Не имеют обратную силу

правовые акты

Могут иметь обратную силу,

если это прямо предусмотрено правовым актом

Имеют обратную силу

правовые акты

устанавливающие новые налоги и (или) сборы

отменяющие налоги и (или) сборы

устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей

ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений

улучшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников налоговых отношений

устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей

устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах

Элементы закона о налоге

Нормативные акты и органы, определяющие элементы закона о налоге

Общие

условия

Федеральные налоги

Региональные

налоги

Местные налоги

Налоговый кодекс

Налоговый кодекс

Прави-тельство РФ

Представитель-ные органы власти субъектов РФ

Представитель-ные органы власти местного самоуправления

Объект налогообложения

Налоговая база

Налоговый период

Налоговая ставка

предельная

в случаях, указанных в НК

в пределах, установленных НК

в пределах, установленных НК

налог на имущество физических лиц

налог на имущество физических лиц***

земельный налог

земельный налог***

сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью

налог на рекламу

Закон «Об основах налоговой системы»

Налоговый кодекс

налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне *

налог на наследование или дарение

курортный сбор

местные лицензионные сборы

сбор за право торговли*

целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территории, нужды образования и другие цели

налог на рекламу

налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров *

сбор с владельцев собак *

лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями *

лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей *

сбор за выдачу ордера на квартиру *

сбор за парковку автотранспорта *

Наименование показателей

доля, %

в налоговых доходах

в общих доходах

1

2

3

Налоговые доходы

100,0

53,6

Налоги на прибыль

64,0

34,3

в т.ч. налог на прибыль организаций

20,4

10,9

В т.ч. налог на доходы физических лиц

43,5

23,3

из него налог на доходы с физических лиц, осуществляемых предпринимательскую деятельность без образования юридических лиц

0,3

0,1

Налоги на товары и услуги, лицензионные и регистрационные сборы

7,6

4,1

в т.ч. акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации

2,9

1,5

в т.ч. налог с продаж

Продолжение таблицы 1.5

Основную роль в формировании налоговых доходов местных бюджетов, как видно из таблицы, играют отчисления от налога на прибыль, муниципальная часть налогов на доходы физических лиц, налогов на имущество, а также налоги на товары (в т.ч. муниципальная часть налога с продаж, отдельные акцизы) и платежи за пользование природными ресурсами. Понятно, что в этих налогах есть определенная доля и поступлений от субъектов малого предпринимательства и занятых по найму на малых предприятиях и у индивидуальных предпринимателей. Одновременно определенный вклад малого бизнеса имеется и в той массе средств, которая “возвращается” в муниципальный бюджет из бюджета субъекта РФ в виде безвозмездных перечислений. Однако “вычленить” в этих поступлениях доходы от малого бизнеса достаточно достоверно возможным на данных имеющейся статистики не представляется.

К раскрытию вопроса о формировании налоговых доходов имеет отношение Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. N 584.¹⁶ Рассмотрим некоторые моменты из этой программы, имеющие отношение к рассматриваемому вопросу.

В настоящее время основная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Собственные налоги покрывают менее 15% расходных потребностей региональных и местных бюджетов. Перечень и налогооблагаемая база региональных и местных налогов заведомо недостаточны для финансирования расходов регионального и местного характера. При этом полномочия по регулированию данных налогов на региональном и местном уровне весьма ограниченны.

Разграничение налоговых поступлений и иных доходов обеспечивает выравнивание вертикальных дисбалансов и позволяет сократить дотационность ряда нижестоящих бюджетов. Однако этот принцип, как отмечается в Программе, имеет ряд существенных недостатков - отсутствие на региональном и местном уровне взаимосвязи между объемом предоставляемых бюджетных услуг и уровнем налогообложения, заинтересованности органов власти субъектов и местного самоуправления в развитии налоговой базы и формировании благоприятного инвестиционного и предпринимательского климата, ограничение возможностей для проведения долгосрочной экономической и бюджетной политики, размывание ответственности за состояние бюджетной сферы. В наибольшей степени эти недостатки проявляются в отношении регулирующих доходных источников (налогов) с ежегодно устанавливаемыми нормативами отчислений в бюджеты разных уровней.

Исходя из этого, в Программе провозглашается курс на существенное повышение роли собственных доходов региональных и местных бюджетов, в том числе региональных и местных налогов, имея в виду создание предпосылок для перехода в долгосрочной перспективе к формированию доходов бюджетов каждого уровня в основном за счет собственных налогов.

Для достижения этой цели Правительство РФ считает необходимым к 2005 г.:

1) расширить налоговые полномочия органов власти субъектов и местного самоуправления при одновременном предотвращении недобросовестной налоговой конкуренции и обеспечении единого налогового пространства;

2) законодательно закрепить основные доходные источники (собственные налоги, отчисления от налоговых поступлений) за региональными и местными бюджетами на постоянной (долгосрочной) основе в соответствии с установленным разграничением расходных полномочий и обязательств;

3) сократить масштабы расщепления налоговых поступлений между уровнями бюджетной системы, предусматривая при прочих равных условиях зачисление 100% поступлений по определенным видам налогов и сборов за бюджетом одного уровня;

4) отказаться от практики централизации поступлений по региональным и местным налогам в вышестоящие бюджеты;

5) обеспечить уплату налогов, поступающих в региональные и местные бюджеты, по месту фактической деятельности предприятий, ликвидировать внутренние "офшорные" зоны, ввести правовые и финансовые механизмы по противодействию недобросовестной налоговой конкуренции.

В заключении главы скажем несколько слов о проекте Федерального закона РФ на 2005 год в плане формирования налоговых доходов местных бюджетов.¹⁷

В проекте федерального закона “О федеральном бюджете на 2005 год” предусматриваются доходы в размере 3326 млрд. руб., расходы - 3047 млрд. руб. и профицит бюджета в размере 278 млрд. руб. Усиливается по сравнению с предыдущими годами тенденция централизации финансово-бюджетной системы Российской Федерации, так как основные осуществленные в 2003-2004 годах на основании разграничения полномочий органов власти всех уровней изменения в бюджетном и налоговом законодательстве направлены на увеличение доходной базы прежде всего федерального бюджета и компенсацию потерь доходов бюджетов субъектов Российской Федерации.

По сравнению с ожидаемым исполнением федерального бюджета в 2004г. прогнозируемые в 2005 г. доходы увеличатся на 35,6 млрд. руб. Однако доля доходов в ВВП снизится в 2005г. против ожидаемой оценки на 2004 г. с 20,4% до 17,77%. Изменение налогового законодательства (Федеральный закон № 95-ФЗ от 29 июля 2004г. “О внесении изменений и дополнений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах") снизило доходы федерального бюджета в 2005г. на 258.2 млрд. руб. или на 1,38 % к ВВП. Изменение бюджетного законодательства (Федеральный закон№ 120-ФЗ от 20 августа 2004г. “О внесении изменений и дополнений в Бюджетный кодекс Российской Федерации в части регулирования межбюджетных отношений”) привело к перераспределению доходов между уровнями бюджетной системы на основании нормативов, установленных Бюджетным кодексом, что увеличило доходы федерального бюджета на 102,1 млрд. руб. или 0,55% к ВВП. Основное влияние оказала передача 1,5 % процентов ставки налога на прибыль организаций на федеральный уровень (46,4 млрд. руб. или 0,25% ВВП), а также изменение нормативов отчислений по налогу на добычу полезных ископаемых и регулярных платежей (44,89 млрд. руб. или 0,24% ВВП), передача водного налога на федеральный уровень (11,2 млрд. руб. или 0,06 % ВВП).

В целом изменение законодательства (бюджетного налогового, таможенного) снизило налоговые доходы федерального бюджета на 156 млрд. руб., а налоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов Федерации - на 54 млрд. рублей.

Профицитный бюджет в течение последних трех лет позволял формировать финансовый резерв, на этой основе в 2005 году средства Стабилизационного фонда сверх накопленной суммы 500.0 млрд. руб. могут быть использованы на покрытие дефицита бюджета Пенсионного фонда РФ и на погашение государственного внешнего долга Российской Федерации в размере 168,0 млрд. руб.

Вместе с тем, финансовая самостоятельность местного самоуправления федеральным бюджетом не гарантируется и улучшения финансового положения большинства муниципальных образований в 2005 году ожидать не следует. В частности, это обусловлено тем, что в 2005 году будет только положено начало реализации реформы федеративных отношений и местного самоуправления, реформы межбюджетных отношений, предусматривающих приведение в соответствие доходных и расходных полномочий всех уровней бюджетной системы.

Формирование налоговых доходов местных бюджетов в 2005 году, которое прямо не устанавливается проектом закона о федеральном бюджете, но всецело зависит от него, будет происходить в русле начала вышеназванных реформ. При этом ряд изменений в налоговом законодательстве, влияющих на формирование налоговых доходов местных бюджетов, вводится в действие начиная с 2005 года.

В соответствии с законодательством, обеспечивающим реформирование межбюджетных отношений, на федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации уже в 2005 г. возлагается часть расходных обязательств местных бюджетов. В целом расходные обязательства местных бюджетов в начале реформы в 2006 году сокращаются с 1281 млрд. руб. до 717,3 млрд. руб.

