией, имеется пожарная сигнализация. Товарно-материальные запасы разложены на стеллажах, имеются измерительные приборы, переосвидетельствованные и клейменые весы, а также мерная тара. Учет товарно-материальных ценностей на складах осуществляется в карточках складского учета установленной формы в количественном выражении. Расход товарно-материальных запасов со склада оформляется накладными на внутреннее перемещение, которые подписывает главный врач в графе "Принял" и сам кладовщик в графе "Отпустил". Расход товарно-материальных запасов на сторону оформляется накладными на сторону. Накладную на сторону подписывает главный бухгалтер, кладовщик и покупатель. Проведение теста системы внутреннего контроля учета материалов показывает, что ее уровень на предприятии - средний. Программа контрольной проверки товарно-материальных запасов, должна включать следующие вопросы: проверка правильности отражения в балансе товарно-материальных запасов; проверка складского учета и обеспеченности РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" товарно-материальными запасами на последнюю отчетную дату; проверка правильности оформления первичных документов по движению товарно-материальных запасов; проверка полноты и своевременности оприходования поступивших запасов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей; проверка обоснованности операций по отпуску запасов на лечение и содержание больных и правильности их отражения на счетах бухгалтерского учета; определение метода оценки товарно-материальных запасов; проверка правильности документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанных с передачей на переработку и реализацией материальных ценностей сторонним предприятиям; проверка своевременности и правильности проведения инвентаризации материалов, медикаментов, тары и других ценностей; изучение актов, решений администрации и других документов на списание недостачи материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен; проверку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля начинают с установления соотношения показателей баланса, Главной книги, регистров учета с данными аналитического учета и первичной документацией; сверка сальдо счетов 1310 подраздела "Материалы" на первое число в балансе, Главной книге с данными ведомостей. Аудиторская проверка проводилась в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" в последовательности, представленной в таблице 22. Таблица 22 - Программа проверки по учету ТМЗ в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" Контрольные процедуры Источники информации Приемы проверки Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 1310 "Сырье и материалы" Прослеживание, подтверждение Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно – материальных запасов Главная книга, Ж/О № 6, 7, 10, ведомости аналитического учета, Прослеживание, подтверждение Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей Первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости, Ж/О №6, Главная книга, Ж/О №7 Выборочная проверка, сопоставление Проверка обоснованности операций по отпуску материалов на оказание медицинских услуг и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета Первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о движении материалов по подотчетным лицам, ведомости, Ж/О №7, Главная книга Выборочная проверка, сопоставление, пересчет Изучение Актов, решений на списание недостач Акты и решения администрации на списание материалов Прослеживание, изучение Программа работы на объекте контроля может быть изменена и (или) дополнена в процессе проведения контроля на основании дополнительно полученной информации о нарушениях на объекте контроля, для установления реального периода, в котором они имели место и их общей суммы. 3.2 Контрольные процедуры проверки товарно-материальных запасов по существу В первую очередь ревизор исследует данные по учету товарно-материальных запасов отраженные в бухгалтерском балансе, главной книги, регистрах и первичных документах, то есть проводит документальный контроль. Документальный контроль - это проверка первичных документов, бухгалтерских регистров и финансовой отчетности хозяйствующих субъектов. В процессе контроля устанавливается, насколько достоверно представлена в этих документах экономическая информация, соответствуют ли рассматриваемые хозяйственные операции, события или явления требованиям нормативных правовых актов. Проверка осуществляется по форме и содержанию, встречной сверкой, взаимным контролем операций и документов, аналитическими, синтетическими и логическими приемами. Как правило, документальный контроль включает в себя следующие проверки: финансовой отчетности, включая бухгалтерский баланс, отчеты о доходах и расходах, движении денег, изменениях в собственном капитале, информацию об учетной политике и пояснительную записку; первичных документов по форме, на основе которой определяется уровень соблюдения требований нормативно-правовых актов в процессе отражения операций, устанавливают юридическую силу документов, контролируют наличие всех приложений к основным документам; первичных, документов по содержанию, суть, которой состоит в критической оценке правильности отражения в них характера и результатов хозяйственной операции, в том числе обоснованности применяемых количественных изменений ресурсов и операций, объемов, качества и норм на продукцию, работы (услуги) и тому подобные; бухгалтерских расчетов и финансовой документации в целях определения их соответствия установленным критериям и действующим стандартам; статистической и оперативно-технической отчетности, а также нормативной проектно-конструкторской, технологической и прочей документации; состояния системы внутрихозяйственного контроля хозяйствующего субъекта за составлением бухгалтерских документов и финансовой отчетности; действенности внутреннего контроля бухгалтерского учета и