СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические основы учета, анализа и аудита материальных ресурсов

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов

1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов

1.3 Оценка материальных ресурсов

1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету материальных ресурсов

1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов

1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов

2. Бухгалтерский учет материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «КВАРТАЛ»

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.3 Учет поступления материальных ресурсов

2.4 Движение материальных ресурсов

2.5 Учет выбытия материальных ресурсов на сторону

2.6 Инвентаризация материальных ресурсов

2.7 Аудит материальных ресурсов

2.8 Заключительные аудиторские процедуры

2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов и управления

3. Анализ материальных ресурсов в ООО СК «КВАРТАЛ»

3.1 Анализ использования материальных ресурсов

3.2 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Операции с материально-производственными запасами (МПЗ) составляют существенную часть деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент выпускаемой продукции.

Основным элементом материально-производственных запасов исследуемого предприятия являются материальные ресурсы, которые рассматриваются в данной дипломной работе.

Бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления. Он отражает процессы производства, распределения и потребления, служит основой для планирования, деятельности предприятия, анализа показателей. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.

Материальные ресурсы занимают особое место в системе бухгалтерского учета. Это объясняется тем, что они образуют основу для изготовления готовой продукции.

Полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций связанных с материально-производственными запасами широки. Они самостоятельно выбирают методы оценки материальных ресурсов и способы списания, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. В настоящее время централизовано устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации самостоятельно, исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики повышается также роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, особенно материальных.

Анализ материальных ресурсов необходим для выявления резервов снижения себестоимости продукции и, соответственно, увеличения прибыли.

Экономика требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства, инициативы. В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений (организаций и лиц), заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетной информации они стремятся оценить финансовое положение предприятия. Чтобы успешно функционировать в условиях рыночной экономики, предприятия должны следить за ситуацией на рынке и обеспечивать себе конкурентоспособность.

Объектом исследования выступают материальные ресурсы ООО СК «Квартал».

Предметом исследования являются – хозяйственные операции, связанные с движением материальных ресурсов.

Цель дипломной работы – разработка рекомендаций по совершенствованию учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов в ООО СК «Квартал».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1) исследовать теоретические и методические аспекты учета, анализа и аудита материальных ресурсов;

2) представить характеристику финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Квартал»;

3) исследовать постановку бухгалтерского и налогового учета в ООО СК «Квартал»;

4) отразить особенности учета материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»;

5) проанализировать показатели движения материальных ресурсов в ООО СК «Квартал»;

6) провести аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал»;

7) разработать рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования материальных ресурсов ООО СК «Квартал».

Информационная база исследования – экономическая литература отечественных авторов, посвященная учету, анализу и аудиту материальных ресурсов; материалы периодической печати – периодические издания «Финансовая газета», «Экономика и жизнь»; Налоговый вестник», нормативно-правовые документы, регулирующие учет материальных ресурсов, рабочие документы предприятия.

1. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета материальных ресурсов

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде схемы, представленной на рисунке 1.

Рисунок 1 – Схема уровней нормативных документов регулирующих организацию учета материальных ресурсов

Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ [1], который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

К первому уровню системы также следует отнести Гражданский кодекс РФ (ГК РФ), Налоговый кодекс РФ (НК РФ) [2].

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

1) положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н [3];

2) положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями) [4];

3) положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 № 44н (с изменениями и дополнениями) [5];

4) положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 32н

(с изменениями и дополнениями) [6].

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов (Приложение Е) бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [7].

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

1) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов [8];

2) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9];

3) альбом унифицированных форм первичной учетной документации [10];

4) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации [11].

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов [1, ст. 9].

Рабочие документы самого предприятия (4-й уровень) определяют особенности организации учета в нем.

Основные рабочие документы организации: документ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует учетная политика, принимаемая самим хозяйствующим субъектом. Именно она позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета.

Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

1) организационно-технический;

2) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

3) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, место, время прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов, утверждаемый руководителем, содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов; применение его является необходимой предпосылкой единообразия в построении бухгалтерского учета всех хозяйствующих субъектов.

Формы внутренней отчетности, утверждаемые руководителем, разрабатываются организацией самостоятельно, исходя из особенностей ее функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

1.2 Понятие и классификация материальных ресурсов

Для осуществления основной деятельности помимо помещения, оборудования и других основных средств, предприятию необходимо иметь определенные материальные ресурсы.

В соответствии с ПБУ 5/01 «Положение по учету материально-производственных запасов» в бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказании услуг);

2) предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

3) используемые для управленческих нужд организации (вспомогательные материалы, топливо, запасные части и др.) [4].

В бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 5/01 материальные ресурсы относятся к материально-производственным запасам (МПЗ).

Основная часть материальных ресурсов используется в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.

Материальные ресурсы (сырье, материалы, топливо и др.), являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силы производственный процесс предприятия, в котором они используются однократно. Себестоимость их полностью передается на вновь созданный продукт.

В процессе производства материальные ресурсы используются различно. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье и материалы), другие – изменяют только свою форму (смазочные материалы, краски), третьи – входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые – только способствуют изготовлению изделий.

Классификацию производственных запасов (приложение А) используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Внутри каждой из групп материальные ресурсы подразделяют на виды, сорта, марки, типоразмеры.

Для правильной организации учета материалов на предприятиях разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура – систематизированный перечень наименований материалов, полуфабрикатов, запасных частей, топлива и других материальных ценностей, используемых на данном предприятии. Номенклатура материальных ценностей должна содержать следующие данные о каждом материале: технически правильное наименование (в соответствии с общесоюзными стандартами – ГОСТ); полную характеристику (марка, сорт, размер, единица измерения и пр.); номенклатурный номер – условное обозначение, заменяющее по существу перечисленные признаки. Если же в номенклатуре указана учетная цена каждого вида материалов, то она называется номенклатурой-ценником.

Впоследствии при выписке каждого документа по движению материалов в нем указывается не только наименование материала, но и его номенклатурный номер, что позволяет избежать ошибок и при записях в складском и бухгалтерском учете материалов.

Единица бухгалтерского учета материальных ресурсов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материалах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных ресурсов, порядка их приобретения и использования единицей материала может быть:

1) номенклатурный номер;

2) партия;

3) однородная группа и т.п.

Основные задачи учета материальных ресурсов:

1) формирование фактической себестоимости запасов;

2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

3) контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

4) контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

6) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материальных ресурсов, отражены в нормативных документах и сводятся к следующему:

1) сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

2) учет количества и оценка запасов;

3) оперативность (своевременность) учета запасов;

4) достоверность;

5) соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

6) соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Для правильной организации учета материалов, как на складе, так и в бухгалтерии необходимо:

1) установить четкую систему документации и документооборота;

2) при использовании специальных методов учета разработать перечень номенклатуры материалов и номенклатуру-ценник;

3) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов. Своевременно отражать в учете их результаты;

4) разработать элементы учетной политики организации, связанные с движением материалов;

5) шире внедрять современные средства автоматизации учета.

При построении учета материальных запасов следует учитывать необходимые предпосылки действенного контроля за сохранностью запасов [8, п. 9]:

1) наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

2) размещение запасов по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и типо-сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

3) оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

4) применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от постав

5) кладовщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

6) организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;

7) определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

8) установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

9) установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

10) определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;

11) заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации.

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами [8, п. 56]:

1) определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

2) наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).

1.3 Оценка материальных ресурсов

Материальные ресурсы отражают в бухгалтерском и налоговом учете по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материальных ресурсов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [8, п. 16].

Как в налоговом, так и в бухгалтерском учете себестоимость материалов формируется в зависимости от того, как они были получены.

В общем случае в фактическую себестоимость материалов, приобретенных за плату, включаются:

1) стоимость материалов по договорным ценам;

2) транспортно-заготовительные расходы;

3) расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны использованию в предусмотренных в организации целях.

Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон (покупателя и поставщика) в возмездном договоре непосредственно за материалы.

Транспортно-заготовительные расходы – это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию.

В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

1) расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

2) расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно связанных с заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретенных материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно связанных заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников;

3) расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок (кроме расходов на оплату труда и отчисления на социальные нужды);

4) наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

5) плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

6) плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому учету;

7) расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

8) стоимость потерь по поставленным материалам в пути (стоимость услуг), в пределах норм естественной убыли;

9) другие расходы.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны использованию, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик приобретенных материалов, не связанных с производственным процессом.

Работы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных организацией целях, могут выполнятся как собственными силами организации-покупателя, так и сторонними организациями.

При выполнении таких работ сторонними организациями в расходы по доведению включаются стоимость выполненных работ и расходы по перевозки к месту выполнения работ и обратно, по погрузке и выгрузке, выполненные сторонними организациями.

В бухгалтерском и налоговом учете фактическая себестоимость купленных материалов формируется по-разному. Так, некоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включаются в их фактическую себестоимость, а по правилам налогового учета – нет.

Если те или иные расходы (например, транспортные) связаны с приобретением разных партий материалов, то они включаются в фактическую себестоимость ценностей пропорционально их покупной цене.

В бухгалтерском учете не включаются в стоимость материальных ресурсов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материальных ресурсов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материальных ресурсов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Таким образом, себестоимость изготовления материалов самой организацией определяется точно также, как и себестоимость изготавливаемой этой организацией продукции (выполненных работ, оказанных услуг), и включает в себя стоимость исходных материалов, заработную плату рабочих, прочие прямые затраты, а также накладные расходы – общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ [5, п. 8].

В фактическую стоимость материалов, поступивших в организацию в счет вклада в уставный капитал, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведения их в состояния, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В фактическую себестоимость материалов поступивших в организацию по договору дарения или безвозмездно, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и приведения их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, полученная по договорам, предусматривающим использования обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Фактическая себестоимость материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнения обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организаций, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

В фактическую себестоимость материалов, поступивших в организацию по указанным выше договорам, могут включаться также фактические затраты организации на доставку материалов и провидение их в состояние, пригодное для использования.

В качестве учетных цен на материалы могут применяться:

1) договорные цены. В этом случае другие расходы, входят в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

2) планово-расчетные цены. В этом случае отклонение договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Они предназначены для использования внутри организации. Планово-расчетные цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;

3) средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

4) фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). В этом случае отклонения между фактической себестоимости материалов текущего месяца и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов.

При использовании учетных цен поступление материалов отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В данном случае на основании поступивших расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

Пример 1

Отражена покупная стоимость приобретенных материалов согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС):

Д 15 – К 60

Отражена сумма НДС, предъявленного поставщиком материалов:

Д 19 – К 60

Отражена стоимость услуг транспортной организации по доставки материалов (без учета НДС):

Д 15 – К 60

Отражена сумма НДС, предъявленная транспортной организацией:

Д 19 – К 60

Произведена оплата поставщику за материалы (включая НДС):

Д 60 – К 51

Произведена оплата услуг по доставке материалов (включая НДС):

Д 60 – К 51

Материалы оприходованы по учетным ценам:

Д 10 – К 15

Предъявлены к вычету сумма НДС, уплаченные по принятым на учет материалам и транспортным расходам:

Д 68 – К 19

Отражено списание материалов при их отпуске в основное производство:

Д 20 – К 10

Принятие к бухгалтерскому учету материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения материалов отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Накопленные на этом счете разницы в стоимости материалов, начисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных цен, списываются (сторнируются при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство.

Пример 2

Отражена сумма отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от учетной цены:

Д 16 – К 15

Списано в производство сумма выявленных отклонений:

Д 20 – К 16

Организации, применяющие в учете счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», остаток по этому счету отдельно в активе баланса не показывают, а присоединяют его без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета к стоимости материалов с отражением по статье «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» (10,16) бухгалтерского баланса.

Средняя цена группы представляет собой разновидность планово-расчетные цены.

Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнения номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющие не значительные колебания в ценах.

При существенных отклонениях планово-расчетные цен и средних цен от рыночных цен они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, 10 %.

В организациях, ведущих учет материалов по планово – расчетные ценам, разрабатывается номенклатура-ценник.

Номенклатура-ценник составляется в разрезе субсчетов счета 10 «Материалы». Внутри субсчетов они подразделяются по группам (видам). Наименования материалов записываются с указанием марки, сорта, размера, других отличительных признаков. Каждому такому наименованию присваивается номенклатурный номер (шифр). Далее указывается единица измерения, учетная цена и последующее изменение цены (новая цена и с какого времени она действует).

При выборе способа оценки материалов следует применять во внимание периодичность поступление материалов, условия их поставки, стоимость услуг, связанных с их приобретением и др.

Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно-заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

В фактическую себестоимость материальных ресурсов независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведения в состояние, пригодное для использования.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной цене.

Материалы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете по оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии определяется как списания с баланса фирмы в результате:

1) передачи в производство;

2) использования для собственных нужд;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы;

5) продажи на сторону.

С 1 января 2008 года п. 16 ПБУ 5/01 предусмотрено, что при отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка должна производиться одним из трех методов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО).