При этом предусматривается покрытие расходных обязательств местных бюджетов на 30 процентов (215,5 млрд. руб.) за счет финансовой помощи и на 60 процентов (434,8 млрд. руб.) -за счет налоговых доходов. Однако, очевидно, что в ряде муниципальных образований особенно с недостаточно развитой налоговой базой основную роль в формировании доходной части бюджетов будет играть финансовая помощь, которая в соответствии с Бюджетным кодексом становится собственным доходом бюджетов всех уровней.

В соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс, в местные бюджеты предполагается направлять начиная с 2006 года 40 процентов поступлений от налога на доходы физических лиц (258млрд. руб. или 59 процентов от налоговых доходов местных бюджетов), в том числе 10 процентов за счет обязательной передачи регионами. Они будут распределяться между бюджетами поселений (10процентов) и бюджетами муниципальных районов (20 процентов). Кроме того, в местные бюджеты ( бюджеты муниципальных районов и городских округов) будет направляться 90 процентов единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности ( 23,8 млрд. руб.) и 60 процентов единого сельскохозяйственного налога (по 30 процентов - в бюджеты поселений и бюджеты муниципальных районов).

Начиная с 2005 г. в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие не законами субъектов Федерации, а нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. При этом до 1 января 2006 г. законами субъектов Федерации по-прежнему определяется порядок введения данного налога и виды предпринимательской деятельности, для которых он вводится.

Особенностью 2005 г. является то, что доходы от единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности зачисляются в местные бюджеты не по нормативу 45 процентов, как в настоящее время, а, в соответствии с изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс, по нормативам, утвержденным законом субъекта Федерации о бюджете субъекта Федерации на 2005г.

В 2005 году транспортный налог остается региональным налогом и все поступления от него пойдут в региональные бюджеты (50,2 млрд. руб.). Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, с 2005 года исключается зачисление в местные бюджеты суммы налога на прибыль организаций по налоговой ставке в размере 2 процентов, что приведет к потере местными бюджетами примерно 58 млрд. руб. в год.

В результате этих преобразований местными остаются лишь два налога - земельный налог (54,2 млрд. руб.) и налог на имущество физических лиц (5,64 млрд. руб.). Причем это налоги поселений, которые, в соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, вводятся в действие представительными органами поселений ( муниципальных районов) и городских округов не ранее 1 января 2006г.( за исключением вновь созданных муниципальных образований, которые могут реализовать указанные полномочия в период с 1 января 2005 г. по 1 января 2006г.).

В соответствии с изменениями, внесенными в Налоговый кодекс, местные налоги муниципальных районов не устанавливаются. Кроме вышеназванных доходов в бюджеты муниципальных районов с 2006 года будет зачисляться 100% земельного налога и 100% налога на имущество физических лиц, применяемых на межселенных территориях. Однако для полного « покрытия» расходных обязательств бюджетов муниципальных районов необходимо увеличение доли налога на доходы физических лиц, которая была бы закреплена на постоянной основе за бюджетами муниципальных районов с 20 процентов до 25-30 процентов. Обусловлено это тем, что сумма «отобранных» транспортного налога и налога на доходы физических лиц составляют более 60 млрд. руб., единого налога на субъекты малого предпринимательства - 15 млрд. руб. и они не «замещаются» увеличением доли единого налога на вмененный доход с 60 до 90 процентов (23,8 млрд. руб.).

В связи с этим, а также на основании изменений, внесенных в Бюджетный кодекс (пп.3 п.3 статьи 2) в поправках к рассматриваемому законопроекту может быть отражена необходимость обязательного установления законами субъектов Федерации о бюджете субъектов Федерации на 2005 год дополнительного норматива отчислений в бюджеты вновь образованных муниципальных районов от налога на доходы физических лиц в размере не менее 10 процентов налоговых доходов консолидированного бюджета субъекта Федерации от указанного налога.

В связи с тем, что налоговые поступления « покроют» расходные обязательства местных бюджетов лишь примерно на 60 процентов недостающая сумма может быть получена, в том числе за счет неналоговых доходов местных бюджетов (аренда имущества, доходы от оказания услуг и т.д.) .

Между тем, в настоящее время неналоговые доходы могут быть значительными доходными источниками бюджетов лишь 100-120 наиболее крупных муниципальных образований.

В этой связи, на увеличение неналоговых доходов муниципалитетов, начиная с 2005 г., повлияет установленное изменениями, внесенными в Бюджетный кодекс, зачисление в местные бюджеты до разграничения государственной собственности на землю доходов от продажи и передачи в аренду находящихся в государственной собственности земельных участков, расположенных в границах муниципальных образований и предназначенных для целей жилищного строительства, по нормативу 100 процентов.

1.4 Зарубежный опыт в функционировании органов местного самоуправления

Совершенствуя местное самоуправление, всегда целесообразно посмотреть и на свой исторический опыт, и на практику мирового сообщества.

Практика различных стран в настоящее время выработала, по крайней мере, три модели местного самоуправления, которые обеспечивают его самостоятельность, и, с другой стороны, необходимый государственный контроль¹⁸.

Первая модель - англосаксонская. Она предусматривает самоуправление во всех звеньях, на всех ступенях административно-территориального деления. В общинах имеются только выборные органы. В мелких общинах, в которых меньше 150 человек, собирается общее собрание. А во всех остальных - выборные местные органы. Никаких назначенных чиновников сверху нет, управляются они советниками. Каждый член Совета отвечает за определенную отрасль. Исполкома нет. Имеются отрасли: дорожное хозяйство, образование, местная санитария. За каждую отрасль отвечает советник, у которого есть аппарат. Но есть и контроль. Демократии не может быть без контроля. Есть регулярные министерские инспекции (особенно Министерства по охране окружающей среды). Существует практика утверждения министерствами чиновников, которые затем утверждаются советами. Прежде чем назначить чиновника по пожарной охране, по здравоохранению, надо согласовать с соответствующим министерством. Есть целый ряд других форм государственного контроля, т.е. при любой выборности местных органов государственный контроль в той или иной форме существует, даже когда нет специально назначенных от государства уполномоченных.

Вторая - континентальная модель. На всех уровнях выборный Совет, но везде есть и назначенные представители правительства - префекты. Это государственная власть над властью местного самоуправления. Они осуществляют контроль и раньше контролировали довольно жестко. Сейчас целесообразность не проверяют, но законность проверяют всегда. Например, законность расходования средств: если деньги дали на постройку моста через речку, их нельзя потратить на обустройство клуба. Префекты могут обжаловать любое решение муниципального совета в административный суд. Специальные административные суды есть на всех уровнях. Что касается Правительства, то оно может сместить чиновника, но только в том случае, если он нарушает закон или если оказывается неработоспособным.

Третья модель. По ней пошла Латинская Америка. Назначенных представителей в местном самоуправлении нет. Но избранный населением префект утверждается затем парламентом как представитель государственной власти. Одновременно он является и председателем местного совета. В общем, он концентрирует большую власть и является представителем государственной власти. Будучи избранным населением, он легитимен в глазах населения.

Что касается ст. 12 Конституции, которая исключает органы местного самоуправления из системы органов государственной власти, то она, не делает органы местного самоуправления элементами государственности второго сорта и не выводит их за рамки государственности. Это такой же по качеству элемент государственности. С точки зрения юридической оценки это - органы власти, как и вся вышестоящая структура.

Кроме того, признание публично-правового характера органов местного самоуправления надо рассматривать с той точки зрения, что существует тенденция к общинизации местного самоуправления. Поэтому естественно, что государство определяет и территории местного самоуправления, и объем полномочий местного самоуправления, исходя из реальных управленческих возможностей данных структур, определяемых размерами территории, социальной, производственной инфраструктурой.

2 Анализ налоговых доходов бюджета Солнечного района

2.1 Краткая характеристика муниципального образования Солнечного района

Солнечный район образован путем выделения из Комсомольского района 21 марта 1977 года. Он относится к местностям, приравненным к районам Крайнего Севера. Площадь района 31,4 тыс. кв. км, что составляет 4 процента территории Хабаровского края.

В Солнечном районе 20 населенных пунктов, которые объединены в 10 муниципальных образований. Районный центр – поселок Солнечный, находящийся на расстоянии 38 км от железнодорожной станции г. Комсомольска-на-Амуре.

Территория района пересекается Байкало-Амурской железнодорожной магистралью, вдоль которой, в основном, сформировалась вся система расселения. Внешние и внутренние транспортные связи осуществляются круглогодично по железной дороге и автомобильным транспортом.

Поверхность территории Солнечного района преимущественно горная. Равнинные пространства в ее пределах занимают не более 30 процентов и приурочены, главным образом, к долине рек Амгунь, Горин, Харпичан, Силинка и др.

Численность постоянного населения Солнечного района на начало 2004 года составила 39,3 тыс. человек, в демографическом потенциале Хабаровского края она составляет 2,7 процента. Городского населения в районе – 20,3 тыс. человек, сельского – 18,99 тыс. человек. Наиболее многонаселенными являются поселки Солнечный (15,167), Березовый (5,674), Горин (3,772), Хурмули (2,072), Горный (1,856), Эврон (1,417). Динамика численности населения Солнечного района приведена в таблице 2.1.

По сравнению с данными переписи 1989 года, численность населения района уменьшилась на 16,1 процента. Основные численные потери произошли за счет миграционного оттока. С 1999 года темпы миграционного оттока стали снижаться.