финансовой отчетности по субсидиям и контрактам, сохранности имущества, своевременности выплат по срочным требованиям и так далее. Методы документального контроля подразделяются на две большие группы: методы формально-правовой проверки и методы реальности, отраженных в документах обстоятельств и процессов. Методы формально-правовой проверки документов могут применяться при проведении следующих контрольно-ревизионных мероприятий: проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов; сопоставление учетных и отчетных показателей деятельности с показателями бизнес-планов, установленными нормативами и заданиями; контроль соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций; проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам; проверка арифметических расчетов клиента, в частности, с применением способа обратного счета и пересчета, арифметического (счетного) контроля. Методы проверки реальности (достоверности) отраженных в документах обстоятельств и процессов могут быть использованы в различных вариантах осуществления контрольно-аналитической работы. Например: сопоставление данных документов, отражающих хозяйственные операции, с данными документов, которые явились основание для этих операций; получение письменного подтверждения от третьих лиц о реальности остатков на счетах денег, счетов расчетов по дебиторской и кредиторской задолженностям; проверка записей в регистрах бухгалтерского учета и отчетности и правильности корреспонденции счетов; аналитические процедуры с использованием специально разработанных контрольных тестеров баланса и других форм отчетности; прослеживание, под которым понимают процедуру, в ходе которой проверяющий исследует некоторые первичные документы, правильность отражения их данных в регистрах аналитического и синтетического учета; специальные методы, в том числе: встречная проверка, взаимная сверка, контрольное сличение, восстановление натурально-стоимостного учета, логическое исследование хозяйственных операций и так далее. Чтобы правильно и объективно судить о поступлении и выбытии товарно-материальных запасов, ревизор знакомится с принятой учетной политикой, организационными и технологическими особенностями предприятия и так далее.. Проверив ведение учетной политики, ревизор не обнаружил каких-либо ошибок и искажений в ней. Далее, ревизор приступает к проверке соответствующих операций и задач по учету товарно-материальных запасов. Проверку наличия и сохранности материальных ценностей ревизор начинает с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации. Неотъемлемой частью контроля сохранности материальных ценностей на складах является проверка складского учета. Практика работы показывает, что основные нарушения в ведении складского учета состоят в наличии отрицательных переходов остатков ("красное сторно") по видам материальных ценностей, отсутствии записей о поступлении материалов по отдельным приходным документам, расхождении между данными карточек складского учета и бухгалтерского учета, завышении количества списываемых документов, неправильном подсчете остатков и т. д. "Красное сторно" свидетельствует о неполном или несвоевременном оприходовании поступивших материальных ценностей, списании завышенного количества материалов в производстве против фактически отпущенного, оформлении бестоварных документов на расход материалов, неправильном подсчете переходящих остатков и так далее. При обследовании складского хозяйства аудитор обращает внимание на состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведение складского учёта и составления отчетности. Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдения правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличия сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов и так далее. Отрицательные переходящие остатки того или иного материала после очередного поступления этого вида материала временно закрываются, а количество материальных ценностей на эту величину уменьшается. Отрицательные остатки показывают размер неучтенных материалов и являются резервом для хищения. Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика. Учет материалов на складе в РГКП осуществляет заведующий складом, являющийся материально ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имеющие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности от может быть, освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных запасов и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия. Ревизор уточняет: наличие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за, их деятельностью, наличие номенклатуры, соблюдение режимов работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию ведения складского учета. Проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах предприятия, ревизор обращает особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материальных запасов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующими складами при оперативном бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально ответственными лицами. Тщательной проверке ревизор подвергает первичные документы (карточки складского учета, оборотно-сальдовые ведомости) по поступлению и расходу запасов, которые играют важную роль в организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль над движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов. При проверке первичных документов, ревизор обнаружил, что документы содержат не все обязательные реквизиты. На многих документах отсутствует дата составления документа Далее проверке подлежит правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения материалов в зависимости от принятой учетной политики. Поскольку материалы поступают из различных источников, а начальные остатки материалов могут иметь иную цену по сравнению с ране закупленными, возникает необходимость применения одного из следующих методов оценки ее себестоимости