Использовавшийся до этой даты способ оценки по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО) исключен.

В налоговом законодательстве предусмотрены те же методы оценки материалов, что и в ПБУ 5/01, а также используется метод по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ЛИФО).

Конкретный порядок списания материалов закрепляют в качестве элемента бухгалтерской и налоговой учетной политики фирмы.

По каждой группе (виду) материальных ресурсов в течение отчетного года применяется один способ оценки.

При списании по себестоимости каждой единицы, списывают материалы, которые учитывают в особом порядке. К таким материалам относят драгоценные металлы и камни, радиоактивные материалы и т.д. Единица этих материалов, как правило, уникальна, то есть существует в единственном экземпляре.

При списании по средней себестоимости, определяют среднюю себестоимость единицы материалов. Ее определяют по каждому наименованию одинаковых материалов (например, бязь, ситец и т.д.) путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Оценка материалов методом ФИФО основана на допущении, что материалы используются в течении месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. материалы, первыми поступившими в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости материалов, числящихся на начало месяца.

При применении этого метода оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Например, если материалы были куплены партиями, то сначала передается в производство первая партия, затем вторая и т.д.

1.4 Документальное оформление хозяйственных операций по учету материальных ресурсов

Поступление материальных ресурсов в организацию контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Поступление материалов в организацию осуществляется одним из следующих способов указанных в таблице 1.

Таблица 1 – Документальное оформление поступления материалов в организацию

Источник поступления	Документ
По договорам купли-продажи, договорам поставки другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательствам

	Расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и т.д.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.)
Путем изготовления материалов силами организации	Накладная на внутренне перемещение
Внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации	Накладная, договор
Получено организацией безвозмездно	Накладная на отпуск материала на сторону, договор дарения
От ликвидации основных средств	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

1) зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

2) проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;

3) проверять правильность расчетов в расчетных документах;

4) акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

5) определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

6) передавать документы в подразделения организации (бухгалтерской службы, финансовый отдел и т.п.), в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Основные первичные документы по организации учета материальных ресурсов утверждены постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 № 71а (приложение Б).

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов (ф. № М-2 или ф. № М-2 а), в которой указывают перечень материалов, подлежащих получению [12].

При обнаружении экспедитором признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов. Принятые кладовщиком материалы, при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству), оформляют приходным ордером (ф. № М-4). Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера.

Перечень обязательных реквизитов, которые должен содержать первичный документ:

1. наименование документа (формы);

2. код формы;

3. дата составления документа;

4. наименование организации, от имени которой составлен документ;

5. содержание хозяйственной операции;

6. измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

7. наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

8. личные подписи этих работников и их расшифровки.

Материалы в организации должны быть оприходованы в день поступления материалов.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена. Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов (ф. № М-7). Комиссия назначается руководителем организации. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации, заведующего складом и представителя отдела снабжения организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без платежных документов поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35).

Кроме того, для оформления внутреннего перемещения материалов составляют требования-накладные на отпуск (внутреннее перемещение) материалов (ф. № М-11). Они составляются при внутреннем перемещении материалов со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных, сэкономленных материалов или ценных отходов производства, отходов от брака продукции, от ликвидации основных средств.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, оформляют лимитно-заборными картами (ф. № М-8) ежедневно. Лимитно-заборная карта выписывается на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному коду производственных затрат (заказу), сроком на один месяц.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15), которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную (ф. № 1-Т) [13].

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально–ответственного лица.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

При налоговом учете, при списании материалов, прежде всего, оформляют регистр-расчет стоимости сырья и материалов, списанных в отчетном периоде.

Последующий налоговый учет стоимости израсходованных материалов зависит от способа их списания (по средней себестоимости, методу ФИФО или ЛИФО).

Если материалы списываются по средней себестоимости, то оформляют регистр информации о движении приобретенных сырья и материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

Если материалы списываются по методу ФИФО или ЛИФО, то оформляют регистр-расчет стоимости списанных сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

Некоторые данные из этих регистров переносят в регистры налогового учета первоначальной стоимости приобретенных материалов (например, регистр информации о приобретенных партиях сырья/материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО)).

Если материалы проданы на сторону (переданы безвозмездно, переданы в качестве вклада в уставный капитал), дополнительно оформляют:

1) регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

2) регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

Все эти регистры заполняют на основании первичных документов по отпуску материалов (лимитно-заборных карт, требований-накладных), договоров и накладных (при отпуске материалов на сторону) и данных регистров налогового учета по формированию фактической себестоимости материалов.

Применение неунифицированных форм документов, а также иные погрешности в их оформлении, могут быть приравнены налоговыми органами к отсутствию первичного документа, что является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и может стать причиной применения налоговыми органами штрафа.

Согласно ст.120 НК РФ грубым нарушением учета считается отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета.

Грубое нарушение наказывается штрафом в 5 000 руб. Если оно совершается повторно, то штраф – 15 000 руб. Если нарушение повлекло занижение налоговой базы, то начисляется штраф в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.[2, ст. 120]. Штраф накладывается на должностных лиц предприятия.

Если же для операции, по которой типовой бланк не предусмотрен, предприятие может разработать форму документа самостоятельно, реквизит «Код формы» можно не заполнять. Остальные реквизиты должны присутствовать обязательно.

1.5 Теоретические основы анализа материальных ресурсов

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению ее себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьем и материалами необходимого ассортимента и качества.

Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на производство продукции, работ, услуг. Поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена только при условии своевременного и полного обеспечения ее необходимыми материально энергетическими ресурсами.

Удовлетворение потребности предприятия в материальных ресурсах осуществляется двумя путями: экстенсивным и интенсивным (рисунок 2).

Рисунок 2 – Основные пути улучшения обеспеченности материальными ресурсами

Экстенсивный путь предполагает увеличение добычи и производства материальных ресурсов и связан с дополнительными затратами. Интенсивный путь удовлетворения потребности предприятия в материалах, сырье, топливе, энергии и других материальных ресурсах предусматривает более экономное расходование имеющихся запасов в процессе производства продукции. Экономия сырья и материалов в процессе потребления равнозначна увеличению их производства.

Важнейшим инструментом изыскания внутрипроизводственных резервов экономии и рационального использования материальных ресурсов является экономический анализ. Его задачами в этой области являются:

1) оценка потребности предприятия в материальных ресурсах;

2) изучение качества и реальности планов материально – технического обеспечения, анализ их выполнения и влияния на объем производства продукции, ее себестоимости и другие показатели;

3) характеристика динамики и выполнение плана по показателям использования материальных ресурсов;

4) оценка уровня эффективности использования материальных ресурсов;

5) определения системы факторов, обуславливающих отклонение фактических показателей использования материалов от плановых или от соответствующих показателей за предыдущий период;

6) количественное измерение влияния факторов на выявленные отклонения показателей;

7) выявление и оценка внутрипроизводственных резервов экономии материальных ресурсов и разработка конкретных мероприятий по их использованию.

Источники информации: план материально-технического обеспечения, заявки, спецификации, фондовые извещения, наряды, договоры на поставку сырья и материалов; формы статистической отчетности № 1-СН, 3-СН, 4-СН, 11-СН, 12-СН о наличии и использовании материальных ресурсов и №5-3 о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг; оперативные данные отдела материально технического обеспечения; сведения аналитического учета о поступлении, расходе и остатках сырья, материалов; плановые и отчетные калькуляции себестоимости выпускаемых изделий; данные соответствующих служб о нормативах и нормах расхода материальных ресурсов и их изменении; другие источники информации в зависимости от целей и задач проводимого анализа.

При анализе обеспеченности предприятия материальными ресурсами в первую очередь проверяют качество плана материально-технического снабжения. Проверку реальности плана начинают с изучения норм и нормативов, которые положены в основу расчета потребности предприятия в материальных ресурсах. Затем проверяется соответствие плана снабжения потребностям производства продукции и образования необходимых запасов исходя из прогрессивных норм расхода материалов.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных ресурсах (MPi) источниками покрытия (Ui):

MPi = Ui .(1)

Они могут быть внешними и внутренними. К внешним источникам относятся материальные ресурсы, поступающие от поставщиков в соответствии с заключенными договорами. Внутренние источники - это сокращение отходов сырья, использование вторичного сырья, собственное изготовление материалов и полуфабрикатов, экономия материалов в результате внедрения достижений научно-технического процесса. Реальная потребность в завозе материальных ресурсов со стороны - это разность между общей потребностью в определенном виде материала и суммой собственных внутренних источников ее покрытия. Степень обеспеченности потребности в материальных ресурсах договорами на их поставку оценивается с помощью следующих показателей:

- коэффициент обеспеченности по плану

- коэффициент обеспеченности фактический

В процессе анализа необходимо также проверить обеспеченность потребности в завозе материальных ресурсов договорами на их поставку и фактическое их выполнение.

Проверяется также качество полученных материалов от поставщиков, соответствие их стандартам, техническим условиям и условиям договора и в случаях их нарушения предъявляются претензии поставщикам. Особое внимание уделяется проверке выполнения поставок материалов, выделенных предприятию по госзаказу, и кооперированных поставок. Большое значение придается выполнению плана по срокам поставки материалов (ритмичности). Нарушение сроков поставки ведет к недовыполнению плана производства и реализации продукции. Для оценки ритмичности поставок используют коэффициент ритмичности, коэффициент вариации. Особое внимание уделяется состоянию складских запасов сырья и материалов. Различают запасы текущие, сезонные и страховые. Величина текущего запаса зависит от интервала поставки (в днях) и среднесуточного расхода i-го материала.

В процессе анализа проверяется соответствие фактического размера запасов важнейших видов сырья и материалов нормативным. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материалов в натуре и среднесуточном их расходе рассчитывают фактическую обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нормативной.

Изучают также состояние запасов сырья и материалов с целью выявления лишних и ненужных. Их можно установить по данным складского учета путем сравнения прихода и расхода. Если по каким-либо материалам нет расхода на протяжении года и более, то их относят в группу неходовых и подсчитывают общую стоимость.

В заключение определяется прирост (уменьшение) объема производства продукции по каждому виду за счет изменения:

1) количество заготовленного сырья и материалов (З);

2) переходящих остатков сырья и материалов (Ост);

3) сверхплановых отходов из-за низкого качества сырья, замены материалов и других факторов (Отх);

4) удельного расхода сырья на единицу продукции (УР).

Уменьшить расход сырья на производство единицы продукции можно путем упрощения конструкции изделий, совершенствования техники и технологии производства, заготовки более качественного сырья и уменьшения его потерь во время хранения и перевозки, недопущения брака, сокращения до минимума отходов, повышения квалификации работников и т.д.

Недостатки в поставке, уменьшении объемов материалов в текущих запасах могут в определенной мере компенсироваться их экономией в процессе производства. И наоборот, перерасходы материальных ресурсов и их использование не по прямому назначению способствуют невыполнению плана производства продукции при общей удовлетворительной материальной поставке.

Анализ использования норм и затрат материалов и других ресурсов является одним из основных вопросов анализа производства. Изучая изменение норм затрат материальных ресурсов, следует учитывать что главные причины, которые обуславливают постепенное их снижение следующие:

1) конструктивные улучшения изделий в том числе упрощение;

2) усовершенствование технологий производства;

3) повторное использование отходов производства;

4) корректировка рецептур;

5) уменьшение части конечного брака продукции;

6) изменение качества материалов (сырья), которые используются в процессе изготовление продукции.

Во время анализа следует оценить обоснованность самих норм, своевременность их пересмотра. Современное нормативное хозяйство это важное условие для экономного использования ресурсов. Поэтому анализ качества норм и способов их формирования помогает избежать затрат ресурсов и тем самым облегчает эффективность работы предприятия.

При проведении анализа очень часто встречаются факты замены материалов. Замену осуществляют с целью удешевления себестоимости продукции, повышения надежности изделий, улучшения их внешнего вида и др. Но в большинстве случаев имеет место так называемые вынужденные замены, которые не всегда санкционируются высшим руководством. Эти замены или обусловлены отсутствием некоторых материалов в общем или в определенный период, или вызваны удешевлением производства любой ценой. Такие изменения имеют импульсивный характер и недостаточно обоснованы в следствии чего они ухудшают качество производимой продукции, репутацию фирмы. Поэтому при большом количестве замен материалов, следует в целом негативно оценивать такое состояние использования ресурсов и организацию управления на предприятии.

Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих и частных показателей (таблица 2).

К обобщающим показателям относятся материалоотдача, материалоемкость, коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т.е. сколько произведено с каждого рубля потребленных материальных ресурсов (сырья, материалов, топлива, энергии и т. д.).

Материалоемкость продукции рассчитывается отношением суммы материальных затрат к стоимости произведенной продукции. Она показывает, сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на производство единицы продукции.