Другой причиной сокращения численности населения района является естественная убыль населения за счет роста смертности. Высокая смертность является прямым отражением ухудшения здоровья населения, его старения.

Таблица 2.1

Динамика численности населения Солнечного района (на начало года)

В 2003 году уровень хронической безработицы оставался высоким, но в то же время за последние годы наблюдается его снижение. Об этом свидетельствуют данные таблицы 2.2.

Удельный вес безработных, ищущих работу более 1 годы составил 23,2 процента против 23,2 процентов в 2002 году и 47,2 процентов в 2000 году.

К ведущим факторам, определяющим виды и формы занятости населения района в период с 1997 по 2003 годы, относится монопроизводственная структура экономики района, которая в разные периоды времени, определяла и будет определять на ближайшую перспективу состав и численность работающих.

Таблица 2.2

Экспертная оценка численности незанятого населения по отдельным поселкам и селам Солнечного района в 2004 году

2058

63,0

998

48,5

Березовый

3504

57,5

1707

48,7

Солнечный

7740

51,0

2918

29,2

Горный

1006

54,2

355

35,2

ВСЕГО

20446

100

8869

100

Показатели

2002 г.

2003 г.

2004 г.

2004 г. к 2003 г., %

1

2

3

4

5

Количество зарегистрированных и фактически действующих малых предприятий (по состоянию на конец года), единиц

47

53

43

81,1

Из них по направлениям деятельности:

- в промышленности

19

23

19

82,6

- в строительстве

4

2

2

100

- в торговле и общественном питании

12

11

8

72,7

- в прочих отраслях

12

17

14

76,5

Зарегистрировано физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей (ПбОЮЛ), чел.

854

893

941

105,4

Объем налоговых поступлений в бюджет муниципального образования от субъектов малого предпринимательства, тыс. руб.

10 931,7

16 883

17 473

103,5

Доля налоговых поступлений от субъектов малого предпринимательства в общем объеме налоговых поступлений, %

12,7

14,8

13,0

87,8

Общая численность с учетом работающих на действующих малых предприятиях и зарегистрированных предпринимателей, чел.

2090

2200

2480

112,7

Доля численности работающих в малом бизнесе от общей численности занятых в экономике района в %

14,2

15,0

16,9

112,7

Статьи доходов

2002 г.

2003 г.

Темп роста 2003 г. к 2002 г., %

2004 г.

Темп роста 2004 г. к 2003 г., %

Налоговые доходы

99971

143853

143,89

228954

159,16

Неналоговые доходы

17986

18628

103,57

155042

832,31

Дотации и выравнивание уровня бюджетной обеспеченности

132789

141363

106,46

202911

143,54

Всего доходов

250746

303844

121,18

586907

193,16

Статьи налоговых доходов

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Откло-нение 2003 к 2002 (+), (-)

Откло-нение 2004 к 2003 (+), (-)

Налоги на прибыль

49826

84802

205844

+34976

+121042

- налог на прибыль организаций;

5014

20336

107194

+15322

+86858

- налог на доходы физических лиц;

44812

64466

98650

+19654

+34184

Лицензионные и регистрационные сборы

1328

1612

1090

+284

-522

- акцизы по подакцизным товарам;

30

20

12

-10

-8

- лицензионные и регистрационные сборы;

67

-

946

-67

+946

- налог с продаж;

1164

1459

132

+295

-1327

- прочие лицензионные и регистрационные сборы

67

133

-

+66

-133

Налоги на совокупный доход:

5467

5665

2428

+198

-3237

- единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения;

99

93

913

-6

+820

- единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности

5368

5572

1515

+204

-4057

Налоги на имущество:

13805

19135

11083

+5330

-8052

- налог на имущество физических лиц;

914

935

650

+21

-285

- налог на имущество предприятий;

12863

18171

7163

+5308

-11008

- налог на имущество переходящего в порядке наследования и дарения

28

29

120

+1

91

- налог на имущество предприятий (в части сумм, зачисляемых по расчетам за 2003 г. и погашения задолженности прошлых лет)

-

-

3150

-

+3150

Платежи за пользование природными ресурсами

27704

30459

5872

+2755

-24587

- налог на добычу полезных ископаемых;

3443

372

-

-3071

-372

- платежи за пользование лесным фондом;

15649

18860

-

+3211

-18860

- плата за пользование водными объектами;

1858

456

475

-1402

+19

- земельный налог

6754

10771

5397

+4017

-5374

Прочие налоги, пошлины и сборы

1841

2180

2637

+339

+457

- государственная пошлина

483

710

2413

+227

+1703

- государственная пошлина с основных и иных заявлений, поданных в суды общей юрисдикции

-

210

-

+210

-210

- государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния

-

500

-

+500

-500

Местные налоги и сборы

679

380

112

-299

-268

- целевые сборы с граждан на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели

542

370

92

-172

-278

- налог на рекламу

137

10

20

-127

+10

Налоговые доходы, всего

99971

143853

228954

+43882

+85101

Статьи налоговых доходов

2002 г.

2003 г.

2004 г.

Сумма, тыс. руб.

Удель-ный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удель-ный вес, %

Сумма, тыс. руб.

Удель-ный вес, %

1

2

5

3

4

6

Налоги на прибыль

49826

49,84

84802

58,95

205844

89,91

Изменение структуры налоговых доходов бюджета Солнечного района, которая приведена в таблице 2.5, хорошо видно на рисунке 2.5.

Бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций и доходы физических лиц. Поступления от данного вида налога составляют основную долю общего налогового дохода местного бюджета. В 2002 году она составила около 50 процентов, в 2003 году – 59 процентов, в 2004 году – 90 процентов. Таким образом, в рассматриваемом периоде поступления от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц увеличились в 1,8 раза.

Значительную долю в общих налоговых доходах местного бюджета занимают также платежи за пользование природными ресурсами. Однако их доля снизилась с 27,71 процентов (2002 г.) до 2,56 процентов (2004 г.).

Рисунок 2.5 – Изменение структуры налоговых доходов бюджета Солнечного района

Среди наиболее весомых налоговых доходов также необходимо отметить налоги на имущество и налоги на совокупный доход. Доля поступлений в бюджет от налога на имущество колеблется на уровне 5-14 процентов, налога на совокупный доход на уровне 1-5 процентов, однако их доля снижается на фоне общего увеличения поступлений от налога на прибыль. Такие виды налогов, как местные налоги и сборы, лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, пошлины и сборы имеют незначительную долю в общих налоговых доходах бюджета Солнечного района.

Объединяя результаты горизонтального и вертикального анализа можно сделать следующие выводы.

1. Доходы от налога на прибыль представляют собой основную часть общего налогового дохода местного бюджета. Это бюджетообразующий налог. В 2002-2004 гг. его доля увеличилась с 49,84 до 89,91 процентов или на 128,983 млн. руб.

2. Значительную долю в общем налоговом доходе бюджета занимают поступления платежей за пользование природными ресурсами и от налога на имущество. Однако она имеет тенденцию снижения. Поступления платежей за пользование природными ресурсами снизились на 21,832 млн. руб. Поступления от налога на имущество снизились на 2,722 млн. руб.

3. Местные налоги и сборы, лицензионные и регистрационные сборы, прочие налоги, пошлины и сборы имеют незначительную долю. Они не имеют устойчивой тенденции роста или снижения.

Таким образом, в 2004 году налоговые доходы местного бюджета были представлены поступлениями от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц (на 90 процентов) и поступлениями от других видов налогов (на 10 процентов).

Рисунок 2.6 – Доля налоговых доходов в совокупном доходе бюджета Солнечного района

Если рассматривать структуру доходов бюджета района в целом (см. рисунок 2.6), то видим, что доля поступлений от налога на прибыль организаций и доходы физических лиц в 2002-2004 году увеличились с 19,87 до 35,07 процентов.

Рассмотрим структуру доходов от наиболее весомых налогов в совокупном доходе бюджета района – налога на прибыль, налога на совокупный доход, налога на имущество, платежей за пользование природными ресурсами.

Рисунок 2.7 – Структура доходов от налога на прибыль

Если в 2002 году в структуре доходов от налога на прибыль основную долю (около 90%) занимали поступления от налога на доходы физических лиц, то в 2004 году их доли практически выровнялись, при этом доходы от налога на прибыль организаций занимают чуть большую (52%) долю. Это говорит об увеличении числа прибыльных организаций Солнечного района. Несмотря на снижение доли налога на доходы физических лиц, сумма доходов от него увеличивается на всем протяжении рассматриваемого периода. Это говорит о стабильном развитии малого предпринимательства в районе.

Рассматривая структуру налога на совокупный доход (см. рисунок 2.8), видим, что в 2002-2003 годах основную долю занимал единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности. С внедрением в практику единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, его доля также увеличивается. Если в 2003 году она составляла всего 1,64 процента, то в 2004 году она составила уже 37,6 процентов.

Рисунок 2.8 – Структура доходов бюджета от налога на совокупный доход

Рисунок 2.9 – Структура доходов бюджета от налога на имущество

В структуре доходов бюджета от налога на имущество (см. рисунок 2.9) основную долю занимает налог на имущество предприятий (93-95%), однако его доля в 2004 году снизилась до 64,65 процентов за счет увеличения доли налога на имущество предприятий в части сумм, зачисляемых в счет погашения задолженности прошлых лет. Доходы от налога на имущество физических лиц в 2002-2003 годах снизились, а в 2003-2004 снова увеличились. Доходы от налога на имущество переходящего в порядке наследования и дарения занимает незначительную долю в общем доходе Солнечного района от налога на имущество.