запасов: по средневзвешенной стоимости; по ценам первых закупок (ФИФО); по специфической идентификации. Ревизор проверяет правильность списания материалов на реализацию услуг и производит расчеты цены по приобретенной стоимости для каждого наименования. При проверке правильности учета товарно-материальных запасов ревизор проверяет следующее: проверяет полноту оприходования товарно-материальных запасов и правильность бухгалтерских записей. Ревизор проверил правильность соблюдения правил количественной и качественной приемки, правильность составления актов о приемке материалов или приходных ордеров, предварительно сравнив даты и номера документов, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приемных актах и карточках складского учета. По данным проверки ревизор обнаружил, что стоимость хлора в карточках складского учета завышены на 500 тенге, по сравнению с этими же показателями счетов-фактур; далее ревизор проверяет, имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам. Фактов списания материалов, не относящихся на себестоимость продукции, не обнаружил; проверке также подлежит правильность соблюдения действующих норм расхода материалов в соответствии с технологией оказания услуг. Ревизор проверяет лимит расходов материалов, топлива и других материальный ценностей, а также проверил, правильно ли определяется потребность в материалах по действующим нормам. Отклонений по нормам при проверке не обнаружено, на предприятии соблюдаются действующие установленные нормы расхода медикаментов, продуктов питания и других материалов; проверке подлежит соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации. Ревизор внимательно проверяет сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии, правильное определение фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, составление сличительных ведомостей, а так отражения всех бухгалтерских записей по результатам произведенной инвентаризации. Сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии соблюдаются, все установленные документы на проведение инвентаризации оформляются в надлежащем порядке. Во время проведения инвентаризации ревизор следит за правильностью проведения работы, и сам контролирует результаты проверки. Во избежание недоразумений запись результатов ведет и материально ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются. Оформленную инвентаризационную опись ревизор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляют только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Ревизор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным. Контроль за оприходованием материалов осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями. Одновременно по этим же документам ревизор проконтролирует правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций по оприходованию материалов. В ходе документальной проверки операций по приходу материальных ценностей устанавливают: соблюдение правил их количественной и качественной приемки; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных документов; списание недостач материалов вследствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков. Наиболее тщательно ревизор проверяет полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого необходимо сравнивать даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены, показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, с этими же показателями сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений ревизор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материалов в соответствующих единицах измерения и в размерах фактического приема. При доставке материалов от местных поставщиков ревизор проверяет правильность оформления их приемки, а в случае получения материалов на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования. Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных запасов по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы, ревизор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов; адресов и расписок граждан в получении денег; достоверность подписей сотрудников предприятия, подтверждающих факт покупки материалов на рынке; наличие подписи руководителя предприятия, утверждающего акт совершения покупки. По неотфактурованным поставкам материалов ревизор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установления цен, их стоимости и записей в журнале-ордере № 6 по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщика. Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счетов-фактур, отражаются в журнале-ордере №6 по условной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера счета ставится "Н" (неотфактурованные). В следующем месяце по поступлению счетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической себестоимости на основании расчетных документов поставщиков. Существенную роль играет контроль над достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, то есть грузов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточное внимание, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных ценностей в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолженности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные ценности). Поэтому объектами контроля должны стать учетные записи в журнале-ордере № 6 в части расчетов за оплаченные материальные ценности, находящиеся в пути. Для обеспечения контроля над расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осуществляет соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов является, например, их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Далее ревизор проверяет правильность документального оформления и осуществления бухгалтерских записей по операциям, связанным с реализацией материалов сторонним предприятиям. При проверке операций по реализации материальных ценностей ревизору необходимо рассмотреть хозяйственную целесообразность операции, правильность