Коэффициент соотношения темпов роста объема производства и материальных затрат определяется отношением индекса валовой или товарной продукции к индексу материальных затрат. Он характеризует в относительном выражении динамику материалоотдачи и одновременно раскрывает факторы ее роста. Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции исчисляется отношением суммы материальных затрат к полной себестоимости произведенной продукции. Динамика этого показателя характеризует изменение материалоемкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат к плановой, пересчитанной на фактический объем выпущенной продукции. Он показывает, на сколько экономно используются материалы в процессе производства, нет ли их перерасхода по сравнению с установленными нормами. Если коэффициент больше 1, то это свидетельствует о перерасходе материальных ресурсов на производство продукции, и наоборот, если меньше 1, то материальные ресурсы использовались более экономно.

Частные показатели материалоемкости применяются для характеристики эффективности использования отдельных видов материальных ресурсов (сырьеемкость, металлоемкость, топливоемкость, энергоемкость и др.), а также для характеристики уровня материалоемкости отдельных изделий (отношение стоимости всех потребленных материалов на единицу продукции к ее оптовой цене).

Удельная материалоемкость может быть исчислена как в стоимостном выражении, так и в натуральном или условно натуральном выражении (отношение количества или массы израсходованных материальных ресурсов на производство i-го вида продукции к количеству выпущенной продукции этого вида).

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения, а также влияние на объем производства продукции.

Материалоемкость, так же как и материалоотдача, зависит от объема валовой (товарной) продукции и суммы материальных затрат на ее производство. В свою очередь объем валовой (товарной) продукции в стоимостном выражении может измениться за счет количества произведенной продукции, ее структуры и уровня отпускных цен. Сумма материальных затрат также зависит от объема произведенной продукции, ее структуры, расхода материалов на единицу продукции и стоимости материалов. В итоге общая материалоемкость зависит от структуры произведенной продукции, нормы расхода материалов на единицу продукции, цен на материальные ресурсы и отпускных цен на продукцию.

Влияние факторов первого порядка на материалоотдачу или материалоемкость определяется способом цепной подстановки.

Для расчета нужно иметь следующие исходные данные:

1) затраты материалов на производство продукции;

2) стоимость товарной продукции.

Затем изучается материалоемкость отдельных видов продукции и причины изменения ее уровня. Она зависит от норм расхода материалов, их стоимости и отпускных цен на продукцию.

Частная материалоемкость продукции, в свою очередь, зависит от удельной материалоемкости (УМЕ) (стоимости израсходованных материалов на единицу продукции) и уровня отпускных цен на продукцию (ЦПi), для расчета влияния которых используется способ цепной подстановки или интегральный метод:

ЧМЕi = УМЕi/ЦПi..(4)

Удельная материалоемкость изделий (стоимость израсходованного сырья и материалов на производства единицы продукции), в свою очередь зависит от количества (массы) израсходованных материальных ресурсов на выпуск изделия (УР) и их стоимости (ЦМ).

Расход материальных ресурсов на единицу продукции может измениться за счет качества материалов, замены одного вида другим, техники и технологии производства, организации материально технического снабжения и производства, изменения норм расхода, отходов и потерь и т. д.

Стоимость сырья и материалов зависит также от их качества, внутригрупповой структуры, рынков сырья, роста цен на них в связи с инфляцией, транспортно заготовительных расходов и др.

Основное внимание уделяется изучению причин изменения удельного расхода сырья на единицу и поиску резервов его сокращения.

В процессе последующего анализа необходимо установить, как изменился выпуск продукции за счет этих факторов.

Влияние материальных ресурсов на объем производства продукции можно определить с разной степенью детализации. Факторами первого уровня являются изменение суммы использованных материальных ресурсов и эффективности их использования.

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой модели можно применять приемы цепных подстановок, абсолютных ризниц, относительных ризниц, индексный метод, интегральный метод, а по второй модели только прием цепной подстановки или интегральный метод.

Если известно, за счет чего изменилась материалоотдача (материалоемкость), то не трудно подсчитать, как изменился выпуск продукции. Для этого необходимо приращение материалоотдачи за счет i-го фактора умножить на фактическую сумму материальных затрат. Изменение объема производства продукции за счет материалоемкости определяется с помощью приема цепных подстановок.

Более детальный анализ можно сделать по каждому виду материальных ресурсов.

На завершающей стадии анализа эффективности использования материальных ресурсов необходимо установить возможности дальнейшего снижения норм расхода материалов и материальных затрат, не использованные в отчетном году. Изучение конкретных условий производственно хозяйственной деятельности анализируемого предприятия позволяет сделать выводы о том, что такие возможности на предприятии есть. В частности, имеются все условия для внедрения в производственный процесс комплекса организационно технических мероприятий и мероприятий по новой технике, позволяющих обеспечить сокращение норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии и, в конечном счете, экономию материальных ресурсов.

Выявленные потенциальные возможности экономии материальных ресурсов должны быть учтены при разработке планов оргтехмероприятий и внедрения новой техники, а также при планировании соответствующих показателей на предстоящий год.

В заключение анализа необходимо обобщить все выявленные резервы увеличения производства продукции по всем основным факторам производства (лучшего использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда) и определить реальную его величину, сбалансированную по всем ресурсам.

1.6 Теоретические основы аудита материальных ресурсов

Источники информации для аудиторской проверки операций по учету материальных ресурсов

Помимо записей бухгалтерского учета источником информации о материальных ресурсах служит первичная документация. Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материальных ресурсов.

Приступая к проверке аудитору, руководствуясь ФЗ «Об аудиторской деятельности» [19] и методическими рекомендациями по сбору аудиторских доказательств [20; 21], необходимо изучить все нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары, о порядке выдачи доверенностей материально-товарных ценностей и другие.

Проверка учета материалов состоит из нескольких этапов. Сверка информации, полученной по данным соответствующих строк бухгалтерского баланса подразделения с данными по субсчетам, входящим в каждую строку, полученными из Главной книги подразделения.

В случае отсутствия расхождений по первому пункту следующим этапом является анализ помесячного движения по самому материальному субсчету.

Если в ходе анализа не было выявлено каких-либо ошибок или необычных колебаний, то далее выборочно проверяются несколько первичных документов на предмет их правильного отражения в бухгалтерском учете. Если же в ходе анализа выявляются ошибки, то производится их анализ и более тщательная проверка первичной документации.

Параллельно с этим осуществляется проверка корреспонденции счетов на предмет выявления необычных проводок. В случае наличия таковых, производится их анализ.

Следующим этапом проверки является анализ своевременности отражения в бухгалтерском учете поступления материалов. С этой целью анализируются первичные документы на начало года следующего за отчетным.

С предыдущими этапами проверки неразрывно связана информация, полученная из годовой инвентаризации. Так, наличие существенных недостач или излишков может свидетельствовать о слабости системы учета и контроля материалов, а абсолютное отсутствие недостач на больших складах – о недостаточном качестве инвентаризации.

Так в ходе аудиторской проверки осуществляется не только аналитическая проверка регистров бухгалтерского учета, но и проводится осмотр складов.

Планирование аудита

Задачи планирования аудита

Федеральное правило (стандарт) № 3 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности [22].

Планирование – процесс, позволяющий наиболее рационально проводить аудит и одновременно уменьшать риск необнаруженных существующих ошибок в финансовой отчетности клиента.

Аудитор должен тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это дает аудитору возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента, поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит и позволит избежать недоразумений с клиентом.

Задачи планирования аудита:

1. установление этапов и сроков работы с клиентом;

2. определение затрат;

3. рациональное использование рабочего времени специалиста;

4. подготовка адекватной рабочей группы специалистов для работы с клиентом;

5. определение разделов аудита, имеющих наибольшее значение для формирования аудиторского мнения;

6. распределение между специалистами разделов аудита, обязанностей и ответственности;

7. создание условий для осуществления последовательного контроля за аудитом;

8. обеспечение взаимодействий с бухгалтерией аудиторской фирмы по вопросам финансового планирования.

Планирование аудита состоит из 6 основных этапов:

1. предварительное планирование;

2. сбор общих сведений;

3. сбор информации о правовых обязанностях клиента;

4. оценка существенности аудиторского риска;

5. ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля;

6. разработка общего плана аудита и программы аудита.

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы; включает в себя принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей (формирование штатов), заключение договора с клиентом, составление письменного обязательства перед клиентом.

Сбор общих сведений – общая информация о предприятии, необходимая от того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Основными источниками информации о предприятии являются:

1. обсуждение с работниками управления, встречи с высшим руководством и исполнительным персоналом, несвязанным с ведением учета, которое позволит получить информацию «из первых рук»;

2. посещение и осмотр основных участков, производственных единиц, складов, которые предоставляют возможность убедиться в наличии и сохранении активов, составить представление об условиях производства;

3. внешние и внутренние отчеты и публикации.

3.1) внешние: деловая печать, газеты, аналитические отчеты по отраслям, сравнение с основными конкурентами и среднеотраслевые показатели, государственное налоговое законодательство.

3.2) внутренние: финансовые отчеты, состояние финансов предприятия, протоколы, заседания совета директоров, правления, акционеров, внутренние отчеты аудиторов и консультантов.

Следует ознакомиться с историей развития предприятия, видами деятельности, т.е. важно иметь представление об отрасли клиента. Важно получить информацию о политике предприятия в различных областях (кредитная политика, учетная политика), узнать степень ответственности и прав руководителей различных уровней, определить круг лиц, имеющих право менять политику предприятия. На основе полученной информации аудитор должен решить вопрос о необходимости привлечения для консультаций отдельных специалистов (юристов, налоги).

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов.

Оценка состояния бухгалтерского учета

Оценка состояния бухгалтерского учета состоит из следующих процедур:

1. проверка начальных остатков;

2. проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности;

3. проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам;

4. тестирование системы внутреннего контроля;

5. анализ применяемого порядка приобретения материалов.

Аудиторский риск, его составные элементы и порядок оценки

Для определения характера и объёма проводимых аудиторских процедур (для составления программы аудита материальных ценностей) и для получения критериев оценки результатов на стадии планирования аудита необходимо установить уровень существенности и приемлемый аудиторский риск. Оценку существенности и рисков необходимо проводить для каждого проверяемого участка учёта и, в частности, для материального учёта.

Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, разработанными с учетом международных стандартов аудита, устанавливаются единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском [23, 24].

Под существенностью в аудите понимают предельно допустимый уровень возможного искажения отдельной статьи или финансового показателя в отчетности, финансовых резервов в целом или максимально допустимый размер ошибочности суммы, которая может быть показана в публикациях финансовых отчетов и рассмотрении как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Для оценки существенности аудитор должен иметь представление о возможных пользователях информации и о возможных решениях, которые могут приниматься на его основе с тем, чтобы определить соотношение неправильности отчета и принятия этих решений. Суждение аудитора о степени существенности достаточно субъективно и требует от него значительного профессионализма, опыта работы, знания специфики деятельности клиента, особенностей экономической и социальной среды. В начале проверки аудитор должен решить (на основе внутрифирменных стандартов), какую общую сумму ошибки можно считать существенной или материальной. Существует ряд факторов, от которых зависит предварительно устанавливаемый уровень существенности:

1. размер предприятия;

2. величина чистой прибыли до налогообложения;

3. стоимость текущих активов;

4. общая стоимость активов;

5. объем текущих обязательств;

6. величина капитала.

Уровень существенности во многом определяет аудиторский риск. Между уровнем существенности и степенью аудиторского риска имеется обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже общий аудиторский риск; чем ниже уровень существенности, тем выше аудиторский риск.

Под термином аудиторский риск понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три составные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск необнаружения.

Существуют 2 вида основных методов оценки аудиторского риска:

1. оценочный (интуитивный) – заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп, операций, как высокий, вероятный и маловероятный к использованию этой оценки в планировании аудита (используют высокий, низкий, средний).

2. количественный – предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска.

Для оценки рисков используется следующая математическая модель:

AР=,(4)

гдеAР – приемлемый аудиторский риск (общий риск);

РВ – внутрихозяйственный риск (присущий, чистый риск);

РК – риск средств контроля (контрольный риск);

РН – риск необнаружения (процедурный риск).

Данная модель, как правило, используется для определения уровня риска необнаружения, исходя из оценки аудитором АР, РВ и РН на основе его профессионального суждения. Необходимо учитывать, что конкретные числовые значения рисков установить трудно, поэтому на практике чаще применяют словесные оценки – высокий, низкий, средний.

Оценка внутрихозяйственного риска. Под внутрихозяйственным риском понимают субъективно определяемую аудитором вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности экономического субъекта в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. На уровень внутрихозяйственного риска влияют особенности отрасли клиента, специфика его деятельности, опыт и квалификация работников бухгалтерии и др. Для отдельных видов операций внутрихозяйственный риск может быть больше в связи с их сложностью, нетипичностью, противоречиями в законодательстве, возможностью злоупотреблений и др. Для операций с материальными ценностями внутрихозяйственный риск можно оценить как высокий, т.к. имеется большая вероятность злоупотреблений (хищений, завышения себестоимости израсходованных материальных ресурсов и т.п.), ошибок в бухгалтерском учёте, неправильного оформления операций и др.

Оценка контрольного риска. Под риском средств контроля (контрольным риском) понимают субъективно определяемую аудитором вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения, являющиеся существенными по отдельности или в совокупности, и (или) препятствовать возникновению таких нарушений.