Рисунок 2.10 – Структура доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами

В структуре доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами в 2002-2004 годах произошли заметные изменения. Основную долю в 2002-2003 годах занимали платежи за пользование лесным фондом, однако в 2004 году в структуре они отсутствуют. Это объясняется принятием Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год», в соответствии с которым платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, полностью зачисляются в федеральный бюджет, а доходы от использования лесного фонда в части средств, поступающих сверх минимальных ставок платы за древесину, зачисляются в бюджеты субъектов РФ. Местные бюджеты, таким образом, лишились доходов от этого вида платежей. Этим объясняется и общее снижение суммы платежей за пользование природными ресурсами Солнечного района на 112 процентов (или на 21,832 млн. руб.) в 2004 году по сравнению с 2002 годом.

Сумма поступлений и доля дохода по платежам за пользование водными объектами в структуре доходов бюджета по платежам за пользование природными ресурсами в 2002-2004 годах снизилась, что объясняется исключением из налоговой базы платежей за сброс сточных вод в соответствии с новой главой Налогового кодекса РФ «Водный налог», а также изменением ставок налога за забор воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам.

Снижение суммы поступлений от земельного налога наряду с увеличением их доли в общем доходе по платежам за пользование природными ресурсами объясняется изменением нормативов отчислений в краевой и местные бюджеты (не в пользу местных).

Итак, в заключение анализа неналоговых доходов бюджета Солнечного района сделаем следующие выводы.

Бюджетные доходы района непрерывно растут. В течение 2002-2004 годов они увеличились на 336,161 млн. рублей, т.е. в 2,3 раза. В структуре доходов бюджета значительно увеличились неналоговые доходы и налоговые доходы, при этом снизилась доля финансовой помощи району со стороны краевого и федерального бюджетов, призванная выравнивать уровень бюджетной обеспеченности муниципального образования.

В течение рассматриваемого периода в составе налоговых доходов местного бюджета увеличились поступления от налога на прибыль, государственной пошлины. Снизились поступления от местных налогов. По другим налоговым доходам нет устойчивой тенденции роста или снижения. К ним относятся: лицензионные и регистрационные сборы, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами.

Бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций и доходы физических лиц. Поступления от данного вида налога составляют основную долю общего налогового дохода местного бюджета. В 2004 году она составила 90 процентов. Значительную долю в общих налоговых доходах местного бюджета занимают также платежи за пользование природными ресурсами. Однако их доля снижается за счет отмены норматива отчислений в местный бюджет по платежам за пользование лесным фондом, изменения ставок земельного налога и платежей за пользование водными объектами.

Среди наиболее весомых налоговых доходов также необходимо отметить налоги на имущество и налоги на совокупный доход. В структуре налогов на имущество наиболее значительным является налог на имущество предприятий. В структуре налогов на совокупный доход – единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Таким образом, увеличение бюджетных доходов Солнечного района вызвано, в основном, экономическим эффектом от развития района благодаря увеличению производства, развитию малого предпринимательства. Изменения в законодательстве, произошедшие в связи с налоговой реформой 2004 года, привели к снижению налоговых доходов местного бюджета в части платежей за пользование природными ресурсами.

2.3 Практика формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района

Формирование доходов бюджета Солнечного района Хабаровского края осуществляется исходя из одобренных Правительством Российской Федерации основных положений налоговой реформы в 2003 – 2005 годах и в соответствии с прогнозируемыми макроэкономическими показателями социально-экономического развития района.

Нормативной базой для формирования налоговых доходов Солнечного района являются:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

3. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации».

4. Закон Хабаровского «О налогах и сборах Хабаровского края».

5. Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

6. Закон Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края».

7. Проект закона Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края».

8. Постановления администрации Солнечного района о местных налогах и сборах.

При расчете доходов бюджета района учитываются изменения в налоговом законодательстве Российской Федерации, законодательстве Хабаровского края и изменения в нормативах зачисления налогов и платежей между бюджетом субъекта РФ и местными бюджетами.

В условиях внесенных изменений в действующее налоговое законодательство, а также с учетом изменений в рамках принятия новых глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации и других законодательных актов, в расчетах доходов Солнечного района учитывается следующее:

1. С 1 января 2004 года отменен налог с продаж, в связи с тем, что глава 27 «Налог с продаж» части второй Налогового кодекса РФ утратила силу с 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 годы № 148-ФЗ.

Правительством Российской Федерации определено, что компенсация выпадающих доходов бюджетов субъектов РФ от отмены налога с продаж осуществляется за счет передачи одного пункта федеральной ставки налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, передачи федеральной части акцизов на алкогольную продукцию в бюджеты субъектов РФ, передачи федеральной части налоговых поступлений при использовании специальных налоговых режимов налогообложения малого бизнеса – налогов на совокупный доход полностью в бюджеты субъектов РФ.

2. Принятие главы Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на имущество организаций», в которой предусматривается сужение объектов налогообложения (исключение запасов, затрат, нематериальных активов из объектов налогообложения по налогу на имущество организаций), установление ставки налогообложения органами представительной власти субъектов РФ не выше 2,2 процента, а также сокращение налоговых льгот, устанавливаемых на федеральном уровне.

3. Введение в действие с 1 января 2004 года глав Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих уплату водного налога, а также сбора за право пользования объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов.

4. Отмена федеральной ставки по налогу на игорный бизнес, с передачей доходов от его поступления в полном объеме в бюджеты субъектов Российской Федерации.

5. Проектом Федерального закона «О федеральном бюджете на 2004 год» предложено изменить порядок зачисления платежей за пользование лесным фондом:

   • платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, индексируются в 1,4 раза и полностью зачисляются в федеральный бюджет;

   • доходы от использования лесного фонда в части средств, поступающих сверх минимальных ставок платы за древесину, зачисляются в бюджеты субъектов РФ.

6. Плата за негативное воздействие на окружающую среду учитывается в составе неналоговых доходов и распределяется по следующим нормативам: 20 процентов – федеральный бюджет, 80 процентов – бюджет субъекта РФ.

7. Индексация ставок:

   • акцизы, рост предусмотрен по видам подакцизных товаров в 1,1-1,2 раза;

   • земельный налог, за исключением земельного налога за сельскохозяйственные угодья, с коэффициентом 1,1;

   • плата за негативное воздействие на окружающую среду, с коэффициентом 1,1.

8. Отмена целевых сборов: курортный, на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образовательных учреждений, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями.

Расчеты по налоговым платежам, не подвергшимся реформированию с 1 января 2004 года, производятся в условиях действующего законодательства. Уточнены нормативы распределения налоговых доходов между краевым бюджетом и местными бюджетами по некоторым налогам в соответствии с изменениями в налоговом законодательстве и в рамках действующего бюджетного законодательства (таблица 2.6).

Таблица 2.6

Нормативы отчислений федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов в бюджет Хабаровского края, краевой и местные бюджеты на 2005 год

1020200	Акцизы по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории РФ
1020201	Этиловый спирт из пищевого сырья, в том числе этиловый спирт сырец из пищевого сырья

50

50

-

1020203

Спиртосодержащая продукция

50

50

-

1020205

Ювелирные изделия (в части погашения задолженности прошлых лет)

100

100

-

1020206

Бензин автомобильный

10

10

-

1020211

Дизельное топливо

10

10

-

1020212

Доходы от уплаты акцизов на дизельное топливо, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов РФ, направляемые на финансирование дорожного хозяйства

1020213

Масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей

10

10

-

1020214

Доходы от уплаты акцизов на масло для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, подлежащие распределению в консолидированные бюджеты субъектов РФ, направляемые на финансирование дорожного хозяйства

100

100

-

1020215

Вина

100

100

-

1020217

Пиво

100

100

-

1020220

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 25 процентов (за исключением вин)

100

100

-

1020230

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 до 25 процентов включительно (за исключением вин)

100

100

-

1020240

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов (за исключением вин)

100

100

-

1020250

Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением вин) в части сумм по расчетам за 2003 год

1020251

При реализации производителями, за исключением реализации на акцизные склады

50

50

-

1020251

При реализации с акцизных складов

100

100

-

1020260

Прочие товары (сырье)

1020600

Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте (в части погашения задолженности прошлых лет)

40

40

-

1020700

Налог с продаж (в части погашения задолженности прошлых лет)

100

40

60

1030000

НАЛОГИ НА СОВОКУПНЫЙ ДОХОД

1030100

Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения

1030110

Единый налог, распределяемый по уровням бюджетной системы РФ

90

-

90

1030200

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

90

-

90

1030300

Единый сельскохозяйственный налог

90

-

90

1040000

НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО

1040100

Налог на имущество физических лиц

100

-

100

1040200

Налог на имущество организаций

100

90

10

1040300

Налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения

100

-

100

1040600

Налог на имущество предприятий (в части погашения задолженности прошлых лет)

100

50

50

1050000

ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

1050100

Платежи за пользование недрами (в части погашения задолженности прошлых лет)