оформления договоров, товарно-транспортных накладных, доверенностей и других первичных документов, обоснованность договорных цен и финансовые результаты, а также выяснить, не реализованы ли дефицитные материалы по заниженным ценам, не нанесены ли убытки по этим операциям. Наряду с этим расходные документы на отпуск материальных ценностей сторонним предприятиям необходимо сверить с пропусками на их вывоз, платежными документами и договорами на продажу. Обращая внимание на совпадение наименований и количество материалов. При выявлении каких-либо отклонений следует сделать встречную проверку с первичными документами, хранящимися в бухгалтерии предприятия - покупателя. Особенно тщательно ревизор изучает акты: решения администрации, и другие документы на списание недостач материальных ценностей сверх установленных норм естественной убыли, вследствие их порчи и уценки из-за снижения цен. При этом необходимо ревизор определяет материальные ценности, на которые в течение года снизилась цена, и морально устаревшие или частично потерявшие первоначальное качество. Они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в цене на результаты хозяйственной деятельности. Указанная разница должна подтверждаться актами инвентаризации. Сведениями о рыночных ценах и ценах закупки, другими соответствующими документами. Все недочеты, несоответствия, нарушения установленных норм аудитор отражает в рабочих документах. В конце проверки необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы для того, чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась помощниками, а также удостовериться, что проверка удовлетворяет установленным стандартам контроля, и нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может вырабатываться у ревизора в процессе проверки. После того как ревизор собрал достаточную информацию об отдельных статьях или группах статей отчетности он делает общую проверку отчетности, чтобы определить: согласуются ли между собой результаты операций по учету ТМЗ; должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли классифицированы и представлены ТМЗ в финансовой отчетности; соответствует ли учет ТМЗ всем требованиям законодательства и других нормативных актов, применимых к организации и деятельности предприятия; может ли ревизор, исходя из проведенных им тестов и из общей проверки, сформулировать свое мнение об этой области учета ТМЗ. На завершающем этапе контрольной проверки, ревизор обобщает всю полученную в ходе проверки и сосредоточенную в его рабочей документации информацию, обрабатывает ее и сформировывает на ее основе свое профессиональное мнение о достоверности, правильности оприходования и расхода товарно-материальных запасов. Работники органов государственного финансового контроля, служб внутреннего контроля, члены ревизионных комиссий маслихатов несут предусмотренную законами Республики Казахстан ответственность за достоверность, объективность и полноту сведений, изложенных в актах контроля. Ревизор имеет право: проверять планы, сметы, денежные, бухгалтерские и другие документы, наличие денег и ТМЗ; при обнаружении подделок, подлогов и других злоупотреблений изымать в установленном порядке необходимые документы; проверять правильность списания ТМЗ на нужды производства, требовать от руководителей организаций (ревизуемых) контрольных обмеров произведенных работ, закупок сырья и материалов, инвентаризации денег и ТМЦ, опечатки складов, кассы и так далее.; получать от должностных лиц письменные объяснения и так далее. В работе ревизор обязан: строго руководствоваться действующим законодательством, приказами, инструкциями и другими нормативными актами; опираться на трудовые коллективы, общественные организации, органы хозяйственного контроля; принимать участие в выработке предложений но устранению нарушений, усилению контроля за хозяйственной деятельностью, соблюдением государственной дисциплины и обеспечением сохранности собственности предприятия. Ревизор песет ответственность: за полноту и качество проводимой ревизии; за неправильное изложение в материалах фактов; за сокрытие обнаруженных нарушений и злоупотреблений; за использование служебного положения в корыстных целях. Лица, служебная деятельность которых проверяется, имеют право и по требованию ревизора обязаны: давать объяснения, как в устной, так и в письменной форме; знакомиться с актами ревизии и представлять в письменной форме объяснения, замечания или возражения; присутствовать при инвентаризации, контрольных обмерах и запусках сырья и механизмов; знакомиться со всеми документами, послужившими основанием для выводов о недостатках в работе или злоупотреблениях; представлять соответствующие подлинные документы или их копии, заверенные в установленном порядке; на период проведения ревизии руководители организации предоставляют ревизионной группе рабочее помещение и создают прочие необходимые условия. 3.3 Оформление результатов контрольной проверки и разработка рекомендаций по совершенствованию учета товарно-материальных запасов Заключительный этап контрольной проверки - формирование результатов ревизии. Результаты работы ревизионной комиссии по проверке производственной и финансово-хозяйственной деятельности оформляются в виде акта ревизии. Акт ревизии - главный документ, отражающий выявленные в ходе ревизии недостатки и нарушения в деятельности предприятия. Акты ревизии подразделяются на: основные; промежуточные; разовые. Основной акт ревизии - это сводный документ, где в обобщенном виде излагаются все выявленные нарушения и недостатки в деятельности предприятия. Основанием для включения в основной акт ревизии фактов установленных нарушений или недостатков являются: ведомости нарушений, справки, промежуточные и разовые акты, составленные членами комиссии по результатам проверки своего участка работы, то есть отражаются все факты, установленные во время ревизии. Промежуточные акты - это