Таким образом, аудитор определяет контрольный риск на основе оценки системы внутреннего контроля. Такая оценка проводится в 3 этапа: а) общее знакомство с системой внутреннего контроля; б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля; в) подтверждение достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля.

Вопросник, а также анализ организационной структуры, схемы и графика документооборота, учёт фактора размера организации позволяют сделать первичную оценку системы внутреннего контроля, т.е. оценить её эффективность и надёжность как высокую, среднюю или низкую. Оценивается также контрольный риск, который обратно пропорционален надёжности системы внутреннего контроля (высокой надежности соответствует низкий риск; средней надежности соответствует средний риск; низкой надежности соответствует высокий риск).

Оценка рисков позволяет определить стратегию дальнейшей аудиторской проверки. Так, если аудитор оценивает контрольный риск как низкий, то он принимает решение о доверии системе внутреннего контроля и риск необнаружения устанавливается на сравнительно высоком уровне. В таком случае большое внимание будет уделено подтверждению достоверности оценки надежности системы внутреннего контроля путём проведения тестов контрольных моментов. Одновременно это позволяет сократить число аудиторских процедур по существу, поскольку допустимый риск необнаружения устанавливается на относительно высоком уровне. Если же аудитор решает не полагаться на систему внутреннего контроля (оценивает контрольный риск как высокий), то тесты контрольных моментов проводиться не будут, и основное внимание будет сосредоточено на проведении аудиторских процедур по существу. Такой вариант, по всей видимости, сейчас можно считать наиболее распространённым.

Построение выборки

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета материальных ресурсов и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен.

Обычно в организациях сферы материального производства количество и номенклатура материальных ресурсов и количество операций с ними достаточно велики, и при проверке сальдо по счету учета материалов и операций с ними применяются статистические методы выборки. Если количество и номенклатура материальных ресурсов не столь велики, целесообразно применение нестатистических методов выборки.

При отборе элементов для выборочной проверки следует распределять остатки по счетам учета материальных ресурсов и операции с ними, чтобы каждая статья материальных ресурсов и каждый вид операций с ними были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материалов организации может распределяться следующим образом:

1. по крупным статьям. Для выборочной проверки нужно отобрать материалы, входящие в каждую крупную статью отчетности сырье и материалы. В рамках этих статей также требуется классифицировать по нескольким группам, например, по отдельным видам сырья и материалов;

1. по территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать материалы, хранящиеся на разных складах организации, особенно если эти склады находятся в территориально обособленных подразделениях. Кроме того, для проверки необходимо отобрать материалы, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами (на арендованных складах, на складах комиссионеров, переданных на переработку на сторону и т.п.);

2. по стоимостному признаку. Если стоимость отдельных статей материальных ресурсов существенна (или близка к уровню существенности) для отчетности проверяемой организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку;

3. по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры и стоимости материальных ресурсов.

При отборе операций для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

1. операции по приобретению материальных ресурсов на внутреннем рынке и по импорту;

2. операции с аффилированными лицами по приобретению материальных ресурсов;

3. операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

4. операции по отпуску материалов в производство;

5. операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффилированным лицам;

6. операции по оприходованию и отгрузке готовой продукции;

7. операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи;

8. другие операции по усмотрению аудитора;

9. операции с материальными ресурсами, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой.

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

План и программы аудита материальных ресурсов

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита, здесь предусматриваются планируемые работы и период проведения проверки.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

Подготовка и составление программы аудита. Программа аудита (Приложение Ж) является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

При разработке программы проверки руководитель группы аудиторов должен учитывать, что аудит материальных ценностей очень трудоемок. Поэтому при организации аудита используется выборочный метод и лишь в исключительных случаях – сплошной. Размер выборки и объем аудиторских процедур зависят от степени доверия аудитора к системе внутреннего контроля.

В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ в ООО СК «КВАРТАЛ»

2.1 Финансово-хозяйственная характеристика ООО СК «Квартал»

СК «Квартал» является Обществом с Ограниченной Ответственностью.

Полное наименование – Общество с Ограниченной Ответственностью Строительная Компания «Квартал».

Юридический адрес

Основной вид деятельности предприятия согласно Уставу – общестроительное, ремонто-строительное, монтажное, электромонтажное и другие виды строительных работ; благоустройство территории; осуществление функций генерального подрядчика; проектная научно-исследовательская, инновационная деятельность; торговая, торгово-закупочная и посредническая деятельность; внешнеэкономическая деятельность; производственная деятельность; проведение технических, техноэкономических и иных экспертиз и консультаций; предпродажная подготовка и торговля автоматизированными средствами; оптовая торговля нефтепродуктами; оптовая торговля лесоматериалами; оптовая торговля строительными материалами; оптовая и розничная торговля продуктами питания; оптовая и розничная торговля непродовольственными товарами; прочая оптовая торговля; прочая розничная торговля; оказание юридических услуг; предоставление услуг связанным с недвижимым имуществом; предоставление прочих услуг; участие в выставках, аукционах и их организация; хранение и складирование; деятельность автомобильного транспорта; деятельность по перевозки пассажиров и груза; погрузочно-разгрузочные и такелажные работы; аренда автотранспорта; ремонт автотранспортных средств; иные виды деятельности незапрещенные законодательством Российской Федерации.

Согласно Уставу ООО СК «Квартал» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет и иные счета в учреждениях банка, печать со своим наименованием, бланки, а также другие необходимые реквизиты. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством, действующего на территории РФ, а также уставом предприятия. Предприятие действует на основании хозяйственного расчета, отвечает за результаты своей производственно-хозяйственной деятельности и выполнение обязательств перед поставщиками, потребителями, бюджетами, банками.

Уставный капитал Общества является частью собственного капитала, используемого для предпринимательской деятельности, и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов Общества.

Строительная компания «Квартал» вправе заниматься разными видами деятельности, которые в соответствии с законодательством подлежат лицензированию.

Организационная структура управления исследуемого предприятия представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 – Организационная структура управления

Предприятием управляет непосредственно генеральный директор ООО СК «Квартал». Генеральный директор непосредственно подчиняется участникам Общества. В его подчинение находятся все штатные работники предприятия. Директор распоряжается финансовыми ресурсами предприятия, обеспечивает ритмичную работу, выполнение плана и соблюдение законности. Заместитель директора подчиняется непосредственно директору ООО СК «Квартал». В его обязанности входит осуществление руководства производственной деятельностью предприятия, обеспечение выполнения плановых заданий.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является структурным подразделением предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно генеральному директору ООО СК «Квартал».

2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО СК «Квартал»

Общие положения

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н, действующими Положениями по бухгалтерскому учету и рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО СК «Квартал» и Инструкцией по его применению.

В соответствии со ст.6 и 7 Федерального закона № 129-ФЗ ответственными за организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета являются:

1) за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель предприятия;

2) за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер.

Разделение полномочий и ответственности, структура, функции и задачи бухгалтерской службы устанавливаются главным бухгалтером и утверждаются приказом руководителем предприятия.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников предприятия.

Без подписи главного бухгалтера или уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. [1, ст. 9; 3, п. 14]

На предприятии ООО СК «Квартал» бухгалтерский учет полностью автоматизирован. Документы ведутся в программе «1С: бухгалтерия 8». Данная программа – это мощная универсальная бухгалтерская программа нового поколения. Она может поддерживать различные системы учета, различные методологии учета, использоваться на предприятиях различных типов деятельности. В данной программе реализуется определенная концепция ведения бухгалтерского учета на предприятии. План счетов, набор констант, структуры справочников и документов, а также алгоритмы построения отчетов представляют собой хорошо проработанную в бухгалтерском отношении систему. Эта система отличается, с одной стороны, целостностью, а с другой – универсальностью, что позволяет использовать ее после определенной настройки практически на любом предприятии.

Применение в ООО СК «Квартал» автоматизированной программы учетных работ позволяет обеспечивать формирование необходимых регистров бухгалтерского учета материально-производственных запасов. Схематично учет движения материально-производственных запасов при автоматизированной форме бухгалтерского учета показан на рисунке 4.

Рисунок 4 – Автоматизированная форма бухгалтерского учета движения материально-производственных запасов

Программа имеет современный внешний вид; разделы главного меню интуитивно понятны даже неопытному пользователю; в отдельные группы скомпонованы справочники, документы, журналы и отчеты, что дает возможность наглядно и быстро работать с ними. В программе имеется справочник корректных проводок, в том числе и по учету производственных запасов, что уменьшает вероятность ошибки при корреспонденции счетов. Каждый бухгалтер может иметь свои настройки, свои пункты меню и панели инструментов в зависимости от обслуживаемого им участка бухучета и права доступа к данным, хранящимся в системе. Есть возможность, уходя со своего рабочего места, заблокировать работу с программой; без личного пароля никто не сможет получить доступ к программе и данным бухгалтерского учета.

Но с другой стороны, в программе имеется возможность многократной работы с одним и тем, же документом нескольких бухгалтеров, каждый из которых отвечает за определенную часть информации, вносимой в документ. Поэтому каждый пользователь данной программы должен иметь навыки работы с ней, чтобы избежать ошибок.

Программа поддерживает эффективную работу с различными объемами информации, количеством рабочих мест, с использованием разнообразных средств вычислительной техники и топологий вычислительной сети.

Для регистрации документов, операций и проводок используются журналы. В типовой настройке присутствуют журнал документов, журнал операций и журнал проводок. Проводки в программе могут формироваться разными способами: пользователем вручную, с помощью типовых операций и первичных документов. Типовые операции могут быть разбиты на группы, связанные с одним участком бухгалтерского учета. Первичные документы формируются с помощью раздела «Документы». В типовой конфигурации все документы этого раздела разбиты на группы по смысловому содержанию.

Так как план счетов – основа ведения бухгалтерского учета на предприятии, программа поставляется с настройкой на стандартный план счетов, установленный соответствующими документами. В зависимости от конкретной конфигурации программа может иметь несколько планов счетов. Активным может быть только один из них.

В программе предусмотрено большое количество справочников аналитического учета (контрагенты, т.е. поставщики и покупатели, сотрудники, материалы и т.д.). Для них определен специальный термин – субконто. Любому из счетов (субсчетов) можно поставить в соответствие любой справочник аналитического учета. К одному счету может быть прикреплено до пяти справочников субконто, что позволяет вести многомерный аналитический учет. Кроме того, программа позволяет вести многовалютный учет.

Программа поставляется с большим набором форм стандартной бухгалтерской отчетности – главная книга, журналы-ордера, книги продаж и покупок и т.п. В стандартную поставку входят регламентированные формы отчетности. Регламентированные отчеты – это бухгалтерские и налоговые отчеты, предназначенные для представления в налоговые органы. Кроме того, в программу входит набор форм статистической отчетности.

Формы отчетности ежеквартально изменяются в соответствии с текущими нормативными документами и бесплатно предоставляются заинтересованным пользователям. Помимо этого программа позволяет создавать произвольные отчеты, отражающие особенности ведения учета на конкретном предприятии. Данные отчеты могут быть различного типа и любой сложности.

Программа «1С: Предприятие 8» имеет очевидные преимущества перед другими программами. Здесь в частности можно назвать то, что программа работает в многооконном режиме, то есть работать можно в нескольких окнах сразу, формируемые отчеты более наглядны, нежели в других программах. Кроме того, программа позволяет без особых усилий поместить все необходимые отчеты на магнитные носители.

Автоматизация складского учета на предприятии возможна с помощью программы «1С: Бухгалтерия (Торговля + Склад)», которая является одним из компонентов программного продукта – «1С: Предприятие 8». Ее введение позволит совершать несколько действий в короткий промежуток времени.

Бухгалтерская информация храниться на машинных и бумажных носителях. Ответственность за обеспечение сохранности бухгалтерской информации от несанкционированного доступа возложена на главного бухгалтера.

На данном предприятии график документооборота отсутствует.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [9].

Порядок (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Инвентаризацию проводит комиссия, утвержденная приказом руководителя предприятия.

Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные нормативными актами по бухгалтерскому учету [3].

В состав промежуточной и годовой отчетности входят: бухгалтерский баланс – форма №1 (приложение В), отчет о прибылях и убытках – форма №2 (приложение Г) и приложений к ним. Организация ООО Строительная компания «Квартал» составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года. Организация формулирует промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета

На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» принята единая методика ведения бухгалтерского и налогового учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Срок полезного использования объекта предприятие устанавливает самостоятельно. Амортизация основных средств начисляется линейным методом для целей бухгалтерского учета.

Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей, после передачи в эксплуатацию сразу списываются на затраты.

Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

Переоценка основных средств, предприятием не производится.

Учет нематериальных активов.

Износ объекта нематериальных активов отражается ежемесячно, начиная со следующего месяца после месяца введения их в эксплуатацию.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным методом в целях бухгалтерского учета.

Норма амортизации бухгалтерских программных продуктах устанавливается из расчета на 3 года полезного использования.

МПЗ предприятия отражают в учете по фактической себестоимости. Способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского учета – способ средневзвешенной себестоимости материальных ценностей.

Товары, приобретаемые для реализации и сбыта – по покупной цене.