1050110

Платежи за проведение поисковых и разведочный работ

100

-

100

1050121

Платежи за добычу полезных ископаемых

100

-

100

1050124

Платежи за добычу подземных вод

60

-

60

1050126

Платежи за добычу других полезных ископаемых

75

25

50

1050130

Платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых

100

-

100

1050300

Налог на добычу полезных ископаемых

1050320

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

100

-

100

1050700

Земельный налог

1050701

Земельный налог за земли сельскохозяйственного назначения

100

-

100

1050702

Земельный налог за земли городов и поселков

100

-

100

1050703

Земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения

100

-

100

1050801

Сбор за пользование объектами животного мира

100

100

-

1050802

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

30

30

-

1050900

Отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы

100

100

-

1400000

Прочие федеральные налоги

1400100

Государственная пошлина

1400102

Государственная пошлина с исковых и иных заявлений и жалоб, подаваемых в суды общей юрисдикции

100

-

100

1400103

Государственная пошлина за совершение нотариальных действий, за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия

100

-

100

1400300

Прочие федеральные налоги

1400303

Налог на пользователей автомобильных дорог (в части погашения задолженности прошлых лет)

100

100

-

1400315

Задолженность по налогу с владельцев транспортных средств и по налогу на приобретение транспортных средств

100

100

-

1400400

Налоги и сборы субъектов Российской Федерации

1400401

Сбор на нужды образовательных учреждений с юридических лиц (в части погашения задолженности прошлых лет)

100

-

100

1400420

Транспортный налог

100

100

-

1400440

Прочие налоги и сборы субъектов Российской Федерации

100

100

-

1400500

Местные налоги и сборы

1400501

Курортный сбор (в части погашения задолженности прошлых лет)

	100	-	100
1400502	Целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400503	Налог на рекламу (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400505	Лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками и пивом (в части погашения задолженности прошлых лет)	100	-	100
1400540	Прочие местные налоги и сборы	100	-	100

Налоговая ставка по налогу на прибыль составляет 24%, в том числе:

• сумма налога, исчисленная по ставке 5%, зачисляется в федеральный бюджет;

• сумма налога, исчисленная по ставке 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;

• сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в местные бюджеты.

Норматив отчислений в местные бюджеты по налогу на прибыль по региональной ставке 17% устанавливается в размере 29,4%, что соответствует установленному минимальному уровню отчислений в местные бюджеты в размере 5-процентной ставки налога.

Расчеты налога на доходы физических лиц производится исходя из определяемого Министерством экономического развития Хабаровского края фонда оплаты труда и удельного веса налога на доходы физических лиц в фонде оплаты труда.

С 1 января 2004 года вступила в силу глава 29 второй части Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые ставки налога на игорный бизнес устанавливаются законами субъектов Российской Федерации за игровой стол, игровой автомат и кассу тотализатора или букмекерской конторы. Ставки налога, устанавливаемые в 2003 году законодательством РФ и подлежащие зачислению в федеральный бюджет, отменены.

Налог на игорный бизнес полностью зачисляется в бюджет субъекта РФ, поэтому в составе доходов бюджета Солнечного района он отсутствует.

Расчет поступлений акцизов по подакцизным товарам производится исходя из фактических объемов производства и оборота подакцизных товаров на территории района и ставок налогообложения.

Основной удельный вес (61%) в поступлениях акцизов в Солнечном районе занимают акцизы на алкогольную продукцию с объемной долей спирта свыше 25 процентов и пиво (15%).

Расчет поступлений акцизов на алкогольную продукцию основывается на новом порядке распределения акцизов по уровням бюджетов, а также новых налоговых ставок в зависимости от вида реализации.

С 2004 года акцизы на всю алкогольную продукцию с объемной долей спирта выше 9 процентов перечисляются в территориальный и местный бюджеты, налоговые ставки в зависимости от вида реализации перераспределяются следующим образом:

• при реализации производителями алкогольной продукции на акцизные склады налогообложение осуществляется по налоговым ставкам в размере 20% от установленных законодательством на 2004 год, а в отношении вин по налоговым ставкам в размере 35%;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов налогообложение алкогольной продукции осуществляется по ставкам в размере 80%, соответствующих налоговых ставок, а в отношении вин в размере 65%.

При таком порядке доходы местных бюджетов формируются в большей мере по акцизам на алкогольную продукцию за счет реализованной продукции, в том числе завозимой из других регионов.

С 1 января 2004 года вступил в силу Федеральный закон Российской Федерации от 07.07.2003 N117-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (Положений законодательных актов) РФ», в соответствии с которым отменен лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, зачисляемый в бюджеты муниципальных образований и краевой бюджет.

В местные бюджеты с 2004 года зачисляется сбор за регистрацию индивидуальных предпринимателей.

С 1 января 2004 года отменен налог с продаж. По строке «налог с продаж» таблицы Приложения А за 2004 год (132 тыс. руб.) отражены поступления в погашение недоимки прошлых лет Солнечного района.

В соответствии с Федеральным законом N117-ФЗ налоги на совокупный доход рассчитываются исходя из изменения нормативов отчислений: передачи сумм налога, зачисляемых в федеральный бюджет, в бюджет края и изменение нормативов отчислений между краевым и местными бюджетами.

В бюджет Солнечного района зачисляется 90% единого налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2004 года вступила в силу новая глава Налогового кодекса РФ «Налог на имущество организаций». В соответствии с данной главой, объектом налогообложения налогом на имущество являются объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся исключительно к основным средствам. Выпали из налогообложения нематериальные активы, готовая продукция, сырье и материалы, товары. В качестве компенсации в связи с сужением налогооблагаемой базы, в данной главе кодекса, значительно сокращен перечень льгот и установлена предельная ставка по налогу в размере 2,2 процента. Ставка по налогу установлена в размере предельной ставки, установленной Налоговым кодексом РФ – 2,2 процента.

Согласно нормативам отчислений в бюджет Солнечного района (местный бюджет) идет:

• 100% налога на имущество физических лиц;

• 10% налога на имущество организаций;

• 100% налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;

• 50% налога на имущество предприятий (в части погашения задолженности прошлых лет).

Ставки налога на строения, помещения и сооружения, находящиеся в собственности физических лиц, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления согласно статье 3 Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц».

В составе ресурсных платежей, зачисляемых в бюджет района, предусмотрены следующие платежи: платежи за проведение поисковых и разведочных работ (100%), платежи за добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%), платежи за добычу подземных вод (60%), платежи за добычу других полезных ископаемых (50%), платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых (100%), налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых (100%).

Платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, в размере 100 процентов переданы в федеральный бюджет.

В соответствии с определением Конституционного суда Российской Федерации установлено, что постановление Правительства РФ «Об утверждении Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия», ранее признанное незаконным решением Верховного Суда РФ, сохраняет силу и предусматривает взимание платы за загрязнение окружающей природной среды, как платежей неналогового характера.

Поступления по налогу на добычу полезных ископаемых рассчитываются на основе фактических объемов добычи полезных ископаемых, уровня цен на них, ставки по налогу и поправочного коэффициента при осуществлении поиска и разведки месторождений полезных ископаемых за счет собственных средств.

С 1 января введена в действие новая глава Налогового кодекса РФ «Водный налог». В отличие от законодательства, действующего в 2003 году из налогооблагаемой базы исключается сброс сточных вод и устанавливаются конкретные ставки налога за забор воды по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, исключены положения о праве установления льготных ставок субъектами РФ, а также изменен срок уплаты налога с ежемесячного на квартальный.

Согласно нормативам отчислений Хабаровского края (таблица 2.7) 30 процентов от сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов зачисляется в краевой бюджет, остальные 70 процентов – в федеральный бюджет. Таким образом, в местный бюджет доходы от платежей за пользование объектами водных биологических ресурсов не поступают.

В соответствии с проводимой в Российской Федерации земельной реформой в 2004 году продолжается переоформление землепользователями прав пользования земельными участками на право аренды или на право собственности, проходит разграничение прав собственности на землю между федерацией, субъектом РФ и муниципальными образованиями. В 2004 году увеличились в 1,1 раза ставки земельного налога на земли городов и поселков и земельного налога на земли несельскохозяйственного назначения.

Согласно нормативам отчислений Хабаровского края (таблица 2.7) поступления от земельного налога полностью зачисляются в местные бюджеты:

земельный налог за земли городов и поселков – 100% в местный бюджет; земельный налог за другие земли несельскохозяйственного назначения – 100% в местный бюджет.

Итак, в заключение анализа практики формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района сделаем следующие выводы.

Нормативной базой для формирования налоговых доходов Солнечного района являются: налоговый кодекс РФ, законы РФ об изменении налогового кодекса, закон Хабаровского края «О налогах и сборах Хабаровского края», Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», проекты и законы Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края», Постановления администрации Солнечного района о местных налогах и сборах.

Налоговые доходы бюджета района формируются за счет федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов в соответствии с нормативами отчислений.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом и законом «О налогах и сборах Хабаровского края».