документы, отражающие результаты проверки отдельных участков или объектов, по результатам деятельности отдельных членов ревизионной бригады. Они составляются в тех случаях, когда обнаруженное нарушение или злоупотребление могло быть скрыто иди необходимо принять срочные меры но устранению выявленных фактов и привлечь к ответственности виновных лиц в ходе ревизии, не ожидая ее окончания. При этом следует потребовать от должностных лиц необходимые письменные объяснения по выявленным фактам. Промежуточные акты составляются также по результатам ревизии кассы, бланков строгой отчетности и товарно-материальным ценностям. Эти акты подписываются ревизующими, соответствующими должностными и материально-ответственными лицами. Один экземпляр акта вручается должностному лицу предприятия, подписавшему акт. Оформленные соответствующим образом промежуточные акты могут иметь самостоятельное значение. Акты, составленные по результатам проверки отдельных хозяйственных операций или выяснения некоторых вопросов деятельности отдельных работников, считаются разовыми актами. К ним относятся акты: инвентаризации; встречных проверок; взаимной сверки расчетов; контрольных обмеров; проверки состояния пропускного режима. Например, если во время контрольного обмера строительно-монтажных работ или расстояния перевозок грузов транспортным предприятием будут установлено несоответствие данным в документах, то такие факты оформляются разовыми актами, которые указывают на необходимость проверки всех объемов строительно-монтажных работ на данном объекте или грузов по данному маршруту и видам подвижного состава, в целях выявления размеров приписок. Поэтому разовые акты самостоятельного значения не имеют, а лишь указывают на возможность нарушений, бесхозяйственность и злоупотребления. В случаях, когда ревизия не вскрывает нарушений и недостатков или они незначительны и устранимы, то вместо основного акта составляется справка. Порядок подписания актов ревизии: разовые акты подписывают ревизующие, материально ответственные и должностные лица; промежуточные акты подписывают проверяющие и руководителя проверяемых отделов или подразделений. В случае, когда, не дожидаясь окончания ревизии, их передают компетентным органам, то кроме указанных лиц их подписывают: руководитель предприятия, главный бухгалтер и лица, допустившие нарушения и злоупотребления; основные акты подписывают ревизующие, руководитель предприятия и главный бухгалтер. Следующий этап - реализация материалов ревизии, что осуществляется в следующей последовательности: По мере выявления нарушений в производственной и финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия ревизор информирует об этом его руководителя для принятия в ходе ревизии необходимых мер к устранению выявленных недостатков и нарушений, обеспечению сохранности государственных средств, предотвращению нарушений и злоупотреблений, возмещению причиненного материального ущерба. В тех случаях, когда принятыми в ходе ревизии мерами не обеспечивается полное устранение всех выявленных нарушений государственной дисциплины и недостатков в работе предприятия, ревизующие разрабатывают и представляют руководителю, назначившему ревизию, проект указаний (приказа) об устранении выявленных нарушений и о принятии мер к возмещению материального ущерба и необходимые предложения, направленные на предотвращение фактов злоупотреблений и нарушений, установление причин неудовлетворительной работы предприятия. При выявлении в процессе ревизии фактов нарушений законов, нарушений государственной финансовой дисциплины или хищений государственных средств и других злоупотреблении материалы ревизии должны передаваться следственным органам, и одновременно ревизор ставит вопрос об отстранении от работы виновных должностных лиц. Основная форма реализации результатов ревизии - это приказ по результатам ревизии. Он издается как на ревизуемом предприятии, так и ревизующим органом, в частности: приказом руководителя проверяемого предприятия привлекаются к административной и материальной ответственности должностные лица, виновные в обнаруженных нарушениях; в приказе или обязательных указаниях ревизующего органа даются определяющие указания руководству ревизуемого предприятия по устранению недостатков и улучшению работы предприятия, утверждаются выводы и предложения ревизионной комиссии, привлекаются к ответственности в зависимости от степени виновности руководящие работники проверяемого предприятия. Рассмотрение материалов ревизии органом, назначившим ревизию, должно осуществляться в двухнедельный срок со дня получения акта ревизии. Пятый этап - контроль над исполнением решений, принятых по материалам ревизии, осуществляется следующим образом: Выполнение принятых решений по результатам ревизии контролируется: путем получения информации от проверяемого предприятия по устранению выявленных недостатков и нарушений; при проведении последующей плановой ревизии; в необходимых случаях ревизующий орган может назначить тематическую проверку исполнения принятых решений по результатам ревизии. На основании материалов ревизорской проверки учета товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" за 2007 год составлен следующий акт проверки: Проверка проведена на основании распоряжения территориального управления финансового контроля по Павлодарской области в соответствии со стандартами государственного финансового контроля аудита. Указанные стандарты требуют, чтобы проверка планировалась и была проведена таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что учет в области ТМЗ не содержит существенных искажений. Ревизия включает проверку на выборочной основе, подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в финансовой отчетности. Ревизия также включает оценку применяемых учетных принципов и важнейших расчетов руководства, а также оценку товарно-материальных запасов. Проведенная проверка дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о состоянии учета товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" Проверка товарно–материальных запасов была проверена выборочным способом на основе принципов полноты, точности, внезапности. Ревизией дана оценка надежности системы внутреннего контроля как "средняя". В ходе проведения проверки ревизором были проведены следующие процедуры для получения доказательств: изучены первичные документы и все учетные регистры. Проверена правильность оформления накладных на внутреннее перемещение, актов на списание материальных ресурсов, а также материальных отчетов; проверена правильность заполнения следующих учетных регистров, используемых для учета затрат на лечение и содержание РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании": ведомость по учету движения товарно-материальных запасов в денежном выражении; журнал-ордер № 6, 7; проведен пересчет, который заключался в проверке арифметической точности подсчитанных сумм в первичных документах и бухгалтерских записях; проверено соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации, правильное определение фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, составление сличительных ведомостей, рассмотрение и отражение в учете результатов проведенных инвентаризаций. При проведении ревизорской проверки РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" были выявлены следующее нарушения и недостатки: при проверке первичных документов обнаружено, что документы содержат не все обязательные реквизиты. На многих документах отсутствует дата составления; проверяя полноту оприходования ТМЗ и правильность бухгалтерских записей, обнаружено, что стоимость хлора в карточках складского учета завышена на 500 тенге по сравнению с этими же показателями счетов-фактур. При проверке сводных данных по учету товарно–материальных запасов на содержание РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" проверены журналы-ордера № 6, 7, которые были сверены с Главной книгой и соответствующими регистрами. Никаких расхождений с данными учетных регистров и Главной книги не обнаружено. В процессе проверки было установлено следующее: бухгалтерский учет на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" организован в соответствии со стандартами бухгалтерского учета и ведется по журнально-ордерной форме. Организация бухгалтерского учета на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" позволяет обеспечить правильность, полноту, своевременность учета товарно-материальных запасов, а предоставленная информация может считаться достоверной. В связи с выявленными в ходе ревизорской проверки нарушениями и недостатками, руководству предприятия рекомендовано провести следующие мероприятия: пересмотреть все заполненные первичные документы, с целью сортировки их в хронологическом порядке по датам составления и принять меры по наказанию лица заполнявшего первичные документы; провести полную инвентаризацию товарно-материальных запасов, находящихся на складе, а также проверить компетентность и соответствие занимаемой должности заведующего складом; Рациональное использование товарно-материальных запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки. Существенное значение для сохранности запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Существенно улучшить учет товарно-материальных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть, более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам. Для совершенствования учета товарно-материальных запасов предприятию необходимо автоматизировать некоторые процессы на сборку информации (формирование расходов и доходов предприятия, компьютеризация учета на складах), что даст эффект по времени формирования годовой отчетности; изменить организационно-функциональную схему сбора первичной информации, путем перераспределения функций по формированию финансовой отчётности (привлекать к проблеме затрат государственного предприятия линейных руководителей); применить более современные методы расчетов между предприятиями для сокращения, как дебиторской задолженности, так и обязательств. Заключение Товарно-материальные запасы являются важнейшим ресурсом в обеспечении функционирования предприятия, в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Необходимость создания товарно-материальных запасов обуславливается сущностью производственного процесса, который осуществляется ежечасно, ежедневно, непрерывно во времени. Это означает, что сырье и материалы, топливо, необходимые для осуществления производственного процесса должны поступать бесперебойно. А достичь этого можно только при условии создания материальных запасов соответствующей величины. Таким образом, товарно-материальные запасы составляют значительную часть текущих активов предприятия и являются одной из основных статей затрат себестоимости произведенной продукции (работ, услуг). Соответственно, учет товарно-материальных запасов занимает основополагающее место в финансово-хозяйственной деятельности предприятия. А вопросы создания рациональной и эффективной организации учета товарно-материальных запасов в условиях рыночной экономики являются особенно актуальными. Данная дипломная работа охватывает широкий круг вопросов, связанных с организацией ведения учёта материальных запасов. Рассмотрены особенности организации учета товарно-материальных запасов. Приведены конкретные примеры, документация, действующая на момент написания работы. Вопросы приобретения, методы оценки, сведения о наличии и движении материальных ценностей, рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Приведены бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для учёта и отчетности ТМЗ. Учет является важнейшим средством систематического контроля над сохранностью товарно-материальных ценностей, денежных средств, за правильным их использованием и выявлением дополнительных ресурсов снижения себестоимости. Основными задачами бухгалтерского учета ТМЗ является: контроль над сохранностью ТМЗ в местах их хранения и на всех стадиях их обработки; правильное и своевременное документирование всех операций по движению ТМЗ; выявление и отражение затрат связанных с приобретением и изготовлением; расчет фактической себестоимости, выбор обоснованных методов оценки ТМЗ; систематический контроль над соблюдением установленных норм, выявление излишних и неиспользованных материалов и их реализация. Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета и наличия и движения ТМЗ. Главный бухгалтер и аппарат бухгалтерии осуществляют контроль над обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежной и финансовой дисциплины. Учет товарно-материальных запасов в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" организован в соответствии с Национальными стандартами финансовой отчетности Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии с МСФО 2 "Запасы", в котором определена сфера действия стандарта, измерение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов. Для приобретения товарно-материальных запасов РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" должна объявить конкурс в соответствии с Законом "О государственных закупках" или приобретает необходимые товарно-материальные запасы путем изучения ценовых предложений. Согласно заключенному договору с поставщиком и счета-фактуры производится оплата с расчетного счета РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании". Бухгалтерский учет в РГКП организован на основе журнально-ордерной формы, предусматривающей единую и стройную систему записей по всем синтетическим счетам. Основными регистрами являются журналы-ордера, а также ведомости, в которых ведется аналитический учет по счетам. Кроме журналов-ордеров и ведомостей используются разработочные таблицы, в которых производится группировка документов в необходимых разрезах, делается расчет амортизации, калькуляция себестоимости продукции и другие. Данные таблиц используются для записи в ведомости и журналы-ордера. Итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. Проверки органов финансового контроля на данном предприятии проводятся ежегодно, но не по контролю ТМЗ, а общего финансового положения. Ревизорская проверка показала, что на рассматриваемом предприятии налажен определенный внутренний контроль, то есть, разработаны положения об отделах, установлены обязанности и права каждого работника предприятия. Существенных нарушений в ведении учета не выявлено, вместе с тем отмечены отдельные недостатки. Существенное значение для сохранности товарно-материальных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Также не маловажное значение имеет усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности работников. Существенно улучшить учет запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть, более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и другие документы) предварительную выписку документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам В результате исследования организации учета товарно-материальных запасов на РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" можно сделать следующие выводы: в настоящее время очень актуально правильное ведение учета товарно-материальных запасов, так как в зависимости от используемого метода оценки товарно-материальных запасов изменяется величина себестоимости оказанных услуг, а следовательно выбор метода оценки товарно-материальных запасов предопределяет финансовый результат РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" товарно-материальные запасы составляют значительную часть имущества РГКП, поэтому учет товарно-материальных запасов занимает одно из ведущих мест в системе бухгалтерского учета; с целью совершенствования организации учета и контроля, а также повышения эффективности и качества на исследуемом предприятии, необходимо повысить эффективность действующей системы внутреннего контроля путем обеспечения полного оформления первичных документов по учету материальных ценностей. В частности своевременное заполнение карточек складского учета, наличие разрешительных подписей руководителей и под отчетных лиц, проведение внезапных проверок товарно-материальных запасов в местах хранения. Список использованных источников Закон "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" от 28. 02. 2007 г., №234 – 111 Об аудиторской деятельности: Закон РК от 20.11.1998 г. № 304 с изм. и доп. – Алматы : Каржы, 2003. Стандарты государственного финансового контроля от 7 октября 2004 года, № 28, утвержденные Постановлением Счетного комитета по контролю за исполнением Республиканского бюджета Республики Казахстан. Правила внутреннего контроля в Республике Казахстан, утвержденные Постановлением правительства Республики Казахстан от 30 ноября 2004 года № 1246. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 21 июня 2007 года "Об утверждении Национального стандарта финансовой отчетности № 2. Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 22 июня 2007 года № 221 "Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета". Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года № 185 "Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета". Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика. – Алматы : Издательство ТОО " LEM", 2007. Методические рекомендации по применению Международных стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета. – Алматы : Издательство "Юрист", 2007. Сборник методических рекомендаций по применению Международных стандартов финансовой отчетности Издательский дом "Бико" Алматы 2006 год Бухгалтерский учет / Под ред. профессора Я. В. Соколова Издательство "Проспект" Москва 2007. Родостовец В. В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. – "Центр Аудит Казахстан", 2000. –705 с. Родостовец В.