Расходы по доставке грузов включают в стоимость товаров. Способ списания товаров, в бухгалтерском учете – способ ФИФО: себестоимость первых по времени приобретения товаров.

2.3 Учет поступления материальных ресурсов

Как уже было сказано выше, материальные ценности поступают на склад не только от поставщиков, но и от подотчетных лиц (хозяйственные и канцелярские товары), от вспомогательных производств, изготовляющих для собственных нужд инструменты, инвентарь, хозяйственные принадлежности, приспособления. Кроме того, приходуются на склад как поступления сэкономленные цехами сырье, материалы, отходы производства, от брака продукции, ликвидации основных средств. На склад приходуют и материалы, поступающие безвозмездно или как вклад в уставный капитал. Материальные ресурсы принимаются к учету на основании приходного ордера.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу операций и правильности их оформления. Именно на этой стадии бухгалтерия осуществляет действенный контроль по законности, целесообразности и правильности оформления операций, связанных с движением материалов.

Для учета наличия и движения материальных ресурсов в бухгалтерском учете на предприятии ООО СК «Квартал» используются счет 10 «Материалы». Счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» не используются на предприятии.

Счет 10 «Материалы» – балансовый, активный, характеризует состояние хозяйственных средств организации, так как учет материалов ведется в денежном выражении с обязательной систематической инвентаризацией (проверкой) фактического наличия их по местам хранения. Остатки ценностей и их приход записываются по дебету счетов, а расход, отпуск – по кредиту – в суммах фактической себестоимости.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

На предприятии к счету 10 «Материалы» открыты субсчета, которые представлены в таблице 3

Таблица 3 – Аналитические счета, применяемые для учета материальных ресурсов

Аналитический счет
Код	Наименование	Вид материальных ресурсов
10-1

Сырье и материалы

Сырье и основные материалы, входящие в состав готовой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу, заготовленной для переработки, и т.п.

10-2

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

покупные полуфабрикаты, готовые комплектующие изделия, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке

10-3

Топливо

дизельное топливо, бензин, смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления и газообразного топлива

10-4

Тара и тарные материалы

все виды тары (коробки, упаковочные мешки и др.)

10-5

Запасные части

запасные части, предназначенные для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильные шины в запасе и обороте

10-6

Прочие материалы

отходы производства (обрезки и т.п.); неисправимый брак; материальные ценности, полученных от выбытия основных средств (металлолом, утильсырье, изношенные шины)

10-7

Материалы переданные в переработку на сторону

материалы, переданные в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий

Аналитический счет

Код

Наименование

Вид материальных ресурсов

10-8

Строительные материалы

материалы используемые непосредственно в процессе строительных и монтажных работ

10-9

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте

10-10

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда, находящейся на складах организации или в иных местах хранения

10-11

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальная одежда в эксплуатации

При поступлении сырья и материалов делаются бухгалтерские записи, указанные в таблице 4.

Таблица 4 – Бухгалтерские записи при учете операций по поступлению материалов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщиков за безналичный расчет	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
НДС по полученным материалам	19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Списан НДС на расчеты с бюджетом	68 / НДС	19-3 «НДС по приобретенным МПЗ»
Поступили материалы от поставщиков за наличный расчет	10 «Материалы»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Поступили материалы в погашение дебиторской задолженности	10 «Материалы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Оприходованы материалы собственного производства, произведенные подразделениями основного или вспомогательных производств	10 «Материалы»	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»
Отражен возврат неиспользованных материалов из подразделений основного или вспомогательных производств, также ранее отнесенных на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды	10 «Материалы»	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Оприходованы материалы, поступившие от учредителей в счет их вкладов в уставной капитал	10 «Материалы»	75 «Расчеты с учредителями»
Получены материалы по договору дарения (безвозмездно) от других организаций и лиц	10 «Материалы»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Безвозмездные поступления»

В процессе заготовления материалов могут иметь место ситуации, когда они поступают на ООО Строительная компания «Квартал» без сопроводительных документов. Такие поставки принято называть неотфактурованными. По неотфактурованным поставкам оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком или цене предыдущей поставки. При получении счета-фактуры указанная ранее запись сторнируется и делается обычная запись.

Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» от поставщиков.

Пример 1. Приобретено 5 тонн арматуры на сумму 147 500 руб. Согласно документам поставщика: товарной накладной и счет-фактуры, 1 тонна арматуры стоит 29 500 руб. (в том числе НДС – 4 500 руб.). Расходы по доставке материалов собственным транспортом составили 500 руб. Бухгалтер отразил данное поступление МПЗ в журнале хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов (таблица 5).

Расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, следует включать в фактическую себестоимость материалов [5, п.6]. Эти затраты нельзя сразу отнести на расходы организации. Такая же норма содержится в ст. 254 НК РФ.

В данной таблице были допущены ошибки в корреспонденции счетов при списании транспортно-заготовительных расходов.

Вывод: последствия неправильного списания транспортных расходов на себестоимость ведет к завышению себестоимости готовой продукции и как следствие занижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Таблица 5 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1 Оприходована арматура, акцептован счет поставщика ООО «Строймат»	Товарная накладная, приходный ордер	10-1	60	125 000
2 Отражен НДС за поступившую арматуру	Счет-фактура	19-3	60	22 500
3 Отражены расходы по доставке материалов собственным транспортом	Путевой лист, бухгалтерская справка-расчет	20	26	500
4 Оплачена арматура с расчетного счета поставщику	Платежное поручение	60	51	147 500
5 Принят к вычету НДС	Бухгалтерская справка-расчет	68	19-3	22 500

Рассмотрим поступление материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» через подотчетных лиц.

Подотчетными лицами являются сотрудники предприятия, которые по приказу руководства имеют право получать денежные средства на покупку материальных ценностей для целей производства и хозяйственных нужд. Если материалы приобретаются в оптовом магазине через подотчетное лицо, то следует иметь в виду, что расчеты наличными деньгами законодательно ограничены: ежедневно по одной сделке можно оплачивать не более 60 тыс. руб.

Пример 2. Приобретены подотчетным лицом канцелярские товары – бумага для ксерокса 50 пачек на сумму 5 000 рублей. 15 марта 2009 года сдан подотчетным лицом авансовый отчет. Согласно документам: чека ККМ и товарного чека, 1 пачка бумаги стоит 100 руб. (без НДС). Как бухгалтер отразил данные операции показано в таблице 6.

Таблица 6 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1 Выдана сумма из кассы подотчетному лицу для покупки канцелярских товаров	Рапорт, расходно-кассовый ордер	71	50	5 500
2 Оприходована бумага «Снегурочка». Утвержден авансовый отчет.	Авансовый отчет, чек ККМ, товарный чек, приходный ордер	10-9	71	5 000
3 Сдана оставшаяся сумма подотчетным лицом в кассу учреждения	Авансовый отчет, приходно-кассовый ордер	50	71	500

В данном случае проводки по отражению поступления материальных ресурсов через подотчетных лиц соответствуют требованиям законодательства.

Пример 3. В декабре 2009 года ООО СК «Квартал» по договору купли-продажи приобрело материалы. По договору поставки право собственности на материалы переходит к ООО СК «Квартал» после их оплаты. Материалы получены 10 декабря 2009г. Их стоимость составила 59 000 руб. (в том числе НДС – 9 000 руб.). На конец года материалы еще не оплачены. Данные операции отражены в таблице 7.

Таблица 7 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1 Приняты материалы, право собственности, на которые еще не получено	Договор купли-продажи, товарная накладная	002	–	59 000
2 Оплачены полученные материалы в следующем месяце	Платежное поручение	60	51	59 000
3 Списаны материалы с забалансового учета	Платежное поручение	–	002	59 000
4 Оприходованы оплаченные материалы	Товарная накладная, счет-фактура, приходный ордер	10-1	60	50 000
5 Учтен НДС по материалам	Счет-фактура	19-3	60	9 000
6 Принят к вычету НДС	Бухгалтерская справка-расчет	68-1	19-3	9 000

В данном случае корреспонденция счетов по отражению поступления материальных ресурсов соответствуют требованиям законодательства.

Пример 4. Поставщику оплачено за материал 5 000 руб. Согласно отгрузочным документам на автостоянке в машине должен находиться материал на эту же сумму – 5 000 руб. При вскрытии машины в присутствии представителя поставщика установлено наличие материала на сумму 4 130 руб. На основании акта, подписанного представителем поставщика, предприятие имеет право выставить претензию на сумму 870 руб.

Претензия может быть удовлетворена двумя способами:

1) путем дополнительной поставки;

2) путем возврата части денежных средств:

В бухгалтерском учете данные операции отражены в журнале учета хозяйственных операций (таблица 8).

Таблица 8 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
		Д	К
1 Оплачено поставщику за материалы	Платежное поручение	60	51	5 000
2 Отражена учетная стоимость материала без НДС	Товарная накладная, приходный ордер	10-1	60	3 500
3 Учтен НДС по полученному материалу	Счет-фактура	19-3	60	630
4 Отражена сумма претензии (с НДС)	Коммерческий акт	76	60	870
5 Отражен возврат от поставщика части денежных средств	Выписка банка	51	76	870

Бухгалтерские записи по отражению поступления материальных ресурсов, когда в ходе приемки выявлена недостача, соответствуют требования законодательства.

2.4 Движение материальных ресурсов

На ООО СК «Квартал» при отпуске сырья в производство оформляется требование-накладная (ф. № М-11). Требование-накладную выписывает экономист цеха, подписывает начальник цеха и главный бухгалтер. Без их подписей кладовщик не имеет права выдать сырье и материалы.

Требование-накладная выписывается в двух экземплярах. Один экземпляр передается на склад, а другой – цеху. В дальнейшем оба экземпляра передаются в бухгалтерию в целях текущего учета движения материалов. На основании требований-накладных составляются акты на списание материалов.

К накопительным первичным документам относятся лимитно-заборные карты типовой формы № М-8 которые предназначены, во-первых, для последовательного оформления отпуска материалов, а во-вторых, для текущего контроля за лимитами отпуска материалов на производственные нужды.

Лимитно-заборная карта служит основанием для списания материальных ценностей со склада. Исходя из плановой потребности в тех или иных материальных ценностях, бухгалтер оформляет карту на каждое наименование материалов в 2 экземплярах: первый экземпляр передают потребителю материалов, второй экземпляр передают на склад.

В каждом экземпляре указывается установленный лимит, наименование, номенклатурный номер материалов, шифр затрат и другие данные. Сверхлимитный отпуск материалов или изменение лимита допускается только с разрешения руководителя ООО Строительная компания «Квартал».

Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем участка (подразделения) своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита. По окончании месяца оба экземпляра лимитно-заборных карт передаются в бухгалтерию ООО Строительная компания «Квартал» для отражения расхода материалов на соответствующих счетах бухгалтерского учета. В лимитно-заборной карте ведется так же учет возврата материалов, не использованных в производстве, при этом никаких дополнительных документов не составляется.

Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом ООО Строительная компания «Квартал» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях.

На основании данных по расходу материалов в учете делаются записи, указанные в таблице 9.

Таблица 9 – Списание материалов

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Списаны материалы, израсходованные при осуществлении вложений во внеоборотные активы	08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 «Материалы»
Отпущены (списаны) материалы на нужды основного, вспомогательных производств, на общепроизводственные (общехозяйственные) нужды	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»	10 «Материалы»
Отражена себестоимость отпущенных на сторону излишних или неиспользованных материалов	91 «Прочие доходы и расходы»	10 «Материалы»
Отражена внутренняя передача материалов со склада на склад, под отчет материально ответственным лицам	10 «Материалы»	10 «Материалы»

Материалы, предназначенные для основного производства, могут быть использованы на собственные нужды предприятия (например, на ремонт производственного оборудования или офисного помещения). Отпуск материалов на производственные нужды оформляется в бухгалтерском учете с помощью бухгалтерских записей отраженных в таблице 10.

Таблица 10 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
1. Отпущены материальные ресурсы на изготовление продукции	Требование-накладная	20	10
2. Переданы МПЗ на нужды вспомогательного производства	Требование-накладная	23	10
3. Переданы со склада материалы на общепроизводственные нужды	Требование-накладная	25	10
4. Переданы со склада материалы на общехозяйственные нужды;	Требование-накладная	26	10
5.Списана стоимость материалов, использованных в процессе продажи продукции	Требование-накладная	44	10
Содержание хозяйственной операции	Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция	Корреспонденция счетов
		Д	К
6.Принята на склад в качестве материалов готовая продукция предприятия, предназначенная для собственных нужд	Накладная на внутреннее перемещение	10	43
7. Переданы МПЗ при смене материально-ответственного лица	Инвентаризационная опись	10	10

Учет брака в производстве. Если выявлены виновники брака, то в соответствии со ст. 238 Трудового кодекса Российской Федерации они обязаны возместить работодателю действительный ущерб. Но общая сумма компенсации с одного работника не может превышать его среднемесячного заработка. Ежемесячно же можно удерживать не более 20% заработка.

В целях налогообложения потери от брака на основании п.п. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Пример 5. Учет потерь от брака при отсутствии виновных лиц.