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

3 Направления совершенствования формирования налоговых доходов местных бюджетов

3.1 Проблемы формирования налоговых доходов бюджета Солнечного района

В связи с переходом на рыночные отношения изменились условия формирования и исполнения бюджетов всех уровней. Бюджеты стали рассматриваться как самостоятельные финансовые инструменты, формирующиеся на основе разграничения доходов и расходных полномочий по уровням бюджетной системы РФ. Поэтому, все большее значение приобретают вопросы, касающиеся бюджетного федерализма, следовательно, и ряд основных проблем, в частности местных бюджетов, связаны именно с межбюджетными отношениями. Как известно, финансовые органы местного самоуправления – это совокупность всех финансовых ресурсов, используемых в интересах населения органами муниципальной власти в соответствии с их бюджетными и налоговыми полномочиями. Наиболее значительный объем финансовых средств, связан с формированием и исполнением местного бюджета, поэтому за все время существования местного самоуправления в России, наиболее острыми были и, в настоящее время, еще остаются проблемы его финансового обеспечения.

Органы местного самоуправления Солнечного района не являются исключением и также сталкиваются с целым рядом проблем в процессе формирования местного бюджета.

Во-первых, существующее сегодня законодательство об организации местного самоуправления допускает различные толкования функций, предметов ведения и территориальных основ местного самоуправления. В результате этого субъекты Российской Федерации вопросы организации местного самоуправления решают для себя по-разному.

Обеспеченность бюджетов муниципалитетов финансовыми ресурсами напрямую зависит от состояния межбюджетных отношений, которые в настоящее не совершенны и не способствуют решению многих текущих проблем местного самоуправления.

Понятно, что развитие межбюджетных отношений должно опираться на прочную законодательную базу, закрепляющую правовые гарантии финансовой самостоятельности местного самоуправления. Однако, как показывает практика, для создания реальных правовых и экономических гарантий подлинной независимости, самостоятельности местного самоуправления в плане формирования его финансовой основы, сделано мало.

Во-вторых, опыт внедрения местного самоуправления в России выявил главную проблему местного бюджета – крайне низкую доходную часть. Основой местного бюджета каждого муниципального образования являются собственные доходы от поступления местных налогов и доли федеральных и региональных налогов, хотя оно может включать в доходную часть и оказываемую в разных формах финансовую помощь.

Если до 2001 года местные органы власти могли устанавливать до 15 видов налогов, то с принятием нового Налогового кодекса РФ действуют земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование и дарение, местные лицензионные сборы. Таким образом, система местных налогов и сборов ограничена пятью налогами и сборами, два из которых – земельный налог и налог на имущество физических лиц – прекратят свое действие при введении налога на недвижимость. Органы местного самоуправления смогут располагать только тремя собственными налогами: на рекламу, на наследование или дарение и местными лицензионными сборами. Эти налоги смогут обеспечить лишь около 2 процентов всей доходной базы бюджетов.

Таким образом, продекламированная соответствующими законами финансовая самостоятельность органов местного самоуправления, Налоговым кодексом практически ликвидируется. Процесс составления и утверждения бюджета муниципального образования ставиться в полную зависимость от ежегодного установления федеральными и региональными органами власти местными бюджетами, как федеральных, так и региональных налогов и сборов.

Предусмотренное Налоговым кодексом решение о закрытом перечне как федеральных, так и региональных и местных налогов в целом правильно и экономически обосновано, поскольку оно направлено на сохранение целостности Российского государства. Но представляется экономически и политически неверным предусматриваемое Налоговым кодексом резкое ограничение налоговых прав органов местного самоуправления.

Предельные ставки по местным налогам и сборам законодательством строго ограничены.

Анализ налоговых поступлений до момента реализации налоговых нововведений показал снижение роли регулирующих налогов в бюджетах городов с одновременным увеличением доли местных и региональных налогов, которые обеспечены высоким уровнем собираемости и денежной составляющей. Величина недоимки по местным налогам в процентах от фактически поступивших платежей не превысила 5%. Единственным стабильным источником из числа регулирующих налогов остается налог на доходы физических лиц.

Ограничению самостоятельности как регионального, так и местных бюджетов способствовала отмена ряда местных налогов и изменения в распределении регулирующих налогов по уровням бюджетной системы. Это существенно ослабило их финансовую основу и затрудняет решение проблемы обеспечения соответствия объема собственных доходов местных бюджетов их расходным полномочиям.

По итогам 2003 года около 60 процентов доходов консолидированного бюджета Хабаровского края сформированы за счет отчислений от федеральных регулирующих налогов. Доходы муниципальных образований края на 61 процент состоят из федеральных регулирующих налогов, на 25 процентов - из региональных и на 14 процентов - из местных налогов и сборов. Структура собственных налоговых доходов консолидированного бюджета края свидетельствует о том, что за счет них край не в состоянии обеспечить бюджетные потребности.

Как видно, самые крупные налоговые источники и самые крупные налоговые базы относятся к федеральным регулирующим налогам. Поступления налогов, оставленных в бюджетах субъектов и местных бюджетах, заведомо недостаточны для покрытия расходов этих бюджетов.

В-третьих, органы управления отдельных муниципальных образований прилагают недостаточно усилий для эффективного использования собственных доходных источников.

Таким образом, процесс формирования налоговых доходов Солнечного района затрудняется наличием следующих основных проблем:

1. отсутствием законодательно закрепленных налоговых полномочий местных органов власти;

2. несовершенством методики исчисления уплаты отдельных видов местных налогов;

3. недостаточной активностью органов управления муниципального образования в использовании собственных доходных источников.

Рассмотрим, какие мероприятия необходимо предпринять для оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района.

3.2 Мероприятия по оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района

Основными направлениями оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района должны стать:

• законодательное закрепление налоговых полномочий местных органов власти;

• совершенствование методики исчисления отдельных видов налогов;

• повышение активности органов местного самоуправления в использовании собственных доходных источников района.

В рамках решения первой задачи представляется целесообразным принятие комплекса мер по совершенствованию системы распределения полномочий в отношении налогов и налоговой политики.

Для обеспечения местных бюджетов достаточными собственными финансовыми ресурсами и разграничения налоговых полномочий и доходных источников считаем необходимым законодательное закрепление части налоговых источников полностью, а регулирующих через постоянные процентные доли или разделенные налоговые ставки за региональными и местными бюджетами. В случае избыточности или недостаточности доходов, межбюджетное регулирование осуществлять путем установления временных нормативов от регулирующих налогов на ряд лет.

В условиях существования закрытого перечня региональных и местных налогов и отсутствия у субъектов Российской Федерации и муниципальных образований полной свободы в определении ставок по ним возможности регионов и муниципальных образований по мобилизации собственных доходов представляются весьма ограниченными. В то же время, исходя из требований обеспечения относительно равной налоговой нагрузки на налогоплательщиков всех регионов и простоты налоговой системы, радикальное расширение налоговых полномочий субъектов Федерации и органов местного самоуправления представляется нецелесообразным. В качестве компромиссного решения этой проблемы представляется целесообразным предоставить органам местного самоуправления право устанавливать надбавки к ставкам региональных налогов в случаях и в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом и законами субъектов Российской Федерации о соответствующих налогах.

Представляется целесообразным внесение следующих изменений в налоговое законодательство, регламентирующих разграничение налоговых полномочий между органами власти и управления различного уровня применительно к налогам, которые составляют основную долю налоговых доходов Солнечного района. К ним относятся: налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество, земельный налог.

Налог на прибыль – основной источник налоговых поступлений в бюджет Солнечного района. Следовательно, лишать бюджет этого вида налога нельзя. Для увеличения налоговой базы необходимо содействовать развитию малого, среднего и крупного бизнеса района.

Платежи за пользование природными ресурсами. В целях увеличения налоговой автономии местных властей, возможно, следует рассмотреть вопрос о передаче отдельных полномочий по установлению налогов на добычу общераспространенных полезных ископаемых на местный уровень.

Налог на имущество. В ближайшее время (до введения налога на недвижимость) возможно наделение муниципальных властей правом увеличения ставки налога на имущества предприятий в размере до 3% с зачислением соответствующих доходов в муниципальные бюджеты – полностью либо в действующей пропорции (равными долями в бюджет субъекта Федерации и муниципального образования). Также возможен переход к зачислению установленной законом пропорции доходов в бюджеты муниципальных образований исходя из численности населения муниципальных образований (т.е. по подушевому принципу).

При введении налога на недвижимость возможен вариант введения двух налогов на недвижимость – местного налога на недвижимость организаций, полномочия по установлению которого принадлежат муниципальным районам, а также местного налога на недвижимость физических лиц, полномочия по установлению которого принадлежат городским и сельским поселениям.

Налоги на совокупный доход. В целях повышения эффективности налогообложения малого бизнеса, а также в целях повышения заинтересованности муниципальных властей в создании стимулов для развития предприятий малого бизнеса на своей территории, представляется целесообразным передача полномочий по установлению параметров налогообложения в рамках специального налогового режима налог на вмененный доход.

Земельный налог. В перспективе предлагается перевести данный налог в категорию местных налогов, муниципальных районов с возможностью введения надбавки органами местного самоуправления городских и сельских поселений. Представляется необходимым отказаться от централизации части средств данного налога в бюджетах субъектов Федерации.

Наряду с решением вопросов налогового федерализма (справедливого распределения налогов по уровням бюджетов) для укрепления доходной базы местных бюджетов, в современных условиях необходимо также совершенствовать методику исчисления уплаты отдельных видов местных налогов. И это, прежде всего, должно относиться к наиболее слабо отработанной области в отечественной налоговой системе - налогообложения имущества физических лиц.