К. Родостовец В. В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии. – "Центр Аудит Казахстан", 2002. – 785 с. Толпаков Ж. С. Бухгалтерский учет. – Караганда, 2004. Бабаев Ю. А., Петров А. М. Учет и контроль в общественном питании. – Москва: "Омега – Л", 2006. – 695 с. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. – Алматы: "Экономика", 2003. Назарова В. Л Бухгалтерский учет в отраслях. – "Экономика". Алматы: 2005, 251с. Тулешова Г. К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами (часть 1). – Университет международного бизнеса, Алматы: 2004. – 273 с. Подольский В.И. Аудит. – М. : ЮНИТИ, 1997. – 286 с. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит. – М. : ИНФРА-М, 1995. – 586 с. Аудит и анализ финансовой отчётности: учеб. пособие / К.Ш. Дюсембаев, С.К. Егембердиева, З.К. Дюсембаева. – Алматы: Қаржы-қаражат. 1998. –.526 с. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. – Алматы: Экономика, 2000. – 311 с. Еpжанов М.С. Теория и практика аудита. – Алматы: Гылым, 1994. Каренова Г.С. Теория и практика аудита. – Караганда, 2000. Адамс Р. Основы аудита. – Пер. с англ. (Под ред. Я.В. Соколова).- М. : ЮНИТИ, 1995. Морозова Ж.А. Международные стандарты финансовой отчетности. – М. : Берератор – Пресс, 2002. – 256 с. Мухамедов Р. Международная программа сертификации бухгалтеров в Казахстане. – Вестник предпринимателя. 2003. – № 10. Абдыманапов А.А. Перспективы развития бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и аудит. – 2003. - № 6. - С. 30-34. Андреев В.Д. Практический аудит: Справочное пособие. – М. : Экономика. 1994. – 366 с. Дорошева Г. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Файл бухгалтера. – 2002. – № 22. С.1-3. Шеремет А.Д. Аудит: учеб, пособие / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц.– М.: ИНФРА, 1995. – 240 с. Учет, анализ, аудит на предприятии: учебное пособие для вузов / А.К. Шишкин, В.А. Микрюков, И.Д. Дышкант. – М.: Аудит; ЮНИТИ, 1996. – 495 с. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок).– М.: Информ. – внедренческий центр "Маркетинг", 1994.- 78 с. Отчетность аудитора по результатам аудита финансовой отчетности // Заочная школа аудитора. – 2003. – № 6. - С. 2-31. Принципы бухгалтерского учета / Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – 2-е изд., стереотип. – М.: Финансы и статистика, 1977. – 496 с. Приложения Приложение 1 Документооборот по учету ТМЗ в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" Приложения 2 Программа проверки по учету ТМЗ в РГКП "Республиканский центр медико-социальных проблем наркомании" Контрольные процедуры Источники информации Приемы проверки Проверка соответствия показателей баланса данным главной книги Бухгалтерский баланс, Главная книга по счетам подраздела 1310 "Сырье и материалы" Прослеживание, подтверждение Проверка правильности ведения синтетического и аналитического учета товарно-материальных запасов Главная книга, Ж/О № 6, 7, 10, ведомости аналитического учета Прослеживание, подтверждение Проверка полноты и своевременности оприходования поступивших материалов и правильности произведенных при этом бухгалтерских записей Первичные документы (накладные, счета-фактуры, платежные требования, приходные ордера), карточки складского учета, ведомости, Ж/О №6, Главная книга, Ж/О №7 Выборочная проверка, сопоставление Проверка обоснованности операций по отпуску материалов на оказание медицинских услуг и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета Первичные документы (накладные на внутреннее перемещение, отпуск в производство), нормы, отчет о движении материалов по подотчетным лицам, ведомости, Ж/О №7, Главная книга Выборочная проверка, сопоставление, пересчет Изучение Актов, решений на списание недостач Акты и решения администрации на списание материалов Прослеживание, изучение Приложение 3 Классификация материалов по назначению и роли Приложение 4 Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов РГКП РНПЦ МС проблем наркомании Наименование хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дт Кт Поступила гуманитарная помощь медикаментов 1311/1 6220 Поступили медикаменты от поставщиков 1311/1 3310 Списание стоимости медикаментов 8111/1 1311/1 В ККГП поступили продукты питания от поставщиков 1311/2 3310/2 Поступление продуктов питания от подотчетных лиц 1311/2 1250 Списание продуктов питания 8111/2 1311/2 На предприятие поступили моющие средства от ТОО "Алекс" 1311/3 3310/3 Списание моющих средств на нужды предприятия 8311/3 1311/3 Излишки ценностей подлежат оприходованию с последующим установлением причин возникновения излишков и виновных в этом лиц. 1310 6280 Недостачу материальных ценностей независимого от причин возникновения недостачи списывают с подотчета материально ответственных лиц. 1280 1310 Недостачу сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей при отсутствии конкретных виновников и в случае отказа судом во взыскании с материально ответственных лиц вследствие необоснованности исков. 7210 1280 Недостачи сверх норм убыли, потери от порчи ценностей, а также хищения ценностей, отнесенные на виновных лиц 1250 1280 Погашена недостача материально-ответственным лицом 3350,1010, 1030 1250 Приложение 5 Цели, этапы и процедуры проведения ревизии ТМЗ 1. Реферат Газовая атака в Халабдже 2. Реферат на тему WEB технология реализации информационного взаимодействия на основе телекомуникаций 3. Контрольная работа Новый товар 4. Реферат Отчет по лабораторной работе по курсу Проектирование информационновычислительных комплексов 5. Реферат Проблемы развития инфраструктуры ресторанного бизнеса в народнохозяйственном 6. Реферат на тему Macbeth Blood Essay Essay Research Paper I 7. Реферат на тему Ідеологія анархістського руху в Україні періоду 1917 1921 років 8. Курсовая Анализ типового радиотехнического звена 9. Реферат Макиладора 10. Курсовая на тему Становлення і розвиток вищої освіти на Україні Bukvasha Правила Контакты