При изготовлении железно-бетонного корпуса был допущен брак. Себестоимость забракованных изделий – 8 000 руб. Брак признан окончательным. Виновные лица отсутствуют. В бухгалтерском учете сделаны записи, отраженные в таблице 11.

Таблица 11 – Журнал учета хозяйственных операций

Содержание хозяйственной операции

Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция

Корреспонденция счетов

Сумма, руб. Д К 1 Списана себестоимость брака Акт, бухгалтерская справка расчет 28 20 8 000 2 Себестоимость брака включена в расходы на производство Акт, бухгалтерская справка расчет 20 28 8 000 2.5 Учет выбытия материальных ресурсов на сторону Оценка материальных ресурсов при их выбытии на сторону осуществляется по методу каждой единицы запаса. В процессе производственной деятельности на предприятии накапливаются возвратные отходы, которые она не использует в процессе производства, а также неликвидные материальные ресурсы. Такие материальные ресурсы можно продать. Для отпуска материальных ресурсов на сторону выписывается накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15). Она выписывается в двух экземплярах, один из которых передается на склад как основание для отпуска, а другой – получателю. Операции по продаже материалов показаны на примере 6. Пример 6. Реализованы отходы, стоимость реализованных возвратных отходов составила 4 248 руб. (в том числе НДС – 648 руб.). Бухгалтер операции по продаже возвратных отходов отразил записями, показанными в таблице 12. Таблица 12– Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К 1 Отражена выручка от реализации возвратных отходов Накладная на отпуск на сторону 62 91-1 4 248 2 Начислен НДС с выручки от продажи отходов Счет-фактура 91-3 68-2 648 3 Списана учетная стоимость возвратных отходов Накладная на отпуск на сторону 91-2 10-6 3 600 Безвозмездная передача материальных ресурсов. Предприятие может передать неликвидные материальные ресурсы безвозмездно. Такую операцию отражают в учете записью показанной в таблице 13. Таблица 13 – Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К Списаны материалы, переданные безвозмездно Накладная на отпуск на сторону, договор дарения 91-2 10 1 500 Начислен НДС по материалам переданным безвозмездно Бухгалтерская справка-расчет 91-2 68-2 270 В данном случае нельзя забывать о том что, стоимость безвозмездно переданных материальных ресурсов облагается НДС. Убыток от безвозмездной передачи материалов не уменьшает расчетную базу по налогу на прибыль [2, п. 16 ст. 270]. 2.6 Инвентаризация материальных ресурсов На предприятии ООО Строительная компания «Квартал» в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация: Материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале); 1) кассы не реже одного раза в квартал, а также в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу; 2) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ проводится по решению руководителя; 3) инвентаризация основных средств, производится один раз в три года; 4) обязательная инвентаризация производится в случаях, предусмотренных ст. 12 Закона № 129-ФЗ. Проведение инвентаризации материальных ресурсов в ООО СК «Квартал» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые должны применятся с учетом постановления Госкомстатом России от 18.08.1998 № 88. Предприятия обязаны проводить перед составлением годового баланса ежегодные проверки наличия у них материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств, т.е. инвентаризацию. Эти ежегодные проверки должны оформляться актами. Кроме плановых проверок обязательными являются также инвентаризации в следующих случаях: 1) при смене материально-ответственных лиц; 2) в случаях расхождений бухгалтерского и складского учета; 3) при выявлении фактов хищений, злоупотреблений или порчи имущества; 4) при передаче имущества в аренду; 5) при чрезвычайных ситуациях. Инвентаризация может также проводиться в любое время по инициативе руководства предприятия. Бухгалтерская служба организации обязана: 1) осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций; 2) требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу; 3) следить за своевременным завершением инвентаризации и документальным оформлением их результатов; 4) отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При инвентаризации производственных запасов проверяются следующие моменты: 1) сохранность материальных ценностей, наличие излишков или недостач; 2) правильность хранения ценностей; 3) правильность отпуска материальных ценностей; 4) точность измерительных инструментов и приспособлений, используемых при приемке и отпуске материалов; 5) порядок учета ценностей; 6) количество материалов, находящихся в пути и пока не поступивших; 7) количество материальных ценностей, не вывезенных со складов поставщиков; 8) наличие и объем материалов, поступивших без документов (неотфактурованные поставки); 9) суммы задолженностей предприятия перед поставщиками за полученные материальные ценности. Приказом руководителя организации определяется также состав постоянно действующей инвентаризационной комиссии, в который включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). Необходимо учитывать, что отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными. В ходе инвентаризации может сложиться ситуация, когда комиссией будут выявлены либо излишки (превышение фактических данных над учетными), либо недостачи (превышение учетных показателей над фактическими) имущества. Согласно п. 3 ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете» выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета должны быть отражены на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: 1) излишек имущества оприходован по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, а соответствующая сумма зачислена на финансовые результаты организации; 2) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли отнесены на издержки производства или обращения, а сверх норм – на счет виновных лиц или на финансовые результаты, в случае если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков. На инвентаризуемые МПЗ заполняются инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей (ф. № ИНВ-3) или инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (ф. № ИНВ-5). На отгруженные или находящиеся в пути ценности должны заполняться отдельные формы – акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (ф. № ИНВ-4) и акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (ф. № ИНВ-6). Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета (например, выявлены недостачи или излишки), бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации (ф. № ИНВ-19) [11]. В соответствии с Законом выявленные излишки материалов применяются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 счет и кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Стоимость излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и имущества, полученного при демонтаже или разборке основных средств, отныне равна сумме налога с дохода от таких «поступлений» [2, ст. 250 п. 13, 20]. Таким образом, при реализации этих излишков выручку можно уменьшить на произведение их стоимости, отраженной во внереализационных доходах, на ставку налога на прибыль. Так же нужно поступать и при передаче этих излишков в производство. Пример 8. Выявленные при инвентаризации излишки товарно-материальных ценностей в бухгалтерском учете оприходованы по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации – 100 руб. В том же месяце материалы переданы в производство. Данные операции отражены в таблице 14. Таблица 14 – Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Сумма, руб. Д К 1 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации до формирования бухгалтерской финансовой отчетности Инвентаризационная опись 10 91-1 100 2 Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации после формирования бухгалтерской финансовой отчетности Инвентаризационная опись 10 98 100 3 Материалы переданы в производство, списана учетная стоимость излишков товаров Лимитно-заборная карта, требование- накладная 20 10 100 4 Стоимость материалов отражена в составе прочих доходов Бухгалтерская справка-расчет 98 91-1 100 В налоговом учете рыночная стоимость оприходованных излишков в размере 100 руб. признана внереализационным доходом в месяце их выявления. При их списании в расходы включают стоимость материалов, равную сумме налога на прибыль, то есть 20 руб. (100 руб. х 20%) (с 1 января 2009 года налог на прибыль составил 20 %). Учет недостач. В большинстве случаев потери списываются за счет материально-ответственных лиц. При расчете сумм недостач материалов необходимо учесть долю транспортно-заготовительных расходов, приходящихся на утраченные материалы, а также разницу между балансовой стоимостью и рыночными ценами, по которым необходимо будет их приобретать. Кроме того, следует помнить, что списанный на зачет с бюджетом НДС, приходящийся на утраченные материалы, следует восстановить и перечислить в бюджет. В бухгалтерском учете отражение данных операций показано в таблице 15. Таблица 15 – Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Д К Отражена недостача в результате стихийных бедствий Списана стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс–мажорных обстоятельств * Инвентаризационная опись 99 10 Отражена недостача за счет виновных лиц Выявлена недостача на сумму учетной стоимости материалов без НДС Инвентаризационная опись 94 10 Восстановлена сумма НДС, списанная на зачет с бюджетом Бухгалтерская справка-расчет 19-3 68 Включен в состав недостач НДС, списанный ранее на зачет с бюджетом Бухгалтерская справка-расчет 94 19-3 Предъявлена к взысканию сумма недостачи (учетная стоимость + НДС) Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет 73-2 94 Отражена разница между рыночной ценой и суммой недостачи Бухгалтерская справка-расчет 73-2 98 * – материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 на счет 99. Недостача может возникнуть не только по вине материально–ответственного лица. Она может быть обусловлена хищением. В этом случае руководство предприятия обязано составить заявление в органы внутренних дел. Пока проводится следствие, недостача числится на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если органам внутренних дел в заданные сроки не удается раскрыть дело о хищении материальных ценностей, они обязаны официально известить об этом руководство предприятия. В этом случае недостача относится на текущие расходы предприятия (таблица 16). Таблица 16– Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Д К Недостача отнесена на похитителя (при установлении и поимки похитителя) Бухгалтерская справка-расчет 76 94 Сумма недостачи списана на текущие расходы предприятия Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет 91 94 При определении суммы недостач материалов следует иметь в виду, что некоторые продовольственные и промышленные ценности в процессе хранения под влиянием внешних факторов могут высыхать, испаряться, вымораживаться, высыпаться, разбиваться и проливаться. Для таких материалов разрабатываются и утверждаются отраслевые нормы естественной убыли. При инвентаризации подобных материалов часть недостачи (в пределах норм естественной убыли) может быть списана на издержки производства и обращения (счета: 20 «Основное производство» и 44 «Расходы на продажу»), а оставшаяся часть должна быть отнесена на материально-ответственное лицо. Нормы естественной убыли вторичного сырья при хранении на складах предприятий и организаций могут применяться только тогда, когда установлен факт недостачи [14]. Их нельзя использовать просто как инструмент списания части материалов. Отражение в бухгалтерском учете операций связанных с естественной убылью показаны в таблице 17. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах. Таблица 17 – Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Первичный документ, на основании которого отражена хозяйственная операция Корреспонденция счетов Д К Отражена недостача материальных ценностей Инвентаризационная опись 94 10 Списана недостача в пределах норм естественной убыли Инвентаризационная опись, бухгалтерская справка-расчет 20 94 Отнесена недостача сверх норм естественной убыли на ответственное лицо Приказ руководителя, бухгалтерская справка-расчет 73-2 94 Отражена разница между рыночной ценой и учетной стоимостью потерь Бухгалтерская справка-расчет 73-2 98 О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц. Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации. 2.7 Аудит материальных ресурсов на ООО СК «Квартал Целью аудита является подтверждение достоверности данных отчетности по наличию и движению материальных ресурсов и установление соответствия оформленных хозяйственных операций действующим нормативным актам. Задачи аудита: подтверждение соблюдения порядка документального отражения операций по заготовлению, поступлению и отпуску материалов; установление наличия контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах хранения и на всех этапах их движения; подтверждение соответствия израсходованных на производство материалов установленным нормам (внутрихозяйственным и государственным); установление полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов; контроль за отсутствием искажения данных при отражении на счетах бухгалтерского учета; подтверждение соответствия оформленных бухгалтерских операций действующим нормативным актам. Планируя аудиторскую проверку необходимо установить существенность - максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение. Определим уровень существенности на основании данных 2009 года ООО СК «Квартал» (таблица 18). Аудиторская проверка материальных ресурсов позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в бухгалтерской отчетности. Поэтому, приступая к проверке, аудитору нужно выявить наиболее часто встречающиеся нарушения и с учетом этого выбрать необходимые процедуры проверки. В ходе аудиторской проверки по существу выполняются процедуры, описанные ниже. Убедимся в том, что остатки по счетам учета материальных ресурсов на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода. Процедура 0.1. Проверка начальных остатков. Источники информации: бухгалтерский баланс; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.). регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.) Все документы берутся за аудируемый и предшествующий аудируемому период. Порядок выполнения: Путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому, убедиться в том, что сальдо по счетам № 10 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Результаты сверки оформлены в РД-0.1 (Приложение Ж) Процедура 0.2. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Источники информации: бухгалтерский баланс; сводные регистры синтетического учета (Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость, ведомость остатков по синтетическим счетам и т.д.) регистры аналитического учета (аналитические ведомости, книги остатков, карточки складского учета и т.