Основным направлением изменения налога на имущество физических лиц должно стать существенное сокращение действующих льгот, т.е. осуществление равного подхода к собственникам имущества, независимо от отнесения их к какой-либо категории. Более целесообразно предоставлять льготу по экономическому смыслу, выводя из-под налогообложения имущество, служащее для удовлетворения жизненно важных человеческих потребностей (например, в жилье).

На федеральном уровне следовало бы установить необлагаемый минимум по налогу на имущество (со строений) в пределах социальных норм проживания, предоставив право органам местного самоуправления, исходя из экономических условий, устанавливать дополнительные льготы для групп плательщиков (а не для отдельных лиц) в пределах сумм, зачисляемых в соответствующие бюджеты.

При введении необлагаемого минимума следует учитывать семейное положение плательщиков, т.е. размер освобождаемого от налогообложения имущества должен увеличиваться в соответствии с количеством членов семьи налогоплательщика, совместно с ним проживающего.

Рассматривая перспективы развития налогообложения имущества, отметим, что на наш взгляд, более прогрессивно его построение на основе принципа личного обложения. Это подтверждает анализ действующей практики в странах с развитой рыночной экономикой, где налогом облагается вся совокупность имущества (движимого и недвижимого), но при этом обязательно учитываются долги и обстоятельства, возникающие в связи с владением этим имуществом. Во внимание также принимается семейное положение плательщика, поэтому необлагаемый минимум предоставляется на каждого члена семьи.

Хотя, с экономической точки зрения, в объект обложения следовало бы включать такие материальные активы, как ценные бумаги, депозиты, вклады, следует отметить, что обложение этих видов имущества в России и других странах-участниках СНГ пока преждевременно. Освобождение от налога названного имущества позволит заинтересовать население в активном использовании свободных денежных средств как источника инвестиционных ресурсов.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на наследование или дарения отнесен в группу местных налогов (ранее он относился к федеральным налогам). В этой связи следующая группа проблем связана с анализом действующей практики налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования или дарения в Российской Федерации, и рассмотрением возможных путей ее совершенствования.

Необходимо устранение двойного налогообложения имущества, которое передается от юридических лиц в собственность физического лица. Этот переход должен подпадать под налогообложение доходов и не облагаться налогом с имущества, переходящего по наследованию или дарению.

База по налогу на имущество физических лиц может быть значительно увеличена, если решить проблему оценки и государственной регистрации строений, принадлежащих гражданам. Большинство таких строений не имеет инвентаризационной оценки. Если же строение было ранее оценено на какую-то сумму, то сумма оценки не отражает реальной стоимости строения.

Для регионов, которые не вводят налог на недвижимость важное значение имеет земельный налог. Лишь половина суммы земельного налога, который является местным налогом, поступает в местные бюджеты, что приводит к значительному снижению доходной части местных бюджетов. Более того, эти меры противозаконны. Противозаконность централизации средств земельного налога, поступающих от земель, находящихся в муниципальной собственности и, тем более, арендной платы за муниципальные земли, определяется ст.29 и 36 Федерального Закона «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

Большие перспективы в увеличении сбора земельного налога в связи с передачей земли в частную собственность. Но и здесь необходимо решение кадастровой оценки земель.

В укреплении финансовых основ местного самоуправления должны принимать активное участие не только органы государственной власти, но и непосредственно органы местного самоуправления. За ними остаются функции правового регулирования бюджетно-финансовых отношений на местном уровне, а также принятие мер к развитию собственной финансовой базы. Для этого помимо эффективного налогового законодательства необходимы нормативно-правовые акты, предусматривающие конкретные меры финансового регулирования экономикой.

Органы местного самоуправления должны искать и находить различные пути оптимизации налоговых поступлений в местный бюджет. Например, наращивание налоговой базы в области платежей за пользование природными ресурсами.

Рассмотрим, в частности, пути увеличения поступлений в бюджет Солнечного района от платежей за пользование лесным фондом. Платежи за пользование лесным фондом являются важным источником налоговых доходов в связи с тем, что лесозаготовительная и деревообрабатывающая отрасль являются наиболее перспективными отраслями в экономике Солнечного района.

Размер арендной платы за пользование участком лесного фонда для заготовки древесины определяется как сумма минимальной ставки платы за древесину, отпускаемую на корню, и арендная надбавка за долгосрочную гарантию использования лесных ресурсов (до 49 лет) в расчете на годичный объем отпуска древесины на корню по арендуемому участку в соответствии с договором аренды

В соответствии с законом Хабаровского края о бюджетной системе на 2004-2005 года платежи за пользование лесным фондом в части минимальных ставок платы за древесину, отпускаемую на корню, переданы в федеральный бюджет. Однако все, что выше минимальных ставок, т.е. надбавки за долгосрочную аренду объектов лесного фонда, поступают в местный бюджет. Следовательно, местные органы власти должны быть заинтересованы в увеличении объемов продаж объектов лесного фонда в долгосрочную аренду. Тем более, что в Солнечном районе 4 лесхоза и вся расчетная лесосека доступна для долгосрочного пользования.

Поступления от сбора за пользование водными объектами зачисляются в федеральный бюджет (70%) и субфедеральный бюджет Хабаровского края (30%). Однако в местный бюджет поступают платежи за добычу подземных вод (60%). Поэтому для того, чтобы увеличить поступления от водного налога в районе необходимо финансировать открытие новых скважин.

Наряду с этим политика органов власти муниципальных образований должна быть направлена на расширение их налоговой базы путем создания благоприятных условий функционирования действующих малых и средних предприятий, а также новых предпринимательских структур.

Географические особенности Солнечного района предопределяют его наиболее перспективные отрасли экономики: лесозаготовительная, деревообрабатывающая, горнодобывающая отрасли. В то же время, в районе недостаточно развит бытовое обслуживание населения и охватывает, в основном, крупные поселки – Солнечный и Березовый. В других населенных пунктах оказание бытовых услуг организуется периодическими выездами специалистов. Остаются нерешенными проблемы, препятствующие эффективному развитию малого предпринимательства. Прежде всего, это имеющиеся трудности финансового и имущественного обеспечения, и ряд других. Поэтому, в ближайшие годы, кроме поддержки малых предприятий лесной и деревообрабатывающей отраслей, необходимо стимулировать развитие малого бизнеса и пищевой отрасли, в сфере бытовых услуг для населения, в развитии туризма, транспортных перевозках грузов и пассажирских перевозках населения, в заготовке и переработке дикоросов. Осуществлять поддержку субъектов малого предпринимательства необходимо в виде преимущественного предоставления помещений в аренду, снижения уровня арендной платы, развития лизинга оборудования для углубленной переработки леса, создания и развития малых предприятий по производству мебели и столярных изделий, привлечения субъектов малого предпринимательства к выполнению муниципальных заказов, предоставления налоговых льгот по платежам в местный бюджет.

В следующей таблице приведена характеристика эффективности предложенных мероприятий по оптимизации налоговых доходов местного бюджета.

Таблица 3.1

Характеристика эффективности мероприятий по оптимизации налоговых доходов бюджета Солнечного района

В результате реализации мероприятий по оптимизации налоговых доходов Солнечного района, а также развития экономики района в 2005 году ожидается увеличение доходов местного бюджета на 28 процентов. Первоначальные инвестиции в проект составят 163,31 млн. руб. Собственных доходов бюджета для реализации проекта будет недостаточно, поэтому потребуется займ, который планируется выплачивать в течение двух лет. Чистый дисконтированный доход по инвестиционному проекту в 2005-2008 годах ожидается в размере 106,36 млн. руб., которые можно будет направить на социально-экономическое развитие района.

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что мероприятия по оптимизации налоговых доходов района необходимы и обоснованны.

Заключение

В условиях складывающейся конкуренции различных органов власти по вертикали бюджетной системы за большую обеспеченность финансовыми ресурсами исследование взаимоотношений региона с входящими в него муниципальными образованиями приобретает все большую актуальность, поскольку обостряется необходимость решения основных проблем бюджетного федерализма Российской Федерации, таких как четкое разграничение расходных полномочий и доходных источников между уровнями бюджетной системы, повышение бюджетной обеспеченности муниципальных образований и уровня покрытия расходов территорий их собственными налоговыми доходами, сокращение количества дотационных бюджетов, оздоровление системы региональных финансов и так далее.

В дипломной работе раскрыты механизмы формирования налоговых доходов местных бюджетов Российской Федерации на примере Солнечного района Хабаровского края.

В теоретической части работы определены понятия бюджетной системы и бюджетов различных уровней, основные принципы построения и функционирования бюджетов всей уровней, охарактеризованы доходные полномочия центра, субъектов РФ и местных органов власти. Также рассмотрены особенности формирования налоговых доходов местных бюджетов.

В практической части дипломной работы проведен анализ налоговых доходов бюджета Солнечного района Хабаровского края за 2002-2004 годы. По результатам анализа можно сделать следующие выводы.

Солнечный район является экономически и социально развитым районом Хабаровского края. Он занимает 4 процента территории Хабаровского края. Численность постоянного населения в демографическом потенциале Хабаровского края составляет 2,7 процента. Уровень безработицы в районе снижается. Реальная средняя заработная плата по району в 2002-2004 гг. увеличилась на 67 процентов, соответственно, повысился уровень жизни населения района. Увеличился совокупный объем производства, а также объем налоговых поступлений в местный бюджет. Создаются новые промышленные предприятия, предприятия торговли и бытового обслуживания. Постепенно улучшается инфраструктура района.