д.) Порядок выполнения: Составить таблицу остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 10. Сверить сальдо на начало и конец проверяемого периода по бухгалтерскому балансу с Главной книгой. Результаты сверки оформлены в РД-0.2 (Приложение Ж). Процедура 0.3. Проверка соответствия Учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета МПЗ действующему законодательству и иным нормативным актам. Источник информации приказ об учетной политике предприятия. Результат проверки представлен в рабочем документе РД-0.3 (Приложение Ж). Данные рабочего документа РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики. Выявленные расхождения фиксируются в отчетном документе ОД-0.3 (Приложение Ж) и оцениваются их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного. Процедура 0.4. Тестирование системы внутреннего контроля. Источники информации: учетная политика организации; приказы о назначении состава инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации; должностные инструкции; договоры о материальной ответственности; первичные документы, журналы регистрации; результаты осмотра складских помещений; результаты опроса сотрудников организации. Наиболее эффективным методом получения информации о системе внутреннего контроля являются опросы работников, производимые при помощи специальных анкет РД-0.4 (Приложение Ж). Ответить на вопросы анкеты просят в первую очередь лиц, ответственных за организацию учёта материальных ресурсов. А также ответы на вопросы получают проводя наблюдения за работой бухгалтерии. Проведение опроса позволяет аудитору уточнить типовую программу аудиторской проверки, определить аудиторские процедуры, что, в конечном счете, повышает ее эффективность. Процедура 0.5. Проверка применяемого порядка приобретения материалов. Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные поставщиков; акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета. На основании представленных документов ответить на приведенные в рабочем документе РД-0.5 (Приложение Ж) вопросы. При положительном ответе на некоторые вопросы необходимо проведение дополнительных процедур. Процедура 0.6. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. Источники информации: учетная политика организации; регистры синтетического учета; договоры с поставщиками и покупателями. Порядок выполнения: На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации выявить виды хозяйственных операций с материальными ресурсами, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры отражаются в рабочем документе РД-0.6 (Приложение Ж) и используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки. Процедура 1. Проверка правильности проведения инвентаризации материальных ресурсов и отражения ее результатов в бухгалтерском учете. Источники информации: приказы о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказы о назначении состава постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии решения руководства по утверждению результатов инвентаризации; бухгалтерские регистры аналитического и синтетического учета, в которых отражены результаты проведенной инвентаризации; контрольные подсчеты аудитора. По результатам инвентаризации за последние 2 года не было выявлено недостач и излишков, что ставит под сомнение качество проведенной инвентаризации. Поэтому на ООО СК «Квартал» была проведена выборочная проверка наличия материальных ресурсов. Перечень представленных документов, отметки о правильности их оформления и замечания аудитора зафиксированы в рабочем документе РД-1 (Приложение Ж) Выявленные ошибки обобщены в отчетном документе ОД-1 (Приложение Ж). Процедура 2. Проверка документального подтверждения прав собственности на материальные ресурсы. Источники информации: договоры, спецификации, накладные поставщиков; акты оприходования материалов, созданных самой организацией. Путем анализа полученных документов убедимся, что организация имеет право собственности на проверяемые материалы и все условия договоров, обуславливающих переход права собственности, соблюдены. По материальным запасам, созданным в процессе деятельности организации, убедиться, что их происхождение подтверждено документально. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-2 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-2 (Приложение Ж) Процедура 3.1. Проверка движения материальных ресурсов. Источник информации регистры синтетического учета. На основании регистров бухгалтерского учета выявим периоды осуществления хозяйственных операций с материальными ресурсами, подлежащие обязательной проверке. Результаты процедуры отражены в рабочем документе РД-3.1 (Приложение Ж). Анализ выявленных особенностей движения материальных ресурсов позволяет сделать предварительные выводы о том, действительно ли имели место операции, отраженные в бухгалтерском учете. Процедура 3.2. Проверка правильности оформления первичных документов по учету материалов. Источники информации: формы нетиповых первичных документов, утвержденные приказом об учетной политике; график документооборота; первичные документы по учету материальных ресурсов (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, попавшим в выборку. Нарушения, связанные с оформлением первичных документов, отражены в рабочем документе РД-3.2 (Приложение Ж) Процедура 3.3. Проверка полноты документального подтверждения хозяйственных операций по движению материальных ресурсов в бухгалтерском учете. Источники информации: первичные документы по учету материальных ресурсов (накладные-требования, приходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. Производится проверка наличия первичных документов, служащих основанием для бухгалтерских записей. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-3.3 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3 (Приложение Ж). Процедура 3.4. Проверка правильности списания отклонений расхода материалов от установленных лимитов. Источники информации: первичные документы на списание материалов (требования, накладные, лимитно-заборные карты, акты на списание и т.д.); отраслевые нормативы, установленные лимиты, технологические нормы расхода материалов; регистры аналитического и синтетического учета. Проверим правильность расчетов бухгалтера при определении размера отклонений от установленных нормативов расходования материалов стоимости материалов, подлежащих списанию. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-3.4 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-3 (Приложение Ж). Процедура 4. Проверка полноты отражения хозяйственных операций по движению материальных ресурсов в бухгалтерском учете. Источники информации: первичные документы по учету МПЗ (накладные, требования, приходные и расходные ордера, лимитно-заборные карты и т.д.); регистры аналитического учета. По документам, попавшим в выборку, отследить полноту отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Проверка должна проводиться с учетом особенностей организации запасов и системы управленческого учета (наличие удаленных складов, оперативность документооборота, качество внутреннего контроля за деятельностью складского персонала и т.д.) Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-4 (Приложение Ж), нарушения, выявленные в ходе проверки, обобщаются в отчетном документе ОД-4 (Приложение Ж). Процедура 5. Проверка правильности формирования стоимости материальных ресурсов при их приобретении. Источники информации: договоры поставки, спецификации, накладные, счета-фактуры поставщиков; акты приемки МПЗ; договоры на оказание информационных и консультационных, транспортных и складских услуг, договоры страхования, договоры займа, кредитные договоры, акты сдачи-приемки выполненных работ; договоры на доработку материалов, осуществляемую сторонними организациями, Аналитические данные о себестоимости выполнении работ вспомогательными службами организации, акты сдачи-приемки выполненных работ; таможенные декларации; платежные документы; накладные на отпуск, акты списания материалов; регистры аналитического и синтетического учета, книга покупок. Сопоставить документы поставщиков, на основании которых производится оприходование материалов, с данными бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе РД-5.1 (Приложение Ж). Процедура 6. Проверка правильности отражения операций с материалами в бухгалтерском учете. Источник информации регистры аналитического и синтетического учета. По данным регистров синтетического учета проверим правильность отражения операций с МПЗ на счетах бухгалтерского учета. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочих документах РД- 6 (Приложение Ж), нарушения в ходе проверки не выявлены. Процедура 7. Анализ применяемого порядка приобретения материалов. Источники информации: хозяйственные договоры по материалам, принятым на ответственное хранение; договоры комиссии; приходные ордеры; накладные; акты приемки МПЗ; первичные документы складского учета. На основании представленных документов ответим на приведенные ниже вопросы. Результаты выполнения процедуры отражены в рабочем документе РД-7.1 (Приложение Ж). 2.8 Заключительные аудиторские процедуры Завершая аудит материальных ресурсов проанализируем ошибки, выявленные в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности. На основании данных отчетных документов сгруппируем по категориям выявленные нарушения, оказывающие влияние на формирование бухгалтерской отчетности (таблица 19). Таблица 19 - Анализ ошибок Характеристики объекта бухгалтерского учета Результаты аудиторской проверки Сумма, руб Существование и полнота Реальность объекта учета не подтверждена первичными документами 150-00 Стоимостная оценка Оценка МПЗ не соответствует их фактическому состоянию 794-60 Представление и раскрытие Выявлены факты не правильной классификации финансово-хозяйственных операций по объекту учета 600 Выявлены факты нарушений бухгалтерского учета. 6200 Данные о материально-производственных запасах раскрыты в отчетности не полностью 150 Исправления нарушений выявленные в ходе аудиторской проверки представлены в таблице 20. Таблица 20 – Лист исправлений Форма отчетности, номер строки Изменение (+,-) сумма, руб Операция, замечание № (по данным отчетных документов) Исправительная запись, рекомендуемая аудитором замечание № дебет кредит №1 строка 211 - 150 1, 6 94 10-1 №1 строка 624; № 5 строка 653 94,60 3 91-2 68-2 №1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150 - 10 000 2 000 5 20 43 90-2 99 99 10-1 20 43 90-9 68 №1 строка 470; № 2 строка 100, 140, 150 - 1 200 240 5 91-2 99 99 10-1 91-9 68 №1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150 240 5 99 68 № 1 строка 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150 - 600 120 4, 5 10-7 20 43 90-2 99 99 10-1 10-7 20 43 90-9 68 № 1 строка 211, 470; № 2 строка 020, 050, 140, 150 – 700–00 140 3, 5 26 20 43 90-2 99 99 76 26 20 43 90-9 68 Формируя мнение о достоверности бухгалтерской отчетности, сформулируем краткие выводы по проведенному аудиту. В ходе аудиторской проверки обнаружился факт применения не унифицированных форм первичной документов таких как: лимитно-заборная карта, накладная на отпуск на сторону. Следовательно, не применение утвержденных унифицированных форм является грубым нарушением бухгалтерского учета и отчетности. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения (Приложение Ж), а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения регламентируются федеральным правилом (стандартом) № 6 аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита [25]. 2.9 Рекомендации по совершенствованию учета материальных ресурсов В результате проведенных исследований учета материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» были выявлены некоторые недоработки по данному участку учета. Оформление отпуска материалов является трудоемким из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Поэтому важное значение имеет упрощение учета на этом участке. С этой целью на рассматриваемом ООО СК «Квартал» первичные документы на внутреннее перемещение и отпуск в производство материалов оформляются только в натуральных показателях. Натуральные показатели (длина трубопроводов, площадь зданий, объем емкостей, и т.п.) служат для определения величины и путей повышения эффективности использования производственных мощностей предприятий и отраслей, составления баланса оборудования. Так как на предприятии ООО СК «Квартал» отсутствует график документооборота, в исследовании разработан график документооборота по учету материальных ресурсов (приложение Д). Его применение приведет к упорядочению всей учетной работы в организации; усилению контроля функций бухгалтерии; рационального распределения должностных обязанностей между работниками; своевременного составления бухгалтерской отчетности и др. При поступлении материальных ресурсов неправильно списаны транспортно-заготовительные расходы на себестоимость, что привело к завышению себестоимости готовой продукции и, как следствие, к занижению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Данные затраты нельзя сразу отнести на расходы организации. Рекомендуется ООО СК «Квартал» расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, включать в фактическую себестоимость материалов как следует из ПБУ 5/01. При правильном отражении поступление материалов будет сопровождаться следующими бухгалтерскими записями, отраженными в таблице 21. Таблица 21 – Журнал учета хозяйственных операций Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Д К 1 Отражена покупная стоимость материалов от поставщика 10-1 60 2 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов собственным транспортом 10-1 23 3 Учтен НДС по оприходованным материалам 19-3 60 4 Произведена оплата с расчетного счета поставщику за материалы (включая НДС) 60 51 5 Принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов 68-2 19-3 Рекомендации по совершенствованию учета материально-производственных запасов, представленные в данном разделе позволят предприятию избежать ошибок в будущем, в том числе и повысить внутрихозяйственный контроль за наличием и использованием запасов на предприятии. 