Нормативной базой для формирования налоговых доходов Солнечного района являются: налоговый кодекс РФ, законы РФ об изменении налогового кодекса, закон Хабаровского края «О налогах и сборах Хабаровского края», Федеральный закон «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», проекты и законы Хабаровского края «О бюджетной системе Хабаровского края», Постановления администрации Солнечного района о местных налогах и сборах.

Налоговые доходы бюджета района формируются за счет федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, специальных налоговых режимов в соответствии с нормативами отчислений.

Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в соответствии с Налоговым кодексом и законом «О налогах и сборах Хабаровского края».

К региональным налогам и сборам относятся: налог на имущество организаций, налог на недвижимость, дорожный налог, транспортный налог, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы. К местным налогам и сборам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц, налог на рекламу, налог на наследование или дарение, местные лицензионные сборы.

Бюджетные доходы района непрерывно растут. В течение 2002-2004 годов они увеличились на 336,161 млн. рублей, т.е. в 2,3 раза. В структуре доходов бюджета значительно увеличились неналоговые доходы и налоговые доходы, при этом снизилась доля финансовой помощи району со стороны краевого и федерального бюджетов, призванная выравнивать уровень бюджетной обеспеченности муниципального образования.

В течение рассматриваемого периода в составе налоговых доходов местного бюджета увеличились поступления от налога на прибыль, государственной пошлины. Снизились поступления от местных налогов. По другим налоговым доходам нет устойчивой тенденции роста или снижения. К ним относятся: лицензионные и регистрационные сборы, налоги на совокупный доход, налоги на имущество, платежи за пользование природными ресурсами.

Бюджетообразующим налогом является налог на прибыль организаций и доходы физических лиц. Поступления от данного вида налога составляют основную долю общего налогового дохода местного бюджета. В 2004 году она составила 90 процентов. Значительную долю в общих налоговых доходах местного бюджета занимают также платежи за пользование природными ресурсами. Однако их доля снижается за счет отмены норматива отчислений в местный бюджет по платежам за пользование лесным фондом, изменения ставок земельного налога и платежей за пользование водными объектами.

Среди наиболее весомых налоговых доходов также необходимо отметить налоги на имущество и налоги на совокупный доход. В структуре налогов на имущество наиболее значительным является налог на имущество предприятий. В структуре налогов на совокупный доход – единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Увеличение бюджетных доходов Солнечного района вызвано, в основном, экономическим эффектом от развития района благодаря увеличению производства, развитию малого предпринимательства. Изменения в законодательстве, произошедшие в связи с налоговой реформой 2004 года, привели к снижению налоговых доходов местного бюджета в части платежей за пользование природными ресурсами.

Процесс формирования налоговых доходов Солнечного района затрудняется наличием следующих основных проблем:

1. отсутствием законодательно закрепленных налоговых полномочий местных органов власти;

2. несовершенством методики исчисления уплаты отдельных видов местных налогов;

3. недостаточной активностью органов управления муниципального образования в использовании собственных доходных источников.

В связи с этим, основными направлениями оптимизации налоговых поступлений в бюджет Солнечного района должны стать: законодательное закрепление налоговых полномочий местных органов власти; совершенствование методики исчисления отдельных видов налогов; повышение активности органов местного самоуправления в использовании собственных доходных источников района.

В дипломной работе предложен ряд изменений, которые необходимо внести в налоговое законодательство, регламентирующих разграничение налоговых полномочий между органами власти и управления различного уровня применительно к налогам, которые составляют основную долю налоговых доходов Солнечного района. К ним относятся: налог на прибыль, платежи за пользование природными ресурсами, налог на имущество, земельный налог.

Наряду с решением вопросов налогового федерализма для укрепления доходной базы местных бюджетов, в современных условиях необходимо также совершенствовать методику исчисления уплаты отдельных видов местных налогов. В дипломной работе в этом отношении рассмотрено налогообложение имущества физических лиц.

В укреплении финансовых основ местного самоуправления должны принимать активное участие не только органы государственной власти, но и непосредственно органы местного самоуправления. Они должны искать и находить различные пути оптимизации налоговых поступлений в местный бюджет. Например, наращивание налоговой базы в области платежей за пользование природными ресурсами. В работе рассмотрены пути увеличения поступлений в бюджет Солнечного района от платежей за пользование лесным фондом, водными объектами.

Наряду с этим политика органов власти муниципальных образований должна быть направлена на расширение их налоговой базы путем создания благоприятных условий функционирования действующих малых и средних предприятий, а также новых предпринимательских структур.

В результате реализации мероприятий по оптимизации налоговых доходов Солнечного района, а также развития экономики района в 2005 году ожидается увеличение доходов местного бюджета на 28 процентов.

На основе рассчитанных показателей можно сделать вывод о том, что мероприятия по оптимизации налоговых доходов Солнечного района необходимы и обоснованны.

Список литературы

1. Бюджетный кодекс РФ: Закон РФ от 31.07.1998 №145 – ФЗ, (в редакции от 1 января 2003 года).

2. Налоговый кодекс РФ. Часть первая: Закон РФ от 31.07.1998 № 146 –ФЗ.

3. Федеральный закон от 29 мая 2002 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 24 июля 2002 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты законодательства Российской Федерации».

5. Федеральный закон от 25 июля 2002 г. № 113-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием государственного управления в области пожарной безопасности».

6. Федеральный закон от 23.12.2003 г. №186-ФЗ «О федеральном бюджете на 2004 год».

7. Федеральный закон от 24.12.2002 г. № 176 – ФЗ «О федеральном бюджете на 2003 год».

8. Федеральный закон от 30.12.2001 года N 194-ФЗ «О федеральном бюджете на 2002 год».

9. Федеральный закон от 25.09.97 г. №126-ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации».

10. Приказ Минфина России от 15.09.2004 г. №79н «О внесении изменений в Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 11 декабря 2002 г. №127н».

11. Приказ Минфина России от 27.08.2004 № 72н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации РФ при составлении и исполнении бюджетов всех уровней, начиная с бюджетов на 2005 год».

12. Указ Президента РФ от 5.05.1998 №495 «О дополнительных мерах по обеспечению выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы и оздоровлению государственных финансов»

13. Постановление Правительства РФ от 19.09.1998 №1112 «О дополнительной финансовой поддержке депрессивных регионов».

14. Проект федерального закона «О федеральном бюджете на 2005 г.

15. Программа развития бюджетного федерализма в Российской Федерации на период до 2005 года, утвержденная постановлением Правительства РФ от 15 августа 2001 г. N 584.

16. Актуальные проблемы формирования местного самоуправления (“Круглый стол” в Институте государства и права РАН) // Государство и право. - № 5. – 1997.

17. Аткинсон Э.Б., Стиглиц Д.Э. Лекции по экономической теории государственного сектора. - М.: Аспект Пресс, 2003. – 658 с.

18. Дадашев А.З., Черник Д.Г. Финансовая система России: Учебник для ВУЗов. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 389 с.

19. Дьяконова Л.А. Организация управления финансовыми ресурсами в регионе //Финансы. – 2002. - №8. – С. 9-12.

20. Кадочников П., Луговой О., Синельников С. Оценка налогового потенциала и расходных потребностей субъектов Российской Федерации. - М.: Юнити, 2002. – 486 с.

21. Карловская Е.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. – Хабаровск: Издательство Хабаровского государственного технического университета, 2001. – 318 с.

22. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.Н. Козырина. – М.: Экар, 2003. – 378 с.

23. Синельников С. и др. Реформа налоговой системы в России: тенденции, проблемы, рекомендации. – М.: Институт экономики переходного периода, 2000. – 325 с.

24. Совершенствование межбюджетных отношений в Российской Федерации / Научные труды №24Р. – М.: ИЭПП, 2003. – 311 с.

25. Сумароков В.Н. Государственные финансы в системе макроэкономического регулирования. – М.: Финансы и статистика, 2002.-224 с.

26. Мау В. Экономическая политика России: в начале новой фазы // Вопросы экономики, 2001. - №3. – с.4-23.

27. Мирзалиев М.Н. Составление местных бюджетов //Финансы. – 1999. - № 12. – с.12-14.

28. Овсянников Л.Н. Вопросы контроля в Бюджетном кодексе //Финансы. – 1999. - № 1. – С.48-51.

29. Павлова А. Источники финансирования бюджетного дефицита //Экономист. - 1998. - № 1. – с. 76-80.

30. Пансков В.Г. О некоторых проблемах финансовой самостоятельности местного самоуправления //Финансы. – 2002. – №3. – с. 5-9.

31. Пономаренко Е. О бюджетно-налоговой политике на 2004 год (анализ концепции) // Экономист, 2003. - №5. – с.59-67.

32. Пронина Л.И. Законодательная основа местных финансов //Финансы. – 1998. - №1. - с. 7-11.

33. Родионова В.М. Современные требования к бюджетному законодательству //Финансы. – 1998. - №7. - с. 8-11.

34. Семенов К.Р. Налоговый потенциал региона и налоговые доходы местных бюджетов. // Журнал «Налоговый вестник», №1, 2000 г. – с. 12-15.

35. Телепнев С.А. Финансы местного самоуправления //Финансы. – 2000. - №2. - с. 8-9.

36. http://www.minfin.ru/budjet/budjet.htm