3. АНАЛИЗ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ООО СК «КВАРТАЛ» 3.1 Анализ использования материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» Материально-производственные запасы составляют существенную часть деятельности любой организации, они определяют качество и ассортимент выпускаемой продукции. Большую часть МПЗ, исследуемого предприятия составляют материальные ресурсы. Для оценки обеспеченности ООО Строительная компания «Квартал» материальными ресурсами определим величину материалов, которые будут приобретены из внешних источников, рассчитаем степень обеспечения плановой потребности заключенными договорами на поставку материалов и оценим выполнение договоров на поставку. Результаты расчетов представлены в таблице 22. Таблица 22– Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами. Вид материала Плановая потребность, тонн Источники покрытия потребности, тонн Заключено договоров на поставку материалов, тонн Обеспечение потребности, % Поступило материалов от поставщиков, тонн Выполнение договоров на поставку, % внутренние внешние Арматура 260 15 245 260 100 260 100 Цемент 315 130 185 308 97,8 289 93,8 Песок 408 98 310 391 95,8 375 95,9 Итого 983 243 740 959 97,6 924 96,4 Рисунок 6 – Обеспеченность организации материальными ресурсами Как видно из таблицы 22, ООО Строительная компания «Квартал» имеет как внутренние, так и внешние источники поступления материалов. В анализируемом периоде плановая потребность в материалах обеспечена заключенными договорами лишь на 97,6%. Полная обеспеченность наблюдается лишь по арматуре, а по цементу плановая потребности обеспечена договорами на 97,8%, по песоку на 95,8%. Договорные условия по поставке материалов в отчетном периоде не соблюдались. Фактическая величина поставленных материалов меньше, чем предусмотрено договорами. Только по арматуре фактическая величина поставки соответствует и плановой потребности, и договорам на поставку. По цементу договорные условия выполнены на 93,8%, по песоку – на 95,9%. Таким образом, в анализируемом периоде ООО Строительная компания «Квартал» не обеспечено в достаточной мере материальными ресурсами, что может привести к нарушению ритмичности процесса производства и реализации продукции. Для расчета обеспеченности в среднем (по всем видам материалов) рассчитывают средневзвешенный запас материалов в днях; для этого запас в днях по каждому виду материалов взвешивают по их долям в Общей сумме материалов. Результаты расчетов представлены в таблицах 23, 24. Таблица 23 – Анализ обеспеченности организации материалами Вид материала Базовый период Отчетный период Темп роста обеспеченности материалами, % средне месячный остаток, руб. доля в общей сумме материалов, % обеспеченность материалами в днях средне месячный остаток, руб. доля в общей сумме материалов, % обеспеченность материалами в днях Арматура 2856 13,5 8,9 3875 15,0 5,4 60,5 Цемент 5486 25,9 11,30 7458 28,8 11,32 100,2 Песок 12856 60,6 5,4 14569 56,2 5,7 104,6 Итого 21198 100,0 - 25902 100,0 - - Рисунок 7 – Обеспеченность организации материалами Как видно из таблицы 23, в базовом периоде наибольшая величина запаса материалов в днях наблюдалась по цементу, наименьшая по песку. В отчетном периоде по всем видам материалов увеличился как среднемесячный остаток, так и среднесуточный расход материалов в производстве. Вследствие этого сократился запас в днях по арматуре на 39,5%, запас в днях по цемент увеличился на 0,2%, по песок - на 4, 6%. Для расчета средней обеспеченности организации материалами определим средневзвешенный запас материалов в днях: в базовом периоде 3Мдн0=8,9 × 0,135 + 11,3 × 0,259 + 5,4 × 0,606 = 7,41 дня; в отчетном периоде: ЗМдн1 = 5,4 × 0,150 + 11,32 × 0,288 + 5,7 × 0,562 = 7,25 дня. Как видно из приведенных расчетов, средний запас материалом в днях в отчетном периоде сократился на 0,16 дня. Таблица 24 – Анализ эффективности использования материальных ресурсов Вид материала 2008 год 2009 год Темп роста оборачиваемости % средне месячный остаток, руб. среднесуточный расход материалов в производстве, руб. коэффициент оборачиваемости материалов средне месячный остаток, руб. среднесуточный расход материалов в производстве, руб. коэффициент оборачиваемости материалов Арматура 2856 321,5 3,38 3875 721,3 5,58 165,4 Цемент 5486 485,6 2,66 7458 658,9 2,65 99,8 Песок 12856 2369,8 5,53 14569 2568,3 5,29 95,6 Итого 21198 3176,9 7,41 25902 3948,5 4,57 61,7 Рисунок 8 – Оборачиваемость материальных ресурсов Увеличение коэффициента оборачиваемости свидетельствует об ускорении скорости оборота, снижение коэффициента – замедлении скорости оборота. Как видно, из таблицы 24, ускорение оборачиваемости наблюдается только по арматуре в базовом периоде арматура в среднем 3 раза потреблялась в производстве (сделано 3,38 оборота), а в отчетном периоде – 5 раз (сделано 5,58 оборота). По цементу и песку скорость оборота замедляется, и средняя продолжительность одного оборота возрастает. Основная причина замедления оборачиваемости по остаткам цемента и песка, что опережение роста остатка материалов на складе над ростом расхода материалов в производстве. 3.3 Рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами Следует отметить снижение в целом оборачиваемости по материалам в 2009 году. Для оценки эффективности использования материалов рассчитаем коэффициент оборачиваемости материалов и экономический эффект от изменения оборачиваемости. Для уточнения динамики эффективности использования материалов рассмотрим изменение в оборачиваемости за 4 квартал 2009 года и 1 квартал 2010 года, представленных в таблице 25. Таблица 25 – Анализ оборачиваемости материальных ресурсов Показатели 4 квартал 2009 г. 1 квартал 2010 г. Отклонение Средние остатки материалов, тыс. руб. 374 404 +30 Расход материалов в производстве, тыс. руб. 2936 2394 -542 Коэффициент оборачиваемости материалов 7,85 5,93 -1,91 Оборачиваемость материалов в днях 11,5 15,2 +3,7 Изъятие из оборота, тыс. руб. - 885,7 - Из таблицы 25 видно, что в 1 квартале 2010 года оборачиваемость материалов замедлилась. Средние остатки материалов на складе увеличились, а расход материалов в производстве уменьшился. Вследствие этого средняя продолжительность оборота запасов увеличилась на 3,7 дня. В результате замедления оборачиваемости материалов в отчетном периоде из оборота было изъято дополнительно 885,7 тыс. руб. Это связано с тем, что закупки материалов осуществляются без увязки с объемами производства. Для рационализации систем снабжения предприятия, следует использовать механизм планирования закупок (MRP) в соответствии с производственной программой. Основная идея MRP системы состоит в том, что любая учетная единица материалов или комплектующих, необходимых для производства изделия, должна быть в наличии в нужное время и в нужном количестве. Принцип работы MRP состоит в следующем: 1) для каждого отрезка времени (обычно таким отрезком являются неделя или сутки) в течение всего периода планирования на основании инвентарных списков, плана производства и текущих запасов на складе создаётся полная потребность в материалах; 2) далее, вычисляется чистая потребность. Это делается путем вычитания из полной потребности тех материалов-комплектующих, которые имеются в текущих запасах или занесены, в качестве позиций, в активные заказы. Другими словами, чистая потребность определяет: какое количество материалов нужно заказать (или произвести, в случае внутреннего производства комплектующих) в каждый конкретный момент времени, чтобы удовлетворить текущие потребности производственного процесса; 3) последний этап работы заключается в том, что чистая потребность в материалах конвертируется в соответствующий план заказов на требуемые материалы и, в случае необходимости, вносятся поправки в уже действующие планы. При этом строго учитывается время выполнения каждого заказа. Если уменьшить оборачиваемость в днях, то сумма будет возвращена в хозяйственный оборот, что позволит предприятию использовать высвобожденные денежные средства по собственному усмотрению. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от правильного определения потребности в материалах. Оптимальная обеспеченность материалами ведет к минимизации затрат, улучшению финансовых результатов, к ритмичности и слаженности работы предприятия. При использовании системы MRP получены следующие показатели на 2 квартал 2010 г.: 1) средний остаток материалов – 322 тыс. руб.; 2) расход материалов в производстве – 2442 тыс. руб. В таблице 26 представлены сравнительные показатели оборачиваемости материальных ресурсов до и после использования системы MRP. Таблица 26 – Показатели оборачиваемости материальных ресурсов до и после использования системы MRP. Показатели 1 квартал 2010 г. 2 квартал 2010 г. Отклонение Средние остатки материалов, тыс. руб. 404 322 -82 Расход материалов в производстве, тыс. руб. 2394 2442 +48 Коэффициент оборачиваемости материалов 5,93 7,6 +1,67 Оборачиваемость материалов в днях 15,2 12,4 -2,8 Как видно из таблицы 26 при использовании системы планирования коэффициент оборачиваемости возрастает, что показывает повышение эффективности использования материальных ресурсов. ЗАКЛЮЧЕНИЕ В процессе выполнения дипломной работы рассмотрена организация учета, анализ и аудит движения материальных ресурсов на ООО СК «Квартал». Учет материальных ресурсов в ООО СК «Квартал» ведется с использованием счета 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского учета – способ средневзвешенной себестоимости материальных ценностей. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.). На предприятии ООО СК «Квартал» бухгалтерский учет полностью автоматизирован, с использованием программы «1С: бухгалтерия 8». В целом систему бухгалтерского учета можно считать соответствующей законодательным и нормативным актам и учетной политики организации, однако в результате исследования выявлены некоторые недостатки. 1. Отсутствие графика документооборота. Рекомендуется внедрить разработанный график, что приведет к улучшению качества всей учетной работы в организации, усилению контроля функций бухгалтерии, рациональному распределению должностных обязанностей между работниками, своевременному составлению бухгалтерской отчетности. 2. Наличие ошибок в корреспонденции счетов при списании транспортно-заготовительных расходов на себестоимость. Рекомендуется организации ООО СК «Квартал» расходы по доставке материалов, вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы, включать в фактическую себестоимость материалов как рекомендует ПБУ 5/01. Анализ обеспеченности предприятия сырьем и материалами показал, что договоры на поставку основных элементов материальных ресурсов выполнены не полностью, более того обеспеченность потребности долгосрочными договорами также меньше 100%. За последние месяцы наблюдается ухудшение показателей оборачиваемости материальных ресурсов, что ведет к замораживанию капитала. Средние остатки материалов на складе увеличились на 295 тыс. руб., вследствии этого, продолжительность оборота запасов увеличилась на 3,7 дня. Это обусловлено отсутствием взаимосвязи между величиной закупок (запасов) и объемов производства. Для рационализации процессов управления материальными ресурсами, рекомендовано внедрить планирование закупок в соответствии с производственной программой, ориентированную на объем выпускаемой продукции. В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и материальных ресурсов на ООО СК «Квартал» можно выделить ряд негативных моментов в работе предприятия одним из которых существенным является оформление первичных документов не унифицированных форм, что противоречит закону 129-ФЗ. На данном предприятии необходимо повысить роль контроля в оформлении первичных документов по учету материальных ресурсов. Усилить контроль за состоянием материальных ресурсов и рациональным их использованием, который оказывает положительное влияние на деятельность предприятия.. Предложенные рекомендации позволят совершенствовать организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на исследуемом предприятии, а также повысить эффективность их использования. СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерской учете от 21.11.1996 №129-ФЗ [с последующими изменениями от 03.11.2006]. – 4-е изд. – М .: Ось-89, 2006. – 46 с. – ISBN 5-86894-528-X. 2 Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ и ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ [с последними изменениями от 23.07.2008]. – СПб.: Victory: Стаун-кантри, 2008. – 94 с. – ISBN 5-7931-0142-X. 3 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.1998 №34 н. 4 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60 н. 5 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 09.06.2001 №44 н. 6 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 от 06.05.1999 №32 н. 7 Российская Федерация. Приказ Минфина. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению от 31.10.2000 №94 н. 8 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001 № 119 н. 9 Российская Федерация. Приказы Минфина. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13.06.1995 № 49. 10 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве от 30.10.1997 №71а. – СПС «Гарант». 11 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации от 18.08.1998 №88. – СПС «Гарант». 12 Российская Федерация. Постановления Госкомстата. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте от 28.11.1997 №78. – СПС «Гарант». 13 Бухгалтерский учет : учебное пособие / Н.П. Кондраков. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ИНФРА , 2001. – 635 с. – ISBN 5-16-000410-6. 14 Российская Федерация. Законы. Конституция Российской Федерации. – М. : Приор, 2001. – 3000 экз. – ISBN 5-85572-122-3. 15 Бухгалтерский учет : учебно-практическое пособие / Р. З. Тумасян. – 9-е изд, стер. – М. : Омега-Л, 2009. – 823 с. – ISBN 978-5-370-00950-1. 16 Анализ хозяйственной деятельности предприятия : учебное пособие / Г. В.Савицкая. – 6-е изд, перераб. и доп. – Мн. : Новое знание, 2007. – 704 с. – ISBN 985-6516-73-0. 17 Финансовый учет : учебник / В. Г. Гетьман. – М. : Финансы и статистика, 2002. – 640 с.: ил. – ISBN 5-279-02350-7. Учет потерь от брака / А. Вагапова // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – № 44. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп.). Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.). Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) (одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 41 от 22 декабря 2005 г.). Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.). Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.). Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.). Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой бухгалтерской) отчетности» утверждено постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.). Учет давальческого сырья / И. Родионова // Финансовая газета. Региональный выпуск. – 2008. – № 45. Инвентаризация имущества / Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете Экономика и жизнь, – 2008. – № 46. Бухучет и налогообложение переработки давальческого сырья / О.З. Закариев // Налоговый вестник. – 2008. – № 47 – с. 165-170. Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ [с последними изменениями от 23.07.2008]. – СПС «Гарант». Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение : учебник / Н.П. Барышников – М. : ИНФРА-М, 2001. – 238 с. – ISBN 5-279-02350-7. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности : учебник / Л.В Донцова. – 4-е изд., перераб. и доп. – М. : Дело и Сервис, 2001. – 245 с. – ISBN 985-6516-73-0. Теория экономического анализа : учебник / М.И. Баканов. – М. : Финансы и статистика 2005. – 655 с. : – ISBN 5-279-02350-7. Бухгалтерский учет : учебник / Е.П. Козлова. – М. : Финансы и статистика 2006. – 678 с. : – ISBN 5-279-02350-7. Современная экономика : учебник / О.Ю. Мамедов. – М. : Феникс 2007. – 774 с. : – ISBN 5-279-02350-7. Курс экономической теории : учебник / А.В. Сидорович. – М : ДИС 2001. – 441 с. : – ISBN 985-6516-73-0. Финансы предприятий : учебное пособие / А.Д. Шеремет – М. : ИНФРА-М 2004. – 566 с. : – ISBN 985-6516-73-0. Бухгалтерский учет в строительстве : учебник / П.П. Ефимцев – М. : Феникс 2003. – 658 с. : – ISBN 5-279-02350-7. 1. Курсовая на тему Формирование навыка произношения у младших школьников средствами стихов и рифмовок на уроках английского 2. Статья Москва. Две столицы Духовное величие 3. Реферат на тему Edna The Awakwening Essay Research Paper Edna 4. Реферат Формування в учнiв 6 класу загальноосвiтньоi школи лексичних навичок i3 використанням навчальних 5. Реферат Судебная система общие положения и развитие 6. Реферат на тему Долікарняна медична допомога у разі виникнення травм та гострих патологічних станів у спортсменів 7. Лекция на тему Облік у закордонних країнах 8. Реферат на тему The Roles Of Women Essay Research Paper 9. Реферат Акцизний збір мито 10. Реферат Кадровое делопроизводство 2 Bukvasha Правила Контакты